Основи аудиторської діяльності в умовах ринкової економіки

Зміст

Введення

Глава 1. Аудит - незалежний контроль

1.1 Виникнення аудиту

1.2 Система нормативного регулювання аудиту

1.3 Аудиторська організація

1.4 Вимоги, що пред'являються до аудитора

1.4.1 Атестація

1.4.2 Права та обов'язки аудиторів

1.4.3 Правила поведінки аудиторів в Росії і основні принципи аудиту

1.5 Документування аудиторських перевірок

Глава 2. Обов'язковий аудит

2.1 Характеристика обов'язкового аудиту

2.2 Хто проводить обов'язковий аудит

2.3 Підготовка до обов'язкового аудиту

2.4 Склад бухгалтерської звітності організації, що підлягає обов'язковому аудиту

2.5 Облік витрат на обов'язковий аудит

2.6 Відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту

Глава 3. Ініціативний аудит

3.1 Характеристика ініціативного аудиту

3.2 Цілі і завдання ініціативного аудиту

3.3 Види ініціативних аудиторських перевірок

Глава 4. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Полістрой» за 2008 рік

Висновок

Список літератури

Введення

У Росії аудиторська діяльність і професія аудитора в їхньому сучасному вигляді з'явилися порівняно недавно у зв'язку з економічними перетвореннями в країні. Актуальність аудиту незаперечна, особливо в умовах світової фінансової кризи. Вивчення історичних і наукових основ аудиту дозволяє усвідомити його широку застосовність в теперішньому часі по всьому світу, зрозуміти зацікавленість світових підприємств і просто лідерів у необхідності і соціальній корисності аудиту та аудиторської діяльності. Бізнес зростає і розвивається. Попит на послуги аудиту досить високий, що дозволяє всебічно розвивати цей вид діяльності.

У достовірної інформації про фінансовий стан підприємства в ринковій економіці зацікавлені багато її учасники: як внутрішні (засновники, акціонери, адміністрація, працівники підприємства), так і зовнішні (постачальники, покупці, кредитори, страхувальники, державні органи, потенційні інвестори та ін.) Проте їх інтереси не завжди збігаються, тому існує об'єктивна потреба в незалежній оцінці фінансової інформації спеціалістами, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг, тобто аудиторами. Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування. Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

Аудитор є помічником в усуненні наявних недоліків, а не суддею, викриває персонал підприємства. Аудитор захищає майнові інтереси власників. Він вдумливо, доброзичливо знайомиться зі станом справ у клієнта, виявляє прогалини та вразливі місця у фінансовій діяльності, в організації обліку і звітності та дає рекомендації, як покращити облік і усунути ті недоліки і помилки, які в майбутньому можуть обернутися великими неприємностями. У своїй діяльності аудитор керується законодавством і власною вигодою, що в умовах конкуренції сприяє якісному проведенню перевірок.

Метою дипломної роботи є відображення необхідності аудиторської діяльності в умовах ринкової економіки і вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

При реалізації поставленої мети вирішуються наступні завдання:

- Розкрити значення аудиту, як незалежної контролю в умовах ринкової економіки;

- Дослідити основи аудиторської діяльності, її змістом, так і більш важливі характерні особливості, нормативне регулювання, правові та організаційні принципи, а також її місце в системі фінансового контролю;

- Розглянути етапи аудиторської перевірки - від підготовчого до підготовки аудиторського висновку;

- Виявити на практиці на прикладі конкретного підприємства методику аудиторського висновку;

Глава 1. Аудит - незалежний контроль

1.1 Виникнення аудиту

У Стародавньому Єгипті (близько 2600 р. до н.е.) існували фахівці, які поєднували функції обліку, управління та контролю, тобто, по суті виконували ряд дій, частина з яких зараз називається аудитом. У Римській імперії (з VII століття до н.е.) контрольні функції здійснювалися кураторами, прокураторами, квесторами. Міські квестори завідували скарбницею, провінційні - фінансовим управлінням провінції. Після падіння Римської імперії аудит одержав широке поширення в Італії. Купці Флоренції і Венеції використовували працю аудиторів для перевірки платоспроможності капітанів торгових судів. У цей час прааудіт мав строго цільовий напрямок: запобігання помилок.

Слово "аудит" походить від латинського "audio", яке можна перевести: "він чує", "слухач".

Сучасний аудит налічує більше 160 років. Вперше в 1844 р. в Англії були прийняті закони, якими на адміністрацію акціонерних компаній було покладено обов'язок не рідше одного разу на рік запрошувати спеціально підготовленої людини для перевірки дотримання керівництвом інтересів власників.

Це було викликано частими банкрутствами підприємств, недобросовісністю адміністрації. Акціонери хотіли переконатися у відсутності обману, достовірності фінансової звітності.

У 1862 р. у Великобританії був прийнятий закон, який «уже в обов'язковому порядку наказував проводити щорічну перевірку рахунків британських компаній фахівцями з бухгалтерського обліку та фінансового контролю» [14, 18].

У розвинених капіталістичних країнах процес концентрації виробництва і капіталу викликав необхідність прийняття аналогічних законів. Так, в 1867 р. був прийнятий закон у Франції, в 1931 р. - у Німеччині, в 1937 р. - у США.

Спочатку мета аудиту полягала у перевірці документації, що підтверджує записи грошових операцій, і правильному угрупованню цих операцій у фінансовій звітності. Це був підтверджуючий аудит.

Поступово мета аудиту змінювалася, все більшу увагу почали приділяти системі внутрішнього контролю в організаціях. При налагодженому внутрішньому контролі зменшується можливість помилок на початковій стадії оформлення і реєстрації господарських операцій і, відповідно, знижується імовірність спотворення фінансової звітності. Також аудитори стали займатися консультаційною діяльністю, на яку найчастіше було потрібно більше часу, ніж безпосередньо на аудиторські перевірки. Такий аудит називається системно-орієнтованим.

Наступний етап розвитку аудиту пов'язаний з ускладненням бухгалтерського обліку і збільшенням обсягу інформації, що підлягає перевірці в заданий термін. Це призвело до необхідності застосовувати вибіркові перевірки, що стало підставою для вимушеного допущення ризику аудиторської помилки. Параметри вибіркової перевірки встановлювалися виходячи з різних факторів, одним з яких був професійний досвід аудитора.

Таким чином, в початковий період становлення аудиту головними вимогами до аудитора були чесність і незалежність. Поступово все більше вимог стало пред'являтися до професійної підготовки аудитора.

З часом аудиторська діяльність стала включати в себе і надання інших послуг - перевірка бухгалтерської звітності, фінансовий аналіз, консультації. Крім цього, якщо на зорі свого розвитку аудит опинявся окремими професійними аудиторами, то згодом стали утворюватися спеціалізовані фірми, від невеликих, що мають десяток робітників, до транснаціональних гігантів з чисельністю в декілька тисяч чоловік.

Історію аудиту в Росії можна пов'язати з указом Петра I. Цим указом було введено звання аудитора, діяльність якого поєднувала в собі виконання деяких обов'язків секретаря, діловода і прокурора.

«Згодом були зроблені три спроби організації інституту аудита: у 1886, 1909 і 1924 роках.

У 1886 році від міністра фінансів надійшла пропозиція про утворення комісії з розробки проекту положення про Інститут бухгалтерів і присяжних рахівників. Але ця пропозиція не була реалізована.

У 1909 році на Всеросійському з'їзді бухгалтерів була зроблена ще одна спроба створення інституту. Але через розбіжності учасників з'їзду вона знову закінчилася невдачею.

З 1924 по 1928 року діяв Інститут державних бухгалтерів-експертів, який був створений у зв'язку з зароджуються в державі ринковими відносинами. А при встановленні адміністративно-командного управління діяльність інституту припинилася »[10; 6].

У сучасній Росії початок аудиторської діяльності можна датувати підписанням Президентом РФ Указу від 22 грудня 1993 р. N 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації". Даним Указом було затверджено Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації (Тимчасові правила). Згодом Указ від 22 грудня 1993 р. N 2263 втратив чинність у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

Таким чином, за всю історію розвитку аудиту його основною метою завжди визнавалося встановлення достовірності поданої звітності.

