Організація обліку товарних операцій в роздрібній торгівлі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Владивостоцького державного університету
ЕКОНОМІКИ ТА СЕРВІСУ
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ ТА СЕРВІСУ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
ЗАТВЕРДЖУЮ
Завідувач кафедрою
__________М. В. Ослопова

Курсова робота

З дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік»
«Організація обліку товарних операцій у роздрібній торгівлі»

Студент

Гр. ВС / БО - 03 ____________________________Т. А. Чортова

Науковий

Керівник ____________________________М. В. Ослопова

Нормоконтролер ____________________________

Владивосток 2004

Зміст
Введення. 1
1. Теоретичні аспекти організації бухобліку товарних операцій
у роздрібній торгівлі. 3
1.1 Основні принципи і завдання обліку в торгівлі 3
1.2 Нормативно-правове регулювання організації бухобліку торгових операцій. 5
1.3 Методи оцінки товарів, визначення виручки і визнання її в обліку 11
1.4 Особливості діяльності та облікової політики досліджуваної організації 13
2. організація бухобліку товарних операцій роздрібної торгівлі у ВО «Будьонівсько» 15
2.1 Документальне оформлення руху товарів на підприємствах
роздрібної торгівлі 16
2.2 Аналітичний облік наявності і руху товарів на розподільчих
складах, відділах магазинів, інвентаризація товарів 21
2.3 Синтетичний облік наявності і руху, облік операцій з надходження
та реалізації товарів в роздрібній торгівлі 33
2.4 Облік витрат на продаж 42
2.5 Формування фінансових результатів від реалізації в роздрібній торгівлі 52
3. Оподаткування товарних операцій 58
3.1 Основні податки, що нараховуються в торгівлі 61
4. Формування бухгалтерської звітності на підприємствах роздрібної торгівлі 69
4.1 Відображення в бухгалтерській звітності інформації про наявність товарів
та їх реалізації Висновок 77
Список використаних джерел 79
Введення
Торгівля є однією з провідних галузей народного господарства і має в своєму розпорядженні великим обсягом товарних запасів, що складають більшу частину оборотних коштів торговельних організацій.
На підставі п. 1 ст. 11 НК РФ в період дії Закону № 148 - ФЗ поняття «роздрібна торгівля» визначалася відповідно до п.1 ст. 492 Цивільного Кодексу РФ з (ГК РФ), відповідно до якої за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю .
У той же час вищевказана дефініція містить ряд критеріїв, сукупність яких дозволяє відрізнити роздрібну купівлю-продаж від інших різновидів договорів купівлі-продажу:
- Характеристика продавця як сторони договору;
- Характеристика предмета, його діяльності;
- Характеристика товару, що підлягає передачі за договором.
Таким чином, відповідно до даної в п. 1 ст. 492 ЦК РФ, стороною договору є продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб.
При дослідженні теми курсової роботи: «Організація обліку товарних операцій у роздрібній торгівлі» повинні бути розглянуті наступні питання:
1. Основні принципи і завдання обліку в торгівлі.
2. Організація бухгалтерського обліку товарних операцій у роздрібній торгівлі.
3. Формування фінансових результатів, оподаткування та звітності на підприємстві.
4. Висновки і пропозиції для вдосконалення бухгалтерського обліку в досліджуваній організації.
5. Методологічною основою написання роботи є вітчизняна нормативно-правова база з досліджуваної теми (відповідні закони, постанови, положення, інструкції).
У процесі написання теоретичної частини були використані роботи таких авторів: Баканов М. І., Карзаева М. М., Івашин Б. М. І ін
Робота виконана на матеріалах П. О. «Будьонівсько» с. Вол.-Олександрівського, діяльність якого пов'язана із здійсненням роздрібної торгівлі, здачею майна в оренду.
1. Теоретичні аспекти організації бухгалтерського обліку товарних операцій в роздрібній торгівлі
1.1 Основні принципи і завдання обліку в торгівлі
Господарськими основними процесами в торгівлі є придбання товарів та їх подальша реалізація через підприємства роздрібної торгівлі.
Роздрібна торгівля - це торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку, а також з використанням платіжних карт.
Основними завданнями обліку товарно-матеріальних цінностей є забезпечення контролю за:
1. Правильним і своєчасним надходженням товарно-матеріальних цінностей і оприбуткуванням матеріально-відповідальними особами.
2. Стан та збереженням товарно-матеріальних цінностей.
3. Вибуттям та реалізацією товарів.
4. Визначення фінансового результату від реалізації товарів.
5. Запобігання негативних результатів господарської діяльності торговельного підприємства.
6. Виявлення внутрішньо господарських ресурсів.
Принципи управління організацією торгівлі неможливі без поставки ефективної системи бухобліку, основною на дотриманні правил ведення бухобліку, пов'язаних з товарно-матеріальними операціями і встановлених законодавчими і нормативними актами, що складаються в:
1. єдності оцінки товарів при оприбуткуванні і вибутті (продажної або купівельною ціною);
2. виборі варіанту оцінки товарних запасів при пуску з в реалізацію (метод собівартості кожної одиниці, метод середньої вартості, метод ФІФО, метод ЛІФО);
3. визначення порядку відображення в бухобліку процесу придбання товарів (з використанням або без використання рахунку 15 «підготовка та придбання матеріальних цінностей»);
4. визнання виручки і прибутку від реалізації товарів і матеріальних цінностей для цілей оподаткування (по оплаті товарів або по мірі їх відвантаження і пред'явленні покупцем розрахункових документів);
5. забезпечення достовірності даних бухобліку та бух. звітності шляхом проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та обов'язковість, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, оцінка;
6. розмежування матеріальної відповідальності за збереження товарно-матеріальних цінностей і своєчасним укладенням договорів про матеріальну відповідальність.
Завдання, які стоять перед бухобліком в торговельній організації можуть бути виконані при правильно організованому обліку. Недоліки бухобліку позначаються на відставанні в обліку, створення умов для розкрадань товарно-матеріальних цінностей, збільшення видатків на продаж, запізнення подання звітності, зменшенню одержуваного прибутку.
1.2 Нормативно-правове регулювання організації бухобліку торгових операцій
Нормативною базою для теми «Організація обліку товарних операцій у роздрібній торгівлі» є:
1). Федеральний Закон «Про бухоблік» від 21.11.96 р. № 129 - ФЗ
2). План рахунків бухобліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 944
3) Положення з ведення бухобліку і бух. звітності до «Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 р. № 34-Н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 № 31-Н) з наступними змінами та доповненнями.
4). Положення з бухоблiку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н (у Федеральному Законі).
5) Положення з бухобліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 н. № 33н.
6). Положення з бухоблiку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1000 р. № 107н).
7) Положення з бухоблiку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44Н, коментарі до положення з бухоблiку: «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01.
8). Цивільний кодекс РФ. Видавничий центр «Март», 2002 р.
9). Податковий кодекс РФ. Частина 1, частина 2. Видавництво «Іспит», Москва, 2004.
У Федеральному Законі «Про бухоблік від 21.11.96 № 129-ФЗ у статті 1 п. 2 говоритися, що об'єктами бухобліку є майна організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності. У торгівлі основну частину інформаційного потоку становлять відомості про наявність та рух товарів.
Бухоблік торговельних організацій ведеться безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством РФ (ст. 8 п. № 3 ФЗ - № 129).
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи в торгових організаціях служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухоблік (ст. 9 п. 1 ФЗ-№ 129).
Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухобліку і бух. звітності в грошовому вираженні (ст. 11 п. 1 ФЗ - РФ).
У торговельних організаціях для забезпечення достовірності даних бухобліку та бух. звітності зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка (ст. 11 п. 1 ФЗ - РФ). Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухобліку відображається на рахунках бухобліку в наступному порядку:
а) Надлишок майна оприбутковується, сума зараховується на фінансові результати організації.
б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати продажу, понад норми на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені, то недостачі списуються на фінансові результати організації. (Ст. 12. П.3. ФЗ РФ).
Бух. звітність торговельних організацій складається з:
а) Бухгалтерського балансу
б) Звіту про прибутки та збитки
в) Додатків до них, передбачених нормативними актами
г) Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бух. звітності організації
д) Пояснювальної записки. (Ст. 13 п. 2 ФЗ РФ)
Всі торговельні організації представляють річну бух. звітність відповідно до установчими документами, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам держав статистики за місцем їх реєстрації. (Ст. 15 п. 1 ФЗ РФ)
Згідно плану рахунків фінансово-господарської діяльності від 31.10.2000 року № 94-Н облік бухгалтерських операцій в роздрібній торгівлі ведеться на рахунках:
1. Рахунок 41 «Товари, де на субрахунку 1 відображаються товари на складах, субрахунку 2 відбиваються товари в роздрібній торгівлі, субрахунку 3 відображається тара під товаром і порожняк, на субрахунку 4 відображаються покупні вироби.
2. Рахунок 42 «Торговельна націнка» - тут відображується величина торгової націнки по оприбуткованих товаром.
3. Рахунок 44 «Витрати на продаж відображає витрати, викликані купівлею-продажем товарів і з продовженням процесу виробництва у сфері обігу (транспортування, упаковка).
4. Рахунок 50 «Каса» відображає суму грошових коштів, що знаходяться в організації, виручених за продаж товарів.
5. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в торгових організаціях відображає оприбуткування товарів від постачальників і покупців, також з цього рахунку проводиться (відпустку) продаж товарів.
6. Рахунок 70 «Розрахунок з персоналом по оплату праці» відображає нарахування та виплату зарплати працівникам, пов'язаних з закупом і реалізацією товарів.
7. Рахунок 90 «Продажі» відображає купівельну вартість проданих товарів у торговельних організаціях.
8. Рахунок 99 «Прибутки та збитки» за результатами господарської діяльності підприємства відображає кінцевий результат роботи організації (прибуток або збиток).
За положенням ведення бух. Обліку і бух. Звітності до від 29.07.1998 року № 34-Н товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в бух. балансі за вартістю з придбання. При продажу товарів їх вартість дозволяється списувати з застосуванням методів оцінки:
1. За собівартістю одиниці запасів.
2. За середньої собівартості.
3. За собівартістю перших, за часом придбання (метод ФІФО).
4. ПО собівартості останніх за часом придбання (метод ЛІФО) (ст. 60. Становище ведення бухобліку в РФ в РФ від 29.07.98).
За положенням бухобліку «Доходи організації ПБО 9,99 затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 року № 32 Н доходами в торгових організаціях є виручка від продажу продукції і товарів (ст. 5 ПБО 9 / 99). До складу інформації про облікову політику організації в бух. звітності підлягає розкриттю інформація про порядок визнання виручки організації. (Ст. 17 ПБУ 9 / 99).
У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображається з підрозділом на виручку, операційні і позареалізаційні витрати, а в разі виникнення надзвичайні доходи. (Ст. 18 ПБУ 9 / 99).
За положенням бухобліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 затверджене приходом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н, витратами в торгових організаціях є витрати, пов'язані з придбанням і продажем продукції (ст. 5. ПБУ 10/99)
У звіті про прибутки та збитки витрати організації торгівлі відбиваються з підрозділом на собівартість проданих товарів, комерційні витрати, управлінські витрати, операційні витрати і позареалізаційні витрати, а в разі виникнення - надзвичайні витрати (ст. 21 ПБУ 10/99).
За положенням бухобліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998 року 60Н до способів ведення бухобліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухобліку. (Ст. 2 ПБУ 1 / 98).
До способів ведення бухобліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю у бух. звітності належать способи оцінки товарів, визнання прибутку від продажу товарів. (П12 ПБУ 1 / 98).
Зміна облікової політики може проводитися у випадках істотної зміни умов діяльності, це може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності (ст. 16 БПУ 1 / 98).
Ця кредиторська заборгованість виникла внаслідок того. що розрахунок проводиться на кінець звітного періоду, а оплата податків здійснюється пізніше, попередні платежі в погашення податків організація не виробляє.
Заборгованості в даний час зі сплати податків у ВО «Будьонівсько» немає.
При несвоєчасній сплаті податків до платника податків можуть застосуватися примусові заходи стягнення податку шляхом направлення в банк, в якому відкрито рахунок платника податків, інкасове доручення на списання та переклад до бюджету необхідних грошових коштів з рахунків організації, також відбувається нарахування штрафів, пені.
Зміна терміну сплати податку та збору не скасовується існуючої і не створює нової обов'язки по сплаті податку і збору.
Застосовуючи спрощену систему оподаткування організацією було зекономлено за 2003 рік 648 тисяч рублів у порівнянні зі звичайною системою оподаткування, що значно покращує фінансовий стан компанії.
4. Формування бухгалтерської звітності на підприємствах роздрібної торгівлі
Всі організації представляють бухгалтерську звітність відповідно до установчими документами засновникам, учасникам організації, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бух. звітність органам, уповноваженим управляти державним майном (гл. 4 ст. 84) «Становище ведення бухобліку і бух. звітності до Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 р. № 34-Н) Організації зобов'язані представляти бух. звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ, а квартальну - у випадках, передбачених законодавством РФ протягом 30 днів після закінчення кварталу (гл. 4 ст. 86 «Положення по веденню бухобліку та бух. звітності в РФ ». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 2.07.98 р. № 34-Н.
