Особливості аудиту підприємств торгівлі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Особливості аудиту

підприємств торгівлі

Курсова робота

2004

ЗМІСТ

Введення. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2

1.

Аудит підприємств торгівлі. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3

2.

Аудиторська перевірка банківських операцій. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7

3.

Аудит документації на надходження товару. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10

4.

Аудит документації на реалізацію і відпуск товарів. . . . . . . . . . . .

12

Висновок. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

Література. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18

Введення

Однією з найважливіших галузей господарської діяльності є роздрібна торгівля. Основний показник роботи торговельних підприємств - роздрібний товарообіг. У сфері роздрібної торгівлі закінчується процес обігу товарів і вони переходять у сферу особистого споживання. Роздрібна торгівля - реалізація товарів безпосередньо населенню для особистого споживання. Підприємства роздрібної торгівлі поділяються за формами власності на державні, колективні, спільні, приватні, змішані.

Облік товарних операцій торговельного підприємства регламентується як загальними нормативними документами з організації бухгалтерського обліку, так і спеціальними, що відображають особливості сфери торгівлі.

Основною складовою частиною роздрібного товарообігу є продаж товарів населенню за готівку, а обсяг реалізації визначається виручкою за продані товари. На підприємстві роздрібної торгівлі найважливішими частинами обліку є облік банківських і касових операцій, облік надходження, реалізації та відпуску товарів.

Метою даної роботи є розгляд особливостей проведення аудиту на підприємствах торгівлі. Для досягнення поставленої мети автор вивчив:

§ загальну організацію процесу аудиту підприємств торгівлі;

§ процедуру аудиторської перевірки банківських операцій торговельного підприємства;

§ аудит документації на надходження товару;

§ аудит документації на реалізацію і відпуск товарів.

1. Аудит підприємств торгівлі
Згідно зі Стандартом аудиторської діяльності, [1] аудиторська організація, що здійснює аудит, повинна спланувати аудит до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з перевіряється організацією. Планування полягає у розробці аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур.
Орієнтовна програма аудиту:
Проверяемая організація: _________________
Період аудиту: с____________ по ____________
Кількість людино-годин: _________________
Керівник аудиторської групи: ___________
Склад аудиторської групи: _________________
_________________
Запланований аудиторський ризик: _____________
Запланований рівень суттєвості: _______

