ЗМІСТ
"1-6"
ВСТУПГЛАВА. Теоретичні аспекти управління витратами в організації
1.1 Сутність витрат підприємства та їх класифікація
1.2 Характеристика системи «Директ-костинг»
РОЗДІЛ 2. Практика застосування розподілу витрат на змінні і постійні у ВАТ «ПЕНЗМАШ»
2.1. Коротка характеристика організації
2.2. Використання методу директ-костинг у ВАТ «Пензмаш»
РОЗДІЛ 3. Рекомендації щодо вдосконалення управлінського обліку у ВАТ «ПЕНЗМАШ»
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
В умовах ринкових відносин ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня його інформаційного забезпечення. Існуюча в даний час вітчизняна система бухгалтерського обліку багато в чому ще залишається урахуванням директивної економіки і виконує функції розрахунку оподатковуваної бази. До цих пір на наших підприємствах застосовується витратний метод бухгалтерського обліку, що передбачає облік та обчислення повної фактичної собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Проте весь світовий досвід свідчить про ефективність використання західного управлінського обліку, в основі якої лежить літочислення скороченою собівартості продукції і визначення маржинального доходу та інші способи. Система обліку і калькулювання на основі розподілу витрат на змінні і постійні загострює увагу керівництва підприємства на зміні маржинального доходу (суми покриття) по підприємству в цілому і по різних виробах. Вона дозволяє визначати вироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, бо різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних непрямих затрат на собівартість конкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартості спрощується її нормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік і контроль умовно-постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку підприємства.Мета даної роботи - вивчити методи розподілу витрат на змінні і постійні і використання цих знань для ефективного управління організацією.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
1) розглянути сутність систем управлінського обліку, виявити їх переваги і недоліки;
2) вивчити використання системи управлінського обліку;
3) вивчити впровадження нових методів обліку у ВАТ «Пензмаш»
4) виробити заходи щодо розв'язання проблем управлінського обліку ВАТ «Пензмаш».
ГЛАВА. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Сутність витрат підприємства та їх класифікація
Собівартість є одним з узагальнюючих показників інтенсифікації і ефективності споживання ресурсів і являє собою сукупність витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції. Крім того, собівартість допомагає порівнювати здійснені витрати та отримані доходи, тобто характеризує самоокупність конкретного виробничого процесу. Отже, собівартість продукції має велике значення для економіки підприємства: розмір одержуваної ним прибутку значною мірою залежить від рівня собівартості. Відповідно до критеріїв класифікації витрат на підставі залежності від обсягу виробництва усі витрати підприємства поділяються на постійні та змінні.До постійних відносяться такі витрати, величин яких не змінюється зі зміною обсягу виробництва. Наприклад, до них відносять такі види витрат: нарахована амортизація основних фондів, орендна плата приміщень, відсотки за користування кредитами, деякі види оплати праці керівників підприємства та інші витрати.
Величина змінних витрат змінюється зі зміною обсягу виробництва продукції. У поняття змінних витрат включаються:
- Витрати на сировину і матеріали на основне виробництво;
- Зарплата основних виробничих робітників;
- Паливо і енергія на технологічні цілі та інші витрати.
Необхідно підкреслити, що розподіл витрат на постійні та змінні взагалі кажучи умовно, тому що ряд видів витрат носить напівзмінний (полупостоянний) характер. Величина постійних витрат істотно впливає на величину собівартості продукції при зміні обсягу виробництва: зростання обсягу виробництва веде до зниження собівартості одиниці продукції, і навпаки [20, c. 44]. Змінні витрати в собівартості всього випуску змінюються пропорційно обсягу виробництва, але в собівартості одиниці продукції вони становлять постійну величину. На рис.1 представлена графічна інтерпретація даної класифікації витрат.
Постійні витрати | Змінні витрати | Змішані витрати (Або Загальні витрати) | ||||||
Високі постійні витрати прирівнюються до високого ризику, оскільки їх неможливо швидко збільшити або зменшити, як змінні витрати (рис.2). Тому високоавтоматизований завод має більш високу ступінь ризику, ніж ручне проізовдство.
Високий ризик | Низький ризик | |||||||||||
|
| |||||||||||
(Одиниці) | (Одиниці) | |||||||||||
Високі постійні витрати = високий ризик | Низькі постійні витрати = низький ризик | |||||||||||
Практика організації управлінського обліку в економічно розвинених країнах передбачає різні варіанти класифікації витрат в залежності від цільової установки, напрямів обліку витрат. Споживачі внутрішньої інформації визначають такий напрям обліку, яке їм потрібно для забезпечення інформацією з досліджуваної проблеми.
У зв'язку з цим заслуговує на увагу класифікація витрат, запропонована К. Друрі. На його думку, перш за все, в обліку накопичується інформація про три категорії витрат: витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати. Потім узагальнені витрати розподіляються за напрямками обліку: 1) для калькулювання і оцінки собівартості виробленої продукції; 2) для планування і прийняття управлінських рішень та 3) для здійснення процесу контролю і регулювання. Крім того, в кожному з перерахованих вище трьох напрямків, у свою чергу, відбувається подальша деталізація витрат в залежності від цілей управління [20, c. 56].
Анітрохи не применшуючи гідності запропонованої класифікації витрат, вважаємо, що звуження можливостей управлінського обліку рамками тільки цих напрямів не зовсім відповідає вимогам нинішнього часу. Як відомо, управлінський облік покликаний досягати наміченої мети через свої функції. У кожної функції є своє призначення, мета, завдання, а також методи, прийоми та способи їх досягнення. У зв'язку з цим пропонуємо розширити напрями класифікації витрат, підпорядкувавши їх можливостям кожної функції управлінського обліку. При цьому необхідно мати на увазі, що один і той же класифікаційна ознака у різних напрямках може дати різний результат і навпаки. Узагальнено класифікацію витрат підприємства стосовно для управлінського обліку можна представити в наступному вигляді (таблиця 1). Прийняті управлінські рішення не можуть бути здійснені, якщо вони не будуть мати безпосереднього зв'язку з процесом планування, в ході якого передбачувані витрати, пов'язані з виконанням виробничої і комерційної діяльності, розглядаються з точки зору можливостей їх охоплення планом. У цих цілях витрати підприємства поділяються на плановані і неплановані.
