Зміст
Зміст процедури зовнішнього управління
Облікові операції при продажу підприємства
Розміщення додаткових звичайних акцій боржника
Поступка прав вимоги
Заміщення активів боржника
Розрахункове завдання
Список використаної літератури
Зміст процедури зовнішнього управління
Підставою для введення зовнішнього управління є визначення арбітражного суду за підсумками процедури фінансового оздоровлення, клопотання зборів кредиторів. При цьому встановлена реальна можливість відновлення платоспроможності боржника. Якщо процедура фінансового оздоровлення протікала більше 18 місяців, то зовнішнє управління вводити не можна. Сукупний термін фінансового оздоровлення і зовнішнього управління не може перевищувати два роки.
Зовнішній керуючий бере на себе керівництво підприємством з дати введення процедури зовнішнього управління. Повноваження керівника та органів управління боржника обмежені прийняттям рішень: про збільшення статутного капіталу; про заміщення активів боржника; про порядок ведення зборів акціонерів; про угоди по безпроцентному позиці у третіх осіб на термін процедури зовнішнього управління; про звернення з клопотанням про продаж підприємства боржника.
Скасовуються раніше вжиті заходи щодо задоволення вимог кредиторів, арешти майна боржника та обмеження щодо розпорядження ним - тільки в рамках процесу про банкрутство. Також вводиться мораторій на задоволення вимог кредиторів за грошовими зобов'язаннями та обов'язкових платежів.
Зовнішнє управління вводиться на підставі визначення арбітражного суду на термін не більше 18 місяців, який може бути продовжений не більше ніж на шість місяців. Але, за клопотанням зборів кредиторів або розпорядника майна встановлений термін зовнішнього управління може бути скорочений.
Зовнішнє управління є жорсткою процедурою щодо фінансової самостійності підприємства. Зовнішній керуючий розпоряджається майном боржника, укладає від його імені мирову угоду, відмовляється від виконання договорів по операціях, що перешкоджає відновленню платоспроможності.
Закон про банкрутство встановлює обмеження у самостійності зовнішнього керуючого щодо розпорядження майном боржника. Великі угоди відбуваються з схвалення кредиторів. До великій угоді, належить та, за якою балансова вартість майна перевищує 10% балансової вартості активів на момент укладання угоди.
На стадії зовнішнього управління актуальним питанням є розробка і реалізація антикризової стратегії оздоровлення підприємства. Діяльність зовнішнього керуючого по відновленню платоспроможності боржника повинна відповідати плану зовнішнього управління, який затверджується зборами кредиторів. План зовнішнього управління також може передбачати продаж підприємства-боржника. Майно боржника може продаватися і як єдиний майновий комплекс, і вроздріб. Суми, виручені від продажу, йдуть на погашення заборгованості підприємства.
Облікові операції при продажу підприємства
Продаж підприємства (бізнесу) боржника може бути здійснена під час зовнішнього управління або конкурсного виробництва і регулюється положеннями Закону про банкрутство.
Як було зазначено вище, при продажу підприємства відчужуються всі види майна, призначеного для здійснення підприємницької діяльності боржника, за певним винятком. Наприклад, не підлягають продажу марки встановленого зразка на алкогольну продукцію (вони підлягають поверненню до податкової інспекції за місцем їх придбання).
Продаж підприємства здійснюється шляхом проведення відкритих торгів у формі аукціону. Якщо до складу майна підприємства входить майно, що належить до обмеження оборотоздатності майну, то продаж підприємства здійснюється тільки шляхом проведення закритих торгів. Початкова ціна майна, що виставляється на торги, встановлюється рішенням зборів (комітету) кредиторів на основі звіту незалежного оцінювача - за ринковою вартістю. Початкова ціна продажу підприємства не може бути нижче мінімальної ціни продажу підприємства, визначеної органами управління боржника при зверненні з клопотанням про продаж підприємства. Умови проведення торгів повинні передбачати отримання грошових коштів від продажу підприємства не пізніше ніж за місяць до закінчення терміну зовнішнього управління. Розмір завдатку для участі в торгах встановлюється зовнішнім керуючим і не повинен перевищувати 20% початкової ціни.
Зовнішній керуючий може виступати як організатор торгів або залучити спеціалізовану організацію з оплатою її послуг за рахунок майна боржника. Зазначена організація не повинна бути зацікавленою особою щодо боржника і зовнішнього керуючого.