Річна звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, кредиторів, покупців, які можуть знайомитися з річною бух. звітністю і отримувати її копії (гл. 4 ст. 89 «Положення щодо введення бухобліку та бух. звітності в РФ». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34-Н).
Публікація бух. звітності здійснюється не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, якщо інше не встановлено законодавством РФ (гл. 4. Ст. 90. Становище ведення бухобліку і бух. звітності в РФ ». Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34 - Н).
Бух. звітність торговельних організацій складається з:
1. Бух. балансу - форма 1.
2. Звіт про прибутки та збитки - форма 2.
3. Звіт про зміни капіталу-форма 3.
4. Звіт про рух грошових коштів - форма 4.
5. Додаток до бух. балансу - форма 5
6. Пояснювальна записка.
Статистична звітність по торговельних організаціях полягає:
1. Із звіту про продаж і запаси товарів - форма 3 - торг.
2. Відомості про торговельну діяльність - форма 1-торг.
При формуванні бух. звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухобліку з розкриття в бух. звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище. Також представлені дані про рух грошових коштів, операції в іноземній валюті, матеріально-виробничих запасах, основні засоби, доходи та витрати, фінансові результати діяльності організації, наслідки, події після звітної дати, наслідки умовних фактів господарської діяльності, активи, капітал і резерви і зобов'язання організацій. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних покупців, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бух. звітності або в пояснювальній записці.
4.1 Відображення в бухгалтерській звітності інформації про наявність
товарів та їх реалізації
У бух. балансі (форма № 1) по розділу II «Оборотні активи» статті «Запаси» по рядку «Готова продукція і товари для перепродажу» торгові організації відображають вартість залишків товарів. Залишок товарів відображається за вартістю їх придбання формованої відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» та ПБО 10/99 «Витрати організації».
Підприємства роздрібної торгівлі, що враховують товари за продажними цінами, відокремлено відображають у бух. звітності різницю між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами. Це може бути зроблено в пояснювальній записці до Ф № 1 і № 2.
Згідно розділу II «Оборотні активи» за статтею «Запаси» по рядку «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума ПДВ по придбаних МПЗ робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку, що перераховуються до бюджету або на відповідні джерела її покриття, які обліковуються на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
По рядку «Витрати в незавершеному виробництві статті запаси» торгові організації відображають суму витрат на продаж (у частині транспортних витрат), що припадає на залишок непроданих товарів.
У звіті про прибутки та збитки (форма № 2) дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати. За показником «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних зобов'язань платежів" відображаються надходження від звичайних видів діяльності, у тому числі:
1. Виручка від продажу продукції і товарів.
2. Надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
3. надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності (відносності до звичайних видів діяльності).
Зазначені надходження повинні визнаватися організацією торгівлі доходами від звичайних видів діяльності відповідно до умов, визначених ПБО 9 / 99 «Доходи організації» в сумі, що обчислюється в грошовому вираженні, включаючи умови договору з продажу товарів, продукції (з урахуванням знижок / накидок, сумарних різниць , змін умов договору).
Доходи, отримані організацією торгівлі, можуть бути розшифровані в додатку до звіту за статтею "Дохід" (нетто) від продажу товарів, продукції (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних зобов'язань). За показником «собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.
За показником «Валовий прибуток» розділу «Доходи і витрати» по звичайних видах діяльності у звіті про прибутки та збитки визначається як різниця між показниками «Виручка (нетто)» та показником «собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг».
За показником «Комерційні витрати в торгових організаціях» (витрати на продаж) відображають витрати по збуту продукції.
Показником «Прибуток (збиток)» від продажів у торговельних організаціях представляє собою різницю між показниками «Валовий прибуток» і «Комерційні витрати».
За показником «Інші операційні витрати» в торгових організаціях є витрати, пов'язані з продажем товарів.
У показник "Позареалізаційні доходи» організації включають суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення, прибутку минулих років, виявленої у звітному році, вартості прийнятого до обліку майна, що опинилося в надлишку за результатами інвентаризації.
Показник «Позареалізаційні витрати» торговельні організації формують на підставі даних і штрафи, пенях, неустойки за порушення умов договору, які визнані організацією - боржником, збитки минулих років, виявлених у звітному році, збитки від розкрадання матеріальних цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені .
Дані звіту про рух грошових коштів в організаціях роздрібної торгівлі характеризує зміну у фінансовому становищі організації в розрізі поточної інвестиційної, фінансової діяльності.
У формі № 4 рух грошових коштів відображається по рядках, кожна група рядків присвячено окремим видом діяльності, закінчується показником чистих грошових коштів за видом діяльності. Показник розраховується як різниця між доходами від виду діяльності та сумою коштів, спрямованих на реалізацію даного виду діяльності.
Розділ «рух грошових коштів по поточній діяльності» в торгових організаціях містить наступні показники:
1. Кошти, отримані від покупців, замовників по поточній діяльності (це оборот за дебетом рахунків 50 «каса», 51 «розрахункові засоби», 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»).
2. Інші доходи (суми штрафів за порушення договорів покупців, постачальників).
3. Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів (це оборот за дебетом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок»).
4. Грошові кошти, спрямовані на оплату праці працівників, зайнятих в реалізації товарів (це оборот за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 50 «Каса»).
5. Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів, являє собою оборот за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунок по соціальному страхуванню і забезпечення».
Різниця між доходами і витрати по поточній діяльності відображається у формі № 4 по рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності». Даний показник може бути як позитивним при перевищенні сум доходів над витратами, так і негативним, якщо сума витрат перевищить суму доходів.
Звіт про зміни капіталу (ф № 3) складається з 2 розділів:
1 розділ.
Цю частину ф № 3 можна умовно розділити на дві частини: дані за рік і за рік передував попередньому.
Станом на 31.12.01 (рік, що передував попередньому) відображається сальдо за такими рахунками:
80 «Статутний капітал»
82 «Резервний капітал»
83 «Додатковий капітал»
84 «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток).
На наступному рядку відображається сальдо за цими рахунками на 1.01.02. В аналогічному порядку слід представити дані і за 2003 рік.
Результат від переоцінки об'єктів основних засобів відображається окремим рядком за графами «Додатковий капітал», «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток).
Рядок «Чистий прибуток» заповнюється за графою «Нерозподілений прибуток». Показник являє собою заключний оборот за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток».
Рядок «Відрахування в резервний фонд» заповнюється за двома графах «Резервний капітал» і «Нерозподілений прибуток».
У бухобліку поповнення резервного фонду відображається записом:
Д 84 «Нерозподілений прибуток»
До 82 «Резервний капітал»
2 розділ. «Резерви»
Дану частину звіту про зміни капіталу можна умовно поділити на чотири частини:
1) Резерви, освічені банківським законодавством.
2) Резерви, утворені відповідно до установчих документів.
3) Забезпечення (резерв по сумнівних боргах, під знецінення фінансових вкладень).
4) Резерви майбутніх витрат (майбутньої оплати відпусток, гарантійний ремонт, на ремонт основних засобів).
Звіт про зміни капіталу завершує довідка, в якій наводяться показники приватних активів.
У формі № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу» організація може представляти додаткову інформацію супутньої бух. звітності. У ній розкриваються динаміка економічних і фінансових показників, плановане розвиток організації політика щодо позикових коштів. Окремі показники, включені до зразка форми додатку до бух. балансу можуть представляти у вигляді самостійних форм бух. звітності або включатися в пояснювальну записку.
До окремих таблиць, розрахунками за формами № № 1, 2, 3, 4, 5 прикладається пояснювальна записка, у якій відбиваються пояснення до розрахунків, які вироблені на підприємстві відповідно до прийнятої облікової політики.
Згідно «Звіту про продаж і запаси» (форма 3 торг) торгова організація складає звіт:
- Про продаж товарів за рік і запасів товарів на кінець року, в т.ч. за продаж і запаси товарів тривалого користування і будівельних матеріалів;
- Згідно відомостей про торговельну діяльність (форма 1 торг) подаються: а) довідка про обіг роздрібної та оптової торгівлі та товарних запасах; б) продажу і запаси окремих товарів.
До бухгалтерської звітності ВО «Будьонівського» належить:
1. Бухгалтерський баланс.
2. Звіт про прибутки та збитки.
3. Звіт про зміни капіталу.
4. Звіт про рух грошових коштів.
5. Звіт про витрати у торгівлі та громадському харчуванні.
6. Пояснювальна записка за результатами господарсько-фінансовий діяльності.
7. Фінансовий результат з торгівлі.
8. Додатки до бухгалтерського балансу.
До статистичної звітності ВО «Будьонівського» належить:
1 Звіт про продаж і запаси товарів.
2. Відомості про торговельну діяльність.
Згідно з даними бух. балансу ВО «Будьонівського» на 1 січня 2004 року (Додаток Щ) по розділу II «Оборотні активи» по рядку «Запаси» в тому числі готова продукція і товари для перепродажу склали 416 тис. рублів. Облік товарів у ВО «Будьонівському» ведеться за продажними цінами з використанням торгової націнки, запаси товарів у бух. балансі відображені без торгової націнки.
За 2003 рік відбулося значне збільшення надходження товарів, що значно збільшило товарні запаси залишку грошових коштів на кінець року немає, можливо, вони частково були направлені на закуп нового товару.
Згідно звіту про прибутки та збитки за 2003 рік по розділу «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності під кодом 10 відображена виручка від продажу товарів і доходи від оренди в сумі 5040 тис. руб., Собівартість проданих товарів дорівнює 2692 тис. рублів (Додаток М ).
Валовий прибуток організації становила 2348 тис. рублів. До складу комерційних витрат увійшли витрати на продаж продукції, їх сума склала 611 тис. рублів до складу управлінських витрат увійшли витрати, пов'язані зі здачею майна в оренду і РРП від орендної плати управлінські витрати дорівнюють 1515 тис. рублів. Прибуток від продажів склала 222 тис. рублів.
До позареалізаційних витрат відноситься матеріальна допомога - 14 тис. рублів, інші 25 тис. рублів.
Прибуток до оподаткування дорівнює 183 тис. рублів, поточний податок на прибуток склав 166 тис. рублів.
Чистий прибуток звітного періоду склала 17 тис. рублів.
У порівнянні за аналогічний період попереднього року прибуток організації становила 20 тис. руб. Зменшення прибутку у 2003 році сприяло збільшення комерційних управлінських витрат.
Відповідно до звіту про витрати у торгівлі за 2003 рік витрати на продаж рівні 611 тис. рублів (Додаток Л).
По звіту про зміни капіталу (форма -3) По «Будьонівського» можна простежити зміну статутного, додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку за 2002-2003 рік (Додаток Ш).
Згідно розділу 1-а відбувається зміна пайового фонду, фонду розвитку споживчої кооперації за 2002-2003 рік (Додаток Н).
Звіт про рух грошових коштів (форма 4) представляє собою дані про наявність та рух грошових коштів за звітний і попередній рік (Додаток Ф).
У звіті про витрати в торгівлі і громадському харчуванні за 2003 рік, витрати на продаж рознесені згідно зі статтями використання видатків (Додаток Л).
Пояснювальна записка за результатами господарсько-фінансової діяльності ВО «Будьонівського» за 2003 рік представляє собою розшифровку розділу 1 (фінансові результати, прибуток (збиток) за квартал рахунку 99 (податкові платежі, що відносяться на фінансові результати), рахунок 91 (позареалізаційні витрати). Розділ 2 представляє дані дебіторської, кредиторської заборгованості і платежів до бюджету. (Додаток Ц).
Звіт про фінансовий результат з торгівлі містить показники доходів, витрат торгівлі і виявляє кінцевий результат (прибуток, збиток) (Додаток Е).
Додаток до бухгалтерського балансу за 2003 рік представляє собою показники по наявності і руху основних засобів дебіторської та кредиторської заборгованості на початок і кінець звітного року, також витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат) за звітний попередній рік (додаток Ю).
У звіті про продаж і запаси товарів за 2003 рік по 1 главі «Продажі та запаси товарів» полягає інформація про продаж і залишки товарів населенню на кінець року в сумовому вираженні.
За розділі 2 «Продаж і запаси товарів тривалого користування і будівельних матеріалів» продаж товарів виражена в кількісно-сумовому вираженні, запаси товарів у натуральних одиницях (Додаток Я).
Довідка про обіг роздрібної торгівлі містить відомості товарообігу фактичного з початку року і за звітний місяць, друга частина звіту представляє продаж і запаси окремих товарів за рік за кількістю товарів (Додаток Я).
На підставі вищевикладеного можна зробити висновки про те, що бух. звітність ВО «Будьонівського» дає достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан і результати її діяльності.
Зміст і форми бух. балансу, звітів про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером.
Публічність бух. звітності полягає в її опублікування в газетах, передачі органам державної статистики для надання зацікавленим користувачам.

