Основи діяльності комерційних банків
1. ПРИНЦИПИ БАНКІВСЬКОЇ КОМЕРЦІЇ
2. СТРАТЕГІЯ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ І ЧИННИКИ УСПІХУ ЙОГО ДІЯЛЬНОСТІ
3. ПЕРЕХІД РОСІЙСЬКОЇ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ
1. ПРИНЦИПИ БАНКІВСЬКОЇ КОМЕРЦІЇ
Комерція в банківській сфері базується на певних принципах. Головний серед них - принцип прибуткового господарювання, досягнення можливе більшого прибутку. Рушійним мотивом діяльності банку є отримання прибутку.
Банківська прибуток важлива для всіх учасників економічного процесу. Акціонери зацікавлені в прибутку, тому що вона являє собою дохід на інвестований капітал. Прибуток приносить вигоди вкладникам, бо завдяки збільшенню резервів і підвищенню якості послуг складається міцніша, надійна і ефективна банківська система. Позичальники побічно зацікавлені в достатній банківського прибутку, у зв'язку з тим, що здатність банку надавати позики залежить від розміру і структури його капіталу, а прибуток основне джерело власного капіталу. Навіть економічні групи, безпосередньо не вдаються до послуг комерційних банків, отримують непряму вигоду від банківського прибутку, оскільки надійна банківська система означає безпеку вкладів та наявність джерел кредиту, від яких залежать фірми і споживачі.
Останнім часом показник прибутку і в нашій країні офіційно став головним показником діяльності банку. Прибутковість, прибутковість як принцип означає те, без чого банк не може існувати, без чого втрачається сенс його економічного обслуговування. Показник можна змінити, замінити іншим, принцип скасувати не можна, він носить неминучий постійний характер.
Другий принцип банківської комерції вміщується у формулу: "Дешевше купити - дорожче продати". Власне, це спекулятивний принцип. Тому банк з повною підставою можна назвати спекулятивним підприємством. Звичайно, спекуляція з боку банку має свої межі. Кожен має право торгувати, але для цього спекуляція повинна носити "цивілізований" характер. Для цього вона зобов'язана спиратися на законодавство, не суперечити йому. Передбачається, що для здійснення комерції кожен з банків при цьому розпорядженні рівними інформаційними можливостями про ринок. Біржа з її котируванням цінних паперів, інформація про ринок того чи іншого продукту, аналіз тенденцій у розвитку галузей народного господарства можуть дати кожному рівні можливості робити свій бізнес. Рівні можливості повинні бути створені й у створенні продукту. Тільки в тому випадку, якщо кожен банк матиме можливість запропонувати свою послугу, реалізувати її в рамках законодавства, можна говорити про дійсно цивілізованих формах, при яких спекуляція втрачає свій кримінальний відтінок і стає нормою підприємництва. Чим більше в цих умовах банк стає спекулянтом, тим більшою мірою його діяльність відповідає початкових принципів комерції. Від того, наскільки вдало "спекулює" банк, залежить його успіх, його прибуток.
Для комерційного банку небайдуже, якою ціною досягнута прибуток. Принцип банківської комерції передбачає отримання більшого прибутку при менших інвестиціях. Небайдужа для банку і його власна частка в загальних ресурсах, за допомогою яких формується дохід. Кожному банку відомо, що ефект буде тим більш помітний, якщо більший прибуток досягнута при меншій його власної частки в пасивах.
З позиції комерції не повинно бути празднолежащіх ресурсів. Всі гроші, всі ресурси зобов'язані максимально працювати. Реальності, однак, полягають у тому, що якась частина коштів знаходиться в резервах, звертається слабо, або не звертається зовсім. Зрозуміло, з позиції бізнесу це протиприродно, тому завжди корисно знати, що прибуток буде тим вище, чим вище частка кредитів по відношенню до первинних і вторинних резервів.
