Основні засоби 2

3) суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
4) реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
5) мита;
6) невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
7) винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
8) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.
При включенні у вартість ОС відсотків за залученими коштами слід звернути увагу на наступне:
9) відсотки мають бути нараховані, але не обов'язково сплачені;
10) кошти мають бути залучені для придбання, спорудження або виготовлення ОС, тобто в ситуації, коли кредит залучений для поповнення оборотних коштів, але фактично використаний для придбання нерухомості, нараховані за його користування відсотки не можуть бути включені у вартість об'єкта. Таке положення цілком об'єктивно, оскільки, наприклад, гроші як такі є знеособленим майном і не завжди можливо довести безпосередній зв'язок між кредитом і оплатою вартості ОЗ;
11) основний засіб не має бути прийнято до обліку.
Пунктом 4 ПБУ 6 / 01 встановлено, що після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) подальший перепродаж цих активів організацією не передбачається;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Для прийняття до обліку об'єкта, що задовольняє всім умовам, застосовується акт приймання-передачі основних засобів (форма ОС-1), затверджений постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві ".
При цьому у вказівках щодо застосування форм визначено, що акт застосовується для введення об'єкта в експлуатацію, тобто він повинен бути складений у будь-якому випадку при фактичному використанні об'єкта.
Таким чином, з моменту оформлення акта ОЗ-1 нараховані відсотки за залученими коштами у вартість об'єкта включатися не повинні. Одночасно слід зауважити, що в деяких випадках ОС можуть формально числитися в складі капітальних вкладень і при цьому фактично знаходитися в експлуатації (наприклад, відсутність державної реєстрації прав на нерухоме майно). У цьому випадку введення об'єкта в експлуатацію також має бути оформлена актом ОС-1, і, отже, починаючи з дати його підписання відсотки повинні відображатися у складі поточних витрат. Такий порядок зумовлений тим, що з моменту введення об'єкта в експлуатацію його характеристики вже задовольняють критеріям об'єкта ОЗ, а не об'єкта капітальних вкладень.
Загальногосподарські витрати не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів, крім випадків, коли загальногосподарські витрати безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.
Згідно з п. 8 ПБУ 6 / 01 фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Таким чином, вартість ОС може коригуватися не тільки в разі реконструкції або модернізації (п. 27 ПБУ 6 / 01), а й у разі виникнення сумових різниць при погашенні заборгованості постачальникам і підрядникам після введення об'єкта в експлуатацію. Однак незрозуміло, яким чином у бухгалтерському обліку має бути розрахована амортизація об'єкта у випадку, якщо вона, наприклад, обчислюється лінійним способом: зміною вартості об'єкта сума амортизаційних відрахувань за період експлуатації може бути не дорівнює його первісної вартості.
У даному випадку одним з можливих варіантів є перерахунок амортизаційних відрахувань за весь період експлуатації об'єкта до моменту числення сумових різниць, оскільки в загальному випадку п. 17 ПБУ 6 / 01 встановлено, що вся вартість об'єкта повинна бути погашена шляхом нарахування амортизації.

