Особливості аудиторської діяльності

Інформаційні послуги - це послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань, проведення навчання, семінарів, круглих столів; інформаційне обслуговування і т.д.
Для виконання супутніх аудиту послуг, що вимагають ліцензування, аудитор повинен мати відповідну ліцензію. При наданні супутніх аудиторських послуг аудитор повинен летіти тим же принципам: чесність, об'єктивність, конфіденційність і ін Крім того, необхідно виконувати вимоги відповідних стандартів аудиторської діяльності з планування, документування, контролю якості та ін
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання аудиторських послуг.

Глава 2. Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності
2.1 Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ
Нормативне регулювання аудиту являє собою багаторівневу систему.
Кожен рівень включає перелік нормативних документів, що регулюють аудиторську діяльність в Росії [7].
Перший (верхній) рівень включає Закон про аудит (аудиторської діяльності), який прийнятий 7 серпня 2001 р . Закон про аудиторську діяльність в Росії відноситься до основних законодавчих актів. У ньому викладено положення, які дозволяють здійснювати загальне правове регулювання аудиторської діяльності в Росії.
На додаток до Закону «Про аудиторську діяльність» приймаються різні додаткові нормативні документи, що регулюють і уточнюючі приватні питання здійснення аудиторської діяльності. Ці нормативні документи формують другий рівень системи нормативного регулювання аудиту. Це накази, положення, листи з питань ліцензування, атестації, надання інформації та звітів за результатами здійснення аудиторської діяльності.
До документів третього рівня, що регулює аудиторську діяльність в Росії, належать федеральні правила (стандарти). Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання суб'єктами ринку. Правила (стандарти) аудиторської діяльності - це єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Четвертий рівень включає внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств, встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.
П'ятий рівень включає внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації, і індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. Зміст і форма таких документів є прерогативою аудиторських фірм, їх ноу-хау. Вони визначають якість аудиту і престиж аудиторських фірм.
Для дотримання нормативних документів у галузі аудиту здійснюється державний контроль за аудиторською діяльністю. Загальний контроль якості аудиту здійснює уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності. Положення про федеральному органі стверджує Уряд Російської Федерації.
Основними функціями уповноваженого федерального органу є [8]:
· Видання у межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють
аудиторську діяльність;
· Організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ
федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Організація системи нагляду за дотриманням ліцензійних вимог і умов;
· Контроль за дотриманням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Визначення обсягу і розробка порядку подання звітності аудиторських
організацій і індивідуальних аудиторів;
· Ведення державних реєстрів атестованих аудиторів аудиторських
організацій, індивідуальних аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів;
· Акредитація професійних аудиторських об'єднань.
З метою урахування думки професійних учасників ринку аудиторської діяльності функціонує рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Положення про раду з аудиторської діяльності затверджується керівником уповноваженого федерального органу.
Рада з аудиторської діяльності:
· Бере участь у підготовці та попередній розгляд основних
документів аудиторської діяльності та проектів рішень уповноваженого федерального органу;
· Розробляє федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності,
періодично їх переглядає та виносить на розгляд уповноваженим федеральним органам;
· Розглядає звернення та клопотання акредитованих професійних аудиторських об'єднань і вносить відповідні рекомендації на розгляд уповноваженого федерального органу.
У регіонах, областях і містах регулювання аудиторської діяльності
здійснюють акредитовані професійні аудиторські об'єднання.
Акредитоване професійне аудиторський об'єднання [9] - саморегулируемое об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, яка діє на некомерційній основі. Створюється воно в цілях забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів та захисту їх інтересів. Об'єднання встановлює обов'язкові для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності та професійної етики, здійснює систематичний контроль за їх дотриманням. Об'єднання отримує акредитацію в уповноваженому федеральному органі.
Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій зовнішнім перевіряючими встановлюється уповноваженим федеральним органом. Він може проводити перевірки своїми силами, а також делегувати право проведення таких перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням відносно учасників цих об'єднань.
Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості роботи або неподання перевіряючим всієї необхідної для перевірки документації або іншої інформації може служити підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
У разі виявлення фактів систематичного порушення вимог нормативних правових актів або федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти в уповноважений державний орган. Винні у таких порушеннях особи можуть бути притягнуті до відповідальності, аж до анулювання у них як кваліфікаційного атестата аудитора, так і ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
2.2 Атестація та ліцензування аудиторської діяльності
Питання атестації та ліцензування аудиторської діяльності визначені в Законі «Про аудиторську діяльність».
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Здійснюється вона у формі кваліфікованого іспиту. Особам, що успішно склали такий іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора без обмеження терміну його дії.
Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
· Наявність документа про вищу економічну і (або) юридичному освіту, здобуту в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію. Або наявність документа про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтва про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридичну освіту;
· Наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше 3-х років.
Аудитор, що одержав атестат, повинен підвищувати свою кваліфікацію.
Основні вимоги до підвищення кваліфікації аудитора:
· Кожен атестований аудитор повинен щорічно, починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації в навчально-методичних центрах або інших організаціях. При цьому навчання за програмами підвищення кваліфікації здійснюється особами, що мають ліцензію на здійснення освітньої діяльності;
· Кожен атестований аудитор повинен систематично самостійно підвищувати свою кваліфікацію шляхом вивчення законів, стандартів, інструкцій та інших нормативних актів, що вносяться до них доповнень і змін; вивчення зарубіжного та вітчизняного досвіду з організації та методиці проведення аудиту.
Підтвердженням підвищення кваліфікації аудитора є документ встановленого зразка про проходження щорічного підвищення кваліфікації в УМЦ чи інших організаціях.
За порушення законодавства кваліфікований атестат може бути анульований. Відбувається це у випадках, якщо:
1. встановлено факт отримання кваліфікованого атестата аудитора з використанням підроблених документів;
2. вступив в законну силу вирок суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну;
3. встановлено факт недотримання аудиторської таємниці та незалежності;
4. встановлено факт систематичного порушення вимог законодавства і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
5. встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення аудиторської перевірки;
6. встановлено факт, що протягом 2-х календарних років поспіль аудитор не здійснював аудиторську діяльність;
7. аудитор порушує вимогу про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації.
Рішення про анулювання атестата приймається уповноваженим федеральним органом. Він же виносить мотивоване рішення про анулювання кваліфікованого атестата аудитора.
Особа, кваліфікований атестат якого анульовано, має право оскаржити рішення уповноваженого федерального органу до суду протягом 3-х мес.со дня отримання рішення про анулювання кваліфікованого атестата аудитора. Якщо аудитор позбавлений кваліфікованого атестата за вироком суду, то термін подачі повторної заяви на отримання атестата аудитора обмежується строком дії вироку. У всіх інших випадках особа не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестата протягом 3-х років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікованого атестата аудитора.
Для здійснення аудиторської діяльності аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні отримати ліцензію [10]. Ліцензування аудиторської діяльності, у тому числі порядок видачі, призупинення та анулювання ліцензії, здійснюється відповідно до законодавства РФ про ліцензування окремих видів діяльності.
Ліцензія видається строком на 5 років, який за заявою ліцензіата може продовжуватися на 5 років необмежену кількість разів. Також федеральний орган має право відмовити в отриманні ліцензії аудитору чи аудиторської організації. [11]
Ліцензійні вимоги і умови здійснення аудиторської діяльності:
· Надання документів у ліцензіює орган для отримання ліцензії;
· Наявність в індивідуального аудитора або у аудиторів аудиторської
організації відповідних профілю аудиторської перевірки типів кваліфікованих атестатів аудитора;
· Наявність у штаті аудиторської організації не менше 5-ти аудиторів, які мають кваліфіковані атестати;
· Здійснення підприємницької діяльності тільки у вигляді проведення аудиту та надання, супутніх аудиту послуг відповідно до нормативних правових актів РФ і органів, що регулюють діяльність аудіруемих організацій;
· Дотримання правил внутрішнього контролю якості проведених ліцензіатами аудиторських перевірок та забезпечення можливості проведення зовнішніх перевірок якості їх діяльності з наданням в установленому порядку всієї необхідної для цього документації та інформації відповідно до законодавства РФ;
· Забезпечення збереження відомостей, що становлять аудиторську тану, крім випадків, передбачених законодавством РФ;
· Надання аудіруемим особам інформації про обставини, що виключають можливість проведення їх аудиторської перевірки.
