Мета аудиту - це вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Під фінансовою звітністю у відповідності з федеральним законом № 129ФЗ "Про бухгалтерський облік" розуміється: бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, додатків до них, пояснювальна записка.
Під достовірністю фінансової звітності і в істотних відносинах розуміється такий ступінь точності її даних, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати фінансово-господарської діяльності підприємств і приймати базуються на них обгрунтовані економічні рішення.
Користувачами фінансової звітності є особи, зацікавлені в інформації про економічний суб'єкт.
Завдання аудиту:
1. Оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, кваліфікації облікового персоналу, якості обробки бухгалтерської документації, правильності і законності здійснення бухгалтерських записів, що відображають фінансово-господарську діяльність підприємства та її кінцеві результати;
2. Надання допомоги адміністрації підприємства шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків і порушень, які вплинули на фінансові результати і достовірність показників звітності;
3. На основі вивчення та аналізу минулих фактів фінансово-господарської діяльності підприємства орієнтуванні його адміністрації на ті майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і її кінцеві результати;
4. Надання змістовних і точних довідок клієнту з усіх питань, які виникають у процесі виконання договору на надання аудиторських послуг, що стосуються організації та впровадження бухгалтерського обліку, складання звітності, оподаткування, господарського права, фінансового аналізу.
Контроль поряд з плануванням, регулюванням, обліком і аналізом є однією з функцій управління будь-якого економічного суб'єкта.
Однією з ланок системи контролю є незалежний фінансовий контроль.
Аудит ведеться методом здійснення незалежного позавідомчого фінансового контролю в умовах ринкової економіки.
Його основними суб'єктами є, перш за все, підприємці та органи недержавного сектора економіки, які не входять в систему наявних у країні міністерств і відомств і тому не охоплені відомчим контролем. А тому інтереси користувачів фінансової інформації не завжди збігаються, то існує об'єктивна потреба в її незалежною оцінкою спеціалістами, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання подібних послуг. Такими фахівцями є аудитори.
37. Напрямок аудиторських перевірок. Види аудиту та
аудиторських послуг
На Заході, а тепер і в Росії відомі різні види (типи) аудиту. Елементи деяких з них у нашій країні існували, хоча вони і не називалися елементами аудиту. Інші елементи і навіть види аудита тільки зараз починають розвиватися.
Аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг: перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій, надання допомоги в організації бухгалтерського обліку, надання допомоги у відновленні та веденні обліку, складанні бухгалтерської (фінансової ) звітності, надання допомоги у податковому плануванні і розрахунку податків; консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності; експертні оцінки і аналіз результатів господарської діяльності; консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін ; розробка установчих документів та ін; надання інформації про майбутніх партнерів; інформаційне обслуговування клієнтів; інші послуги.
Аудит може бути зовнішнім і внутрішнім. Зовнішній аудит періодично проводять аудиторські фірми або незалежні аудитори. Вони оцінюють систему звітності, перевіряють активи і пасиви організації, тестують існуючу систему внутрішнього контролю. Головне завдання зовнішнього аудиту - встановити, чи відповідають реальності подаються звіти і баланси аудиту, оцінити її фінансове становище і результат роботи. Звіт зовнішнього аудитора потрапляє на стіл, головним чином, акціонерам або кредиторам.
Деякі види внутрішнього аудиту називаються управлінським або виробничим аудитом. Управлінський аудит, що здійснюється незалежними аудиторами, є одним з видів консультаційних послуг клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей та ресурсів і досягнення намічених цілей.
Досить близький до управлінського аудиту аудит господарської діяльності, тобто систематичний аналіз господарської діяльності організації, проведений для визначення цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи або адміністративного управління та організації. При аудиті господарської діяльності передбачаються об'єктивне обстеження і всебічний аналіз певних видів діяльності. Цей вид аудиту переслідує три мети: оцінка ефективності управління; виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності; внесення рекомендацій, що стосуються поліпшення діяльності або подальших дій;
Аудит на відповідність вимогам. Цей аудит полягає в аналізі певної фінансової діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам або законам.
Аудит фінансової звітності являє собою перевірку звітності суб'єкта з метою винесення висновку про відповідність її встановленим критеріям і загальноприйнятим правилам бухгалтерського обліку.
Спеціальний аудит - це перевірка конкретних питань у діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил, зазвичай має на меті підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів та ін
Обов'язковий і ініціативний аудит. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановлених безпосередньо законодавством або за дорученням державних органів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту регламентується законодавчими нормами.
Початковий аудит проводиться аудитором (аудиторською фірмою) вперше для даного клієнта. Узгоджений (повторюваний) аудит здійснюється аудитором (аудиторською фірмою) повторно або регулярно і заснований тому на знанні специфіки клієнта, його позитивних і негативних сторін в організації бухгалтерського обліку, результати тривалого співробітництва з клієнтом (консультування, допомога в організації системи внутрішнього контролю та ін)
З точки зору розвитку аудит поділяється на три стадії і, відповідно, три види:
1. підтверджуючий аудит (перевірка і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності);
2. системно - орієнтований аудит (аудиторська експертиза на основі аналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна і необхідність в занадто детальній перевірці відпадає; при наявності неефективної системи внутрішнього контролю клієнту даються рекомендації щодо її поліпшення);
3. аудит, що базується на ризику (концентрація аудиторської роботи в областях з більш високим можливим ризиком, що значно спрощує аудит в галузях з низьким ризиком).
З точки зору спрямованості аудит поділяється на: загальний аудит (підприємства та їх об'єднання незалежно від організаційно - правових форм і видів власності, організації та установи); банківський аудит; аудит страхових компаній; аудит бірж; аудит позабюджетних фондів; аудит інвестиційних інститутів та ін
38. Відмінність аудиту від інших форм економічного контролю:
контролю, ревізії, фінансового контролю, судово-бухгалтерської
експертизи
Відмінність аудиту від ревізії можна представити таким чином: спрямованість діяльності в аудиті: оцінка господарського життя організації, виявлення недоліків, а діяльність ревізії направлена ​​на виявлення і оцінку недоліків з їх усунення. аудит регулюється цивільним правом на основі договорів, ревізія - адміністративним правом на основі законів, інструкцій, наказів вищих органів держави. В аудиті управлінські зв'язки горизонтальні добровільні, а при ревізії - вертикальні в порядку призначення.
Завдання аудиту - сприяти зміцненню платоспроможності, а завданнями ревізії є збереження активів, профілактика зловживань в аудиті оплачує послуги клієнт або замовник, а при ревізії платить державний орган.
Результати аудиторської перевірки: аудиторський висновок і рекомендації для клієнта
Результати ревізії: акт ревізії, стягнення та вказівки.
Аудит відрізняється від державного фінансового контролю.
Завданнями контролю є перевірка законності і правильності розподілу фінансових коштів держави та ведення бухгалтерського обліку, правильності розрахунку та сплати податків.
Суб'єктами державного фінансового контролю є: державні органи і структури, підприємства з державною участю, організації, що фінансуються з державного бюджету.
Суб'єктами аудиту ж, навпаки, виступають в основному підприємства та організації недержавного сектору економіки.
Відмінність аудиту від судово-бухгалтерської експертизи полягає в тому, що аудит - незалежна перевірка, а судово-бухгалтерська експертиза здійснюється за рішенням судових органів. Особлива специфічність судово-бухгалтерської експертизи полягає в її процесуально-правовій формі, що забезпечує одержання джерела доказів у застосуванні експертних знань в області бухгалтерського обліку в ході дослідження зроблених господарських операцій.
Аудит існує незалежно від наявності або відсутності карної або цивільної справи, експертиза не може існувати поза карною або арбітражною справою, оскільки являє собою процесуально-правову форму (правову сторону даного виду експертизи). Аудитор може бути притягнутий як експерта-бухгалтера при проведенні судово- бухгалтерської експертизи.
Експерт самостійно визначає методи дослідження та несе відповідальність за обгрунтованість своїх висновків.
Законодавство РФ не передбачає ніяких обмежень для аудиторів-фахівців у виконанні функцій експерта-бухгалтера.
Головна відмінність аудиту від перерахованих вище видів контролю полягає в тому, що аудит забезпечує не тільки перевірку вірогідності фінансових показників, але і займається розробкою пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку, виступаючи в ролі радника, консультанта (з питань ведення обліку, оподаткування, навчання), помічника всіх фахівців, що займаються обробкою і використанням фінансової документації.
39. Нормативно-правове регулювання та організація
аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці.
Існує дві основні концепції регулювання аудиторської діяльності: згідно з першою концепції аудиторська діяльність суворо регулюється централізованими органами, на які покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю (Австрія, Іспанія, Франція, Німеччина). Відповідно до іншої концепції аудит орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших економічних суб'єктів. Аудиторська діяльність в деякому роді саморегулюється і регулюється в основному громадськими аудиторськими утвореннями (США, Великобританія).
У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють її діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
1. У правовому плані її можна вибудувати в наступному порядку:
1) Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ, від 07.08.2001 р. вони визначає місце, мета і завдання аудиту у фінансово-економічній системі;
2) Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постановою Уряду РФ від 23.08.2002 р. № 696 затверджено 6 стандартів аудиторської діяльності. Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиторських послуг;
3) внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, встановлені правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей.
Регулюють особливості аудиту за видами: загальний, страховій, банковий.
Наприклад, Наказ Мінфіну РФ від 07.03.2002 р. № 47 «Про затвердження положення про Департамент організації аудиторської діяльності Міністерства фінансів у РФ»;
4) внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних стандартів і практики аудиту. Такі стандарти визначають якість роботи та престиж аудиторських фірм, використовуються при проведенні аудиту та супутніх аудиту послуг.
2. В організаційному плані систему регулювання аудиторської діяльності можна уявити наступним чином.
Міністерство фінансів РФ:
1) уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності в РФ;
2) Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі;
3) Департамент організації аудиторської діяльності VAHA;
4) Акредитовані професійні об'єднання;
5) аудиторські організації, індивідуальні аудитори.
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися указами Президента РФ, які не повинні суперечити федеральним законодавством. Уряд РФ теж вправі приймати постанови, що містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.
40. Міжнародні та вітчизняні стандарти аудиторської
діяльності
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності
Вивчення досвіду, накопиченого іншими цивілізованими державами, а також проведена координація у всесвітньому масштабі з метою забезпечення однаковості аудиторської практики вимагають знань Міжнародних стандартів аудиту (МСА). Вони вважаються найбільш універсальними і гнучкими. Необхідність уніфікації аудиторських перевірок зумовлений низкою факторів. Перш за все, на еволюцію стандартів аудиту впливає створення Міжнародних стандартів фінансової звітності, що забезпечують можливість застосування спільних підходів до аудиту. До цього ж веде збільшення числа і розширення діяльності транснаціональних корпорацій, що використовують єдині принципи ведення бухгалтерського обліку у всіх дочірніх і залежних підприємствах, розташовані в країнах різних континентів.
Розвиток загальновизнаних стандартів сприяє також зростанню монополізму в сфері аудиту і консультаційних послуг. В даний час переважна частка цього ринку припадає на 10-11 найбільших компаній. Важлива роль Міжнародних стандартів аудиту в зв'язку з тим, що вони обмежують можливість неякісної перевірки. Стандарти аудиту, будучи критерієм якості наданих послуг, дозволяють клієнтам і користувачам фінансової звітності отримати в певній мірі впевненість у тому, що аудитор не підтвердить недостовірну інформацію, а перевірка проведена їм сумлінно.
А розробкою стандартів аудиту займається ряд міжнародних організацій та національних асоціацій аудиторів: Міжнародна федерація бухгалтерів; органи ООН: Економічна і соціальна рада; Комісія з ТНК; Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності ООН, Організація з економічного співробітництва та розвитку; Міжнародний банк реконструкції та розвитку; Європейський союз Комісія з цінних паперів і бірж; Американський інститут присяжних бухгалтерів, національні спілки професійних організацій інших країн.
Велика частина російських Правил (стандартів) за принципами, на яких вони базуються, і змістом близька до МСА, а існуючі розбіжності пов'язані не з навмисним бажанням відмовитися від дотримання МСА, а з особливостями чинного російського законодавства, рівнем розвитку вітчизняного аудиту іншими об'єктивними та суб'єктивними причинами . Такі розбіжності можуть бути згодом усунені і зрозуміло, в якому напрямку для цього слід міняти російські регламентуючі документи.
МСА складаються з Міжнародних стандартів проведення аудиту і стандартів з надання супутніх послуг. Перша частина МСА включає в себе 29 стандартів, у яких викладені основи аудиторських процедур.
Основна проблема проведення в Росії аудиту згідно МСА полягає не у відсутності відповідних національних аудиторських стандартів або в незадовільному їх утриманні, а в необхідності створення надійного механізму, який забезпечив би виконання цих стандартів тими російськими аудиторськими організаціями, які видають економічним суб'єктам аудиторський висновок за результатами обов'язкового щорічного аудиту.
Вітчизняні стандарти аудиторської діяльності.
Вітчизняні стандарти аудиторської діяльності визначені у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ (ст. 9).
1. Правила (стандарти) аудиторської діяльності (ПСАД) представляють собою єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності.
2. ПСАД поділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, у відповідності з Федеральним законом від 14.12.2001 р. № 164-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про аудиторську діяльність »».
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ.
4. Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні правила аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним ПСАД.
5. Аудиторські організації та індивідуальні підприємці також мають право встановлювати власні правила аудиторської діяльності, якщо вони не суперечать федеральним ПСАД.
На основі перекладу міжнародних стандартів аудиту були розроблені проекти першої групи нових федеральних ПСАД-До складу першої групи увійшли наступні федеральні ПСАД:
1) мета і основні принципи аудиту бухгалтерської звітності; 2) документування аудиту; 3) планування аудиту; 4) суттєвість в аудиті; 5) аудиторські докази, 6) аудиторський висновок по фінансовій (бухгалтерської) звітності;
7) оцінка ризиків і внутрішній контроль; 8) внутрішньофірмовий контроль якості роботи аудиту; 9) афіновані особи; 10) події після звітної дати; 11) застосовність припущення безперервності аудиту;
Перші шість з наведених стандартів затверджені постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність» (зі зм. І доп. Від 4.07.2003 р.).
Внутріфірмові аудиторські стандарти складають важливу частину організаційно-розпорядчої документації і всієї системи внутрішнього контролю аудиторської організації. Аудиторські внутрішньофірмові стандарти повинні відповідати певним вимогам: 1) доцільності; 2) повноти і деталізації; 3) єдності термінологічної бази; 4) наступності та несуперечності.
Внутрішні стандарти складають певні блоки, які можна представити в наступному вигляді: 1) стандарти, що визначають структуру аудиторської організації, її технологію, 2) стандарти розшифровуючи, що доповнюють і уточнюють положення російських правил; 3) методики проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку; 4) стандарти, що визначають організацію супутніх аудиторських послуг.
Наявність системи внутрішньофірмових стандартів і її методологічного супроводу служить показником професіоналізму діяльності аудиторської організації. Вони визначають якість роботи та престиж аудиторської організації.
41. Якість аудиту. Професійна етика аудитора
Якість аудиторської перевірки закладається ще на етапі її планування, так як грамотно складений план після попереднього знайомства з клієнтською організацією - початок, фундамент кваліфікованого її проведення. Якість виконаного її аудитором (аудиторською організацією) роботи має відповідати умовам договору, а за відсутності чи неповноті умов договору - вимогам, що пред'являються до роботи відповідного роду. Після етапу планування настає процес перевірки економічного суб'єкта, і тільки після проходження всіх етапів аудиту можна зробити загальний висновок про його якість.
Основні вимоги, які пред'являються до аудиторської перевірки.
1. Професійна компетентність аудиторів (беручи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній області, володіти достатнім обсягом знань і навичок, щоб сумлінно виконати свій борг).
2. Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм аудиторської діяльності відповідно до прийнятого в 1996 р. Кодексом професійної етики аудиторів, безумовне дотримання конфіденційності всієї інформації, що стала відомою аудиторові в процесі здійснення перевірки. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних ними у ході перевірки,-вони складають аудиторську таємницю.
3. Своєчасність виконання робіт за договором (відповідно до ст. 708 ТК РФ) у договорі вказуються початковий і кінцевий терміни виконання роботи.
4. Неухильне дотримання при здійсненні аудиту вимог чинного законодавства (Закону «Про аудиторську діяльність», правил (стандартів) аудиторської діяльності та ін.)
5. Збереження документації. Якщо документація, вилучена у клієнта, перевіряється в приміщеннях аудиторської фірми, то фірма бере на себе відповідальність за її збереження.
6. Глибокий і всебічний аналіз господарсько-фінансової діяльності, оцінка активів і пасивів підприємства.
7. Облік і дотримання роботи. Замовник має право в будь-який час перевіряти хід і якість роботи, виконуваної виконавцем, не втручаючись в його діяльність (ст. 727 ГК РФ).
8. Кваліфіковане проведення всіх етапів перевірки, включаючи надання інших аудиторських послуг, заснованих на сучасних методиках.
9. Чесність, об'єктивний розгляд всіх виникаючих ситуацій та реальних фактів, недопущення особистої упередженості. Якість аудиту - досить широке поняття, і тому якісна аудиторська перевірка є показником професіоналізму тієї
аудиторської організації, яка його проводила. Аудиторська фірма несе відповідальність за вчинення перевірки, і її діяльність регулюється законодавством РФ. Певна роль тут відводиться державним органам (Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності в РФ, Департамент організації аудиторської діяльності в РФ та ін), на які покладено функції захисту економічного суб'єкта від недобросовісного аудитора.
Етика аудитора описана в Кодексі, де визначено, що цілі бухгалтерської професії полягають у виконанні роботи у відповідності з найвищими стандартами професіоналізму, у забезпеченні найкращих результатів роботи і в цілому у виконанні умови дотримання суспільних інтересів.
Для досягнення цих цілей необхідно дотримання чотирьох основних вимог:
1) достовірності. У суспільства існує потреба у достовірній інформації та надійних системах підготовки і надання такої інформації;
2) професіоналізму. Існує потреба в людях, які без сумнівів можуть бути визнані клієнтами як фахівці в області бухгалтерського обліку та суміжних дисциплінах;
3) якості послуг. Необхідна впевненість у тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають найвищим стандартам якості;
4) довіри. Споживачі аудиторських послуг повинні бути впевнені в існуванні основ професійної етики, що регулюють надання таких послуг.
Для досягнення цілей бухгалтерської та аудиторської професії аудитори повинні дотримуватися ряду вихідних умов і фундаментальних принципів: порядність, об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність, професійна поведінка.
Принцип незалежності - один з найважливіших в аудиті. У Кодексі етики незалежності аудитора приділено достатньо багато уваги: ​​«Беручи завдання зі складання звіту, публічно практикуючі професійні бухгалтери повинні бути зведеними від будь-якої зацікавленості, яка могла бути визнана несумісною з принципами порядності, об'єктивності і незалежності».
У Кодексі особливо розглядаються проблеми, що виникають в тому випадку, коли аудитор надає клієнтові послуги з розрахунками податків, податковому плануванню, податкової оптимізації, податкового аудиту і таке інше, оскільки при наданні послуг такого роду аудитору нерідко доводиться відстоювати позицію клієнта, прагне мінімізувати податкові виплати, перед податковими чи іншими контролюючими органами.
Відповідно до Кодексу аудитор не повинен одночасно приймати участь в будь-якому бізнесі, рід занять або діяльності, які завдають або можуть завдати шкоди порядності, об'єктивності, незалежності або доброї репутації даної професії і тому несумісні з наданням професійних послуг.
Дуже детально розглянуті в Кодексі проблеми, пов'язані із взаємовідносинами однієї аудиторської організації з іншими аудиторськими організаціями. Мова йде про відносини при переході клієнта від одного аудитора до іншого або при одночасній роботі декількох аудиторських організацій з одним і тим же клієнтом.
У Кодексі етики спеціально розглядаються етичні аспекти професійних бухгалтерів і аудиторів, які є співробітниками організацій, що надають бухгалтерські та аудиторські послуги, а також професійних бухгалтерів, які працюють на комерційних підприємствах різного профілю.
42. Планування і програма аудиту. Основні етапи, сутність
техніки і технології проведення аудиторських перевірок. Поняття
суттєвості і ризику в аудиті
Відповідно до правила (стандарту) № 3 "Планування аудиту" результати планування аудиторської перевірки оформляються у вигляді двох документів: плану і програми аудиту.
План аудиту містить наступну основну інформацію: плановані трудовитрати; рівень (або рівні) суттєвості; оцінка аудиторського ризику; терміни проведення перевірки, склад аудиторської групи і її керівник; перелік сегментів аудиту із зазначенням термінів проведення та виконавців.
Програма аудиту - це документ, що визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур. За своєю суттю вона є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю належного виконання роботи. Вона містить детальну інформацію про види аудиторських процедур, які використовуються для перевірки сегментів аудиту, передбачених планом, а також про способи їх застосування та документування.
У ході проведення перевірки в залежності від одержуваних результатів програма може коректуватися. При невеликих обсягах перевірки програма може складатися у вигляді єдиного документа, а при великих обсягах перевіреній інформації програма може складатися із сукупності програм перевірок кожного сегмента.
Робота аудитора з клієнтами, що звернулися до них, починається з попереднього планування. За його підсумками аудиторська фірма приймає рішення - чи згодна вона працювати з даним клієнтом.
На прийняття цього рішення впливають такі основні фактори: 1) аудиторська фірма повинна переконатися у принциповій можливості проведення аудиту; 2) аудитори повинні оцінити суб'єктивні фактори, тобто особистісні, що впливають на їхнє бажання працювати з даним клієнтом: легальність його діяльності; наявність судових процесів або конфліктних ситуацій у клієнта, які можуть мати згодом широкий громадський резонанс; репутація клієнта; платоспроможність.; 3) аудитори повинні оцінити наявність у своїй організації необхідних людських ресурсів .
Також на цьому етапі обговорюються і узгоджуються організаційні питання, пов'язані зі створенням нормальних умов для роботи аудиторів і своєчасної оплати наданих послуг.
Договірна робота починається з отримання суб'єктом аудиторської діяльності офіційного пропозицій від клієнта (економічного суб'єкта) з проханням про проведення аудиторської перевірки або наданні супутніх аудиту послуг. На підтвердження своєї згоди на цю пропозицію суб'єкт аудиторської діяльності спрямовує економічному суб'єкту лист - зобов'язання про згоду на проведення аудиту. Цей документ регламентує зобов'язання і відповідальність економічного суб'єкта та суб'єкта аудиторської діяльності на етапі укладення угоди про проведення перевірки.
При досягненні принципових домовленостей про проведення перевірки, між контрагентами укладається договір на проведення аудиторської перевірки (або надання супутніх послуг), який юридично відбиває і фіксує погоджені інтереси сторін.
Аудиторський ризик - це суб'єктивно визначається аудитором ймовірність визнати за підсумками перевірки, що звітність може містити не виявлені суттєві викривлення після визнання її достовірності або, що звітність містить суттєві викривлення, коли насправді їх немає.
Аудиторський ризик включає в себе 3 компоненти: Невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик, Ризик засобів контролю (ризик системи внутрішнього контролю); Ризик не виявлення.
Аудитори не зобов'язані встановлювати достовірність перевіреній звітності з абсолютною точністю, а зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.
Згідно з правилом (стандарту) № 4 "Суттєвість в аудиті", інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, ризики, складових частинах капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або викривлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів, прийнятих на її основі.
Суттєвість залежить від величини показника в звітності або помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення. При розробці плану аудиту, аудитор повинен встановити прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень.
43. Оцінка системи внутрішнього контролю
Відповідно до федерального правилом (стандарту) аудиторської діяльності № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям", система внутрішнього контролю означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення виправлення і запобігання помилок і спотворень інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової звітності. Добре організована система внутрішнього контролю повинна забезпечувати:
1) Дотримання вимог законодавчих нормативних актів при здійсненні фінансових і господарських операцій;
2) виконавчу дисципліну на всіх рівнях управлінської структури економічного суб'єкта;
3) своєчасність, правильність і повноту оформлення бухгалтерських документів та складання бухгалтерської звітності;
4) запобігання виявлених помилок і порушень;
5) збереження активів економічного суб'єкта.
Відповідно до класифікації, визначеної стандартом № 8, всі елементи системи внутрішнього контролю поділяються на 3 групи:
1) Належна система бухгалтерського обліку;
2) Контрольна середовище;
3). Засоби контролю.
Контрольна середовище - це обізнаність та практичні дії керівника економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю.
Засоби контролю - це частини системи внутрішнього контролю, встановлені керівництвом економічного суб'єкта на окремих напрямках та ділянках господарської діяльності для забезпечення ефективного і належного управління нею. Оцінка системи внутрішнього контролю базується на отриманні відповідей на контрольні питання, заздалегідь розроблені суб'єктом аудиторської діяльності.
Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона:
1. Ефективно попереджає про виникнення недостовірної інформації;
2. Ефективно виявляє недостовірність у межах обмеженого часу, після того, як вона виникла.
При оцінці системи внутрішнього контролю використовуються не менше трьох градацій: висока, середня, низька.
Основні етапи оцінки системи внутрішнього контролю:
1. Загальне знайомство з системою внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
2. Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
3. Підтвердження або не підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.
44. Аудиторська вибірка. Аудиторські докази та
документи
У зв'язку з тим, що обсяг інформації, зосередженої бухгалтерської документації часто буває дуже великим, то аудитори у переважній більшості випадків перевіряють не всю документацію, а її частина, обрану певним способом. Потім результати перевірки вибраної частини поширюються на всю сукупність документів.
Таким чином, аудиторська вибірка - це спосіб проведення аудиторської перевірки при якому джерела інформації про аудируємий особі перевіряються не в суцільному порядку, а у вибраному, слідуючи при цьому вимогам федеральних правил-стандартів аудиторської діяльності.
Аудиторської вибірці пред'являється вимога показності.
Показність (репрезентативність) - вимога, що передбачає, що всі елементи досліджуваної сукупності мають рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
Методи забезпечення репрезентативності: 1) Випадковий відбір - як правило, з використанням таблиці випадкових чисел або генератора випадкових чисел; 2) Системний відбір - передбачає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадкового обраного числа; 3) Комбінований - різні сукупності перших двох . Вибір методу відбору або їх сукупності залежить від зобов'язань перевірки, від аудиторського ризику та очікуваної ефективності аудиту. Але в будь-якому випадку аудитор повинен бути впевнений, що використовувані ним методи є надійними з точки зору достатнього аудиторського докази.
Аудиторський доказ - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки та результат її аналізу.
До них відноситься: первинні облікові документи і бухгалтерські записи, письмові роз'яснення аудируемого особи, а також інформація, отримана від третіх осіб.
Їх одержують у результаті проведення тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті.
До основних документальним методам отримання аудиторських доказів належать:
1. Формальна перевірка документів. Включає в себе перевірку дотримання діючих форм документів, послідовності, повноти і правильності заповнення їх реквізитів, дотримання порядкової нумерації і наявності відповідних підписів;
2. Арифметична перевірка. Включає в себе перевірку правильності проставлених у документах цін, наведених накидок, знижок, націнок, процентних обчислень і таксіровок, підрахунків підсумків і інших арифметичних дій, виконуваних при оформленні й обробці документів;
3. Експертна перевірка. Доповнюючи формальну і арифметичну, спрямована на виявлення в документах підробок. Таких як дописка тексту, букв, цифр, закреслення, часткове або повне видалення написаного тексту, цифрових записів, підроблення підписів і т.д;
4. Логічна перевірка. Шляхом зіставлення господарської операції, відображеної в документі, з різними взаємопов'язаними показниками дозволяє виявити приховання розкрадань, приписок виконаного обсягу робота та інші зловживання;
5. Нормативно-правова перевірка. Встановлюється у співвідношенні з досконалою господарською операцією, чинним законом, правилом, вимогою статуту або установчих документів. Встановлюються відхилення від затверджених норм, кошторисів, лімітів тощо;
6. Економічна перевірка. З'ясовується економічна доцільність досконалої господарської операції, її обгрунтованість джерелами фінансування, плановими розрахунками, також вивчаються отримані від неї результати;
7. Зустрічна перевірка. Вивчається достовірність господарських операцій шляхом зіставлення документів і записів в облікових регістрах, які відносяться до одних і тих же взаємопов'язаним операціям;
8. Контрольне звірення. Перевіряється рівність залишків на початок що перевіряється періоду разом із документованим приходом на кінець періоду, що перевіряється. Залишки, як правило, базуються на даних інвентарних описів;
9. Зворотній калькуляція. Використовуються для перевірки розмірів необгрунтованого списання сировини на виробництво при випуску визначеного виду продукції;
10. Перевірка документів за даними кореспондентських рахунків. Виявляє документи, за якими вчинені незаконні чи недоцільні операції;
11. Аналітична перевірка звітності і балансу. Вивчає обгрунтованість показників звітності і балансу даних аналітичного і синтетичного рахунку.
45. Технологія та методика проведення аудиторських перевірок у
організаціях різного профілю
Технологія аудиторської перевірки не має суворої регламентації і не зафіксована нормативно-правовими документами. Але вона обов'язково відповідає певному набору вимог і включає кілька етапів, які можуть здійснюватися в певній послідовності, це: 1) планування аудиту (попереднє знайомство з клієнтом, оформлення контракту або листи-зобов'язання, вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта, оцінка ризиків, підготовка плану і програми аудиту.) Мета - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку; 2) збір аудиторських доказів (виконання аудиторських процедур: тестування засобів контролю та аудиторські процедури по суті). При цьому необхідно перевірити: установчі та інші загальні документи, госпдоговорів, облікову політику з метою ведення бухгалтерського обліку та оподаткування, звітність економічного суб'єкта, систему внутрішнього контролю, комплекси по всіх розділах і рахунках бухгалтерського обліку. При проведенні аудиторської перевірки слід дотримуватися раціональне співвідношення між витратами на збір аудиторських доказів і корисністю витягуваної інформації. Необхідно керуватися федеральними правилами (стандартами) «Аудиторські докази», «Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності», «Аналітичні процедури», «Дія аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності» і т. д., 3) документування (документуються основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновок та інші істотні питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку, а також для доказу високої якості ведення аудиту). Робоча документація повинна бути достатньо повною і переконливою. При оформленні ходу аудиту необхідно керуватися положеннями федерального правила (стандарту) «Документування аудиту; 4) заключний етап (завершення підготовки робочої документації, інформування керівництва аудируемого особи за результатами перевірки, формулювання думки про достовірність бухгалтерської звітності, підготовка аудиторського висновку.
Методики виконання аудиторських перевірок розробляються фахівцями аудиторської організації і складають їх комерційну таємницю.
Основні підходи формування методики аудиту:
1) бухгалтерський (розробка методик перевірки різних розділів бухгалтерського обліку);
2) юридичний (включає в себе розробку методу перевірки різних питань з юридичної точки зору);
3) Спеціальний (включає в себе розробку методу перевірки груп економічних суб'єктів, що мають загальні спеціальними ознаками);
4) галузеве (розробляються методики аудиту економічних суб'єктів залежно від виду і діяльності та галузевої належності).
Всі методики розробляються за єдиною типовою схемою, що включає перелік нормативно-правових документів.
Використовуються тести, анкети, таблиці і т.д. Важливу роль відіграють комп'ютерні інформаційні технології.