Таблиця 1

Програма аудиту підприємства торгівлі


Перелік аудиторських процедур
по розділам аудиту
Період проведення
Виконавець
1
Аудит установчих документів
2
Аудит наявності ліцензій
3
Аудит касових операцій
4
Аудит банківських операцій
5
Аудит документів на надходження товарів
6
Аудит документації на відвантаження продукції
7
Аудит документообігу з обліку товару
Аудит установчих документів організації торгівлі передбачає ознайомлення аудитора з Статутом, Установчим договором та іншими необхідними установчими документами. При перевірці установчих документів аудитор з'ясовує - до роздрібної, до оптової або обом формам торгівлі належить перевіряється організація.
Аудит наявності ліцензій на увазі - ліцензована чи діяльність цієї організації.
При аудиті каси і касових операцій аудитор керується Законом України «Про грошову систему РФ», рішенням ради директорів Банку Росії, який затвердив «Порядок ведення касових операцій у РФ», застосовуваний усіма підприємствами, організаціями та установами незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності.
При аудиті каси і касових операцій в якості методичного посібника варто використовувати рекомендації Центрального банку Росії щодо здійснення установами банків перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами «Порядку ведення касових операцій у РФ».
Аудитору слід користуватися нормативними документами, затвердженими відповідними міністерствами і відомствами, якими регулюються касові операції, що мають відношення до торгівлі; первинними документами по прийому і видачі готівки; касовими книгами; книгами аналітичного обліку цінностей, що зберігаються в касі; актами ревізії каси; обліковими регістрами по рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», інших грошових коштів (на рахунках 55, 56, 57) та ін
Перевірка каси і касових операцій зазвичай здійснюється за трьома напрямками:
1. Інвентаризація наявності грошових коштів;
2. Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надходять до каси;
3. Дослідження правильності списання грошей на витрату.
Інвентаризація каси проводиться негайно після прибуття аудитора на місце перевірки у присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості покриття нестачі грошей в одній касі за рахунок грошової готівки інших кас. Одночасно касир складає звіт про касові операції в останній день, виводить залишок грошей по касовій книзі і дає розписку, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент ревізії каси неоприбуткованих і несписані грошей немає. Звіт візує головний (старший) бухгалтер підприємства (фірми). Потім починається підрахунок грошей і інших цінностей, що знаходяться в касі. Спочатку це робить касир, потім аудитор. У період інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітної плати, допомог і на інші виплати. Виплати по частково сплаченим платіжними відомостями аудитор приймає до заліку, про що робиться відмітка в акті. Далі фактичну наявність грошових коштів та інших цінностей в касі зіставляється з даними про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерському обліку. Після цього аудитор оформляє результати інвентаризації актом, який, крім нього підписують ще касир і головний (старший) бухгалтер.
При ревізії каси аудитору необхідно також з'ясувати:
1. Чи є зобов'язання касира про матеріальну відповідальність встановленої форми, передбаченої порядком ведення касових операцій;
2. Чи відповідає приміщення каси нормальних умов роботи касира, чи забезпечено охорона каси і схоронність грошей при доставці з банку;
3. Чи не знаходиться в касі на окремі дати готівка, значно перевищує встановлені ліміти;
4. Чи проводяться періодичні раптові перевірки каси і чи є акти таких перевірок.
У деяких бухгалтеріях останню вимогу часто не виконується, і перевірки каси проводяться формально на звітні дати, причому касир знає про них і заздалегідь готується.
Встановлення недостачі або надлишків грошових коштів у касира на початок аудиторської перевірки - не самоціль. Ці дані необхідні і в подальшому при перевірці повноти оприбуткування і ці правильності списання грошових коштів по касі.
Аудитор повинен ретельно перевірити повноту, своєчасність оприбуткування грошей і правильність їх списання у витрату по касі. Каси підприємств і фірм приймають готівку за прибутковими касовими ордерами. Ці гроші можуть надходити з банків, від працівників в оплату будь-яких послуг, можуть бути залишками, невикористаних авансів і ін Особливу увагу слід звертати на повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку. Деякі аудитори припускаються помилки, коли дивляться тільки корінці чеків.
Необхідно перевіряти також виписки банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей). Якщо на виписках є сліди підчисток, виправлень, а також виявлені розбіжності залишків, аудитор повинен отримати в банку виписку з поточного або розрахункового рахунку і звірити записи в бухгалтерії ревізується з даними виписки.

Потрібно ретельно перевіряти не тільки повноту оприбуткування сум, отриманих з банку, але й інші надходження. Перевіряючи видачу готівки з каси підприємства (фірми), аудитор повинен знати, що готівку з каси видаються по видаткових касових ордерів або іншим, належно оформленими документами (платіжним даними, заявам на видачу грошей, рахунками та ін.) Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Касові операції зі списання грошей у витрату вивчають за документами, прикладеним до касових звітів, по можливості за весь період, що підлягає перевірці. При аудиті використовують такі форми облікової документації за касовими операціями: № КО-1 «Прибутковий касовий ордер», № КО-2 «Видатковий касовий ордер», № КО-3 і КО-За "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів», № КО-4 «Касова книга», № КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей", документи безордерной оформлення прийому і видачі грошей, регістри за рахунком 50 «Каса», головну книгу, баланси на відповідні дати та ін

Необхідно звертати увагу на оформлення касових документів: чи є на кожному документі розписки одержувачів, погашаються чи касові документи (прибуткові - штампом «отримано», видаткові - «оплачено») із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток або виправлень.