Датою отримання аудиторської організацією чи індивідуальним аудитором ліцензії на здійснення аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії.
Якщо надання окремих видів супутніх аудиту послуг потребує отримання відповідної ліцензії, аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані отримати відповідні ліцензії.
2.3 Стандартизація аудиторської діяльності. Види аудиторських
Стандартів
Правила (стандарти) аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на види [12]:
· Міжнародні аудиторські стандарти;
· Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
· Внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях;
· Правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Міжнародні стандарти аудиту призначені для застосування при аудиті фінансової звітності, іншої інформації та надання супутніх послуг, регулюють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності у світовому масштабі.
Міжнародні аудиторські стандарти поділяються на наступні 10 груп: вступ, обов'язки, планування, система внутрішнього контролю, аудиторські докази, використання результатів роботи третіх осіб, аудиторські висновки та ув'язнення, спеціальні області аудиту, супутні послуги, положення з міжнародної аудиторської практики.
Випускає Міжнародні стандарти аудиту (International Standards of Auditing - ISA) Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants - IFAC), в яку входять національні бухгалтерські організації понад 130 країн. Росія в IFAC представлена ​​Інститутом професійних бухгалтерів РФ. Головне завдання цього Комітету - розробка міжнародних уніфікованих стандартів обліку, аудиту та супутніх робіт і стимуляція прийняття зазначених стандартів в аудиторській практиці всіх країн для забезпечення однаковості аудиторської діяльності в усьому світі.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Федеральні правила (стандарти) застосовуються в РФ. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ.
Значення федеральних аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
· Сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;
· Сприяють впровадженню у практику аудиту нових наукових досягнень;
· Визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
Федеральні аудиторські стандарти мають наступну структуру: номер і
найменування стандарту; вступ; зміст стандарту і додатки. У розділі «Вступ» відображаються:
· Принцип розробки стандарту відповідно до міжнародного стандарту аудиту;
· Необхідність розробки стандарту;
· Області та напрямки застосування стандарту;
· Поняття та визначення, що використовуються в стандарті.
У розділі «Зміст стандарту» формулюється проблема, яка потребує опису, проводяться її аналіз, методи рішення і аудиторські процедури. В розділ «Додатки» включаються різні програми: таблиці, зразки документів, приклади понять, факторів та ін Групи федеральних правил (стандартів) відповідають групам міжнародних стандартів.
Внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності професійні аудиторські об'єднання вправі встановлювати для своїх членів, якщо це передбачено їх статутами. При цьому, дані стандарти не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. Вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Вони не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому відносно внутрішніх стандартів аудиторських організацій та аудиторів повинен дотримуватися принцип: вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх стандартів професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.
Внутрішні стандарти аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів представляють собою документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Ці документи повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією, щоб забезпечити ефективну практичну роботу та її адекватність прийнятим федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності.
Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських організаціях сприяє:
· Дотримання вимог федеральних аудиторських правил (стандартів) і стандартів професійних аудиторських об'єднань;
· Зменшення трудомісткості аудиторських перевірок;
· Використання обсягу виконуваних аудиторських послуг.
Використання внутрішніх стандартів дозволяє сформулювати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації при проведенні аудиту та виконанні супутніх аудиту послуг.
Аудиторські внутрішньофірмові стандарти повинні відповідати таким вимогам, як [13]:
1. доцільність - при розробці стандартів слід враховувати їх практичну значущість, актуальність і пріоритетність;
2. наступність і несуперечність - стандарти повинні забезпечувати узгодженість і взаємозв'язок з іншими внутрішніми стандартами;
3. повнота і деталізація - внутрішні стандарти повинні комплексно охоплювати всі питання досліджуваної проблеми і детально їх висвітлювати;
4. єдність термінологічної бази - забезпечення єдності трактування термінів і понять у всіх стандартах.