Продаж підприємства оформляється договором продажу підприємства і регулюється ст. 559-566 частині другій ДК РФ. За договором продажу підприємства продавець зобов'язується передати у власність покупця підприємство в цілому як майновий комплекс, за винятком прав і обов'язків, які продавець не має права передавати іншим особам (у нашому випадку це грошові зобов'язання і обов'язкові платежі боржника на дату прийняття арбітражним судом заяви про визнання боржника банкрутом). Якщо покупцеві у складі підприємства передаються зобов'язання продавця (без згоди кредитора), то продавець і покупець несуть перед кредитором солідарну відповідальність.
Договір продажу підприємства підлягає державній реєстрації. Тільки після реєстрації договір вважається укладеним (п. 3 ст. 560 ЦК РФ), і право власності на підприємство переходить до покупця.
Згідно з п. 2 ст. 561 ДК РФ обов'язковими додатками до договору купівлі-продажу підприємства є наступні документи:
акт інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства;
бухгалтерський баланс підприємства на дату реалізації;
висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства;
перелік всіх боргів (зобов'язань), що включаються до складу підприємства, із зазначенням кредиторів, характеру, розміру і строків їх вимог.
У разі продажу підприємства в ході процедур банкрутства як єдиного майнового комплексу доцільно було б застосовувати окремий рахунок продажу підприємства (бізнесу). Стосовно до чинного плану рахунків можна запропонувати відкрити окремий рахунок 92 «Продаж підприємства (бізнесу)».
Надходження, пов'язані з продажем бізнесу, включаються до складу інших доходів (до 2007 р . вони включалися до складу операційних доходів) (в. 7 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н), а витрати, пов'язані з реалізацією підприємства, включаються до складу інших витрат (до 2007 р . вони включалися до складу операційних витрат) (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н).
Передача компанії після укладення договору здійснюється на підставі передавального акта, в якому зазначаються дані про склад підприємства, відомості про повідомлення кредиторів про продаж, а також всі виявлені недоліки переданого майна.
Згідно з п. 2 ст. 563 ГК РФ з дня підписання передавального акту обома сторонами на покупця переходить ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження майна, переданого в складі підприємства. Однак право власності на підприємство переходить до покупця з моменту державної реєстрації цього права (ст. 564 ГК РФ).
Крім доходів і витрат у продавця підприємства виникають податкові зобов'язання перед бюджетом у частині ПДВ і податку на прибуток.
Податкова база з ПДВ при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу визначається окремо по кожному з видів активів підприємства. У випадку якщо ціна, за якою підприємство продано, нижче балансової вартості реалізованого майна, для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства до балансової вартості зазначеного майна.
Якщо ціна, за якою підприємство продано, вище балансової вартості реалізованого майна, то для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки) , до балансової вартості реалізованого майна, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки). У цьому випадку поправочний коефіцієнт до суми дебіторської заборгованості (і вартості цінних паперів) не застосовується.
Для цілей оподаткування ціна кожного виду майна приймається рівною твором його балансової вартості на поправочний коефіцієнт.
Продавцем підприємства складається зведений рахунок-фактура з вказівкою в графі «Всього з ПДВ» ціни, за якою підприємство продано. При цьому у зведеному рахунку-фактурі виділяються в самостійні позиції основні засоби, нематеріальні активи, інші види майна виробничого та невиробничого призначення, сума дебіторської заборгованості, вартість цінних паперів і інші позиції активів балансу. До зведеного рахунку-фактурі додається акт інвентаризації.
У зведеному рахунку-фактурі ціна кожного виду майна приймається рівною твором його балансової вартості на поправочний коефіцієнт. По кожному виду майна, реалізація якого обкладається податком, в графах «Ставка ПДВ» та «Сума ПДВ» зазначаються відповідно розрахункова податкова ставка в розмірі 15,25% і сума податку, визначена як відповідна розрахункової податковій ставці в розмірі 15,25% процентна частка податкової бази. Джерелом погашення зобов'язань перед бюджетом будуть грошові кошти, отримані від продажу підприємства.