46. Вибір основних напрямків аудиторської перевірки
Порядок визначення обсягу аудиторської перевірки встановлено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» (затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696).
Аудиторська організація має право самостійно приймати рішення про види, кількість і глибині проведення аудиторських процедур виходячи із зібраної інформації про діяльність економічного суб'єкта.
Аудиторська перевірка включає:
1) вивчення і оцінку системи бухобліку клієнта;
2) оцінку ефективності системи внутрішнього контролю;
3) перевірку дотримання нормативних актів при проведенні аудиту;
4) аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку;
5) податковий аудит.
Аудиторська організація зобов'язана досягти розуміння системи бухобліку шляхом уважного всебічного вивчення його організації та документообігу клієнта, описати цю систему і проаналізувати сильні і слабкі сторони. При вивченні системи бухобліку встановлюють її відповідність діючим нормативним актам та адекватності масштабами діяльності економічного суб'єкта.
Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту». Всі етапи оцінки системи внутрішнього контролю фіксуються в робочих документах аудитора.
Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту передбачає перевірку відповідності здійснених економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій чинному законодавству для того, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.
Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку становить одну з спрямованостей аудиторської перевірки. Він означає перевірку обчислення керівництвом економічного суб'єкта значення показників бухгалтерської звітності, допустимі відповідно до правил бухгалтерського обліку при неможливості визначення точних значень. У ході такої перевірки аудиторська організація повинна отримати достатні аудиторські докази того, що оцінні значення є достовірними в даних обставинах і при необхідності містять відповідні пояснення.
Проведення податкового аудиту проводиться з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплати податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів.
На підприємствах, які застосовують комп'ютерну обробку інформації, проводиться перевірка оцінки обліку середовища комп'ютерної та інформаційної системи, а також перевірочні процедури, що дозволяють упевнитися, що всі бухгалтерські операції належним чином автоматизуються і відображаються в обліку своєчасно і без помилок.
При перевірці системи комп'ютерної обробки даних аудиторська організація керується правилом (стандартом) «Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних».
47. Аудит установчих документів і формування статутного
капіталу
Об'єктами аудиту є установчі документи організації, а також ті, які відповідно до Федерального Закону РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96г. № 129-ФЗ служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік (для перевірки обліку внесків у статутний капітал).
Організації здійснюють свою діяльність на підставі статуту, затвердженого зборами засновників та зареєстрованого у встановленому порядку. У статуті організації закріплюються її функції, структура, капітал, порядок реорганізації та ліквідації, формулюються принципи бухгалтерського обліку та контролю.
У процесі перевірки слід звернути увагу на наявність свідоцтва про державну реєстрацію, в т.ч. нової редакції статуту та установчих документів (у разі внесення змін), ліцензій на окремі види діяльності, що підлягають ліцензуванню в обов'язковому порядку.
У ході перевірки установчих документів визначається перелік господарських операцій, для здійснення яких створений даний економічний суб'єкт.
У програмі аудиторської перевірки з даної тематики доцільно розглянути наступні питання: 1) Предмет діяльності клієнта. 2.) Перелік господарських операцій, проведених економічним суб'єктом за перевіряється період.3) Наявність ліцензій та дозволів на заняття ліцензованим видами діяльності. 4.) Види рахунків, відкритих у банках. 5.) Своєчасність і правильність внесення в установчі документи всіх змін. 6.) Структура управління 7.) Правильність розрахунків з засновниками по внесках до статутного капіталу та розрахунків із засновниками.
Джерелами інформації служать установчі документи, ліцензії, накази, первинні облікові документи, що використовуються при оформленні господарських операцій за відповідними об'єктами обліку.
Метою аудиторської перевірки статутного капіталу є формування думки про достовірність даних показників бухгалтерської звітності, що відображають стан статутного капіталу, і відповідно методології його обліку нормативним актам.
Роботу доцільно починати з перевірки юридичного статусу та права здійснення статутних видів діяльності, складу засновників (учасників), структури і управління організації, а також фінансових можливостей для досягнення поставлених цілей діяльності. Перевірка установчих документів, облікових і звітних даних про формування статутного капіталу здійснюється за наступною програмою: перевірка наявності і форми установчих документів; відповідність змісту установчих документів вимогам законодавчих та нормативних актів; повнота і дотримання строків внесення статутного капіталу; перевірка грошової оцінки вартості майна, внесеного засновниками в оплату акцій при установі акціонерного товариства; перевірка оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу організації її засновниками; перевірка законності видів діяльності; відповідність розміру статутного капіталу даними установчих документів і законодавству РФ; повнота і правильність формування статутного капіталу; дотримання законодавчо встановлених термінів для остаточних розрахунків з оплати статутного капіталу; оцінка правильності відображення в обліку формування статутного капіталу; встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу; обгрунтованість змін величини статутного капіталу.
Для виконання поставлених програмою завдань аналізуються наступні джерела: основні законодавчі та інструктивні документи, що регулюють правовий статус організації, питання формування та обліку статутного капіталу; установчі документи; бухгалтерська звітність; регістри синтетичного і аналітичного обліку статутного капіталу; первинні документи з формування статутного капіталу.

48. Аудит системи управління організацією
Процесу постановки системи управління або впровадження управлінських рішень передує комплексна діагностика, яка включає оцінку поточної стратегії підприємства, структури управління компанією - адміністративного підпорядкування та функціональної взаємодії, інформаційних та документарних потоків.
У ході діагностики здійснюється аналіз окремих підсистем виконання ключових функцій управління - стратегічного і оперативного планування, контролю та обліку за реалізацією планів, розподілу фінансів та обліку руху грошових коштів, реалізації закупівель і продажів, здійснення кадрової політики і т.д.
Вибір напрямків діагностики визначається цілями проекту і завданнями, які стоять перед компанією на даному етапі її розвитку.
Аудит системи управління є стандартним етапом, з якого починається виконання робіт з оптимізації або реорганізації існуючої системи управління Компанією або її окремих елементів (підсистем управління). Діагностика поточного стану справ в системі управління дозволяє більш точно виявити існуючі проблемні зони в механізмах управління Компанією, виділити пріоритетні напрямки оптимізації та вибрати найбільш адекватні способи вирішення проблем.
При проведенні управлінського аудиту вирішуються такі завдання:
По-перше, оцінюється поточна стратегія підприємства, включаючи положення на ринку, цілісність і системність поставлених стратегічних цілей, розуміння їх керівниками та співробітниками, застосування в оперативному управлінні, контроль за їх реалізацією.
По-друге, оцінюється технологія управління процесами виробництва та реалізації кожного продукту / послуги Компанії (далі в тексті для позначення цих процесів використовується термін "бізнес-процес"). Оцінка технології включає аналіз того, як здійснюється управління бізнес-процесами: аналіз споживчих властивостей продукту, його проектування, придбання комплектуючих, виробництво, контроль якості, реалізація та післяпродажне супроводження.
По-третє, оцінюється технологія виконання ключових функцій управління Компанією в цілому, включаючи функції аналізу ринку, стратегічного і оперативного планування, контролю та обліку за реалізацією планів, розподілу фінансів та обліку руху грошових коштів, проведення кадрової політики і т.д.
Наступним кроком, проводиться оцінка структури управління компанією, тобто взаємозв'язок між процедурами, які складають бізнес-процеси і ключові функції управління. У ході оцінки аналізується модель управління, чіткість поділу на функціональні та профітні підрозділи, структура адміністративного підпорядкування та функціональної взаємодії, схема інформаційних потоків, а також їх відповідність стратегії і моделі управління.
У результаті оцінки процедур (бізнес-процесів і ключових функцій) і структури управління, а також їх відповідності стратегії та моделі управління складаються рекомендації щодо змін у процедурах та структурах, які слід здійснити для підвищення ефективності менеджменту підприємством
Проводиться експертна оцінка чисельності підрозділів, яка повинна бути досягнута при впровадженні змін у процедурах та структура.
При проведенні управлінського аудиту використовуються стандартні методи експертного консультування: настановні й експертні інтерв'ю, аналіз документів, збір даних, формалізований опис процедур, побудова схем і моделювання бізнес-процесів і ключових функцій. Дані методи базуються на технології структурного аналізу і проектування (SADT - Structured Analysis and Design Technique - методологія опису великих систем, яка дозволяє ефективно аналізувати і проектувати діяльність комерційних і виробничих організацій).
49. Аудит розрахунків
АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ
Розрахунки між постачальниками і покупцями здійснюються, як правило; безготівковим шляхом платіжними дорученнями, акредитивами, платіжними вимогами-дорученнями, чеками, а кошти з рахунків фірми списуються за розпорядженням власника рахунків. Форма розрахунків платником і одержувачем коштів визначається договором або угодою. Організації - учасники договору за спільною згодою можуть проводити заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення, чек на незараховані суму. Практикуються також бартерні операції. Допускаються, крім того, готівкові розрахунки з покупцями в межах ліміту готівкових розрахунків, встановленого законодавством.
При перевірці, перш за все, необхідно встановити, чи є в наявності всі договори на поставку продукції, зареєстровані ці договори в журналі реєстрації договорів та гарантійних листів.
Розрахунки з покупцями за реалізовану продукцію (роботи, послуги) враховують на активному балансовому рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Джерелами інформації, крім зазначених юридичних документів, є розрахунково-платіжні документи, журнал-ордер № 11, акти інвентаризації розрахунків, Головна книга, бухгалтерський звіт організації. При перевірці безготівкових розрахунків аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в ряді випадків - провести зустрічні звірки в банку або в організації, з якою були здійснені розрахунки. Особливу увагу слід приділити розрахунковим операціям за чеками, акредитивами або з використанням векселів. Перевіряючи розрахунки з покупцями з використанням векселів, необхідно звернути увагу на своєчасність і правильність відображення вексельного відсотка за отриманими векселями. Крім того, необхідно визначити причини неплатежів, якщо є факти простроченої дебіторської заборгованості, чи немає пропусків терміну позовної давності.
Шляхом простежування і арифметичній перевіркою необхідно встановити: правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок (знижок, надбавок); чи немає навмисних розрахунків з покупцями нижче собівартості відвантаженої продукції при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунків з використанням чеків, акредитивів, векселів.
Необхідно також перевірити правильність ведення аналітичного обліку по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про реальну заборгованість за розрахунками з покупцями, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк). Перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; відповідність записів аналітичного обліку по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» записам у зворотному відомості, Головній книзі, балансі. При перевірці розрахунків з покупцями можна застосувати також аналітичні процедури, логічний, нормативний і науковий аналіз.
АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
Мета аудиту - встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом, які у РФ у періоді, що перевіряється, нормативним документам, для того щоб виявити наявні помилки або порушення і ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
Основні завдання аудиту: 1) оцінка існуючої в організації системи розрахунків з персоналом та її ефективності; 2) оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді, що перевіряється; 3) оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку; 4) перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з оплати праці; 5) перевірка дотримання організацією законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами, із соціального страхування та забезпечення.
Планування і програма аудиту. Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план і програму аудиту.
Аудиторська організація при виконанні вищевказаних робіт повинна керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності, де передбачено, що планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Програма аудиту оплати праці містить інформацію про організатора-замовника, строки проведення та складається з наступних пунктів: 1) аудит оформлення первинних документів; 2) аудит системи нарахувань заробітної плати; 3) аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати; 4) аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку; 5) аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди.
При проведенні аудиту оплати праці основними документами перевірки є:
1) накази про прийом на роботу, 2) колективний договір; 3) табель використання часу; розрахунково-платіжні відомості; 4) касові ордери; книга депонованої заробітної плати; 5) особисті картки; 6) накази керівника і заяви працівників на виплату допомог; 7) листки непрацездатності; 8) путівки на санаторно-курортне лікування; 9) відомості про отримані доходи працівників; 10) журнали-ордери №, 10,10 / 1,10 а, 12; 11) відомості № 12,13,13 а, 15 , 18; 12) виконавчі листи; Головна книга; 13) договори на навчання, акти про виконані роботи; 14) звітні декларації за розрахунками з органами соціального страхування та забезпечення.
АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
Перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати опитування, його результати можуть створити певну думку в аудитора. Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Перевірка документів по розрахунках з підзвітними особами за формою здійснюється аудитором з використанням спеціальної картки.
При тестуванні документів на наявність помилок аудитору досить виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустити. Для перевірки правильності відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами аудитор контролює арифметичну точність і відстежує взаємопов'язування даних аналітичного і синтетичного обліку. Взаимоувязка аналітичних і синтетичних даних обліку залежатиме від форми ведення обліку на підприємстві.
При перевірці авансових звітів необхідно звернути увагу на:
1) наявність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження із зазначенням мети відрядження, країни перебування і термінів відрядження;
2) правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні, вартість проїзду); 3) наявність посвідчення про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні; 4) правильність і своєчасність складання авансових звітів; 5) правильність відшкодування витрат на господарські потреби; 6) наявність виправдувальних документів; 7) повнота і своєчасність здачі до каси залишку підзвітною суми; 8) правильність відшкодування витрат на представницькі витрати; 9) правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонні відрядження.
Приступаючи до перевірки розрахунків з підзвітними особами, аудитор повинен спочатку перевірити: 1) хто веде облік розрахунків з підзвітними особами; 2) чи є в наявності нормативна база для роботи бухгалтера, 3) кому підзвітний даний бухгалтер і хто перевіряє по виконуваній роботі, 4 ) чи є затверджений керівником організації список підзвітних осіб.
Далі необхідно звірити залишки сум за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в журналі-ордері № 7, Головній книзі і балансі організації на перше число останнього місяця перед датою проведення перевірки. При наявності розбіжностей виявити їх причини.
Основні порушення в сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином: 1) порушення порядку видачі підзвітних сум;
2) порушення під час оформлення відрядних витрат, 3) порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження; 4) порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами;
5) порушення порядку обліку представницьких витрат; 6) порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.
АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Види касових операцій включають в себе видачу коштів: 1) на оплату праці;) на соціальні цілі;) підзвітним особам;) на адміністративно-господарські витрати;) засновникам та акціонерам.
Види порушень: 1) пряме розкрадання - вид порушень можна виявити за допомогою інвентаризації. Якщо в організації є кілька кас, то всі вони опечатуються з метою запобігання покриття нестач в одних касах за рахунок інших. Касир складає звіт по касі за останній день і виводить залишок. Підраховується фактична готівку в касі і порівнюється з залишком по касовій книзі.
Касир дає розписку про те, що всі видаткові і прибуткові документи він включив до свого звіту, задіяних і неописаних грошових коштів не є. У разі виявлення недостачі або надлишків касир пише пояснювальну; 2) розкрадання грошових коштів, маскируемое розписками посадових осіб та інших працівників підприємства - виявлення документів, не підтверджених однієї з підписів: а) одержувача грошей; б) головного бухгалтера; в) керівника підприємства, 3 ) неоприбуткування і привласнення сум, що надійшли з банку. Проводиться перевірка касових і банківських операцій, перевіряються прибуткові касові ордери на надходження грошей з розрахункового рахунку, чекові книжки, корінці чекових книжок. Одночасно проходить перевірка відображення по касі готівкових грошей, внесених в банк на розрахункові рахунки;
4) неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум по прибуткових ордерах. Перевіряються розрахунки між організаціями, відображення довіреностей у журналі, контроль бухгалтерії за отриманням готівки від підзвітних осіб та товарно-матеріальних цінностей; 5) повторне використання одних і тих самих документів для списання по касі. Воно може супроводжуватися підчистками номерів, дат, сум та ін Аудитор виробляє звірку всіх касових звітів з усіма додатками, які повинні бути представлені повністю; 6) неправильний розрахунок підсумків касових документів та звітів - припускаються свідомі арифметичні помилки в касових документах для створення надлишку грошей в касі з метою привласнення.
Аудитор проводить перевірку підрахунку залишку й оборотів приходу і витрати;
7) списання грошей без підстав або за підробленими документами (аудитор проводить перевірку первинних документів та інші порушення.
Основними документами для контролю операцій по розрахункових рахунках є виписка з банку з доданими до неї грошово-розрахунковими документами. Всі виписки з рахунків банку повинні бути підшиті в хронологічному порядку за кожним рахунком окремо.
Аудитор перевіряє: 1) в яких установах банку відкриті рахунки; 2) відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у первинних документах, які прикладені до них; 3) правильність відображення в бухобліку банківських операцій; 4) правильність і своєчасність використання банківських позик, достовірність поданих для отримання позики документів; 5) точність відображення і законність використання отриманих з банків чекових книжок; 6) правильність перекладаються сум поточної і депонованої зарплати.

50. Аудит кредитних операцій, фінансових вкладень і операцій
з цінними паперами
У ринкових умовах багато організацій у своїй діяльності використовують позикові кошти банку, інших кредитних організацій і підприємств. У практиці проведення перевірок зустрічаються випадки, коли за умовами договору, особливо довгострокового, організація отримує гроші, а потім після закінчення певного часу повертає позику майном або цінними паперами без зміни умов договору, що не допускається. Іноді, розглядаючи документи, пов'язані з поверненням позики, аудитори допускають помилки в частині сплати позикодавцю відсотків за користування позикою; хоча такі умови в договорі відсутні, вони вважають, що якщо в договорі не обумовлено про сплату позикодавцю відсотків, то платити їх не слід.
Необхідно також пам'ятати, що відсотки по позиці не нараховуються лише у випадках, коли це прямо зазначається в договорі (тобто безвідсоткову позику) або позичальникові в якості позики передаються не гроші, а інші речі.
Аудитор зобов'язаний переконатися в правильності: 1) складання та укладання договору позики; 2) організації бухгалтерського обліку цих операцій на рахунках 66 «Короткострокові позики», 67 «Довгострокові позики», причому особлива увага приділяється організації аналітичного обліку цих операцій по позикодавцю і термінів погашення; 3) відображення в обліку погашення позики шляхом реалізації цінних паперів за цінами, що перевищують їх вартість, відображення в обліку приймаються до сплати відсотків за використання позики; 4) відображення в обліку курсових різниць за наданими позиками в іноземній валюті; 5) відображення в обліку позик за напрямів їх використання; 6) обліку позики, отриманої під виданий вексель; 7) своєчасності погашення позик.
При перевірці цих питань використовуються показники, відображені в журналі-ордері № 4.
На відміну від договору позики кредитний договір відповідно до ДК РФ може полягати підприємством тільки з банком або іншою кредиторської організацією.
Правила видачі кредитів розробляються кредиторськими організаціями, а видача кредиту здійснюється на підставі укладеного двостороннього кредитного договору. На відміну від позик перевірка операцій з отримання та використання кредитів здійснюється за рахунком «Короткострокові кредити банків».
Аудитору необхідно перевірити: 1) підтвердження цільового використання кредиту; 2) своєчасність і повноту погашення; 3) правильність і законність віднесення нарахованих та сплачених відсотків на відповідні рахунки витрат або джерела їх покриття; 4) достовірність залишків, неповернених кредитів; 5) забезпечення кредиту або існування представлених гарантій своєчасно не повернених сум кредиту; 6) об'єктивність причин порушення термінів повернення кредиту.
Перевіряючи питання отримання та використання кредитів, аудитор повинен зробити оцінку ефективності вкладених коштів по заходах, їх цільового використання, економічного ефекту, отриманого підприємством у цілому від їх використання, а також проаналізувати джерела покриття неповернених сум кредиторів і повідомити про них керівництву об'єкта аудиту.
В організаціях здійснюють відволікання коштів у вигляді фінансових вкладень на різні цілі за рахунок власних джерел фінансування.
Мета здійснення фінансових вкладень отримання додаткового доходу у вигляді відсотків, дивідендів та інших доходів. Аудитор в першу чергу повинен встановити правильність класифікації фінансових вкладень в даній організації. Від цього в якійсь мірі залежать правильність організації обліку цих вкладень і достовірність бухгалтерської звітності. Так, в залежності від їх цільового призначення і термінів проведення фінансові вкладення поділяються на короткострокові та довгострокові.
Короткострокові фінансові вкладення терміном до одного року для організації їх обліку поділяються на: 1) облігації та інші цінні папери; 2) депозити; 3) надані позики.
Довгострокові фінансові вкладення терміном більш ніж на один рік для організації їх обліку поділяються на: 1) паї (пайові внески) і акції, 2) облігації, 3) надані позики.
Операції фінансово-інвестиційного циклу зазвичай нечисленні, але дуже важливі у вартісному вираженні. Аудитори, як правило, не оцінюють окремо система внутрішньогосподарського контролю, як це робиться для операцій з отримання грошових коштів та придбання матеріальних цінностей. Кожна операція фінансових вкладень повинна досліджуватися і оцінюватися окремо.
Фінансові вкладення відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат. Для попереднього обліку фактичних витрат з придбання цінних паперів організації повинні використовувати рахунок 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Вкладення в цінні папери». По державним цінних паперів дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на їх придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно ( щомісяця) відносити на фінансові результати організації. При документальній формі цінних паперів їх власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку депо. До останніх цінних паперів, зокрема, відносяться ГКО і ОФЗ. Згідно з постановою Уряду РФ від 08.02.1993 р. № 107 право власності на ДКО виникає з моменту реєстрації їх власника в книгах ЦБ РФ або його уповноважених дилерів. Аналогічна норма щодо ОФЗ міститься в постанові Уряду РФ від 15.05.1995 р. № 458. При бездокументального формі цінних паперів їх власники встановлюються на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або у разі депонування цінних паперів - на підставі запису по рахунку депо. Документами, що підтверджують перехід права власності на такі цінні папери, будуть або виписка, або реєстр акціонерів, або виписка по рахунку депо.
В організації в обов'язковому порядку повинні вести Книгу обліку цінних паперів.
Позики іншим юридичним особам повинні бути надані тільки за рахунок власних джерел. Законність наданих позик вивчається шляхом перевірки укладання договорів та розрахункових документів.
51. Аудит операцій з основними засобами і нематеріальними
активами

Мета перевірки операцій з нематеріальними активами (НМА) - сформувати думку щодо правильності їх класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності. Для досягнення цілей аудиту операцій з НМА, аудитор повинен вирішити ряд завдань: • вивчити склад і структуру НМА; • підтвердити право власності на них; • підтвердити первинну оцінку систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій; • встановити правильність відображення в обліку операцій з НМА; • підтвердити достовірність відображення в обліку операцій по НМА; • оцінити якість інвентаризації НМА.