Структура стандарту включає:
1. загальні положення (цілі та засади розробки стандарту, необхідність його використання, сфера його застосування, термін дії);
2. основні поняття та визначення;
3. сутність внутрішнього стандарту (основні вимоги, методологія вирішення вказаної проблеми);
4. нормативні акти, які використовуються під час експертизи;
5. додатки (макети робочих документів аудитора, питання і тести, аудиторські процедури);
6. підпис керівника розробки.
Вся діяльність аудиторів регулюється відповідними правилами (стандартами).
Стандарти застосовуються при плануванні та документуванні аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право тільки самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи.
2.4 Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» встановлює відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит.
Аудиторські організації та їхні керівники, індивідуальні аудитори, аудіруемих особи і особи, які підлягають обов'язковому аудиту, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації і федеральним законом про аудиторську діяльність.
Розглянемо ці та інші види відповідальності аудиторів та аудиторських організацій.
ü Цивільно-правова відповідальність за заподіяння шкоди.
Федеральне правило (стандарт) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності» [14] так визначає відповідальність сторін стосовно достовірності звітності:
- У той час як аудитор несе відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, відповідальність за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності несе керівництво аудируемого особи. Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності не звільняє керівництво аудируемого особи від такої відповідальності.
Економічні суб'єкти зобов'язані у випадках, передбачених чинним законодавством Російської Федерації і нормативними актами, укладати з аудиторськими організаціями договори на проведення обов'язкового аудиту. За неукладання (несвоєчасне укладання) таких договорів та створення перешкод до їх виконання вони несуть відповідальність у встановленому порядку.
Аудиторська організація несе відповідальність за формування і вираження професійної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.
При формуванні та вираженні своєї думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта аудиторська організація зобов'язана керуватися вимогами нормативних документів, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації, і професійними етичними принципами аудиту.
Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 і 393) передбачає, що «особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування заподіяних йому збитків, якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі». У ДК РФ наголошується, що «фізичні і юридичні особи набувають і здійснюють свої права своєї волею і у своєму інтересі. Вони вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких, що не суперечать законодавству, умов договору ».
Найбільш загальне джерело виникнення відповідальності перед клієнтом - неспроможність аудитора виконати роботу з належною ретельністю. Підставами для притягнення до відповідальності є як порушення умов договору, так і порушення, пов'язані з недбалістю при наданні послуг. Принциповим питанням у цьому випадку є рівень необхідної ретельності і акуратності з боку аудитора. Хоча загальновідомо, що ніхто не може досягти абсолютної досконалості, але будь-яка значна помилка або помилкове судження будуть створювати презумпцію недбалості в роботі, яку аудитор повинен буде спростувати. Проведення перевірки відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів часто служить доказом невинуватості.
Ступінь ретельності перевірки більше складно встановити в разі надання інших послуг, так як чітко визначених критеріїв для їх оцінки не існує.
Аудиторські фірми в цих випадках вдаються до декількох способів захисту [15]:
по-перше, доказ того, що аудитор не має зобов'язань перед клієнтом, не зазначених у договорі. У зв'язку з цим важливо, щоб у договорі чітко були визначені характер наданих послуг, їх тривалість і вартість;
по-друге, аудитор повинен довести, що перевірка проводилася у відповідності із загальноприйнятими аудиторськими стандартами. У цьому випадку навіть при виявленні помилок аудитор може не нести за них відповідальності;
по-третє, якщо судовий процес збуджений через необачність потерпілого, що викликала збитки, то аудитор має великі шанси виграти процес, якщо він повідомляв в письмовому вигляді клієнта про необхідність яких-небудь змін в системі обліку або надання йому яких-небудь документів.
ü Адміністративна відповідальність. Основна форма адміністративної відповідальності аудиторів та аудиторських фірм визначається Кодексом про адміністративні правопорушення Російської Федерації.