Таблиця 1. Класифікація витрат в управлінському обліку
Класифікаційні ознаки | Види витрат |
1. Процес прийняття управлінських рішень | Явні і альтернативні; релевантні та нерелевантні; ефективні та неефективні |
2. Процес прогнозування | Короткострокові та довгострокові |
3. Процес планування | Плановані і неплановані |
4. Процес нормування | Стандарти, норми і нормативи і відхилення від них |
5. Процес організації | По місцях і сферам виникнення; функцій діяльності та центрами відповідальності |
6. Процес обліку | Одноелементні і комплексні; за статтями калькуляції та економічним елементам; постійні та змінні; основні та накладні, прямі та непрямі; поточні та одноразові |
7. Процес контролю | Контрольовані та неконтрольовані |
8. Процес регулювання | Регульовані і нерегульовані |
9. Процес стимулювання | Обов'язкові та заохочувальні |
10. Процес аналізу | Фактичні; прогнозні, планові; кошторисні; стандартні; загальні та структурні, а повні та часткові |
Неплановані - це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності підприємства. Ці витрати вважаються прямими втратами і тому до кошторису витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках у бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від браку, простоїв та інших Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження. В управлінському обліку важливе значення має класифікація витрат в залежності від їх ставлення до діючих на підприємстві нормами, нормативами, лімітами і стандартам. За цією ознакою всі витрати, які включаються до собівартості продукції, групуються в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва [23, c. 96]. Процес управління підприємством неможливий без чіткої його організації. У процесі організації формуються структури управління, місця та сфери виникнення витрат, а також відповідальні за їх здійснення і поведінку особи. По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів підприємства, тобто за центрами відповідальності. З вищенаведеної класифікацією тісно пов'язана угруповання витрат в залежності від сфер і функцій діяльності підприємства. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, технологічні, комерційно-збутові та організаційно-управлінські. Таке групування витрат дозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності підприємства, і тільки потім - по об'єктах калькуляції. Функціональний облік витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами витрат, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах. Це допомагає менеджерам приймати спільні обгрунтовані рішення про вид, склад, ціни, шляхи збуту продукції та сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності підприємства.
Знати динаміку витрат корисно для «досягнення гнучкості бюджету», що дозволить складати бюджет для будь-якого рівня обсягу проіхводства [33, c.23]. Заплановані в бюджеті витрати = постійні витрати + (обсяг x змінні витрати на одиницю продукції) (рис. 3).
Таким чином, бюджет залежить від конкретного обсягу виробництва.
Одиниці об'єму |
Загальні витрати (Постійні + змінні) |
Загальний дохід |
Точка беззбитковості |
Кут «a» |
Графік беззбитковості |
Рис. 3. Графік беззбитковості.
На практиці з метою підвищення об'єктивності поділу витрат на постійні та змінні застосовується ряд методів:
1) метод вищої і нижчої точки обсягу виробництва за період;
2) метод статистичного побудови кошторисного рівняння;
3) графічний метод та ін
1.2 Характеристика системи «Директ-костинг»
Розрізняють такі системи обліку:1. Система повного включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг), тобто традиційний облік по повній собівартості, прийнятий у вітчизняній промисловості, або "стандарт-кост", прийнятий у закордонній практиці;
2. Система неповного, обмеженого включення витрат до собівартості за будь-якою ознакою, наприклад за ознакою залежності витрат від обсягів виробництва, тобто система "директ-костинг".
Головною особливістю системи обліку "директ-костинг" є те, що собівартість продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і з заданою періодичністю списуються безпосередньо на дебет рахунку фінансових результатів. Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними затратами оцінюються також залишки готової продукції на складах на початок і кінець року і незавершене виробництво.
При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста. У них міститься, принаймні, два фінансових показника:
- Маржинальний дохід і
- Прибуток.
Маржинальним доходом називається сума постійних витрат і прибутку, або сума покриття.
Важливою особливістю директ-костинг є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежність між:
- Обсягом виробництва,
- Витратами (собівартістю) і
- Прибутком.
Використовуючи методи кореляційного аналізу, регресійного аналізу, математичної статистики, графічні методи можна вирішувати стратегічні завдання управління підприємством:
- Визначати форми залежності затрат від обсягу виробництва чи завантаження виробничих потужностей;
- Отримувати інформацію про прибутковість чи збитковість виробництва залежно від його обсяг;
- Розраховувати критичну точку обсягу виробництва;
- Прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів затрат залежно від факторів обсягу чи потужності [1, с. 25].
Так як різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних витрат на собівартість конкретних виробів, директ-костинг дозволяє:
- Загострити увагу на зміні маржинального доходу як по підприємству в цілому, так і по різних виробах;
- Виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск.
У звіті про фінансові результати видно зміна прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цін реалізації та структури продукції, що випускається.
Обмеження собівартості продукції лише змінними витратами (при різко зменшити кількість статей витрат) дозволяє спростити
- Нормування,
- Планування,
- Облік і
- Контроль.
Традиційний підхід до управління собівартістю нового виду продукції представлений на рис. 4.
Рис. 4. Алгоритм традиційного підходу до управління собівартістю нового виду продукції
Це процес зазвичай проводиться у дві-три повних ітерації і через це дуже рідко призводить до оптимального результату, оскільки неможливо за прийнятний термін якісно виконати лінійну послідовність дуже трудомістких дій, пов'язаних з внесенням змін у функціональність і конструкцію вже повністю розробленого вироби, дослідження можливостей застосування інших матеріалів і технологічних прийомів. У результаті, підприємству доводиться миритися з втратою частини прибутку або через завищену собівартості, або через скорочення обсягів продажів продукту з неадекватними споживчими властивостями. Собівартість стає більш доступній для огляду, а окремі затрати - краще контрольованими.
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИКА ЗАСТОСУВАННЯ РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ У ВАТ «ПЕНЗМАШ»
2.1 Коротка характеристика організації
Відкрите Акціонерне Товариство «Пензмаш» засновано відповідно до Закону РРФСР «Про приватизацію державних і муніципальних підприємств» від 05.06.1992г. Товариство створюється на базі Акціонерного Товариства відкритого типу «Пензмаш», є правонаступником всіх прав і обов'язків перетвореного АТ, у тому числі прав користування землею та ін природними ресурсами. Фірмове найменування товариства: відкрите акціонерне товариство «Пензмаш». Місце знаходження товариства: РФ, 440052, м. Пенза, вул. Баумана, 30. Згідно Статуту статутний капітал товариства становить 212000 (двісті дванадцять тисяч) гривень (Додаток 1 - Додаток 2).Розглянемо динаміку розвитку ВАТ «Пензмаш» за 2006-2008рр. (Таблиця 2).
Таблиця 2. Динаміка розвитку ВАТ «Пензмаш» за 2006-2008р.р.