План і програма перевірки: На початку перевірки операцій з НМА аудитор повинен переконатися, що об'єкти відображені у складі НМА в дійсності є такими, виходячи з вимог ПБО 14. Для цього необхідно вивчити первинні документи і облікові регістри і зіставити з переліком НМА, згідно з ПБО 14. Ті об'єкти, які введені до ПБО 14 залишаються в складі НМА. Слід мати на увазі, що ПБО 14 поширюється тільки на комерційні організації. Далі необхідно вивчити правильність оцінки НМА та відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з їх руху. Придбання та вибуття об'єктів НМА здійснюється в порядку, аналогічному придбання та списання основних засобів - надходження відображається на рахунку 08, а після того як первісна вартість сформована, дебетується рахунок 04, а вибуття проводиться із застосуванням рахунку 91.

Далі перевіряється відповідність порядку нарахування амортизації способів і методів, відбитим в обліковій політиці. ПБО 14 дає можливість амортизувати двома способами: через рахунок 04 і через рахунок 05.

На заключній стадії можна перевірити відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку НМА записам у головній книзі і балансі.

Перевірка основних засобів при проведенні аудиту

Мета перевірки: • вивчення складу і структури основних засобів, умови їх зберігання і експлуатації; • підтвердження достовірності оцінки основних засобів в обліку;
• перевірка правильності оформлення і відображення в обліку, операцій з руху основних засобів; підтвердження достовірності сум нарахованої амортизації та зносу; • встановлення обсягів виконаних ремонтів основних коштів і підтвердження правильності результатів в обліку; • оцінка якості проведеної перед складанням річного звіту інвентаризації основних засобів; підтвердження підсумків проведеної переоцінки за наявності такої. План і програма перевірки:
1етап. Аудитор повинен вивчити склад і структуру основних засобів за даними регістрів аналітичного обліку. У процесі вивчення встановлюється правильність віднесення об'єктів до основних засобів, їх класифікація, а також формування інвентарних об'єктів основних засобів. Для цього аудитор з'ясовує, чи дотримувалися при прийнятті об'єктів до обліку вимоги ПБО 6 / 01: • об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування; • об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців; • організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта; • об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
II етап Аудитору необхідно отримати відомості про умови зберігання і експлуатації об'єкта, їх схоронності (наявність договорів про матеріальну відповідальність), закріплення об'єктів за конкретним підрозділом, наявності інвентарних номерів та технічної документації.
52. Аудит витрат виробництва
Метою перевірки витрат на виробництво є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам, з тим, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Завдання аудиту витрат на виробництво: • оцінка обгрунтованості застосовуваного варіанти формування інформації про витрати організації по звичайних видах діяльності, методу обліку витрат, варіанта зведеного обліку витрат, методу розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат; • підтвердження первісної оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; • підтвердження достовірності оформлення та відображення в обліку прямих (непрямих) витрат;
• оцінка якості інвентаризації незавершеного виробництва; • арифметичний контроль показників собівартості за даними зведеного обліку витрат на виробництво. Джерела інформації: • Баланс (форма № 1); • звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
• головна книга або оборотно-сальдова відомість; • положення про облікову політику організації; • регістри бухгалтерського обліку по рахунках 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 Послідовність робіт при проведенні аудиту витрат на виробництво можна розділити, на три етапи - ознайомчий, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити поставлені завдання.
Нормативна база: • Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами та доповненнями); • План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 № 94н;
• Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № ЗЗн; • Наказ Міністерства фінансів РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
Нормативний метод обліку використовують, як правило, в галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції. У цьому випадку окремі види витрат на виробництво враховуються по поточних нормам; відокремлено ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від норм із зазначенням місця їх виникнення, причин і винуватців; фіксуються зміни поточних норм в результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначається вплив цих змін на собівартість продукції.
У результаті фактична собівартість продукції (Зф) обчислюється за формулою:
Зф = Зн + О + І,
де Зн - витрати з поточними нормами; О - величина відхилень від них; І - зміни норм. При позамовному методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. Під ним розуміються продукція, дрібні серії однакових виробів або ремонтні, монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні продукції з тривалим процесом виробництва замовлення видаються не на виріб у цілому, а на його агрегати, вузли, які становлять закінчені конструкції. Для обліку витрат на кожне замовлення відкривається окремий, аналітичний рахунок із зазначенням шифру замовлення. Облік прямих витрат за окремими замовленнями ведеться на підставі первинних документів, що відображають вироблення, витрати матеріалів і т.п. з обов'язковим зазначенням відповідного шифру замовлення. Непрямі витрати розподіляються між окремими замовленнями умовно прийнятим у даному виробництві або галузі способом. Всі витрати вважаються незавершеним виробництвом аж до закінчення замовлення. При частковому виконанні замовлень та їх здавання випуск оцінюється за фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень з урахуванням змін до їх конструкції, технології, умов виробництва. До недоліків даного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції слід віднести відсутність оперативного контролю за рівнем витрат, складність і громіздкість інвентаризації незавершеного виробництва.
Попередел'ний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції застосовується у виробництвах з комплексним використанням сировини, а також у таких галузях масового і великосерійного виробництва, де обробляється сировину і матеріали проходять послідовно кілька фаз обробки (переділів). Розрізняються бесполуфабрікатний і напівфабрикатний варіанти попередільного методу. У першому випадку облік витрат ведеться по кожному переділу. У бухгалтерських документах рух напівфабрикатів не відбивається, їх рух від одного переділу до іншого контролюється за даними оперативного обліку руху напівфабрикатів у натуральному вираженні, який ведеться в цехах. Собівартість кінцевого виробу становить суму витрат усіх переділів. Собівартість же продукції в проміжних переділах не обчислюється. У другому випадку рух напівфабрикатів із цеху в цех оформляється бухгалтерськими записами і собівартість напівфабрикатів калькулюється після кожного переділу.
53. Аудит фінансових результатів
Мета перевірки - визначення відповідності застосовується підприємствами методики обліку операцій з формування і використання фінансових результатів нормативним документам.
Завдання: • підтвердити відповідність оформлених підприємством бухгалтерських операцій чинному законодавству; • оцінити відповідність бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку складових кінцевого фінансового результату; • перевірити повноту і своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій з формування фінансового результату діяльності підприємства.
Джерела інформації: • дані синтетичного та аналітичного обліку; • головна книга; • Баланс (форма № 1); • звіт про фінансові результати (форма № 2); • планово-економічна документація; • рішення власника про покриття збитків підприємств; • внутрішні розпорядчі документи підприємства; • документи і розрахунки в частині організації договірних відносин.
План і програма перевірки
У плані слід передбачити спосіб проведення аудиту - суцільний чи вибірковий. У другому випадку необхідно встановити порядок аудиторської вибірки. На етапі планування аудитором розробляється загальний план. Потім складається робоча програма аудиту стосовно аудиту фінансових результатів і використання. Спочатку слід перевірити правильність формування кінцевого фінансового результату на всіх його етапах і відповідність даних бухгалтерської звітності, в т.ч. форми № 2, даним синтетичного обліку.
Далі рекомендується зробити оцінку правильності формування даних головної книги для виявлення можливих помилок і нетипових бухгалтерських записів.
Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться в головній книзі, і відповідного регістру синтетичного обліку здійснюється шляхом зіставлення залишків і оборотів за рахунками і субрахунками головної книги (рахунки 99 і 84) з аналогічними показниками регістру синтетичного обліку, а також даних звітності - Балансу (форми № 1) та форми № 2.
Для встановлення достовірності арифметичної суми фінансового результат підприємства (у формі № 2) на початковому етапі аудиту також можна використовувати балансові методи контролю.
У ході аудиторської перевірки має бути підтверджено: операції з продажу належним чином санкціоновані; на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу; продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку; вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена; суми продажу правильно класифіковані; суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції правильно відображені на відповідних рахунках.
Методика перевірки капіталу і резервів
Починається перевірка з розрахунку статутного капіталу та розрахунку із засновниками.
Сальдо по рахунку 80 повинно відповідати розміру статутного капіталу зафіксованого в статутних документах. Перевіряються всі записи за рік за рахунком 80.
При формуванні статутного капіталу складаються бухгалтерські записи:
Дебет 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08 Кредит 75 Одночасно на суму переданих коштів: Дебет 75 Кредит 80
При поверненні майна при простому товаристві: Дебет 80 Кредит 50, 50, 52; 01
Будь-яка зміна має фіксуватися у статутних документах. У той же час зменшення статутного капіталу може відбуватися за рішенням зборів акціонерів і засновників. Дебет 80 Кредит 82; 83; 75
Збільшення статутного капіталу може відбуватися не тільки за рахунок внесків засновників, але і за рахунок інших джерел. Дебет 82, 83, 84 Кредит 80
При перевірці формування статутного капіталу за рахунок власних коштів засновників слід перевірити вклади засновників та їх оцінку. Вклади засновників повинні оцінюватися спеціальними довідками або актами оцінки аудиторських фірм, оціночних компаній або відділами з оцінки нерухомості.
При створенні акціонерного товариства розрахунки з засновниками здійснюються через купівлю ними акцій, а заборгованість з оплати акцій відображається наступним записом:
Дебет 75 Кредит 80
Окрім формування, зміни статутного капіталу перевіряються і розрахунки з засновниками по виплаті їм дивідендів. При виплаті дивідендів повинні складатися бухгалтерські записи: Дебет 84 Кредит 75 / 2
При цьому вони повинні бути підтверджені рішенням зборів акціонерів. Далі перевіряється відсоток виплат, перевіряється, чи було рішення про виплату дивідендів авансом, після перевіряється сам розрахунок, платежі по ньому прибуткового податку, чи правильно утримана сума за пересилку. Також перевіряється розрахунок з засновниками по дивідендах, якщо вони є працівниками даного підприємства.
Нарахування дивідендів відображається записом: Дебет 84 Кредит 70
Виплата: Дебет70 Кредит 50,51
Далі перевіряється правильність здійснення операцій і відображення їх в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 81, 82 і 83.
Рахунок 81 узагальнює інформацію про готівковому рух власних акцій. Акції можуть бути перепродані або анульовані в ході організаційної та виробничої діяльності АТ.
При перевірці слід звернути увагу на правильність складання реєстрів акціонерів, правильність оформлення додаткової емісії, а також на анулювання акцій і правильність складання заявок до комітету з контролю за нерухомістю або спеціальну комісію, яка є що дозволяє органом випуску додаткової емісії та реєструє її. Тут же перевіряється і коректування відповідно до зміни реєстру акціонерів статутних документів і рішення зборів акціонерів.
При перевірці формування резервного капіталу перевіряються установчі документи, де обумовлюється порядок створення резервного капіталу, і порядок відрахування щорічних платежів. Формування резервного капіталу може проводитися при організації підприємства наступної записом: Дебет 75 Кредит 82
Формування резервного капіталу за рахунок прибутку оформляється: Дебет 84 Кредит 82
Усі виплати з резервного капіталу повинні відповідати установчим документам або затверджуватися зборами акціонерів.
Наступним перевіряється рахунок 83 «Додатковий капітал». При перевірці даного рахунку особливу увагу приділяється порядку його формування при організації його підприємством.
На рахунку 83 відображається приріст вартості необоротних капіталу, а також сума різниці між номінальною вартістю акцій і сумою, вирученої від продажу цих акцій, а також вартість переоцінки як підвищує, так і знижує. Відображається списання додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу або погашення розрахунків із засновниками за рахунок зниження розміру додаткового капіталу.
Додатковий капітал формується за рахунок внесків засновників, які оформляються записом: Дебет 75 Кредит 83
Відображається різниця між продажною вартістю і номіналом по акціях АТ.
Крім того, на цьому ж рахунку обліковуються суми переоцінки за дооцінку або списанню вартості активів підприємства, яка проводиться за рішенням уряду РФ. При цьому на збільшення суми активів сума переоцінки відображається таким чином: Дебет 04; 01 Кредит 83, а при зниженні - навпаки. При цьому може змінитися і вартість статутного капіталу, яка оформляється установчими документами і наступної записом: Дебет 83 Кредит 80, а при зменшенні - навпаки. Будь-які бухгалтерські записи по даному рахунку регулюються статутними документами, обліковою політикою, рішенням зборів акціонерів.
54. Оцінка фінансового стану платежі-і кредитоспроможності
організації
Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням коштів (активів) і джерелами їх інформування.
Аудиторська фірма дає оцінку фінансового стану організації на основі всебічного аналізу фінансових результатів її діяльності. Він включає в себе наступні параметри: 1) дослідження змін кожного показника за поточний аналізований період (горизонтальний аналіз), 2) дослідження структури відповідних показників і їх змін (вертикальний аналіз); 3) вивчення динаміки змін показників.
Основними показниками, що визначають фінансовий стан, є: виконання плану і поповнення в міру виникнення потреби власного оборотного капіталу; швидкість оборотності оборотних коштів. Сигнальним показником виступає платоспроможність підприємства, тобто його здатність вчасно задовольняти платіжні вимоги постачальників: повертати кредити, проводити оплату праці працівникам, вносити платежі в бюджет.
Фінансове становище визначається всією сукупністю господарських факторів і є найбільш узагальнюючим показником. У рамках внутрішнього фінансового аналізу здійснюється поглиблене дослідження фінансової стійкості підприємства на основі побудови балансу неплатоспроможності, що включає наступні взаємопов'язані показники: 1) загальна величина платежів (прострочена заборгованість по судах банків, постачальникам, недоїмки до бюджету, інші заборгованості);
2) причина неплатежів (нестача власних оборотних коштів, товари відвантажені, але не оплачені в строк покупцями); 3) джерела, що послабляють фінансову напруженість (тимчасово вільні власні кошти, залучені кошти, кредити банків).
Для отримання повної оцінки фінансового стану, платежі-і кредитоспроможності організації слід розглядати і досліджувати дані показники в динаміці (поквартально і за ряд років.) Крім того, слід враховувати, що на фінансовий стан підприємства впливають такі фактори, як: 1) форма власності та організаційно - правова форма, 2) галузева приналежність і вид діяльності;
3) обсяг виробництва, чисельність працівників; 4) взаємовідносини з податковою системою, 5) стратегія фінансово-господарського розвитку; 6) наявність матеріальної та інтелектуальної бази; 7) рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів; 8) формування системи інформаційного забезпечення підприємства.
Правильно вироблена система заходів щодо поліпшення платежі-і кредитоспроможності організації на основі її фінансового стану - один з найважливіших етапів процесу аудиту. Консультування економічного суб'єкта з питань його кредитоспроможності в майбутньому потребує від аудиторської організації максимально точного і правильного проведення аудиту, звіт якого буде використовуватися при складанні прогнозу розвитку перевіреного підприємства. Зацікавленість в цьому в першу чергу повинна виходити від апарату керівництва організації.
55.Віди і порядок підготовки аудиторських висновків
Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим.
Аудиторський висновок вважається беззастережно позитивним, якщо бухгалтерська звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
1) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася в ході перевірки та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
2) фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлювання чи негативному думку.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральним стандартом № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності», затвердженим Постановою Уряду РФ від 7 жовтня 2004 р. № 532.
Аудиторський висновок включає в себе наступні елементи.1. Найменування. 2. Адресат.3. Наступні відомості про аудитора: • організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи; • місце знаходження; • номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; • номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії; • членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні. 4. Наступні відомості про аудируємий особі: • організаційно-правова форма та найменування; • місце знаходження; • номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; 5. Вступна часть.6. Частина, що описує обсяг аудиту. 7. Частина, що містить думку аудітора.8. Дата аудиторського заключенія.9. Підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи. Аудиторський висновок має бути адресоване особі, передбаченому законодавством України та (або) договором про проведення аудиту. Як правило, аудиторський висновок адресується власнику аудируемого особи (акціонерам), раді директорів і т.п.
Аудиторський висновок повинен містити наступну інформацію:
• Перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу. • Заява про відповідальність, покладену на аудіруемое особа за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності. • Заява про відповідальність аудитора, що полягає у вираженні незалежної думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
• Опис обсягу аудиту із зазначенням його проведення відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. • Заява про планування та проведення аудиту з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. • Вказівка ​​про проведення аудиту на вибірковій основі з включенням наступних елементів: - вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники та розкриття у фінансової (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи; - оцінка форми дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності; - розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності ;
- Оцінка подання фінансової (бухгалтерської) звітності. • Зазначення основних принципів і методів (застосовуваного порядку) ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи відповідно до законодавства РФ. Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності іншим вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці відповідно до законодавства Російської Федерації.
Аудитор повинен датувати аудиторський висновок числом, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність та аудиторський висновок події та операції, відомі аудитору і виникли до цієї дати.
Оскільки аудитор повинен скласти аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності, підготовленої та представленої керівництвом аудируемого особи, аудитор не повинен вказувати у висновку дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи. Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. У випадку, якщо аудит здійснювався індивідуальним аудитором, який самостійно проводив аудиторську перевірку, аудиторський висновок може бути підписана лише цим аудитором. До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором і аудіруемим особою. Аудитор і аудіруемое особа обов'язково повинні отримати по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.
56. Роль фінансового аналізу в аудиторській діяльності
Фінансовий аналіз є частиною загального, повного аналізу господарської діяльності і використовується в аудиті у двох напрямах: по-перше, як метод знайомства з фінансовим механізмом підприємства, процесами формування та використання фінансових ресурсів для його оперативної та інвестиційної діяльності. Його результатом є оцінка фінансової стійкості підприємства, стану його майна, швидкості обороту капіталу і його використання.
По-друге, як вид послуг аудитора або аудиторської фірми. У цьому випадку фінансовий аналіз зачіпає питання: перспективи розвитку, очікувані наслідки прийнятих управлінських рішень, варіанти досягнення стратегічних цілей клієнта.
Вивчення балансу клієнта - один з етапів роботи аудитора як при укладенні договору, так і в процесі самої перевірки. Фінансові оцінки бухгалтерських звітів необхідні аудитору для вибору правильного рішення в процесі перевірки, що допомагає правильно спланувати перевірку, виявити місця в системі обліку.
Основні аналітичні процедури аудитора в ході попереднього ознайомлення з діяльністю клієнта: 1) порівняння поточних даних з даними попередніх періодів; 2) порівняння поточних даних з даними плану, з нормативними значеннями; 3) порівняння фінансових коефіцієнтів з нефінансовими показниками.
Аналітичні процедури застосовуються з метою визначення нетипових ситуацій у діяльності підприємства і його звітності.
Головна мета фінансового аналізу - отримання ключових параметрів, що дають об'єктивну і більш точну картину фінансового стану підприємства.
Існують наступні методи аналізу: 1) тимчасової аналіз - порівняння показників звітного періоду з попереднім; 2) структурний аналіз - виявлення впливу окремих показників фінансової звітності на результат у цілому; 3) аналіз відносних показників - розрахунок відносин між окремими позиціями звіту, визначення взаємозв'язків показників; 4) просторовий аналіз - це внутрішньогосподарський аналіз за окремими показниками фірми, підрозділів, цехів, і міжгосподарський аналіз показників даної фірми порівняно з показниками конкурентів; 5) факторний аналіз - аналіз впливу окремих факторів і причин на результати показників за допомогою різних прийомів дослідження. Факторний аналіз може бути прямим (роздроблення результативного показника на складові частини і зворотним (з'єднання окремих елементів в загальний показник). Таким чином, фінансовий аналіз грає величезну роль в аудиторській діяльності, здатний зробити істотний вплив на подальший розвиток економічного суб'єкта його місце в ринковій економіці.
Якісний фінансовий аналіз - основа всього процесу аудиторської перевірки, тому йому приділяється саме пильну увагу як аудиторської організацією, так і економічним суб'єктом, який в ньому безпосередньо зацікавлений.
57. Прогноз фінансової звітності та її оцінка
Економічні суб'єкти можуть залучати аудиторські фірми з метою оцінки якості прогнозу його фінансового становища. Такий вид аудиторської діяльності регламентований правилом (стандартом) «Перевірка прогнозної фінансової інформації». Прогноз фінансового положення включає в себе інформацію про майбутні фінансові результати діяльності, майбутньому рух грошових коштів організації або окремих сторони його фінансово-господарської діяльності в майбутньому, підготовлену виходячи з припущення, що певні події відбудуться і певні дії будуть зроблені керівництвом економічного суб'єкта.
Прогнозна фінансова інформація може бути підготовлена ​​у вигляді одно-або багатоваріантного прогнозу.
Характер і обсяг процедур, проведених аудиторською організацією, визначаються:
1) імовірністю наявності в прогнозної фінансової інформації спотворень;
2) знанням аудиторською організацією фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та іншими факторами.
Під час вивчення особливостей процесу підготовки прогнозної фінансової інформації аудитор враховує такі аспекти: кваліфікацію осіб, відповідальних за підготовку такої інформації; систему контролю за підготовкою інформації; робочу документацію; методи оцінки та відбору припущень і т.д.
Аудиторська організація повинна керуватися принципом: чим більший період охоплює прогнозна фінансова інформація, тим менше застосовність припущень. У ході роботи аудиторська організація використовує різні процедури (вибіркові розрахунки показників, оцінка несуперечності даних) і звертає особливу увагу на ті показники, спотворення яких може суттєво вплинути на прогнозування фінансового становища; враховує взаємозв'язок окремих показників.
Оцінка прогнозу фінансового положення вважається позитивною, якщо: 1) інформація викладена ясно і неупереджено, 2) допущення та їх реалістичність розкрито; 3) облікова політика організації, її зміна в частині, що відноситься до прогнозованих показників, їх вплив на дані прогнозної інформації розкриті і пояснені ; 4) письмові роз'яснення підтверджують прийнятність припущень.
Далі складається звіт про результати перевірки і оцінки прогнозованого фінансового становища. Він містить думку аудиторської організації про прийнятності припущень, правильності підготовки інформації на основі прийнятих припущень. Якщо з яких-небудь причин аудиторська організація не в змозі провести необхідні процедури, вона повинна відмовитися у звіті про результати перевірки прогнозної фінансової інформації від вираження своєї думки і викласти в ньому обставини, що викликали обмеження обсягу робіт. Прогноз фінансового становища має дуже важливе значення безпосередньо для самої перевіреній організації, оскільки він вказує перспективи її подальшого розвитку або шляхи запобігання можливої ​​кризи.
58. Особливості організації та аналітичних процедур
внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит - система контролю встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю, організована на економічному суб'єкті і зафіксована документально.
Особливості організації внутрішнього аудиту: 1) органи внутрішнього аудиту призначаються власниками економічного суб'єкта (ревізори, ревізійні комісії, аудитори або групи аудиторів), 2) служба внутрішнього аудиту незалежна від інших підрозділів (організаційний статус служби в системі управління організації визначається її здатністю і можливістю дотримуватися об'єктивності і незалежність у покладених на неї функції); 3) служба внутрішнього аудиту прямо підпорядкована керівникові організації (рівень значимості служби визначається тим, як приймаються до виконання керівником рекомендації внутрішнього аудиту); 4) внутрішні аудитори виконують функції, покладені на них посадовими інструкціями.
Функції служби внутрішнього аудиту на підприємстві: 1) перевірка достовірності та відповідності чинним нормативним актам та установчих документів системи внутрішнього контролю; 2) перевірка ефективності використання всіх видів ресурсів підприємства, повноти і своєчасності внесення податкових платежів; 3) перевірка правильності оцінки активів; 4) перевірка правильності організації методології і техніки ведення бухгалтерського обліку, достовірності бухгалтерської звітності; 5) розробка варіантів поліпшення організації системи контролю, бухгалтерського обліку, системи управління підприємством; 6) розробка програм розвитку; 7) аналіз чинників, що впливають на діяльність організації; 8) організація підготовки до проведення зовнішніх перевірок різних контрольних органів.
Для ефективного виконання своїх функцій служба внутрішнього аудиту повинна бути укомплектована кваліфікованими і заслуговують довіри фахівцями. Професійний рівень внутрішнього аудиту має величезне значення, тому що визначає здатність якісного виконання аудиторами своєї діяльності. У цих цілях необхідно забезпечити охорону праці, організувати систему підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів, визначити рівень оплати праці. У свою чергу внутрішні аудитори зобов'язані дотримуватися таких вимог: проводити перевірки відповідно до вимог стандартів аудиту, здійснювати свою діяльність відповідно до плану внутрішнього аудиту, в повному обсязі виконувати покладені на них роботи, суворо дотримуватися етичні принципи аудиторської діяльності.
Конкретні роботи з контролю того або іншого об'єкта виконуються аудиторами на основі програми внутрішнього аудиту. Служба внутрішнього аудиту несе відповідальність за обгрунтованість і своєчасність подання висновків про стан бухгалтерського обліку і звітності та всієї фінансової діяльності організації.
Правильно організована і функціонує служба внутрішнього аудиту сприяє більш ефективному використанню всіх ресурсів підприємства, підвищення рівня збереження майна, організації бухгалтерського обліку та звітності.
59. Внутрішній аудит як спосіб контролю за діяльністю
менеджера з боку власників (акціонерів)
Внутрішній аудит-це регламентована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації (загальним зборам учасників господарського товариства або суспільства або членів виробничого кооперативу, спостережній раді, раді директорів, виконавчому органу).
Мета внутрішнього аудиту - допомога органам управління організації в здійсненні ефективного контролю над різними ланками (елементами) системи внутрішнього контролю. Головним завданням внутрішніх аудиторів є забезпечення задоволення потреб органів управління (надання контрольної інформації з різних цікавлять їх).
Спільними функціями внутрішніх аудиторів є:
1) оцінка адекватності систем контролю, тобто здійснення перевірок ланок управління (контролю), вистава обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;
2) оцінка ефективності діяльності, тобто здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації і представлення обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення.
Діяльність внутрішніх аудиторів для органів управління організацією має інформаційне та консультаційне значення. Адміністрація розробляє політику і процедури контролю організації. Проте персонал може не завжди їх розуміти або не завжди виконувати. Менеджери не мають достатньо часу перевірити рівень цього виконання та своєчасно виявити недоліки. Допомога внутрішніх аудиторів полягає у забезпеченні захисту від помилок і зловживань, визначенні «зон ризику» та можливостей усунення майбутніх недоліків. Іншими словами, внутрішні аудитори допомагають ідентифікувати і усунути слабкі місця в системах управління, а також знайти порушені принципи управління. Всі ці дії доповнюються обговореннями з вищими органами управління організацією, з тим щоб визначити процедури внутрішнього аудиту. Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковими ресурсами, що допомагають їм здійснювати свої функції. Використовуються різні поняття для позначення окремих напрямків внутрішнього аудиту. Найбільшого поширення набуло виділення трьох видів внутрішнього (а також зовнішнього) аудиту: операційний аудит (управлінський аудит), аудит на відповідність, аудит фінансової звітності. При цьому аудит фінансової звітності, як правило, проводиться зовнішніми аудиторами, тим не менш, фінансова звітність може перевірятися і внутрішніми аудиторами на замовлення адміністрації.
При детальному розгляді внутрішнього аудиту можна виділити наступні його види:
1) функціональний аудит системи управління;
2) організаційно-технологічний аудит системи управління;
3) всебічний аудит системи управління організацією;
4) аудит видів діяльності;
5) аудит на відповідність.
60. Взаємовідносини внутрішніх аудиторів з аудиторськими
фірмами
Аудиторська організація повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами. Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур. Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
1) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
2) визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
3) заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
1) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
2) обмін звітами;
3) регулярні робочі зустрічі;
4) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
5) Спільне подання звітів керівництву та (або) власникам економічного суб'єкта;
6) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації.
Аудиторська організація інформує керівництво і (або) власників економічного суб'єкта і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені фактори, які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. Якщо вони дають подібні (порівнянні) результати, коректив в наміченій роботі не потрібно. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад, змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.
61. Зміст і порядок використання міжнародних
стандартів аудиторської діяльності за кордоном
Розвиток аудиту в різних країнах. Історія розвитку аудиту безпосередньо починалася з перевірки правильності обліку грошових коштів.
На ранніх етапах розвитку аудиту не існувало певних методик перевірки, не було встановлених правил до складання аудиторського висновку. До початку ХХ століття існувала практика просто підраховувати баланс і додавати кілька фраз в нього типу «перевірений і знайдено вірним».
. З 1939 р. американський інститут бухгалтерів почав публікувати бюлетені досліджень та звіти за процедурами аудиту - перші офіційні документи інституту, що стосуються стандартизації аудиту.
У першому звіті за процедурами аудиту було наведено сім ключових положень, що лежать в основі формування професії аудитора. У ній визнані обов'язковими такі процедури аудиту, як вивчення інвентарних відомостей та підтвердження дебіторської заборгованості. Було рекомендовано обирати незалежних аудиторів радою директорів або акціонерів компанії, а висновок аудитора з представленої фінансової інформації формулювати за стандартним зразком. Особливу увагу було звернуто на звіт про внутрішній контроль, для того щоб визначити, якою мірою можна покладатися на записі компанії.
Після Другої світової війни (1939-1945) рр.. без аудиту вже неможливо уявити економічну діяльність як у всьому світі, так і в окремих країнах.
У 60-х роках багато компаній значно спростили бухгалтерський облік. Тепер у них з'явилася можливість наймати незалежних аудиторів, які займалися б веденням обліку, складанням звітності та одночасним її підтвердженням.
У США в 1973 р. була створена Рада зі стандартів фінансового обліку. Він складався з семи членів, зайнятих створенням стандартів обліку. Акцент на створення стандартів у професійному аудиті в 1978 р. став поширюватися і на внутрішній аудит, коли Інститут внутрішніх аудиторів випустив перелік стандартів.
У 60-х роках для виконання завдань бухгалтерського обліку все більше стали використовувати обчислювальну техніку. У 1976 р. виділяється окрема спеціалізація в професії аудитора - аудитор інформаційних систем. Діяльність дипломованих аудиторів інформаційних систем регулюється асоціацією аудиторів систем електронної обробки даних. Перші стандарти в цій області були опубліковані в 1987 р.
У Франції головна роль у зовнішньому фінансовому контролі за діяльністю підприємств і організацій недержавного сектора економіки належить незалежним бухгалтерам і ревізорам. В останні роки незалежні ревізори також контролюють достовірність звітності комерційних державних підприємств.
Статус незалежного ревізора у Франції законодавчо вперше був закріплений в Законі про товариства від 24 липня 1867 Сучасна історія незалежних ревізорів у Франції почалася з декрету Президента республіки від 12 серпня 1969 р., яким була створена національна компанія незалежних ревізорів (уповноважених по рахунках).
Питання про конфіденційність результатів перевірок, вироблених незалежним ревізором, вирішується французьким законодавством досить своєрідно. З одного боку, незалежні ревізори зобов'язані зберігати професійну таємницю. За її розголошення передбачається відповідальність аж до кримінальної. З іншого боку, правило конфіденційності не поширюється на інформацію, яка подається у національну та регіональні рахункові палати, комісії з біржових операцій, правоохоронні органи, дисциплінарні суди, експертам, залученим на прохання акціонерів. Більш того, незалежний ревізор може бути притягнутий до кримінальної відповідальності у випадках приховування від прокуратури республіки порушень, що мають характер кримінально переслідуваних зловживань. Кримінальна відповідальність для незалежного ревізора також передбачається в разі підтвердження недостовірної (неправдивої) інформації та виконання функцій, не сумісних із законом.
Досвід розвитку аудиту в Швеції налічує вже понад сто років. Новий закон про аудиторів був прийнятий риксдагом Швеції 18 травня 1995 р., а 1 червня 1995 р. уряд Швеції були прийняті два дуже важливі документи: «Постанова про аудиторів», яке містить докладні положення для застосування Закону про аудиторів, і Постанову з інструкцією Комісії з аудиторської діяльності (КАД).
Закон про аудиторів містить приписи щодо атестації та ліцензування затверджених і уповноважених аудиторів, реєстрації аудиторських фірм, діяльності аудиторів та аудиторських фірм, а також передбачає нагляд за діяльністю аудиторів і дисциплінарні заходи відповідальності.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права здійснювати іншу діяльність, якщо це може підірвати довіру до їх неупередженості або незалежності.
Аудитор не може в цілях власної вигоди на шкоду або на користь іншої особи використовувати відомості, отримані ним у процесі здійснення професійної діяльності. Він не має також права без дозволу замовника розголошувати ці відомості і повинен подбати про те, щоб його помічник дотримував ці розпорядження. Велика увага приділяється питанням страхування аудиторської діяльності.
Комісія з аудиторської діяльності здійснює також і нагляд за аудиторами та аудиторськими фірмами. У процесі взаємодії з аудиторами важливі обов'язки покладаються на податкову службу.
Слід зазначити, що, якщо аудитор навмисно робить помилку у своїй діяльності чи іншим чином поступає нечесно, або не платить приписаний щорічний внесок, його ліцензія як затверджено чи уповноваженого аудитора анулюється.
Ставлення до МСА в зарубіжних країнах. Міжнародні стандарти аудиторської діяльності, або короткий звід правил проведення аудиту та супутніх послуг, сприяють підвищенню рівня однаковості аудиторської практики в усьому світі. Вони діють у будь-яких випадках проведення незалежного аудиту і можуть застосовуватися в міру необхідності в іншої супутньої діяльності аудиторів. Однак правила не превалюють над місцевими установками, що регламентують аудит фінансової звітності в тій чи іншій країні.
Існуючі міжнародні стандарти в Австрії, Бразилії, Голландії, Індії і Росії використовуються в якості бази для розробки власного подібного документа. На Кіпрі, Малайзії, Нігерії та інші країни - як національних. У Великобританії, Ірландії, Канаді, США, Швеції та інших країнах., Де є свої національні стандарти аудиту, дуже наближені до міжнародних, - просто приймаються до відома професійними організаціями.
Розробкою стандартів на міжнародному рівні займається Міжнародний комітет з аудиторської практики (IAPC) в рамках Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC). Комітет, що видає міжнародні стандарти, переслідує дві мети: перша - підняти рівень професії аудитора в країнах, де професіоналізм в даній області нижче від загальносвітового, і друга - за допомогою стандартів уніфікувати підхід до аудиту в міжнародному масштабі.