2. Аудиторська перевірка банківських операцій
Великої уваги вимагає перевірка банківських операцій. Цей етап аудиторського контролю повинен включати перевірку законності, достовірності та господарської доцільності операцій на рахунках грошових коштів у банку.
Основними джерелами інформації для контролю цих операцій служать: виписки банку з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами, головна книга, журнали-ордера № 2 і № 3, відомість № 2 журнально-ордерної форми обліку чи машинограми оборотів за рахунками 51 «Розрахунковий рахунок» , 52 «Валютний рахунок» і 55 «Спеціальні рахунки в банках». При їх перевірці з розрахункового та валютного рахунків в установах банку необхідно встановити:
1. В яких установах банку відкриті розрахунковий та валютний рахунки;
2. Відповідають суми за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;
3. Не допускалося чи є в цих випадках неправильного відображення в бухгалтерському обліку банківських операцій (наприклад, віднесення одержаних готівкових грошей на інші балансові рахунки замість відображення по рахунку «Каса»). Кожна операція, відображена у виписці банку, повинна бути підтверджена відповідним первинним документом (рахунком, платіжним дорученням, вимогою та ін.) Додані до виписки банку первинні документи групуються в певному порядку: спочатку додаються до виписки всі прибуткові документи, за ними - всі витратні.
Така перевірка банківських виписок повинна поєднуватися з вивченням банківських документів по суті проведених операцій. При цьому аудитор повинен з'ясувати:
1. Допускаються чи неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками та інші незаконні операції (оплата в якості послуги рахунків інших організацій, що не мають відношення до перевіряється підприємству, тощо);
2. Правильно і своєчасно чи використовуються банківські позики під сезонне накопичення товарно-матеріальних цінностей, по несплачених рахунках замовників за виконані роботи і т.д., чи достовірні подаються документи на отримання позик;
3. Чи вірно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку лімітовані і нелімітовані чекові книжки (чи дотримується порядок їх обліку як документів суворої звітності), чи видаються вони підзвітній особі під розписку; складаються чи підзвітними особами звіти про використання чекових книжок, відповідають Чи обороти і сальдо за звітами підзвітних осіб оборотами і сальдо банку по спецпозичковий рахунок; проставляються чи на транспортних документах номери, дати і суми чеків і т.д.;
4. Правильно і законно чи відбуваються операції з акредитивами. Необхідно визначити причини таких розрахунків, не викликаються вони неплатоспроможністю фірми; які заходи вживаються у цьому випадку до поліпшення фінансової діяльності фірми.
У процесі перевірки банківських операцій досліджуються первинні документи, які знайшли відображення в журналах-ордерах та машинограмах на рахунках 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 56 «Грошові документи», 57 «Переклади в шляху », відомостях аналітичного обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та інших рахунках в банку, відомості-розшифровці надходження торговельної виручки до центральної каси підприємства (фірми) і ін Особливо ретельно повинні бути перевірені банківські операції, якщо є розбіжності.
Всебічно повинні бути проаналізовані операції з відкривається в фірмі поточними рахунками уповноважених осіб для виплати на місці заробітної плати та інших цільових витрат (законність усіх цих операцій, а також якість та обгрунтованість самих документів).
При дослідженні банківських операцій аудитор повинен також перевірити реальність сум, що значаться в бухгалтерському обліку на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою», куди в ряді випадків неправильно відносять прострочену заборгованість замовників за виконані роботи та інші суми. На цьому рахунку повинні відображатися грошові суми (виручка), що здають в каси банку, але ще не зараховані банком на розрахунковий рахунок або спецрахунок фірми, а також суми, перераховані перевіряється фірмі іншим підприємством (фірмою) або вищестоящими організаціями, але не надійшли у звітному місяці на розрахунковий счеч ревизуемого підприємства, тобто, що знаходяться до кінця місяця в дорозі. Підставою для таких записів в обліку повинні служити при здачі виручки - копії квитанцій банку (пошти) про здачу грошей, а при перерахуванні грошових коштів - авізо підприємство із зазначенням номера, дати, суми, найменування установи банку чи поштового відділення, що прийняв перерахування.
Вивчаючи надійшли на розрахунковий та валютний рахунки грошові кошти, потрібно перевірити правильність і повноту їх зарахування. Так, внески готівки мають зазначатися у всіх виписках банку. При перевірці списання грошових коштів з розрахункового та валютного рахунків особливу увагу необхідно звертати на своєчасність і повноту оприбуткування і цільового використання готівки, отриманих з банку. Перерахування грошових коштів в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розрізі цих рахунків, щоб встановити, наскільки реально і обгрунтовано їх використання. Аудитор повинен з'ясувати, чи немає порушень при перерахуванні грошових коштів акцептованими дорученнями через поштові відділення. При перевірці перекладів сум поточної і депонованої заробітної плати, утриманої за виконавчими листами, або підзвітних чи інших подібних сум, потрібно встановити обгрунтованість перекладів і правильність перекладаються сум (звіркою з первинними обліковими документами), а також вірогідність зазначених у переліку адрес одержувачів переказів. Важливе питання - повнота зарахування грошових коштів фірми в іноземній валюті на його валютні рахунки у Зовнішекономбанку або на відкриті за погодженням з ним рахунки інших банків.
У практиці своєї роботи аудитор може зіткнутися з фактами, при яких керуючий і головний бухгалтер привласнили велику суму грошей. У цьому випадку аудитор в першу чергу повинен доповісти про зловживання раді директорів, який доведе цю інформацію до відома акціонерів, так як аудитор перш за все є захисником власника. Повідомляти про це слідчим органам чи ні, залежить від того, хто є власником фірми. Якщо це підприємство державне, то аудитор зобов'язаний діяти відповідно до вимог чинного КПК (про відомі підготовлювані або вчинені злочини: розкрадання державного або громадського майна, вчинене шляхом привласнення чи розтрати або шляхом зловживання службовим становищем, при обтяжуючих обставинах; шахрайство при обтяжуючих обставинах; розкрадання державного або громадського майна в особливо великих розмірах).
3. Аудит документації на надходження товару
фактуры. Аудит документації на надходження товару включає перевірку товаросупровідних документів: накладної, товарно - транспортної накладної, залізничної накладної, рахунку або рахунку - фактури.
Накладна в торговельній організації може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом. У накладній вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпустки товару.
Кількість оформлюваних примірників у накладній залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д.
Товарно - транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно - транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем (коди за ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804). Якщо товар відправлявся по залізниці в контейнерах, то перевіряється «Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері».
Рахунок - фактура виписується в тих випадках, коли перелік відвантажених товарів великий. Рахунок - фактура є для роздрібної торгівлі прибутковим товарним документом і виступає підставою для оплати товару, що надійшов (типова форма № 141).
Для оплати вступників товарів може бути використаний рахунок, зміст якого аналогічно рахунку - фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є підставою для оплати товару (типова форма № 868). Якщо товар оприбутковано, то на супровідному документі повинен стояти штамп.