Передумовою реалізації цілей банківської комерції є безпека банківської діяльності. За інших рівних умовах прибуток банку тим вищий, чим вища безпека банку і менше ризик. І, тим не менш, банк-це ризикове підприємство. Недарма кажуть, що комерційний банк-це ризик, потім період очікування, а слідом за ним прибуток або збиток. Але комерції шкідливо спиратися на принцип випадковості, навпаки, вона носить постійний характер, її цілі при різних коливаннях повинні бути реалізовані. Важливий принцип банківської комерції полягає тут у тому, що банк як економічне підприємство може ризикувати своїм капіталом, своїм прибутком, але не капіталом клієнта, його прибутком. Від невдалою або невмілої комерції може постраждати банк, але ніколи не повинен страждати клієнт.
Банківська комерція повинна діяти за принципом: все для клієнта. Банк несе повну відповідальність за клієнта, забезпечує його прибуток. Оскільки банківська комерція розгорнута на господарство в цілому, то прибутковість, отримання прибутку не може бути метою тільки банку, вона складає загальну мету банку з клієнтом. На практиці все повинно бути в згоді: перш за все прибуток клієнта, а потім прибуток банку; правильно, однак, і те, що прибуток клієнта-це не єдина мета, а основа для одержання банківського прибутку. Забезпечуючи прибуток клієнту, банк реалізує і свій власний інтерес.
Партнерські відносини комерційного банку з клієнтами базуються на принципі взаємної зацікавленості. Тільки в тому випадку, якщо банк і підприємство зацікавлені одне в одному, можна розраховувати, що партнерські відносини між ними дійсно відбудуться. Свою вигоду банк може отримати не прямо від даного клієнта, а від клієнтів даного клієнта, які разом з ним приходять зі своїми грошима в банк. Свій комерційний інтерес банк, нарешті, реалізують не відразу, не негайно, а після закінчення певного часу. У зв'язку з цим сьогодні те чи інше підприємство може не цікавити банк з позиції одержання прибутку, сьогодні клієнт знаходиться в прориві, відчуває платіжні труднощі, проте вже найближчим часом потенційні збитки можуть обернутися для банку великої прибутком. Банкіру не слід бути жадібним, прибуток може прийти потім. Її очікування-тривожний, хвилюючий момент, але він неминучий, виправданий, бо банківська справа завжди було досить рентабельним підприємством.
На жаль, в умовах переходу до ринкової економіки російські банки розуміли принцип прибуткового господарювання як принцип, що забезпечує виключно їхній власний економічний інтерес. Прибуток банку ставала як би на перше місце в діяльності кредитної установи. Ефект досягався прямолінійним шляхом: отримати з клієнта якомога вищу плату. Прагнення "обібрати" клієнта досягало фантастичних розмірів. Ні про яке справжньому значенні принципів банківської комерції тут не йде мова, це перекручене розуміння принципів комерції, яке незмінно має призвести як до збитків клієнта, так і в кінцевому рахунку до втрат банку, втрат клієнтури, а разом з нею і прибутку від банківської діяльності.
2. СТРАТЕГІЯ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ І ЧИННИКИ УСПІХУ ЙОГО ДІЯЛЬНОСТІ
Під стратегією комерційного банку слід розуміти вчення про найбільш ефективної його діяльності. Якщо стратегія розроблена, якщо наукове уявлення про банківську діяльність сформовано, то це є вирішальним фактором успіху банківської діяльності. Для організаторів банку, перш за все, повинні бути зрозумілі його цілі, стратегічні позиції при цьому передбачаються різні. Зрозуміло, політика банку в кожному з конкретних випадків буде неоднаковою. Стратегія повинна враховувати зовнішні умови банківської діяльності, визначати той результат,, якого банк прагне досягти. Можна сказати, що стратегія є як би частиною загальної системи, елементом, чинником успіху банківської діяльності.