62. Співвідношення міжнародних стандартів фінансової
звітності та аудиту
Сучасна фінансова звітність складається з метою її подання зовнішнім користувачам. Зовнішні користувачі, до числа яких належать інвестори, кредитори, держава і громадськість, зацікавлені в достовірності даних фінансової звітності цікавлять їхніх підприємств, оскільки цим обумовлено їх перспективне і поточне фінансове становище. Від того, як організована аудиторська перевірка, як вона спланована і оформлена, за допомогою яких методів і процедур проводиться, багато в чому залежить її надійність і достовірність. Ці причини і послужили основою для створення та розвитку стандартів аудиторської діяльності в різних країнах і, в кінцевому підсумку, для створення МСА як міжнародної системи, яка ввібрала в себе все найцінніше в галузі аудиторської діяльності в сучасному світі.
Оскільки інформаційною базою аудиту, перш за все, є фінансова звітність, то очевидний зв'язок стандартів аудиторської діяльності до стандартів фінансового обліку та звітності.
В даний час Росія відноситься до числа тих країн, в яких існує національне законодавство у сфері аудиту у вигляді закону про аудиторську діяльність та окремих стандартів, що розглядають конкретні аспекти аудиторської діяльності.
Якщо характеризувати роль МСА в становленні аудиторської діяльності і міркувати про їх основне призначення, то можна виділити наступні аспекти: - МСА використовуються при аудиті фінансової звітності, також з необхідною адаптацією та іншої, супутньої інформації; - МСА містять основні принципи, процедури і керівництва. Ці принципи і процедури потрібно інтерпретувати з урахуванням пояснювальних матеріалів, які є керівництвом до їх застосування; - МСА застосовуються тільки до суттєвих аспектів перевірки; - МСА не відміняють національні стандарти. Якщо національні стандарти не суперечать МСА, то це означає їх автоматичне відповідність. Якщо ж національні стандарти суперечать МСА, то відповідно до конституції МФБ (Міжнародною федерацією бухгалтерів) країни-учасниці повинні застосовувати всі необхідні заходи щодо зближення з МСА та усунення суперечностей. Країни члени Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ) можуть брати МСА в якості своїх національних стандартів.
Зв'язок стандартів аудиту до стандартів фінансової звітності є не тільки загальним правилом, але і простежується при розгляді окремих стандартів.
Наприклад, МСА 120 «Основні принципи МСА» пов'язаний з усією системою МСА і всією системою МСФЗ; МСА 320 «Суттєвість в аудиті» та МСА 570 «Безперервність діяльності» пов'язані з «Принципами складання фінансової звітності в МСФЗ» і з МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності ». МСА 550« Пов'язані сторони »заснований на МСФЗ 24« Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін »; МСА 560« Подальші події »заснований на МСФЗ № 10« Умовні події та події, що відбулися після звітної дати ». У таблиці 2 представлена ​​детальна інформація про згадках стандартів фінансової звітності в стандартах аудиту.
Взаємозв'язок стандартів фінансової звітності та аудиту проявляється в наступних напрямках: єдність термінології, застосовуваної в МСФЗ та МСА; використання аудиторами МСФЗ в цілому як критерій відповідності перевіреній звітності встановленим вимогам.
Таблиця 2 - Взаємозв'язок MCA і МСФЗ

Номер та найменування МСЛ	Зміст посилання на документи, розроблені КМСФО
МСА 120 «Основні принципи МСА»	В якості основ фінансової звітності, яким повинна відповідати перевіряється інформація, першими названо Міжнародні стандарти фінансової звітності
МСА 320 «Суттєвість в аудиті»	Поняття «істотність» визначено відповідно до «Основ підготовки та подання фінансової звітності», розробленими КМСФО
МСА 550 «Пов'язані сторони»	Визначення, що стосуються пов'язаних сторін, наведені в МСФЗ 24 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін». Крім цього, аудитор повинен перевірити розкриття у звітності взаємовідносин та операцій з пов'язаними сторонами, перерахованих в МСФЗ 24. Дана вимога не стосується випадків перевірки підприємств державного сектору
МСА 560 «Подальші події»	Типологія наступних подій визначена МСФЗ 10 «Умовні події та події, що відбулися після звітної дати»
МСА 570 «Безперервність діяльності»	Використання припущення безперервності діяльності передбачено «Основами підготовки та подання фінансової звітності», там же дано визначення поняття «істотна невизначеність»
МСА 700 «Аудиторський звіт щодо фінансової звітності»	Аудитор повинен визначити, підготовлена ​​фінансова звітність відповідно до визнаних основами фінансової звітності, в якості яких можуть виступати МСФЗ
МСА 910 "Завдання з оглядової перевірки фінансової звітності»	Висновок з огляду фінансової звітності має містити оцінку її відповідності встановленим основам фінансової звітності, якими можуть бути МСФЗ

63. Зв'язок міжнародних стандартів з національними
нормативними документами, що регламентують аудиторську
діяльність
Існуюча на даний момент в Росії система аудиторських стандартів свідчить про значні відмінності від МСА. Це стосується як складу і переліку документів, так і їх класифікації та внутрішньої структури.
Зіставлення російських правил (стандартів) аудиторської діяльності (ПСАД) з МСА дозволяє виділити наступні групи: 1.ПСАД, що збігаються за змістом з МСА; 2.ПСАД, які в своїх істотних змістовних аспектах відрізняються від аналога МСА; 3.ПСАД та МСА, не мають аналогів.
Метою розробки ПСАД є підготовка системи документів, які засновані на МСА.
До основних причин розбіжності ПСАД та МСА можна віднести наступні: відмінності в російському законодавстві, яке формує ПСАД (бухгалтерське, податкове та ін); зміна і переробка самих МСА.
До ПСАД, що не збігається з МСА, належать такі: 1.Пісьменная інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведеного аудиту. 2.Образованіе аудітора.3.Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів, 4.Требованія, які пред'являються до внутрішніх стандартів аудиту організаціі.5.Налоговий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Об'єднання з податковими органами.
Зіставлення МСА до російських стандартів аудиту (ПСАД) на наявність і відповідність:
Вступні аспекти (російських аналогів немає)
100 Завдання, що забезпечують впевненість, 120 Основні принципи МСА.
Обов'язки
200 Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності - Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності;
210 Умови аудиторських завдань - Лист - зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиторської перевірки;
220 Контроль якості роботи в аудиті - Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту;
230 Документування - Документування аудиту;
240 Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності - Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності;
240 Шахрайство і помилка;
250 Врахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності - Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту;
260 Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями - Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Планування
300 Планування - Планування аудиту;
310 Знання бізнесу - Розуміння діяльності економічного суб'єкт
320 Суттєвість в аудиті - Суттєвість та аудиторський ризик.
Внутрішній контроль
400 Оцінка ризиків і внутрішній контроль - Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту;
401 Аудит в середовищі комп'ютерних інформаційних систем - Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних
402 Врахування при аудиті особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації.
Аудиторські докази
500 Аудиторські докази - Аудиторські докази
501 Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей
505 Зовнішні підтвердження;
510 Первинні завдання - початкові сальдо - Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності;
520 Аналітичні процедури - Аналітичні процедури;
530 Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування - Аудиторська вибірка;
540 Аудит оцінних значень - Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку;
550 Пов'язані сторони - Облік операцій з пов'язаними сторонами під час аудиту;
560 Наступні події - Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, які відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності;
570 Безперервність діяльності - Придатність припущення безперервності діяльності;
580 Заяви керівництва - Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта.
Використання роботи третіх осіб
600 Використання роботи іншого аудитора - Використання роботи іншого аудиторської організації;
610 Розгляд роботи внутрішнього аудиту - Вивчення і роботи внутрішнього аудиту;
620 Використання роботи експерта - Використання роботи експерта.
Аудиторські висновки та підготовка звітів (висновків)
700 Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності - Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність
700 Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності;
710 Порівнянні значення - Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності;
720 Інша інформація в документах, що містять проаудірованную фінансову звітність - Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність.
Спеціалізовані області
800 Аудиторський звіт (висновок) з аудиторським завданням для спеціальних цілей - Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням;
810 Дослідження очікуваної фінансової інформації - Перевірка прогнозної фінансової інформації.
Супутні послуги
910 Завдання з оглядової перевірки фінансової звітності;
920 Завдання з виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації - Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них
Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП)
1000 Процедури міжбанківського підтвердження;
1001 Автономні персональні комп'ютери;
1002 Онлайнові комп'ютерні системи
1003 Системи баз даних;
1004 Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами; 1005 Особливості аудиту малих підприємств - Особливості аудиту малих економічних суб'єктів;
1006 Аудит міжнародних комерційних банків;
1007 Контакти з керівництвом клієнта (скасований у 2001 р.);
1008 Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю - Оцінка ризику і внутрішній контроль. Характеристика обліку середовища комп'ютерної та інформаційної систем;
1009 Методи аудиту за допомогою комп'ютера;
1010 Облік екологічних питань при аудиті фінансової звітності.

64. Класифікація і особливість основних груп стандартів,
включаючи стандарти отримання інформації про перевіряються
об'єктах, організації аудиту та оформлення результатів
аудиторських перевірок
Загальна структура МСА
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) - це документи, які формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх йому послуг.
МСА призначені для аудиту фінансової звітності, також супутніх послуг, які проводяться в ході аудиту.
МСА містять: основні принципи; необхідні процедури і керівництва; рекомендації щодо застосування принципів і процедур.
МСА класифіковані за такими основними розділами:
Структура МСА
Розділ I. Вступні аспекти. Розділ II. Обов'язки. Розділ III. Планування. Розділ IV. Внутрішній контроль. Розділ V. Аудиторські докази. Розділ VI. Використання роботи третіх осіб. Розділ VII. Аудиторські висновки та підготовка звітів. Розділ VIII. Спеціалізовані області. Розділ IX. Супутні послуги. Розділ X. Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП).
Зміст і призначення основних розділів МСА
Вступна частина, що включає передмову, Кодекс етики професійних бухгалтерів і глосарій, покликана розкрити основні концептуальні основи аудиту, а також сприяти кращому розумінню завдань і методів роботи КМАПО і всіх основних органів, які беруть участь у розробці та розвитку системи МСА.
Перший розділ містить МСА, аналоги, яких відсутні в російських стандартах аудиту, і включає два стандарти, що характеризують всі аудиторські процедури, їх перелік, види аудиторських послуг, основні принципи та концепції, на яких базуються МСА.
У розділі «Обов'язки» об'єднані МСА, в яких розкриваються всі обов'язки аудиторів і керівництва перевіряється у ході аудиту суб'єкта.
У третій і четвертий розділи МСА включені стандарти, об'єднані проблемами планування організації системи внутрішнього контролю. Вони присвячені вибору стратегії аудиту, вивчення специфіки діяльності клієнта, визначення рівня суттєвості і аудиторських ризиків.
П'ятий і шостий розділи включають стандарти, присвячені отриманню аудиторських доказів з використанням аудиторської вибірки, аналітичних процедур і інші не тільки силами аудитора, але також і з залученням третіх осіб.
Сьомий і восьмий розділи МСА об'єднують стандарти, які присвячені правилам складання аудиторських звітів (висновків).
У дев'ятому розділі представлені МСА, що розкривають сутність, цілі і завдання супутніх послуг у ході аудиту, які класифіковані в МСА 120 «Основні принципи МСА».
В останньому, десятому розділі об'єднані «Положення з міжнародної аудиторської практики» (ПМАП). У них включені різні документи, присвячені аудиторській практиці в різних організаціях і специфічних питань аудиту. ПМАП дають аудиторам додаткову інформацію та практичні рекомендації шляхом деталізації окремих розділів відповідних стандартів.
Стандарти отримання інформації про об'єктах, що перевіряються. Вступні аспекти аудиту, що передують МСА У даний розділ включаються МСА 100 «Завдання, що забезпечують впевненість» (ЗОУ), а також МСА 120 «Основні принципи МСА». Ці стандарти серед російських ПСАД відсутні.
МСА 100 являє загальні принципи ЗОУ. Мета стандарту - надання високого або середнього рівня впевненості. Дані категорії в російському аудиторському законодавстві відсутні. Іншими словами, цей стандарт в загальному описує всі основні аспекти дій аудитора в ході перевірки та основні аудиторські процедури, які детально розглядаються в наступних розділах і в конкретних стандартах.
МСА 100 призначений для: опису цілей і елементів ЗОУ високого та середнього рівня; встановлення стандартів у вигляді керівництва публічно практикуючим професійним бухгалтерам з надання високого рівня впевненості; підготовки основи для розробки спеціальних стандартів з визначення видів ЗОУ.
Мета ЗОУ - дати можливість бухгалтеру оцінити або точно виміряти об'єкт дослідження на підставі точних критеріїв з тим, щоб висловити свою думку. ЗОУ дозволяють підвищити надійність інформації, що подається у ході аудиту.
До основних типів ЗОУ відноситься, насамперед, складання звіту по широкому спектру питань, які зачіпають фінансову і нефінансову інформацію.
До інших завдань, які не забезпечують високий рівень впевненості, можна віднести наступні:
· Погоджені процедури;
· Компіляцію фінансової та іншої інформації;
· Підготовку податкових декларацій (без висновків) і надання податкових консультацій;
· Консультування керівництва та інші послуги.
До елементів завдання, що забезпечує впевненість, перш за все, відноситься наявність тристоронніх відносин, які включають в себе відносини між професійним бухгалтером, відповідальною стороною і передбачуваним користувачем. Найчастіше запропонований користувач і відповідальна сторона є одним і тим же особою.
ЗОУ може бути представлено у вигляді різної фінансової та статистична інформації, систем і процесів внутрішнього контролю (СВК); оцінки поведінки керівництва з виконання нормативних актів, роботі з колективом.
Відповідно до (п.31) МСА 100 метою завдання, що забезпечує високий рівень впевненості, є необхідність того, щоб публічно практикує професійний бухгалтер оцінив або точно виміряв предмет аудиту, за який відповідає інша сторона, щодо встановлених відповідних критеріїв, і зробив висновки таким чином , щоб забезпечити передбачуваного користувача високим рівнем впевненості у достовірності даних про нього.
При виконанні завдання, що забезпечує високий рівень впевненості, публічно практикуючий бухгалтер повинен виконувати положення Кодексу етики і, зокрема, бути незалежним. Крім того, він повинен приймати завдання тільки при наявності іншої сторони. Предмет аудиту при цьому може бути ідентифікований і повинен забезпечити збір аудиторських доказів.
До роботи для збору та оцінки доказів аудитор може залучити експерта. При цьому аудитор повинен розуміти аспекти роботи експерта, щоб потім відобразити їх у звітності. Аудитор повинен переконатися в професіоналізмі експерта, розумному характер вихідних даних, допущень і методів, які той використовує і у виборі ним фактів, що відповідають цілям завдання, що забезпечує високий рівень впевненості.

65. Поняття якості аудиторських перевірок, методи його
забезпечення
Найважливішою складовою частиною роботи аудитора є дотримання та забезпечення всіх процедур, що гарантують високу якість роботи аудитора та аудиторських фірм. У МСА з цією метою розроблено спеціальний стандарт МСА 220 «Контроль якості роботи в аудиті».
Мета МСА 220 - встановлення стандартів та надання керівництва з контролю якості аудиту щодо: політики і процедур аудиторської фірми стосовно аудиторської роботи в цілому; процедур, що стосуються роботи, отриманої асистентом аудитора.
У ході аудиту з метою здійснення контролю якості роботи аудитора своєчасної перевірці підлягають: загальний план і програма аудиту; оцінка невід'ємного ризику і ризику невідповідності контролю з урахуванням результатів тестів контролю; документальне відображення аудиторських доказів; фінансова звітність, аудиторські довідки та аудиторський звіт.
Документування є одним з найважливіших аспектів у роботі аудитора. Від ретельності, своєчасності і систематичності записів багато в чому залежить якість і результати перевірки. У МСА питань документування присвячений МСА 230 «Документування».
Стандарт пред'являє такі вимоги до робочих документів: документи повинні бути докладними і достатньо повними для загального розуміння аудиту; в документах повинна міститися інформація про планування, характер, терміни і обсязі аудиторських процедур, їх результати, про висновки на підставі доказів.
Російський стандарт - аналог МСА 230 - включає в себе всю інформацію, яка міститься в МСА, але викладена вона більш детально, з урахуванням російської практики документування зберігання документів, міститься перелік типових робочих документів.
Найважливіше завдання аудитора в ході перевірки - виявлення різного роду перекручень фінансової звітності, а також адекватна оцінка аудиторських ризиків, пов'язаних з цим і ухвалення необхідних заходів для запобігання порушень та підвищення надійності фінансової звітності. У МСА цим питанням присвячено стандарт МСА 240 «Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності».
Мета МСА 240 - встановлення стандартів та надання керівництва відносно відповідальності аудитора з розгляду випадків шахрайства та помилок під час аудиту.
У процесі планування та проведення аудиту, в ході оцінки результатів аудиторських процедур і підготовки звітів необхідно розглядати ризик істотних спотворень фінансової звітності.
Стандарт дає визначення і характеристику категоріям шахрайства і помилок.
Аудитор зобов'язаний у разі виявлення спотворень і шахрайства повідомити цю інформацію керівництву клієнта (МСА 260 "Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями»). Це повідомлення повинно містити інформацію про істотні недоліки засобів внутрішнього контролю.
Говорячи про якість аудиту необхідно перевірити дотримання норм законодавства бухгалтерського обліку. Перевірка фінансової звітності та її аудит неможливі без гарного знання аудитором законів і нормативних актів, на підставі яких має здійснюватися облік і повинна складатися фінансова звітність. Для цього в МСА передбачений стандарт 250 «Врахування законів нормативних актів при аудиті фінансової звітності».
Мета MCA 250 - встановлення стандартів та надання керівництва з обліку законів і нормативних актів при аудиті.
Відповідно до МСА 250 аудитор повинен планувати аудит з урахуванням професійного скептицизму, усвідомлюючи, що в ході аудиту можуть бути виявлені умови або події, які дозволять засумніватися в дотриманні законодавства.
Аудитор повинен розбиратися в законодавстві. Для цього він повинен отримати інформацію про галузеві особливості бізнесу. У процесі аудиту повинні виконуватися процедури, що виявляють дотримання та випадки недотримання законодавства.
Аудитор повинен заручитися письмовою заявою керівництва про те, що йому повідомлена вся інформація про факти наявних порушень.
У разі недодержання законодавства, аудитор зобов'язаний виявлені факти оформити документально.
При виявленні фактів недотримання законодавств аудитор зобов'язаний повідомити про них керівництву суб'єкта перевірки.
МСА 260 «Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями» встановлює основні правила надання керівництва відносно інформації, яка повідомляється про основні аспекти аудиту, що виникають у ході аудиту фінансової звітності.
У даному стандарті ідентифіковані такі поняття, як керівні повноваження та питання аудиту, що мають значення для управління.
Оскільки в різних країнах існують різні законодавства і різні критерії, які регламентують питання організації і управління, аудитор повинен використовувати своє професійне судження при визначенні кола осіб, яким він повинен повідомляти інформацію про найважливіші аспекти аудиту.