Приймання товарів за кількістю в торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних та / або розрахункових документах, відповідно до «Інструкції про порядок приймання продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю» та Цивільним кодексом РФ , а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі.
Також аудитору слід перевірити наявність сертифіката на всі товари реалізовані і закуплені організацією торгівлі.
Також перевіряється облік первинних документів по приходу товарів у «Журналі надходження товарів», який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.
Слід звернути увагу, оприбутковані чи товари, що надійшли в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.
Документальне оформлення та облік виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також товарів у комісійних магазинах регулюється відповідно Постановою Уряду РФ від 26.09.94 № 1089 «Про затвердження Правил скупки у населення дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів у виробах і брухті», і Постановою Уряду РФ від 26.09.94 № 1090 «Про затвердження Правил комісійної торгівлі непродовольчими товарами», Наказом Комітету РФ з торгівлі від 07.12.94 № 99 «Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій і ведення бухгалтерського обліку в комісійній торгівлі непродовольчими товарами».
4. Аудит документації на реалізацію і відпуск товарів
Оформлення та облік реалізації товарів у торговельній організації залежить від способу розрахунку за придбаний товар між покупцем і продавцем. Товари в організаціях торгівлі реалізуються як за готівковий розрахунок, так і за безготівковим розрахунком. Безготівкові розрахунки регулюються «Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 09.07 .92. При оптових поставках можливі як надходження готівки в касах (до граничної суми по одному платежу, обмеженою у встановленому порядку), так і перерахуванням коштів безготівковим шляхом на розрахунковий рахунок.
У роздрібних організаціях грошові розрахунки з населенням ведуться з застосуванням контрольно - касових машин у відповідності з Законом України від 18.06.93 № 5215-1 «Про застосування контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням», Постановою Ради Міністрів Уряду РФ від 30.07. 93 № 745 «Про затвердження Положення щодо застосування контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" та листом Державної податкової адміністрації РФ від 23.05.94 № НІ-б-14/176 «Про застосування контрольно - касових машин у дрібнороздрібній торгівлі».
Сума роздрібного товарообігу визначається за сумою виручки за реалізовані товари. Виручка розраховується як різниця між показаннями сум контрольно - касових машин на кінець і початок дня по кожному структурному підрозділу. Аудитор зобов'язаний зіставити дані журналу реєстрації показань ККМ з даними оприбуткування виручки по касовій книзі.
Слід враховувати, що фірма може продавати товари в кредит, а такий порядок визначено «Правилами продажу громадянам товарів тривалого користування в кредит», затвердженими Постановою Ради Міністрів Уряду РФ 09.09.93 № 895 (з наступними змінами).
Розрахунки за товари, продані в кредит, ведуться готівкою грошовими коштами через контрольно - касові машини, або в порядку безготівкових розрахунків через банківські установи, або з допомогою кредитних карт.
Облік товарів, проданих у кредит, ведеться за Описи доручень - зобов'язань.
Слід перевіряти «Журнал обліку надходження товару», «Журнал обліку відпуску товару», в яких повинні бути вказані номер п / п, дата надходження (або відпустки), найменування товару, кількість одиниць і сума надходження (або відпустки), прізвища, ініціали та підпис особи, що прийняла (що видав) товар.
Перевіряється звітність про наявність та рух товарів, а також товарного звіту (код за ОКУД 0903025). Нумерація товарних звітів повинна бути послідовною з початку і до кінця року з першого номера. Слід врахувати, що товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили до роботи не з початку року, нумеруються з початку їх роботи. Треба звернути увагу на виправлення і сліди підчисток на товарних звітах, тому що це не допускається законом.
У торговельній організації може не збігтися дата проведення інвентаризації з установленим періодом звітності, то має бути два звіти: один - з початку встановленого періоду до початку інвентаризації, другий - від дати закінчення інвентаризації до встановленого терміну представлення товарного звіту.
Товарні звіти в оптових організаціях можуть містити відомості про залишки, прихід і витрату товарів не тільки у вартісному, але і кількісному вираженні, а також залишки, надходження та витрачання можуть зазначатися не тільки в цілому, але і по кожному найменуванню товарів.
Облік товарів на торговельних підприємствах організовується:
§ в бухгалтерії - по матеріально - відповідальним особам (бригадам) у вартісному виразі;
§ на складах - за найменуваннями, сортами, кількістю та ціною товару у товарних книгах, товарних картках.
Аудитор зобов'язаний перевіряти своєчасність і повноту оприбуткування товарів, що надійшли, правильність їх списання, а також правильність складання звітів матеріально відповідальними особами.
Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб аудитор зобов'язаний встановити:
§ справжність документів та правильність записів у звіті, зроблених на підставі доданих документів, а також відповідності дати документів періоду, за який подається звіт;
§ відповідність в даному звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду залишкам, показаним в попередньому звіті на кінець звітного періоду;
§ відповідність в звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду фактичних залишків в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації;
§ дати всіх чи первинних документів, прикладених до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а не після інвентаризації;
§ законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списання товару і т.д.);
§ наявність у документах усіх необхідних реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів;
§ повноту оприбуткування в звітному періоді товарів за виданими довіреностями, оплаченим або прийнятим до оплати документів;
§ правильність цін на товари, таксування і підрахунків у звіті та доданих до неї документах;
§ відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами в картках (книгах) складського обліку з первинними прибутково - витратними документами;
§ відповідність суми по внутрішньому переміщенню відпущених товарів і тари сумі, показаної в прибутковій частині товарних звітів інших матеріально відповідальних осіб;
§ відповідність виручки, показаної у видатковій частині товарного (товарно касового) звіту, сумі, оприбуткованої за касовим звітом (при обліку за продажними цінами).
Реалізація товарів регулюється договорами роздрібної купівлі - продажу, поставки і комісії відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації.
Якщо моментом реалізації товарів є їх оплата, то цінності, відвантажені покупцеві, до отримання за них грошей враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені». Підставою для записів за дебетом цього рахунку є документи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» відображається в обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку (при безготівкових розрахунках) або звітів касира (при розрахунках готівкою) .
Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації є оплата, представлена ​​в табл. 2.
Після записів 2а і 3 кредитове сальдо рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" показує торговельну надбавку, що відноситься до реалізованих товарів (валовий дохід від реалізації товарів).
Якщо результатом реалізації товарів є збиток, то після записів 2а і 3 рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" має дебетове сальдо, що показує суму збитку.
Таблиця 2
Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів
за договором поставки, якщо моментом реалізації є оплата