Мета комерційного банку визначається з позиції його прибутковості, рентабельності, структури балансу, напрямів його діяльності (депозитна політика, політика на фінансовому ринку, в області кредитування позичкового відсотка та ін.) У кожному конкретному випадку можуть бути загальні цілі (в цілому по банку, на перспективу) і приватні цілі, що формуються як поточні завдання. Поєднання стратегічних цілей і оперативних завдань, поєднання стратегічного і поточного планування дозволяють комерційним банкам уникнути невдач в своїй діяльності, повніше реалізувати свій інтерес у світі комерції. Ясна стратегічна орієнтація банку дає йому значний імпульс для розвитку підприємницької діяльності.
Важливе значення в організації діяльності банку має його структура. До недавнього часу вона носила відбиток старої системи. Кожен банк з позиції побудови свого апарату управління відтворював одну й ту ж схему, що відображає убогість виконуваних ним операцій (в основному з управління кредитуванням). Входження банків у ринкові відносини неминуче повинно зруйнувати це одноманітність.
Поруч зі стратегічною орієнтацією банку, що визначає успіх банківської діяльності, слід виділити якість і кваліфікацію менеджменту, його маркетингову активність. Західні банки змогли зробити якісний стрибок у своєму розвитку, перш за все, завдяки чудово налагодженому маркетингу та менеджменту. Акцент на сучасні методи управління, технологію, широкі зв'язки банку із зовнішніми структурами, безперечно, можуть дати і нашим банкам потужний імпульс для розвитку. Слід зазначити, що саме відсутність культури підприємництва, неефективна система управління є в даний час помітним гальмом у банківському обслуговуванні.
Стратегія комерційного банку немислима без звернення до банківського персоналу. Керівник банку - це не номенклатурна посаду, він не стільки адміністратор, скільки банкір в прямому сенсі цього слова, професіонал, що володіє комерційними та аналітичними здібностями. Коли говорять про гарний банку, то мають на увазі, перш за все, банк, що володіє висококваліфікованими кадрами. І це не випадково. В сучасний банк (зрозуміло, при досить розвиненої мережі кредитних установ) клієнти йдуть не для того, щоб отримати ту чи іншу фінансову послугу, а для того, щоб скористатися радою банку, як правильніше організувати бізнес. Зрозуміло, для того щоб забезпечити подібне якість роботи, в банку повинна бути сформована сильна команда, здатна підтримувати його високий професійний авторитет.
Це стратегічні чинники, що забезпечують успіх банківської діяльності. Крім цих факторів є й інші. Їх можна назвати оперативними.
Удача рідко приходить несподівано. Банк-це не рулетка, а повсякденний напружена праця. Успіху можна досягти тільки тоді, коли банківська політика орієнтована на певні цінності, неминуче призводять до досягнення бажаного. Серед оперативних факторів, що призводять до успіху, слід виділити орієнтацію комерційного банку на клієнта. Клієнт завжди правий, це не гасло, а справжня філософія поведінки банку, розрахована на очікування доходу. В наших умовах це не так просто зробити. Оскільки господарство довгий час було на диктаті банку, а не навпаки. Тим не менше, там, де банку вдається "перебороти" себе, нарешті, стати на єдино правильний шлях, там удача неминуча.
Але довіра до банків завоюєш не за один день, а повсякденною стабільною політикою, зорієнтованою на задоволення потреб підприємств і населення. Акценти на всебічний розвиток довірчих і партнерських відносин з клієнтом повинні практично співіснувати з філософією мотивації та продажу банківського продукту, орієнтацією на ринок, його мінливі потреби.
Найважливішим оперативним чинником успіху банківської діяльності є стратегія витрат, лінія на економію витрат праці, зниження вартості банківських послуг. На жаль, нашими банками втрачено відчуття економії своїх власних витрат, зникли такі поняття, як собівартість кредитного рубля, без чого, звичайно, не може бути й ефективної політики. Вижити у жорсткій конкурентній боротьбі, отримати великий прибуток можна тільки на базі економії, дбайливого ставлення до ресурсів, прискорення оборотності коштів. Отже, і тут банкам необхідно не лише подолати себе, але і створити механізм, який забезпечував би економію вироблених витрат, зниження собівартості банківського продукту.