Висновок

Відповідно до ст. 492 ТК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати товар покупцеві, призначений для особистого домашнього користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Таким чином, роздрібна торгівля - це продаж товарів кінцевим споживачам, і при цьому не з метою подальшого перепродажу.
Для обліку товарних операцій у ВО «Будьонівсько» використовують нормативно-правові документи:
1. Федеральний закон «Про бухоблік» від 21.11.06 № 12-ФЗ.
2. Становище ведення бухобліку і бух. звітності в РФ. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 27.07.98 № 34-Н.
3. Положення з бухоблiку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44-Н.
4. Цивільний кодекс.
5. Податковий кодекс.
6. Облікова політика організації для цілей податкового обліку та ін
Товари, придбані для продажу у ВО «Будьонівсько» приймаються для обліку за продажною ціною з урахуванням торговий націнок. Середній відсоток торгової націнки по товарах становить 13-14 відсотків.
Грошові суми від продажу товарів надходять до каси магазину, а в подальшому здаються в касу організації, є виручкою торгового підприємства.
Обсяг продажів для цілей оподаткування у ВО «Будьонівсько» визначається «Касовим методом», орієнтованим на суму виручки, що надійшла до каси.
Оформлення первинних документів відповідно до норм заповнення, контроль за їх включенням до товарно-грошові звіти, своєчасна здача виручки є головними завданнями матеріально-відповідальних осіб. З боку працівників бухгалтерії проводиться інвентаризація товарів з метою виведення результатів за збереження товарно-матеріальних цінностей, виявлення не якісного, не ходового товару.
Розрахунок реалізованої торгової націнки в організації обчислюється за середнім відсотком. Збільшення реалізованого накладення відбувається внаслідок великого обсягу закупа і продажу товарів. Отримання позитивних результатів у роботі організації (одержання прибутку) сприяє фінансової стійкості підприємства, напрямок отриманого прибутку на підвищення зарплати, кваліфікації працівників, розширенню зон обслуговування населення.
Витрати з продажу товарів у ВО «Будьонівсько» складають 17,8% по відношенню до товарообігу. Найбільшу питому вагу становлять витрати на оплату праці - 9,5%, витрати на утримання будівель - 3,5%, витрати у фонд розвитку споживчої кооперації - 2,9%.
Облік за статті витрати з оплати праці слід вести в строгому дотриманні фонду оплати праці, підвищувати продуктивність праці за рахунок матеріально зацікавленості продавців, затвердити кошторис адміністративно-управлінських витрат.
Для зниження витрат на утримання будинків слід вести контроль за витрачанням електроенергії (ввести певну норму витрати за місяць), проводити, якщо це можливо, завчасно закуп палива та контролювати витрачання.
На зниження витрат на продаж великий вплив робить збільшення товарообігу, при збільшенні товарообігу зменшується сума витрат. Також слід збільшити продаж непродовольчих товарів, тому що на продовольчі товари рівень витрат вище. Можна застосовувати гнучкий рівень цін в залежності від швидкості обігу товарів, надавати сезонні, передсвяткові знижки (з відображенням порядку надання знижок в маркетинговій політиці).
Правильне обчислення податків, сплата їх у передбачені терміни запобігає виникненню недоїмки податків, застосування до неплатників штрафних санкцій.
ВО «Будьонівсько» податки сплачує відповідно до встановлених термінів платежів. При переході на спрощену систему оподаткування в організації значно скоротилася сума податків у порівнянні зі звичайною системою оподаткування.
Складання бух. звітності дає повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, так роздрібний товарообіг за 2003 рік склав 3438 тис. рублів, фінансовим результатом з торгівлі є прибуток у розмірі 17 тис. рублів, кредиторська заборгованість зменшилася на 250 тис. рублів протягом звітного періоду.
Відбулося збільшення товарообігу в порівнянні з 2002 роком на 847 тис. рублів, у 2003 році скорочені операційні і позареалізаційні витрати, податки у зв'язку з переходом на спрощену систему оподаткування.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс РФ. Частина 1, 2. Видавництво «Іспит». Москва 2004. - 431 с.
9. Івашкін Б. Н. Бухоблік в торгівлі. Навчально-практичний курс. Москва. Справа і Сервіс, 2002. - 459 с.
10. Положення з бухоблiку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. - 4с.
11. Положення з бухобліку. «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. - 4с.
12. Карзаева Н. М. Облік товарних операцій. «Фінанси та статистика», 2000. - 416с.
13. Цивільний кодекс РФ. Видавничий центр. Березень, 2002. - С.
14. Ніколаєва Т. А. Бухоблік в роздрібній торгівлі. Видавництво. Пріор., 1998. - 256с.
15. Становище ведення бухобліку і бух. звітності до від 29.07.98 № 34-Н .- 16с.
16. Федеральний закон «Про бухоблік» від 21.11.96 № 129 - ФЗ - 8 с.
17. Ізаділова С. М. Основи бухобліку. Навчальний посібник. Москва. «Справа і Сервіс», 2003. - 574 с.
18. План рахунків бухобліку фінансово-господарської діяльності та інструкція по його застосуванню від 31.10.2000 № 944. - 6с.
19. Баканов М. І. Бухоблік в торгівлі. Навчальний посібник. Москва. Фінанси і статистика, 2002. - 576 с.
20. Положення з бухобліку. «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 від 06.05.99 № 32: - 5с.
21. Кондраков Н. П. Бухоблік. Навчальний посібник. Москва. ИНФРА-М, 2002. - 319 с.
22. Положення з бухобліку. Витрати організації. ПБО 10/99 від 06.05.99 № 33н - 5с.
23. Багата І. М. Бухоблік. Навчальний посібник. Ростов-на-Дону. «Фенікс», 2002 - 606 с.
24. Козлова Є. П. Бухоблік в організаціях. Москва «Фінанси та статистика», 2002. - 797 с.
З журналів
1. Вікторова М., експерт П. Б. / Природний спад в продуктивності / Практична бухгалтерія., 2004 - № 9 - с.72-73.
2. Автор не вказаний. / Заповнюємо декларацію по земельному податку / Главбух. - 2004 - 12 - с.76-88.
3. Сотникова Л. В., кафедра «Аудит» ХТРЕІУ. / Заповнення форм звітності / Бухоблік. - 2004 - 1 - 35 - 51с.
За положенням бухобліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5-01, затверджений наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06.2001 року № 44Н товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність, можуть витрати з доставки товарів до складів, вироблені до моменту їх передачі в продаж, включити до складу витрат на продаж (ст. 13 ПБО 5 / 01).
Згідно Цивільного Кодексу РФ, встановлено. Що підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від продажу товарів, виконання робіт, послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку (ст. 2. П. 1 ЦК РФ).
За загальним правилом, право власності переходить в момент передачі речі, якщо інше не передбачено законом або договором (ст. 223 ГК РФ). Переданої вважається річ, здана перевізнику для відправки споживачеві або в організацію зв'язку для пересилання придбаних речей (ст. 224 ЦК РФ).
Якщо товари будуть поставлені до моменту оплати, то в договорах може бути передбачений перехід права власності до покупця:
- Після повної оплати.
- У момент надходження на склад покупця.
- При оплаті певної частини договірної ціни.
- За договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товару, призначений для особистого сімейного користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю (ст. 492 ЦК РФ).
Згідно з договором поставки, постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін закуплені ним товари для використання у підприємницькій діяльності, не пов'язані з особистим сімейним використанням (ст. 506 ГК РФ).
Згідно НК РФ, товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для продажу (гл. 7 ст. 38. НК РФ).
Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в яку таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами «Податок на доходи фізичних осіб», «Податок на прибуток організацій» (ст . 41 НК РФ).
Податкова база при нарахуванні «Податку на додану вартість» обчислюється виходячи з цін визначаються на ринку ідентичних товарів при взаємодії попиту і пропозиції на ринку, з урахуванням акцизів і без включення до них податку (ст. 154 НК РФ),
тобто реалізація товарів буде складатися з виручки від реалізації цих товарів за мінусом ПДВ. Оподаткування проводиться згідно з податковою ставкою 1 - і 18 відсотків (ст. 164 НК РФ).
Доходами від реалізації в торговельних організаціях при обчисленні податку на прибуток є виручка від реалізації, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунком за реалізовані товари, виражені в грошовій або натуральній формах (ст. 249 НК РФ).
Порядок визнання доходів і витрат виконується згідно з методом нарахування доходів і витрат визнаного в обліковій політиці організації торгівлі (ст. 268 НК РФ). Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків (ст. 284 п.1 НК РФ).
Податковою базою для нарахування транспортного податку щодо транспортних засобів є потужність двигуна в кінських силах (ст. 357 НК РФ).
Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки (ст. 362 НК РФ).
Згідно зі ст. 346. 11. НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на майно, єдиного соціального податку, на додану вартість, організації здійснюють оплату страхових внесків на обов'язкове, пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат, вибір обсягу оподаткування здійснюється самим платником податку (ст. 346. 14. НК РФ).
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка 6 відсотків, якщо доходи зменшують на суму витрат - 15 відсотків (ст. 346. 20. НК РФ).
Нормативні акти та методичні вказівки з бухобліку, що видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухобліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок міністерства фінансів РФ.
На підприємствах роздрібної торгівлі, в магазинах ВО «Будьонівсько» товари, придбані для продажу з урахуванням торгової націнки. Торгова націнка по магазину 24 «Промтовари» за вересень 2003 року склала 13,4 відсотка. Розмір торговельної націнки обчислюється, виходячи з купівельного попиту на асортимент товарів і прийнятної ціни на товари для покупців. Вартість оплачених покупцем товарів списується з матеріально-відповідальної особи Сахаровської Т. М. На підставі товарно-грошового звіту за продажними цінами наступної записом:
Д 90 / 2 до 41 / 2 56.643-02
На підставі прибуткового ордера № 265 від 22.09.03 та ордеру № 277 від 30.09.03 Додаток суми 5000 рублів і 51 643 рубля 02 копійки здані в касу організації. Ці суми будуть вважатися виручкою організації (додатком Б).
Вартість проданих товарів (виручка) відображається за дебетом і кредитом рахунку 90 «Продажі» в однаковій оцінці, тобто за продажними цінами. Такий порядок визнання її в обліку дозволяє контролювати правильність відображення обсягу продажів (роздрібного товарообігу) і списання товарів матеріально відповідальними особами шляхом зіставлення оборотів по дебету і кредиту даного рахунку.
1.3 Методи оцінки товарів, визначення виручки
і визнання її в обліку
У торговельних організаціях можливе застосування схем обліку товарів з використання вартісних і натуральних вимірників:
1) Натурально-вартісна, при якій здійснюється контроль за рухом товарів по окремих найменуваннях в вартості і натуральному вираженні.
2) Індивідуальна (попредметно), при якій проводиться контроль за рухом кожної одиниці товару. Цей метод оцінки може застосовуватися в комісійній торгівлі і в організаціях з вузькою номенклатурою товарів.
3) Вартісна, за якої контроль за рухом товарів здійснюється по всьому об'єму наявних товарів тільки у вартісному вираженні.
Відповідно до положення ПБУ 5 / 01 організаціям надається вибір з наступних способів оцінки списаних запасів:
- За собівартістю одиниці запасів;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- За собівартістю наступних за часом придбання (ЛІФО).
Метод оцінки товарів за собівартістю одиниці запасів полягає в тому, що товари приймаються до обліку за цінами придбання.
За методом середньої собівартості оцінка товарів визначається як добуток кількості товару на кінець звітного періоду на середню ціну товару. Середня ціна визначається як частка ділення вартості товарів, що перебувають у власності підприємства у звітному періоді, на кількість товарів, що перебувають у власності підприємства за звітний період.
За методом ФІФО (перших за часом придбання), оцінка запасів базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом відповідального періоду в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у продаж, мають бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця.
Цей метод дозволяє отримати оцінку запасів на коней звітного періоду, найбільш адекватну ситуації, що склалася на ринку даного товару, тому що оцінка сформувалася за ціною останніх закупівель. Собівартість реалізованого товару в умовах інфляції буде нижче, тому що при її формуванні враховується вартість ранніх за часом закупівель.
Використання даного методу дозволяє в умовах інфляції занижувати оцінку запасів на кінець звітного періоду, тому що оцінка провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель.
Собівартість реалізованих товарів у силу того, що при її формуванні враховується вартість пізніх за часом закупівель, найбільш достовірно відображає реальну ситуацію.
Фактичною вартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації, а їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
У фактичні витрати на придбання товарів включаються:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) товарів;
- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, за допомогою якої придбано товари;
- Суми відсотків по кредитах і позиках, нараховані до моменту прийняття товарів до бухгалтерського обліку. Це правило застосовується у випадках, коли позикові кошти були отримані саме для придбання товарів;
- Витрати по доведенню товарів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.
Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організаціям, які здійснюють роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з урахуванням націнок. При цьому вартість придбання прийнятих до бухобліку товарів збільшується на суму надбавки з відображенням цієї суми на рахунку 42 «Торгова наука» (ПБУ 5 / 01).
У момент визнання доходу від продажу товарів їх вартість списують з кредиту рах. 45 в Дебет рах. 90.
Готові вироби, придбані для комплектації і не включаються до собівартості проданої продукції, при їх використанні списуються з к. 41 в залежності від моменту визнання доходу в Д 45 або 90 рахунку. У момент визнання доходу зазначені готові вироби списуються з рахунку 45 на рах. 90.
1.4 Особливості діяльності та облікової політики
досліджуваної організації
Організація бухобліку в торговельній організації залежить від обсягу облікових робіт облікової політики, яку веде підприємство.
Під обліковою політикою підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухобліку - первинного спостереження, вартісного зміни, поточної угруповання, узагальнення фактів господарської діяльності.
Облікова політика підприємства підлягає оформленню документацією (наказом, розпорядженням) підприємства.
Воно повинне забезпечити:
1). Повноту відображених в бухобліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти).
2) Достовірність обліку як можливих доходів і активів, так і втрати (витрат) і пасивів, не допускати створення прихованих резервів (вимога обачності).
3) Тотожність даних аналітичного обліку і залишкам по рахунках вважається облік на перше число кожного місяця, а також тотожність показників бухобліку (вимога несуперечності).
4) Відображення в бухобліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки з правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою).
Діяльність по «Будьонівському» полягає у здійсненні роздрібної торгівлі через магазин № 13, 24, 53 і здачі майна в оренду.
Бухоблік ведеться за спрощеною системою оподаткування, відповідно до облікової політики для цілей податкового обліку затвердженої наказом «1 від 05.01.2004 року (додаток В):
1) Відповідальним за організацію бухобліку призначити головного бухгалтера.
2) Ведення податкового обліку покласти на головного бухгалтера.
3) На підставі Повідомлення МІМНС № 8 по приморському краю, Партизанський район № 27 від 30.12.2002 року вести на підприємстві спрощену систему оподаткування.