Будівництво основних засобів власними силами

З точки зору бухгалтерського обліку перелік витрат, що включаються до вартості об'єкта, практично ідентичний переліку витрат, пов'язаних з придбанням ОЗ за плату. У даному випадку він може бути лише розширено внаслідок специфіки операції: у вартість об'єкта можуть бути включені витрати на оплату праці, загальногосподарські витрати і т. п.
Більш цікавим у даному випадку є порядок оподаткування, складання рахунків-фактур і книг покупок і продажів, відображення в бухгалтерському обліку операцій з будівництва об'єктів ОЗ власними силами.
Починаючи з 1 січня 2001 р . відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом оподаткування.
Пунктом 2 ст. 159 НК РФ встановлено, що при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.
Таким чином, при будівництві об'єкта власними силами організація повинна нарахувати та сплатити до бюджету ПДВ з усієї величини витрат на їх виробництво. Дане положення зобов'язує платника податків здійснювати відокремлений облік витрат на здійснення робіт власними силами, що відповідає вимозі п. 4 ст. 149 НК РФ. Згідно з п. 4 ст. 149 НК РФ у разі, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до положень цієї статті, платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій.
Одночасно з обов'язком обчислення податку п. 6 ст. 171 НК РФ передбачено, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва, а також суми податку, обчислені платниками податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Таким чином, п. 6 ст. 171 НК РФ передбачає одночасне застосування двох відрахувань при виконанні будівельно-монтажних робіт:
1) вирахування стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт;
2) вирахування суми податку, обчисленого платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт.
При цьому відрахування ПДВ, обчисленого самим платником податків з вартості будівельно-монтажних робіт, провадиться в тому ж періоді, коли цей ПДВ буде нарахований, оскільки момент виникнення обов'язки з нарахування та права на прийняття до відрахування збігаються (прийняття до обліку об'єкта основних засобів).
Таким чином, виходячи з формулювань п. 2 ст. 159 НК РФ і п. 6 ст. 171 НК РФ при постановці на облік закінченого будівництвом об'єкта платник податків повинен одночасно здійснити наступні операції:
- Нарахувати ПДВ з вартості будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами;
- Прийняти до відрахування нарахований ПДВ;
- Прийняти до відрахування ПДВ по придбаних і сплаченого постачальникам товарів, робіт і послуг, використаним при будівництві.
У той же час абз. 2 п. 12 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 (далі - Правила), встановлено, що при прийнятті на облік завершеного капітальним будівництвом об'єкта на суму податку, обчислену (підлягає сплаті до бюджету) за виконаними з 1 січня 2001 року будівельні-монтажних роботах для власного споживання у вигляді різниці між сумою податку, нарахованої на вартість даних будівельно-монтажних робіт, та сумою податку , сплаченої продавцям по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами), використаних при виконанні цих робіт для власного споживання, виписується рахунок-фактура в одному примірнику і реєструється в книзі покупок.
Рахунки-фактури, пред'явлені покупцю підрядними організаціями при виконанні з 1 січня 2001 року будівельних робіт, складання (монтажу) обладнання, що включається до складу основних засобів, реєструються в книзі покупок в момент взяття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом.
Слідуючи цій нормі, платник податків не має права на відрахування ПДВ, нарахованого на вартість робіт, виконаних власними силами. Однак, на думку автора, дана вимога вступає в протиріччя з Податковим кодексом: ст. 171 НК РФ встановлено, що платник податку має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені цією статтею податкові відрахування, в тому числі передбачені п. 6 ст. 171 НК РФ.
На думку податкових органів, в даній ситуації слід застосовувати абз. 2 п. 12 Правил. Їхня думка підтверджується рішенням Верховного Суду РФ у справі № ГКПИ 2001-916 від 24.07.2001. Верховний Суд РФ відмовив в задоволенні заяви про визнання нечинним (незаконним) абз. 2 п. 12 Правил на тій підставі, що Правила прийняті Урядом РФ у межах своєї компетенції і прав заявника не порушують.
Якщо прийняти позицію податкових органів, то сума обчисленого податку та податкові відрахування відображаються в обліку таким чином.
Дебет 68 Кредит 19 - підлягає відрахуванню сума ПДВ по придбаних цінностей, використаним при виконанні робіт.
Дебет 19 Кредит 68 - нарахований ПДВ у розмірі 20% вартості робіт, виконаних власними силами.
Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий до відрахування податок, обчислений як різниця між сумами попередніх двох записів.
Дебет 08 Кредит 19 - невідшкодовуваний сума податку віднесена на збільшення вартості основних засобів.
Підставою для останньої із зазначених записів є п. 8 ПБУ 6 / 01, згідно з яким до первісної вартості об'єкта основних засобів включаються, зокрема, невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Поняття терміну корисного використання основних засобів