1.2 Система нормативного регулювання аудиту

Професія аудитора декларує незалежність від кого-небудь при вираженні думки у своїй професійній діяльності. Для забезпечення цієї незалежності потрібна система регулювання аудиторської діяльності. Підходи до регулювання аудиторської діяльності у світовій практиці різні. Виділяють два основних напрямки: державне регулювання (з боку державних органів) і саморегулювання (з боку громадських аудиторських організацій).

У Росії система регулювання поки знаходиться в процесі становлення, в даний момент переважає державне регулювання, але в процесі реформування з'являється все більше елементів саморегулювання.

Необхідність державного регулювання аудиту викликана важливістю аудиторської діяльності для держави та суспільства в цілому, оскільки користувачами інформацію про вірогідність фінансової (бухгалтерської) звітності того чи іншого економічного суб'єкта є широке коло осіб - юридичні та фізичні особи, органи державної влади і управління, органи місцевого самоврядування та органи суду та ін

Вплив держави на ринкові відносини має значення і тоді, коли на аудиторському ринку вже діє достатня кількість професійних суб'єктів: державою забезпечується необхідний баланс між публічним інтересом та інтересами приватних підприємців (аудиторів).

Державне регулювання виражається у прийнятті федеральними органами державної влади законодавчих актів, що встановлюють правові основи аудиторської діяльності, у здійсненні уповноваженим федеральним виконавчим органом функцій з видання підзаконних нормативних актів, що регулюють відносини з приводу здійснення аудиту, організації розробки федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, організації системи атестації, навчання, підвищення кваліфікації аудиторів, ліцензування аудиторської діяльності, нагляду за діяльністю аудиторів і ін

Діюча в Україні система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає чотири основних рівня:

Перший рівень - Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 119-ФЗ від 07.07.01. Закон про аудиторську діяльність в Росії відноситься до основних законодавчих актів. Цей Закон визначає місце аудиту в фінансово - господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента.

Другий рівень - національні стандарти, що визначають норми аудиту, загальні для всіх суб'єктів фінансово-господарської діяльності та рекомендовані Комітетом міжнародної аудиторської практики Міжнародної федерації бухгалтерів. Розробка національних стандартів сприяє інтеграції вітчизняного аудиту в систему міжнародних відносин і забезпечить визнання російських аудиторських фірм для користувачів звітності на міжнародному рівні.

Третій рівень - внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.

Четвертий рівень - внутріфірмові стандарти аудиту, які розробляють і застосовують аудиторські фірми. Такі документи, як правило, містять власні методики аудиту, що дозволяють знижувати аудиторський ризик і заощаджувати час. Внутрішньофірмові стандарти є комерційною таємницею і інтелектуальною власністю фірми.

Таблиця 1

Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

1.3 Аудиторська організація

Аудиторська організація - це комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги, що створюється в будь-якої організаційно-правовій формі, крім відкритого акціонерного товариства.

1. Аудиторська організація як комерційна організація, зареєстрована у встановленому законом порядку, самостійно здійснює на свій ризик діяльність, спрямовану на систематичне отримання прибутку. Вона створюється в одній з організаційно-правових форм, не заборонених для неї законом.

2. Аудиторська організація надає спеціальний вид послуг - проводить аудиторські перевірки, здійснює супутні аудиту послуги такі, як відновлення і ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерське, податкове, правове, управлінське консультування та ін

При цьому проведення обов'язкового аудиту - виключна діяльність аудиторської організації, яку не вправі здійснювати індивідуальні аудитори і будь-які інші особи.

3. Аудиторська організація володіє спеціальною правоздатністю - може здійснювати діяльність, відповідну мети створення, передбачену в її установчих документах, і не повинна виходити за межі статутної діяльності. «Угоди аудиторської організації, що виходять за межі її правоздатності, є недійсними. Порушення цього правила є підставою для ліквідації аудиторської організації »[6; ст. 173]

4. Аудиторська організація проводить свою діяльність після отримання ліцензії на умовах і в порядку, передбачених законом.

5. У відношенні аудиторської організації встановлені наступні вимоги:

- Кількість аудиторів, які у штаті аудиторської організації, не повинно бути менше п'яти;

- Не менше 50% аудиторів, які у штаті аудиторської організації, повинні бути громадянами Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації;

- Якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, не менше 75% аудиторів, які у штаті аудиторської організації, повинні бути громадянами Російської Федерації.

Для аудиторських організацій припустимі наступні організаційно-правові форми комерційних організацій:

господарське товариство (повне товариство, товариство на вірі);

господарське товариство (товариство з обмеженою або додатковою відповідальністю, закрите акціонерне товариство);

виробничий кооператив;

державне або муніципальне унітарне підприємство.

Аудит як особливий вид підприємництва може здійснюватися організаціями, створюваними і які діють в організаційно-правових формах, передбачених для комерційних організацій. Некомерційні організації не мають в якості основної мети своєї діяльності одержання прибутку і не розподіляють отриманий прибуток між їх учасниками. Законом некомерційним організаціям надано право здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідає цим цілям.

Право вибору організаційно-правової форми для аудиторської організації надається її засновникам. Практика показує, що аудиторські організації створюються переважно у формі закритого акціонерного товариства та товариства з обмеженою відповідальністю, оскільки дані організаційно-правові форми юридичних осіб найбільшою мірою пристосовані до умов ринкової економіки.

Аудиторська організація має організаційним єдністю. Порядок управління аудиторською організацією визначається в її статуті чи в установчому договорі. У структуру аудиторської організації входять служби внутрішньої компетенції (бухгалтерія, юридична служба, служба безпеки та ін), а також відділи, пов'язані із здійсненням окремих видів аудиту (відділи загального аудиту, банківського аудиту, страхового аудиту, аудиту інвестиційних фондів, відділ супутніх аудиту послуг , відділ розробки внутрішніх стандартів). Діяльність підрозділів аудиторської організації здійснюється на підставі внутрішніх документів. Аудиторська організація може мати особливі підрозділи, розташовані поза місцем її знаходження - філії та представництва.

1.4 Вимоги, що пред'являються до аудитора

1.4.1 Атестація

Аудиторська діяльність має на увазі високу професійну компетенцію фахівців-аудиторів. Для досягнення заявленого рівня передбачена атестація на право здійснення аудиторської діяльності.

Атестація - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора. Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його дії.

Законом передбачені вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора:

вищу економічну та (або) юридична освіта;

наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше 3 років.

За підсумками атестації видаються кваліфікаційні атестати аудиторів.

Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації.

Аудитор не буде нести повну відповідальність за проведення аудиту (підписання аудиторського висновку) до тих пір, поки він не отримає як мінімум два роки досвіду роботи безпосередньо в аудиті після отримання атестата аудитора.

Кваліфікаційний атестат аудитора може бути анульований. Законом встановлено ряд випадків припинення дії атестата:

встановлено факт отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів (вирок суду, що передбачає як покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного строку);

аудитор протягом двох календарних років поспіль не здійснював аудиторську діяльність;

аудитор не підвищує кваліфікацію щорічно;

встановлено факт систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог, встановлених законодавством РФ чи федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення аудиторської перевірки.

Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається Міністерством фінансів РФ.

Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано, має право оскаржити рішення уповноваженого федерального органу, в суді протягом 3 місяців з дня отримання рішення про анулювання атестата.

У кожній аудиторської компанії повинні існувати процедури, що забезпечують контроль над необхідним обсягом знань і практичного досвіду аудиторів для виконання ними своїх обов'язків.

1.4.2 Права та обов'язки аудиторів

Аудиторська діяльність є діяльністю підприємницької і регулюється цивільним законодавством. Основні документи, що визначають права і обов'язки аудиторів:

- Цивільний кодекс РФ;

- Закон «Про аудиторську діяльність»;

- Договори з конкретними організаціями, які аудитор (аудиторська фірма) укладає з перевіряються суб'єктами.

Аудитор має право:

Самостійно визначати форми і методи проведення аудиту.

Перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації.

Отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань.

Відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку (неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації; виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи).

Здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.

Аудитор має такі обов'язки:

Здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації та Федеральним законом «Про аудиторську діяльність».

Надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства РФ, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти РФ, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора.

В термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг.

Забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.

1.4.3 Правила поведінки аудиторів в Росії і основні принципи аудиту

Аудитори грають у суспільстві важливу роль. Інвестори, кредитори, роботодавці та інші члени ділового співтовариства, а також Уряд і громадськість в цілому покладаються на аудиторів в питаннях отримання компетентних рекомендацій з різних питань фінансового обліку та звітності, фінансового менеджменту, права і оподаткування. Ставлення і поведінка аудиторів у процесі надання таких послуг впливають на економічний добробут суспільства і держави.

Основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань і задоволення суспільних інтересів. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:

Достовірність. У цілому суспільство відчуває потребу в достовірній інформації та інформаційних системах;

професіоналізм. Аудіруемих організації, роботодавці та інші зацікавлені особи відчувають потребу у фахівцях, що є професіоналами у сфері аудиту;

якість послуг. Необхідна впевненість у тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають найвищим стандартам якості;

впевненість. Особам, що користуються послугами аудиторів, необхідна впевненість в тому, що послуги надаються відповідно до регулюють їх професійними етичними нормами.

Для досягнення професійних цілей аудитор зобов'язаний дотримуватися ряду вихідних умов і фундаментальних принципів. Такими фундаментальними принципами є:

чесність. При наданні професійних послуг аудитор повинен діяти відкрито і чесно;

незалежність. При наданні професійних послуг аудитор повинен бути незалежним від аудіруемих осіб і від третіх осіб;

об'єктивність. Аудитор повинен бути справедливим, на його об'єктивність не повинні впливати ні упередження, ні пристрасті, ні конфлікт інтересів, ні інші особи, ні інші фактори;

професійна компетентність і належна ретельність. Аудитор надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю і старанням. У його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань і навичок на високому рівні з тим, щоб аудіруемих організації чи роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробках в області практики, законодавства і технологій;

конфіденційність. Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати або розкривати таку інформацію без належних та конкретних на те повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними або юридичними правами або обов'язками;

професійна поведінка. Аудитор повинен діяти таким чином, щоб це відповідало добрій репутації професії, і повинен утримуватися від будь-якого поведінки, яке б могло її дискредитувати;

регламентуючі документи. Аудитор зобов'язаний виконувати професійні послуги відповідно до застосовних професійними правилами (стандартами). Аудитор зобов'язаний ретельно і кваліфіковано виконувати вказівки аудируемой організації або роботодавця в тій мірі, якою вони відповідають вимогам чесності, об'єктивності і незалежності.

1.5 Документування аудиторських перевірок

Документування аудиту дозволяє аналізувати дії аудиторів і, отже, організувати як внутрішньофірмовий, так і зовнішній контроль якості їх роботи. Крім того, на основі робочої документації аудиторська організація може відстоювати свої інтереси в суді у разі претензій клієнтів з приводу низької якості проведеного аудиту.

Аудиторські організації повинні розробити конкретну методику документування процесу проведення аудиторської перевірки у внутрішньофірмових стандартах.

Основні етапи аудиторської перевірки:

переддоговірна робота;

призначення керівника перевірки;

планування аудиторської перевірки;

затвердження складу робочої групи;

проведення аудиторської перевірки з оформленням робочих документів аудитора відповідно до внутріфірмовими стандартами;

формування звіту за результатами аудиторської перевірки та його узгодження з аудіруемим особою;

підготовка та затвердження аудиторського висновку;

внутрішньофірмовий контроль формування "Справи клієнта", аудиторського висновку та Звіту за результатами аудиторської перевірки;

архівування документів аудиторської перевірки.

До укладення договору про проведення аудиту аудиторська організація повинна погодити з клієнтом основні організаційні питання, пов'язані з проведенням перевірки. Цей етап аудиторської роботи здійснюється частіше всього в офісі клієнта і включає ухвалення рішення про згоду почати або продовжити аудит для клієнта, встановлення причин, по яких клієнт обгрунтовує своє замовлення на аудит, підбір персоналу для проведення аудиторської перевірки та складання договору.

Переддоговірна робота ведеться керівником організації та / або особами, уповноваженими на здійснення зазначених дій керівником організації, кваліфікація, знання та досвід яких дозволяють якісно виконати дане доручення.

У ході переддоговірної роботи все листування з аудіруемим особою необхідно оформляти на фірмових бланках аудиторської організації та реєструвати в журналі реєстрації вихідних документів, що входять документи від аудируемого особи - в журналі вхідних документів; усні переговори з клієнтом оформляються протоколом.

На переддоговірному етапі знайомства з замовником аудиторської організації доцільно з'ясувати низку питань, які можуть вплинути на результати аудиту. До числа основних процедур попереднього ознайомлення аудитора з діяльністю клієнта відносяться наступні:

формулювання мети перевірки у даного клієнта і можливого використання її результатів;

встановлення галузевих особливостей і специфіки діяльності клієнта, його організаційно-управлінського пристрої, наявності дочірніх підприємств і філій на основі ознайомлення з установчими та іншими внутрішніми документами;

з'ясування стилю керівництва, кваліфікації облікового персоналу шляхом особистих бесід;

попередній аналіз умов виробництва, рівня забезпечення схоронності активів шляхом відвідування та огляду основних виробничих і складських приміщень;

ознайомлення з колишніми аудиторськими висновками, звітами внутрішніх аудиторів, матеріалами податкових перевірок;

уточнення характеру взаємовідносин з податковими органами, банками, партнерами, акціонерами та іншими користувачами фінансової звітності клієнта;

експрес-аналіз звітності, попереднє ознайомлення зі станом бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю клієнта;

отримання відомостей про клієнта від третіх осіб (інших аудиторів, різних організацій, зі ЗМІ і т.д.);

попередня оцінка трудомісткості і складності аудиту, а також аудиторського ризику;

оцінка власних можливостей аудитора для виконання роботи з точки зору наявності підготовленого персоналу, знання специфіки галузі, особливостей її законодавчого регулювання.

Також на даному етапі необхідно вирішити з керівництвом клієнта організаційні питання, пов'язані зі створенням нормальних умов для роботи аудиторів, - надання окремого приміщення, сейфу для зберігання документів, апарату для зняття копій з первинних документів, розеток для підключення ноутбуків, принтера для виведення аудиторських документів на друк, засобів телефонного та факсимільного зв'язку і т.п. При необхідності слід обговорити питання розміщення, проживання, харчування, користування транспортом фахівців аудиторської організації. Всі документи листування підшиваються в "Справа клієнта".

Призначення керівника перевірки проводиться зі складу співробітників аудиторської організації, включаючи керівника департаменту аудиту, після перевірки на незалежність, що оформляється наказом керівника аудиторської організації.

Копія наказу про призначення керівника аудиторської перевірки і форма "Незалежність аудитора", заповнена керівником аудиторської перевірки, підшиваються в "Справа клієнта".

Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності N 3 "Планування аудиту", затвердженого Постановою N 696, і внутрішньофірмовим стандартом "Планування аудиту".

Метою планування є забезпечення якості та ефективності аудиторської перевірки в можливо більш короткі терміни.

На етапі планування аудиторської організації необхідно:

встановити обсяг перевіреній інформації, час проведення перевірки, а також величину і склад групи аудиторів, що залучаються для перевірки;

підготувати перелік аудиторських процедур і визначити методику їх застосування;

визначити склад інформації, яку клієнт повинен надати для застосування вибіркових методів контролю.

Планування аудиторської перевірки дозволяє:

приділити необхідну увагу важливих областей аудиту;

виявити потенційні проблеми;

оптимізувати витрати;

забезпечити належну якість перевірки.

На етапі планування оформляються і підшиваються в справу наступні документи:

форма "Незалежність аудитора";

форма "Запит інформації на планування аудиту";

оцінка ризику аудитора;

розрахунок рівня суттєвості;

форма "Лист попереднього планування аудиту" або форма "Дані для планування аудиту";

форма "Загальний план аудиту";

форма "Програма аудиту";

індивідуальні програми (форми по розділам програми);

попередня оцінка засобів внутрішнього контролю - оцінка проводиться тільки для розділів, за якими передбачається вибіркова перевірка;

відомості, що подаються аудіруемим особою до початку проведення аудиторської перевірки.