4) Податковий й облік вести в книзі доходів і витрат згідно з гл. 26.2. Податкового кодексу РФ.
5) Об'єктів оподаткування визнаються доходи (додаток № В).
В організації ведеться книга обліку доходів і витрат організацій застосовують спрощену систему оподаткування за відповідною формою заповнення.
За підсумками звітного періоду надається в ІМНС РФ № 8 по Партизанському районі податкова декларація по єдиному податку, відповідно до облікової політики об'єктом оподаткування зізнаються доходи, тому ставка єдиного податку становить 6 відсотків.
Всі пункти облікову політику в організації дотримуються, відбувається своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухобліку і бух. звітності (вимога своєчасності), що призводить до збереження грошових коштів організації та можливості направляти їх на розширення торговельної діяльності (закуп нових товарів, збільшення зарплати, ремонт будівель магазинів).
2. Організація бухобліку товарних операцій роздрібної торгівлі
у ВО «Будьонівсько»
Бухгалтерський облік у ВО «Будьонівсько» здійснює штат бухгалтерів (4 людини), облік операцій в роздрібній торгівлі неавтоматизованих (крім розрахунків по зарплаті, заповнення відповідних документів для подання звітності), за передбаченими типовими формами первинних облікових документів.
Роздрібною торгівлею займається 4 магазини, у продажу є продовольчі і непродовольчі товари.
Роздрібний оборот торгової мережі за 2003 рік склав 3438 тис. рублів. Витрати торгівлі, включаючи податки, склали 3421 тисячі рублів, прибуток з торгівлі дорівнює 17 тисячам рублів.
Бухоблік в організації не автоматизований. Можна порекомендувати до застосування 1С-бухгалтерію.
1С-бухгалтерія - програма, можливостями ефективно автоматизувати облік практично будь-якої ділянки робіт бухгалтерії. Типова конфігурація універсальна і дозволяє для більшості організацій за основними видами майна і зобов'язання розпочати ведення обліку відразу після встановлення програми на комп'ютер без додаткових програм настройки і в цьому її основна перевага.
2.1 Документальне оформлення руху товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
Правила та терміни приймання товарів і їх документальне оформлення визначається технічними умовами, договорами поставки або купівлі-продажу.
У роздрібну торгівлю товари для продажу надходять від виробничих підприємств, оптових організацій, від фірм, зі складів.
Товари, що надходять на підприємства роздрібної торгівлі, повинні мати супровідні документи. До документів першої групи відносяться:
1. Накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф № М-15), накладна (ф № 61).
2. Товарно-транспортна накладна (ф № 1-1).
3. Залізнична накладна.
Кількість примірників, що виписуються накладних залежить від умов отримання товару покупцем, місця передачі товару. Накладні оформляються в чотирьох примірниках: два залишаються у вантажовідправника (один примірник - в бухгалтерії, другий - у матеріально-відповідальної особи, яка здійснює відпуск товарів на складі), а два надходять разом з товарами до покупця (один в бухгалтерію, а другий - залишається у матеріально-відповідальної особи, яка відповідає за прийом і зберігання товару).
Використання різних форм накладних за відвантаженого товару залежить від способу доставки товару. Доставка товарів може здійснюватися різними видами транспорту: залізничним, морським, річковим, автомобільних, повітряних.
Регулювання відносин перевізника та вантажовідправника відповідно до п. 2 ст. 784 Цивільного кодексу РФ здійснюється на рівні спеціальних федеральних законів. Перевезення вантажу здійснюється на підставі договору перевезення. Договір перевезення вантажу становить собою угоду, за якою перевізник зобов'язується доставити ввірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Договір вантажного перевезення підрозділяється за видами транспорту - це договори залізничної, морський, водної, автомобільної, повітряного перевезення. Він укладається у письмовій формі і є укладеним, якщо між сторонами в підлягає нагоди формі досягнуто згоди за всіма існуючими умовами договору (ст. 432 ГК РФ) і з моменту здачі вантажу до перевезення разом із накладною.
Договір поставки торгове підприємство укладає з постачальником товарів в умовах стабільних і довгострокових господарських зв'язків.
Договір купівлі-продажу укладається, якщо торговельне підприємство купує товар у фізичної особи або юридичної особи, господарські відносини з якими носять несистематичний характер.
Відповідно до положення ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи закуповувані товари покупцю для використання у підприємницькій діяльності не пов'язаної з особистим споживанням.
За договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю (ст. 492 ЦК РФ).
Момент переходу права власності на майно визначається виконанням продавцем своїх зобов'язань передати товар покупцеві, якщо інше не обумовлено в договорі (ст. 223 № 1 ДК РФ).
Перехід права власності на індивідуально - певні речі може відбутися або до, або після їх передачі за згодою сторін. Якщо річ не відноситься до індивідуальної певної, а володіє родовими ознаками, то право власності на неї може перейти після передачі покупцеві, але може бути момент переходу права власності визначено до моменту оплати покупцями матеріальних цінностей.
Договори поставки можуть передбачати різні умови поставки і оплати товарів:
- Поставка товарів покупцю з наступною їх оплатою;
- Попередня оплата партії товарів у повному обсязі з наступним їх одержанням;
- Видача авансів з доплатою після отримання товарів.
За договором поставки, що передбачає оплату товарів після отримання їх покупцем (після переходу права власності на них до покупця). Товари оприбутковуються на підставі відвантажувальних (товаросупровідних) документів постачальника
Якщо договором поставки передбачається повна попередня оплата поставляється партії товарів, сума такої оплати підлягає відображенню за дебетом рахунка 60 в якості виданого авансу і враховується в аналітичному обліку відокремлено.
У бухгалтерський облік на рахунку 60, як правило, одночасно враховуються розрахунки з постачальниками за договорами з різними умовами оплати. Тому до рахунку 60 доцільно відкривати додаткові субрахунки, наприклад 60 / 1 «Розрахунки в порядку подальшої оплати» і 60 / 2 «Аванси видані».
Договором поставки може бути передбачений і комбінований варіант: часткове авансування, потім постачання продукції і, нарешті, доплата до суми фактичної поставки.
У бухгалтерському обліку суми авансування також відображаються за дебетом субрахунка 60 / 2 «Аванси видані» у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, відвантаження продукції - за кредитом субрахунка 60 / 1 «Розрахунки в порядку подальшої оплати» в кореспонденції з рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей , а суми доплати - за дебетом субрахунка 60 / 1 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Організація торгівлі може закуповувати товари та у фізичних осіб (громадян). У цьому випадку організації доцільно укласти з фізичною особою договір купівлі-продажу. Відносини за таким договором регулюються загальними положеннями ЦК РФ про купівлю-продаж (параграф 1 гл.30 ЦК РФ).
Оскільки в даній угоді однієї зі сторін є юридична особа, договір повинен укладатися в письмовій формі (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Необхідність укладання договору в письмовій формі викликана і тим обставиною, що організація зацікавлена ​​у документальному підтвердженні витрат на придбання товарів.
Передачу кожної партії товару необхідно оформляти документом, що підтверджує її передачу покупцеві.
Таким документом може бути закупівельний акт за формою N ВП-5, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 25. 12. 1998 N 132.
У той же час організація може розробити форму закупівельного акта самостійно з урахуванням вимог Федерального закону від 12.12.1991 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" до первинних документів та затвердити його застосування в наказі про облікову політику.
Закупівельний акт складається у двох примірниках у момент здійснення закупівлі товарів у громадянина (продавця) представником організації.
Обидва примірники підписуються представником організації, закупили товар, і продавцем, а потім затверджуються керівником організації. Один примірник закупівельного акта передається продавцеві, а другий залишається у покупця.
Постачальник може оформити супроводження товарів, не тільки накладної, але і рахунок-фактуру, де за окремою рядку виділяється сума ПДВ. Рахунок-фактура виписується в 3-х примірниках: перший залишається у постачальника, два інших направляються покупцеві разом з товаром.
Рахунки-фактури, прийняті до виконання повинні бути пронумеровані, прошнуровані до журналу обліку рахунок-фактур, причому зберігання одержуваних і видаються рахунків-фактур здійснюється роздільно. Складені і отримані рахунки-фактури реєструються в установленому порядку в книгах покупок і продажів.
Книга покупок ведеться одержувачами товарів, вона призначена для реєстрації рахунків-фактур, що надаються постачальниками, з метою визначення суми податку підлягає заліку. При цьому підсумкові дані за певними графам використовуються при складанні розрахунку з податку на додану вартість. У разі використання придбаного товару, за яким залік проведений у невиробничій сфері, в книзі покупок робиться коригувальна запис із зменшенням підсумкової суми податку приймається до заліку в поточному періоді.
У відповідності з договором купівлі-продажу ТОВ «Алкон» з одного боку і ВО «Будьонівсько» уклали договір про наступне:
1. Предмет договору.
2. Ціна договору.
3. Обов'язки сторін.
4. Порядок розрахунків.
5. Відпустка, доставка та приймання товару.
6. Порядок вирішення спорів.
7. Термін дії договору.
8. Відповідальність сторін та інші умови.
9. Юридичні адреси та реквізити сторін.
У договорі зазначено всі моменти поставки, оплати, відповідальність сторін за збереження товару.
Після укладення договору купівлі-продажу поставка товарів в магазин оформляється рахунком-фактурою, в якій вказані всі реквізити продавця і покупця, найменування товару, одиниця виміру, кількість, ціна, сума без ПДВ, ставка ПДВ, всього з ПДВ.
Завідувач магазином виробляє націнку на товари і оприбутковує товар разом з націнкою за продажною ціною, обов'язково фактура підписується керівником підприємства, відповідальною особою від постачальника, завідувачем магазином за прийняття товару, ставиться печатка постачальника і підпису (додаток Д).
Рахунки-фактури виписуються у двох примірниках: перший примірник залишається у покупця, другий примірник (копія) передається продавцеві (постачальнику), без печатки продавця рахунок-фактура вважається недійсною.
Оплата товарів проводиться після їх отримання, оприбуткування на підставі рахунків-фактур продавця за товарним звітом з подальшою їх оплатою. Терміни оплати встановлюються за погодженням сторін.
Відпуск товарно-матеріальних цінностей проводиться на підставі рахунку-фактури і довіреності на отримання товару. Довіреність виписується на представника від організації, яка буде одержувати товар (додаток А).
Всі фактури на отриманий і відпущений товар реєструються у книгах покупок, книзі продажу за діючими нормами заповнення. Для того, щоб підняти ту чи іншу фактуру, досить знайти запис про неї в книзі покупок. Де вказані номер, дата надходження товару, найменування постачальника із зазначенням відпущеного товару, що полегшує роботу з документами.
Найчастіше в магазини ВО «Будьонівсько» доставка товарів здійснюється продавцем (постачальників), це значною мірою зменшує транспортні витрати по оренді транспортних засобів, а тому немає додаткових транспортних витрат, вони не впливають на формування продажних цін на товари.
2.2 Аналітичний облік наявності і руху товарів на розподільчих складах, відділах магазинів, інвентаризація товарів
Прийняття товару означає виконання певних дій і забезпечення певних умов для їх виконання. До забезпечення умов можуть бути віднесені отримання спеціальних дозволів на здійснення дій (ліцензія), надання необхідної інформації про місце прийому товару або укладення договору з транспортною організацією на перевезення вантажу залежно від умов поставки відповідно до договору. Згідно зі ст. 484 ГК РФ покупець зобов'язана прийняти переданий йому товар.
Прийом товарів на склад покупця здійснюється матеріально-відповідальною особою на підставі товаросупровідних документів. Цими документами є: технічний паспорт, сертифікат, рахунок-фактура, описи, пакувальні ярлики. При відсутності даних документів або деяких з них складається акт про фактичну кількість продукції із зазначенням відсутніх документів.
Крім того можлива вибіркова перевірка кількості товарів з поширенням її результатів на всю партію у випадках. Коли передбачено стандартами, технічними умовами. Якщо покупець виявив порушення умов договору купівлі-продажу щодо кількості, якості, комплектності у строки, передбачені законом або договором, він повинен сповістити продавця про неналежне виконання договору купівлі-продажу (ст. 483 ГК РФ).
Продавець має право повністю або частково відмовитися від задоволення вимог покупця про передачу йому потрібної кількості товару, заміні, якщо покупець порушив зобов'язання про прийняття товару (ст. 483 ГК РФ).
Товар оприбутковується на склад у підзвіт матеріально-відповідальної особи. Завідувач складом становить складської звіт на підставі прибуткових і витратних документів. Період звітності з 1 - 7; 8 - 15; 16 - 23; 24 - 31 кожного місяця. На розподільчих складах ведеться кількісно-сумовий облік, на кожне найменування товару ведуться картки складського обліку, в яких відображається: найменування товару, дата надходження, ціна і кількість товару, що надійшов, від кого надійшов товар.
У прибуткової частини картки відображається надходження товару за кількістю, у видатковій частині вибуття товару за кількістю. Із зазначенням дати відпустки, № фактури і з ПІБ матеріально-відповідальної особи, на яку був зроблений відпустку.
Усі картки складського обліку зберігаються на складі під відповідальністю матеріально-відповідальної особи.
У складському звіті в адресній частині вказується найменування організації торгової одиниці і структурного підрозділу, прізвище, ініціали матеріально-відповідальної особи, номер звіту, період, за який був складений звіт. У прибуткової частини фіксується у вартісному вираженні залишок товарів (на дату складання попереднього товарного отчета0 і надходження товарів і тари за супровідними документами.
Кожен прибутковий документи записується окремо, в прибутковій частині розраховують загальну суму оприбуткованих товарів за звітний період. У видатковій частині звіту підраховують загальну суму витрат товарів за звітний період. Кожному видатковим документом відводиться окремий рядок.
Матеріально-відповідальні особи складають складські звіти у двох примірниках. Перший примірник звіту разом з документами, що підтверджують надходження та вибуття товарів, надається в бухгалтерію, а другий залишається у матеріально-відповідальної особи. Всі прибуткові та видаткові документи, на підставі яких складено звіт, розташовують в хронологічному порядку.
Залишки товарів у вартісному виразі на картках складського обліку на певну дату, повинні бути рівні залишку складського обліку на ту ж дату.
На підставі видаткових документів (рахунок-фактур, накладних) товари зі складу надходять у роздрібну мережу і відділи магазинів.
Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей за допомогою правил організації, матеріальної відповідальності в торгівлі, правильне ведення карток складського обліку (своєчасне відображення на них надходження, вибуття товару), проведення планових і раптових інвентаризацій, в ході яких перевіряється і документированно підтверджується наявність та стан товару ведуть:
1. Збереження товарно-матеріальних цінностей.
2. виявлення неходових, залежаних недоброякісних товарів.
3. Збільшення закупівель товарів, що користуються купівельним попитом.
Матеріально-відповідальні особи повинні складати звітність про наявність та рух товарів.
Товарний звіт складається з 3-х частин: адресною. Прибуткової і видаткової.
В адресній частині вказуються наступні показники:
1. Найменування організації, торгової одиниці та структурного підрозділу.
