Основи аудиту 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Всеросійський заочний Фінансово-економічний інститут
Контрольна робота
з дисципліни «Основи аудиту»
Виконав: студент 5 курсу
Факультет: Фінансово кредитний
Спеціальність: Фінанси і кредит
Перевірив: Зябірова В.І.
Пенза - 2008

Зміст
1. Питання № 22 / 1. Методика аудиторської перевірки реалізації продукції робіт, послуг
2. Питання № 50. Організація внутрішнього контролю процесу виробництва
3. Список використаної літератури

22 / 1. Методика аудиторської перевірки реалізації продукції (робіт, послуг)
Метою аудиту готової продукції та її реалізації є встановлення повноти оприбуткування готової продукції, правильності обчислення виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції. Завдання аудиту готової продукції та її реалізації - підтвердження обгрунтованості вибору і правильності застосування варіанти оцінки готової продукції, підтвердження первісної оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, підтвердження обсягів реалізованої продукції та собівартості реалізованої (відвантаженої) продукції. [8; 95]
Готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, кінцевий результат виробничого процесу, закінчений обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якого відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством. Відображається готова продукція в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.
Послідовність робіт при проведенні аудиту готової продукції можна розділити на три етапи - ознайомчий, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити завдання аудиту.
У процесі аудиторської перевірки операцій з готовою продукцією слід застосовувати такі нормативні документи:
Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами та доповненнями);
наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації";
наказ Мінфіну Росії від 9.06.01 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01";
наказ Мінфіну Росії від 28.12.01 р. N 119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів";
наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (зі змінами та доповненнями від 7.05.03 р.);
постанову Російського статистичного агентства від 9.08.99 р. N 66 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання".
Аудит здійснюється на основі наданих документів: картки складського обліку готової продукції, прейскурант цін, договори на поставку продукції, рахунки-фактури, книга продажів, накладні на передачу готової продукції в місця зберігання, товарні накладні, довіреності покупців, відомості обліку залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання, виписки з розрахункових рахунків у банках з доданими первинними документами (платіжні доручення, вимоги), касові документи про надходження виручки, облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 та інших
Ознайомчий етап. На даному етапі аудиту необхідно перевірити, чи правильно зафіксовано метод оцінки готової продукції в обліковій політиці організації.
Якщо готова продукція оцінюється за фактичною виробничою собівартістю, то собівартість кожного виробу, виду робіт визначається в міру їх завершення. Якщо за нормативною (плановою) собівартістю, то після закінчення місяця виявляються відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової), які в аналітичному обліку відображаються відокремлено. Цей спосіб оцінки можливий при застосуванні в організації нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції при наявності планових калькуляцій. Якщо готова продукція оцінюється за продажними (договірними) цінами (різновид методу нормативної собівартості), то після закінчення звітного періоду обчислюється різниця між вартістю продукції (робіт, послуг) за продажними цінами (тарифами) та фактичною її собівартістю, яка, як і відхилення при попередньому способі оцінки, показується також відокремлено. При цьому дані про фактичну виробничої собівартості продукції є базою у всіх трьох варіантах обліку зданої на склад готової продукції. У робочому плані рахунків повинні бути встановлені відповідні рахунки для її обліку: 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 43 "Готова продукція".
Для оцінки внутрішнього контролю аудитору необхідно з'ясувати, чи ведеться аналітичний облік за рахунком 43 по місцях зберігання та окремими видами готової продукції.
Аудитору слід встановити основні напрямки внутрішнього контролю:
чи ведеться своєчасний правильний облік наявності та руху готової продукції на складах та в місцях зберігання;
чи здійснюється контроль збереження готової продукції та дотримання лімітів готової продукції на складі;
чи забезпечено захист готової продукції;
чи визначено коло осіб, відповідальних за збереження готової продукції, чи укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність.
На стадії планування аудиторської перевірки аудитору необхідно скласти запитальник складання плану і програми аудиторської перевірки розділу обліку (таблиця 1). [13; 104]
Перелік аудиторських процедур.
Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку і звітності готової, відвантаженої і реалізованої продукції застосовуються такі аудиторські процедури:
«Продукція 1.1.1» - перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.2» - перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.3» - перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
«Продукція 1.2.1» - перевірка повноти відображення в обліку виготовленої продукції;
«Продукція 1.2.2» - перевірка повноти і своєчасності відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
«Продукція 1.3.1» - перевірка правильності складського обліку готової продукції;
«Продукція 1.3.2» - перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризацій готової продукції.