Інформація для планування аудиту може бути отримана від клієнта на підставі запиту, який прямує від імені керівництва аудиторської організації на адресу керівництва клієнта і містить перелік необхідних для планування аудиторської перевірки документів. Запит підписується: у момент подання клієнтові - керівником аудиторської організації (або уповноваженою особою), у момент повернення запиту аудитору - головним бухгалтером підприємства-клієнта.

При першому знайомстві з клієнтом інформація про особливості його діяльності, що застосовується комп'ютерному обладнанні та програмах, системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю документується в бланку "Лист попереднього планування аудиту". При подальшому спілкуванні з клієнтом з метою планування заповнюється робочий документ "Дані для планування аудиту". Ці робочі документи заповнюються спеціалістом, спрямованим на попереднє ознайомлення з потенційним клієнтом, за підсумками бесід з керівником, головним бухгалтером, перегляду документів і т.д. У бланки вписується отримана інформація або вибирається один з запропонованих варіантів з позначкою у відповідній клітинці.

Якщо клієнт відмовляється повідомити яку-небудь точну інформацію (наприклад, з міркувань комерційної таємниці), то допускається запис орієнтовного значення або позначка "Повідомити відмовилися".

До робочих документів з планування можуть бути прикладені копії документів клієнта (бухгалтерська звітність, схема організаційної структури бухгалтерії, рекламні матеріали тощо).

Заповнені бланки передаються керівникові аудиторської організації (керівнику департаменту аудиту) і використовуються для проведення переговорів і ухвалення рішення про укладення договору. На їх основі вирішується питання про необхідність залучення фахівців і експертів (юристів, технологів, інженерів, фахівців з оподаткування та ін) для консультацій з окремих складних питань, які можуть виникнути в процесі перевірки. Крім того, вони відіграють вирішальну роль при визначенні обсягу аудиторських робіт, трудовитрат та їх вартісної оцінки, а також при встановленні істотних умов договору на проведення аудиту.

Іноді клієнти заперечують проти надання інформації, поки не буде укладено договір на надання аудиторських послуг. У таких випадках, якщо аудитор зацікавлений у клієнті, не слід відразу відмовлятися від проведення перевірки, але цей факт необхідно відобразити в договорі. Крім того, в договорі необхідно обумовити можливість перегляду з цієї причини плану перевірки окремих раніше складених угод і прийнятих умов і зобов'язань.

Після попередніх переговорів і перед укладенням договору у відповідності з федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності N 12 "Узгодження умов проведення аудиту" і внутрішньофірмовим стандартом "Узгодження умов проведення аудиту" оформляється лист про проведення аудиту. Це документ, що подається аудитором клієнту і підписується керівництвом клієнта в разі згоди з основними умовами завдання щодо проведення аудиту. Якщо аудиторські перевірки даного клієнта виконують впродовж кількох років, то аудиторська організація може ухвалити рішення не становити щоразу новий лист про проведення аудиту.

Після закінчення переддоговірної роботи у разі погодження умов з клієнтом укладається договір на проведення аудиторської перевірки.

Взаємовідносини організації та аудитора регулюються Законом «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиторської діяльності та положеннями укладеного договору.

Договір на проведення аудиту «відноситься до договорів возмездного надання послуг» [6, ст. 779, п.2]. «У договорі на надання аудиторських послуг в обов'язковому порядку повинні бути присутні так звані істотні умови. В їх відсутність договір буде вважатися неукладеним »[6; ст. 432].

Істотними умовами договору на надання аудиторських послуг є:

предмет договору;

вартість цих послуг;

терміни виконання робіт.

До них можна додати і обсяг перевіреній звітності з урахуванням специфіки аудиторської перевірки, цей пункт також дуже важливий. А також заходи відповідальності виконавця в разі видачі недостовірного ув'язнення.

Форма і зміст договорів надання аудиторських послуг (листів про проведення аудиту) для різних аудіруемих осіб можуть мати особливості, але, як правило, в договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) вказуються:

- Мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;

- Відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності;

- Обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство Російської Федерації і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;

- Аудиторський висновок і будь-які інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;

- Інформація про те, що у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими, властивими аудиту, обмеженнями, є неминучий ризик того, що деякі, у тому числі суттєві, викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності можуть залишитися невиявленими;

- Вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;

- Ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання послуги наданої і порядок розрахунків.

Предмет договору - перевірка аудиторською фірмою бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації-замовника, а також передача їй результату перевірки (аудиторського висновку). У цьому пункті вкрай важливо прописати період, що перевірявся діяльності.

Обсяг робіт - цей розділ прописує обов'язки аудиторів з перевірки звітності. Тут доцільніше безпосередньо прописати ті форми звітності та облікові регістри, які в подальшому можуть знадобитися податківцям для перевірки.

Представляти ж ці документи краще за все за допомогою опису, яка буде підписана аудиторами. Відповідно, документи, які значаться в цьому опису, ними будуть прийняті. Цей перелік стане доказом правоти особи, що перевіряється. В іншому випадку аудитори можуть заявити, що для проведення достовірного аудиту їм були представлені документи, що не дають повної картини стану обліку на підприємстві.

Термін договору - період часу, протягом якого аудиторська фірма повинна виконати свої зобов'язання. У договорі «слід також вказати, коли починається і коли закінчується аудиторська перевірка» [6; ст. 708].

Якщо обсяг робіт великий, можна обумовити поетапні строки їх виконання. Якщо сторони не погодять терміни виконання робіт, то договір буде вважатися неукладеним.

Вартість аудиторських послуг. У сторін є два варіанти: встановити загальну суму, яка включає в себе вартість всіх робіт, або погодинної метод оплати, який враховує вартість однієї години роботи перевіряючих. Останній метод вимагає спільного погодинного обліку робочого часу, що трохи ускладнює процес. Але його перевага в тому, що перевіряється компанія платить тільки за результат, а не за сам факт перебування перевіряючих на своїй території.

При необхідності в договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) або додатках до нього можуть бути також наведені:

- Домовленість про залучення до роботи з яких-небудь питань аудиту інших аудиторів та експертів;

- Домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи;

- Домовленості, сприяють взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (при його наявності);

- Будь-які обмеження відповідальності аудитора відповідно до законодавства Російської Федерації і федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

- Інформація про будь-яких додаткових угодах між аудитором і аудіруемим особою.

До договору повинна додаватися ліцензія на здійснення аудиторської діяльності. Наявність ліцензії є одним із способів убезпечити потенційного замовника від надання йому неякісних послуг. Аудиторська діяльність є ліцензованої, тобто займатися нею може тільки фірма, в штаті якої є фахівці з кваліфікацією, підтвердженою Мінфіном.

Закінчення договору на аудит супроводжується так званої письмовій аудиторської інформацією. У залежності від цілей аудиту це може бути аудиторський висновок, письмовий звіт або те й інше разом.

Якщо ж аудитори не представлять ці папери у встановлений термін, «підприємство матиме право відмовитися їх приймати і вимагати відшкодування збитків» [6; ст. 405 п. 2].

Договір на проведення аудиту складається юристом аудиторської організації на основі типового договору з урахуванням усіх раніше прийнятих рішень. Титульний лист примірника аудиторської організації візується юристом цієї організації і керівником департаменту аудиту, примірник клієнта - юристом аудируемого особи. Керівники аудиторської організації та аудируемого особи підписують кожен аркуш договору і скріплюють його печатками у встановленому порядку.

Договір доцільно укладати саме на етапі попереднього планування, так як оформлення відносин з клієнтом на більш пізньому етапі (після складання загального плану і програми перевірки) або до попереднього вивчення його діяльності збільшує підприємницький ризик аудитора. Після об'ємної роботи з планування аудиту відмова від укладання договору з боку клієнта або аудитора може спричинити за собою значні збитки з боку аудиторської організації.

Якщо проведення аудиту визнано неможливим, то на адресу клієнта відсилається відмову від його проведення, а вся робоча документація, отримана на переддоговірному етапі, передається в архів.