Показники | 2006р. | 2007р. | 2008р. | Відхилення (+;-) 2008р. від 2006р. | |
абс. | у% | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Середньооблікова чисельність працівників, чол. | 3200 | 3000 | 2800 | -400 | -12,5 |
2. Необоротні активи, тис. руб. | 68110 | 68158 | 68797 | 687 | 1,0 |
3. Оборотні активи, тис. руб. | 178636 | 204060 | 241882 | 63246 | 35,4 |
4.Уставний капітал, тис. руб. | 212 | 212 | 212 | - | - |
5. Власний капітал, тис. руб. | 170045 | 194932 | 112892 | -57153 | -33,6 |
6. Кредити і позики, тис. руб. | 19690 | 21000 | 29500 | 9810 | 49,8 |
7. Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (без ПДВ), тис. руб. | 324621 | 410930 | 480512 | 155891 | 48,0 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
8. Повна собівартість продукції, тис. руб. | 321112 | 371871 | 427741 | 106629 | 33,2 |
9. Чистий прибуток (збиток), тис. грн. | -929 | 24887 | 31834 | 32763 | -3526,7 |
10. Рентабельність продажів,% | - | 6,1 | 6,6 | - | - |
2.2 Використання методу директ-костинг у ВАТ «Пензмаш»
Дієвим важелем збільшення прибутковості в управлінні собівартістю продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ» є впровадження системи управлінського обліку на основі маржинального методу обліку витрат. В умовах ринкової економіки власник підприємства, в першу чергу, орієнтований на отримання прибутку. На сьогодні яскраво виражена тенденція до підвищення ефективності господарської діяльності, прямо залежить від рівня прийнятих рішень. Для управлінського обліку необхідно найбільш повно виділити прямі витрати на певний товар, тобто перенести з непрямих витрат змінну складову і додати її до змінної складової прямих витрат. Важливо також визначити ті витрати в складі непрямих, які хоч і є витратами періоду (тобто постійними), але можуть бути віднесені до конкретного продукту. Потім слід перенести такі витрати до складу прямих і додати до постійної складової. У результаті будуть отримані повні прямі витрати, на основі інформації про які можна приймати управлінські рішення. За правилами ведення фінансового обліку в розрізі продуктів, що виробляються, облік ведеться тільки по прямих витратах, а непрямі розносять по вибраній на підприємстві базі розподілу. Однак оптимальної бази розподілу не існує, що можна показати на наступному прикладі.Введемо умовні позначення (таблиця 3)
Таблиця 3. Умовні позначення продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ»
Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 |
Пральна машина «Салют» | Соковижималка «Салют» | Замок ЗВ01 | Центрифуга |
Таблиця 4. База розподілу - зарплата ОПР
Показники виробничої діяльності | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
Обсяг реалізації, шт. | 1800 | 3600 | 1600 | 3000 | 10 000 |
Сума реалізації, тис. крб. | 10 800 | 16 200 | 13 280 | 10 500 | 50 780 |
Прямі витрати, в т. ч.: | 4517 | 10 835 | 6608 | 6690 | 28 650 |
сировину і матеріали | 2839 | 10267 | 4349 | 6045 | 23500 |
зарплата ОПР | 1678 (32,6%) | 568 (11%) | 2259 (43,8%) | 645 (12,6%) | 5150 |
Непрямі витрати, в т. ч. | 5200 | 1760 | 7000 | 2000 | 15 960 |
загальноцехові | 2822 | 955 | 3798 | 1085 | 8660 |
загальнозаводські | 2378 | 805 | 3202 | 915 | 7300 |
Прибуток | 1083 | 3605 | -328 | 1810 | 6170 |
Рентабельність продажів,% | 10,03 | 22,25 | -2,47 | 17,24 | 12,0 |
З таблиці бачимо, що найбільш вигідним є продукт № 2, а продукт № 3 слід зняти з виробництва. Тепер розглянемо випадок використання в якості бази розподілу прямих матеріальних витрат (таблиця 5).
Таблиця 5. База розподілу - прямі матеріальні витрати
Показники виробничої діяльності | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Обсяг реалізації, шт. | 1800 | 3600 | 1600 | 3000 | 10000 |
Сума реалізації, тис. крб. | 10800 | 16200 | 13280 | 10500 | 50780 |
Прямі витрати, в т. ч.: | 4517 | 10835 | 6608 | 6690 | 28650 |
сировину і матеріали | 2839 (12,1%) | 10267 (43,7%) | 4349 (18,5%) | 6045 (25,7) | 23500 |
зарплата ОПР | 1678 | 568 | 2259 | 645 | 5150 |
Непрямі витрати, в т. ч. | 1931 | 6974 | 2953 | 4102 | 15960 |
загальноцехові | 1048 | 3784 | 1602 | 2226 | 8660 |
загальнозаводські | 883 | 3190 | 1351 | 1876 | 7300 |
Прибуток | 4352 | -1609 | 3719 | -292 | 6170 |
Рентабельність продажів (при базі розподілу-з / п ОПР),% | 40,3 | -9,93 | 28,00 | -2,78 | 12,0 |
Рентабельність продажів (При базі розподілу - прямі матеріальні витрати),% | 10,03 | 22,25 | -2,47 | 17,24 | 12,0 |
Приклад 2. ВАТ «ПЕНЗМАШ» розглядає можливості збільшення прибутковості за рахунок оптимізації асортименту продукції, що випускається. Бухгалтерією надані наступні дані:
Таблиця 6. Показники діяльності ВАТ "ПЕНЗМАШ"
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1. Обсяг випуску, шт. | 13 | 10 | 98 | 43 | |
2. Виручка від реалізації, тис. крб. | 449 | 378 | 1 647 | 971 | 3 445 |
3. Витрати на прямі матеріали, тис. руб. | 265 | 138 | 1 042 | 763 | 2 208 |
4. Зарплата ОПР, тис. руб. | 29 | 25 | 245 | 34 | 333 |
5. Розподілені постійні витрати, тис. руб. | 117 | 101 | 985 | 137 | 1 339 |
6. Всього витрат, тис. руб. | 411 | 264 | 2 272 | 934 | 3 880 |
7.Прібиль (збиток), тис. руб. | 38 | 114 | (625) | 37 | (435) |
8 Прибуток (збиток) на одиницю продукції, тис. руб. | 2,95 | 11,45 | (6,38) | 0,87 |
а) постійні витрати розподілені пропорційно до витрат на зарплату ОПР;
б) постійні витрати, які можна безпосередньо віднести на види продукції, що випускається: продукт 1 - 100 тис.руб., продукт 2 - 180 тис.руб., продукт 3 - 210 тис.руб., продукт 4 - 300 тис.руб.
Тобто на підставі інформації фінансового обліку кожна розсудлива керівник прийме рішення про скорочення виробництва продукту 3, як збиткового, і продукту 4, як малоприбутковим. Розглянемо результати подібного скорочення (таблиця 7).
Таблиця 7. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після скорочення асортименту.