ü Кримінальна відповідальність. Кримінальна відповідальність поширюється тільки на фізичних осіб. У чинному Кримінальному кодексі РФ (КК РФ) введена спеціальна стаття 202 «Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами й аудиторами»:
«1. Використання приватним нотаріусом або приватним аудитором своїх повноважень всупереч завданням своєї діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб або завдання шкоди іншим особам, якщо це діяння заподіяло істотну шкоду правам і законним інтересам громадян або організацій або охоронюваним законом інтересам суспільства або держави , - карається штрафом в розмірі від п'ятисот до восьмисот мінімальних розмірів оплати праці ... або арештом на строк від трьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
2. Те саме діяння, вчинене ... неодноразово, - карається штрафом в розмірі від семисот до тисячі мінімальних розмірів оплати праці ... або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років ».
Відповідальність, пов'язана з дотриманням конфіденційності. У законі про аудиторську діяльність є спеціальна стаття «Аудиторська таємниця». Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних і (або) складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, і не має права передавати зазначені відомості та документи або їх копії третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій та (або) індивідуальних підприємців , щодо яких здійснювався аудит і виявлялися супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених цим федеральним законом і іншими федеральними законами.
У разі розголошення відомостей, що становлять аудиторську таємницю, аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом, а також іншими особами, які отримали доступ до цих відомостей, на підставі справжнього федерального закону та інших нормативних правових актів Російської Федерації аудіруемое особа або особа, якій виявлялися супутні аудиту послуги, а також аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі вимагати від винної особи відшкодування завданих збитків [16].
Перебувають у розпорядженні аудиторської організації та індивідуального аудитора документи, що містять відомості про операції аудіруемих осіб та осіб, з якими укладено договір надання супутніх аудиту послуг, надаються виключно за рішенням суду уповноваженим даним рішенням особам або органам державної влади Російської Федерації у випадках, передбачених законодавчими актами Російської Федерації про їх діяльність.
Аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких містяться відомості, що становлять державну таємницю, може проводитися тільки аудиторськими організаціями, у статутному (складеному) капіталі яких відсутній частка, що належить іноземним фізичним і (або) юридичним особам, і які мають доступ до відомостей, що становлять державну таємницю, отриманий у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. У ДК РФ є ст. 139 «Службова та комерційна таємниця»:
«1. Інформація складає службову або комерційну таємницю у разі, коли інформація має дійсну або потенційну комерційну цінність в силу невідомості її третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі та власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності. Відомості, які не можуть становити службову або комерційну таємницю, визначаються законом і іншими правовими актами.
2. Інформація, яка становить службову або комерційну таємницю, захищається способами, передбаченими ГК РФ і іншими законами. Особи, що незаконними методами одержали інформацію, яка становить службову або комерційну таємницю, зобов'язані відшкодувати завдані збитки ... »
ü Відповідальність перед третіми особами. Ситуація щодо відповідальності аудитора перед третьою стороною на підставі загального права залишається невизначеною. У цих випадках захист аудитора будується на основі докази якості наданих послуг (їх відповідності загальноприйнятим стандартам). Але це часто складно довести в суді. З іншого боку, можна використовувати непричетність третьої сторони до договору, однак це не завжди можливо.
Законодавство Російської Федерації (зокрема, статті ЦК РФ, пов'язані із заподіянням шкоди, збитку, відшкодуванням збитків) дає підстави для порушення позовів третіми сторонами щодо аудиторських фірм.
2.5 Основні правові форми підприємницької діяльності в аудиті
Аудиторською діяльністю у Російській Федерації мають право займатися фізичні особи (аудитори) та юридичні особи (аудиторські фірми).
При цьому аудитори, які здійснюють свою діяльність самостійно, зобов'язані зареєструватися як підприємці без утворення юридичної особи.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності. Аудиторська організація відповідно до закону про аудиторську діяльність в Російській Федерації може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. Не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75%.
Аудитори, які пройшли атестацію і бажають працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності та включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм.
Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності. Аудитори і аудиторські фірми можуть утворювати спілки, асоціації та інші об'єднання для координації своєї діяльності або захисту своїх професійних інтересів. Громадські аудиторські об'єднання не вправі безпосередньо займатися аудиторською діяльністю.