Таблиця 1
Запитальник аудитора для складання плану і програми аудиторської перевірки розділу обліку

п / п
Питання
Варіант відповіді
Інформація або документ, який слід запросити
Призначувана
аудиторська
процедура
1
Використовується в робочому плані рахунків рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
Так
Робочий план рахунків
«Продукція 1.1.1»
Ні
2
Облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю
Так
Порядок розрахунку
нормативної
собівартості
«Продукція 1.1.2»
Ні
3
Облік готової продукції ведеться за плановою собівартістю
Так
Порядок розрахунку облікових цін
«Продукція 1.1.2»
Ні
4
Підприємство використовує у договорах застереження про те, що право власності на відвантажену продукцію покупець одержує не в момент відвантаження
Так
Договори з клієнтами
«Продукція 1.2.2»
Ні
5
Підприємство виготовляє продукцію з давальницької сировини
Так
Договори на виготовлення продукції з давальницької сировини
«Продукція 1.1.3»
Ні
При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування, що здійснюється на підставі положень правила (стандарту) аудиторської діяльності "Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту". Результати оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю циклу випуску і продажу готової продукції грунтуються на зміст питань та об'єктів дослідження, перелік аудиторських процедур і наводяться у вигляді тестів перевірки. Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку циклу випуску і продажу готової продукції наводяться з найбільшою ймовірністю використання їх у практичній роботі. Зміст відповідей і висновки аудитора довільні, враховуючи найбільш часто зустрічаються порушення такого плану в організації бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту. [10; 111]
Основний етап. Аудитор повинен переконатися, що при використанні рахунка 40 готова продукція відноситься в дебет рахунку 43 за нормативною або плановою собівартістю з кредиту рахунку 40. Дотримання конкретного варіанту оцінки готової продукції та відповідного йому порядку відображення операцій з її випуску в обліку встановлюється шляхом аналізу застосовуваних схем кореспонденції рахунків.
Так, без застосування рахунку 40 оприбуткування готової продукції відображається за дебетом рахунка 43 і кредитом рахунків обліку витрат на виробництво (20 "Основне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"). Відвантажена покупцям продукція, за яку пред'явлені розрахункові документи, списується з рахунку 43 у дебет рахунку 90 "Продажі". Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції), то до моменту визнання доходу від продажу цієї продукції вона обліковується на рахунку 45 "Товари відвантажені". За фактичної відвантаження проводиться запис з кредиту рахунку 43 у дебет рахунку 45.
При використанні в поточному обліку нормативної (планової) собівартості або продажних цін виникає необхідність виявлення відхилень облікової ціни виробу від фактичної собівартості. При проведенні аудиторської перевірки необхідно зіставити фактичну собівартість продукції з нормативною (плановою) собівартістю. Виявлені відхилення або в повному обсязі списуються на рахунки продажів (при використанні рахунку 40), або розподіляються між відвантаженої, проданої продукцією та її залишками на складі і у відвантаженні (без використання рахунку 40) в залежності від застосовуваної в організації методики.
Якщо в організації для обліку нормативної (планової) собівартості випущеної продукції застосовується рахунок 40, то за дебетом цього рахунку в кореспонденції з рахунками 20, 23 відображається фактична виробнича собівартість випущеної продукції. За кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43 відображається нормативна (планова) собівартість виробленої продукції.
Після того як записи на рахунку 40 проведені, необхідно перевірити, як організація визначає різницю між дебетовими і кредитовими оборотами. Перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) означає допущений у виробництві перевитрата і відображається додаткової записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40. Перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною свідчить про економію, яка повинна бути відображена сторнировочной записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40. Аудитору необхідно встановити, закривається чи в остаточному підсумку рахунок 40.
Якщо рахунок 40 не задіяний, то в організації, що використовує облікові ціни, при оприбуткуванні готової продукції на склад проводяться одночасно два записи:
за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з кредитом рахунків 20, 23 - на облікову вартість випущеної продукції;
в такій же кореспонденції - на різницю між фактичною собівартістю та її облікової вартістю.
При цьому аудитор перевіряє, проведена додаткова запис, якщо фактична собівартість вище, і, навпаки, проведена чи сторнировочная запис, якщо фактична собівартість виявилася нижче.
Далі перевіряється правильність розподілу сум отриманих відхилень між відвантаженої (проданої) продукцією за місяць і її залишками на кінець звітного періоду на складі (у відвантаженні).
Типовими помилками, які можуть бути виявлені в ході аудиту готової продукції та її реалізації, є:
неправильне обчислення фактичної собівартості реалізованої продукції;
некоректна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку реалізації продукції за бартером, при здійсненні багатостороннього заліку взаємних вимог, і інших операцій;
невідповідність оцінки готової продукції методом, установленим в обліковій політиці організації;
відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини;
неповне відображення в обліку випущеної продукції;
несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
завищення показника виручки у разі відсутності переходу права власності, відсутність господарських операцій за рахунком 45 у таких випадках;
відсутність інвентаризації готової продукції;
незастосування організацією спеціалізованих форм первинної облікової документації з обліку готової продукції та її реалізації.
Заключний етап. На даному етапі аудиту перевіряється, чи проводиться інвентаризація:
перед складанням річної звітності - один раз на 3 роки;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при реорганізації або ліквідації.
На підставі даних інвентаризаційних описів, порівнювальних відомостей, рішень керівника за підсумками інвентаризації, бухгалтерським довідками вивчаються своєчасність проведення інвентаризації, повнота і правильність відображення її в обліку.
Якщо аудитор проводить перевірку лише результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якісну інвентаризації готової продукції доцільно провести її самостійно.
Далі аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і представляє його спільно з робочою документацією керівнику групи (перевірки).
До типових помилок, отриманим в результаті аудиторської перевірки реалізації продукції, відносяться наступні. [10; 354]
1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації. Організації можуть вести облік випуску продукції:
без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;
з використанням рахунку 40.
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
На підприємстві повинен використовуватися єдиний метод визначення наступного ланцюжка: «фактична собівартість незавершеного виробництва - фактична собівартість готової продукції - фактична собівартість відвантаженої і реалізованої продукції». Єдиний метод визначення може бути представлений у вигляді таблиці 2.
Таблиця 2
Метод визначення собівартості
Незавершене виробництво
Готова продукція
Товари відвантажені
За нормативної
виробничої
собівартості
За нормативної
виробничої
собівартості
За нормативної собівартості
За прямими статтями витрат
За фактичною
виробничої
собівартості
За повною
фактичної
собівартості
За вартістю сировини,
матеріалів
і напівфабрикатів
Відповідність методів оцінки всіх складових частин ланцюжка має бути проаналізоване аудитором на етапі експертизи облікової політики.
3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).
4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини. Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні, відповідно до умов договору приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.
5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.
6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
8. Відсутність проведення інвентаризацій готової продукції.
9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.
10. Невірне уявлення діяльності, пов'язаної з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності.
11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей.