У загальному випадку під терміном корисного використання розуміється строк, протягом якого об'єкти основних засобів або нематеріальних активів здатні служити для здійснення організацією своєї підприємницької діяльності. Причому термін корисного використання визначається по-різному для основних засобів і нематеріальних активів.
При визначенні строку корисного використання об'єкта основних засобів платникам податків слід враховувати, що це поняття в бухгалтерському та податковому обліку розрізняється. Це пов'язано з тим, що метою бухгалтерського обліку є повне перенесення первісної вартості основних засобів та нематеріальних активів до складу витрат, а податковий облік такої мети перед собою не ставить.
Відповідно до п.2 ст.259 НК РФ нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Отже, і термін корисного використання за амортизується майну починає текти з цієї ж дати.
Строк корисного використання основних засобів
У бухгалтерському обліку строком корисного використання об'єкта основних засобів є період, протягом якого використання такого об'єкта приносить дохід організації (п.4 ПБО 6 / 01). Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів здійснюється в обліку виходячи з (п.20 ПБУ 6 / 01):
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту. При цьому перегляд термінів корисного використання проводиться за тими ж правилами, що вказані вище.
У податковому обліку під терміном корисного використання основних засобів визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків і визначається ним самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта з урахуванням класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ (п.1 ст. 258 НК РФ).
Відповідно до п.3 ст.258 НК РФ все амортизується майно об'єднується в наступні 10 амортизаційних груп:
1 - всі недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
2) майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
3) майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
4) майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
5) майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
6) майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
7) майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
8) майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
9) майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
10) майно з терміном корисного використання понад 30 років.
Для того щоб включити об'єкт основного засобу в ту чи іншу амортизаційну групу, платникам податків необхідно керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р . N 1 (далі - Класифікація основних засобів). При цьому слід мати на увазі, що віднесення майна до тієї чи іншої групи прив'язане до кодів ОКОФ - Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОК 013-94).
Відзначимо, що терміни корисного використання, передбачені Класифікацією основних засобів, значно нижче, ніж раніше діяли аналогічні норми, передбачені Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р . N 1072 "Про Єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР" (далі - Постанова N 1072). Наприклад, для цілей оподаткування включаються до третьої групи (терміном корисного використання понад трьох до п'яти років) комп'ютери, радіотелефони, легкові автомобілі (за деякими винятками), а різна меблі - в четверту групу (терміном корисного використання понад п'яти до семи років).
Звертаємо увагу читачів на те, що Класифікація основних засобів, встановлена ​​спочатку для цілей податкового обліку, може використовуватися і для цілей бухгалтерського обліку, на що спеціально зазначено в п.1 Постанови N 1. Це означає, що наведені строки корисного використання близькі до реальних і можуть бути використані організаціями як рекомендовані для обчислення амортизаційних нарахувань і в бухгалтерському обліку.
Таким чином, стосовно основних засобів, придбаних після 1 січня 2002 р ., Можна благополучно забути про старі норми амортизації і використовувати нові норми для цілей як бухгалтерського, так і податкового обліку. У той же час не можна забувати про те, що мова йде тільки про термін корисного використання, а не про суми амортизаційних відрахувань, нарахованих виходячи з цього терміну, які, як правило, будуть різними для цілей того чи іншого обліку, що пов'язане з їх різною оцінкою.
Зверніть увагу на те, що законодавець не нав'язує використання нових норм для цілей бухгалтерського обліку, а лише пропонує таку можливість. Тому бухгалтер може сам вибирати, чи використовувати йому Класифікацію основних засобів при нарахуванні амортизації на рахунках бухгалтерського обліку або встановлювати строк корисного використання виходячи з норм ПБО 6 / 01.
У багатьох бухгалтерів виникає питання: яким чином встановити конкретний строк корисного використання для об'єкта основних засобів в рамках амортизаційної групи? Податковий кодекс не накладає ніяких обмежень на прийняття платником податку самостійного рішення з цього приводу. Це означає, що в межах амортизаційної групи можна встановити будь-який термін корисного використання. Цей термін платники податків повинні відобразити у відповідному податковому регістрі інформації про об'єкт основних засобів, приблизний зразок якого наведено у разд.8.2 "Аналітичні регістри податкового обліку".