Спеціального порядку розрахунку податку на прибуток, як це передбачено при розрахунку ПДВ, главою 25 НК РФ не передбачено. Таким чином, необхідно керуватися загальними положеннями НК РФ. Тому при розрахунку податку на прибуток враховуються витрати, пов'язані з реалізацією підприємства, залишкова вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, собівартість матеріальних запасів та іншого майна.
Порядок облікових операцій в процесі продажу бізнесу показаний в табл.1.
Таблиця 1 Продаж підприємства (бізнесу)
Після проведення інвентаризації та оцінки майна боржника зовнішній керуючий має право приступити до продажу майна боржника на відкритих торгах. Продаж майна боржника не повинна призводити до неможливості здійснення боржником своєї господарської діяльності. Майно боржника, що відноситься до обмеження оборотоздатності майну, може бути продано тільки на закритих торгах. Порядок облікових операцій в процесі продажу майна підприємства-боржника показаний в табл. 2.
Таблиця 2 Продаж частини майна підприємства
Розміщення додаткових звичайних акцій боржника
Планом зовнішнього управління може бути передбачено збільшення статутного капіталу боржника - акціонерного товариства шляхом розміщення додаткових звичайних акцій. Збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових звичайних акцій може бути включено в план зовнішнього управління виключно за клопотанням органу управління боржника до зборів кредиторів.
Таке розміщення додаткових звичайних акцій боржника проводиться тільки по закритій підписці. Акціонери боржника мають переважне право на придбання розміщуваних додаткових звичайних акцій боржника. Проспектом емісії додаткових звичайних акцій боржника повинна передбачатися оплата додаткових звичайних акцій тільки грошовими коштами.
Порядок облікових операцій при розміщенні додаткових звичайних акцій показаний в табл. 3.
Зміст процедури зовнішнього управління
Облікові операції при продажу підприємства
Розміщення додаткових звичайних акцій боржника
Поступка прав вимоги
Заміщення активів боржника
Розрахункове завдання
Список використаної літератури
Зміст процедури зовнішнього управління
Підставою для введення зовнішнього управління є визначення арбітражного суду за підсумками процедури фінансового оздоровлення, клопотання зборів кредиторів. При цьому встановлена реальна можливість відновлення платоспроможності боржника. Якщо процедура фінансового оздоровлення протікала більше 18 місяців, то зовнішнє управління вводити не можна. Сукупний термін фінансового оздоровлення і зовнішнього управління не може перевищувати два роки.
Зовнішній керуючий бере на себе керівництво підприємством з дати введення процедури зовнішнього управління. Повноваження керівника та органів управління боржника обмежені прийняттям рішень: про збільшення статутного капіталу; про заміщення активів боржника; про порядок ведення зборів акціонерів; про угоди по безпроцентному позиці у третіх осіб на термін процедури зовнішнього управління; про звернення з клопотанням про продаж підприємства боржника.
Скасовуються раніше вжиті заходи щодо задоволення вимог кредиторів, арешти майна боржника та обмеження щодо розпорядження ним - тільки в рамках процесу про банкрутство. Також вводиться мораторій на задоволення вимог кредиторів за грошовими зобов'язаннями та обов'язкових платежів.
Зовнішнє управління вводиться на підставі визначення арбітражного суду на термін не більше 18 місяців, який може бути продовжений не більше ніж на шість місяців. Але, за клопотанням зборів кредиторів або розпорядника майна встановлений термін зовнішнього управління може бути скорочений.
Зовнішнє управління є жорсткою процедурою щодо фінансової самостійності підприємства. Зовнішній керуючий розпоряджається майном боржника, укладає від його імені мирову угоду, відмовляється від виконання договорів по операціях, що перешкоджає відновленню платоспроможності.
Закон про банкрутство встановлює обмеження у самостійності зовнішнього керуючого щодо розпорядження майном боржника. Великі угоди відбуваються з схвалення кредиторів. До великій угоді, належить та, за якою балансова вартість майна перевищує 10% балансової вартості активів на момент укладання угоди.
На стадії зовнішнього управління актуальним питанням є розробка і реалізація антикризової стратегії оздоровлення підприємства. Діяльність зовнішнього керуючого по відновленню платоспроможності боржника повинна відповідати плану зовнішнього управління, який затверджується зборами кредиторів. План зовнішнього управління також може передбачати продаж підприємства-боржника. Майно боржника може продаватися і як єдиний майновий комплекс, і вроздріб. Суми, виручені від продажу, йдуть на погашення заборгованості підприємства.
