Організація і методика проведення аудиту 2

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Читинської ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»

(ЧітГУ)

КАФЕДРА ЕКОНОМІКИ

Контрольна робота

з дисципліни: «Аудит»

Зміст

1. Кваліфіковані вимоги до аудиторів

2. Аудит оборотних коштів

3. Аудит фінансових капітальних вкладень і капіталу

Список використаних джерел

Додаток

1. Кваліфіковані вимоги до аудиторів

1. Кваліфікаційний атестат аудитора видається за умови, що особа, яка претендує на його отримання (далі - претендент):

1) здало кваліфікаційний іспит;

2) має до дня оголошення результатів кваліфікаційного іспиту стаж роботи, пов'язаної із здійсненням аудиторської діяльності або веденням бухгалтерського обліку і складанням бухгалтерської (фінансової) звітності, не менше трьох років. Не менше двох років з останніх трьох років зазначеного стажу роботи повинні доводитися на роботу в аудиторській організації.

Частина 2 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

2. Перевірка кваліфікації претендента здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Порядок проведення кваліфікаційного іспиту, що передбачає в тому числі порядок участі претендента в кваліфікаційному іспиті, коло питань, пропонованих претендентові, а також порядок визначення результатів кваліфікаційного іспиту, встановлюється уповноваженим федеральним органом.

Частина 3 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

3. До кваліфікаційного іспиту допускається претендент, який отримав вищу освіту в що має державну акредитацію освітній установі вищої професійної освіти.

Частина 4 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

4. Кваліфікаційний іспит проводиться єдиної атестаційною комісією, яка створюється спільно всіма саморегульовані організації аудиторів в порядку, встановленому уповноваженим федеральним органом. Установчі документи єдиної атестаційної комісії, а також вносяться до них зміни до їх затвердження узгоджуються з уповноваженим федеральним органом. Діяльність єдиної атестаційної комісії грунтується на принципах незалежності, об'єктивності, відкритості та прозорості, самофінансування.

Частина 5 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

5. За прийом кваліфікаційного іспиту з претендента стягується плата, розмір та порядок справляння якої встановлюється єдиної атестаційною комісією.

Частина 6 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

6. Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестата аудитора приймається у разі, якщо:

1) претендент не відповідає вимогам частини 1 цієї статті;

2) після складання кваліфікаційного іспиту виявляється невідповідність претендента вимогу частини 3 цієї статті.

Частина 7 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

7. Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його дії. Порядок видачі кваліфікаційного атестата аудитора та його форма затверджуються уповноваженим федеральним органом.

Частина 8 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2011 року.

8. Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестата аудитора може бути оскаржено в суді.

Частина 9 статті 11 набирає чинності з 1 січня 2010 року.

9. Аудитор зобов'язаний протягом кожного календарного року починаючи з року, наступного за роком отримання кваліфікаційного атестата аудитора, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується саморегулюючої організацією аудиторів, членом якої він є. Мінімальна тривалість такого навчання встановлюється саморегулюючої організацією аудиторів для своїх членів і не може бути менше 120 годин за три послідовні календарні роки, але не менше 20 годин на кожен рік.

2. Аудит оборотних коштів. Класифікація оборотних коштів

Діяльність підприємства може ефективно здійснюватися при раціональному використанні оборотних коштів, прирівняних до них коштів і позикових коштів. Тому найважливішим завданням аудиту є активізація оборотності засобів підприємства на всіх стадіях суспільного виробництва.

У процесі контролю фінансового стану підприємства, перш за все, перевіряється достовірність даних про наявність коштів підприємства, відображених у бухгалтерському балансі на звітну дату (квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік), які приймаються в розрахунок обігу коштів. Для цього використовуються Федеральний Закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з наступними змінами та доповненнями), Федеральний Закон від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ у чинній редакції, а так само інші нормативні акти з питань обліку та звітності.