запису
Факт
Кореспондуючий рахунок (субрахунок)
дебет
кредит
1
Відвантажено покупцеві:
а) товари
б) тара під товарами
45
45
41-1, 41-2 41-3
2
Надійшли гроші від покупця: а) за відвантажені товари
б) за відвантажену тару
50, 51 50, 51
46
45
3
Списано реалізовані товари
46
45
4
Нараховано бюджету ПДВ на реалізовані товари
46
68
Якщо реалізація визначається з моменту відвантаження, то вона відображається в обліку (кредит рахунки 46) на підставі документів на відвантаження.
Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації є відвантаження, показана в табл. 3.
Таблиця 3
Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів
за договором поставки, якщо моментом реалізації є відвантаження

запису
Факт
Кореспондуючий рахунок (субрахунок)
дебет
кредит
1
Відвантаження покупцеві:
а) товарів (на продажну ст-сть)
б) тара
62
62
46
41-3
2
Списано реалізовані товари
46
41-1
3
Нараховано бюджету ПДВ
на реалізовані товари
46
68
4
Надійшли гроші від покупця за відвантажені товари і тару
50, 51
62
Порядок перевірки обліку операцій з реалізації товарів за готівку при використанні продажних цін ролі облікових показаний в табл. 4.
Таблиця 4
Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів
за готівковий розрахунок за договором роздрібної купівлі-продажу