Облікові операції при продажу підприємства
Продаж підприємства (бізнесу) боржника може бути здійснена під час зовнішнього управління або конкурсного виробництва і регулюється положеннями Закону про банкрутство.
Як було зазначено вище, при продажу підприємства відчужуються всі види майна, призначеного для здійснення підприємницької діяльності боржника, за певним винятком. Наприклад, не підлягають продажу марки встановленого зразка на алкогольну продукцію (вони підлягають поверненню до податкової інспекції за місцем їх придбання).
Продаж підприємства здійснюється шляхом проведення відкритих торгів у формі аукціону. Якщо до складу майна підприємства входить майно, що належить до обмеження оборотоздатності майну, то продаж підприємства здійснюється тільки шляхом проведення закритих торгів. Початкова ціна майна, що виставляється на торги, встановлюється рішенням зборів (комітету) кредиторів на основі звіту незалежного оцінювача - за ринковою вартістю. Початкова ціна продажу підприємства не може бути нижче мінімальної ціни продажу підприємства, визначеної органами управління боржника при зверненні з клопотанням про продаж підприємства. Умови проведення торгів повинні передбачати отримання грошових коштів від продажу підприємства не пізніше ніж за місяць до закінчення терміну зовнішнього управління. Розмір завдатку для участі в торгах встановлюється зовнішнім керуючим і не повинен перевищувати 20% початкової ціни.
Зовнішній керуючий може виступати як організатор торгів або залучити спеціалізовану організацію з оплатою її послуг за рахунок майна боржника. Зазначена організація не повинна бути зацікавленою особою щодо боржника і зовнішнього керуючого.
Продаж підприємства оформляється договором продажу підприємства і регулюється ст. 559-566 частині другій ДК РФ. За договором продажу підприємства продавець зобов'язується передати у власність покупця підприємство в цілому як майновий комплекс, за винятком прав і обов'язків, які продавець не має права передавати іншим особам (у нашому випадку це грошові зобов'язання і обов'язкові платежі боржника на дату прийняття арбітражним судом заяви про визнання боржника банкрутом). Якщо покупцеві у складі підприємства передаються зобов'язання продавця (без згоди кредитора), то продавець і покупець несуть перед кредитором солідарну відповідальність.
Договір продажу підприємства підлягає державній реєстрації. Тільки після реєстрації договір вважається укладеним (п. 3 ст. 560 ЦК РФ), і право власності на підприємство переходить до покупця.
Згідно з п. 2 ст. 561 ДК РФ обов'язковими додатками до договору купівлі-продажу підприємства є наступні документи:
акт інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства;
бухгалтерський баланс підприємства на дату реалізації;
висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства;
перелік всіх боргів (зобов'язань), що включаються до складу підприємства, із зазначенням кредиторів, характеру, розміру і строків їх вимог.
У разі продажу підприємства в ході процедур банкрутства як єдиного майнового комплексу доцільно було б застосовувати окремий рахунок продажу підприємства (бізнесу). Стосовно до чинного плану рахунків можна запропонувати відкрити окремий рахунок 92 «Продаж підприємства (бізнесу)».
Надходження, пов'язані з продажем бізнесу, включаються до складу інших доходів (до
Передача компанії після укладення договору здійснюється на підставі передавального акта, в якому зазначаються дані про склад підприємства, відомості про повідомлення кредиторів про продаж, а також всі виявлені недоліки переданого майна.
Згідно з п. 2 ст. 563 ГК РФ з дня підписання передавального акту обома сторонами на покупця переходить ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження майна, переданого в складі підприємства. Однак право власності на підприємство переходить до покупця з моменту державної реєстрації цього права (ст. 564 ГК РФ).
Крім доходів і витрат у продавця підприємства виникають податкові зобов'язання перед бюджетом у частині ПДВ і податку на прибуток.
Податкова база з ПДВ при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу визначається окремо по кожному з видів активів підприємства. У випадку якщо ціна, за якою підприємство продано, нижче балансової вартості реалізованого майна, для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства до балансової вартості зазначеного майна.
Якщо ціна, за якою підприємство продано, вище балансової вартості реалізованого майна, то для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки) , до балансової вартості реалізованого майна, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки). У цьому випадку поправочний коефіцієнт до суми дебіторської заборгованості (і вартості цінних паперів) не застосовується.