У звітному балансі підприємства в розділі I «Основні засоби та інші необоротні активи" відображаються такі показники наявності активів, які приймаються аудитором при дослідженні використання оборотних коштів: основні засоби, нематеріальні активи, незавершені капітальні вкладення, обладнання, довгострокові фінансові вкладення, розрахунки з учасниками, майно в оренді, інші необоротні активи.

Основні засоби відображаються в балансі за фактичними витратами на їх придбання, спорудження, що становить їх первісну вартість, але вона коригується на знос основних засобів, показаний в активі окремою статтею. Швидкозношувані та малоцінні предмети, а також спеціальні інструменти і пристосування показують в балансі за первісною вартістю, яка так само коригується на знос, який відображається окремою статтею активу балансу; сировину, матеріали, напівфабрикати і комплектуючі вироби - за фактичною вартістю придбання; незавершене виробництво і готова продукція - за фактичною собівартістю.

Нематеріальні активи - це придбані підприємством права користування землею. Водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, товарними знаками, об'єктами промислової та інтелектуальної власності та інші аналогічні майнові права. Нематеріальні активи відображають у балансі в сумі витрат на придбання і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання за призначенням. Вартість нематеріальних активів погашається списанням на витрати виробництва та обігу відрахувань за нормами, визначеними відповідно до терміну їх використання. Кінцевий результат діяльності підприємства в балансі показується прибутком або збитком, який підтверджується даними аналітичного і синтетичного обліку на рахунку «Прибутки та збитки».

У розділі I «Джерела власних і прирівняних до них коштів» пасиву звітного балансу підприємства аудитор досліджує такі дані: статутний фонд, додатковий капітал, резервний фонд, фінансування капітальних вкладень, розрахунки за майно, спеціальні фонди і цільове фінансування, амортизаційний фонд на повне відновлення, розрахунки з учасниками, доходи майбутніх періодів, резерви наступних витрат і платежів, реструктуризований борг. Для аудиту використання оборотних коштів вивчають такі джерела інформації: баланс (ф. № 1), звіт про фінансові результати та їх використання (ф. № 2), звіт про фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3). Спочатку за даними пасиву балансу за розділом I «Джерела власних і прирівняних до них коштів» і даними активу балансу за розділом I «Основні засоби та інші необоротні активи» аудитор визначає наявність власних оборотних коштів і прирівняних до них коштів підприємства, віднімаючи з першого підсумку другий . Потім перевіряє виробничі запаси, незавершене виробництво, витрати обігу на залишок товарів, інші запаси і витрати. По кожному з названих ресурсів у балансі, представляють їх фактичну наявність, яке зіставляють з розрахунками нормативів, розроблених підприємством при складанні плану економічного і соціального розвитку на календарний рік. Аудит встановлює відхилення від нормативу по кожному ресурсу, з'ясовує причини і господарську необхідність заморожування оборотних коштів у наднормативні виробничі запаси.

Аудит використання оборотних коштів буде неповним, якщо не досліджувати їх. Швидкість обертання оборотних коштів має велике значення, оскільки цей показник є комплексним вимірником ефективності всіх організаційно-технічних заходів на підприємстві за досліджуваний період. Прискорення обігу оборотних засобів підвищує ефективність використання товарно-матеріальних цінностей, покращує фінансовий стан підприємства і зміцнює його становище на ринку. Швидкість переміщення оборотних коштів за окремими фазами кругообігу в процесі створення продукту і національного доходу називається зверненням оборотних коштів. Чим швидше відбувається перехід оборотних коштів з однієї форми кругообігу в іншу, чим менше вони затримуються у сфері виробництва та обігу, тим менша сума оборотних коштів необхідна підприємству для виробництва продукції, робіт і послуг. Отже, прискорення обігу є найважливішою умовою економії і раціонального використання оборотних коштів.

Наднормативне накопичення матеріальних цінностей, затримка реалізації продукції, робіт і послуг призводять до уповільнення обігу обігових коштів. Використання оборотних коштів характеризується коефіцієнтом звернення, тривалістю одного обороту й коефіцієнтом завантаження засобів в обігу. Коефіцієнтом звернення називається число оборотів, здійснюване оборотними коштами протягом певного часу. Тривалість одного обороту - це число днів, протягом яких оборотні засоби проходять всі стадії кругообігу. Коефіцієнтом завантаження засобів в обороті називається величина оборотних коштів, яка припадає на 1 карбованець реалізованої продукції, робіт і послуг.