66. Вплив аудиту на достовірність та надійність
інформаційного забезпечення суб'єктів господарювання в
ринковій економіці
Значення вихідної інформації у проведенні аудиту та формуванні фінансової звітності. МСА 510 «Первинні завдання - початкові сальдо» встановлює стандарти щодо розгляду початкових сальдо, коли аудит фінансової звітності здійснюється вперше або коли попередній аудит проводився іншим аудитором, а також при виявленні умовних фактів або зобов'язань на початок періоду. Для цього повинен застосовуватися МСА 710 «Порівнянні значення».
Для первинного аудиторського завдання аудитор повинен отримати належні докази щодо того, що: сальдо початкове (Сп) не містить спотворень, які можуть вплинути на фінансову звітність; сальдо кінцеві (Ск) минулого періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або за ними були проведені відповідні зміни; облікова політика послідовна з періоду в період.
Якщо аудитор не отримав достатніх доказів по Сп, то висновок має бути складено з урахуванням думки з застереженням, або повинне містити відмову від висловлення думки. Якщо результати спотворення Сн не відображені у звітності належним чином, аудитор зобов'язаний висловити думку з застереженням або негативну думку. Те ж відноситься і до зміни облікової політики.
Отримання аудиторських доказів за допомогою аналітичних процедур. Аналітичні процедури - це аналіз коефіцієнтів і тенденцій, що мають важливе значення при оцінці фінансового стану суб'єкта, включаючи подальше вивчення їх коливань і взаємозв'язків, якщо ті не узгоджуються з іншого доречною інформацією або відхиляються від наданих значень. Аспекти аудиту, пов'язані з аналітичними процедурами, розглядаються в МСА 520 «Аналітичні процедури».
Мета MCA 520 - встановлення стандартів та надання керівництва відносно аналітичних процедур, проведених у ході аудиту.
Аналітичні процедури включають розгляд фінансової інформації суб'єкта в порівнянні: з порівнянною інформацією за попередній період; з очікуваними результатами діяльності; з аналогічною галузевої інформацією.
Ступінь надійності аналітичних процедур залежить від аудиторської оцінки ризику того, що аналітичні процедури можуть виявити взаємозв'язки, засновані на очікуваних даних. Ступінь довіри аудиторів залежить від: суттєвості розглянутих статей; точності, з якою проводяться аналітичні процедури; оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю.
. Отримання аудиторських доказів за допомогою вибіркової перевірки. У тих випадках, коли в ході аудиту використовуються вибіркові процедури, аудитор повинен отримувати аудиторські докази за допомогою вибірки.
При вибірці можливе виникнення помилок, які є наслідком вибірки. У МСА 530 помилка означає або відхилення від нормального функціонування засоби контролю при виконанні тестів засобів контролю, або спотворення при виконанні перевірки по суті.
Ризик, пов'язаний з використанням вибіркового методу, призводить до того, що висновки, зроблені на підставі відібраної сукупності, можуть відрізнятися від висновків, які робляться на підставі генеральної сукупності.
Ризик, не пов'язаний з використанням вибіркового методу, призводить до помилкових висновків з будь-яких причин, крім тих, які пов'язані з обсягом вибірки.
Елемент вибірки - індивідуальні статті обліку, складові генеральну сукупність.
Статистична вибірка - будь-яка вибірка, заснована на таких підходах: випадковий набір відібраної сукупності; застосування теорії ймовірності для оцінки результатів вибірки, включаючи оцінку ризику, пов'язаного з використанням вибіркового методу.
При застосуванні статистичної вибірки її обсяг визначається або на підставі теорії імовірності, або на підставі професійного судження.
Чим більшу впевненість передбачається забезпечити за рахунок систем бухгалтерського обліку і засобів контролю, тим нижче оцінка аудитором ризику засобів контролю і тим вище обсяг відображень сукупності. Наприклад, попередня оцінка ризику коштів контролю робиться як низького. Це означає, що аудитор збирається на них покладатися. Отже, йому потрібно отримати більше доказів на підтримку цієї оцінки, а це збільшує обсяг вибірки:
Чим нижчий ступінь відхилення, яку готовий прийняти аудитор, тим більше повинен бути обсяг вибірки.
Чим вище ступінь відхилення, що очікується, тим більше повинен бути обсяг відображеної сукупності.
Чим більше повинна бути впевненість в тому, що результати відображеної сукупності є показовими, тим більше повинен бути обсяг відображеної сукупності.
Чим більше генеральна сукупність, тим незначніше вплив її обсягу на обсяг відібраної сукупності.
Аудитор повинен оцінити результати відображається сукупності для того, щоб визначити, підтвердилася чи попередня оцінка відповідної характеристики генеральної сукупності або ж вона повинна бути переглянута.
Роль оцінних значень у ході аудиту. Оцінне значення - це приблизне визначення суми статті обліку у відсутності точних способів виміру. У ході аудиту даний аспект може мати суттєвий вплив на формування фінансової звітності.
Оцінне значення є складовою частиною системи бухгалтерського обліку фірми або її частиною лише на кінець періоду.
Коли неможливо отримати розумне оцінне значення, аудитор повинен подумати про доцільність застосування модифікованого аудиторського висновку (МСА 700).
При аудиті оціночних значень аудитор може застосовувати такі аудиторські процедури: оглядову перевірку та тестування процесу, які використовуються керівництвом при виведенні оцінок, до них ставляться; незалежну оцінку для порівняння з наявними значенням; оглядову перевірку подальшого події для підтвердження наявної оцінки.
Незалежна оцінка необхідна для підтвердження наявних оціночних значень і збільшення їх надійності.
Оглядова перевірка може знизити або усунути необхідність у перевірці або тестуванні процедур, використовуваних керівництвом при підготовці оціночних значень.
У висновку аудитор повинен дати остаточну оцінку оцінним значенням з урахуванням всього наявного в нього апарату знань і умінь.
67. Відповідність складу і принципів розробки вітчизняних стандартів міжнародним
Кодекс етики професійних бухгалтерів. Кодекс етики професійних бухгалтерів (КЕПБ) - найважливіший документ, який передує МСА і складається з трьох частин.
Частина А - відноситься до всіх професійним бухгалтерам (ПБ). Частина В - відноситься тільки до публічно практикуючим професійним бухгалтерам (ПППБ), Частина С - відноситься тільки до найманих публічним бухгалтерам.
Частина А. У цій частині Кодексу перераховуються основні етичні норми, які повинні дотримуватися всі без винятку практикуючі бухгалтери, незалежно від їх статусу,
Метод дослідження операцій спрямований на вивчення економічних систем, в тому числі виробничо-господарської діяльності організацій, з метою визначення такого поєднання структурних взаємопов'язаних елементів систем, що найбільшою мірою дозволяє визначити найкращий економічний показник з ряду можливих.
Теорія ігор як розділ дослідження операцій - це теорія математичних моделей прийняття оптимальних рішень в умовах невизначеності або конфлікту декількох сторін, що мають різні інтереси.
В економічному аналізі також використовуються методи, засновані на кібернетичних підходах і рішеннях (методи імітації, навчання, розпізнання образів), методи математичної теорії планування, екстремальних експериментів, евристичні методи (методи адаптаційної оптимізації та адаптаційного контролю). Ці методи набувають все більшого поширення завдяки використанню інформаційних та комп'ютерних технологій.
Економіко-фінансова діяльність, що відбуваються в ній процеси і явища, її результати розкриваються через посередництво різної інформації, яка в сукупності утворює інформаційну базу. Аналітична робота завжди починається зі збору необхідної інформації. Розрізняють планові, обліково-звітні та Позаоблікове її джерела.
Планові джерела містять інформацію про показники, що підлягають обов'язковому виконанню.
До обліково-звітним джерел інформації відносяться дані бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, різні оперативні відомості планового відділу, відділу маркетингу, підрозділів основного і допоміжного виробництв, а також баз і складів, які формують відомості про наявність та рух запасів (сировини, матеріалів, незавершеного виробництва , готових товарів тощо). При аналізі господарської діяльності (в залежності від мети) використовують річну, квартальну, місячну та поточну (щоденну, щотижневу, щодекадно) звітність.
Позаоблікове дані поділяються на додаткові (акти аудиторських перевірок, матеріали обстежень, постанови вищестоящої організації, матеріали внутрішнього і фінансового контролю та ін); інформаційні (книги відгуків та пропозицій, вирішення виробничих нарад, матеріали виставок-продажів, повідомлення періодичної преси та ін) .
6. Система комплексного економічного аналізу і пошуку
резервів підвищення ефективності господарської діяльності.
Види резервів, їх класифікація, комплексна оцінка резервів
виробництва
При системному аналізі особлива увага приділяється вивченню взаємного зв'язку і зумовленості його - окремих розділів показників та факторів виробництва. Тому в процесі комплексного економічного аналізу господарської діяльності важливо визначити всі основні взаємозв'язки і фактори, що дають кількісні характеристики.
Головна цінність системного економічного аналізу полягає в тому, що в процесі його проведення будується логіко-методологічна схема, відповідна внутрішнім зв'язкам показників та факторів, яка відкриває широкі можливості для застосування електронної обчислювальної техніки і математичних методів.
Спочатку дається попередня характеристика господарської діяльності по системі найважливіших показників, потім глибоко аналізуються фактори та причини, що визначають ці показники, виявляються внутрішньогосподарські резерви. На основі такого аналізу оцінюється діяльність підприємства, перевіряються формування і використання фондів економічного стимулювання
При проведенні комплексного системного економічного аналізу виділяють шість етапів:
На першому етапі визначаються цілі та умови функціонування об'єкта. Господарська діяльність складається з трьох взаємопов'язаних елементів: ресурсів, виробничого процесу та готової продукції. Метою роботи підприємства є рентабельність, тобто забезпечення або максимального обсягу випуску продукції при даних витратах ресурсів, або заданого випуску продукції при мінімальному витраті ресурсів. А це визначається ринком фінансування, Ринком купівлі і ринком продажу.
На другому етапі формується інформаційна система підприємства-необхідна база системного економічного аналізу і відбираються показники, що характеризують виробничу діяльність підприємства.
Третій етап-складання загальної схеми системи, встановлюються її головні компоненти, функції, взаємозв'язки. На основі моделі формування економічних факторів і показників складається блок-схема комплексного економічного аналізу. Четвертий етап - дослідження взаємозв'язку та обумовленості окремих розділів, показників і факторів виробництва.
П'ятий етап. Тут будується модель системи на основі інформації, отриманої на попередніх етапах.
Шостий етап. - Завершальний. Тут проводиться оцінка результатів господарської діяльності, комплексне виявлення резервів для підвищення ефективності виробництва.
Під резервами варто розуміти невикористані можливості поточних і авансуємих витрат виробничих ресурсів на даному рівні розвитку виробництва. Основою класифікації резервів є класифікація факторів Фактор - це елемент, який впливає на зміну показника, що вивчається або групи показників.
Класифікація резервів за джерелами підвищення ефективності виробництва є основоположною. У даному випадку мова йде про доцільною організації праці, оптимальному застосуванні засобів праці та раціональне використання предметів праці. Методика комплексної оцінки резервів підвищення ефективності господарської діяльності підприємства може бути представлена ​​п'ятьма діями : 1) динаміка якісних показників використання ресурсів; 2) співвідношення приросту ресурсів в розрахунку на 1% приросту обсягу виробництва; 3) частка впливу інтенсивності на приріст обсягу виробництва продукції; 4) відносна економія ресурсів; 5) комплексна оцінка всебічної інтенсифікації виробництва

7. Екстенсивні та інтенсивні фактори зростання виробництва.
Методологія комплексного аналізу основних показників
господарської діяльності. Роль комплексного аналізу в
управлінні
Технічний прогрес змушує організації швидше оновлювати свій основний капітал в умовах нових технологій, тому оцінка ресурсного забезпечення та технологічного рівня виробництва є першорядним завданням економічного аналізу. Як відомо, економічне зростання організації базується на поєднанні екстенсивних (приріст маси використовуваних у виробництві ресурсів) та інтенсивних (підвищення ефективності використання ресурсів) факторів. До екстенсивних відносяться такі чинники економічного розвитку, як збільшення числа працівників, основних засобів, споживаних матеріальних ресурсів. До інтенсивним відносяться фактори, що забезпечують підвищення ефективності використання ресурсів:
- Зростання продуктивності праці в результаті скорочення втрат робочого часу, зниження трудомісткості, вивільнення персоналу;
- Зниження матеріаломісткості товару внаслідок ліквідації втрат матеріалів, застосування більш прогресивних предметів праці, підвищення коефіцієнта використання матеріалів, вдосконаленні ціноутворення;
- Зниження фондомісткості при підвищенні коефіцієнта завантаження та використання обладнання, зростання її продуктивності, поліпшення використання виробничої потужності, введення економічно ефективних основних засобів.
Метою роботи підприємства є рентабельність, т, е. по можливості високий результат у грошовому виразі за аналізований період часу. Завдання комплексного аналізу - розглянути всі приватні чинники, що забезпечують більш високий рівень рентабельності. Однією з вимог комплексного аналізу є розробка та використання системи показників, що відображають комплексність системного дослідження, причинно-наслідкові зв'язки, економічний зміст явищ і процесів у господарській діяльності підприємства.
В основі всіх економічних показників господарської діяльності підприємства лежить організаційно-технічний рівень виробництва, тобто якість продукції і використовуваної техніки, прогресивність технологічних процесів, технічна і енергетична озброєність праці, ступінь концентрації, спеціалізації, кооперування і комбінування, тривалість виробничого циклу і ритмічність виробництва , рівень організації виробництва і управління. Технічна сторона виробництва безпосередньо не є предметом економічного аналізу. Але економічні показники вивчаються в тісній взаємодії з технікою і технологією виробництва, його організацією. Економічні показники характеризують не тільки технічні, організаційні і природні умови виробництва, але і соціальні умови життя виробничих колективів, а також зовнішньоекономічні зв'язки підприємства, тобто стан ринків фінансування, купівлі і продажу. Зіставлення показників обсягу продукції і собівартості характеризує величину прибутку і рентабельності продукції, а також витрати на 1 крб. продукції. Зіставлення показників обсягу продукції і величини авансованих основних виробничих фондів і оборотних коштів характеризує відтворювання і оборотність виробничих фондів, тобто фондовіддачу основних виробничих фондів і оборотність оборотних коштів. Від виконання плану по прибутку і в цілому фінансового плану, з одного боку, і від оборотності оборотних коштів - з іншого, залежать фінансовий стан і платоспроможність підприємства. Отримані показники, у свою чергу, в сукупності визначають рівень рентабельності господарської діяльності. Така загальна принципова схема комплексного аналізу економічних показників господарської діяльності.
8. Основні концепції аналізу. Історія та перспективи розвитку
економічного аналізу діяльності підприємств в умовах
ринку та реформування бухобліку
Однією з основних завдань будь-якої організації в ринкових умовах є забезпечення можливостей досягнення необхідних переваг перед своїми конкурентами. І, як показують теорія і практика, стабільно функціонують, в першу чергу, ті підприємства й організації, які намагаються працювати над підтримкою високого потенціалу свого розвитку. Тобто, одне з головних завдань керівництва господарюючого суб'єкта - це підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності.
Для реалізації цих завдань керівництво має займатися формуванням концепції розвитку підприємства. Існує безліч версій у визначенні поняття «концепція». Одне з них: «Концепція - це система поглядів на те чи інше розуміння явищ і процесів, єдиний, що визначає задум» Сукупність концепцій, яка всебічно характеризує фінансово-господарську діяльність організації інакше називають бенчмаркетинга (benchmarketing). Бенчмаркетинг визначає ефективність менеджменту підприємства, відповідність його ринковими критеріями. Основними складовими концепції бенчмаркетинга є фізичний і фінасовий капітал організації, або інакше - його кошти і джерела їх фінансування. Проте ефективне управління неможливе без застосування однієї з головних її функцій - економічного аналізу.
До економічного аналізу є комплексне вивчення виробничо-господарської діяльності підприємства з метою об'єктивної оцінки досягнутих результатів і розробки заходів щодо подальшого підвищення ефективності господарювання Комплексний економічний аналіз спрямований на виявлення резервів зростання ефективності виробництва та господарської діяльності в цілому. Головне в комплексному аналізі системність, ув'язка окремих розділів аналізу між собою, аналіз їх взаємозв'язку та виявлення впливу кожного розділу аналізу на узагальнюючі показники ефективності. Взаємозв'язок основних груп показників господарської діяльності багато в чому визначає розділи комплексного аналізу.
При проведенні комплексного системного економічного аналізу виділяють шість етапів.
На першому етапі визначаються цілі та умови функціонування об'єкта. Господарська діяльність складається з трьох взаємопов'язаних елементів: ресурсів, виробничого процесу та готової продукції. Метою роботи підприємства є рентабельність, тобто забезпечення або максимального обсягу випуску продукції при даних витратах ресурсів, або заданого випуску продукції при мінімальному витраті ресурсів. А це визначається ринком фінансування, ринком купівлі та продажу.
На другому етапі формується інформаційна система підприємства - необхідна база системного економічного аналізу і відбираються показники, що характеризують виробничу діяльність підприємства.
Третій етап - складання загальної схеми системи, встановлюються її головні компоненти, функції, взаємозв'язки. На основі моделі формування економічних факторів і показників складається блок-схема комплексного економічного аналізу Четвертий етап - дослідження взаємозв'язку та обумовленості окремих розділів, показників і факторів виробництва.
П'ятий етап. Тут будується модель системи на основі інформації, отриманої на попередніх етапах.
Шостий етап (завершальний). Тут проводиться оцінка результатів господарської діяльності, комплексне виявлення резервів для підвищення ефективності виробництва.
Історія економічної науки починається з давніх часів: вчення мислителів Стародавньої Греції та Стародавнього Риму (Ксенофонт, Платон, Аристотель, Варрон, Сенека). У середні століття економічна наука одержала подальший розвиток у працях У. Петті, Д. Рікардо, А. Сміта, С. Сісмонді і ін
Поняття «політекономії» було введено французом Антуаном Монкретьєном де Ваттевіль в 1615 році. Саме в цьому році побачив світ його «Трактат з політичної економії». Далі розвиток цього вчення одержало в працях У. Петті, Д. Рікардо, А. Сміта, С. Сісмонді. На думку одних вчених, саме в надрах політичної економії зародився економічний аналіз. На думку інших, виникнення економічного аналізу обумовлено становленням бухгалтерського обліку. Треті вважають, що початок економічному аналізу поклав аудит, як своєрідний контролер правильності ведення бухгалтерського обліку.
Першими офіційними кроками економічного аналізу в Росії можна вважати дії Міністерства фінансів з розробки балансових даних за 1902-1903 / 1906-1907 рр.. про прибутковість підприємств, що підлягають промисловому оподаткуванню.
Різкі зміни в економіці, обліку і контролі після жовтня 1917 року. Зміни, насамперед, стосувалися таких аспектів господарської діяльності, як введення робітничого контролю за виробництвом і розподілом, скасування комерційної таємниці та введення гласності обліку. Перші спеціальні книги з аналізу господарської діяльності з'явилися на початку ХХ ст., А в 30-і рр.. курс економічного аналізу був введений в програми вузів СРСР. порівняльної оцінки підприємств, рейтингової оцінки емітентів та ін З переходом нашої країни до ринкових відносин у економічного аналізу з'являються нові завдання.

9. Зміст комплексного управлінського аналізу та
послідовність його проведення
Розвиток ринкових відносин вимагає від підприємств ефективних форм господарювання і управління виробництвом, конкурентоспроможності продукції та послуг, активізації підприємництва, ініціативи і т. д. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється аналізу основних показників виробничо-господарської діяльності підприємств. З його допомогою обгрунтовуються управлінські рішення, оцінюються результати діяльності підприємства. Знання та вміння застосовувати аналіз господарської діяльності - запорука успіху плідної роботи і підвищення ефективності господарської діяльності. Аналіз господарської діяльності складається з двох частин: управлінського аналізу та фінансового аналізу. Управлінський аналіз у свою чергу підрозділяється на аналіз обсягу виробництва і реалізації продукції, аналізу основних фондів, аналізу собівартості продукції, робіт і послуг та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.
Аналіз діяльності підприємств починається з вивчення обсягів виробництва і темпів його зростання. Основним завданням підприємства є найбільш повне забезпечення попиту населення високоякісною продукцією. Основними завданнями аналізу обсягу виробництва і реалізації продукції є: 1) оцінка динаміки основних показників обсягу, структури і якості продукції; 2) визначення впливу факторів на зміну величини цих показників; 3) виявлення резервів збільшення випуску і реалізації продукції; 4) розробка заходів щодо освоєння внутрішньогосподарських резервів.
Аналіз основних фондів проводиться за кількома напрямками: 1). Аналіз ефективності використання основних засобів; 2.) Аналіз ефективності витрат з утримання та експлуатації обладнання:; 3) аналіз структурної динаміки основних засобів; 4) аналіз ефективності інвестицій в основні засоби.
Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має велике значення, тому що дозволяє визначити тенденції зміни витрат виробництва, виконання плану за рівнем собівартості, вплив чинників зміни витрат виробництва і на цій основі дати оцінку роботи підприємства та встановити резерви зниження собівартості продукції.
Під собівартістю продукції, робіт і послуг розуміються виражені в грошовій формі витрати усіх видів ресурсів: основних фондів, природного і промислового сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, використовуваних безпосередньо в процесі виробництва і виконання робіт.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є: 1) оцінка виконання плану випуску і реалізації продукції та отримання прибутку; 2) визначення впливу факторів на обсяг реалізації продукції і фінансові результати; 3) виявлення резервів збільшення обсягу реалізації рентабельної продукції і суми прибутку.
10. Структура комплексного бізнес-плану і роль аналізу в
розробці і моніторингу основних планових показників
Потреба в бізнес-плані виникає при підготовці заявок існуючих і знову створюваних організацій на отримання кредиту, обгрунтуванні пропозицій щодо приватизації державних організацій, відкритті нової справи, визначенні профілю майбутньої організації та основних напрямків її комерційної діяльності, перепрофілювання існуючої організації, виборі нових видів, напрямків і способів здійснення комерційних операцій, а також складення проспектів емісії цінних паперів (акцій, облігацій) приватизованих і приватних організацій, вихід на зовнішній ринок і залучення іноземних інвестицій.
Мета розробки бізнес-плану - спланувати господарську діяльність організації на найближчий і віддалені періоди відповідно до потреб ринку і можливостей отримання необхідних ресурсів.
Структуру бізнес-плану можна представити у вигляді наступних розділів:
Короткий виклад проекту (резюме). Мета розділу - переконати потенційних партнерів та інвесторів у можливості ділового співробітництва та інвестування в пропоноване справу (забезпечення короткою інформацією про зміст документа, про аналізовані результати та підсумкових висновках). Фактично короткий виклад (резюме) - це бізнес-план, стислий до 2-3 сторінок.
Характеристика організації і товарів. Тут вказуються такі відомості:
- Повне та скорочене найменування організації, дата та місце реєстрації, номер реєстраційного посвідчення, юридична адреса, банківські реквізити;
- Організаційно-правова форма організації;
- Розмір статутного капіталу;
- Засновники організації із зазначенням їх частки в статутному капіталі;
- Характеристики менеджерів вищої ланки управління - директора, головного бухгалтера;
- Основний вид діяльності організації;
- Формулювання місії організації;
Аналіз ринку та основних конкурентів. Підприємець повинен показати, що він добре розуміє ринок та вимоги ринку до своїх товарів. У цьому розділі оцінюється передбачуваний дохід бізнесу.
Виробничий план. У цьому розділі бізнес-плану визначається виробнича програма організації, дається докладний опис виробничого процесу із зазначенням вузьких місць і шляхів їх подолання. Важливим аспектом цього розділу є точне визначення собівартості виробленого товару.
План маркетингу. У цьому розділі бізнес-плану описується стратегія маркетингу, яка полягає у встановленні відповідності можливостей організації вимогам ринку.
План по ризиках. Значення розділу полягає в оцінці небезпеки того, що цілі, поставлені в плані, не будуть досягнуті повністю або частково. Складається перелік простих ризиків, з яких вибираються найбільш важливі для даного проекту.
Фінансовий план. У фінансовому розділі бізнес-плану необхідно продемонструвати наступні основні моменти:
- Прибутковість - дозволяє оцінити, чи є проект досить привабливим для учасників бізнесу;
- Потік готівки - дозволяє оцінити, чи є інвестиції в даний бізнес безпечними і чи будуть платежі, належні учасникам, здійснюватиметься відповідно до графіка.
11. Кошторисна планування (бюджетування) та аналіз виконання
кошторисів (бюджетів)
Бюджетування (кошторисна планування) - це процес планування майбутньої діяльності організації, результати якого оформляються системою бюджетів. Бюджетування передбачає створення технології планування, обліку і контролю грошових коштів і фінансових результатів.
Процес бюджетування має порядок, в якому можна виділити певні етапи.
I. Визначення головного чинника бюджетування (principal budget factor), тобто фактора, що обмежує діяльність організації в короткостроковому періоді. Зазвичай таким фактором є граничний обсяг продажів, який визначається поточним ринковим попитом. Таким фактором можуть бути також виробничі потужності організації, наявність кваліфікованих трудових ресурсів або рідкісних матеріалів та ін Весь подальший процес бюджетування буде будуватися з урахуванням обраного головного чинника.
II. Розробка ключового бюджету (key budget), тобто бюджету за обраним головному фактору. Найчастіше це бюджет продажів. Його побудова включає детальне планування фізичного обсягу продажів, цін і виручки по всіх видах товарів.
III. Розробка функціональних, або операційних бюджетів (functional budgets), тобто бюджетів, спрямованих на забезпечення виконання ключового бюджету. У першу чергу це бюджет виробництва. Його побудова здійснюється виходячи з обсягу продажів, наявності запасів на початок періоду і мінімального рівня запасів готових товарів, який організація підтримує у відповідності зі своєю внутрішньою політикою.
Бюджетування не ефективно без зворотного зв'язку. Будь-яка система є життєздатною, якщо має в своєму складі елементи зворотного зв'язку, які передбачають аналіз того, що зробила система, і поточну коригування її поведінки в міру надходження сигналів про її стан.
Зворотній зв'язок в бюджетуванні включається за результатами контролю виконання бюджету. Система контролю виконання бюджету в організації є своєрідним моніторингом її фінансового стану. Існує кілька підходів до реалізації системи контролю бюджету організації:
простий аналіз відхилень, орієнтований на коригування подальших планів;
аналіз відхилень, орієнтований на наступні управлінські рішення;
аналіз відхилень в умовах невизначеності;
стратегічний підхід до аналізу відхилень.
Простий аналіз відхилень зводиться до того, що система контролює стан виконання бюджету шляхом зіставлення бюджетних показників та їх фактичних значень.
Аналіз відхилень, орієнтований на наступні управлінські рішення, передбачає більш детальний факторний аналіз впливу різних відхилень параметрів бізнесу на грошовий потік.
Стратегічний підхід до аналізу відхилень базується на переконанні, що оцінка результатів діяльності організації, зокрема, виконання бюджету, має здійснюватися з урахуванням стратегії, якої слід організація. Даний підхід не пропонує будь-яку обчислювальну технологію контролю. Він встановлює відправну точку процедури контролю бюджету.
Система контролю виконання бюджету є критичним щодо важливості елементом для організації, який орієнтується на стратегію використання досягнень (частково, підтримки досягнутого рівня) при стратегічному позиціонуванні конкурентних переваг у напрямку лідерства за витратами. У такій ситуації організація змушена "рахувати кожен рубль" своїх витрат і надходжень, детально з'ясовуючи причину відхилення від раніше спланованих сценаріїв. Відображенням цього прагнення є метод контролю бюджету, сфокусований на управлінські рішення
12. Аналіз в системі маркетингу. Аналіз та управління обсягом
виробництва і продажів
Маркетинговий аналіз - діяльність з вивчення ринку товарів і послуг, попиту та пропозиції, поведінки споживачів, ринкової кон'юнктури, динаміки цін з метою кращого просування своїх товарів.
Метою маркетингового аналізу є визначення та оцінка ринків та зовнішнього середовища маркетингу організації для виявлення привабливих можливостей, виявлення труднощів і слабких місць у її роботі. Ефективний маркетинговий аналіз є необхідною умовою розробки планів маркетингових заходів.
Обсяг виробництва та продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) - це основні показники, що характеризують діяльність організації, і аналіз цих показників має велике значення для оцінки його діяльності як на етапі планування виробництва і продажів, так і виконання планів.
До основних завдань аналізу виробництва і продажів відносяться:
- Оцінка ступеня виконання плану і динаміки виробництва і продажів;
- Визначення впливу факторів на зміну величини цих показників;
- Виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення виробництва і продажів;
- Розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів.
Корисними джерелами інформації для аналізу є: бізнес-план підприємства, оперативні плани-графіки, дані поточного бухгалтерського і статистичного обліку та звітності, журнали ордери, картки складського обліку та ін
Діяльність будь-якої організації є доцільною, і з начімость цілей може істотно змінюватися на різних етапах її розвитку, однак у переважній більшості випадків домінують економічні цілі.
Виробнича програма є результатом узгодження наступних цілей фірми:
- Отримання максимального прибутку;
- Облік реальних фінансових та інших ресурсних можливостей;
- Повне задоволення потреб ринку збуту;
- Максимальне зниження виробничих витрат, оптимальне використання виробничої потужності організації.
Необхідність відповідати вимогам ринкового попиту до виробленому товару обумовлює необхідність постійної аналітичної роботи організацій з оцінки обсягу вироблених товарів, їх асортименту та якості. Організації виготовляють товари виходячи з умов укладених з покупцями і замовниками договорів, що розробляються планових завдань по асортименту, кількості і якості підлягає до випуску продукції, постійно приділяючи велику увагу питанням вивчення попиту та конкурентоспроможності продукції, розширення її асортименту, рівняючись на потреби ринку.
Темпи зростання обсягу виробництва товарів, підвищення їх якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність. Аналіз випуску товарів включає оцінку виконання плану і динаміки виробництва і продажів, визначення впливу різних факторів на зміну величини цих показників, виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення виробництва і продажів, розробку заходів щодо виявлення резервів та їх освоєння. Особливо важливу роль тут грає виконання контрактів на постачання товарів, оскільки це гарантує збут продукції та своєчасну її оплату.
13. Обгрунтування формування та оцінка ефективності
асортиментних програм. Аналіз оновлення продукції та її
якості
Сутність планування, формування та управління асортиментом полягає в тому, щоб товаровиробник своєчасно пропонував певну сукупність товарів, які, відповідаючи в цілому профілю його виробничої діяльності, найбільш повно задовольняли вимогам певних категорій покупців. Набір товарів, пропонованих організацією-виробником на ринку, називають асортиментом.
Вид товару ділиться на асортиментні групи (типи) відповідно до функціональними особливостями, якістю, ціною.
При розробці асортиментної політики необхідно визначити які товари повинні провадитися протягом наступного планового періоду і в якій кількості, чи потрібно починати виведення нового товару на ринок і коли необхідно зупинити виробництво і зняти товар з ринку, як розподілити потужності організації, щоб досягти зростання і використовувати наявні ринкові шанси. Нові товари повинні вводитися своєчасно, щоб за рахунок їхнього успіху можна було відшкодувати спад збуту інших товарів.
Планування асортименту товарів - безперервний процес, що триває протягом усього життєвого циклу продукту, починаючи з моменту зародження задуму про створенні і закінчуючи вилученням з товарної програми. Оцінка і перегляд всього асортименту, планування і управління асортиментом - невід'ємна частина маркетингу.
Необхідною елементом аналітичної роботи у формуванні та оцінці ефективності асортиментних програм є аналіз виконання плану по номенклатурі і асортименту.
Оцінка виконання плану по номенклатурі грунтується на зіставленні планового і фактичного випуску товарів по основних видів, які входять до номенклатури. При оперативному аналізі виконання плану за асортиментом використовуються комп'ютерні варіанти розрахунків, в яких відображається фактичний випуск за добу (зміну), визначається відставання від планового завдання за день та з початку місяця за кількістю випущених виробів у натуральному виразі або за кількістю найменувань.
Причини недовиконання плану з асортименту можуть бути зовнішні (зміна кон'юнктури ринку, попиту на окремі види продукції, несвоєчасне введення виробничих потужностей підприємства з незалежних від нього причин) і внутрішні (недоліки у системі організації та управління виробництвом, поганий технічний стан устаткування та ін.)
При прийнятті рішення про виробництво нового виду товарів, перед організацією стоїть завдання підвищення конкурентоспроможності цих товарів. Конкурентоспроможність повинна ретельно опрацьовані на стадії планування товарів, бути випереджальної і довготривалою.
Під конкурентоспроможністю розуміється не тільки характеристика самого товару, але й упаковки, післяпродажних послуг, реклами, консультацій для клієнтів, особливостей поставки, послуг з складування та ін
Якість - це сукупність споживчих властивостей товару, що задовольняють конкретну потребу.
Кількісна характеристика однієї або декількох властивостей товару, які складають її якість, називається показником якості товару. Досягнутий в організації рівень якості товару не є стабільним тривалий час, так як вимоги споживачів, методи виробництва і політика конкуруючих організацій безперервно змінюються. У процесі аналізу показників якості вивчають їх динаміку, досягнутий рівень, причини змін.