Аудиторські фірми істотно розрізняються за чисельністю персоналу: від декількох чоловік до декількох тисяч чоловік [17] - в найбільших міжнаціональних і загальновизнаних у діловому світі аудиторських фірмах. У Великобританії, наприклад, де існують тисячі аудиторських фірм, чотири найбільші з них піддають аудиту більше 80% провідних підприємств країни.
2.6 Страхування професійної та громадянської відповідальності аудиторів
Закон про аудиторську діяльність передбачає страхування при проведенні обов'язкового аудиту. При проведенні обов'язкового аудиту аудиторська організація зобов'язана страхувати ризик відповідальності за порушення договору [18].
Оскільки відповідальність аудиторів дуже висока, тобто високий ризик аудиторської перевірки, виникає проблема страхування аудиторського ризику. У розвинених країнах аудиторські фірми витрачають до 10% прибутку на страхування аудиторських ризиків.
У Росії також намітилася тенденція до збільшення кількості аудиторських фірм, які укладають договори страхування. Страхуванню ризику аудиторськими фірмами перешкоджає ряд обставин: високі тарифи страхування, неприйнятні умови страхування, відсутність нормативної бази з аудиту для доказу в суді факту неякісного надання аудиторських послуг.
Основна особливість страхування професійної відповідальності - спільний для всіх професій об'єкт страхування: майнові інтереси застрахованої фізичної особи, пов'язані з обов'язком останнього в порядку, встановленому законодавством, відшкодувати збиток, заподіяний третім особам у результаті помилки або упущення, скоєних при виконанні професійних обов'язків. Необхідно розрізняти страхування професійної та цивільної відповідальності: громадянська відповідальність ширше професійної відповідальності, яка є одним з її розділів.
Ці, несуттєві, на перший погляд, відмінності носять принциповий характер. Так, жодним чином не може бути застрахована професійна відповідальність аудиторської фірми як юридичної особи, тому що юридична особа носієм професії не є. Мова може йти тільки про страхування цивільної відповідальності.
На відміну від страхування майна або особистого страхування, об'єкт страхування професійної відповідальності носить суб'єктивний характер, тобто настання страхового випадку залежить не від зовнішніх факторів - стихії, природних явищ, дій інших людей, а від кваліфікації особи, що здійснює діяльність у відповідності з певною професією [19].
Як правило, єдиним при страхуванні професійної відповідальності є й визначення страхового випадку: їм визнаються вступили в законну силу рішення суду (загальногромадянського або арбітражного), що встановлюють майнову відповідальність страхувальника за заподіяння матеріальної шкоди клієнту. Крім того, страховим випадком може бути визнано і наявність обгрунтованої претензії клієнта, але за умови безперечних доказів заподіяння останньому шкоди страхувальником.

Глава 3. Врахування вимог нормативно-правових актів в ході аудиту
Необхідність оцінювати виконання аудіруемим особою вимог нормативно-правових актів в ході аудиту визначається Міжнародним стандартом аудиту МСА 250 [20], а також російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності [21].
При плануванні і виконанні процедур аудиту, а також при оцінці та повідомленні результатів аудиту аудитор повинен усвідомлювати, що недотримання суб'єктом нормативно-правових актів може зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Тим не менше, не можна очікувати, що аудит виявить всі випадки недотримання нормативно-правових актів. Виявлення випадків недотримання, незалежно від їх суттєвості, ставить під сумнів чесність і порядність керівництва і співробітників аудируемого особи і вимагає аналізу можливих наслідків стосовно інших аспектів аудиту.
Відповідальність керівництва аудируемого особи за дотримання законів і нормативних актів. Керівництво аудируемого особи несе відповідальність за те, що діяльність цієї особи буде здійснюватися відповідно до нормативно-правовими актами Російської Федерації, на керівництво також покладено відповідальність за запобігання та виявлення фактів недотримання законодавства.