Після прийняття рішення про доцільність роботи з клієнтом та укладання договору на аудиторські послуги аудиторська організація приступає до наступних етапів планування у відповідності з федеральним правилом (стандартом) N 3 "Планування аудиту" і внутрішньофірмовим стандартом "Планування аудиту".

Затвердження складу робочої групи. Робоча група формується із співробітників аудиторської організації та залучених осіб. До складу групи доцільно включати кваліфікованих атестованих аудиторів, що призначаються відповідальними за виконання окремих розділів аудиту, і аудиторів-асистентів, які, як правило, не мають атестатів та виконують комплекс робіт по збору аудиторських доказів, їх документування та аналізу.

При плануванні складу спеціалістів, що входять в аудиторську групу, необхідно враховувати:

бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту (підготовчого, основного і заключного);

передбачувані терміни роботи групи;

кількісний склад групи;

посадовий рівень членів групи;

спадкоємність персоналу групи;

кваліфікаційний рівень членів групи.

Усі члени робочої групи повинні заповнити форму "Незалежність аудитора", згідно з якою керівництвом аудиторської організації оцінюється незалежність аудитора і можливість його участі в даній перевірці.

Склад робочої групи затверджується наказом керівника аудиторської організації. Перед початком перевірки керівник аудиторської перевірки повинен:

докладно проінформувати членів групи про результати отриманої попередньої інформації, метою аудиту, програму і графік перевірки;

ознайомити членів групи з можливими труднощами, які можуть вплинути на характер, обсяг і час перевірки;

визначити перелік необхідних для аудиту внутрішньофірмових форм (із пакета наявних у розпорядженні аудиторської організації);

розподілити обов'язки між членами групи і закріпити за кожним виконавцем конкретний розділ програми проведення аудиторської перевірки.

Копія наказу про формування робочої групи і заповнені членами групи форми "Незалежність аудитора" підшиваються в "Справа клієнта".

Формування робочих документів аудитора відповідно до внутріфірмовими стандартами. У ході проведення аудиторської перевірки співробітниками аудиторської організації та залученими фахівцями заповнюються внутріфірмові стандартні документи і форми, складаються робочі звіти аудиторів у відповідності з термінами проведення перевірки, планом та програмою аудиту.

По кожному розділу програми аудиту заповнюється робоча таблиця аудитора - форма "Розділ бухгалтерського обліку", яка може містити посилання на нормативні документи, на документи, необхідні для перевірки, і на додаткові робочі документи. Безпосереднім виконавцем у даній формі відображаються зібрані докази про порушення, наводяться посилання на робочі документи (таблиці, ксерокопії та інші робочі документи, складені в ході перевірки), в яких відображені помилки, або перераховуються робочі документи, що входять до складу обов'язкової документації.

Зібрані під час перевірки аудиторські докази можна класифікувати наступним чином:

невід'ємні докази - докази, які мають місце в будь-якому випадку як при знаходженні, так і за відсутності помилки, дані докази узгоджуються із замовником і зазначаються в програмі по кожній ділянці перевірки;

докази, що свідчать про перебування зауваження, - копії первинних і облікових документів, що підтверджують зазначену аудитором помилку; предмет порушення повинен бути виділений аудитором в копії документа маркером або іншим чином.

Інформація за результатами робіт може представлятися в паперовому та (або) в частині аудиторських доказів електронному вигляді.

До оформлення аудиторських доказів пред'являються наступні вимоги:

інформація повинна бути перевірена виконавцем і систематизована;

інформація повинна бути зрозуміла замовнику;

робочі документи повинні бути складені акуратно;

аудиторські докази повинні бути розкладені і пронумеровані відповідно з номерами робочих документів.

Систематизацію та нумерацію робочих документів на паперових носіях можна робити таким чином: номер робочого документа (точка), номер розділу в програмі перевірки (точка), порядковий номер аудиторського докази. Якщо аудиторський доказ викладено на кількох аркушах, то листи сколюються і нумеруються.

Аудиторські докази, що додаються до робочих документів, оформлені на паперових носіях, нумеруються олівцем у нижньому правому кутку і скріплюються в швидкозшивачі відповідно до кожного робочого документу.

При проведенні вибіркової перевірки документується наступна інформація:

опис формування вибірки;

перелік перевіреної документації;

проведені аналітичні процедури;

знайдені порушення та їх оцінка.

При проведенні суцільної перевірки документуються:

перелік перевіреної документації;

проведені аналітичні процедури;

знайдені порушення та їх оцінка.

Обов'язковій перевірці та документування підлягають:

оцінка ступеня надійності контрольної середовища - оцінка внутрішнього контролю аудируемого особи;

події після звітної дати;

застосовність припущення безперервності діяльності (крім кредитних організацій);

умовні факти господарської діяльності.

За результатами аудиту розділів бухгалтерського обліку формується висновок про достовірність перевірених розділів і бухгалтерської звітності в цілому.

Всі аудиторські докази, як увійшли, так і не ввійшли у звіт за результатами аудиторської перевірки, включаються до "Дело клієнта", як і чорнові записи, які здійснюються під час перевірки. У них вказуються реквізити об'єкта перевірки (найменування аудируемого особи, період перевірки), дата заповнення і підпис аудитора, який їх склав. При цьому не допускається проставлення підписів на окремому аркуші, не заповненому текстом підписуваного документа.

Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудитор повинен оцінити повноту та якість виконання всіх пунктів плану і програми перевірки, провести систематизацію та аналітичний огляд результатів перевірки. Систематизація результатів перевірки полягає у вибудовуванні отриманих результатів у певній послідовності, наприклад по розділам перевіряються тем (облік основних засобів, матеріальних запасів і т.д.), а всередині тим - за аналітичними та іншими ознаками. По можливості виділяються найбільш істотні зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках та ін Систематизацію зазвичай проводить керівник перевірки.

Аналіз результатів перевірки дозволяє встановити:

загальний рівень облікової політики, прийнятої клієнтом;

правильність ведення обліку за окремими розділами та рахунками;

дотримання податкового законодавства;

фінансовий стан клієнта.

Звіт за результатами аудиторської перевірки необхідно оформлювати відповідно до вимог федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності N 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника" і внутрішньофірмового стандарту "Формування звіту за результатами аудиторської перевірки". Звіт складається за результатами аудиторської перевірки на основі висновків аудиторів по кожному розділу аудиторської програми, документально відображених в робочих документах.

Подання звіту клієнту включає два етапи:

1. Попереднє подання звіту, схваленого контролером якості, для узгодження з посадовими особами (головним бухгалтером, керівником аудируемого особи та ін) інформації, наведеної у звіті, що виникають при цьому заперечення або доповнення можуть бути враховані аудитором при формуванні кінцевого варіанту звіту;

2. Представлення остаточного варіанту звіту з урахуванням оцінки внесених аудіруемим особою виправлень у дані бухгалтерського обліку і звітності.

Остаточний варіант звіту повинен бути підготовлений в ті ж терміни (якщо інше не передбачено в договорі на надання аудиторських послуг), що і аудиторський висновок. Звіт підписується усіма фахівцями, які беруть участь у перевірці, керівником аудиторської організації, реєструється в журналі реєстрації вихідних документів і прямує аудируемом особі. У разі передачі звіту аудируемом особі шляхом поштового відправлення в "Дело клієнта" підшивається копія опису відправленої кореспонденції з відміткою поштового відділення, при передачі з кур'єром в "Дело клієнта" підшивається копія звіту з відміткою аудируемого особи про прийняття.

Аудиторський висновок - офіційний документ, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської фірми про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудиту та про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку з чинним законодавством.

Аудиторський висновок формується відповідно до вимог федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності N 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" і внутрішньофірмового стандарту "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності".

Аудиторський висновок включає:

- Відомості про аудитора (організаційно-правова форма, найменування організації, її місцезнаходження, номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію, відомості про членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні та ліцензії, виданої Мінфіном Росії);

- Відомості про аудируємий особі (організаційно-правова форма, найменування організації, її місцезнаходження, номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію, відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності);

- Вступну частину;

- Опис обсягу аудиту;

- Думка аудитора.