2. Ф.І. О. Матеріально-відповідальної особи.
3. Ліміт залишку товарів.
4. Номер звіту і період, за який складено товарний звіт.
У прибуткової частини звіту відображається інформація про стан товарних запасів у вартісному виразі на початок звітного періоду та надходження у звітний період товарів і тари. Всі записи в Торном звіті виробляються на основі відповідних документів. Кожен прибутковий документ записують окремо з відображенням джерела надходження товару, номер і дати документа, суму надійшли товарів.
У видатковій частині звіту формується інформація про вибуття товару (реалізація, повернення недоброякісного товару) в хронологічному порядку. Кожен видатковий документ відображається у звіті окремим рядком.
Показник залишку товару на кінець звітного періоду визначається як різниця між показниками всього надходження товарів із залишком на початок звітного періоду та його витратою за звітний період.
Терміни складання та надання в бухгалтерію матеріально-відповідальною особою товарно-грошових звітів встановлює керівник і головний бухгалтер, в залежності від роботи підприємства. За методичним рекомендаціям визначена максимальна тривалість звітного періоду - 10 днів, 7 днів.
Особливе місце в операціях торгового підприємства займають касові операції, тому що значна частина виручки у даних організацій надходить через каси.
На цій ділянці ймовірність зловживань дуже велика, готівкові гроші, що надійшли за проданий товар, можуть не потрапити в касу (привласнення їх касиром), тому прийом готівки підприємствами здійснюється з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Відповідно до Закону РФ від 22.05.2003 р. застосовані контрольно-касові машини при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Встановлено обов'язок усіх підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), організацій, установ здійснювати грошові розрахунки з населенням при проведенні торговельних операцій з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
Згідно закону ФР від 22.05.2003 № 594-13 про застосування контрольно-касових машин підприємства, які застосовують касові машини зобов'язані:
1. використовувати справні касові машини.
2. Реєструвати контрольно-касові машини в податкових органах за місцем знаходження підприємства.
3. Видавати покупцеві разом з покупкою видрукуваний контрольно-касовий чек за покупку, що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу.
4. Забезпечити працівникам податкових органів і центром технічного обслуговування контрольно-касових машин безпрепятственний доступ до контрольно-касових машин.
Касир-операціоніст заводить на контрольно-касову машину книгу за формою № 24 (додатком 31). Вона повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена підписами податкового інспектора, головного бухгалтера підприємства і печаткою.
Записи в книзі касира-операціоніста виробляються в хронологічному порядку чорнилом, без помарок. Не допускаються виправлення без застережень, завірених підписами касира, директора, головного бухгалтера.
Контролер-касир при роботі на контрольно-касовій машині зобов'язаний:
1. Перевірити справність блокуючих пристроїв, заправити чекову і контрольну стрічку, встановити дататор на поточну дату, перевести нуменатор на нулі.
2. Надрукувати два або три чека без позначення суми (нульових) з метою перевірки чіткості друку реквізитів на чековій та контрольній стрічках і правил встановлення дататора і нуменатора.
3. Отримати від покупця гроші за товари, згідно суми, позначеної в ціннику.
Після завершення роботи касир зобов'язаний підготувати грошову виручку, скласти касовий звіт і здати виручку разом з касовим звітом за прибутковим ордером старшому касиру або інкасатору банку.
У торговельній організації для контролю за здачею торгової виручки, її збереженням проводиться інвентаризація. Різниця між показниками секційних лічильників на початок і кінець дня відображає сума виручки касира. У тому випадку, якщо виникнуть розбіжності в обсязі здаваної касиром-операціоністом виручки та показниками контрольно-касової машини, фактична сума виручки визначається шляхом складання суми, надрукованій на контрольній стрічці з виручкою, визначеної за лічильниками. Представник адміністрації, інвентаризаційної комісії з касиром повинен з'ясувати причину розбіжностей. Виявлені недостачі або надлишки заносяться у відповідні графи книги касира-операціоніста.
Контрольні стрічки, копії чеків та інші документи, що підтверджують суму прийнятих готівкових грошей, повинні зберігатися на підприємстві в упакованому вигляді протягом 15 днів після проведення останньої інвентаризації та перевірки товарного звіту. Відповідальність за зберігання цих документів несуть керівники підприємств, інші працівники за письмовою вказівкою керівників підприємств.
Аналітичний облік за рахунок 41 «Товари» ведеться в натурально-вартісному вираженні за відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям), а в необхідних випадках та за місцями зберігання у відомості № 10.
При веденні натурально-вартісного обліку можуть застосовуватися два різних методи обліку товарів: сортовий і партійний.
При сортовому методі товари обліковуються на картках сортового обліку, де відображаються наявність і рух (надходження та витрачання) товарів.
При партионной методі облік товарів ведеться в такому ж порядку, як і при сортовому методі, але окремо по кожній партії товарів. Під партією розуміються товари, які надійшли одночасно по одному документи або по декількох документах.
Особливості партійного методу обліку товарів:
1. При використанні цього методу аналітичний облік товарів ведеться на спеціальних картках (партіонний картах), на яких обліковується надходження товарів даної партії і витрата товарів тільки з цієї партії.
2. Партіонний карти реєструються з присвоєнням номера даної партії товарів.
3. Кожна партія товарів розміщується відособлено, тобто окремо від інших товарів.
4. У первинних видаткових документах робляться відмітки про відпустку товарів з даної партії (вказівка ​​№ партионной карти).
5. Після повного вибуття даної партії товарів або при наявності незначних залишків відбувається з даної партії товарів інвентаризація.
Після того, як зробили записи у картці обліку по кожному товару і вивели залишок на кінець місяця в кількісному і сумовому вираженні по кожному найменуванню товару, то всі залишки складаються, і виходить залишок товарів у підзвіті матеріально-відповідальної особи по всьому торговельному підприємству. Цей залишок має дорівнювати фактичній наявності товарів, що перебувають у магазині, в цьому полягає узагальнення і звірка даних аналітичного обліку наявності і руху товарів.
Для забезпечення достовірності бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, оцінка (п. 26 «Положення по веденню бухобліку та бух. Звітності в РФ». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07. 1998 № 34-Н).
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
1. При передачі майна в оренду, викуп, продажу.
2. Перед складанням річної бух. звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).
3. При зміні матеріально-відповідальних осіб.
4. При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна.
5. При реорганізації або ліквідації підприємства (п. 27 «Положення по веденню бухобліку та бух. Звітності в РФ»).
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухобліку відображається на рахунках бухобліку в наступному порядку:
а) надлишки майна оприбутковуються за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і дана сума зараховується на фінансові реквізити у комерційних організацій і збільшення доходу у некомерційних організацій;
б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати організації, понад норми - за рахунок винних осіб.
Якщо суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати у комерційних організацій або збільшення витрат у некомерційних організацій. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107н).
Інвентаризації підлягають усі товари організації незалежно від місцезнаходження, а також товари, які не належать організації, але знаходяться у неї на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки і т.д.
Інвентаризація майна проводиться за його місцезнаходженням і матеріально-відповідальних осіб.
Інвентаризацію можна проводити як відразу по всьому асортименту, так і в процесі роботи організації, наприклад за групами товарів, секціях магазину, і т.д.
Для проведення інвентаризації в організації створюється інвентаризаційна комісія.
Склад інвентаризаційної комісії затверджується керівником організації. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструють у книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.
До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації, бухгалтери та інші фахівці. Якщо це необхідно, до комісії можуть входити аудитори, що працюють у даній організації або залучаються з інших аудиторських організацій.
Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.
Перевірка фактичної наявності товарів проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб.
Фактична кількість товарів при інвентаризації визначають шляхом підрахунку, зважування або виміру. При цьому керівник організації повинен створити умови, які забезпечують повну точну перевірку наявності товарів у встановлені терміни, забезпечувати комісію вантажниками для переміщення та зважування товарів, технічно справними вагами, мірною тарою та іншими контрольно-вимірювальними приладами.
Якщо товари зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, то їх кількість можна визначати на підставі документів, але при цьому необхідно обов'язково вибірково перевірити хоча б частину цих товарів. Маса (об'єм) насипних товарів перевіряється на підставі вимірів і технічних розрахунків.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення зважування) дані цих, відомостей звіряють і вивірений підсумок вноситься в опис. Акти вимірів, технічні розрахунки та відомості відважувань додаються до опису товарів.
До початку перевірки фактичної наявності товарів комісія повинна отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух товарів.
Голова комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів ордерів (звітів), із зазначенням «До інвентаризації на (вказується дата)», для того щоб бухгалтер міг встановити залишки товарів на початок інвентаризації.
Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на товари здано в бухгалтерію або передані комісії і всі товари, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками.
Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на одержання товарів.
Якщо інвентаризація товарів проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються товари, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані.
Під час перерв у роботі інвентаризаційної комісії опису повинні зберігатися в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
Якщо матеріально-відповідальні особи виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Тоді інвентаризаційна комісія перевірить ці факти і виправить помилки.
У період між інвентаризаціями в організаціях з великою номенклатурою товарів можуть проводитися вибіркові інвентаризації товарів у місцях їх зберігання. Вибіркові інвентаризації здійснюються інвентаризаційною комісією за наказом керівника організації.
Інвентаризація товарів, як правило, проводиться в порядку розташування товарів в даному приміщенні. При зберіганні товарів у різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально-відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки товарів вхід у приміщення не допускається (наприклад, пломбується).
За результатами інвентаризацій (за відсутності розкрадань) легко розрахувати вартість проданої продукції. Для цього, наприклад, на кожне 1-е число кожного місяця проводять інвентаризацію залишків товару в даному підрозділі. Потім розраховують вартість проданої продукції, яка дорівнюватиме вартості залишку товарів на початок місяця плюс вартість надійшли в цьому місяці товарів (за даними накладних або денних забірних листів) і мінус вартість залишків товарів на кінець місяця.
Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88.
При інвентаризації товарів використовуються форми № № інв-2 - інв-7, інв-8, інв-8а, інв-9, інв-19 і накази за формами № № інв-22 - інв-26.
Розпорядження про проведення інвентаризації оформляється на бланку «Наказ про проведення інвентаризації» (форма № інв-22), в якому визначаються зміст, обсяг, порядок і строки проведення інвентаризації, а також персональний склад інвентаризаційної комісії. Наказ реєструється в Журналі обліку контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації (форма № інв-23).
Відомості про фактичну наявність товарів записуються в інвентаризаційні акти та опису за формою № інв-3 «Інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей», № інв-4 «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених», № інв-5 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання »та ін
Кожна з описів складається у двох примірниках, підписується членами комісії та особою, відповідальною за зберігання. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально-відповідальних осіб.
Всі товари заносяться в опис окремо по кожному найменуванню з зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту і т.д.).
Товари відображають у тих цінах, в яких вони значаться в бухгалтерському обліку.
Якщо комісія не має можливості протягом одного дня провести підрахунок товарів і записати їх в інвентаризаційний опис, то використовується форма № інв-2 «Інвентаризаційний ярлик».
Заповнюється вона в одному примірнику членами комісії і зберігається разом з перерахованими товарами. В кінці інвентаризації дані з форми № інв-2 переносять в опис форми № інв-3.
Якщо в організації є товари, які прийняті на відповідальне зберігання, то по них складають окремий опис за формою № інв-5 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання».
На що знаходяться в дорозі товару должка заповнюватися окрема форма - «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі» (форма № інв-6).
При виправленні помилок вручну у всіх примірниках описів неправильні записи закреслюються і над ними ставляться правильні записи. Виправлення обумовлюються і підписуються всіма членами комісії та матеріально-відповідальними особами.
У описах не допускається залишати незаповнені рядки. Незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксуванні і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку.
Описи підписуються всіма членами комісії та матеріально-відповідальними особами.
У кінці опису матеріально-відповідальні особи дають розписку про проведення комісією перевірки товарів у їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованих в опису товарів на відповідальне зберігання.
Якщо перевіряють фактичну наявність товару при зміні матеріально-відповідальної особи, то особа, що приймає і здає товар, розписується у відповідних рядках опису.
В описі повинні включатися всі виявлені товари, в тому числі і надлишки. Якщо при інвентаризації виявлені зіпсовані товари, то на них складають відповідні акти.
Товари, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці товари оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації.
При інвентаризації ці товари заносяться до окремого опису під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». У такій опису вказуються дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці товари.
Як правило, товар під час інвентаризації не відвантажується. Однак якщо інвентаризація триває довго, то в особливих випадках матеріально-відповідальні особи можуть відпускати товар у присутності членів інвентаризаційної комісії, але на це у них має бути письмовий дозвіл керівника і головного бухгалтера
Ці товари заносяться до окремого опису під назвою «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». У видаткових документах робиться відповідна відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням члена комісії.
За результатами перевірки фактичної наявності товарів, відображених в інвентаризаційних описах та актах, складаються порівняльні відомості за формою № інв-19 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей»