Для цілей оподаткування ціна кожного виду майна приймається рівною твором його балансової вартості на поправочний коефіцієнт.
Продавцем підприємства складається зведений рахунок-фактура з вказівкою в графі «Всього з ПДВ» ціни, за якою підприємство продано. При цьому у зведеному рахунку-фактурі виділяються в самостійні позиції основні засоби, нематеріальні активи, інші види майна виробничого та невиробничого призначення, сума дебіторської заборгованості, вартість цінних паперів і інші позиції активів балансу. До зведеного рахунку-фактурі додається акт інвентаризації.
У зведеному рахунку-фактурі ціна кожного виду майна приймається рівною твором його балансової вартості на поправочний коефіцієнт. По кожному виду майна, реалізація якого обкладається податком, в графах «Ставка ПДВ» та «Сума ПДВ» зазначаються відповідно розрахункова податкова ставка в розмірі 15,25% і сума податку, визначена як відповідна розрахункової податковій ставці в розмірі 15,25% процентна частка податкової бази. Джерелом погашення зобов'язань перед бюджетом будуть грошові кошти, отримані від продажу підприємства.
Спеціального порядку розрахунку податку на прибуток, як це передбачено при розрахунку ПДВ, главою 25 НК РФ не передбачено. Таким чином, необхідно керуватися загальними положеннями НК РФ. Тому при розрахунку податку на прибуток враховуються витрати, пов'язані з реалізацією підприємства, залишкова вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, собівартість матеріальних запасів та іншого майна.
Порядок облікових операцій в процесі продажу бізнесу показаний в табл.1.
Таблиця 1 Продаж підприємства (бізнесу)
| Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка |
| Отримання завдатку від покупця при проведенні торгів | Д-т 51 «Розрахункові рахунки» - К-т 86 «Цільове фінансування» |
| Списана первісна (відновна) вартість за основними засобами | Д-т 01 «Основні засоби» / виб. - К-т 01 «Основні засоби» |
| Списання зносу за основними засобами | Д-т 02 «Амортизація основних засобів» - К-т 01 «Основні засоби» / виб. |
| Списання амортизації по нематеріальних активах | Д-т 05 «Амортизація нематеріальних активів» - К-т 04 «Нематеріальні активи» |
| Списання з балансу майна за балансовою вартістю | Д-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» - К-т 01 «Основні засоби» / виб., 04 «Нематеріальні активи», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» і ін майно |
| Списання витрат на проведення торгів | Д-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» - К-т 44 «Витрати на продаж» |
| Нарахування податків, що відносяться на обороти з реалізації | Д-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» |
| Відображення заборгованості покупця підприємства за договором купівлі-продажу | Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» |
| Надходження грошових коштів на рахунок підприємства-боржника | Д-т 51 «Розрахункові рахунки» - К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» |
| Відображення заліку завдатку, отриманого від покупця під час проведення торгів | Д-т 86 «Цільове фінансування» - К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» |
| Визначення фінансового результату | Д-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» - К-т 99 «Прибутки та збитки» (прибуток) Д-т 99 «Прибутки та збитки» - К-т 92 «Продаж підприємства (бізнесу)» (збиток) |
Таблиця 2 Продаж частини майна підприємства
| Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка |
| Продаж основних засобів | |
| Списана первісна (відновна) вартість за основними засобами | Д-т 01 «Основні засоби» / виб. - К-т 01 «Основні засоби» |
| Списання зносу за основними засобами | Д-т 02 «Амортизація основних засобів» - К-т 01 «Основні засоби» / виб. |
| . Списання основних засобів з балансу залишкової вартості | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 01 «Основні засоби» / виб. |
| Відображення виручки від реалізації основних засобів | Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» |
| Нараховано ПДВ на реалізовані об'єкти основних засобів | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» / ПДВ |
| Відображені витрати але передпродажної підготовки об'єктів основних засобів | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Визначення фінансового результату | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 99 «Прибутки та збитки» (прибуток) Д-т 99 «Прибутки та збитки» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» (збиток) |
| Продаж матеріалів | |
| Списання проданих матеріалів з балансу | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 10 «Матеріали» |
| Відображення виручки від реалізації матеріалів | Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» |
| Нараховано ПДВ на реалізовані матеріали | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» / ПДВ |
| Визначення фінансового результату | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 99 «Прибутки та збитки» (прибуток) Д-т 99 «Прибутки та збитки» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» (збиток) |
| Продаж готової продукції, товарів | |
| Списання проданих товарів і готової продукції з балансу | Д-т 90 «Продажі», / 2 «Собівартість продажів» - К-т 41 «Товари», 43 «Готова продукція» |
| Відображення виручки від реалізації товарів і готової продукції | Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - К-т «Продажі», / 1 "Дохід" |
| Нараховано ПДВ на реалізовані товари і готову продукцію | Д-т 90 «Продажі», / 3 «ПДВ» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» / ПДВ |
| Визначення фінансового результату | Д-т рах. 90 «Продажі», / 9 «Прибуток / збиток від продажу» - К-т 99 «Прибутки та збитки» (прибуток) Д-т 99 «Прибутки та збитки» - К-т 90 «Продажі», / 9 «Прибуток / збиток від продажу» |
Планом зовнішнього управління може бути передбачено збільшення статутного капіталу боржника - акціонерного товариства шляхом розміщення додаткових звичайних акцій. Збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових звичайних акцій може бути включено в план зовнішнього управління виключно за клопотанням органу управління боржника до зборів кредиторів.