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 |
1. Обсяг випуску, шт. | 13 | 10 | 98 |
2. Виручка від реалізації, тис. грн | 449 | 378 | 1 647 |
3. Витрати на прямі матеріали, д. е. | 265 | 138 | 1 042 |
4. Зарплата ОПР, тис.руб | 29 | 25 | 245 |
5. Розподілені постійні витрати, тис. грн | 117 | 101 | 985 |
6. Всього витрат, тис. грн | 411 | 264 | 2 272 |
7.Прібиль (збиток), тис. грн | 38 | 114 | (625) |
8 Прибуток (збиток) на одиницю продукції, тис. грн | 2,95 | 11,45 | (6,38) |
Таблиця 8. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після використання маржинального методу обліку витрат
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Виручка від реалізації, тис. грн | 449 | 378 | 1 647 | 971 | 3 445 |
2. Витрати на прямі матеріали, тис.руб | 265 | 138 | 1 042 | 763 | 2 208 |
3. Зарплата ОПР, тис.руб. | 29 | 25 | 245 | 34 | 333 |
4. Всього змінні витрати, тис. грн | 294 | 163 | 1 287 | 797 | 2 541 |
5. Маржинальний доход 1, тис.руб | 155 | 215 | 360 | 174 | 904 |
6. Постійні витрати, пов'язані з продукту, тис.руб | 100 | 180 | 210 | 300 | 790 |
7. Маржинальний дохід 2, як внесок на покриття решти постійних витрат, тис. грн | 55 | 35 | 150 | (126) | 114 |
8. Решта постійні витрати, тис. грн | 549 | ||||
9. Операційний прибуток (збиток), тис. грн. | (435) |
Таблиця 9. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після зняття з виробництва продукту.
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Разом |
1. Виручка від реалізації, тис. грн. | 449 | 378 | 1 647 | 2 474 |
2. Витрати на прямі матеріали, тис.руб | 265 | 138 | 1 042 | 1 445 |
3. Зарплата ОПР, тис.руб | 29 | 25 | 245 | 299 |
4. Всього змінні витрати, тис. грн | 294 | 163 | 1287 | 1 744 |
5. Маржинальний дохід I тис.руб | 155 | 215 | 360 | 730 |
6. Постійні витрати, пов'язані з продукту, тис.руб | 100 | 180 | 210 | 490 |
7. Маржинальний дохід П на решту постійні витрати, тис. грн | 55 | 35 | 150 | 240 |
8. Решта постійні витрати, тис. грн | 549 | |||
9. Операційний прибуток (збиток), тис. грн | | | | (309) |
Рішення 2. Визначення асортименту продукції з урахуванням лімітуючого фактора
Для максимізації прибутку важливо сконцентрувати виробництво на тих видах продукції, які приносять максимальну маржинальної прибуток на одиницю дефіцитного ресурсу (матеріалів, кваліфікованої робочої сили, продуктивності обладнання, виробничих площ і т. п.).
Приклад 3. Введемо додатково в розгляд ще 5 видів продукції (таблиця 10). У прогнозованому періоді основний виробничий персонал може відпрацювати тільки 2 000 чол. / годин. Вважається, що на даному підприємстві прямі витрати дорівнюють змінним, а постійні - непрямим (база розподілу непрямих витрат - пряма заробітна плата).
Таблиця 10
Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
Стіл обробний для тіста | Сепаратор | Замок ЗН1-1 | Замок ЗНГ-02 | Електропрялка |
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||
1. Кількість виробленої продукції | 6 | 11 | 10 | 200 | 26 | |||||||
2. Ціна продажу, тис.руб | 2441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |||||||
3. Обсяг реалізації | 14 646 | 5 742 | 1 280 | 33 400 | 43 862 | 98 930 | ||||||
На одиницю: | ||||||||||||
4. Прямі матеріальні витрати, тис.руб | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |||||||
5. Пряма заробітна плата, тис.руб | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |||||||
На обсяг: | ||||||||||||
6. Матеріальні витрати, тис. грн | 3 306 | 1 573 | 520 | 12 400 | 15 470 | 33 269 | ||||||
7. Заробітна плата, тис.руб | 246 | 143 | 70 | 2 000 | 1 508 | 3 967 | ||||||
8. Непрямі витрати, Тис.р | 620,1 | 360,5 | 176,5 | 5041,6 | 3 801,4 | 10 000 | ||||||
9. Загальні витрати, тис. грн | 4 172,1 | 2 076,5 | 766,5 | 19 441,6 | 20 779,4 | 47 236 | ||||||
Прибуток, тис.руб | 10 473,9 | 3 665,5 | 513,5 | 13 958,4 | 23 082,6 | 51 694 | ||||||
Рентабельність,% | 71,5% | 63,8% | 40,1% | 41,8% | 52,6% | 52,25% | ||||||
Кількість осіб / годин для виготовлення одиниці продукції | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 | |||||||
Пріоритети | 1 | 2 | 5 | 4 | 3 | |||||||
Визначимо кількість осіб / годин роботи основних виробничих робітників, необхідне для виробництва і задоволення максимального попиту (табл. 15).
Таблиця 15. Кількість осіб / годин роботи ОПР, необхідну для виробництва продукції, що задовольняє максимальний попит.
Види продукції | Розрахунок | Всього чол / годин |
Продукт 1 | 21,66 * 10 | 216 |
Продукт 2 | 7,9 * 20 | 158 |
Продукт 3 | 1,68 * 64 | 107 |
Продукт 4 | 5,33 * 259 | 1380 |
Продукт 5 | 28,6 * 26 | 743 |
Разом: | 2604 |
Таблиця 16. План виробництва для отримання максимального фінансового результату.
Види продукції | Кількість осіб / годин | Максимальна кількість продукції |
Продукт 1 | 216,6 (10 * 21,66) | 10 |
Продукт 2 | 158 (7,9 * 20) | 20 |
Продукт 5 | 743,6 (28,6 * 26) | 26 |
Продукт 4 | 881,8 (2000 - 1118,2) | 165 |
Продукт 3 | - | - |
Разом | 2000 | 221 |
Табліца17. Показники діяльності заводу після впровадження нового плану виробництва
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом |
Кількість | 10 | 20 | - | 165 | 26 | |
Ціна продажу, тис. грн. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
Виручка, тис. грн. | 24 410 | 10 440 | 0 | 27 555 | 43 862 | 106 267 |
На одиницю: | ||||||
Прямі матеріальні витрати, тис. грн. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |
Пряма заробітна плата, тис. грн. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |
На обсяг: | ||||||
Матеріальні витрати, тис. грн. | 5 510 | 2 860 | 0 | 10 230 | 15 470 | 34 070 |
Заробітна плата, тис.руб. | 410 | 260 | 0 | 1 650 | 1 508 | 3828 |
Непрямі витрати, д тис.руб. | 10 000 | |||||
Загальні витрати, тис. грн. | 47 898 | |||||
Прибуток, тис. грн. | 58 369 |
Таблиця 18. Оптимізація асортименту на підставі маржинального доходу на одиницю лімітує фактора
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
1.Маржінальний дохід на од. продукції | 1849 | 366 | 69 | 95 | 1034 |
2.Кількість чол / годин для виробництва од. продукції | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 |
3.Маржінальний дохід на 1 чол / год | 85,36 | 46,33 | 41,07 | 17,82 | 36,15 |
4. Пріоритети | 1 | 3 | 2 | 5 | 4 |
Таблиця 19. Виробничий план з урахуванням пріоритетів
Види продукції | Кількість осіб / годин | Максимальна кількість продукції |
Продукт 1 | 216,6 (10 * 21,66) | 10 |
Продукт 3 | 107,52 (64 * 1,68) | 64 |
Продукт 2 | 158 (7,9 * 20) | 20 |
Продукт 5 | 743,6 (28,6 * 26) | 26 |
Продукт 4 | 774,28 (2000 - 1225,72) | 145 |
Баланс | 2 000 | 265 |
Таблиця 20. Показники діяльності заводу після виконання плану виробництва
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Кількість | 10 | 20 | 64 | 145 | 26 | |
Ціна продажу, тис. грн. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
Виручка | 24 410 | 10 440 | 8 192 | 24 215 | 43 862 | 111 119 |
На одиницю: | ||||||
1.Прямое матеріальні витрати, тис. грн. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |
2.Переменная заробітна плата, тис. грн. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |
3.Общіе змінні витрати, тис. грн. | 592 | 156 | 59 | 72 | 653 | |
4.Маржінальний дохід | 1 849 | 366 | 69 | 95 | 1 034 | |
Загальний маржинальний дохід, тис. грн. | 18 490 | 7 320 | 4 416 | 13 775 | 26 884 | 70 885 |
Непрямі витрати, тис. грн. | 10 000 | |||||
Прибуток, тис. грн. | 60 885 |
Ефекту досягнуто за рахунок прийняття вірних управлінських рішень на основі маржинального методу обліку витрат з наступних питань:
- Оптимізації асортименту продукції, що випускається (збільшення частки більш вигідного продукту);
- Економічному обгрунтуванню знижок за рахунок збільшення обсягу продаваних продуктів;
- Обгрунтуванню можливості прийняття спеціального замовлення за ціною нижче нормальної ринкової;
- Ухвалення вірних рішень по капітальних вкладеннях.