Коефіцієнт обігу визначається діленням суми доходів, отриманих від реалізації продукції в контрольованому періоді, на середній залишок оборотних коштів, які беруть участь у зверненні.

Тривалість одного обороту в днях дорівнює добутку середнього залишку оборотних коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, на число днів в періоді, за який обчислюється звернення, поділеній на суму доходів, отриманих від реалізації продукції.

Коефіцієнт завантаження засобів в обороті визначається як відношення середнього залишку оборотних коштів до суми доходів, отриманих від реалізації продукції.

Середній фактичний залишок оборотних коштів за місяць визначається як сума їх на початок і кінець місяця, поділена на 2; середньоквартальний залишки обчислюють діленням суми чотирьох середньоквартальний залишків на 4.

Звернення всіх оборотних коштів, які беруть участь в обороті, обчислюється, виходячи із середніх залишків і ненормованих оборотних засобів.

Визначаючи показники звернення всіх оборотних коштів, включає також обігові кошти, що знаходяться у сфері обігу (кошти в розрахунках, розрахункові документи, передані в банк на інкасо, і інші активи, що знаходяться в обігу). У суму середніх залишків оборотних коштів не включаються кошти, що знаходяться на розрахунковому рахунку підприємства в банку. При перевірці показники щодо фактичного обігу всіх оборотних коштів і окремо нормованих можна порівняти з фактичним зверненням за відповідні періоди минулого року і за попередній період поточного року. Разом з аналізом звернення нормованих оборотних коштів у цілому на всіх статтях необхідно також обчислити швидкість обігу на окремих статтях нормованих коштів.

Контроль використання оборотних коштів у сфері виробництва та обігу готового продукту здійснюється із застосуванням розрахунково-аналітичних методичних прийомів, насамперед економічного аналізу.

Оборотні кошти можна класифікувати за такими ознаками:

- По місцю і ролі в процесі відтворення розрізняють оборотні кошти у сфері виробництва та сфері обігу.

Розгляд складу і структури оборотних коштів дозволяє торкнутися такої важливої ​​проблеми організації оборотних коштів, як раціональне розміщення їх між сферами виробництва і обігу.

Встановлення оптимального співвідношення оборотних коштів у виробництві і обігу має важливе значення для забезпечення коштами виконання виробничої програми, а також є одним з основних факторів ефективності використання оборотних коштів.

- За ступенем планування оборотні кошти поділяються на нормовані і ненормовані.

Вітчизняна практика припускає нормування, тобто встановлення планових норм запасу і нормативів по елементах оборотних коштів, за винятком товарів відвантажених, грошових коштів і коштів у розрахунках. Розмір ненормованих оборотних коштів визначається в оперативному порядку.

- По джерелах нормування оборотні кошти поділяються на власні, позикові та залучені.

У сучасних економічних умовах підприємствам надані широкі права в розпорядженні оборотними коштами. Оборотні кошти знаходяться в розпорядженні підприємства і вилученню не підлягають. Підприємства можуть продавати їх і передавати їх іншим підприємствам, організаціям, установам, громадянам, здавати в оренду, надавати у тимчасове користування (за винятком тих, які не знаходяться у власності чи використанні підприємств).

Оборотні кошти класифікуються і за іншими ознаками. У залежності від ліквідності (швидкості перетворення в грошові кошти) оборотні кошти поділяються на абсолютно ліквідні кошти, швидко реалізовані оборотні кошти, повільно реалізовані оборотні кошти (додаток 1).