ОСНОВИ ЛІЗИНГУ

Загальні положення

1) Стаття 1. Сфера застосування цього Закону

Сферою застосування цього закону є лізинг майна, що відноситься до невживані речей (крім земельних ділянок і інших природних об'єктів), переданим у тимчасове володіння і в користування фізичним та юридичним особам.

2) Стаття 2. Основні поняття, що використовуються в цьому законі

У цьому Законі використовуються такі основні поняття:
лізинг - сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу;
договір лізингу - договір, відповідно до якого орендодавець (далі - лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане орендарем (далі - лізингоодержувач) майно у визначеного ним продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування. Договором лізингу може бути передбачено, що вибір продавця і придбаного майна здійснюється лізингодавцем;
лізингова діяльність - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг.

3) Стаття 3. Предмет лізингу

1. Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.
2. Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке федеральними законами заборонено для вільного обігу або для якого встановлений особливий порядок звернення, за винятком продукції військового призначення, лізинг якої здійснюється відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, Федеральним законом від 19 липня 1998 року N 114-ФЗ "Про військово-технічне співробітництво Російської Федерації з іноземними державами" в порядку, встановленому Президентом Російської Федерації, і технологічного обладнання іноземного виробництва, лізинг якого здійснюється в порядку, встановленому Президентом Російської Федерації. (В цей пункт внесено зміни ФЗ № 130-ФЗ від 26 липня 2006 р "Про внесення зміни до статті 3 Закону України" Про фінансову оренду (лізингу) ").

4) Стаття 4. Суб'єкти лізингу

1. Суб'єктами лізингу є:
лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу;
лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу;
продавець - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до умов договору купівлі-продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового правовідношення.
2. Будь-який із суб'єктів лізингу може бути резидентом Російської Федерації або нерезидентом Російської Федерації.

5) Стаття 5. Лізингові компанії (фірми)

1. Лізингові компанії (фірми) - комерційні організації (резиденти Російської Федерації або нерезиденти Російської Федерації), що виконують відповідно до законодавства Російської Федерації і зі своїми установчими документами функції лізингодавців.
2. Засновниками лізингових компаній (фірм) можуть бути юридичні, фізичні особи (резиденти Російської Федерації або нерезиденти Російської Федерації).
3. Лізингова компанія - нерезидент Російської Федерації - іноземна юридична особа, яка здійснює лізингову діяльність на території Російської Федерації.
4. Лізингові компанії мають право залучати кошти юридичних і (або) фізичних осіб (резидентів Російської Федерації та нерезидентів Російської Федерації) для здійснення лізингової діяльності у встановленому законодавством України порядку.

6) Стаття 6.

Виключена

7) Стаття 7. Форми лізингу

1. Основними формами лізингу є внутрішній лізинг і міжнародний лізинг.
При здійсненні внутрішнього лізингу лізингодавець і лізингоодержувач є резидентами Російської Федерації.
При здійсненні міжнародного лізингу лізингодавець чи лізингоодержувач є нерезидентом Російської Федерації.
2. Договір лізингу може включати в себе умови надання додаткових послуг і проведення додаткових робіт.
Додаткові послуги (роботи) - послуги (роботи) будь-якого роду, надані лізингодавцем як до початку користування, так і в процесі користування предметом лізингу лізингоодержувачем і безпосередньо пов'язані з реалізацією договору лізингу.
Перелік, обсяг і вартість додаткових послуг (робіт) визначаються угодою сторін.

8) Стаття 8. Сублізинг

1. Сублізинг - вид піднайму предмета лізингу, при якому лізингоодержувач за договором лізингу передає третім особам (лізингоодержувачам за договором сублізингу) у володіння і в користування за плату і на строк відповідно до умов договору сублізингу майно, отримане раніше від лізингодавця за договором лізингу і становить предмет лізингу.
При передачі майна в сублізинг право вимоги до продавця переходить до лізингоодержувача за договором сублізингу.
2. При передачі предмета лізингу в сублізинг обов'язковим є згода лізингодавця в писемній формі.

ВИДИ РЕМОНТУ ОСНОВНИХ средст

Як власні, так і орендовані основні засоби організація повинна підтримувати в справному стані, тому що в процесі експлуатації основні засоби, незалежно від їх призначення в процесі виробництва, постійно зношуються, а іноді і зовсім виходять з ладу. Якщо причиною цього стала поломка окремих деталей і вузлів, то в організації не виникає необхідності в покупці нових основних засобів, досить їх відновити.
Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції (пункт 26 ПБУ 6 / 01) та пункт 66 Методичних вказівок № 91н.
Що мається на увазі під ремонтом?
Ремонт - це заміна вибули з ладу частин, деталей на нові, при цьому функції основного засобу не змінюються, (тобто не розширюються і не збільшуються його можливості і не поліпшуються технічні дані).
Як показує практика, у організацій часто виникають проблеми з визначенням виду ремонту, тобто який ремонт основного засобу був зроблений - поточний або капітальний ремонт або які роботи були виконані - капітальний ремонт або реконструкція.
Поняття поточного ремонту та капітального ремонту ні в податковому, ні в бухгалтерському законодавстві не наведено.
Підставою для визначення видів ремонту повинні бути відповідні документи, розроблені технічними службами організацій в рамках системи планово-попереджувальних ремонтів (Лист Мінфіну Російської Федерації від 14 січня 2004 року № 16-00-14/10 «Про підстави для визначення видів ремонту»).
Капітальний ремонт - найскладніший з усіх видів ремонту основних засобів. Періодичність проведення капітального ремонту залежить від того, наскільки інтенсивно використовується основний засіб. Як правило, капітальний ремонт проводять не частіше одного разу на кілька років і, в більшості випадків, він буває досить тривалим у часі.
При проведенні капітального ремонту здійснюється повне розбирання основного засобу, проводиться заміна зношених частин і механізмів новими.
Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським способом (силами самої організації) або підрядним способом (силами сторонніх організацій).
В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів, у якій вказують:
- Роботи, що підлягають виконанню;
- Терміни початку і закінчення ремонту;
- Намічені для заміни деталі;
- Норми часу на роботи та виготовлення запасних частин;
- Кошторисну вартість ремонту в постатейному розрізі.
Уніфікованої форми відомості дефектів немає, тому вона складається у довільній формі з дотриманням обов'язкових реквізитів, встановлених статтею 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Для зразка при ремонті можна використовувати форму акта про виявлені дефекти устаткування, складеного за формою № ОЗ-16.