|
Система "директ-костинг" заснована на обліку і калькулювання неповної, обмеженої собівартості. У даному випадку собівартість включає витрати прямі або змінні, тобто залежні від змін обсягу виробництва. Вона калькулюється на основі виробничих витрат, пов'язаних з випуском даної продукції (виконанням робіт, наданням послуг), навіть якщо вони в окремих випадках носять непрямий характер. Незважаючи на різну повноту включення в собівартість різних видів видатків, спільним в даному випадку є те, що інші види затрат, що також за своєю економічною природою складають частину поточних витрат (але є не змінними, а постійними витратами), не включаються до собівартості, а відшкодовуються єдиною сумою з виторгу (або валовий прибуток). У цьому основна відмінна риса системи обліку неповної собівартості (система обліку змінних витрат, або "директ-костинг"). Різниця між виторгом від продажу і неповної собівартістю, обчисленої за системою "директ-костинг", утворює маржинальний дохід.
Застосовуючи систему "директ-костинг", систему обліку сум покриття або маржинального доходу, можна оперативно розкривати взаємозв'язок між обсягом виробництва, затратами (собівартістю), виручкою, прибутком, маржинальним доходом. Цей взаємозв'язок можна відстежувати і графічним шляхом, і аналітичним. При графічному аналізі будується так званий графік точки критичного обсягу виробництва, такого його обсягу, при якому виручка від продажу продукції дорівнює її повної собівартості. З цього визначення точки критичного обсягу виробництва (К) виводиться формула її розрахунку:
де З пост. - величина умовно-постійних витрат у складі поточних витрат виробництва звітного періоду;
М д вид. - Величина маржинального доходу на одиницю продукції (як різниця між ціною реалізації одиниці продукції і величиною її собівартості, обчисленої за умовно-змінними затратами).
Для забезпечення необхідних аналітичних розрахунків ведуть роздільний облік змінних і постійних витрат з підрахунком маржинального доходу за видами продукції.
РОЗДІЛ 3. РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ У ВАТ «ПЕНЗМАШ»
Аналіз практики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на ВАТ «ПЕНЗМАШ» дозволяють зробити наступні висновки. По-перше, діюча система внутрішньогосподарського планування, обліку, контролю та аналізу на ВАТ «ПЕНЗМАШ» не відповідає всім вимогам ринку. Це пояснюється тим, що на більшості ВАТ «ПЕНЗМАШ» облік не відповідає належною мірою вимогам оперативності. Основну інформацію керівництво отримує з місячної чи квартальної звітності, що містить інформацію про доконані факти господарських операцій, що не дає можливості приймати своєчасні управлінські рішення.
По-друге, не відповідає ринковим вимогам організація обліку витрат на виробництво і недостатньо деталізований аналітичний облік призводить до неможливості всебічного контролю за витратами і проведення факторного аналізу витрат, аналізу залежності "витрати - обсяг - прибуток".
По-третє, нормативні (планові) витрати основних матеріалів, комплектуючих виробів, на ВАТ «ПЕНЗМАШ», а також витрати на оплату праці, розраховуються на підставі фактичних витрат за цим елементам. У результаті обчислення нормативної собівартості продукції проводиться з урахуванням фактичних витрат, а не з встановлених норм.
По-четверте, принцип включення до собівартості витрат шляхом їх розподілу між продуктами не підходить для здійснення контролю за ними та їх регулювання, оскільки цикл виробництва ВАТ «ПЕНЗМАШ» складається з кількох різних технологічних операцій (функцій, процесів).
І, нарешті, відсутня дієва управлінська система обліку і аналізу витрат, що надає всю необхідну інформацію для прийняття раціональних (оптимальних) оперативних і стратегічних управлінських рішень.
Необхідною умовою формування адекватної обліково-аналітичної системи є розробка управлінської системи обліку та аналізу витрат, що представляє собою упорядковану систему збору та реєстрації інформації про витрати і результати за процесами, за даними яких можливе здійснення контрольно-аналітичних завдань, і сприяє прийняттю обгрунтованих управлінських рішень. В основі цієї системи лежить концепція обліку витрат по процесах і видам діяльності, тобто управлінської системи обліку та аналізу витрат, що забезпечує інформацією систему управління витратами в конкретному ВАТ «ПЕНЗМАШ». Цільове калькулювання є якісно спроектованою управлінської системою обліку і аналізу витрат, яку можна використовувати в стратегічних цілях, і, головне, що важливо для ВАТ «ПЕНЗМАШ» - це наявність системи, що здійснює оцінку виконання уздовж всього ланцюжка цінностей. Якщо підходити з позиції ринку транспорту, то у вище наведених формулах можна виділити дві умовні константи: ціна реалізації і бажана або цільова прибуток. Як було сказано раніше, на продукцію ВАТ «ПЕНЗМАШ» ціни узгоджуються з "державою" і, при цьому, повинен враховуватися в ціноутворенні "середній рівень рентабельності" в транспортному машинобудуванні. Наступна таблиця наочно демонструє використання традиційного підходу до ціноутворення та цільового калькулювання одиниці продукції на ВАТ «ПЕНЗМАШ» (Табл. 21). В управлінському обліку виникають дві проблеми: доказове обгрунтування собівартості продукту ВАТ «ПЕНЗМАШ», на основі справедливої вартості спожитих ресурсів, і коректування оціненої цільової собівартості тролейбуса. Система доказового обгрунтування цільової собівартості повинна базуватися на структурі ринкових цін на споживані ресурси, тобто на справедливій їх вартості.