запису
Факт
Кореспондуючий рахунок (субрахунок)
дебет
кредит
1
Надходження в касу виручки
за товари
50
46
2
Здача виручки інкасаторам банку або на пошту (при здійсненні грошових розрахунків з покупцями без застосування ККМ)
57
46
3
Отримання від покупців розрахункових чеків банку в оплату за товари
56
46
4
Списання реалізованих товарів
46
41-2
Списання реалізованої торговельної надбавки, якщо облік ведеться за продажними цінами, відображається записом
Д рах. 42 «Торгова націнка» - звичайним способом
Д рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - способом «червоне сторно».
При обліку товарів за покупними цінами запис 4 необхідно робити на покупну вартість товарів.
Якщо в торговельній організації застосовується натурально - вартісна схема обліку товарів (при використанні штрихових кодів, м'яких чеків і т.д.), то запис 4 протягом місяця робиться на підставі інформації про реалізацію конкретних товарів із конкретними покупними цінами.

Висновок

Узагальнюючи вищевикладене, слід зазначити, що торгівля належить до сфери обігу, як і деякі інші види діяльності (громадське харчування, постачальницько-збутова та ін), однак аудит підприємств торгівлі має свої особливості.
Аудитору необхідно перевірити: [2]
§ як оформлені первинні документи, на підставі яких приймаються на склад товари (рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, вантажні квитанції - якщо вантаж приймається від залізниці);
§ включені чи до накладних, якщо це необхідно, сертифікати якості або аналізи;
§ чи правильно ведення аналітичний облік товарів у бухгалтерії;
§ чи були претензії постачальникам у разі розбіжності фактичної наявності з наявністю, зазначеним у супровідних документах, або у випадку невідповідної якості товарів;
§ вагове господарство у відповідних спеціалізованих підприємствах;
§ чи правильно враховуються товари в роздрібній торгівлі (вартісне вираження, крім товарів, які повинні враховуватися за кількістю, ціною і сумою);
§ чи правильно списується природний спад;
§ чи правильно встановлені роздрібні ціни на реалізовані товари;
§ чи правильно відображені операції з тарою;
§ не порушений чи порядок застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням;
§ терміни проведення інкасації готівкових грошей;
§ своєчасність проведення інвентаризації та виявлення результатів;
§ чи складені товарні рахунки матеріально-відповідальними особами;
§ порядок ведення касових операцій;
§ повноту оприбуткування виручки від реалізації товарів, правильне нарахування ПДВ;
§ чи дотримуються терміни реалізації продовольчих товарів;
§ чи правильно відображені операції при реалізації товарів на комісію;
§ чи законно створено резерв природного убутку по продовольчих товарах;
§ чи правильно проведена уцінка, дооцінка і переоцінка товарів.