Як фактори, що забезпечують успіхи комерційного підприємства, безперечно, виступають: створення всеосяжних інформаційних систем, співпраця з іноземними банками, диверсифікація банківського ризику (за галузями, формами власності, видами послуг), організація внутрішнього банківського аудиту, в цілому перехід на нову технологію банківського обслуговування .
3. ПЕРЕХІД РОСІЙСЬКОЇ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ
Для того, щоб банківська система Росії стала частиною світової банківської системи, необхідно вирішити проблему вдосконалення бухгалтерського балансу вітчизняних комерційних банків, а також уніфікації бухгалтерських норм і правил на основі міжнародних стандартів.
Першим суттєвим кроком на шляху до вирішення цієї проблеми була розробка Робочою групою ЦБ РФ з реформи бухгалтерського обліку в комерційних банках тимчасової інструкції ЦБ РФ зі складання загальної фінансової звітності комерційними банками N 17 від 24 серпня 1993 року. Згодом з урахуванням пропозицій і зауважень, внесених комерційними банками та Головними територіальними управліннями (Національними банками) ЦБ РФ, Департамент банківського нагляду спільно з вказаною Робочою групою видали додатки NN 1,2,3 до цієї інструкції, що містять уточнені форми загальної фінансової звітності, а також консультації по порядку їх складання комерційними банками (додатки N 1 міститься в листі ЦБ РФ від 25 лютого 1994 року N 78; додатки N 2 в листі ЦБ РФ від 30 вересня 1994 року N 114).
Мета даної Інструкції - уявити комерційним банкам нову форму загальної фінансової звітності, яка є певним етапом наближення російських норм бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів і практики. Загальна фінансова звітність - це звітність комерційного банку, використовувана для ознайомлення і аналізу його діяльності Центральним банком, керівниками комерційного банку, іншими зацікавленими юридичними та фізичними особами, а також в подальшому - для відкритої публікації.
Ця Інструкція в ряді випадків заснована не на чинному законодавстві, а на світових нормах бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим, складання нових форм звітності зажадає умовного виправлення кількох статей балансу.
Представлені в цій Інструкції форми звітності не замінюють форми, раніше встановлені Центральним банком Російської Федерації, а діють одночасно з ними. Міжнародні стандарти, до яких додаються форми наближені в загальних рисах, визначені міжнародними організаціями професіоналів і викладені в таких нормативних документах, як Європейська директива N 86/635 "Про річний і консолідованої звітності банків та кредитних установ" і норми Комітету з міжнародним бухгалтерським стандартам. Ці документи узагальнюють думки експертів всього світу і дотримуються майже всіма комерційними банками світу.
Міжнародні стандарти призначені для уніфікації бухгалтерського обліку виходячи з таких вимог: а) зміст звітності; б) критерії внесення у звітність різних її елементів; в) правила оцінки цих елементів; г) обсяг представленої у звітності інформації.
Головне призначення міжнародних стандартів загальної фінансової звітності комерційних банків - зробити її такою, щоб вона могла бути корисна найбільшому числу користувачів для прийняття ними економічних рішень.
Одна з цілей наведених цих форм звітності - підтримувати довіру до банку, показуючи, як він управляється і захищає інтереси своїх депозиторів. Отже, така звітність підтримує взаємну довіру між банком і його партнерами, що дає йому переваги, в тому числі матеріальні, на довгий термін. Крім того, публікація банківської інформації у формі таких звітів дозволяє їй бути зрозумілою користувачам усього світу.
Нові форми являють собою перший крок до складання звітності за світовими правилами.