Таблиця 21. Порівняльна характеристика калькуляційних підходів у ціноутворенні на продукцію ВАТ «Пензмаш»
№ № п / п | Найменування статей | Сума, тис. грн. | Питома вага,% |
1 | 2 | 3 | 4 |
Традиційний підхід до ціноутворення на продукцію ВАТ «ПЕНЗМАШ» | |||
1. | Собівартість одиниці продукції | 1610 | 92,0 |
2. | Рентабельність продажів | 140 | 8,0 |
3. | Ціна продажу без ПДВ (Ціна пропозиції) | 1750 | 100,0 |
4. | ПДВ 18% | 315 | - |
5. | Разом ціна продажу з ПДВ | 2065 | - |
Цільова ціна продажу без ПДВ | |||
6. | Ціна покупки без ПДВ (ціна попиту) підприємств міського транспорту | 1700 | 100,0 |
Використання цільового калькулювання в процесі ціноутворення на продукцію ВАТ «ПЕНЗМАШ» | |||
1. | Ціна продажу без ПДВ | 1700 | 100,0 |
2. | Цільовий прибуток (рентабельність продажів) | 136 | 8,0 |
3. | Цільова собівартість одиниці продукції | 1564 | 92,0 |
4. | Скорочення собівартості одиниці продукції | -46 | -2,7 |
Так, МСФЗ зачіпають сферу регламентації виключно фінансового обліку та фінансової звітності, залишаючи форму, техніку і методи виробничого (управлінського) обліку на розсуд конкретних підприємств. Те, що КМСФО не займається регламентацією виробничого обліку, цілком зрозуміло, оскільки розробити Положення з обліку, контролю витрат і калькулювання собівартості для підприємств багатьох десятків галузей і сотень підгалузей - справа винятково складна і трудомістка.
Між тим, уніфікувати склад і зміст звітних показників набагато легше і простіше, тим більше що існує реальна необхідність уніфікації показників фінансової звітності, що цікавлять численних користувачів облікової інформації, - це і акціонери підприємств, і постачальники, і покупці, і кредитні установи, і страхові компанії , і урядові органи в особі податкової та статистичної служб. Що стосується виробничого (управлінського) обліку, то для зовнішніх користувачів інформації він представляє інтерес головним чином в питаннях величини собівартості виробленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг, а також впливу цієї собівартості на масу прибутку і рівень рентабельності.
Концепція "справедливої вартості" - це найбільш ринково орієнтовані системи бухгалтерських стандартів МСФЗ і US GAAP, націлених на розширення використання справедливої вартості як облікової категорії. Тому, ми вважаємо, що ресурси, які оцінені за справедливою вартістю, відображають не тільки нинішній рівень цін на ринку, але можуть служити основою для оцінки "цільової собівартості" продуктів ВАТ «ПЕНЗМАШ». Другу проблему, що виникає при розробці управлінської системи обліку та аналізу витрат у транспортному машинобудуванні, - коригування цільової собівартості, доцільно розвинути на дві частини: 1) коригування цільової собівартості на рівні розробки проекту, виходячи з досягнутого угоди цін, 2) коригування собівартості в системі скорочення витрат. Перша частина проблеми має більше технічний аспект, ніж обліковий. Тому, в нашому дослідженні, ми зупинилися на її другої частини. У цьому напрямку нам здалося цікавим розглянути систему "кайзен-костинг".
"Кайзен костинг" своїм призначенням в якості методу скорочення витрат нагадує цільове калькулювання. Різниця полягає в тому, що ця система націлена на скорочення витрат на виробничій стадії повного життєвого циклу продукту.
Основна відмінність системи калькулювання для безперервного вдосконалення від методу калькулювання цільової собівартості полягає в тому, що в останнього значно більше можливостей для реалізації змін, так як він застосовується на більш ранньому етапі життєвого циклу продукту. Норма цільового скорочення витрат являє собою відношення запланованої суми скорочення витрат до базових витрат. Цей коефіцієнт застосовується протягом встановленого періоду часу по відношенню до всіх змінних витрат. На його основі розраховуються цільові суми скорочення витрат окремо за матеріалами, компонентами, прямого і непрямого праці та інших змінних витрат. Потім, менеджмер порівнює суми фактично досягнуто скорочення за всіма видами змінних витрат із заданими цільовими значеннями. При наявності розбіжностей встановлюються відхилення для всього ВАТ «ПЕНЗМАШ». Мета системи "кайзен-костинг" полягає в тому, щоб фактичні витрати виробництва стали менше базових витрат. Ще одна важлива мета системи "кайзен - костинг" полягає в тому, щоб наділити працівників більш широкими повноваженнями та надати їм можливість управляти вдосконаленням процесів і скороченням витрат. У результаті, процес формування та управління витратами і собівартістю продукції досліджуваних ВАТ «ПЕНЗМАШ» можна представити у вигляді такої схеми (Рис.6). По суті справи, система "кайзен-костинг" як би передбачає систему управління витратами за видами діяльності ("система АВС"). Якщо сприймати організацію як послідовність видів діяльності, націлених на створення продукту (товару або послуги), то стратегія організації із залучення клієнтів і пропозицією цінності залежить від того, як вона встановлює послідовність видів діяльності, що створюють і доставляють продукцію і управляє цим ланцюжком. Ця послідовність відома як ланцюжок створення цінності, оскільки кожен крок у цьому ланцюжку повинен робити більший, в порівнянні з витратами на його здійснення, внесок.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Визначення цільової собівартості |
Порівняння цільової собівартості з планованої собівартістю |
Цільова собівартість вище планованої собівартості |
Коригування цільової собівартості до планованої (скорочення) |
Цільова собівартість нижча планованої собівартості |
Визначення способів зниження витрат до рівня цільових на етапі проектування (за рахунок конструювання) |
Визначення способів зниження витрат до рівня цільових на етапі виробництва - система "кайзен" (безперервне виявлення резервів скорочення витрат за статтями) |
Визначення цільової ціни продукції |
Відмова від виробництва, в результаті відсутності засобів коригування собівартості |
Рис.6. Формування і керування собівартістю продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ» з використанням цільового калькулювання
Необхідно відзначити, що функціональний метод не є незалежним методом, покликаним замінити собою існуючі методи обліку витрат на ВАТ «ПЕНЗМАШ», такі як позамовний і попроцесний. Даний метод може використовуватися в якості одного з підходів, які дозволяють удосконалити вже діючі методи обліку. Мета створення функціональної управлінської системи обліку та аналізу витрат - це формування інформації про результативність та ефективність процесів (видів діяльності) з допомогою специфічних методів обліку витрат і калькулювання для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Призначення даної системи можна визначити як підвищення точності калькулювання за рахунок встановлення більш тісного взаємозв'язку між накладними (непрямими) витратами і продукцією та здійснення ефективного управління витратами. Драйвери витрат діяльності ідентифікують зв'язок між видами діяльності та об'єктами витрат, такими як продукти та послуги. Тому, вибір драйвера витрат - це компроміс між точністю і часом використання кожного драйвера в обліковому процесі. Виходячи з такого підходу, ми пропонуємо наступні види драйверів для ВАТ «ПЕНЗМАШ» (див. Табл.22.)