Література
1. 10000 і одна проводка за новим Планом рахунків. - М.: Інформцентр XXI століття, 2004.
2. Абрамова Н. Документальне оформлення торгових операцій. - М.: Бератор-Прес, 2003.
3. Андрєєв В. Д. Практичний аудит / Довідковий посібник. - М.: Економіка, 1994.
4. Андрєєв В. Д. Правове регулювання аудиту в Росії. - М.: Инфра-М, 1996.
5. Антонов Н.Г., Мочалова А.Я. Банківський аудит. - Гроші та кредит, № 3, 1993, с. 44-48.
6. Аренс Е.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 1995.
7. Аудит у Росії / Під ред. Ю.А. Данилевського. - М.: Фінанси і статистика, 1994.
8. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Філін, 2000.
9. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Затверджені Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263
10. Цивільний кодекс РФ. - М.: «Инфра-М - Норма», 1997.
11. Данилевський Ю.А. Загальний аудит. - М.: 1995.
12. Данилевський Ю.А. Аудит: організація та методика проведення. - М.: Бухгалтерський облік, 1992.
13. Данилевський Ю.А. Загальний аудит, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. - М.: Бухгалтерський облік, 1996.
14. Данилевський Ю.А., Мезенцева Т.М. Фінансовий контроль в галузях народного господарства при різних формах власності. - М.: 1992.
15. Данилевський Ю.А. та ін Аудит. -М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2000.
16. Додж Р. Короткий посібник з стандартам і нормам аудиту. - М.: Фінанси і статистика, ЮНИТИ, 1992.
17. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1996.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит в умовах ринку. - М: НКЦ «Перспектива», 1992.
19. Новикова Т.Ю., Корольова Г.О. Аудит основних видів діяльності. - Ярославль Вид-во ЯрГУ, 2002
20. Про аудиторську діяльність. Федеральний закон РФ від 13.07.2001.
21. Про аудиторську діяльність в Російській Федерації. Указ Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263.
22. Про організацію роботи Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Розпорядження Президента РФ від 04.02.94 р. № 54-рп.
23. Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації. Постанова Уряду РФ від 06.05.94 р. № 482.
24. Овсійчук М.Ф. Аудит: організація, методика проведення. - М.: 1996.
25. Основні критерії (система показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці. Постанова Уряду РФ від 07.12.94 р. № 1355.
26. Положення про Консультативну раду при Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
27. Порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності. Затверджений постановою Уряду РФ від 06.05.94.г. № 482.
28. Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторської діяльності. Затверджено Центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісією Мінфіну РФ 05.06.94
29. Проекти стандартів регулювання аудиторської діяльності / За ред. Ю. А. Данилевського .- М.: «Контакт», НДФІ Мінфіну РФ, 1994.
30. Робертсон Д.К. Аудит / Пер. з англ. - М.: KPMG, «Контакт», 1993.
31. Солодов А.К. Ринок: контроль і аудит. Питання теорії і техніки. -Вороніж, 1993.
32. Суйц В.П. Аудит / Практичний посібник для аудиторів. - М.: АНКІЛ, 1994.
33. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основи Російського аудиту. Керівнику підприємства, фінансовому директору, головному бухгалтеру. - М.: АНКІЛ, ІКЦ «ДІС», 1997.
34. Чекін В.Д. Курс лекцій з аудиту. - М.: Финстатинформ, 1997.
35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 1995.


[1] Стандарт аудиторської діяльності. Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ, 25.12.1996, протокол № 6
[2] За матеріалами УПС ГАРАНТ: Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. - Http: / / dogovor. Saldo. Ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
109кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація аудиту державних і муніципальних підприємств
Методологічні аспекти аудиту перевірки товарів у сфері оптової торгівлі
Організація і методика обліку аналізу і аудиту постачання товарних запасів в роздрібній торгівлі
Маркетинг підприємств роздрібної торгівлі ТОО Капан
Фінанси підприємств роздрібної торгівлі продовольчими товарами
Аудит достовірності показників бухгалтерської звітності підприємств торгівлі та громадського
Технологія технічне оснащення і проектування підприємств торгівлі та громадського харчування
Оптимізація логістичної системи поставок друкованої продукції до підприємств роздрібної торгівлі
Особливості аудиту
© Усі права захищені
написати до нас