Разом з тим, вони не є новим планом рахунків або обгрунтуванням для розрахунку податку на прибуток.
У них не внесені всі зміни, передбачені світовими стандартами і необхідні для складання російськими фінансовими установами звітів, цілком приведених у відповідність до світової практики. Ця Інструкція не стосується урахування інфляції, консолідації, відстроченого оподаткування, які також є основоположними принципами світових вимог. Крім того, методологія розрахунку і система оцінки резерву на можливі втрати з позик клієнтам повинні бути ще вдосконалені.
З метою полегшення подальшого застосування міжнародних стандартів в бухгалтерському обліку через новий план рахунків, необхідно їх якнайшвидше впровадження спочатку в звіти, призначені для користувачів всередині і поза банками.
Нові форми звітності, що подаються в цій Інструкції, відповідають вимогам великої частини користувачів поза банком. Цими користувачами є: а) ті, хто дає банку ресурси, тобто його справжні чи можливі російські чи іноземні акціонери (пайовики), депозитори і позикодавці, б) співробітники банку, його позичальники, російські і міжнародні фінансові організації, податкові органи і Центральний банк Росії.
Усім користувачам необхідна інформація, яка допомогла б їм при оцінці реального фінансового стану, рентабельності та ризиків банку з урахуванням нових економічних правил. Вони також мають потребу в інформації, яка дала б їм можливість правильно розуміти операції, здійснювані банком.
Застосування таких принципів дає можливість складати, як правило, фінансову звітність, що представляє правдиву і ясну картину економічно-фінансової діяльності комерційного банку. Подання такої картини повинно розумітися як загальний основний принцип, від якого залежать інші принципи, або логічним наслідком якого вони є.
1. Безперервність діяльності. Передбачається, що комерційний банк буде безперервно здійснювати свою діяльність, тобто продовжить її в передбачуваному майбутньому. Він не має наміру ліквідувати або значно скорочувати свої операції і не потребує цього. Цей принцип передбачає сталість оцінки активів, пасивів і господарських операцій.
2. Сталість правил бухгалтерського обліку. Правила оцінки активів і пасивів повинні застосовуватися послідовно з року в рік, тобто комерційний банк повинен постійно керуватися одними і тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або в правовому механізмі. Цей принцип дозволяє зробити фінансові результати порівнянними за методикою обчислення.
3. Обережність. Активи і пасиви мають бути оцінені та відображені у звітах розумно з достатньою мірою обережності, щоб не переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу банку ризики, на наступні періоди. Цей принцип дозволяє більш об'єктивно відображати доходи, витрати, а отже і прибуток банку.
4. Нарощування доходів і витрат. У звітності повинні відображатися доходи і витрати, пов'язані виключно до звітного періоду в міру їх здійснення у ньому, незалежно від часу надходження платежів чи коштів за ним. Внаслідок цього, доходи та витрати, нарощені, але неотримані або невиплачені до кінця звітного періоду, або розрахунок за якими переноситься на майбутні періоди, повинні враховуватися в звітності того періоду, в якому вони виявлені.
Наприклад, у разі видачі позички, за якою клієнт сплачує відсотки на кожне двадцяте число, банк повинен врахувати на кінець звітного року у своїх доходах решту відсотків з 20-го грудня.
5. Роздільне відображення активів і пасивів. Статті активів і пасивів повинні бути оцінені окремо і відображаються в розгорнутому вигляді. Це дає можливість правильно відображати в обліку доходи, витрати та відповідно виводити фінансовий результат. У міжнародному обліку тільки розрахункові (поточні) рахунки можуть виявитися активними по залишку, якщо існує право їх сальдірованія. Інші рахунки є виключно пасивними чи активними залежно від їх призначення (наприклад, залишки кредиторської та дебіторської заборгованості мають відображатися окремо); їх залишки не повинні сальдований.