Система управління собівартістю повинна стати реальним втіленням противитратної механізму в рамках діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ». У зв'язку з цим, управління витратами і собівартістю продукції - це безперервний у часі процес комплексного впливу на витрати організації з метою забезпечення їх оптимального рівня, структури і динаміки.
Таблиця 22. Визначення драйверів витрат для видів діяльності на ВАТ «ПЕНЗМАШ»
Види діяльності (процеси) | Драйвери витрат (бази розподілу) |
1 | 2 |
I. Проектно-технічна підготовка виробництва | кількість часу, витраченого відповідно на проектування, забезпечення технології та контролю випуску кожного виду продукції |
II. Виробничі види діяльності, в т.ч. | |
- Підготовка до виробництва | матеріальні витрати, тому що в процесі заготовлення відбувається розкрій і підготовка основних матеріалів для виробництва видів продукції |
- Механічне складання | сума заробітної плати виробничих робітників - коли механічне складання здійснюється вручну; час проходження заготовок (машинокомплектів) за видами продукції по конвеєру - коли механічне складання здійснюється автоматизованим способом (машино-години) |
- Зварювально-складальні роботи | час роботи зварювального устаткування, складання устаткування - машино-години |
- Складання та встановлення електрообладнання | час, витрачений робітниками на збірку, установку електроузлов і електроустаткування - людино-години |
- Остаточне складання і комплектація готової продукції | час, витрачений робітниками на остаточне складання та комплектацію готової продукції; час роботи устаткування, використовуваного для остаточної збірки і комплектації |
III.Вспомогательние (обслуговуючі) види діяльності | |
- Постачальницько- заготівельна діяльність | кількість закупівель матеріалів та комплектуючих |
- Обслуговування устаткування цехів основного виробництва | час роботи обладнання для здійснення ремонту окремих видів устаткування за видами діяльності; час, витрачений робітниками на здійснення ремонту та обслуговування обладнання |
IV. Адміністрування | вартість продукції у відпускних цінах маржинальний прибуток |
V. Організація маркетингу і збуту | вартість продукції у відпускних цінах маржинальний прибуток |
VI. Соціальна сфера | драйвер відсутній |
ВИСНОВОК
У даній роботі були розглянуті проблеми розподілу витрат на постійні та змінні російської теорії та практиці.Було доведено, що найбільш ефективний метод - метод «директ-костинг».
Система «директ-костинг» націлює керівників підприємства на постійний контроль за змінами маржинального доходу (сум покриття) як по підприємству в цілому, так і за окремими видами продукції. Вона дозволяє постійно бачити вироби з більшою рентабельністю, щоб у перспективі переходити на їх випуск, тому що при даній системі різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається, а чітко розкривається в результаті віднесення умовно-постійних непрямих витрат на прибуток, минаючи собівартість.
За рахунок скорочення статей витрат спрощується їх нормування, облік і контроль. Важливо при цьому, що поліпшується облік і контроль також умовно-постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний період враховується і визначається у звітності окремо і завжди можна бачити їх вплив на величину прибутку підприємства. Система «директ-костинг» дозволяє проводити ефективну політику цін, постійно маневруючи ними. В умовах впровадження цієї системи існують поняття довгострокового і короткострокового нижньої межі цін. Довгостроковий нижня межа ціни показує, яку ціну можна встановити, щоб мінімально покрити повні витрати на виробництво і збут продукції: він практично дорівнює повній собівартості продукції. Короткостроковий нижня межа ціни орієнтований на ціну, яка покриває лише прямі (змінні) витрати; він дорівнює неповної собівартості за системою "директ-костинг" у частині тільки прямих (змінних або виробничих) витрат. Застосування цих цін у певний період важливо в умовах жорсткої конкуренції за збут продукції. Маючи дані про обмежену собівартість і суми покриття (маржинального доходу) за видами продукції на підприємстві, можна вирішувати такі важливі управлінські завдання, як оптимізація асортименту продукції, що виробляється, доцільність прийняття додаткового замовлення за нижчими цінами, визначення оптимального розміру партії продукції для продажу і т. п. В умовах застосування системи "директ-костинг" міняються не тільки підходи до розрахунків собівартості, а й до фінансових результатів, оскільки додається не менш важливий показник маржинального доходу.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Васін Ф.П. Управлінський облік: навчальний посібник. - М., 2007. - 350С.2. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега - Л, 2004. - 576 с.
3. Гарифуллин К.М., Івашкевич В.Б. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. - Казань; Вид-во КФЕІ, 2002 - 512 с.
4. Головізніна А. Т., Архипова О.І. Бухгалтерський управлінський облік: Учеб. посібник .- М: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2003. - 410с.
5. Гущина І.Е., Балакірєва Н.М. Управлінський облік: основи теорії та практики: Навчальний посібник. - М.: 2004. - 247.
6. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік: Пер. з англ. - М.: Аудит, 2001. - 670 с.
7. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник. - М.: МАУП, 2006. - 378с.
8. Каверіна О.Д. Управлінський облік. - М.: Фінанси, 2004. - 420С.
9. Карпова Т.П. Управлінський облік: підручник для вузів. - М.: Инфра-М, 2004. - 341 с.
10. Керімов В.Е. Управлінський облік: Підручник. - 4-е вид., М.: Видавничо - торгова корпорація «Дашков і К 0, 2005. - 601с.
11. Кондратова І.Г. Основи управлінського обліку.: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
12. Котляров С.А. Управління витратами. - Спб.: Пітер, 2004. - 311 с.
13. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі. - М.: Нове знання, 2004. - 544 с.
14. Кукукіна І.Г. Управлінський облік: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
15. Мішин Ю.А. Система управлінського обліку на сучасному підприємстві / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - № 3, 2003. - С. 35 - 38.
16. Молвінскій А. Як розробити та впровадити систему управлінського обліку на підприємстві / / Фінансовий директор. - 2003. - № 5. - С. 21 -27.
17. Миколаєва О., Шишкова Т. Управлінський облік. - М.: УРСС, 2004. - 412 с.
18. Миколаєва С.А. Облік витрат в умовах ринку. - М.: Аналітика-Прес, 2002. - 285 с.
19. Палій В.Ф. Організація управлінського обліку .- М.: Бератор-Прес, 2003. - 450С.
20. Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. 2005. С. 63-65.
21. Управлінський облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006. - 211 с.
22. Шевченка І.Г. Управлінський облік. - М: Школа Інтел-Синтез, 2007. - 620С.