На товари, які не належать організації, але котрі увійшли до її бухгалтерському обліку (знаходяться на відповідальному зберіганні, прийняті на комісію тощо), складаються окремі відомості.
Для виведення результату по інвентаризації складається сличительная відомість.
У слічітельних відомостях відбиваються тільки ті товари, по яких були виявлені відхилення від облікових даних. У відомостях показують розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Надлишки або недостачі відображаються в тих цінах, в яких ведеться облік товарів (покупних, відпускних).
При оформленні підсумкових документів слід враховувати пересортицю товарів, а також списання втрат у межах норм природних втрат.
Пересортиця - це одночасно надлишки одного виду і нестачі іншого виду товарів одного й того ж найменування. При цьому матеріально-відповідальні особи повинні представити докладні пояснення про допущену пересортицю. Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, у відношенні товару одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх товарів вище вартості товарів, що опинилися у надлишку, то ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. При цьому спад товарів у межах встановлених норм визначається після заліку нестач товарів надлишками з пересортиці. Якщо після заліку за пересортицею ще залишилася недостача товарів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню, за яким встановлена ​​недостача. При відсутності норм природних втрат, спад сприймається як недостача понад норми.
У порівнювальної відомості відображають результати проведеного заліку (суми недостач, покритих надлишками), а також надлишки та нестачі, що залишилися після проведення заліку. Слічітельнуювідомість складають у двох примірниках. Результати інвентаризації та висновки комісії (про списання товарів, притягнення винних осіб до відповідальності і т.п.) оформляються наказом керівника.
Узагальнені дані результатів проведених інвентаризацій відображаються у «Відомості результатів, виявлених інвентаризацією» (форма № інв-26)
При виявленні невідповідностей даних інвентаризації та бухгалтерського обліку голова інвентаризаційної комісії повинен доповісти про це керівнику організації, яка вирішує, як ці розбіжності будуть врегульовані.
Тільки керівник організації може прийняти рішення про взаємний залік надлишків і недостач або про списання виявлених нестач у межах норм природних втрат, а також про притягнення винних осіб до відповідальності за недостачі понад норми природних втрат.
Встановлені недостачі або надлишки в бухгалтерському обліку відображаються в тому місяці, в якому була закінчена інвентаризація.
Виявлені надлишки власного товару оприбутковуються у бухгалтерському обліку на рахунку обліку товарів за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації (п.28 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34Н):
Д-т рахунки 41 - К-т рахунку 91 - ринкова вартість надлишків включена до складу позареалізаційних доходів (п.8 ПБО 9 / 99 «Доходи організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н).
Для цілей оподаткування прибутку вартість надлишків товарів, виявлених при інвентаризації, включається до складу позареалізаційних доходів (п.20 ст.250 НК РФ).
Таблиця 1.
Відображення на рахунках бухобліку операцій, пов'язаних з придбанням товарів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Виявлення нестачі товарів
Виявлено надлишки товарів
Списано недостача в межах норм природного убутку
Сума нестачі віднесена за рахунок винних осіб
Внесено гроші в касу винною особою в рахунок погашення недостачі
Віднесена за рахунок винної особи різниця між сумою, що підлягає стягненню і вартістю відсутніх товарів за обліковими (продажними) цінами
Облікові різниці у вартості відсутніх товарів включені до складу позареалізаційних доходів організації
41 / 2
44
73 / 2
50
73
98 / 4
91
41 / 2
41 / 2
73 / 2
98 / 4
91 / 1
У ВО «Будьонівсько» немає розподільних складів, весь товар поступає безпосередньо в магазини. На підставі прибуткових, видаткових документів матеріально-відповідальні особи складають товарно-грошовий звіт, де в адресній частині звіту за вересень 2003 року (додаток Б) вказується:
1) найменування організації - м-н № 24 ВО «Будьонівсько»;
2) Ф. І. О. Матеріально-відповідальної особи - Сахаровская Т. М.;
3) Товарообіг за місяць - 56643 рубля.
У прибуткової частини звіту проставляється залишок товару на початок звітного періоду (105.904 - 87), далі по звіту провадяться записи надходження товарів із зазначенням дати надходження, найменування організації і отриманої суми за рахунком-фактурою - за звітний період товарів було отримано на загальну суму 56628 - 20 рублів.
Видаткова частина звіту формується на підставі видаткових документів і квитанцій до прибуткових ордерів здачі виручки в касу торгової організації. Підсумкова сума видаткової частини склала 600043-02. Залишок товару на кінець звітного періоду склав 102490-05.
Товарно-грошовий звіт підписаний матеріально-відповідальною особою і бухгалтером, який його прийняв.
Гроші за продані товари надходять до каси магазину, касові операції по коштах враховуються з застосуванням контрольно-касових машин, всі операції з ведення операцій ведуться відповідно до правил застосування касових апаратів.
Аналітичний облік за товарами, що перебувають у магазині, ведеться за вартістю їх придбання з урахуванням торгової націнки. Таксування кількості залишився товара на продажну ціну дає фактичний залишок товару в сумовому вираженні по магазину, якщо торгова виручка за раніше виданий товар вже здана до каси організації.
Для того, щоб звірити фактичну наявність товару із залишками за товарно-грошового звіту проводиться інвентаризація товарів. Фактична наявність товарів заповнюється в інвентаризаційній відомості в кількісно-сумовому вираженні (додаток Ж) _.
Загальна сума по інвентаризації відомості повинна дорівнювати залишкам на день інвентаризації. Результати інвентаризації оформляються актом - результатом, в якому виводиться остаточний результат проведення перевірки (надлишки чи нестача) (додаток Н).
Згідно правильному оформленню товарно-грошових звітів і своєчасним оприбуткуванням товарів та контролем за здачею виручки в касу підприємства матеріально-відповідальна особа знає завжди свій залишок товарів, що сприяє схоронності товарно-матеріальних цінностей, недопущення нестач, поліпшенню фінансових результатів організації.
2.3 Синтетичний облік наявності і руху, облік операцій з надходження і реалізації товарів в роздрібній торгівлі
Відповідно до плану рахунків та інструкцією по його застосуванню рахунок 41 «Товари» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних в якості товару для продажу. Цей рахунок використовується постачальними збутовими, торговими підприємствами.
Оборот по дебету цього рахунку показав загальну вартість товарів, які надійшли на торговельне підприємство, оборот по кредиту - вибуття товарів, дебетове сальдо відображає залишок товарів на кінець звітного періоду. Облік товарів, що надійшли в роздрібній торгівлі ведеться з урахуванням ПДВ.
Облік товарів, прийнятих на відповідальне зберігання, на комісію ведеться на позабалансових звітах.
Облік товарів може здійснюватися такими способами:
1) за купівельними цінами:
а) за фактичною собівартістю (безпосередньо на рахунок 41);
б) за обліковими цінами (з використанням рахунку 15 «підготовка та придбання матеріальних цінностей»);
2) за продажними цінами (з використанням рахунку 42 «торгова націнка»)
Організація, що продає товари в роздріб, може вести облік товарів, як за фактичною собівартістю, так і за продажними цінами. Спосіб обліку повинен бути закріплений в обліковій політиці.
Фактична собівартість товарів складається з усіх витрат по їх купівлі. До них відносяться:
1) Сума, сплачена відповідно до договору, продавцю.
2) Сума, сплачена за інформаційні та консультативні послуги, пов'язані з придбанням товарів.
При обліку товарів за продажними (роздрібними) цінами надбавка при знижці повинна бути виділена з ціни і відображена на рахунку 42 «Торгова націнка». Торгова націнка покриває витрати торговельного підприємства, а перевищення суми націнки над витратами забезпечує прибуток у торгівлі.
У бух. балансі за статтею «Товари» необхідно вказати вартість товарів, зменшену на суму націнки, яка відображається за рахунком 42 «Торгова націнка».
У цінах обмеження рівня цін величина торгової націнки не може бути довільною - вона регулюється низкою законодавчих документів. При цьому регіональним органам влади надано право дозволяти підприємствам торгівлі в деяких випадках самостійно встановлювати розміри торговельних надбавок на реалізовані товари.
До рахунку 41 «Товари» можуть бути відкриті такі субрахунки?
1. 41 / 1 "Товари на складах». Тут враховують наявність і рух товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах.
2. 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі». Тут враховують наявність і рух товарів в організаціях роздрібної торгівлі. На цьому ж субрахунку обліковують наявність та рух скляного посуду.
3. 41 / 3 «Тара під товаром і положення». Тут враховують наявність і рух тари під товарами і тари порожньої.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, організація-покупець веде облік розрахунків з постачальниками на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
За кредитом рахунку 60 відображається вартість фактично надійшли товарів згідно з розрахунковими документами постачальника в кореспонденції з рахунком 41 «Товари».
За дебетом рахунка 60 відображаються суми, сплачені постачальникам в погашення зобов'язань, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 50 «Каса»).
Якщо умовами договору передбачено попередню оплату (повна або часткова), то ці суми також відображаються на рахунку 60, але враховуються окремо. Для обліку авансових платежів до рахунку 60 може бути відкритий окремий субрахунок, наприклад «Аванси видані».
За рахунком 60 необхідно організувати ведення аналітичного обліку по кожному розрахунковим документом, пред'явленим постачальником. Структура аналітичного обліку повинна дозволяти отримувати дані про стан розрахунків за кожним постачальником, про не оплачених у строк розрахункових документах, про аванси виданих та терміни виникнення заборгованості.
Сальдо по кредиту рахунку 60 показує, що покупець має заборгованість перед постачальником за поставлені йому, але не оплачені товари.
У свою чергу, сальдо за дебетом рахунка 60 свідчить про суми виданих покупцем авансів (попередніх оплатах) і заборгованості постачальників за непоставлені товари.
Беручи до бухгалтерського обліку, куплені за договором поставки товари, необхідно враховувати, в який саме момент право власності на них переходить до покупця.
За загальним правилом, передбаченим ЦК РФ, право власності переходить в момент передачі речі, якщо інше не передбачено законом або договором (ст.223 ЦК України). Річ визнається переданої набувача з моменту її вручення. Переданої вважається також річ, здана перевізникові для відправлення набувачу або в організацію зв'язку для пересилання придбаних речей (ст.224 ЦК України).
Сторони договору поставки можуть передбачити будь-який інший прийнятний для них момент переходу права власності.
Якщо товари будуть поставлені до моменту оплати, то в договорах може бути передбачений перехід права власності до покупця:
- Після повної оплати;
- У момент надходження на склад покупця;
- При оплаті певної частини договірної ціни.
У випадках, коли в договорі поставки момент переходу права власності до покупця спеціально не визначено, це право, відповідно до ЦК РФ, переходить в момент передачі товарів.
Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» визначає, що майно, що є власністю організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації (ст.8).
Отже, надходження товарів за дебетом рахунка 41 і кредиту рахунку 60 в бухгалтерському обліку відображається саме в момент виникнення права власності на отримані товари.
Якщо ж право власності до покупця ще не перейшло, але товари вже надійшли на його склад, то вони мають обліковуватися на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».
Такий порядок обліку надійшли до покупця товарів повинен застосовуватися за договорами поставки, які передбачають, наприклад, перехід права власності на них до покупця після повної оплати.
Статтею 491 ЦК України передбачено, що в таких випадках покупець до переходу до нього права власності не має права продавати (передавати) товари іншим особам або розпоряджатися ними іншим чином. Якщо в термін, передбачений договором, передані цінності не будуть сплачені або не настануть інші обставини, при яких право власності переходить до покупця, продавець має право вимагати від покупця повернути йому товар. У бухобліку надходження товарів оформляється наступними проводками (таблиця 2).
Таблиця 2
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Оприбутковано придбані товари
Відображено ПДВ по придбаних товарах
Відображено торгова націнка по оприбуткованих товарах
Оплачені придбані товари
Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних товарах
Відображено виручка від продажів
Відображено фінансовий результат від продажу товарів
- Прибуток
- Збиток
41 / 2
19
41 / 2
60
68
90 / 1
90 / 9
99
60
60
42
51 (50)
19
41 / 2
99
90 / 9
Згідно з п. 5 «Положення з бухоблiку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н, виручка від реалізації товарів у роздрібній торгівлі визнається доходом від звичайних видів діяльності (при виконанні умов, передбачених п.12 РБУ 9 / 99).
Відповідно до положення ФЗ від 22.05.2003 року № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки» при здійсненні готівкових грошових розрахунків або розрахунків з використанням платіжних карт. Організації та підприємці, які здійснюють продаж товарів за готівковий розрахунок, зобов'язані застосовувати контрольно-касову техніку. Ця вимога в повній мірі відноситься до організацій роздрібної торгівлі.
На підставі звіту касира на суму виручки від продажу товарів складається запис:
Д 50 «Каса»
До 901 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід".
За підсумками місяця організація списує вартість реалізованих товарів з кредиту рахунку 41 / 2 в дебет рахунку 90 / 2 собівартість продажів. Пунктом 16 ПБО 5 / 01 передбачено чотири різних варіанти оцінки товарів при продажу (або іншому вибутті):
- За вартістю одиниці товару;
- По середній вартості;
- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО).
У бухобліку вибуття товарів оформляється такими проводками:
Таблиця 3
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Відображено надходження грошових коштів в оплату реалізованих товарів
Списано облікову вартість реалізаційних товарів
Сторновано торгові знижки пов'язані з проданих товарах
Нараховано ПДВ на суму вартості реалізованих товарів (за цінами реалізації)
Списані витрати на продаж
Відображено виручка від реалізації товарів (у кредит)
Списаний збиток від реалізації товарів
50
90
90
90
90
62
99
90
41 / 2
42
68
44
90
90
8.
Відображено прибуток від реалізації товарів
90
99
Вартість оплачених і відпущених покупцям товарів списується з матеріально-відповідальних осіб на підставі їх товарних звітів за продажною вартістю (при обліку товарів за продажними цінами відповідно до облікової політики) або за купівельною вартістю (при їх обліку за покупними цінами) оформляється наступній записом:
Д 90 / 2 «Собівартість продажів» До 41 / 2
Оскільки по кредиту рахунку 90 відображена виручка від продажу товарів, включаючи податок на додану вартість, то необхідно нарахувати цей податок до бюджету.
На суму нарахованого ПДВ складається запис:
Д 90 «Продажі» суб. 3 «Податок на додану вартість»
До 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Для визначення собівартості проданих товарів необхідно розрахувати суму витрат, що відносяться до проданих товарів. Цей розрахунок проводиться в два етапи: визначаються за середнім відсотком витрати на залишок товарів, а потім витрати - на продажні товари.
На суму нарахованих витрат на продаж складається запис:
Д 90 «Продажі» суб. 2 «Собівартість продажів»
До 44 «Витрати» на продаж
У результаті сальдо по рахунку 90 «Продажі» показує фінансовий результат від продажу, на суму якого щомісяця робляться записи:
Д-т рах. 90 «Продажі», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
на прибуток;