Аудиторський висновок повинен мати найменування - "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності". Це необхідно для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад посадовими особами аудируемого особи, радою директорів.

Аудиторський висновок має бути адресоване особі, передбаченому законодавством РФ і (або) договором про проведення аудиту. Як правило, аудиторський висновок адресується власнику аудируемого особи (акціонерам), раді директорів і т.п.

Цей документ повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу. Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое обличчя. Також воно повинно включати заяву про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні на підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Аудиторський висновок повинен описувати обсяг аудиту із зазначенням, що аудит був проведений відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правил і стандартів.

Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.

В аудиторському висновку повинно бути зазначено, що аудит проводився на вибірковій основі і включав:

- Вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники, і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;

- Оцінку форми дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;

- Розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;

- Оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторський висновок повинен містити заяву аудитора щодо того, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

У аудиторському висновку повинні бути чітко вказані основні принципи та методи (застосовуваний порядок) ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності іншим вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці в Відповідно до законодавства Російської Федерації.

Аудитор повинен датувати аудиторський висновок числом, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність та аудиторський висновок події та операції, відомі аудитору і виникли до цієї дати. Висновок повинен бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою.

До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства України щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором і аудіруемим особою. Але і аудитор, і аудіруемое особа повинні отримати не менш ніж по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторські висновки бувають декількох видів:

Беззастережно позитивний висновок видається в тому випадку, якщо фінансова (бухгалтерська) звітність підприємства дає достовірне уявлення про його фінансове становище і результати фінансово-господарської діяльності відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в РФ.

Крім аудиторського висновку з беззастережним позитивним думкою організація може отримати модифіковане аудиторський висновок.

Перший вид такого ув'язнення передбачає вираз безумовно позитивної думки: в аудиторському висновку повинна бути роз'яснена та чи інша ситуація, яка може надати незначний вплив на фінансову звітність.

Якщо у фінансовій звітності, на думку аудитора, не розкрита ситуація, яка може істотно вплинути на достовірність звітності, то аудитор повинен дати висновок із застереженням (це другий вид модифікованого аудиторського висновку). При цьому в аудиторському висновку повинні бути вказані всі спірні моменти. Думка з застереженням повинно містити таке формулювання: "За винятком впливу обставин ..." (Вказати обставини, до яких стосується застереження).

Третій вид модифікованого аудиторського висновку - відмова від висловлення думки. У цьому випадку аудитор повинен написати, чому він видав такий висновок.

Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. Дана ситуація виникає в тих випадках, коли бухгалтерія не надає аудитору документацію для перевірки або обмежує доступ аудиторів до облікової, договірної та іншої документації. При відмові від висловлення думки використовується зазвичай наступне формулювання: "Внаслідок суттєвості зазначених обставин ... ми не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності організації і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації".

Останній вид модифікованого аудиторського висновку - негативний висновок. Такий висновок видається, коли є дуже велика кількість спірних моментів, які можуть зробити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. Якщо вплив розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.

Для негативного висновку використовується таке формулювання: "На нашу думку, внаслідок зазначених обставин фінансова (бухгалтерська) звітність організації недостовірно відображає фінансове становище на 31 грудня 2008 р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2008 року включно".

Таким чином, якщо звітність складена неправильно або на підставі неправильних бухгалтерських записів, значить, вона недостовірна. Отримання негативного аудиторського висновку відображає роботу головного бухгалтера, показує його професійну некомпетентність.

Після отримання від аудитора висновку про те, що звітність підприємства недостовірна, головний бухгалтер має можливість виправити ситуацію. Він робить виправні бухгалтерські записи, щоправда, вже наступним роком, оскільки бухгалтерська звітність, яка подається зовнішнім користувачам не підлягає виправленню »[3; ст. 12].

Глава 2. Обов'язковий аудит

2.1 Характеристика обов'язкового аудиту

Обов'язковий аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська «перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця» [1; ст. 5]. Перевірка проводиться незалежними аудиторськими організаціями.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації. Аудиторська перевірка, проведена за дорученням державних органів, також відноситься до обов'язкових аудиторським перевіркам.

Причини необхідності проведення обов'язкового аудиту:

1) суб'єкти обов'язкового аудиту, як правило, працюють з коштами населення. Це банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства. Населення не завжди вміє кваліфіковано читати бухгалтерську звітність, аналізувати фінансові показники, робити адекватні висновки. Аудитор у разі проведення аудиту таких економічних суб'єктів виступає посередником між перевіряється економічним суб'єктом і зацікавленим у його діяльності, але не кваліфікованим користувачем бухгалтерської звітності;

2) встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, що мають великі обсяги виручки від реалізації, розміри майна, держава в особі аудитора контролює діяльність цих підприємств як великих платників податків.

На аудиторську організацію, що проводить обов'язкову аудиторську перевірку, накладаються певні зобов'язання:

1) обов'язкова аудиторська перевірка на відміну від перевірки за спеціальним аудиторським завданням може бути тільки комплексною, охоплює всі сфери діяльності підприємства, всі розділи і рахунки бухгалтерського обліку, всі види майна, оцінку діяльності всіх філій, підрозділів і представництв економічного суб'єкта;

2) обов'язкова аудиторська перевірка вимагає від аудитора однозначності висновків - чи можна і в якій мірі покладатися на інформацію, що міститься в представленій бухгалтерської звітності;

3) при обов'язковій аудиторській перевірці необхідно застосування (дотримання) всіх правил (стандартів) аудиту, що визначають дії аудиторів в конкретних ситуаціях, що виникають при проведенні аудиту.

Зобов'язання, які накладаються на керівництво економічного суб'єкта, що підлягає обов'язковому аудиту:

● на відміну від перевірки за спеціальним аудиторським завданням, коли замовник в особі керівника економічного суб'єкта може сам визначити коло питань, по яких він потребує допомоги аудитора, при обов'язкової аудиторської перевірки не може бути ніяких обмежень тематики перевірки;

● отримавши аудиторський висновок за результатами обов'язкової аудиторської перевірки, керівництво економічного суб'єкта не може не ознайомити з його підсумкової частиною всіх бажаючих;

3) отримавши перелік помилок і порушень, виявлених аудитором у ході проведення обов'язкової аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення, керівництво економічного суб'єкта не може обмежитися прийняттям їх до відома, вона зобов'язана вжити заходів щодо їх виправлення.

Обов'язковому аудиту підлягають:

1) ВАТ;

2) кредитні організації, бюро кредитних історій, страхові організації, товариства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди, джерелом утворення засобів яких є обов'язкові відрахування громадян і організацій, фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування громадян і організацій;

3) організації та ВП, обов'язковий аудит яких передбачено федеральними законами.

У більшості випадків організації потрапляють під обов'язковий аудит, якщо виконано хоча б одна з умов:

обсяг річної виручки (рядок 010 Звіту про прибутки та збитки за 2008 р.) становить понад 50 млн руб.;

величина активів (валюта балансу на 31 грудня 2008 р.) перевищує 20 млн руб.;

організаційно-правова форма організації - відкрите акціонерне товариство.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться відносно річної бухгалтерської звітності організації і починається з вибору аудиторської організації та укладання договору. Укладати договір можна, не чекаючи закінчення року, проводячи аудит поквартально. Це дозволяє виправити помилки до складання звітності та не допускати їх у подальшому.

2.2 Суб'єкти обов'язкового аудиту

Обов'язковий аудит мають проводити аудиторські фірми. Вони здійснюють аудит на підставі ліцензії на надання аудиторських послуг (з 1 січня 2010 року) ФЗ

При виборі аудиторської організації фірма повинна звернути увагу на деякі моменти. При проведенні перевірки в організації, статутний капітал якої не менше ніж на 25% належить державі або муніципального утворення, аудиторська організація вибирається за підсумками відкритого конкурсу (1).

Важливу роль при виборі аудиторської фірми грає незалежність аудиторів. Аудит не може здійснюватися аудиторами (аудиторськими організаціями), які (керівники яких) є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, посадовими особами, що несуть відповідальність за ведення бухгалтерського обліку та складання звітності чи перебувають з перерахованої категорією громадян у близькій спорідненості.