ДОДАТОК 1
Бухгалтерський баланс на 30 вересня 2008 р .
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
Період з 1 січня по 30 вересня 2008
ДОДАТОК 1
Бухгалтерський баланс на 30 вересня
| Коди | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) | 2008 | 09 | 30 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організація | Відкрите акціонерне товариство "ПЕНЗМАШ" | За ОКПО | 08632834 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5837004296 \ 583701001 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вид діяльності | Виготовлення харчових продуктів, включаючи напої ітабачние вироби | за КОАТУУ | 29.53.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма / форма власності | 47 | 16 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ВІДКРИТІ АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА / приватна власність | по ОКОПФ / ОКФС | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. руб. | За ОКЕІ | 384 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Місцезнаходження (адреса) | 643,440052,58,, Пенза,, Баумана, 30,, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата затвердження | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата відправлення (прийняття) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Актив | Код по- | На початок | На кінець звіт- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Казника | звітного року | Ного періоду | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
I. Необоротні активи | 110 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нематеріальні активи | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основні засоби | 120 | 68394 | 81776 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Незавершене будівництво | 130 | 308 | 677 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 95 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом у розділі I | 190 | 68797 | 82521 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | 210 | 181343 | 169595 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Запаси | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | 211 | 61735 | 56215 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Витрати в незавершеному виробництві | 213 | 36530 | 30697 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 82558 | 80806 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
витрати майбутніх періодів | 216 | 520 | 1877 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на додану вартість по придбаних | 220 | 1357 | 1799 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цінностям | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У тому числі покупці і замовники | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій | 240 | 58513 | 88081 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У тому числі покупці і замовники | 241 | 34754 | 58970 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Грошові кошти | 260 | 669 | 15166 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом по розділу II | 290 | 241882 | 274641 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
БАЛАНС | 300 | 310679 | 357162 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма 0710001 с. 2 | |||||||||||||||||||||||
Пасив | Код по- | На початок | На кінець звіт- | ||||||||||||||||||||
Казника | звітного періоду | Ного періоду | |||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||||||||||||
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | 410 | 212 | 212 | ||||||||||||||||||||
Статутний капітал | |||||||||||||||||||||||
Додатковий капітал | 420 | 113561 | 113561 | ||||||||||||||||||||
Резервний капітал | 430 | 67 | 67 | ||||||||||||||||||||
в тому числі: | 432 | 67 | 67 | ||||||||||||||||||||
Резерви, утворені відповідно | |||||||||||||||||||||||
з установчими документами | |||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | 112892 | 156068 | ||||||||||||||||||||
Разом у розділі III | 490 | 226732 | 269908 | ||||||||||||||||||||
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | 515 | 4218 | 3874 | ||||||||||||||||||||
Разом у розділі IV | 590 | 4218 | 3874 | ||||||||||||||||||||
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 29500 | 14500 | |||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 610 | ||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість | 620 | 48652 | 66757 | ||||||||||||||||||||
в тому числі: | 621 | 20043 | 26617 | ||||||||||||||||||||
Постачальники і підрядчики | |||||||||||||||||||||||
Заборгованість перед персоналом організації | 622 | 7417 | 8836 | ||||||||||||||||||||
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 1637 | 2412 | ||||||||||||||||||||
Заборгованість з податків і зборів | 624 | 5098 | 15857 | ||||||||||||||||||||
інші кредитори | 625 | 14457 | 13035 | ||||||||||||||||||||
Резерви майбутніх витрат | 650 | 1577 | 2123 | ||||||||||||||||||||
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | ||||||||||||||||||||||
Разом у розділі V | 690 | 79729 | 83380 | ||||||||||||||||||||
БАЛАНС | 700 | 310679 | 357162 | ||||||||||||||||||||
Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на рахунках абалансових Орендовані основні засоби | 910 | 3544 | 11089 | ||||||||||||||||||||
У тому числі по лізингу | 911 | 3544 | 11089 | ||||||||||||||||||||
Списана у збиток заборгованість неплатежоспособних дебіторів | 940 | 5656 | 5560 | ||||||||||||||||||||
Керівник | Мкртчян Славік Рубенович (Розшифровка підпису) | Головний бухгалтер | Карпушкін, ОЛЕНА, ПИЛИПІВНА | ||||||||||||||||||||
(Підпис) | (Підпис) | (Розшифровка підпису) | |||||||||||||||||||||
" | 30 жовтня 2008 | ||||||||||||||||||||||
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
Період з 1 січня по 30 вересня 2008
Коди | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма № 2 по ОКУД | 0710002 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) | 2008 | 09 | 30 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організація | Відкрите акціонерне товариство "ПЕНЗМАШ" | за ЄДРПОУ | 08632834 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5837004296 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вид діяльності | Виготовлення харчових продуктів, включаючи напої і тютюнові вироби | За КВЕД | 29.53 .00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма / форма власності | 47 | 16 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Откртие акціонерні товариства / приватна власність | по ОКОПФ / ОКФС | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. руб. | по ОКЕІ | 384 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Показник | За звітний | За аналогічний | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Найменування | код | Період | Період перед- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дущего року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи і витрати по звичайних відамДеятельності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 421940 | 378964 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (360595) | (335601) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий прибуток | 029 | 61345 | 43363 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Комерційні витрати | 030 | (5462) | (3723) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від продажу | 050 | 55883 | 39640 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші доходи і витрати | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відсотки до сплати | 070 | (1995) | (1706) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші доходи | 090 | 16442 | 21621 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші витрати | 100 | (14446) | (21285) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | 55884 | 38270 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | 142 | 344 | (1914) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поточний податок на прибуток | 150 | (12904) | (8524) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Уточнений податок на прибуток за 2007 рік. | 180 | (148) | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 190 | 43176 | 27832 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ДОВІДКОВО. Постійні податкові зобов'язання (активи) | 200 | (670) | 1279 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма 0710002 с. 2 Розшифровка окремих прибутків і збитків | ||||||||||||||||||
Показник | За звітний період | За аналогічний період Попереднього року | ||||||||||||||||
Найменування | код | прибуток | Збиток | Прибуток | Збиток | |||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||||||||
Штрафи, пені та неустойки, приз- Нанние або по яких отримані Рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення | - | - | - | - | - | |||||||||||||
Курсові різниці за операціями в іноземній валюті | 240 | 48 | 3 | - | 1 | |||||||||||||
Списання дебіторських і кредитор- Ських заборгованостей, за якими Минув строк позовної давності | 260 | 852 | - | 720 | - | |||||||||||||
Керівник | Мкртчян Славік Рубенович | Головний бухгалтер | Карпушкін, ОЛЕНА, ПИЛИПІВНА | |||||||||||||||
(Підпис) | (Розшифровка підпису) | (Підпис) | (Розшифровка підпису) | |||||||||||||||
" | 30 жовтня 2008 | |||||||||||||||||