14. Аналіз техніко-організаційного рівня та інших умов
виробництва. Аналіз технічної оснащеності виробництва,
вікового складу основних фондів
З позиції оцінки ресурсного потенціалу організації як здатності виконувати передбачений технологічний процес і генерувати необхідні результати зручно поділяти всю сукупність ресурсів на три групи: основні засоби (довгострокові ресурси, зумовлені сутністю технологічного процесу), матеріальні і трудові ресурси. Саме ці три види ресурсів, об'єднуючись у виробничо-технологічному процесі, забезпечують досягнення заданих цільових установок.
Основні засоби являє собою лише частину активів організації, однак це найбільш значуща частина, що визначає, зокрема, галузеву приналежність даної організації і певну здатність генерувати виторг і прибуток в необхідних обсягах. Основні засоби слід аналізувати за трьома основними напрямками: (а) наявність і стан; (б) надходження і вибуття; (в) ефективність використання. Детальний аналіз може бути виконаний тільки в рамках внутрішнього аналізу. Основні засоби можуть бути оцінені в натуральних і вартісних показниках, надходження і вибуття в цілому, за видами, за підрозділами, віковий склад, ступінь фізичної і моральної зношеності т.д.
Сировинні та матеріальні ресурси є не менш важливим компонентом технологічного процесу. Структура їх різнорідна, однак з позиції виробництва основної продукції найбільш істотні виробничі запаси. Відповідні показники мають відображати обгрунтованість плану матеріально-технічного постачання; оптимальність доставки запасів; ритмічність постачання запасів в цілому, за видами запасів і постачальникам; відповідність внутрішнім нормативам і середньогалузевим показникам по величині запасів у різних розрізах; оцінку неліквідів, неходових і залежалих товарів; оцінку руху запасів з урахуванням сезонності і пікових навантажень; матеріаломісткість і др. Оцінка робиться як в натуральних, так і у вартісних показниках.
Трудові ресурси відрізняються необхідністю їх винагороди, тому їх аналіз виконується за чотирма напрямками: (а) наявність і стан; (б) рух; (с) використання; (г) стимулювання. Відповідні показники повинні характеризувати: склад і структуру працівників; рівень освіти та кваліфікації; частку управлінського персоналу; плинність кадрів у різних розрізах; продуктивність праці та середню заробітну плату в цілому, за категоріями працівників і по підрозділах; ефективність використання робочого часу; темпи зміни середньої заробітної плати порівняно з темпами зміни обсягів виробництва та прибутку; ефективність систем перепідготовки кадрів та ін
Організації далеко не байдуже як окремі групи основних засобів впливають на кінцеві показники його робіт. Їх стан та ефективне використання прямо впливає на кінцеві результати фінансово-господарської діяльності організації, раціональне та ефективне використання основних засобів дозволяє підвищувати обсяги виробництва без додаткових капітальних вкладень або при мінімальній їх величиною, забезпечуючи тим самим більшу прибутковість (рентабельність) діяльність організації в цілому.
Аналіз структури основних засобів дозволяє судити про технічної оснащеності та умовах виробництва.
Ефективність використання основних засобів багато в чому залежить від їх технічного стану. Для характеристики технічного стану основних засобів використовуються такі показники, як коефіцієнт зносу, коефіцієнт придатності та вікова структура.

15. Аналіз та оцінка рівня організації виробництва і
управління. Життєвий цикл виробу, техніки і технології.
Облік його впливу на аналіз організаційно-технічного рівня
Стратегія розвитку організації визначає вимоги до вдосконалення техніко-організаційного рівня господарської діяльності. Підвищення техніко-організаційного рівня та інших умов (зовнішньоекономічних, соціальних і природних) в будь-якій галузі матеріального виробництва, в кінцевому рахунку, виявляється в рівні використання всіх трьох елементів виробничого процесу: праці, засобів праці та предметів праці.
Оцінка техніко-організаційного рівня здійснюється через систему показників. Якісні показники використання виробничих ресурсів - продуктивність праці, фондовіддача, матеріаломісткість і оборотність оборотних коштів, що відображають інтенсивність використання ресурсів, - є одночасно і показниками економічної ефективності підвищення техніко-організаційного рівня та інших умов виробництва.
Оцінка техніко-організаційного рівня здійснюється через систему показників. Якісні показники використання виробничих ресурсів - продуктивність праці, фондовіддача, матеріаломісткість і оборотність оборотних коштів, що відображають інтенсивність використання ресурсів, - є одночасно і показниками економічної ефективності підвищення техніко-організаційного рівня та інших умов виробництва.
У понятті техніко-організаційного рівня органічно поєднуються технічні та організаційні фактори виробництва, що є факторами інтенсифікації виробництва. У практиці організацій все більш помітну роль починають грати узагальнюючі показники ефективності виробництва, які враховують використання всіх видів виробничих ресурсів, їх взаємозамінність, а не окремі показники.
Аналіз тривалості і структури виробничого циклу враховує вплив на техніко-організаційний рівень таких об'єктивних циклічних процесів, як життєвий цикл товару, техніки і технології. Тривалість життєвого циклу товару визначається потребою в товарі у суспільства, технологією виробництва, що змінюється трудомісткістю і продуктивністю праці.
Життєвий цикл товару пов'язаний з виробничим циклом. Тривалість виробничого циклу визначається часом перебування виробу у виробничому процесі від моменту запуску його у виробництво до випуску у вигляді готового товару. Чим швидше і швидше з'являється товар під платоспроможний попит, тим більше його буде реалізовано споживачам. Якщо частота виробництва товару відповідає частоті реалізації потреб, то тим самим забезпечується умова тривалості існування виробництва товару в часі.
Аналіз тривалості і структури виробничого циклу враховує вплив на техніко-організаційний рівень таких об'єктивних циклічних процесів, як життєвий цикл товару, техніки і технології. Тривалість життєвого циклу товару визначається потребою в товарі у суспільства, технологією виробництва, що змінюється трудомісткістю і продуктивністю праці.
Життєвий цикл товару пов'язаний з виробничим циклом. Тривалість виробничого циклу визначається часом перебування виробу у виробничому процесі від моменту запуску його у виробництво до випуску у вигляді готового товару. Чим швидше і швидше з'являється товар під платоспроможний попит, тим більше його буде реалізовано споживачам. Якщо частота виробництва товару відповідає частоті реалізації потреб, то тим самим забезпечується умова тривалості існування виробництва товару в часі.