Таке розміщення додаткових звичайних акцій боржника проводиться тільки по закритій підписці. Акціонери боржника мають переважне право на придбання розміщуваних додаткових звичайних акцій боржника. Проспектом емісії додаткових звичайних акцій боржника повинна передбачатися оплата додаткових звичайних акцій тільки грошовими коштами.
Порядок облікових операцій при розміщенні додаткових звичайних акцій показаний в табл. 3.
Таблиця 3 Розміщення додаткових звичайних акцій
| Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка |
| Збільшено статутний капітал в результаті додаткової емісії акцій | Д-т 75 «Розрахунки з засновниками» - К-т 80 «Статутний капітал» |
| Отримано кошти від акціонерів за додаткові акції | Д-т 51 «Розрахункові рахунки» - К-т 75 «Розрахунки з засновниками» |
| Відображення емісійного доходу, тобто різниці між фактичною вартістю розміщення акцій над їх номінальною величиною | Д-т 75 «Розрахунки з засновниками» - К-т 83 «Додатковий капітал» |
Згідно зі ст. 112 Закону про банкрутство, зовнішній керуючий має право за згодою зборів кредиторів (комітету кредиторів) приступити до поступки прав вимоги боржника шляхом їх продажу. Умови договору купівлі-продажу права вимоги боржника повинні передбачати:
отримання грошових коштів за продане право вимоги не пізніше ніж через 15 днів з дати укладення договору купівлі-продажу;
перехід права вимоги здійснюється тільки після його повної оплати.
При зовнішньому управлінні поступка прав вимог найчастіше здійснюється для дебіторської заборгованості, термін платежу за якою вже наступив. У результаті фірма продає право вимоги зі збитком для себе, тому що платити більше, ніж величина дебіторської заборгованості, ніхто не буде. Згідно з п. 2 ст. 279 НК РФ можна списати всю суму збитку на позареалізаційні витрати фірми в два прийоми:
50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;
50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 днів з дати поступки права вимоги.
Таким чином, період визнання 50% суми збитку від відступлення права вимоги в бухгалтерському обліку не збігається з періодом визнання цієї суми збитку для цілей оподаткування прибутку.
На підставі п. 8-11 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н, 50% збитку від відступлення права вимоги в одному звітному періоді, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, призводять до утворення тимчасовою різниці.
З виникненням тимчасовою різниці утворюється відкладений податковий актив, тобто частину відкладеного податку на прибуток, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах. Його величина визначається як добуток тимчасовою різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки і збори і діє на звітну дату (п. 14 ПБУ 18/02). Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Через 45 днів залишилася частина збитку визнається позареалізаційних витратою і тимчасова різниця і відкладений податковий актив погашаються, що відбивається в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з кредитом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи».
Поступка права вимоги відображається в бухгалтерському обліку як продаж інших активів. Надходження від продажу інших активів визнаються іншими доходами організації (до
Порядок облікових операцій за поступку прав вимог показаний в табл. 4.