До числа процедур, які можуть допомогти керівництву аудируемого особи, що виконує обов'язки щодо запобігання та виявлення фактів недотримання нормативно-правових актів, відносяться:
Ø здійснення моніторингу за змінами вимог законодавства та забезпечення гарантій того, що господарська діяльність відповідає таким вимогам;
Ø розробка і функціонування належних систем внутрішнього контролю;
Ø розробка правил внутрішнього розпорядку, повідомлення працівників
економічного суб'єкта та забезпечення дотримання цих правил;
Ø здійснення моніторингу за дотриманням правил внутрішнього розпорядку та
застосування дисциплінарних заходів до працівників, що не дотримуються такі;
Ø залучення юридичних консультантів для моніторингу за змінами вимог законодавства;
Розгляд аудитором дотримання нормативно-правових актів аудіруемим особою. [22] Аудитор не несе і не може нести відповідальність за запобігання недотримання законодавства аудіруемим особою. Тим не менше, сам факт періодичного проведення обов'язкового аудиту можна розглядати в якості стримуючого фактора для появи таких порушень. При аудиті існує неминучий ризик того, що деякі суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності не будуть виявлені, незважаючи на належне планування аудиту та його проведення у відповідності з федеральними ПСАД.
З метою загального розуміння нормативно-правових актів аудитору зазвичай необхідно:
ü використовувати наявну інформацію про діяльність аудируемого особи та сфері його діяльності;
ü отримати у керівництва аудируемого особи відомості про розроблені ними політиці і процедурах, спрямованих на дотримання нормативно-правових актів;
ü отримати у керівництва відомості про нормативно-правових актах, які можуть чинити істотний вплив на діяльність аудируемого особи;
ü обговорити з керівництвом політику або процедури, прийняті для виявлення, оцінки та відображення в обліку судових позовів та санкцій.
При досягненні спільного розуміння нормативно-правових актів аудитору необхідно виконати процедури, спрямовані на виявлення таких випадків їх недотримання, які слід врахувати при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності:
ü запросити керівництво, чи дотримується аудіруемое обличчя такі нормативно-правові акти;
ü перевірити листування аудируемого особи з відповідними регулюючими й ліцензують органами, що стосується питань належного дотримання чи недотримання законодавства.
Далі аудитору необхідно отримати достатні належні аудиторські докази дотримання тих нормативно-правових актів, які, на його думку, впливають на визначення істотних величин і інформації, що розкривається у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Перевіряються аудитором на предмет дотримання нормативно-правові акти повинні бути загальнодоступними і відомі співробітникам аудируемого особи і в області його діяльності в цілому; це повинні бути ті акти, які слід брати до уваги при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудитор повинен бути готовий до того, що процедури, застосовувані з метою формування думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, можуть виявити випадки можливого недотримання нормативно-правових актів. Такі процедури можуть включати ознайомлення з протоколами зборів; запити, адресовані керівництву, юридичним службам аудируемого особи, зовнішнім юристам (адвокатам) аудируемого особи про судові розгляди, позови і стягнення; виконання процедур перевірки по суті шляхом детальних тестів, які оцінюють правильність відображення операцій або залишків на рахунках бухгалтерського обліку.
Аудитору необхідно отримати офіційні письмові роз'яснення та заяви керівництва аудируемого особи про те, що аудитору повідомлено всі відомі мали місце або можливі факти недотримання нормативно-правових актів, вплив яких має враховуватися при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності. За відсутності доказів іншого аудитор має право припустити, що аудіруемое особа дотримується цих нормативно-правові акти.
Процедури, що застосовуються при виявленні фактів недотримання нормативно-правових актів. До основних ознак, які вказують на можливе недотримання аудіруемим особою нормативно-правових актів, відносяться:
ü розслідування, проведене урядовими структурами, або факт накладення штрафів і пені;
ü оплата послуг, характер яких не визначений або викликає сумнів, або видача позичок консультантам, афіновані особам, їх працівникам або державним службовцям;
ü закупівлі за цінами значно вище або нижче ринкової;
ü перерахування платежів за товари чи надані послуги не в ту країну, з якої поставлялися товари та послуги;
ü оплата без належного оформлення документації, пов'язаної з валютним контролем;
Якщо аудиторові стають відомі факти можливого недотримання законодавства, йому слід отримати додаткові відомості про характер такого недотримання та обставини, за яких воно мало місце, а також іншу достатню інформацію, необхідну для оцінки можливого впливу такого недотримання на фінансову (бухгалтерську) звітність.