Аудиторські фірми та індивідуальні аудитори не має права проводити перевірку в організації, якою вони протягом трьох років, що передують проведенню перевірки, надавали послуги з відновлення і ведення бухобліку та зі створення звітності.

2.3 Підготовка до обов'язкового аудиту

Перед складанням річної звітності організація повинна провести інвентаризацію майна і зобов'язань (2). За підсумками інвентаризації оформляються інвентаризаційні опису чи акти інвентаризації, де вказують відомості про фактичну наявність майна і реальності врахованих фінансових зобов'язань. (3) До аудиторської перевірки бухгалтерська звітність повинна бути сформована з урахуванням результатів інвентаризації в повному обсязі. Отже, має бути проведена і реформація бухгалтерського балансу.

До перевірки необхідно підготувати установчі, реєстраційні та дозвільні документи (ліцензії). Якщо в організації є відокремлені підрозділи (включаючи філії та представництва), то по них також необхідно підготувати реєстраційні документи та положення про їх створення.

2.4 Склад бухгалтерської звітності організації, що підлягає обов'язковому аудиту

Склад бухгалтерської звітності визначено ст. 13 Закону N 129-ФЗ. Звітність організацій, за винятком бюджетних, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не ведуть підприємницьку діяльність і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), складається:

- З бухгалтерського балансу (форма N 1);

- Звіту про прибутки і збитки (форма N 2);

- Звіту про зміни капіталу (форма N 3);

- Звіту про рух грошових коштів (форма N 4);

- Додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5);

- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

- Пояснювальної записки.

Некомерційні організації до складу бухгалтерської звітності включають також звіт про цільове використання отриманих коштів (форма N 6).

Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані пройти аудиторську перевірку, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу (форма N 3), звіт про рух грошових коштів (форма N 4) і додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) лише за відсутності відповідних даних.

2.5 Облік витрат на обов'язковий аудит

За договором аудиторська фірма надає послуги, аудіруемих фірма оплачує їх (п. 1 ст. 779 ДК РФ). При цьому замовник повинен розрахуватися у строки і в порядку, які зазначені в договорі (п. 1 ст. 781 ДК РФ).

У бухгалтерському обліку витрати фірми на аудит враховуються в складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Ці витрати відображаються в сумі, що дорівнює величині оплати або величині кредиторської заборгованості (п. 6 ПБУ 10/99). У бухгалтерському обліку витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені, незалежно від факту оплати (п. 18 ПБУ 10/99). Такі витрати відображаються за дебетом рахунків 26, 44.

У податковому обліку такі витрати враховують у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (под. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтер в обліку робить наступні проводки:

Дебет 26 Кредит 60 - відбиті витрати на аудиторські послуги.

В обліку "вхідний" ПДВ відобразіть проводкою:

Дебет 19 Кредит 60 - врахований пред'явлений аудиторською фірмою ПДВ.

При відображенні в обліку аудиторських послугу фірми виникає право на відрахування пред'явленого ПДВ (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ і п. 1 ст. 172 НК РФ).

Прийнятий до відрахування пред'явлений аудиторською фірмою ПДВ відображають проводкою:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ.

Оплату за аудиторські послуги відображають наступною проводкою:

Дебет 60 Кредит 51 - відображена оплата на підставі договору про надання аудиторських послуг.

2.6 Відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту

Аудиторські фірми можуть нести кримінальну, адміністративну, цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства РФ.

В даний час законодавством встановлена ​​податкова і адміністративна відповідальність за неподання до податкової інспекції аудиторського висновку.

Аудиторський висновок є складовою бухгалтерської звітності для організацій, які підлягають обов'язковому аудиту. (5) Бухгалтерську звітність організації повинні представити в податкові органи. Термін подання річної звітності - 90 днів після закінчення року. Через ряд причин організація може не представити аудиторський висновок. У зв'язку з цим організація може бути оштрафована [6, п. 1 ст. 126].

Глава 3. Ініціативний аудит

3.1 Характеристика ініціативного аудиту

Останнім часом все більшого поширення набуває аудит "ініціативний", тобто на прохання самої аудиту. Передумови для ініціативного аудиту можуть бути різні. Так, власники компанії можуть не довіряти найманим директорам, директора можуть сумніватися в компетентності бухгалтерської служби підприємства - в ці моменти і приходить на допомогу аудиторська фірма.

Можлива й інша ситуація: "на носі" виїзна податкова перевірка, і фірмі необхідний так званий експрес-аудит, який, не вдаючись в тонкощі бухгалтерської звітності, перевіряє в першу чергу податкові декларації, щоб оцінити ймовірність податкових ризиків.

Ініціативний аудит - це аудиторська перевірка будь-якого напрямку діяльності організації, здійснювана за власним бажанням організації або індивідуального підприємця на основі укладеного з аудитором договору. Перевірка проводиться за рішенням управління організації або засновників підприємства, а також партнерами підприємства по бізнесу (потенційними інвесторами, банками і т.д.). Ініціативний аудит також прийнято називати "добровільних", так як масштаб і характер перевірки визначає сам замовник.

Найчастіше добровільний аудит проводять, щоб "підстрахуватися" на випадок можливої ​​податкової перевірки. Адже аудитори не тільки допомагають виявити помилки у бухобліку та розрахунку податків, а й пояснюють, як ці помилки виправити.

Іноді аудит замовляють засновники, щоб визначити, наскільки сумлінно керівник і головний бухгалтер ведуть справи фірми. Бажання провести аудиторську перевірку може виникнути і у самого керівника, наприклад, при зміні головбуха.

Замовниками аудиту також можуть бути організації або громадяни, які планують вкласти у фірму свої кошти. У цьому випадку їх цікавлять фінансовий стан і платоспроможність можливого боржника.

При ініціативному аудиті фірма сама визначає, що і як повинні перевіряти аудитори. Можна провести як комплексну (тобто всієї звітності), так і тематичну (тобто окремих ділянок обліку або розрахунків з конкретного податку) перевірку, а також визначити період, який будуть переглядати перевіряючі.

3.2 Цілі і завдання ініціативного аудиту

Цілі ініціативного аудиту:

перевірка розрахунків;

проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

консультування з питань податкового та бухгалтерського обліку;

перевірка та аналіз даних бухгалтерського обліку.

Цілі і завдання ініціативного аудиту можуть бути самими різними. Недосконалість і суперечливість чинного податкового законодавства ставлять безліч часом нерозв'язних питань перед організаціями. Намагаючись застрахуватися від можливих фінансових санкцій з боку контролюючих органів, вони звертаються до аудиторських фірм за підтвердженням правильності ведення свого бухгалтерського і податкового обліку. Це робиться з метою контролю роботи бухгалтерії, а також підтвердження достовірності та правильності ведення обліку при зміні (або звільнення) головних бухгалтерів.

Нерідко проведення ініціативного аудиту викликано необхідністю залучення фінансових коштів (у вигляді позик, кредитів, цільового фінансування, спонсорської допомоги і т.д.). Найчастіше кредитори надають грошові кошти тільки після аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності організації, спонсором якої вони планують бути. Крім того, керівники організацій вдаються до аудиту для підтвердження законності і доцільності витрачання отриманих коштів.

Ініціативна аудиторська перевірка може проводитися у будь-який період часу і охоплювати будь-який часовий період діяльності організації (квартал, рік, кілька років). При ініціативному аудиті перевірці можуть бути піддані окремі аспекти діяльності освітньої організації (наприклад, оподаткування, ведення касових операцій, порядок обліку виручки і її витрачання на потреби організації і т.д.).

При виявленні будь-яких помилок в бухгалтерському або податковому обліку, підприємство повинно отримати своєчасні і якісні рекомендації щодо їх усунення.

3.3 Види ініціативних аудиторських перевірок

Аудиторські перевірки бувають вибірковими та суцільними. Перший варіант зустрічається частіше.