6. Непорушність вхідного балансу. Залишки на початок поточного звітного періоду мають відповідати залишкам на кінець попереднього періоду, тому всі зміни до власних засобах банку проводяться за рахунок прибутків і збитків звітного періоду.
7. Пріоритет змісту над формою. У бухгалтерському обліку відображається достовірна економічна сутність операцій швидше, ніж її юридична форма.
8. Суттєвість. У фінансових звітах має відображатися вся суттєва інформація, корисна для прийняття рішень керівниками комерційного банку чи інвесторами.
Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або викривлене уявлення може вплинути на економічні рішення користувачів звітності, на величину доходів, витрат і прибутку.
9. Відкритість. Фінансові звіти повинні бути достатньо ясними і докладними, щоб уникнути двозначності, правдоподібно відбивати операції комерційного банку та їх вплив на його фінансовий стан з необхідними поясненнями в записках (наприклад: правила оцінки активів і пасивів, аналіз окремих статей звітів, аналіз активів і пасивів за строками погашення, аналіз руху власних засобів, аналіз валютних позицій, виділення і аналіз операцій, проведених з великими акціонерами банку або його дочірніми і спільними підприємствами (банками).
10. Консолідація. Комерційний банк повинен складати зведену фінансову звітність в цілому по банку з урахуванням своїх дочірніх і спільних підприємств і організацій банку з виключенням залишків за взаємними розрахунками і вкладенням. Дочірні та спільні підприємства та організації банку є самостійними юридичними особами на відміну від філій, які є невід'ємною частиною банку, як юридичної особи. Незважаючи на це, філії надають свої звіти (Баланс, Звіт про прибутки та збитки, Звіт про використання прибутку тощо) у Державну Податкову Службу.
Робочою групою ухвалено рішення не зобов'язувати комерційні банки в 1993 р. становитиме консолідованих звітів за міжнародними правилами. Вони будуть складати фінансову звітність з урахуванням його філій, але без врахування своїх дочірніх і спільних підприємств (банків), поки не буде прийнято рішення про складання ними консолідованої звітності.
Згідно тимчасової інструкції рахунку N 17 чинного Плану рахунків комерційних банків спочатку групуються і складається попередній звіт. Потім деякі статті коригуються шляхом умовних проводок і складається остаточний балансовий звіт. Такий же порядок складання звіту про прибутки та збитки.
Стосовно теми моєї дипломної роботи в Інструкції N 17 викладена коригування чистого прибутку звітного періоду на суми нарощених і накопичених до дати звітності відсотків.
Згідно з чинним Планом рахунків потрібна реєстрація доходів і раходов за касовим принципом: коли банк одержує або виплачує кошти або їх еквівалент. Між тим, згідно з міжнародною практикою в фінансових звітах банків повинні відображатися всі доходи і витрати, пов'язані з звітного періоду, незалежно від того, коли отримані або сплачені кошти або їх еквівалент. Операції повинні відображатися в обліку в день виникнення прав або зобов'язань, пов'язаних з ними.
У зв'язку з цим для звітування відповідно до тимчасового інструкцією N 17 необхідно внести кілька коригувань статей балансового звіту та звіту про прибутки та збитки. Оскільки велика частина доходів банку складається з процентного доходу, коректування стосується тільки обліку нарощених відсотків по позиках і депозитах.
Віднесення до звітного періоду нарощених відсотків, накопичених до дати звітності включно, представляється не дуже доцільним. При відносно стабільній економіці застосування принципу нарощування сум доходів обгрунтовано. Однак в умовах економічної нестабільності комерційні банки мають високу ймовірність несвоєчасного отримання накопичених таким чином і врахованих сум і навіть неотримання їх взагалі. Тому відображення російськими банками всіх операцій в обліку безпосередньо в день виникнення зобов'язань, пов'язаних з ними, недоцільно.