При оцінці можливого впливу фактів недотримання на фінансову (бухгалтерську) звітність аудитор приймає до уваги:
ü можливі фінансові наслідки (пені, штрафи, санкції, збитки, загроза конфіскації активів, вимушене припинення діяльності) та судочинство;
ü необхідність розкриття у звітності інформації про можливі фінансові наслідки для аудируемого особи відступів від нормативно-правових актів;
ü необхідність поставити під сумнів достовірність фінансової
(Бухгалтерської) звітності як такою у випадку, якщо наслідки недотримання є серйозними для аудируемого особи.
Якщо аудитор припускає наявність факту недотримання законодавства, то йому необхідно документально оформити зазначені моменти і обговорити їх з керівництвом.
Якщо керівництво не надає задовільну інформацію про дотримання нормативно-правових актів, то аудитору слід проконсультуватися з юристом аудируемого особи з питань застосування нормативно-правових актів у цих обставин та можливого їх впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Повідомлення про недотримання вимог нормативно-правових актів [23]. Аудитор повинен у якнайкоротший термін повідомити про виявлені факти недотримання комітету з аудиту, раді директорів і вищому керівництву або отримати докази того, що вони належним чином поінформовані про факти недотримання, які привернули увагу аудитора .
Якщо аудитор має підстави вважати, що вище керівництво аудируемого особи, включаючи членів ради директорів, причетне до факту недотримання законодавства, він повинен повідомити про це вищому органу суб'єкта, якщо такий існує (наприклад, до комітету з аудиту). У тому випадку, коли вищестоящий орган відсутній або аудитор має підстави вважати, що його повідомлення може бути не прийнято до уваги, або він не впевнений в особистості того, кому він повідомляє про даний факт, йому слід звернутися за отриманням юридичних консультацій.
Якщо аудитор дійшов висновку про те, що факт недотримання законодавства робить істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність і не був належним чином відображений в ній, він повинен висловити думку з застереженням або негативну думку.
Якщо аудіруемое особа перешкоджає аудитору в отриманні достатніх належних аудиторських доказів, що підтверджують, що факти недотримання законодавства, які можуть бути суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, мали місце або могли мати місце, аудитору слід висловити думку з застереженням або відмовитися від вираження думки про фінансову (бухгалтерської) звітності на підставі обмеження обсягу аудиту.
Відмова від аудиторського завдання. Аудитор може прийняти рішення про відмову від аудиторського завдання в тому випадку, якщо аудіруемое особа не приймає ніяких дій щодо виправлення ситуації, які аудитор вважає необхідними в даних обставинах, навіть якщо наслідки недотримання не є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності. До факторів, які можуть вплинути на висновки аудитора, відносяться підозра в причетності вищих керівних осіб аудируемого особи до недотримання вимог нормативно-правових актів, що може поставити під сумнів достовірність офіційних роз'яснень і заяв керівництва, а також привести до відмови аудитора від продовження співпраці з даним аудіруемим особою. При прийнятті такого рішення аудитору доцільно звернутися за отриманням необхідних юридичних консультацій.

Висновок
Після розглянутих мною питань у це роботі, аудит можна охарактеризувати як процес інтелектуального (дослідницького) праці висококваліфікованих фахівців. Аудиторський контроль широко застосовується у світовій практиці. У його основі лежить взаємна зацікавленість держави, адміністрації підприємств та їхніх власників у достовірності обліку та звітності. Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Оскільки результати аудиторської перевірки є основою безлічі економічних рішень, аудит в усіх країнах досить жорстко регулюється. У міжнародній аудиторській практиці використовуються загальноприйняті аудиторські стандарти перевірки фінансової звітності. Моя робота охоплює основні питання нормативного регулювання аудиторської діяльності. Особливу увагу я приділила атестації, ліцензування та стандартизації аудиторської діяльності. Детально розглянуті в роботі аудиторські послуги та вимоги до їх надання.