Важливою проблемою на підприємстві є забезпечення збереження оборотних коштів. У процесі фінансового планування важливо визначити можливу наявність надлишку чи недостачі оборотних коштів на початок планованого періоду. Для цього складається сума очікуваної (фактичної) наявності власних оборотних коштів підприємства на початок планованого періоду з його сукупною потребою в оборотних коштах. Якщо планова потреба перевищує суму власних оборотних коштів підприємства, виникає брак власних оборотних коштів. Підприємства, що допустили утворення недостачі оборотних коштів, можуть виконувати його за рахунок власних і тимчасово за рахунок позикових коштів.

Якщо співвідношення зворотне, виникає надлишок власних коштів, який може служити джерелом фінансування приросту оборотних коштів.

Недолік власних оборотних коштів може виникнути в наслідок ряду причин, що залежать і не залежать від діяльності підприємства. Підприємство може не забезпечити збереження наявних власних оборотних коштів, тобто втратити певну суму, допустивши надпланові збитки, незаконне відволікання оборотних коштів, наприклад, на потреби капітального будівництва, недоодержання прибутку.

Організація оборотних коштів підприємства обов'язково включає систематичний контроль за їх збереженням і ефективністю використання за допомогою ревізій і обстежень на основі статистичних даних, оперативної і бухгалтерської звітності.

Склад і структура оборотних коштів за ступенем ліквідності.

3. Аудит фінансових капітальних вкладень і капіталу

Процедури, необхідні для проведення аудиторської перевірки, визначаються з урахуванням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішніх правил аудиторської діяльності, а також федеральних законів, нормативно-правових актів, вимог до аудиторського висновку і т.д. При цьому аудитор несе відповідальність за висловлення думки про достовірність фінансової звітності, а керівництво аудируемого особи - за підготовку та надання зазначеної звітності

Фінансові вкладення - Це особлива форма існування капіталу, відмінна від його товарної, продуктивної, і грошової форм, яка може передаватися замість нього самого.

Суть її полягає в тому, що у власника сам капітал відсутній, але є всі права на нього, які й зафіксовані у формі цінного паперу або іншого документа. В умовах швидкоплинності, високого ступеня ризику господарських операцій, складності фінансового становища більшості суб'єктів господарювання існує об'єктивна необхідність в отриманні достовірної інформації про їх наявність у підприємства, їх рух, законності ведення операцій з ними. Помилки і перекручування при обліку операцій з фінансовими вкладеннями в разі їх суттєвості можуть значно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності і завдати значних матеріальних збитків економічному суб'єкту.

Мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ у частині фінансових вкладень, визначення змісту аудиту операцій з фінансових вкладень, систематизація інформаційної бази аудиторської перевірки операцій з фінансових вкладень, встановлення складу та послідовності виконання процедур контролю.

Аудиторська перевірка фінансових вкладень проводиться для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за статтями:

- Код рядка 140 "Довгострокові фінансові вкладення" (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»);

- Код рядка 250 «Короткострокові фінансові вкладення» (форма № 1 «Бухгалтерський баланс»);

- Код 080 «Доходи від участі в інших організаціях» до 2009 р. включно (форма № 2 «Звіт про фінансові результати»)

- Рахунки 58, 59 і кореспондуючі з ними рахунки (синтетичний та аналітичний облік за «Плану рахунків»).

Так само за підсумками перевірки формується думка про відповідність застосовуваної методики обліку та оподаткування з фінансових вкладень, які у РФ нормативних документів, а також з метою надання консультаційної допомоги економічному суб'єкту в плані правильності та ефективності ведення бухгалтерського та фінансового обліку, доцільності проведення операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями, оптимізації фінансово-господарської діяльності.

Завдання, які ставить перед собою аудитор при перевірці операцій, пов'язаних з вкладеннями фінансових коштів, повинні бути спрямовані на необхідність оцінки системи внутрішнього контролю (використовуваних процедур контролю), адекватність планування та здійснення аудиторських процедур відносно фінансових вкладень. Перелік завдань у господарських операціях, пов'язаних з фінансовими вкладеннями і, таким, що підлягає аудиторській перевірці наведено в табл.1.

Таблиця 1

Завдання аудиту операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями організації