Список використаної літератури
1. Податковий кодекс (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ від 16.07.1998 р. (ред. від 23.12.2004 р.)
2. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (зі зм. І доп. Від 2 лютого, 3 листопада 2006р.).
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ МФ РФ № 34н від 29 липня 1998 р. зі змінами від 26 березня 2007р.).
4. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Наказ МФ РФ № 94н від 31 жовтня 2000 р. зі змінами від 18 вересня 2006р.).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-
виробничих запасів »ПБУ 5 / 01 (Наказ Мінфіну № 44н від
9 червня 2001 зі змінами від 26 березня 2007р.).
6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 липня 1995 р.).
7. Ковальова О.В. Аудит: Учеб. Посібник / О. В. Ковальова, Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра - М., 2005. - 316 с.
8. Константинов Ю.П. Аудит бухгалтерської звітності. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ПРІОР, 2004. - 564 с.
9. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Основи аудиту: Посібник для підготовки до кваліфікаційного іспиту на професійного бухгалтера. - Інформаційне агентство «ІПБ-1» 2004. - 464 с.
10. Стандарти аудиторської діяльності. - М.: ПРІОР, 2005. - 428 с.
11. Шеремет А.Д. Аудит: підручник для вузів / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. -2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2005. - 319 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
60.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Основи аудиту 2 Правові основи
Основи аудиту 2
Основи аудиту 4
Основи аудиту
Теоретичні основи обліку та аудиту
Основи інтеграції та гармонізації аудиту в Україні
Ієрархія і пріоритети цілей викладання курсу Основи аудиту
Юридичні основи аудиту - його функції та взаємовідносини з кредитно Організацію
Види аудиту супутні аудиту послуг
© Усі права захищені
написати до нас