Детальніше коригування чистого прибутку на суму нарощених відсотків, про виправлення прибутку і про заповнення форми N 2 Звіту про прибутки і збитки з урахуванням коректувань я розгляну в 3-ій главі "Аналіз фінансових результатів" на прикладі.
Таким чином, позасистемна коригування даних бухгалтерського обліку та перегрупування статей чинного балансу, представлені в тимчасовій інструкції N 17, в цілому спрямовані на наближення звітності російських комерційних банків до міжнародних норм бухгалтерського обліку.
Є, звичайно, і суттєві недоробки. Наприклад, інструкцією N 17 не враховано принцип відстроченого оподаткування. За міжнародними стандартами прибуток не може залежати від податкової політики і податкові правили не повинні впливати на порядок бухгалтерського обліку операцій банку. У Росії ж застосування принципу відстроченого оподаткування для комерційних банках неможливо, тому що з 1-го січня 1994 оподаткування банків здійснюється в порядку і на умовах, визначених Законом України "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Комерційні банки повинні виробляти авансові внески податку на прибуток, виходячи їх передбачуваного прибутку і лише після закінчення звітного періоду розраховувати суму податку з фактично одержаного прибутку. Такий порядок не відповідає принципу відстроченого оподаткування.
Внесено не всі зміни, необхідні для приведення звітів у відповідність з міжнародною практикою. До того ж, коригування, що містяться в інструкції N 17, на мій погляд, не враховують таких особливостей економічної ситуації в Росії, як інфляція, економічна нестабільність, недосконалість системи розрахунків, криза неплатежів, а також не враховують чинного у Росії законодавства та порядку оподаткування, що зокрема, не дає можливості реально оцінити кредитні та інші ризики та вжити заходів щодо захисту від них банків.
ЦБ РФ було розроблено Лист від 22.12.1994 року N 132 "Про публікується звітності комерційних банків". Відповідно до нього ЦБ РФ встановлює такі форми звітності з комерційним банкам, призначені для публікації: Річний баланс комерційного банку; - Звіт про прибутки та збитки комерційного банку (форма N 2) за підсумками роботи за рік.
При встановленні форм інформації, що публікується звітності ЦБ виходить з вимог Тимчасової інструкції зі складання загальної фінансової звітності від 24.08.93 року N 17 з урахуванням наступних доповнень та чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку та звітності в комерційних банках. Для заповнення зазначених форм комерційні банки повинні використовувати розроблювальні таблиці.
Форми публікується звітності не є річної бухгалтерської звітністю, що подається комерційними банками в ЦБ РФ або в органи ДПС РФ, а призначені для публікації в центральних або місцевих друкованих органах та інших засобах масової інформації. Комерційні банки публікують річну звітність після підтвердження аудиторською фірмою достовірності зазначених у них відомостей.
Враховуючи пропозиції, що надходять від комерційних банків, банківських асоціацій, аудиторських фірм, вкладників і клієнтів банків-підприємств і населення, ЦБ, починаючи з 1995 року, приступає з виданню Довідника з комерційних банків Росії, який буде включати не тільки загальні відомості про банки та їх реквізити, але також річні баланси і звіти про прибутки та збитки.
ЦБ РФ докладає всіх зусиль для переходу російської системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти. Це підтверджується і вищевикладеним листом "Про публікується звітності КБ" та Інструкцією N 17 з її подальшими доповненнями.
Але Інструкція побудована шляхом переведення даних нашого обліку та звітності в міжнародну звітність шляхом численних коригувань, розшифровок і таблиць. Досвід наших банків показує, що ведення такої паралельної звітності вже другий рік не полегшує перехід на світовий облік, а лише віддаляє цей момент.
Тому необхідно якнайшвидше складання ЦБ РФ нового Плану рахунків з урахуванням світових стандартів і впровадження міжнародних методів і принципів у нашу систему обліку.
Облік повинен бути забезпечувати інформаційну базу для складання та аналізу фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.