16. Аналіз стану і використання трудових і матеріальних
ресурсів
Від забезпеченості організації трудовими ресурсами та ефективності їх використання залежать обсяг, якість і своєчасність виконання виробничих завдань, ефективність використання машин, механізмів, устаткування, які, у свою чергу, впливають на обсяг виробництва продукції, її собівартість, прибуток і ряд інших фінансово-економічних показників .
Основними завданнями аналізу використання трудових ресурсів є:
- Вивчення та оцінка складу та структури працівників організації;
- Аналіз використання робочого часу.
- Визначення і вивчення продуктивності праці і факторів її визначальних;
- Аналіз впливу використання праці робітників на обсяг випуску продукції;
- Вивчення впливу на продуктивність праці робітників екстенсивних та інтенсивних факторів.
- Виявлення резервів більш повного і ефективного використання трудових ресурсів.
Аналіз трудових ресурсів слід починати з вивчення їх структури та укомплектованості організації необхідними кадрами працівників відповідної спеціальності і кваліфікації.
Важливою складовою аналізу трудових ресурсів організації є вивчення руху робочої сили. Розглядаючи рух робочої сили, слід мати на увазі, що часта зміна працівників стримує зростання продуктивності праці. Необхідно проаналізувати причини плинності кадрів (стан соціального забезпечення, прогули, догляд за власним бажанням та ін), динаміку складу звільнень: індивідуальне і колективне, зміна службового становища, число перекладів на інші посади, вихід на пенсію, закінчення терміну контракту та ін
Продуктивність праці є одним з найважливіших якісних показників роботи організації, вираженням ефективності витрат праці. Від рівня продуктивності праці залежать темпи розвитку промислового виробництва, збільшення заробітної плати і доходів, розміри зниження собівартості продукції.
Виходячи із зазначених цілей, виділяють наступні завдання вивчення продуктивності праці в організаціях:
- Вимірювання рівня продуктивності праці та її динаміки;
- Вивчення чинників продуктивність праці і виявлення резервів її подальшого підвищення;
- Аналіз взаємозв'язку продуктивності праці з іншими економічними показниками, що характеризують результати роботи організації.
У процесі споживання матеріальних ресурсів відбувається їх трансформація в матеріальні витрати, тому економне використання матеріальних ресурсів знижує собівартість продукції. Аналіз матеріальних ресурсів проводиться з метою виявлення резервів зниження собівартості продукції і, відповідно, збільшення прибутку.
Умовою безперебійної роботи організації є його повна забезпеченість матеріальними ресурсами. Потреба в матеріальних ресурсах визначається їх витратами на виконання виробничої програми, капітальне будівництво, непромислові потреби і на створення необхідних запасів на кінець періоду.
Джерелами інформації для аналізу матеріальних ресурсів є: план матеріально-технічного постачання, заявки, специфікації, договори на постачання сировини і матеріалів, планові і звітні калькуляції собівартості виробів, що випускаються, дані про нормативи і норми витрат матеріальних ресурсів.
17. Аналіз та управління витратами. Особливості аналізу прямих
і непрямих, змінних і постійних витрат
Особливості управління виробництвом в сучасних умовах господарювання полягають у тому, що кожній організації в процесі виробничої діяльності необхідно постійно порівнювати доходи з витратами, прораховувати свої можливості і перш, ніж приймати будь-яке рішення, що стосується свого виробництва, керівник повинен знати, - чи принесуть ці зміни додатковий дохід.
Керівнику будь-якої організації на практиці доводиться приймати безліч різноманітних управлінських рішень. Кожне прийняте рішення, що стосується ціни, витрат організації, обсягу і структури реалізації продукції, в остаточному підсумку позначається на фінансовому результаті організації. Простим і дуже точним способом визначення взаємозв'язку і взаємозалежності між цими категоріями є встановлення точки беззбитковості - визначення моменту, починаючи з якого доходи організації повністю покривають її витрати.
Одним із потужних інструментів у визначенні точки беззбитковості є методика аналізу беззбитковості виробництва. Його ще називають аналізом співвідношення "витрати-обсяг-прибуток".
Цей вид аналізу є одним з найбільш ефективних засобів планування і прогнозування діяльності організації. Він допомагає виявити оптимальні пропорції між перемінними і постійними витратами, ціною та обсягом продажу, мінімізувати підприємницький ризик.
Виробничий леверидж - це механізм управління прибутком організації, заснований на оптимізації співвідношення постійних і змінних витрат. З його допомогою можна прогнозувати зміну прибутку організації в залежності від зміни обсягу продажів, а також визначити точку беззбиткової діяльності.
Необхідною умовою застосування механізму виробничого левериджа є використання маржинального методу, заснованого на підрозділі витрат організації на постійні та змінні. Чим нижче питома вага постійних витрат у загальній сумі витрат організації, тим більшою мірою змінюється величина прибутку стосовно темпів зміни обсягу продажів організації.
Ефект виробничого левериджу виявляється тільки в короткому періоді. Це визначається тим, що постійні витрати організації залишаються незмінними лише протягом короткого відрізка часу. Як тільки в процесі збільшення обсягу продажів відбувається черговий стрибок суми постійних витрат, організації необхідно долати нову точку беззбитковості чи пристосовувати до неї свою виробничу діяльність.
Розуміння механізму прояву виробничого левериджу дозволяє цілеспрямовано управляти співвідношенням постійних і змінних витрат з метою підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності при різних тенденціях кон'юнктури товарного ринку і стадії життєвого циклу організації. При несприятливій кон'юнктурі товарного ринку, визначальною можливе зниження обсягу продажів, а також на ранніх стадіях життєвого циклу організації, коли їм ще не подолана точка беззбитковості, необхідно вживати заходів до зниження постійних витрат організації. І навпаки, при сприятливій кон'юнктурі товарного ринку і наявності певного запасу міцності вимоги до здійснення режиму економії постійних витрат можуть бути істотно ослаблені. У такі періоди організація може значно розширювати обсяг реальних інвестицій, проводячи реконструкцію і модернізацію основних виробничих засобів.
18. Фінансові результати і рентабельність активів
комерційної організації та методи їх аналізу
Фінансовий аналіз організації - це розрахунок, інтерпретація і оцінка комплексу фінансових показників, що характеризують різні сторони діяльності організації. Фінансовий аналіз включає аналіз фізичних показників виробництва та дослідження безпосередньо грошових потоків організації, які базуються на її вартості.
Основною метою фінансового аналізу є отримання невеликого числа ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну і точну картину фінансового стану організації, його прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами і кредиторами.
Основною метою аналізу фінансових результатів є виявлення чинників, які сприяють зменшенню фінансових результатів, тобто зниження прибутку та рентабельності.
Аналіз фінансових результатів передбачає вирішення наступних завдань:
- Аналіз складу і динаміки прибутку;
- Аналіз фінансових результатів від звичайних видів діяльності;
- Аналіз рівня средньореалізаціоних цін;
- Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності;
- Аналіз розподілу і використання прибутку;
- Аналіз рентабельності діяльності організації.
Кінцевим фінансовим результатом діяльності організації є показник чистого прибутку або чистого збитку (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду), величина якого формується в декілька етапів.
Спочатку визначається валовий прибуток як різниця між виручкою від продажу і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
Потім визначається прибуток (збиток) від продажу як різниця між валовим прибутком і сумою комерційних і управлінських витрат Даний вид прибутку бере участь у розрахунку показника рентабельності продажів.
На наступному етапі розраховується прибуток (збиток) до оподаткування як різницю між прибутком від продажів і сумою операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Далі, виходячи з величини прибутку (збитку) до оподаткування з урахуванням витрат на податок на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів, визначають чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Факторний аналіз прибутку організації ведеться, виходячи з порядку її формування. Метою такого аналізу є оцінка динаміки показників балансового і чистого прибутку, виявлення ступеня впливу на фінансові результати ряду чинників, в т.ч. зростання (зниження) виробництва товарів, зростання (зниження) обсягу продажів, підвищення якості і розширення асортименту товарів, підвищення рентабельності, виявлення резервів збільшення прибутку та ін
Після сплати податків прибуток може бути розподілена між різними фондами: накопичення, соціальної сфери, споживання та ін Може бути створено резервний фонд для організацій у формі товариств, якщо це визначено їх Статутом.
У ході аналізу вивчається ефективність заходів, що проводяться за рахунок коштів цих фондів.
Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами. Для аналізу рентабельності активів часто використовується мультиплікативна модель, широко відома в економічній літературі як модель «Дюпон», відповідно до якої коефіцієнт рентабельності використовуваних активів являє собою твори коефіцієнта рентабельності продажу товарів і коефіцієнта оборотності використовуваних активів.
19. Аналіз ефективності капітальних і фінансових вкладень
Для підтримки конкурентоспроможності організації та її частки ринку збуту, їй постійно необхідно виробляти реконструкцію виробничих потужностей, оновлення наявної матеріально-технічної бази, нарощування обсягів виробничої діяльності, освоєння нових видів діяльності. Для проведення реконструкції старого та купівлі нового обладнання організації необхідно вкладення грошей, яке їй найчастіше недоступне через відсутність вільних грошових коштів. Для залучення необхідних коштів організація повинна проводити відповідну інвестиційну політику.
Інвестиції - це довгострокові вкладення капіталу в різні сфери діяльності організації з метою його збереження і збільшення.
Розрізняють реальні (капиталообразующие) інвестиції - вкладення у створення нових, реконструкцію або технічне переозброєння існуючих організацій, виробництв та фінансові (портфельні) вкладення в покупку акцій і цінних паперів держави, інших організацій, інвестиційних фондів.
Інвестиції, вкладені у створення нових і відтворення діючих основних засобів без вкладень в потрібні оборотні кошти, мають форму капітальних вкладень. Капітальні вкладення становлять переважну частину всіх коштів, які забезпечують просте і розширене відтворення основних засобів. До них відносяться всі капітальні витрати на приріст і відшкодування зносу основних засобів, включаючи витрати на капітальний ремонт і модернізацію.
Технічно завдання інвестиційного аналізу полягає у визначенні того, якою буде сума грошових потоків наростаючим підсумком на кінець встановленого горизонту дослідження.
В інвестиційному аналізі велику роль відіграють поняття прибутку і грошового потоку, а також пов'язане з ними поняття амортизації.
Головна мета оцінки інвестиційного проекту - обгрунтування його комерційної (підприємницької) заможності. Остання передбачає виконання двох основних вимог: повне відшкодування (окупність) вкладених коштів;
отримання прибутку, розмір якої виправдовує відмову від будь-якого іншого способу використання ресурсів (капіталу) і компенсує ризик, що виникає в силу невизначеності кінцевого результату.
При виконанні інвестиційного аналізу завдання оцінки ефективності капіталовкладень є головною, що визначає долю проекту в цілому.
Відрізняються такі показники ефективності інвестиційного проекту: - показники комерційної (фінансової) ефективності, враховують фінансові наслідки реалізації проекту для його безпосередніх учасників; - показники бюджетної ефективності, що відображають фінансові наслідки здійснення проекту для федерального, регіонального або місцевого бюджету; - показники економічної ефективності, що враховують витрати і результати, пов'язані з реалізацією проекту, що виходять за межі прямих фінансових інтересів учасників інвестиційного проекту і допускають вартісне вимірювання.
Цикл розробки інвестиційного проекту може бути представлений у вигляді послідовності трьох стадій (етапів): формулювання ідеї проекту; оцінка інвестиційної привабливості проекту; вибір схеми фінансування проекту.
Суттєвою складовою інвестиційного проекту є оцінка ефективності інвестицій. Порівняння різних проектів і вибір кращого з них виробляються з використанням групи показників: - чистий дисконтований дохід;
- Індекс прибутковості; - внутрішня норма прибутковості; - термін окупності; - інші показники (точка беззбитковості, норма прибутку та ін)
20. Фінансовий стан комерційної організації та методи його
аналізу
Фінансовий стан організації - це комплексне поняття, яке характеризується системою показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів організації. Фінансове становище є результатом взаємодії всіх елементів системи фінансових відносин організації і тому визначається всією сукупністю виробничо-господарських факторів. Фінансовий стан організації залежить від результатів її виробничої, комерційної і фінансової діяльності, і воно може бути стійким, нестійким і кризовим. Фінансове становище є індикатором, що характеризує життєздатність організації, і одним з основних критеріїв її конкурентоспроможності.
Мета аналізу фінансового стану організації - своєчасно виявляти і усувати причини небажаних відхилень у фінансовому стані організації, визначати резерви поліпшення фінансового стану організації та її платоспроможності.
Послідовність проведення аналізу фінансового стану організації передбачає проходження трьох етапів: 1) оцінка поточного стану організації та його зміни в порівнянні з попереднім періодом; 2) визначення причин, які призвели до зміни фінансового положення організації; 3) розробка програми дій на майбутнє.
Одним з найпоширеніших прийомів аналізу звітності є читання форм звітності та вивчення абсолютних величин, представлених у цих формах. Читання звітності дозволяє зробити висновки про основні джерела залучення коштів, напрямки їх вкладення, основних джерелах отриманого прибутку, особливості організаційної структури, основних джерелах грошових коштів, дивідендної політики тощо Проте така інформація не дозволяє оцінити динаміку основних показників діяльності організації, її місце серед аналогічних організацій країни і світового ринку. Це досягається за допомогою використання прийому зіставлення аналізованих даних у часі.
Для більш детального аналізу звітності використовується підгрупа прийомів, яка включає: а) складання порівняльних таблиць з виявленням абсолютного і відносного (у відсотках) відхилення за основними показниками звітності; б) обчислення відносних відхилень показників у відсотках по відношенню до балансового році за кілька років (за п'ять або десять), в) обчислення показників за ряд років у відсотках до якого-небудь підсумкового показника (до підсумку балансу, обсягу виробництва і продажів).
Найбільш загальне уявлення про які мали місце якісні зміни в структурі засобів та їх джерел, а також динаміці цих змін можна отримати за допомогою вертикального і горизонтального аналізу бухгалтерського балансу. Структура вартості майна дає загальне уявлення про фінансовий стан організації, вона показує частку кожного елемента в активах і співвідношення позикових і власних коштів, що покривають їх, у пасивах.
Аналіз фінансового стану здійснюється за оцінкою бухгалтерського балансу за допомогою одного з таких способів:
- Аналіз безпосередньо за балансом без попереднього зміни складу балансових статей;
- Аналіз за ущільненому порівняльного аналітичного балансу, який будується шляхом агрегування деяких однорідних по складу елементів балансових статей;
- Аналіз за балансом, підданому додаткової коригуванню на індекс інфляції з наступним агрегуванням статей у необхідних аналітичних розрізах.
21. Аналіз фінансової стійкості, ліквідності і
платоспроможності організації
Ліквідність (поточна платоспроможність) - одна з найважливіших характеристик фінансового стану організації, яка визначає можливість своєчасно сплачувати рахунки і фактично є одним з показників банкрутства. Результати аналізу ліквідності є важливими з точки зору як внутрішніх, так і зовнішніх користувачів інформації про організацію.
Ліквідність балансу виражається в ступені покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність балансу досягається шляхом встановлення рівності між зобов'язаннями організації і його активами. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення: А1> П1; А2> П2; А3> П3; А4 <П4; де А1-найбільш ліквідні активи. До них належать грошові кошти організації і короткострокові фінансові вкладення; А2 - швидко реалізовані активи - це товари відвантажені, дебіторська заборгованість та інші оборотні активи; А3 - повільно реалізовані активи включають запаси з податком на додану вартість, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення за мінусом товарів відвантажених і витрат майбутніх періодів; П1 - найбільш термінові зобов'язання. До них відносяться кредиторська заборгованість та інші короткострокові зобов'язання; П2 - короткострокові зобов'язання включають короткострокові позики та кредити; П3-довгострокові зобов'язання, це довгострокові позикові кошти та інші довгострокові зобов'язання.
Одним з найважливіших критеріїв, безпосередньо пов'язаних з ліквідністю в оцінці фінансового стану, є платоспроможність організації.
Платоспроможність - це готовність організації погасити борги у разі одночасного пред'явлення вимог про платежі з боку всіх кредиторів.
Оскільки в процесі аналізу вивчається поточна і перспективна платоспроможність, поточна платоспроможність за аналізований період може бути визначена шляхом зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими і короткостроковими зобов'язаннями.
А1 + А2 П1 + П2.
Поточна платоспроможність вважається нормальною, якщо дотримується ця умова, і це свідчить про платоспроможність (неплатоспроможності) на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу.
Більш детальним є аналіз платоспроможності організації за допомогою фінансових коефіцієнтів, де використовуються три традиційних відносних показника:
- Коефіцієнт абсолютної ліквідності,
- Коефіцієнт критичної ліквідності (проміжний коефіцієнт покриття),
- Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття).
Коефіцієнт абсолютної ліквідності і проміжний коефіцієнт покриття мають в нинішніх умовах діяльності чисто аналітичні значення. Нестабільність робить неможливим будь-яке нормування вище перерахованих показників. Вони повинні оцінюватися для кожної організації з його балансовими даними, хоча теоретично нормативні обмеження існують по всі трьома показниками.
22. Методи комплексного аналізу рівня використання
економічного потенціалу господарського суб'єкта і оцінка
бізнесу
Методика комплексної оцінки ефективності господарської діяльності дозволяє дати узагальнюючу оцінку результативності роботи організації і містить наступну послідовність розрахунків:
Розрахунок 1. Динаміка якісних показників використання всіх видів ресурсів (матеріальних, трудових, основних засобів). Розрахунки роблять за кілька періодів часу. При побудові висновків необхідно враховувати, що діяльність організації визнається більш ефективною, якщо показники ємності (матеріаломісткості, трудомісткості, коефіцієнта закріплення оборотних коштів, зарплатоемкості, амортізаціемкості або фондомісткості) зменшуються, а показники віддачі всіх видів ресурсів (матеріаловіддачі, фондовіддачі, продуктивності праці, число оборотів оборотних засобів організації) збільшуються. Для узагальнюючої оцінки слід розрахувати динаміку показника витрати на один карбованець продукції або рентабельність продажів в організації.
Розрахунок 2. Співвідношення приросту ресурсів в розрахунку на один відсоток приросту обсягу продажів. При побудові висновків виходять з того, що вузьким місцем в організації є використання тих видів ресурсів, за яким темпи приросту випереджають темпи приросту обсягу продажів. Використання ресурсів визнається ефективним, коли темпи їх приросту відстають від динаміки обсягу продажу. Для побудови висновків можна встановити слабкі ділянки в роботі організації і ті ресурси, в частині використання яких у аналізованої організації немає жодних проблем.
Розрахунок 3. Частку сукупного впливу кількісного і якісного фактора на досліджувану характеристику приймають за 100%.
Використовуючи індексний метод факторного аналізу, вплив кількісного або, як його називають, екстенсивного фактора визначають діленням темпу приросту ресурсу на темп приросту результативного показника і множенням на 100%. Для визначення частки впливу якісного або інтенсивного фактора отриманий результат віднімають з 100%.
Поряд з цим для факторного аналізу можна використовувати й інші прийоми елімінування впливу факторів на досліджувану характеристику роботи організації.
Розрахунок 4. Визначає відносної економії всіх видів ресурсів. Комплексна оцінка ефективності господарювання - одна з найбільш складних завдань економічного аналізу. З одного боку, є створений ринковою економікою показник рентабельності активів чи капіталу, в динаміці якого проявляється всебічна характеристика ефективності господарської діяльності. З іншого боку, важливо абсолютне вираження цієї ефективності, що дозволяє більш наочно виявити позитивні і негативні причини і фактори, що визначають цю комплексну оцінку.
Для кількісного вимірювання розрахунки роблять у два етапи. На першому розраховують відносну економію за всіма видами ресурсів як різниця між фактичною величиною ресурсу і величиною базисної, перерахованої на індекс зростання обсягу продажів. На другому етапі визначають сукупний ефект як суму всіх відносних економій в тисячах рублів.
Методика комплексного аналізу та оцінки ефективності господарювання займає важливе місце при прийнятті управлінських рішень. Її застосування забезпечить: 1) об'єктивну оцінку минулої діяльності, пошук резервів підвищення ефективності господарювання; 2) техніко-економічне обгрунтування переходу на нові форми власності і господарювання; 3) порівняльну оцінку товаровиробників в конкурентній боротьбі і виборі партнера для спільної діяльності; 4) вибір найбільш кваліфікованого постачальника при проведенні торгів із закупівлі товарів для державних потреб і т.д.
Необхідність оцінки вартості бізнесу виникає практично при всіх трансформаціях: при покупках і продажах організації, його акціонуванні, злиттях і поглинання, а також у багатьох інших бізнес-ситуаціях.
Усі відомі методи розрахунку вартості бізнесу можна звести до двох основних групах: статичним і динамічним. Статичні методи не враховують перспективи бізнесу і придатні в першу чергу для оцінки новостворених організацій, холдингових та інвестиційних компаній. Динамічні методи орієнтовані на приведення грошових потоків до якогось єдиного знаменника (наприклад, шляхом порівняння з грошовими потоками аналогічних організацій), або на оцінку витрат на створення нових активів, крім уже існуючих.
23. Методика рейтингу аналізу емітентів
Кредитний рейтинг емітента - це оцінка загальної здібності та готовності емітента виконувати свої фінансові зобов'язання повністю і в строк, який присвоюється компанії рейтинговим агентством.
Кредитні рейтинги можуть присвоюватися емітенту (суверенному уряду, регіональним і місцевим органам влади, корпораціям, фінансовим інститутам, об'єктів інфраструктури, страховим компаніям, керованим фондам) або окремим борговим зобов'язанням.
Процес присвоєння рейтингу є конфіденційним, як і сам факт звернення організації до рейтинговому агентству, аж до моменту, коли керівництво емітента приймає рішення про публікацію рейтингу.
Процедура визначення рейтингу емітента складається з п'яти етапів.
На першому етапі організація-емітент оформляє заявку на присвоєння рейтингової оцінки. Агентство здійснює збір первинної інформації про організацію-емітента та висловлює попередню згоду або незгоду на проведення робіт з виставлення рейтингу.
На другому етапі відбувається зустріч представників агентства з менеджментом організації. За підсумками зустрічі між організацією-емітентом і агентством укладається договір про надання рейтингових (інформаційних) послуг. Відповідно до договору агентство бере на себе зобов'язання з виставляння рейтингу та його моніторингу протягом певного часу, а організація-емітент зобов'язується надати повну інформацію про свою діяльність.
Третій етап - процес рейтингування емітента. Він починається з моменту надання емітентом необхідних для проведення робіт даних. За результатами рейтингування складається повний рейтинговий звіт, який передається на розгляд організації-емітенту.
Четвертий етап - узгодження результатів рейтингового дослідження з організацією. У разі згоди емітента на публікацію рейтингу, агентство складає короткий рейтинговий висновок на підставі повного рейтингового звіту. Висновок містить інформацію про присвоєний рейтинг, а також коротке обгрунтування віднесення до нього емітента.
П'ятий етап - публікація і моніторинг рейтингу. Для здійснення моніторингу рейтингу агентство береться відстежувати інформацію про компанії - емітента та динаміці зміни її основних показників. У разі істотної зміни значень інтегральних показників діяльності компанії, агентство залишає за собою право перегляду рейтингової оцінки.
Методика рейтингової оцінки кредитоспроможності російських нефінансових організацій передбачає дослідження п'яти основних груп факторів:
- Операційного середовища діяльності організації;
- Показників виробничого потенціалу та динаміки розвитку організації;
- Показників, що відображають позиції організації на ринках;
- Характеристик корпоративного управління;
- Основних показників фінансової стійкості організації.
Отримання кредитного рейтингу за російською шкалою дає емітентам наступні додаткові переваги:
отримання незалежної компетентної оцінки ризику інвестування / кредитування щодо інших російських позичальників;
поліпшення умов залучення фінансових ресурсів, а також збільшення ліквідності рублевих боргових зобов'язань;
посилення позицій у конкурентній боротьбі за кредитні ресурси на російському ринку.
24. Об'єкти аналізу, оцінка інформованості фінансової
звітності з позицій основних груп її користувачів
Об'єкти економічного аналізу різноманітні і охоплюють всі рівні економіки країни, тобто господарство країни в цілому, економіку регіонів, галузі, підприємства і, нарешті, окреме робоче місце. Основним об'єктом аналізу є підприємство. Суб'єктами аналізу, тобто тими, хто аналізує, можуть бути як внутрішні підрозділи фірми, так і зовнішні по відношенню до неї організації (банки, аудиторські фірми, податкові органи, страхові компанії, кредитні організації, органи господарського управління, науково-дослідні установи).
Суб'єктами аналізу виступають, як безпосередньо, так і опосередковано, зацікавлені в діяльності підприємства користувачі інформації. До першої групи користувачів відносяться власники засобів підприємства, позикодавці (банки тощо), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал підприємства і керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію, представлену в бухгалтерському балансі виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення або зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства; кредиторам і постачальникам - доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власника і кредиторам - вигідність приміщення в підприємство своїх капіталів і т.д. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу, проведеного для цілей управління.
Друга група користувачів бухгалтерської звітності - це суб'єкти аналізу, що хоча безпосередньо і не зацікавлені в діяльності підприємства, але повинні захищати інтереси першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціації, профспілки.
У певних випадках для реалізації цілей фінансового аналізу буває недостатньо використовувати лише бухгалтерську звітність. Окремі групи користувачів, наприклад керівництво і аудитори, мають можливість залучати додаткові джерела (дані виробничого і фінансового обліку). Тим не менш найчастіше річна і квартальна звітність є єдиним джерелом зовнішнього фінансового аналізу.
25. Взаємозв'язок складу та змісту звітності з розвитком
організаційно-правових форм господарювання
Національна система бухгалтерського обліку складається з систем обліку для корпоративного сектора, для суб'єктів господарювання малого та середнього бізнесу, для державного сектора. Наведене поділ систем базується на підходах до стандартизації обліку в міжнародній практиці.
Порівняння різних організаційно-правових форм підприємства:
ПП: Відповідальність за зобов'язаннями - Всім своїм майном. Не потрібно офіційної бухгалтерії, за винятком записів з ПДВ та ПДФО. Припинення діяльності - За бажанням власника, реєстрація, підготовка звітів займає мінімальні терміни, Статутний капітал - Не обов'язково
ТОВ: має обмежену відповідальність за зобов'язаннями, потрібне ведення офіційної бухгалтерії та підготовки звітів у відповідності. з офіційними вимогами. Всі офіційні податки. Продовжує існувати, поки не буде ліквідовано засновниками. Реєстрація та підготовка звітів займають досить тривалий час. Статутний капітал - Не менше 100 МРОТ
ЗАТ: Відповідальність за зобов'язаннями - У межах вартості своїх вкладів. Потрібно ведення офіційного бухгалтерії та підготовки звітів у відповідності з офіційними вимогами, оплачує всі офіційні податки, продовжує існувати, поки не буде ліквідовано засновниками. Реєстрація та підготовка звітів займають досить тривалий час. Статутний капітал - Не менше 100 МРОТ
Фінансова звітність суб'єктів державного сектора, складена відповідно до міжнародних стандартів має надавати інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки суб'єкта, а також відображати ефективність використання та цільове призначення ввірених йому ресурсів. При цьому фінансова звітність може використовуватися в якості прогнозів або бути джерелом інформації для прогнозування рівня ресурсів, потрібних для продовження діяльності.
Фінансова звітність суб'єктів державного сектора, складена відповідно до міжнародних стандартів має надавати інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки суб'єкта, а також відображати ефективність використання та цільове призначення ввірених йому ресурсів.
Крім того, вона може також надавати дані про отримання ресурсів відповідно до порядку, встановленого законом, а також використанням цих ресурсів, відповідно з юридичними і контрактними вимогами, включаючи фінансові ліміти, встановлені законодавчими органами. Таким чином, змістовні акценти використання фінансової звітності державного сектору дещо інші порівняно з використанням фінансової звітності недержавного сектору. Фінансова звітність державного сектору - є ключовою ланкою в інформаційному забезпеченні державного фінансового контролю, фінансового планування і прогнозування на державному рівні.
Щодо системи обліку в корпораціях, то вони обумовлені в першу чергу корпоративної формою власності, відділенням власників від управління суб'єктом господарювання та певними вимогами користувачів фінансової звітності до її змісту. Слід зазначити, що ця система обліку в корпораціях є основоположною при формуванні інших систем, оскільки історично ввібрала в себе концептуальні основи обліку в умовах ринкової економіки.
Щодо системи обліку в малому та середньому бізнесі, то її методологічні та організаційні особливості обумовлені незначними обсягами діяльності та іншими завданнями бухгалтерського обліку порівняно з великим бізнесом.
Очевидно, що система бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання, як об'єкт організації, є підпорядкованою по відношенню до такого об'єкту як національна система, оскільки саме на національному рівні створюється та впроваджується правове, методологічне та методичне забезпечення бухгалтерського обліку. Облік галузевих особливостей, а також специфіки окремих видів діяльності відбувається також на національному рівні шляхом створення відповідного методичного забезпечення, наприклад, зі страхової діяльності, банківської справи тощо.
26. Аналіз складання бухгалтерської (фінансової) звітності
податковим деклараціям і статистичними звітами
При аналізі відповідності бухгалтерської (фінансової) звітності податковим деклараціям і статистичними звітами необхідно переконатися, що при її складанні дотримані загальні вимоги, передбачені Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 , Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації та іншими нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Загальними вимогами до бухгалтерської звітності вважаються наступні:
1) У бухгалтерську (фінансову) звітність повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська (фінансова) звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Дані бухгалтерської (фінансової) звітності організації повинні включати показники діяльності всіх підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси). Організації, що здійснюють складання зведеної бухгалтерської фінансової) звітності з урахуванням даних по своїм дочірнім (залежним) товариствам, встановлюють обсяг представленої їм дочірніми і залежними товариствами бухгалтерської (фінансової) звітності та вимоги до неї, висунуті засновниками для цілей формування зведеної інформації. Якщо з'ясовується недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську (фінансову) звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення до рекомендованих Мінфіном РФ показниками.
2) При формуванні бухгалтерської (фінансової) звітності організацій повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності перед іншими. Якщо у вигляді відбору або форму подання інформація впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків, така інформація не є нейтральною.
3) Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а в бухгалтерській (фінансової) звітності відокремлено у випадках їх суттєвості і якщо без знання про них зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності. Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітних рік становить не менше п'яти відсотків. Організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності суттєвої інформації, відмінній від вищеназваного. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення.
4) По кожному числовому показнику бухгалтерської (фінансової) звітності, крім звіту, що складається знову створеною організацією за звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.
Організація має право розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки. Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської (фінансової) звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки (три і більше), то повинна бути забезпечена порівнянність даних за всі періоди.
5) У бухгалтерській (фінансової) звітності організація повинна бути забезпечена порівнянність звітних даних з показниками за попередній рік (роки) або відповідні періоди попередніх звітних періодів. Якщо дані за період, що передував звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
6) У бухгалтерській (фінансової) звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
7) Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин.
8) При складанні бухгалтерської (фінансової) звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській (фінансової) звітності інформації:
- Про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив ан фінансове становище, рух грошових коштів або фінансовий результат діяльності організації; - про операції в іноземній валюті;
- Про матеріально-виробничих запасах;
- Про основні засоби;
- Про доходи та витрати організації;
- Про події після звітної дати і про наслідки умовних фактів господарської діяльності;
- Про інформацію по афілійованим особам;
-Про інформацію з операційних і географічними сегментами;
- Іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації.
У сучасних умовах входять до складу бухгалтерської звітності форми не є жорстко регламентованими, а складаються організаціями з урахуванням рекомендацій Мінфіну РФ, викладеними в наказі від 13 січня 2000 р. № 4н. Разом з тим при розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі рекомендованих Мінфіном РФ зразків повинні дотримуватися розглянуті вище загальні вимоги до бухгалтерської звітності.
27. Аналіз бухгалтерського балансу, його основних статей та
розрахункових показників. Розробка аналітичного балансу,
горизонтальний і вертикальний аналіз
Горизонтальний аналіз полягає в побудові однієї та декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Зазвичай беруть базисні темпи росту за декілька періодів (краще квартальна).
Цінність результатів горизонтального аналізу істотно знижується в умовах інфляції, але ці дані можна використовувати при міжгосподарських порівняннях.
Мета горизонтального аналізу полягає в тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни величин різних статей балансу за певний період, дати оцінку цим змінам.
Варіантом горизонтального аналізу є аналіз тенденцій розвитку (трендовий аналіз), при якому кожна позиція звітності порівнюється з рядом попередніх періодів і визначається тренд, тобто основна тенденція динаміки показника, очищена від випадкових впливів і індивідуальних особливостей періодів. Цей аналіз носить перспективний прогнозний характер.
Велике значення для оцінки фінансового стану має і вертикальний (структурний) аналіз актину і пасиву балансу, який дає уявлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Мета вертикального аналізу полягає в розрахунку питомої ваги окремих статей у підсумку балансу й оцінці його змін. За допомогою вертикального аналізу можна проводити міжгосподарські порівняння підприємств, а відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процесів.
Якщо збільшується частка обігових коштів, то можна зробити наступні висновки:
· Може бути сформована більш мобільна структура активів, що покращує фінансовий стан підприємства, оскільки сприяє прискоренню оборотності оборотних коштів;
· Може бути відвернута частина поточних активів на кредитування споживачів товарів, інших дебіторів. Це свідчить про фактичну іммобілізацію частини оборотних коштів з виробничої програми. На аналізованому підприємстві саме така ситуація: знизилася частка необоротних активів і відповідно збільшилася частка обігових активів.
· Може бути згортання виробничої бази.
Горизонтальний і вертикальний аналіз взаємодоповнюють один одного, на їх основі будувався порівняльний аналітик баланс.
Порівняльний аналітичний баланс
У порівняльному аналітичному балансі має сенс представити лише основні розділи активу і пасиву балансу.
Порівняльний аналітичний баланс характеризує структуру звітної бухгалтерської форми, так і динаміку окремих її показників.
Баланс підприємства має такий вигляд:
У першому розділі "Необоротні активи" відображаються основні засоби та нематеріальні активи за залишковою вартістю.
У другому розділі "Оборотні активи" відображаються запаси і витрати, всі види дебіторської заборгованості з розбивкою за термінами очікуваного погашення (протягом 12 місяців і більше 12 місяців після звітної дати), короткострокові фінансові вкладення і залишок грошових коштів.
У третьому розділі до 1999р показувалися непокриті збитки минулого та звітного року, однак, це не зовсім раціонально. Збитки - це "проїдені" капітал. Відображення їх в активі балансу завищує реальну суму капіталу, наявну в розпорядженні підприємства, що викликає необхідність коригування валюти балансу при його аналізі. З 1999р. збитки відображаються в першому розділі пасиву балансу.
Джерела коштів підприємства (пасив) поділяються на такі групи:
1. Джерела власних коштів підприємства (статутний капітал, фонди і резерви, нерозподілений прибуток тощо). Розрахунки по дивідендах, резерви майбутніх витрат і платежів, фонди споживання зі складу власних джерел перенесені в розділ короткострокових фінансових зобов'язань, що підвищує аналітичність бух.баланса.
1. Довгострокові фінансові зобов'язання (довгострокові кредити банку, облігації, позики). Вони розбиваються на групи по терміновості їх погашення.
1. Короткострокові фінансові зобов'язання (короткострокові кредити банку, заборгованість комерційним кредиторам, з оплати праці, бюджету та позабюджетних фондів, органам соцстраху та ін.)
Актив балансу містить відомості про розміщення капіталу підприємства, тобто вкладенні його в конкретне майно і матеріальні цінності, про витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції і про залишки вільної грошової готівки. Кожному виду розміщеного капіталу відповідає окрема стаття балансу.
Головною ознакою групування статей активу балансу вважається ступінь їх ліквідності (перетворення їх у грошову готівку). За цією ознакою всі активи балансу поділяються на довгострокові або основний капітал і поточні (оборотні) активи (див. схему).
Кошти підприємства можуть бути використані в його внутрішньому обороті і за його межами (дебіторська заборгованість, придбання цінних паперів, акцій, облігацій інших підприємств).
Оборотний капітал може перебувати в сфері виробництва (запаси, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів) і сфері обігу (готова продукція на складах і відвантажена покупцям, кошти в розрахунках, короткострокові фінансові вкладення, готівка в касі та на рахунках у банках та ін) .
Розміщення коштів підприємства має дуже велике значення у фінансовій діяльності і підвищенні її ефективності. Від того, які асигнування вкладені в основні і оборотні кошти, скільки їх знаходиться у сфері виробництва та обігу, в грошовій і матеріальній формі, наскільки оптимально їх співвідношення, багато в чому залежать результати виробничої діяльності. Тому в процесі аналізу активів в першу чергу необхідно вивчити зміни в їх складі і структурі і дати їм оцінку. Мета структурного аналізу - вивчення структури і динаміки активів підприємства для ознайомлення із загальною картиною фінансового стану. Структурний аналіз носить попередній характер, оскільки в результаті його проведення ще не можна дати остаточної оцінки якості фінансового стану, для одержання якої необхідний розрахунок спеціальних показників.
Пасив балансу показує джерела фінансування активів. Фінансовий стан підприємства багато в чому залежить від того, які кошти воно має в своєму розпорядженні і куди ці кошти вкладені. За ступенем приналежності використовуваний капітал підрозділяється на власний (розділ 1 пасиву) і позиковий (розділи 2 і 3 пасиву). За тривалістю використання розрізняють довгостроковий постійний (перманентний) (1 і 2 розділ пасиву) і короткостроковий (3 розділ пасиву).
При аналізі пасивів необхідно вивчити динаміку і структуру власного і позикового капіталу, з'ясувати причини зміни окремих його доданків і дати оцінку цим змінам за звітний період. Залучення позикових коштів в оборот підприємства є нормальним явищем. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану при умові, що кошти не заморожуються на тривалий час в обороті і своєчасно повертаються. В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що приводить до виплати штрафних санкцій та погіршення фінансового стану. Таким чином, аналіз структури власних і позикових коштів необхідний для оцінки раціональності формування джерел фінансування діяльності підприємства та його ринкової стійкості.
При аналізі пасивів необхідно вивчити динаміку і структуру власного і позикового капіталу, з'ясувати причини зміни окремих його доданків і дати оцінку цим змінам за звітний період. Залучення позикових коштів в оборот підприємства є нормальним явищем. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану при умові, що кошти не заморожуються на тривалий час в обороті і своєчасно повертаються. В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що приводить до виплати штрафних санкцій та погіршення фінансового состоянія.Такім чином, аналіз структури власних і позикових коштів необхідний для оцінки раціональності формування джерел фінансування діяльності підприємства та його ринкової стійкості.
28. Аналіз звіту про прибутки та збитки. Аналіз облікової
(Бухгалтерської) і економічної рентабельності
Кінцевим фінансовим результатом діяльності організації є показник чистого прибутку або чистого збитку (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду), величина якого формується в декілька етапів, що знаходить відображення у формі № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Спочатку визначається валовий прибуток як різниця між виручкою від продажу і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг: П _В = S - З, де П _{В-валовий} прибуток; S-виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; С- повна собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг.
Потім визначається прибуток (збиток) від продажу як різниця між валовим прибутком і сумою комерційних (ΣЗ _К) і управлінських витрат (ΣЗ _У). Даний вид прибутку бере участь у розрахунку показника рентабельності продажів: П _П = П _В - ΣЗ _{К-ΣЗ У,}
На наступному етапі розраховується прибуток (збиток) до оподаткування як різницю між прибутком від продажів і сумою операційних і позареалізаційних доходів і витрат:
П _Б = П _П + П _О + П _ВН.
де П _Б - прибуток до оподаткування (балансова);
П _О - результат від операційної та фінансової діяльності;
П _ВН - доходи і витрати від інших позареалізаційних операцій.
Далі, виходячи з величини прибутку (збитку) до оподаткування з урахуванням витрат на податок на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів, визначають чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
При аналізі фінансових результатів досліджуваної організації оцінюється динаміка показників прибутку до оподаткування та чистого прибутку за звітний період.
Вплив на прибуток до оподаткування структурних зрушень визначається за формулою:
;

де ,% - Частка i - го виду прибутку в загальній сумі прибутку до оподаткування, n - число видів прибутку, од.
Для аналізу рентабельності активів часто використовується мультиплікативна модель, широко відома в економічній літературі як модель «Дюпон», відповідно до якої коефіцієнт рентабельності використовуваних активів являє собою твори коефіцієнта рентабельності продажу товарів і коефіцієнта оборотності використовуваних активів.

R a

=

П ч

=

S - C

=

(S / C - 1)

=

(

S

- 1) *

O а

*

Z

*

C

=

A c

A c

(A c / O A * (O а / Z) * (Z / C)

C

A c

O а

Z

= (Х -1) * Y * H * L,
де R ^a - рентабельність активів; П ^ч - чистий прибуток від продажу товарів;
S-обсяг продажів; C-собівартість проданих товарів; A _c - середня вартість активів організації за звітний рік; Про _а - оборотні активи;
Z - запаси; Х = S / C - частка продажів, що припадає на 1 крб. повної собівартості товарів; Y = O _a / A - частка оборотних активів у формуванні активів; H = Z / O _a - частка запасів у формуванні оборотних активів;
L = C / Z - оборотність запасів.
Перший чинник цієї моделі говорить про цінову політику організації, він показує ту базову націнку, яка закладена безпосередньо в ціні реалізованої продукції. Другий і третій фактори показують структуру активів та оборотних активів, оптимальна величина яких дає можливість економити оборотний капітал. Четвертий фактор обумовлений величиною випуску і реалізації продукції і говорить про ефективність використання виробничих запасів, фізично він виражає кількість оборотів, яке запаси здійснюють за звітний рік.