Списання витрат на ремонт одноразово

Відповідно до норм пункту 26 ПБУ 6 / 01 ремонт є одним із способів відновлення основних засобів.
У бухгалтерському обліку витрати на ремонт можуть бути списані наступними способами:
- У міру виникнення витрат на собівартість продукції (робіт, послуг);
- У міру виникнення в рахунок витрат майбутніх періодів, з подальшим рівномірним списанням на собівартість протягом терміну, визначеного організацією;
- Списанням за рахунок резерву на ремонт основних засобів, утвореної шляхом рівномірних щомісячних відрахувань.
Вибір одного з способів повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку.
Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться.
Відповідно до пункту 7 ПБУ 10/99 витрати з утримання та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані належать до витрат по звичайних видах діяльності.
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (пункт 18 ПБУ 10/99).
Спосіб списання витрат на ремонт одноразово підходить для невеликих організацій, у яких кількість основних засобів невелике і обсяг проведених ремонтних робіт незначний. Як правило, витрати на ремонт також невеликі і організація може списувати їх на витрати в тому звітному періоді, в якому вони проведені, оскільки це не призводить до різкого подорожчання продукції, робіт і послуг.
У бухгалтерському обліку облік витрат ведеться на рахунках 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
У процесі підготовки до проведення ремонту організації набувають запасні частини, комплектуючі, матеріали, які потім будуть використані при проведенні поточного, середнього або капітального ремонту основного засобу. Придбані запасні частини спочатку потрібно врахувати на рахунку 10 «Матеріали», до якого доцільно відкрити окремий субрахунок для обліку запасний частин. При відпуску запчастин для проведення ремонту їх вартість списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунків обліку витрат на виробництво.
У податковому обліку витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані визнаються витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією (підпункт 2 пункту 1 статті 253 НК РФ).
Для цілей оподаткування прибутку витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, згідно з пунктом 1 статті 260 НК РФ розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
При цьому слід враховувати, що платники податків, які застосовують метод нарахування, визнають витрати на ремонт основних засобів як витрати в тому періоді, в якому вони проведені, незалежно від їх оплати, (пункт 1 статті 272 НК РФ).
Платники податків, які застосовують касовий метод, згідно з пунктом 3 статті 273 НК РФ визнають витрати на ремонт тільки після їх фактичної оплати.
Спосіб одноразового списання витрат на ремонт основних засобів, обраний організацією, повинен бути закріплений в наказі по обліковій політиці організації з метою оподаткування прибутку.
При проведенні ремонту власними силами витрати на проведення ремонту відображаються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Витрати на ремонт складаються з вартості матеріалів, запасних частин, комплектуючих, заробітної плати працівників, зайнятих проведенням ремонту, сум ЕСН, страхових внесків, суми амортизації основних засобів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з проведенням ремонту.
Витрати на проведення ремонту об'єкта основних засобів, використовуваного у невиробничій сфері, організація відображає на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Дуже часто організація в силу різних причин не має можливості провести ремонт самостійно. У цьому випадку, для проведення ремонту залучаються сторонні організації або фізичні особи. Для цього, між замовником і підрядником має бути укладений договір підряду.
Відповідно до статті 702 ЦК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовникові, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. Статтею 703 ЦК України встановлено, що підрядник самостійно визначає способи виконання завдання замовника.