Таблиця 4 Поступка прав вимог
| Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка |
| Відображено заборгованість дебітора за поставлену готову продукцію, товари, надані послуги | Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» .- К-т 90 «Продажі», / 1 "Дохід" |
| Відображено ПДВ, пред'явлений покупцеві за реалізовану готову продукцію, товари, надані послуги | Д-т 90 «Продажі», / 3 «ПДВ» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» / ПДВ |
| Відображено відступлення права вимоги | Д-т 76-6 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» |
| Списано дебіторську заборгованість покупця | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» |
| Відображено відкладений податковий актив (50% суми збитку при продажу дебіторської заборгованості, помножені на ставку податку на прибуток) | Д-т 09 «Відстрочені податкові активи» - К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» |
| Погашено через 45 днів відкладений податковий актив | Д-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» - К-т 09 «Відстрочені податкові активи» |
| Надійшли грошові кошти на розрахунковий рахунок за відступлення права вимоги | Д-т 51 «Розрахункові рахунки» - К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» |
Заміщення активів боржника проводиться шляхом створення на базі майна боржника одного відкритого акціонерного товариства або декількох відкритих акціонерних товариств. У разі створення одного відкритого акціонерного товариства в його статутний капітал вноситься все майно, в тому числі майнові права, входять до складу підприємства і призначені для здійснення підприємницької діяльності.
Заміщення активів боржника шляхом створення на базі майна боржника одного або декількох відкритих акціонерних товариств може бути включено в план зовнішнього управління на підставі рішення органу управління боржника, уповноваженого відповідно до установчими документами приймати рішення про укладення відповідних угод боржника.
Можливість заміщення активів боржника може бути включена до плану зовнішнього управління за умови, що за прийняття такого рішення проголосували всі кредитори, зобов'язання яких забезпечені заставою майна боржника.
Величина статутного капіталу нового суспільства визначається на підставі ринкової вартості майна, яке вноситься, визначеної на підставі звіту незалежного оцінювача з урахуванням пропозицій органу управління боржника.
При заміщенні активів боржника всі трудові договори, що діють на дату прийняття рішення про заміщення активів боржника, зберігають силу, при цьому права та обов'язки роботодавця переходять до новостворюваних підприємствам. Акції створеного на базі майна боржника відкритого акціонерного товариства можуть бути продані на відкритих торгах.
Продаж акцій створеного на базі майна боржника відкритого акціонерного товариства або відкритих акціонерних товариств повинна забезпечити накопичення грошових коштів для погашення вимог усіх кредиторів.
Порядок облікових операцій при заміщенні активів боржника показаний в табл. 5.
Таблиця 5 Заміщення активів боржника
| Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка | |
| Відображено вартість акцій новоствореного відкритого акціонерного товариства | Д-т 58 «Фінансові вкладення», / 1 «Паї й акції» - К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» | |
| Списана первісна (відновна) вартість за переданим основних засобів | Д-т 01 «Основні засоби» / виб - К-т 01 «Основні засоби» | |
| Списання зносу по переданих основних засобів | Д-т 02 «Амортизація основних засобів» - К-т 01 «Основні засоби» / виб. | |
| Передача основних засобів в рахунок оплати акції нового суспільства | Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К-т 01 «Основні засоби» / виб. | |
| Відображено дохід при перевищенні номінальної вартості акції над залишковою вартістю переданих основних засобів | Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К-т 91 «Інші доходи і витрати», / 1 «Інші доходи» | |
| Відображено постійний податковий актив | Д-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» - К-т 99 «Прибутки та збитки» | |
| Визначення фінансового результату | Д-т 91 «Інші доходи і витрати» - К-т 99 «Прибутки та збитки» (прибуток) Д-т 99 «Прибутки та збитки» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» (збиток) | |
Розрахункове завдання
Визначити величину чистих активів організації і порівняти з величиною статутного капіталу на початок і на кінець року
Провести оцінку задовільності структури балансу за російською методикою прогнозу банкрутства
Провести прогноз банкрутства по одній із зарубіжних методик ТОВ «Компанія ПродЕКО»
Рішення:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія ПродЕко» створено у квітні 2003 року і є правонаступником Торгово-Виробничого Комплексу ВАТ «Щекіноазот», створеного в 1992 році.
Товариство є юридичною особою і будує свою діяльність на підставі Статуту, установчого договору і діючого законодавства України.