29. Трендовий аналіз реалізації продукції та обгрунтування
стійкого тренда
Трендовий аналіз є різновидом горизонтального аналізу, орієнтованого на перспективу. Трендовий аналіз передбачає вивчення показників за максимально можливий період часу, але при цьому кожна позиція звітності порівнюється зі значеннями аналізованих показників за ряд попередніх періодів і визначається тренд, тобто основна повторювана тенденція розвитку показника, вільна від впливу випадкових чинників і індивідуальних особливостей періодів. За допомогою тренда формують можливі значення показників у майбутньому, і, отже, ведеться перспективний прогнозний аналіз.
Трендовий аналіз дозволяє оцінити якісні зрушення у майновому становищі організації. Трендові показники відображають відносні зміни фактичного показника і вимірюються в долях одиниці. Вони висловлюють тренд основного показника - зміна в часі по відношенню до базового (нормативному, середньому, плановому, торішньому і т. д.) значенням основного показника. Трендові показники, будучи однотипними і порівнянними, використовуються в розрахунку зведеного індексу.
Показник використання матеріальних ресурсів - матеріаломісткість продукції (ME) - відношення суми матеріальних витрат МОЗ до вартості виробленої продукції ВП:
МО = МЗ/ВПхЮ0
Показник матеріаломісткості продукції не відповідає логіці формування інтегральних показників, принципам відбору показників для них і не може брати участі у розрахунку інтегрального показника. Однак цей показник у зв'язку з його значимістю бажано врахувати при розрахунку інтегрального показника. Пропонується новий показник, що характеризує матеріаломісткість продукції, який визначається як трендовий індекс матеріаломісткості продукції, ІТМЕ:
ІТМЕ = (ME - МЕ0) / МЕ0,
де МЕ0 - базова матеріаломісткість продукції: нормативна, або планова, або середня в галузі, або фактична у попередньому році.
Проте показник не відповідає логіці розробляється методики, так як при позитивній тенденції діяльності структурного підрозділу, коли фактична матеріаломісткість менше базової, показник має від'ємне значення. Тому пропонується модифіковані даний показник, визначивши як трендовий модифікований індекс матеріаломісткості продукції І, МО, змінивши знак у чисельнику дробу з винесенням знака «мінус» за дужку чисельника.
Кожен трендовий показник окремо відображає напрямок зміни основного показника до базового показника:
• при позитивній тенденції (індекс зі знаком «+») - перевищення основного показника над базовим (зменшення - для модифікованих індексів), зростання значення коефіцієнта при збільшенні перевищення;
• при негативній тенденції - зворотна ситуація і знак «-»
У розрахунку інтегрального індексу трендові індекси беруть участь зі своїми знаками, тому інтегральний індекс будуть характеризувати не тільки загальний економічний стан господарюючого суб'єкта, але і сумарний тренд функціонування суб'єкта - загальний напрям його функціонування (позитивне - зі знаком «+» - зростання, негативне - стагнація) , а також і величину тренда, що виражається величиною індексу.
Обмежуючі умови розробки методики: кінцеве число показників, що відображають всі доступні для аналізу характеристики діяльності підприємства.

30. Аналіз та оцінка структури витрат і доходів організації
Основними факторами, що впливають на прибуток організації, перш за все є виручка від продажу продукції, товарів (робіт, послуг) або дохід і витрати (собівартість та інші). Що стосується виручки, то на її обсяг впливають такі показники, кок кількість реалізованої продукції (товарів) і ціна реалізації.
Якість аналізу витрат залежить від якості вихідної інформації. За даними фінансової звітності виконати повний аналіз витрат неможливо. Для цього необхідно розташовувати даними аналітичного і синтетичного обліку.
Собівартість продукції є однією з найбільш важливих характеристик діяльності виробничого підприємства і чинником зростання прибутку і, відповідно, ефективності виробництва.
Собівартість продукції деталізується за статтями калькуляції та за елементами витрат. Крім того, розрізняють прямі і непрямі витрати, постійні та змінні, явні і неявні та ін
У формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» розподіл витрат на виробництво представлене в поелементному розрізі: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати. До складу інших витрат включаються знос нематеріальних активів, обов'язкові страхові платежі, відсотки по кредитах банку, податки, що включаються до собівартості продукції, відрахування в позабюджетні фонди.
Аналіз собівартості продукції на підприємствах зазвичай здійснюється у таких напрямках: дається загальна оцінка собівартості продукції в постатейному розрізі; вивчається склад витрат на виробництво в поелементному розрізі; проводиться вивчення динаміки та факторний аналіз витрат на один карбованець товарної продукції; аналізуються прямі витрати (матеріальні і витрати на оплату праці); вивчаються витрати по обслуговуванню виробництва і управлінню; аналізуються втрати від браку продукції; вивчається собівартість окремих видів продукції; розраховують загальну суму резервів зниження собівартості.
Основними джерелами інформації для аналізу собівартості виступають форма річного звіту № 2 «Звіт про фінансові результати», форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», калькуляції окремих видів виробів, діюча система норм і нормативів витрат окремих видів витрат на виробництво окремих видів продукції і робіт, кошторис витрат і фактичне їх виконання в розрізі окремих статей управлінських і комерційних витрат, кошторис представницьких витрат та інші документи.
У ході аналізу враховують існуючу класифікацію витрат на виробництво продукції, які поділяються за економічними елементами витрат і статтям калькуляції.
Прийнята і використовується наступна угруповання витрат за елементами: матеріальні витрати; амортизація; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби (єдиний соціальний податок); інші витрати.
Угрупування витрат за статтями дозволяє виявити роль витрат у технологічному процесі, управлінні і обслуговуванні, виділити прямі та непрямі, змінні та постійні витрати і визначити напрями їх зниження.
Аналіз витрат за статтями калькулювання починається з визначення відхилення фактичної суми витрат від планової, розрахованої виходячи з планових норм витрат на фактичний обсяг і фактичну структуру продукції в цілому по всій товарній продукції і в розрізі окремих статей витрат.
Разом з абсолютним відхиленням визначають і відхилення у відсотках за формулою
/ \ C у% = / \ С / / \ С0 * 100%
У процесі подальшого аналізу в першу чергу визначають невиправдані зростанням обсягу виробництва перевитрати, непродуктивні витрати і втрати (втрати від браку, оплата простоїв тощо).
Найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, є рівень витрат на один карбованець товарної продукції, який визначається шляхом ділення загальної суми витрат на виробництво товарної продукції на її обсяг:

На зміну рівня витрат на один рубль продукції впливає зміна структури випущеної продукції, зміна собівартості окремих виробів, зміна цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси і зміна цін на товарну продукцію.
Велика питома вага в собівартості займають прямі матеріальні і трудові витрати. Їх розмір залежить від впливу багатьох чинників: зменшення обсягу продукції, зміни структури витрат, зміни рівня витрат у собівартості.
Матеріальні витрати складають значну частку всіх витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. Для характеристики ефективності використання матеріальних ресурсів рекомендується застосовувати систему узагальнюючих і приватних показників.
До узагальнюючих показників відносяться матеріаловіддача, матеріалоємність продукції, коефіцієнт співвідношень темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів, відносна економія матеріальних витрат.
Використання в економічному аналізі розподілу витрат на змінні і постійні дозволяє встановити функціональну залежність між прибутком, обсягом виробництва і реалізації і витратами. Наявність цієї залежності використовується для виконання нетрудомісткий розрахунків різних варіантів рівнів прибутку в залежності від встановлюваних цін, структури реалізованої продукції за видами, її оцінки на рівні змінних витрат і загальної суми постійних витрат. Ця залежність може бути використана для прогнозування рівня беззбитковості підприємства.
Зв'язок прибутку з обсягом продажів і витратами така, що прибуток від реалізації залежить не тільки від кількості проданого, але і від тієї частки постійних витрат, яка буде віднесена на одиницю реалізованої продукції.
31. Аналіз інформування, що міститься у звіті про рух
грошових коштів. Оцінка результативності виробничо-
господарської, фінансової та інвестиційної діяльності
Рух грошових коштів поділяється на два напрямки: приплив (надходження грошових коштів і відтік (напрямок) грошових коштів.
При обчисленні припливу і відтоку грошових коштів, вихідним елементом аналізу є виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг.
Приплив коштів у рамках поточної діяльності пов'язаний із коштами, отриманими від покупців і замовників, відтік - з оплатою придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, на оплату праці, виплату дивідендів, відсотків, відрахувань по податках і зборах і т. д.
З інвестиційною діяльністю пов'язують рух грошових коштів за притоку в результаті виручки від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів, від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, отриманих дивідендів і відсотків, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям. За відтоку - придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів, придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, позики, надані іншим організаціям, та інші напрямки.
Під фінансовою діяльністю в міжнародній практиці розуміється рух грошових коштів, пов'язане із змінами у складі та розмір власного капіталу та позик організації. Зміни у власних засобах пов'язані з надходженнями від емісії акцій або інших пайових паперів, позик і кредитів, наданих іншими організаціями. За відтоку грошових коштів погашення позик і кредитів (без відсотків) і зобов'язань з фінансової оренди.
Загальна зміна залишку грошових коштів за період (ΔД) визначається за формулою: , Тис.руб.
Зміна залишку грошових коштів по поточній діяльності (ΔД ^тек):

Надходження за поточною діяльності

-

Напрями за поточною діяльності.

Зміна залишку грошових коштів з інвестиційної діяльності (ΔД ^інв):

Надходження по інвестиційній діяльності

-

Напрямки з інвестиційної діяльності.

Зміна залишку грошових коштів з фінансової діяльності (ΔД ^фін):

Надходження з фінансової діяльності

-

Напрямки по фінансовій діяльності

Аналіз руху грошових коштів показує їх динаміку, суму перевищення надходжень над платежами, що дозволяє зробити висновок про можливості внутрішнього фінансування. У рамках внутрішнього аналізу проводиться визначення тривалості періоду обороту грошових коштів організації по місяцях з використанням даних журналів-ордерів № № 1,2,3, що відображають рух грошових коштів
32. Аналіз складу і руху капіталу організації. Оцінка
чистих активів. Аналіз іншої інформації, що міститься в
додатках до бухгалтерського балансу і звіт про прибутки і
збитки, і в пояснювальній записці, що підлягає обов'язковому
розкриттю у фінансовій звітності

Для аналізу складу і руху власного капіталу необхідно скласти аналітичну таблицю. Показниками в ній будуть: 1) Статутний капітал, 2) Додатковий капітал; 3) Резервний капітал; 4) Нерозподілений прибуток минулих років; 5) Фонди соціальної сфери; 6) Цільові фінансування і надходження; 7) Резерви витрат і майбутніх платежів; 8) Оціночні резерви.

У таблиці відображається рух цих показників за аналізований перод, розраховуються відносна зміна залишку і темп зростання, а також коефіцієнти надходження і вибуття.

1. Коефіцієнт надходження: Кп = (Надійшло) / (Залишок на кінець року)

2. Коефіцієнт вибуття: Кв = (Вибуло) / (Залишок на початок року)

Аналізуючи власний капітал, необхідно звернути увагу на співвідношення коефіцієнтів надходження і вибуття. Якщо значення коефіцієнтів надходження перевищують значення коефіцієнтів вибуття, виходить, у організації йде процес нарощування власного капіталу, і навпаки.

Вартість чистих активів наводиться у формі № 3 бухгалтерської звітності. У проміжній звітності (форми № 1 і № 2) спеціальна рядок для відображення чистих активів не передбачена. Їх величину можна вказувати в довідці до форми № 1.

Для оцінки чистих активів використовуються не всі активи і пасиви.
Необоротні активи: - нематеріальні активи (рядок 110 балансу); - основні засоби (рядок 120 балансу); - незавершене будівництво (рядок 130 балансу); - дохідні вкладення в матеріальні цінності (рядок 135 балансу); - довгострокові фінансові вкладення (рядок 140 балансу, за винятком фактичних витрат на викуп власних акцій у акціонерів); - інші необоротні активи ( рядок 150 балансу, включаючи відстрочені податкові активи).
Оборотні активи: - запаси (рядок 210 балансу - матеріали, готова продукція, товари, незавершене будівництво тощо); - податок на додану вартість по придбаних цінностей (рядок 220 балансу); - дебіторська заборгованість (рядки 230 і 240 балансу, за винятком заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу); - короткострокові фінансові вкладення (рядок 250 балансу, за винятком фактичних витрат на викуп власних акцій у акціонерів);-грошові кошти (рядок 260 балансу, за винятком вартості власних акцій, викуплених у акціонерів); - інші оборотні активи (рядок 270 балансу).
Новий порядок оцінки, затверджений Мінфіном і ФКЦП Росії, дозволяє включати в розрахунок чистих активів і ПДВ, що числиться на балансі на звітну дату. Колишній Порядок не передбачав цього, що звичайно, було не на користь підприємствам, адже величина чистих активів занижувалася. При розрахунку чистих активів враховуються відкладені податкові зобов'язання, створені за правилами, прописаним у ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. № 114н). Відкладені податкові активи потрібно включити до складу інших необоротних активів.
Розраховуючи чисті активи, потрібно враховувати пасиви: - довгострокові зобов'язання за кредитами і позиками (рядок 510 балансу); - інші довгострокові зобов'язання (рядок 520 балансу, включаючи відстрочені податкові зобов'язання); - короткострокові зобов'язання за кредитами і позиками (рядок 610 балансу); - інші короткострокові зобов'язання (рядок 660 балансу); - кредиторську заборгованість (рядок 620 балансу); - резерви майбутніх витрат (рядок 650 балансу); - заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів (рядок 630 балансу).
До інших довгострокових і короткострокових зобов'язань відносяться і резерви, які створені підприємством у зв'язку з умовними зобов'язаннями або припиненням діяльності.
Якщо вартість чистих активів, як на початок звітного року, так і на кінець звітного періоду перевищує величину статутного капіталу організації, то діяльність організації беззбиткова.
Аналітичні можливості форми № 3 «Звіт про зміни капіталу»
Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати додаткові дані про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації: як мінімум дані про величину капіталу на початок звітного періоду, збільшенні капіталу з виділенням окремо збільшення за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок приросту майна, за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання), і т.д.
Організаціям (крім некомерційних) дані про залишки коштів цільового фінансування і надходжень (з бюджету, від інших організацій та залишки коштів цільового фінансування і надходжень (з бюджету, від інших організацій і громадян), їх використання та залишки на кінець звітного періоду слід наводити у звіті про зміни капіталу після розділу «Зміна капіталу». Довідково в звіті про зміни капіталу організація також відображає дані про напрямки використання надходжень з бюджету та позабюджетних фондів (у частині по звичайних видах діяльності і капітальним вкладенням у необоротні активи) і в порівнянні з попереднім звітним роком .
Аналітичні можливості форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»
Форма складається з розділів, у яких більш детально розкриваються деякі статті активу і пасиву балансу. У цих статтях відбито складу необоротних активів, фінансових вкладень, дебіторської та кредиторської заборгованості.
Аналітичні можливості форми № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів». У звіті відображаються дані про залишки коштів, раніше надійшли в якості вступних, членських, добровільних внесків і врахованих на рахунку "Цільові фінансування й надходження". Дані представляються наростаючим підсумком з початку року.
Аналітичні можливості форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Основне призначення звіту про прибутки та збитки полягає в тому, що він повинен характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний рік. основними статтями звіту є доходи й витрати.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
- Сум ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів; - за договорами комісії;-авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;-завдатку;-в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо .
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків учасників (власників майна).
Не визнається витратами організації вибуття активів: - у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (ОС, незавершеного будівництва, НМА і т.п.);
- Вклади в КК інших організацій, придбання акцій АТ та інших цінних паперів не з метою перепродажу; - перерахування коштів, пов'язане з благодійною діяльністю; - у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-продуктивних запасів та інших цінностей, робіт, послуг; - в погашення кредиту, позики, отриманої організацією і т.п.
У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен їх яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.
33. Особливості аналізу консолідованої звітності
організацій різного типу. Специфіка сучасної звітності
Формування консолідованої фінансової звітності групи грунтується на об'єднанні інформації, що міститься у звітності материнської і дочірніх компаній. Але консолідація не зводиться з прогресивним додаванню аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів та витрат: процес консолідації передбачає цілий ряд спеціальних розрахунків і може бути представлений у вигляді багатокрокової процедури - графіка консолідації. При цьому на кожному кроці передбачаються ті чи інші дії з перетворення фінансових звітів окремих компаній і деякої додаткової інформації в комплект консолідованої звітності, складеної відповідно з тими чи іншими стандартами.
До числа найбільш загальних кроків формування консолідованої звітності належать: Елімінування внутрішньогрупових операцій; розрахунок гудвілу; розрахунок накопиченого капіталу; розрахунок прав меншості; безпосереднє формування звітів. Внутрішньогрупових операцій. Як вже було сказано, консолідована звітність групи підприємств складається так, як ніби вся група є єдиним підприємством (повна консолідація). Але з цього випливає, що в консолідовану звітність не слід включати показники, що характеризують внутрішньогрупові операції, тобто відносини елементів групи один з одним. Напрошується аналогія зі звичайною фінансовою звітністю: вона характеризує відносини компанії з зовнішнім середовищем, але ніяк не відносини між підрозділами, що знаходяться всередині компанії.
ГУДВІЛ. У загальному випадку гудвіл представляє собою різницю між вартістю бізнесу в цілому і агрегованої величиною його ідентифікованих чистих активів, оцінених за справедливою вартістю. Сутність гудвілу полягає в оцінці додаткового економічного потенціалу компанії - коли в силу тих чи інших причин підприємство здатне отримати додаткові економічні вигоди, на додаток до "звичайної" прибутку від використання своїх чистих активів. Причини виникнення гудвілу можуть бути самими різними: ефективна маркетингова кампанія ("розкрученість" фірми), наявність висококваліфікованої команди менеджерів, прогресивна організація праці та ефективна мотивація персоналу, переваги географічного розташування, стійка клієнтська база і т.п. Все це підвищує рейтинг компанії і не випадково в російськомовній діловій літературі гудвіл часто називають діловою репутацією.
У принципі, і ринкова вартість компанії, і справедлива оцінка її чистих активів можуть бути визначені для будь-якого підприємства, навіть якщо воно ніколи не продавалося і не продається. У цьому випадку має місце внутрішній гудвіл, який можна оцінити, але не прийнято відображати у фінансовій звітності (оскільки база для розрахунків є гіпотетичною, а не реальної). Але якщо продаж підприємства стала доконаним фактом, і при цьому за нього була сплачена сума, що перевищує вартість чистих активів, то в цьому випадку гудвіл хіба що матеріалізується і теж стає об'єктивним доконаним фактом. Такий гудвіл (званий покупними) відображається у консолідованій фінансовій звітності групи (але при цьому не фігурує в звітності материнської або дочірньої компанії). Купівельний гудвіл показується в консолідованому балансовому звіті окремим рядком і підлягає амортизації (як правило, на основі лінійного методу).
Накопичений капітал. У консолідовану звітність повністю включається капітал материнської компанії. Що ж стосується дочірньої компанії, то було б неправильно включати його у звітність цілком. Адже деяка його частина, а саме - та, яка існувала в момент придбання, вже, по суті справи, увійшла в консолідовану звітність - через вартість чистих активів, на основі якої розраховувався гудвіл. Тому, щоб уникнути подвійного рахунку, в консолідований баланс слід включити лише ту накопичену прибуток, яка сформувалася вже після дати придбання, причому тільки в тій частині, яка належить материнській компанії (а не міноритарним акціонерам дочірнього підприємства).
ПРАВА МЕНЬШІНСТВА.Етот принцип передбачає пріоритет відносин економічного контролю (змісту) над відносинами власності (формою). Але при цьому "чужа" власність, контрольована групою, але належить міноритарним акціонерам, також повинна знайти відображення у балансі: вона відображається в пасиві і носить назву частки меншості Таким чином, частка меншості, представлена ​​в пасиві консолідованого балансового звіту, розраховується шляхом множення вартості чистих активів дочірньої компанії на частку володіння міноритарних акціонеров.Виделеніе частки меншості відбувається і при формуванні консолідованого звіту про прибутки та збитки. У цьому випадку, перш за все, розраховується консолідований прибуток після оподаткування, а потім (в окремому розділі звіту) показується, яка частина цього прибутку належить материнської компанії, а яка - міноритарним акціонерам.
МЕТОДИ КОНСОЛІДАЦІЇ. При складанні консолідованої звітності деякі нюанси виникають в залежності від того, яким чином історично відбулося об'єднання компаній, тобто за яких обставин одна з компаній стала дочірньою по відношенню до іншої. Існує два типи об'єднання компаній - придбання та об'єднання інтересів. Під придбанням (синонім - купівля) розуміють операцію, коли одна компанія (покупець) отримує контроль над операціями і чистими активами іншої компанії (продавця) в обмін на передачу активів, прийняття зобов'язань або емісію акцій. Об'єднання інтересів (синонім - злиття) - операція, в результаті якої акціонери компаній, що об'єднуються продовжують здійснювати спільний контроль над своїми загальними чистими активами і операціями і ділять між собою вигоди і ризики об'єднаної компанії, при цьому жодна із сторін не може бути визначена як покупець . За своїм характером ці два способи об'єднання бізнесу відрізняються один від одного, що відображається в методології формування консолідованої звітності.
Форма об'єднання компаній або інвестицій знаходить відображення в методах консолідації, до яких, відповідно до МСФЗ, відносяться повна консолідація, пропорційна консолідація і метод пайової участі.
Повна консолідація виходить з того, що група являє собою єдиний економічний освіту, при цьому консолідації підлягають всі чисті активи дочірніх компаній (пріоритет контролю над володінням), а права меншості відображаються в пасиві консолідованого балансового звіту.
Пропорційна консолідація є загальноприйнятим методом формування консолідованої фінансової звітності для спільної діяльності. Її відмінність від повної консолідації у тому, що консолідуються не контрольовані активи, а тільки ті, якими учасник спільного проекту реально володіє. Участь у спільній діяльності (активи, пасиви, доходи, витрати) можуть показуватися у звітності учасника або разом з іншими аналогічними активами, пасивами, доходами і витратами, або у вигляді окремих позицій.
Метод пайової участі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані компанії. Такі інвестиції спочатку (в момент інвестування) відображаються за номінальною вартістю, при цьому виникає гудвіл - як різниця між номіналом інвестицій і часткою інвестора в чистих активах асоційованої компанії. У подальшому зміна частки інвестора в чистих активах, а також амортизація гудвілу відображаються в консолідованому балансі кореспонденції з рахунками прибутків і збитків.
ЗБІР І СТРУКТУРУВАННЯ ВИХІДНОЇ ІНФОРМАЦІЇ. Першу групу складають завдання, які зазвичай виникають на етапі підготовки до безпосереднього складання консолідованої звітності. Для формування консолідованої звітності потрібно мати як показники публічної звітності дочірніх організацій, так і деяку додаткову інформацію - відомості про внутрішньогрупових операціях, дані про структуру пакетів акцій (часток) учасників групи і т.д. Більш того, недостатньо просто зібрати інформацію, потрібно відповідним чином згрупувати її та сформувати пакет вихідних даних для подальших алгоритмів консолідації.
Другу групу складають завдання, які виникають на етапі безпосереднього формування з консолідованої фінансової звітності, в першу чергу - методологічні завдання. Як правило, їх коло досить індивідуальний і залежить від розміру групи і її структури.
34. Використання висновків з аналізу фінансової звітності при
розробці бізнес-плану організації і прийняття різноманітних
управлінських рішень
При розробці бізнес-плану отримати грамотне його складання, реально відображає можливості і стратегію підприємства в реалізації інвестиційного проекту, можна лише спираючись на достовірній інформації про внутрішню і зовнішню середовищі підприємства.
Складанню бізнес-плану передує глибокий і всебічний аналіз виробничого потенціалу підприємства, умов функціонування, ринків збуту та потреб покупців.
Подібна інформаційна база для розробки бізнес-плану підприємства формується в рамках бухгалтерського (фінансового) обліку, істотна гнучкість у її наповненні, надають хороші можливості для аналітичних розрахунків, що необхідних при складанні бізнес-плану організації та прийняття подальших управлінських рішень.
Фінансовий аналіз охоплює всі розділи аналітичної роботи, що входять в систему розробки бізнес-плану, фінансові показники охоплюють усі сфери діяльності господарюючого суб'єкта в контексті з навколишнім середовищем, включаючи і ринок капіталу.
Розрахувавши всі фінансові коефіцієнти, зробивши горизонтальний і вертикальний аналіз фінансової звітності, оцінивши всі отримані результати за аналізованої період аналітик може зробити висновки, заради яких, власне, і були виконані всі роботи. Аналіз коефіцієнтів дозволяє менеджменту компанії володіти інформацією про сильні і слабкі сторони компанії
Аналіз фінансових показників і коефіцієнтів дозволяє менеджеру розуміти конкурентну позицію компанії на поточний момент часу.
А аналізуючи динаміку фінансових показників та коефіцієнтів за період у кілька років, можна, вивчити результативність тенденцій в контексті існуючої бізнес-стратегії.
Балансовий звіт та звіт про результати господарської діяльності є основними джерелами інформації для розрахунку фінансових показників, що використовуються компаніями. Деякі аналітики називають балансовий звіт "фотографією фінансового здоров'я компанії» на конкретний момент часу.
35.Форми висновку аудиторів з аналізу фінансової звітності
Беззастережно позитивну думку має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової ( бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (вказати обставини, до яких стосується застереження).
Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
Модифіковане аудиторський висновок. Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли фактори: • не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності; • впливають на аудиторський думку , які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок може бути модифіковане допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитор у разі потреби повинен модифіковані аудиторський висновок за допомогою включення частини, що вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи.
Аудитор також має розглянути можливість модифікування аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність (іншу, ніж дотримання принципу безперервності діяльності), прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність. Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.
Включення привертає увагу частини з описом проблеми, пов'язаної з дотриманням принципу безперервності діяльності або зі значною невизначеністю, зазвичай є достатнім з точки зору виконання аудитором своїх обов'язків з підготовки аудиторського висновку. Тим не менш, в деяких випадках, наприклад, у випадку великої кількості факторів невизначеності, значних для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор може порахувати доречним відмовитися від висловлення думки про її достовірність замість включення частини, що привертає увагу до цього аспекту.
Аудитор також може модифікувати аудиторський висновок за допомогою включення (після частини з виразом думки) частини, що привертає увагу до ситуації, не надає впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дана обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності: 1) є обмеження обсягу роботи аудитора, 2 ) є розбіжність з керівництвом щодо: • допустимості обраної облікової політики; • методу її застосування; • адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Обставини, зазначені в підпункті 1) цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.
Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Як правило, ця інформація викладається в окремій частині, що передує частини з виразом думки або з відмовою від висловлення думки, і може включати посилання на більш детальну інформацію (при її наявності) в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
36.Сущность, цілі і завдання аудиту. Роль аудиту в розвитку
функції контролю в умовах ринкової економіки. Користувачі
матеріалів аудиторських висновків
Аудит - це одна з форм фінансового контролю, потреба, якій зародилася одночасно із зародженням та розвитком товарообміну і цінових відносин.
У сучасному розумінні, аудит - це незалежний фінансовий контроль за діяльністю економічного суб'єкта, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються його функціонування і положення, які, виходячи із встановлених критеріїв істотно впливають на фінансово-господарський стан та стан справ даного суб'єкта.