При вибірковій перевірці аудитори дивляться частина документів (наприклад, тільки великі операції або документи за один квартал). На підставі вивчених паперів аудитори роблять висновок про те, наскільки добре ведеться бухоблік на фірмі. Ризик, що аудитори не виявлять помилки, є завжди. Однак при вибірковій перевірці цей ризик зростає. Адже недоліки можуть опинитися саме в тих документах, які аудитори не подивилися. Тому нерідко замовники аудиту вимагають проведення суцільних перевірок всіх бухгалтерських документів. Зрозуміло, що такі перевірки більш трудомісткі і, отже, стоять дорожче.

Перевірки, при яких аудитори перевіряють якийсь один ділянку бухобліку (наприклад, розрахунок зарплати або касові операції), називають тематичними. Великою популярністю користується також податковий аудит, коли перевіряючі контролюють правильність розрахунку податків і податкову звітність фірми.

Різної може бути і глибина перевірки: повна і суцільна перевірка даних обліку починаючи з первинних документів, проведення інвентаризації активів і зобов'язань, або вибіркова перевірка даних первинного обліку або тільки даних містяться в облікових регістрах та звітності.

Глава 4. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Полістрой» за 2008 рік

Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Полістрой» за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

Адресат: ВАТ «Полістрой». Генеральному директору Яковлєвої Т.В.

Аудитор: ТОВ «Радар-Консалтинг»

Місцезнаходження: 197198, Санкт - Петербург, Оранієнбаумський вул., Будинок 5 офіс 41.

Телефон / факс: 232-39-92, 232-47-39

ТОВ «Радар-Консалтинг» зареєстровано Ленінградської обласної реєстраційною палатою та внесено до реєстру під номером 00/00841 від 06.04.1998 р.

Діяльність аудиторської фірми дозволена ліцензією № Е000769, виданої за Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 25 червня 2004 р. № 123, строком на 5 років.

Аудіруемое особа: Відкрите акціонерне товариство «Полістрой». Скорочене найменування ВАТ «Полістрой».

Місцезнаходження: Російська Федерація, 196606, Санкт - Петербург, м. Пушкін, Детскосельскій бульвар, будинок 10.

ВАТ «Полістрой» зареєстровано МІ МНС РФ № 2 по Санкт - Петербургу ОГРН № 1047830019962 від 12.11.2006 р. Свідоцтво про державну реєстрацію Серія 78 № 003876876 (створення юридичної особи шляхом реорганізації у формі перетворення).

Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Полістрой» за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р. включно.

Фінансова (бухгалтерська) звітність ВАТ «Полістрой» складається з:

Бухгалтерського балансу;

Звіту про прибутки та збитки;

Додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;

Пояснювальної записки.

Відповідальність за підготовку і надання цієї фінансової (бухгалтерської) звітності несе виконавчий орган ВАТ «Полістрой». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.

Ми провели аудит у відповідності з:

- Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119_ФЗ від 07.08.2001 із змінами на 03.11.2006г.;

- Федеральними правила (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ;

- Правилами (стандартами) аудиторської діяльності ТОВ «Радар-Консалтинг»;

- Законом РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г. із змінами від 03.11.2006 N 183-ФЗ;

- Наказом Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організації» № 67н від 22.07.2003 р. у редакції наказів Мінфіну РФ № 135н від 31.12.2004 р. і № 115н від 18.09.2006 р.

Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності. Проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Зважаючи на наявність обставин, які суттєво впливають на оцінку достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, а саме:

- Є обмеження обсягу роботи аудитора;

- Недооформлени результати інвентаризації майна і фінансових зобов'язань;

- Мається розбіжність щодо адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності;

Думка не беззастережно (з абсолютною точністю), а, як це і прийнято в аудиті, у всіх істотних викривлення.

Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності за період з 01 січня по 31 грудня 2007 р. включно було модифіковано відповідним чином.

За винятком коригувань (при наявності таких), які могли б виявитися необхідними під впливом обставин, зазначених вище, фінансова (бухгалтерська) звітність ВАТ «Полістрой» відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2008 р. і результати його фінасово-господарської діяльності за період з 01 січня по 31 грудня 2008 р. включно відповідно до вимог законодавства Російської Федерації в частині підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності (Закон РФ № 129-ФЗ і Наказ Міністерства фінансів РФ № 67н).

Не змінюючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, звертаємо увагу на недостатньо повне її розкриття. На нашу думку, необхідно внести зміни до Форми № 1, а саме:

- По рядку 240 відобразити дебіторську заборгованість в сумі 9 136 тис руб.;

- По рядку 260 відобразити грошові кошти в сумі 5 142 тис. руб.;

- По рядку 620 відобразити кредиторську заборгованість у сумі 17 404 тис. руб.;

- По рядку 621 відобразити кредиторську заборгованість перед постачальниками та підрядниками в сумі 12 845 тис. руб.

Також звертаємо увагу на те, що станом на 31 грудня 2008р. вартість чистих активів ВАТ «Полістрой» менше величини статутного капіталу.

«18» квітня 2009

Генеральний директор ТОВ «Радар-Консалтинг» Шибалкин Н.М.

Ведучий аудитор Прокахіна Н.О.

Кваліфікаційний атестат ЦАЛАК

МФ РФ № К 019805 від 27.08.1998 р.

Висновок

У представленій дипломній роботі була досліджена тема - «Аудит - незалежний контроль», в процесі роботи були вирішені наступні завдання:

- Розкрито значення аудиту, як незалежної контролю в умовах ринкової економіки;

- Досліджено основи аудиторської діяльності, її змістом, так і більш важливі характерні особливості, нормативне регулювання, правові та організаційні принципи, а також її місце в системі фінансового контролю;

- Розглянуто етапи аудиторської перевірки - від підготовчого до підготовки аудиторського висновку;

- Продемонстровано на прикладі конкретного підприємства методика складання аудиторського висновку;

За результатами досліджень можна зробити висновок, що аудит дає великі можливості для розвитку економіко-правового контролю, завдання якого полягає в захисті виникаючих економічних відносин від несумлінного підприємництва, у боротьбі та профілактиці з правопорушеннями у сфері економіки, а також у формуванні суспільної правосвідомості на більш високому рівні. Це видно на прикладі проведення аудиторських перевірок в даний час в банківській системі, з метою контролю за цільовим використанням виділених державою коштів банкам, передбаченим на підтримку і розвиток великих підприємств в умовах світової фінансової кризи.

Оцінюючи сучасний стан нормативної та методичної бази аудиту та результати практичної діяльності аудиторських організацій в Російській Федерації, можна говорити про стійкі позитивні тенденції в сфері формування цивілізованого ринку аудиторських послуг.

Список літератури

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ).

2. Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності» від 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. від 30.12.2008).

3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006).

4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності: Постанова Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 року № 696. (Ред. 0т 19 11.2008 № 863).

5. Кодекс етики аудиторів Росії (схвалений Мінфіном РФ 31.05.2007, протокол № 56).

6. Цивільний кодекс Російської Федерації від 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. від 01.01.2009)

7. Кодекс про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. від 07.05.2009).

8. Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. від 26.11.2008, із змінами. Від 17.03.2009).

9. Кочине Ю.Ю. Теорія і практика аудиту, 4-е видання, оновл. і доповнене. - Спб: Пітер, 2009.

10. Подільський В.І., Савін А.А. Аудит: підручник для вузів - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.

11. Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання-М.: Волтерс Клувер, 2007.

12. Борисов А.Н. Коментар до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (постатейний). - Юридичний Дім «Юстіцінформ», 2008.

13. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Інвест Фонд, 2007.

14. Шеремет А.Д. Аудит: підручник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

15. Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит, 3-е видання. - М.: ИНФРА-М, 2008.

16. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, Форум; 2008.

17. Колосова О.В., Шейн Р.В. Основи аудиту. - М.: КНОРУС; 2009.

18. Порядок передбачений Законом від 21.07.2005 N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб". Такі правила передбачені п. 2 ст. 7 Закону N 119-ФЗ.

19. (Ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ))

20. (Наказ Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49).

21. (Пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

22. (Пп. "г" п. 2 ст. 13 Закону "Про бухгалтерський облік").

23. відповідно до п. 1 ст. 126 НК РФ

24. (Ст. 15.6 КоАП РФ)

25. федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності N 12 "Узгодження умов проведення аудиту" (в ред. Постанови Уряду Російської Федерації від 07.10.2004 N 532)