Товариство є власником належного йому майна і грошових коштів і відповідає за своїми зобов'язаннями власним майном. Учасники мають передбачені законом та установчими документами Товариства зобов'язальні права по відношенню до Товариства.
| Показники | Зміст |
| Найменування клієнта | ТОВ «Компанія ПродЕКО» |
| Юридична адреса | Тульська обл., Щекінскій р-н, п.Первомайскій, вул.Сімферопольська 25 |
| Фактична адреса | Тульська обл., Щекінскій р-н, п.Первомайскій, вул.Сімферопольська 25 |
| Контактний телефон | 8 (48751) 6-39-73 |
| ПІБ керівника | Ген.директор Кузнєцов Андрій Борисович |
| ПІБ головного бухгалтера | Шляхтін Олена Миколаївна |
| Організаційно-правова форма | Товариство з обмеженою відповідальністю |
| ІПН | 7008021262 |
| № і дата рішення про держ.реєстрацію | Серія 71 № 000774801 від 15.04.2003 |
| Банки, в яких відкриті рахунки, та номери рахунків | Ф-л Газпромбанк (ВАТ) у г.Туле 40702810700040001424 Тульське відділення № 8604 Ощадбанку Росії 40702810066190100623 |
| Наявність дочірніх і залежних організацій | Ні |
| Основні види діяльності | Виробництво ковбаси і кондитерських виробів |
| Структура статутного капіталу | 100% - юридичні особи |
| Обсяг виручки (товарообігу) за період, що перевірявся | 25 млн. руб. на місяць |
| Чисельність працюючих | 403 |
| Форма організації бухгалтерського обліку | Машинно-орієнтована |
| Використовувана бухгалтерська комп'ютерна програма | «1 С: Підприємство 7.7» |
| Чисельність і структура бухгалтерії | 10 чол. |
| Наявність пільг по окремих податках | Ні |
| Показники | Код рядка балансу | На початок року | На кінець року |
| Нематеріальні активи | 110 | - | - |
| Основні засоби | 120 | 16320 | 29666 |
| Незавершене будівництво | 130 | 339 | 239 |
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 135 | - | - |
| Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 18327 | 18327 |
| Інші необоротні активи | 145 +150 | 165 | 268 |
| Запаси | 210 | 50213 | 50457 |
| ПДВ по придбаних цінностях | 220 | 512 | 2681 |
| Дебіторська заборгованість | 230 +240 | 35847 | 43908 |
| Грошові кошти | 260 | 495 | 204 |
| Інші оборотні активи | 270 | - | - |
| Разом активів | 122128 | 145750 | |
| Довгострокові зобов'язання за кредитами і позиками | 510 | - | - |
| Інші довгострокові зобов'язання | 515 +520 | 1425 | 1532 |
| Короткострокові зобов'язання по кредитах і позиках | 610 | 45111 | 64804 |
| Кредиторська заборгованість | 620 | 20808 | 23728 |
| Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів | 630 | - | - |
| Резерви майбутніх витрат | 650 | - | - |
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | - | - |
| Всього пасивів | 67344 | 90064 | |
| Чисті активи | 54784 | 55686 |
На початок року: 54784 ≥ 51365 ≥ 10
На кінець року: 55686 ≥ 51365 ≥ 10
Величина чистих активів ТОВ «Компанія ПродЕКО» є задовільною.
Оцінка задовільності балансу за російською методикою.
Коефіцієнт поточної ліквідності
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
Структура балансу ТОВ «Компанія ПродЕКО» є незадовільною, оскільки
У підприємства немає реальної можливості відновити платоспроможність, тому що
Прогноз банкрутства за двофакторної моделі Z-рахунку:
За зарубіжної двофакторної моделі ми визначили, що загроза банкрутства протягом найближчого року для підприємства мала, тому що Z <0.
Список використаної літератури
1. Банкрутство підприємства: Аналіз, Облік і Прогнозування (Учеб.пособие) Балдін К.В., Бєлугіна В.В., Галдіцкая С.М. , Видавничий дім "Дашков і К", 2007р.
2. Рисіна Д.Ф. «Банкрутство підприємства», вид-во: Пріор, 2000р.
3. Кукукіна І.Г., Астраханцева І.А. Облік і аналіз банкрутств. Антикризове управління: Учеб.пособие / під ред. І. Г. Кукукіной. - М.: Вища освіта, 2007. - 360 с. - (Основи наук).