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»
на збиток.
Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». При цьому робляться записи:
Д-т рах. 90 «Продажі», субрах. 1 «Дохід",
на суму виручки;
Д-т рах. 90 «Продажі», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,
К-т рах. 90 «Продажі», субрах. 2 «Собівартість продажів»
на суму собівартості продажів;
Д-т рах. 90 «Продажі», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,
К-т рах. 90 «Продажі», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»
К-т рах. 90 «Продажі», субрах. 3 «Податок на додану вартість»
на суму податку на додану вартість;
Різниця між ціною продажу та витратами, пов'язаними з придбанням товарів, які відповідно до ПБО 5 / 01 включаються до їх собівартість, носить назву торгової націнки, обліковується за рахунком 42 «Торгова націнка».
Торгова націнка представляє собою різницю між продажною ціною товару і його закупівельною вартістю і встановлюється організацією торгівлі. Різниця між виторгом від реалізації (продажною вартістю реалізованих товарів) та купівельною вартістю проданих товарів є валовим доходом (реалізованої торговою націнкою або реалізованим накладенням).
При обліку товарів за продажними цінами торгова націнка є валовим доходом по реалізованих товарах. Згідно з п. 12.1.3. Методологічних рекомендацій Роскомторгом рекомендовані чотири способи розрахунку валового доходу:
1. Обчислення за асортиментом товарообігу.
2. Обчислення за середнім відсотком.
3. Обчислення по загальному товарообігу.
4. Обчислення за асортиментом залишку товарів.
Обчислення торгової націнки за асортиментом товарообігу.
Цей метод використовується, якщо на окремі групи товарів встановлюється однакова торгова націнка і облік товарообігу організований за групами товарів з однаковою націнкою. Валовий дохід (ВД) за асортиментом товарообігу визначається за формулою:
,
де Т - товарообіг за групами товарів;
РН - розрахункова торгова націнка за групами товарів.
Обчислення торгової націнки (валового доходу) за середнім відсотком.
В основі розрахунку лежить розрахунок середньої торговельної націнки за реалізованими товарами. При цьому середній відсоток валового доходу (П) розрахований за формулою:
,
де ТНН - торгова націнка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо початкове рахунку 42);
ТНП - торгова націнка на товари, що надійшли за звітний період (кредитувати оборот рах. 42 за звітний період);
ТНР - торгова націнка на товари, що вибули (дебетні оборот рахунка 42 за звітний період (під такими, що вибули товарами розуміються товари, повернуті постачальникам, списані внаслідок псування));
ОК - залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо кінцеве рахунку 41).
Валовий дохід визначається на основі розрахованого середнього відсотка валового доходу:

П - середній відсоток валового доходу.
Обчислення торгової націнки (валового доходу) за загальним товарообігу.
Спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу використовується в разі застосування до всіх товарів однакового відсотка торговельної надбавки протягом звітного періоду.
Валовий дохід (ВД) розраховується за формулою:

Т - загальний товарообіг;
РН - розрахункова торгова надбавка.

ТН - торгова надбавка у відсотках.
Обчислення торгової націнки (валового доходу) за асортиментом залишку товару.
При цьому способі розрахунку валового доходу необхідно на кінець кожного звітного місяця проводити інвентаризацію. Слід зазначити, що і в роздрібній торгівлі можна вести облік товарів і за найменуваннями, але для цього при продажу товарів населенню в роздріб необхідно складати документи із зазначенням найменування та кількості товарів, що на практиці недоцільно.
Розрахунок валового доходу за асортиментом залишку товарів визначається:

ТНК - торгова націнка на залишок товарів на кінець звітного періоду (за інвентаризаційної відомості).
Товари надходять - торгова надбавка збільшується, а при вибутті товарів сума торгової націнки, що відноситься до продажних товарах відбивається сторнировочной записом по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» і дебетом рахунку 90 «Продажі субрахунок 2, собівартість продажів» тільки для того, щоб розрахувати собівартість проданих товарів.
Синтетичний облік товарів у ВО «Будьонівсько» ведеться за 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі» за продажними цінами (з використання рахунку 42 «Торгова націнка»). Для обліку операцій з надходження товарів застосовується рахунок 60 «Розрахунок з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунок з іншими дебіторами і кредиторами» (додаток Б).
Згідно зі звітом за вересень 2003 Сахаровської Т. М. До магазину надійшли товари:
1) Д 41 / 2 До 60 23611-50
2) Д 41 / 2 До 76 18423-76
3) Д 41 / 2 До 42 14592-94
Вартість оплачених і відпущених покупцям товарів списується на підставі товарно-грошового звіту за продажною вартістю.
Згідно зі звітом за вересень 2003 Сахаровської Т. М. У касу організації була здана виручка:
Д 90 / 2 собівартість продажів До 41 / 2 56643-02
За касі організації бухгалтер на який надійшов виручку становить запис:
Д 50 До 90 / 1 56643-02
При обліку товарів за продажними цінами вартість проданих товарів відображається в дебеті і кредиті рахунку 90 «Продажі» в однаковій оцінці, тобто за продажними цінами. Такий порядок обліку продажів дозволяє контролювати правильність відображення в бухобліку обсягу продажів (роздрібного товарообігу) і списання товарів матеріально-відповідальними особами шляхом зіставлення оборотів по дебету і кредиту даного рахунку.
Для визначення результатів від продажів складається розрахунок торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів за середнім відсотком, розрахунок проводиться за січень 2004 року згідно з алгоритмом обчислення (додаток К):
1. Знаходимо попереднє сальдо торговельної націнки - 157.150-43
2. Визначаємо підсумкову суму товарів шляхом складання (реалізовано за місяць, тобто товарообіг плюс залишки товарів на кінець звітного періоду) - 733.107-96
3. Обчислюємо відсоток торгової націнки (валового доходу) шляхом ділення попереднього сальдо торговельної націнки на підсумкову суму товарів і множачи її на 100, з розрахунку вона дорівнює 21,44 відсотка.
4. Щоб розрахувати реалізоване накладення на залишок товарів, потрібно взяти розрахований відсоток торгової націнки (21,44%) від залишку товарів, у нашому прикладі вона становить 518.860-68, а реалізоване накладення одно 111.243-73.
5. Реалізоване положення на продажні товари знаходимо шляхом віднімання від попереднього залишку торгової націнки (157.150-43) суми реалізованого накладення на залишок товару (111.243-73), реалізоване накладення за січень 2004 року склало 45.906-70.
Для визначення собівартості проданих товарів необхідно розрахувати суму витрат, що відносяться до проданих товарів (транспортні витрати), але так як немає транспортних витрат, розрахунок не проводиться. Сума реалізованого накладення списується на собівартість проданих товарів:
Д 42 До 90 / 2 45.906-70
При закупівлі нових товарів збільшується сума торгової націнки за рахунком 42, при продажу цих товарів відбувається збільшення товарообігу та зменшення товарних залишків на кінець періоду. Відсоток торгового накладення на залишок товару збільшується внаслідок збільшення надходження торговельної націнки і збільшення товарообігу. Також відбувається збільшення торговельної націнки на залишок товару і суми торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів (реалізоване накладення).
Збільшення товарообігу підвищує прибуток торгової організації, а зменшення товарних залишків сприяє набуттю нових і збільшує товарооборачиваемости.
2.4 Облік витрат на продаж
Витрати, вироблені торговими підприємствами в процесі здійснення своєї діяльності додатково до оплати вартості товарів, називаються витратами на продаж.
Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг використовується рахунок 44 «Витрати на продаж» торгові організації повинні враховувати на даному рахунку всі витрати, пов'язані з їх основною діяльністю.
Синтетичний облік витрат на продаж ведеться на активному рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом рахунка 44 збираються всі виробничі витрати, а по кредиту здійснюється їх списування. При цьому дебетове сальдо показує залишок витрат обігу на залишок товарів на кінець звітного періоду.
В обліку витрати на продаж збираються по дебету 44 «Витрати на продаж», при цьому з даним рахунком кореспондують різні рахунки в залежності від джерела витрат і витрат.
Таблиця 4
Відображення на рахунках бухобліку операцій, пов'язаних з урахуванням витрат на продаж
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Нарахування амортизації по
- Основних засобів
- Нематеріальних активів,
використовувався в процесі продажу товарів
Відображено витрати з оплати послуг сторонніх організацій, пов'язаних з продажем товарів
ПДВ враховано у складі витрат на продаж по роботах (послугах), що використовуються при продажу товарів
Враховано у витратах на продаж витрати підзвітних осіб
Нараховано зарплату працівникам зайнятих у процесі продажу товарів.
Нараховано податки із заробітної плати
Включено до складу витрат на продаж вартість товарів витрачених у рекламних цілях
Враховано у витратах на продаж сума нарахованих податків і зборів, що відносяться на собівартість
44
44
44
44
44
44
44
44
44
02
05
60
19
71
70
70
41 / 2
68
Аналітичний облік по рахунку 44, ведеться за видами і кожній статті витрат. До таких витрат належать:
1. Транспортні витрати. Це оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення товарів, щодо завантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження з них, за тимчасове зберігання вантажів на станціях, портах.
2. витрати з оплати праці. До цієї статті відносяться витрати на оплату праці основного торгово-виробничого персоналу підприємства з урахуванням премій за виробничі показники, вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам; одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом у цій організації, доплат у разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законом.
3. Витрати по амортизаційних відрахуваннях основних засобів і нематеріальних активів, які використовуються в процесі продажу товарів є суми амортизаційних відносин на повне відновлення основних, виробничих засобів, що надаються безкоштовно підприємством громадського харчування, обслуговуючим торгові колективи.
4. Витрати на рекламу. На цю статтю відносять витрати на оформлення вітрин, виставок, розробку та друкування рекламних видань (каталогів, брошур), рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, по телебаченню), вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактними посередницькими організаціями безкоштовно і не підлягають поверненню.
5. Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб.
6. Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів.
7. Витрати на тару.
Списання витрат з продажу в торгових організаціях може здійснюватися двома способами:
1. Відображення на рахунках бухобліку операцій, пов'язаних з урахуванням витрат на продаж в повному обсязі.
Таблиця 5
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
Відображено виручка від продажу товарів
Списано фактична собівартість проданих товарів
Списано фактична собівартість проданих товарів
Нараховано ПДВ з виручки від продажу товарів
Відображено фінансовий результат від продажу товарів:
- Прибуток
- Збиток
60
90 / 2
90 / 2
90 / 3
90 / 9
99
90 / 1
41 / 2
44
68
99
90 / 9
2. Пропорційно вартості товарів, проданих у звітному періоді, можуть списуватися тільки транспортні витрати організації, враховані на рахунку 44. Розрахунок транспортних витрат, що підлягають стисненню робиться щомісяця.
Відповідно до гл. 25 ст. 320 НК РФ витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відноситься вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному періоді і суми витрат на доставку (транспортні расходи0 покупних товарів до складу платника податку - покупця товарів, у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів. Всі інші витрати за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 даного кодексу, здійснені в поточному місяці. Зізнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Сума прямих витрат, що відносяться до залишків товарів на складі. Визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
  1. Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці.
  2. Визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.
  3. Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (п. 1 цієї статті) до вартості товарів (пункт 2 цієї статті).
  4. Визначається сума прямих витрат, що відносяться до залишку товарів на складі, як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.
  5. Сума витрат обігу на реалізовані товари визначається так: сума прямих витрат на залишок товарів на початок місяця додається сума витрат по котрі вступили товарах і вичитується сума прямих витрат відносяться до залишку товарів.
У практичній діяльності організації рух товарів не обмежується тільки надходження і вибуттям в результаті їх реалізації. Крім економічного фактору існують і інші, в результаті впливу яких матеріальні цінності торгової організації або надходять, або убувають.
Чинниками, що дозволяють розділити на чотири групи вибуття товарів для цілей бухобліку, є:
1. Правові фактори - вибуття і надходження товарів відбувається в результаті здійснення підприємницької діяльності.
2. Економічні фактори - у результаті уцінки товарів.
3. Природні чинники: вибуття товарів відбувається в результаті фізико-хімічного, механічного впливу.
4. Психологічні чинники - вибуття товарів відбувається в результаті насильницького відчуження власності в корисливих цілях.
Маса товарів може змінюватися внаслідок механічного впливу або впливу природних умов. Зменшення маси товарів відбувається внаслідок розпилення сипучих речовин, втрати вологи, усушки, утруски.
Втрати товару при перевезенні, зберіганні та реалізації, зумовлені природними чинниками - називається природним спадом.
В даний час затверджені норми природного убутку:
1) Зерна і насіння олійних культур (наказ Мінсільгоспу Росії від 23 січня 2004 р. № 55).
2) Металевих вантажів при перевезенні залізничним транспортом (наказ Мінпромнауки Росії від 25 лютого 2004 року № 55).
У торговельних організаціях втрати в межах норм природних втрат можна врахувати, тільки якщо такі норми розроблені та затверджені (наказ МНС Росії від 20 грудня 2002 року № 5Г-3-02/729).
У законі, яким була введена в дію частина друга Податкового кодексу, сказано, що федеральні Закони та інші нормативні акти, що діють на території Росії і не увійшли до переліку актів, що втратили чинність, застосовуються. При цьому вони не повинні суперечити частині другій Кодексу (ст. 29 Закону від 5 серпня 2000 р № 118-ФЗ).
З цього випливає, що раз норми природного убутку не скасовані, значить вони діють.
Документами, якими можна користуватися при нарахуванні природного убутку:
1. Наказ Мінторгу РРФСР від 1 березня 1985 року № 54 «Про норми природного убутку та відходів продовольчих товарів у торгівлі.
2. Лист Мінторгу РРФСР від 21 травня 1987 року № 085 «Норми природного убутку виробничих товарів у роздрібній мережі державної та кооперативної торгівлі та ін
Товарні втрати в межах встановлених норм зменшують базу оподаткування при розрахунку податку на прибуток шляхом їх включення до складу витрат обігу.
Над-нормативні втрати погашаються також організацією і не зменшують оподатковуваний прибуток. Природний спад - це категорія, що має відношення тільки до продовольчих товарах. До промислових товарах застосовуються норми втрат в результаті бою (скло), витечкі, розсипи і норми при втрати товарного вигляду, пов'язаної з боєм або псуванням споживчої тари.
Втрати товарів внаслідок природного убутку можуть бути списані тільки після інвентаризації товарів на основі відповідного розрахунку і затверджені відповідно до положень інструкції.
Природний спад визначається лише з реалізації за звітний період товарів незалежно від терміну їх зберігання у роздрібному торговельному підприємстві.
Загальна сума природного убутку по всіх товарах, реалізованих за міжінвентаризаційний період, визначається шляхом додавання суми природного убутку по кожному товару. Щоб визначити суму природних втрат по кожному товару, треба твір обороту реалізації конкретного виду товару помножити на відповідну норму природного убутку.
Оборот з реалізації товару за міжінвентаризаційний період визначають розрахунковим шляхом на основі показників товарного балансу:
Т Н + П + Р + В + Т К
або
Р = Т Н + П - В-Т К,
де Т Н, Т К - залишок товарів на початок і кінець міжінвентаризаційний період (за даними інвентаризації)
П - обсяг товарів, що надійшли за міжінвентаризаційний період.
В - обсяг вибулих товарів за міжінвентаризаційний період.
Р - обсяг реалізованих товарів.
Інформація про обсяг надходження та вибуття товарів береться з прибуткових і витратних первинних документів по руху товарів.
Природний спад товарів, проданих у роздріб розраховується спеціальним чином:
Залишки товарів за даними інвентаризації на початок звітного періоду додається сума обчисленої убутку за документами на що надійшли за цей період товари і виключається спад, обчислена за документами на товари, що вибули, а також на фактичний залишок товарів, по інвентаризаційного опису на кінець звітного періоду.
Природний убуток товарів списується за фактичними розмірами, за не вище встановлених норм. Спад може бути списана в повному (розрахунковому обсязі), якщо в результаті інвентаризації буде встановлена ​​недостача в сумі, що дорівнює або перевищує розмір розрахункової природного убутку за інвентаризаційний період. Якщо недостача товарів в результаті інвентаризації буде менше розрахункової величини природного убутку, то природні втрати може бути знижена тільки в сумі недостачі.
Таблиця 6
Відображення на рахунках бухобліку операцій, пов'язаних з урахуванням застосування
природного убутку
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
Відбито недостача товарів
Списано недостача в межах норм природного убутку
Відновлений ПДВ в частині нестачі в межах норм природного убутку
Списана недостача за рахунок винної особи
Відновлений ПДВ в частині недостачі, що стягується з винної особи
94
44
44
91 / 2
73 / 2
73 / 2
41 / 2
41 / 2
41 / 2
68
94
68
Оформляючи стягнення нестач товарів за рахунок винних осіб, необхідно крім правил бухгалтерського обліку керуватися і положеннями Трудового кодексу РФ.
Статтею 238 ТК РФ встановлено обов'язок працівника відшкодовувати заподіяну роботодавцю пряму дійсну шкоду.
Працівник несе матеріальну відповідальність як за пряму дійсну шкоду, безпосередньо заподіяну ним роботодавцю, так і за збиток, що виник у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам.
За загальним правилом, викладеному в ст.241 ТК РФ, за завдану шкоду працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку.
Однак у випадках, передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами, на працівника може покладатися матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди. Такі випадки передбачені ст. 243 ТК РФ.
Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди покладається на працівника в наступних випадках:
- Коли відповідно до ТК РФ або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;
- При виявленні нестачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
- При навмисному завданні шкоди;
- При заподіянні шкоди в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
- При заподіянні шкоди в результаті злочинних дій, встановлених вироком суду;
- У разі заподіяння шкоди внаслідок адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;
- У результаті розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (службову, комерційну або іншу);
- У випадках, передбачених федеральними законами, а також у разі заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків.
Розмір шкоди при втраті або псуванні майна повинен відповідати фактичним втрат виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не може бути нижче вартості втраченого майна за даними бухгалтерського обліку (з урахуванням зносу) (ст.246 ТК РФ).
При стягненні сум заподіяної недостачею майна збитку необхідно враховувати також положення ст. 248 ТК РФ
Стягнення суми збитку у розмірі не більш середнього місячного заробітку може проводитися за розпорядженням роботодавця. При цьому таке розпорядження має бути зроблено не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру збитку.
Якщо цей термін минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну шкоду, а сума заподіяної шкоди, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середній місячний заробіток, то стягнення здійснюється в судовому порядку.
Працівник може добровільно відшкодувати недостачу повністю або частково. За угодою сторін допускається також відшкодування шкоди з розстрочкою платежу. У цьому випадку працівник повинен дати письмове зобов'язання про відшкодування шкоди з зазначенням конкретних термінів платежів. При звільненні такого працівника, якщо він відмовляється відшкодувати заподіяну шкоду, непогашена заборгованість стягується в судовому порядку.
Крім того, ст. 138 ТК РФ обмежений загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті заробітної плати: утримання не можуть перевищувати 20%, а при утриманні із заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником повинна бути збережено 50% його заробітку.
Як було зазначено вище, Законом № 129-ФЗ передбачено списання збитків від недостачі майна на фінансові результати організації у випадках, коли винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків.
При документальному підтвердженні факту відсутності винних осіб відповідним органом такі збитки визнаються позареалізаційними витратами при обчисленні податку на прибуток (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).
У відповідності зі ст.240 ТК РФ роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, за яких було заподіяно шкоду, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника.
Якщо роботодавець відмовився стягувати недостачу за працівника, то в цьому випадку при обчисленні податку на прибуток списуються суми недостач до складу витрат включатися не будуть.
До товарних втрат відносять також:
1. Псування, бій, лом товару.
Псування, биття і лом товарів оформляють актом, у якому вказують найменування, артикул, сорт, ціну, кількість і вартість товарів, причину та винуватців втрат, можливість подальшого використання товарів (продаж за зниженими цінами, здача в утиль або переробку, або товар направити на знищення.
Бій, лом, псування товарів бувають наслідком безгосподарність, тому втрати стягуються з винних осіб.
Таблиця 6
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
Відбито недостача товарів
Списана недостача за рахунок винної особи
Відновлений ПДВ в частині недостачі, що стягується з винної особи
94
73 / 2
73 / 2
41 / 2
94
68
Якщо конкретних винуватців встановити неможливо, втрати списуються за рахунок підприємства.
Таблиця 7
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
Відбито недостача товарів
Списана недостача до складу позареалізаційних витрат
94
44
41 / 2
41 / 2
2. Втрати товару від завісу тари. Товари повинні оприбутковуватися чистим вагою. При оприбуткуванні деяких товарів (повидло в бочці) масу нетто товарів визначають шляхом віднімання від маси брутто маси тари з маркування. Звільнену тару зважують після продажу товару, при цьому може виявитися, що фактична маса тари більше маси тари з маркування внаслідок впітанія в неї товару.
3. Різниця між фактичною масою тари після вивільнення з-під товару і масою з маркування є завісою тари. Це означає, що товару продано менше, ніж оприбутковано. Так як це сталося з об'єктивних причин, суму завісу тари списують з матеріально-відповідальної особи як оприбуткований товар.
Оформляють завіс тари спеціальним актом у встановлені терміни, на тарі роблять відмітку фарбою із зазначенням дати і номера акта, щоб запобігти повторному активування однієї і тієї самої тари.
Іноді постачальники надають по деяких товарах знижку на завіс тари.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з завісою тари.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.

2.
3.
4.
Зроблено завіс тари на вартість товарів за продажними цінами
Зроблено завіс тари за рахунок спеціальної знижки (знижка на завіс тари)
Списання завісу тари за рахунок торговельної організації
Списання завісу тари за рахунок винних осіб
98
42
44/91
73
94
94
94
94
94
Витрати з продажу у ВО «Будьонівсько» складаються з постійних і змінних. До змінних витрат належать позареалізаційні витрати, які складаються з:
1. Матеріальної допомоги.
2. Оренда транспорту у приватних осіб.
3. Передплати газет.
Змінні витрати дорівнюють 39 тисячам рублів.
До постійних витрат відносяться:
1. Витрати з оплати праці працівників, зайнятих у продажу товарів.
2. Витрати у фонди, нараховані на зарплату.
3. Витрати по амортизаційних відрахуваннях.
4. Витрати на оренду і утримання будівель.
5. Витрати по відрахування до фонду розвитку споживчої кооперації.
6. Витрати на податки та збори.
Постійні витрати дорівнюють 611 тисяч рублів (додаток Л).
Всі змінні і постійні витрати списуються протягом звітного періоду в повному обсязі на витрати обігу в собівартості реалізованих товарів як витрати по звичайних видах діяльності.
Списання витрат за продаж оформляється бухгалтерією записом
Д 90 / 2 До 44 650 =
Виходячи зі складу витрат на продаж ВО «Будьонівського» можна порекомендувати зменшити витрати за статтею:
1. Витрати на податки та збори, якщо вони сталися з вини організації.
2. Витрати на оренду та утримання будівель, якщо виставити на продаж об'єкт зданий в оренду, внаслідок цього можуть зменшитися витрати оренди і амортизаційні відрахування.
3. Витрати по відрахування до Фонду розвитку споживчої кооперації, не здійснювати відрахування до Фонду (що і відбудеться з 1 січня 2005 року) (ст. 297 НК РФ поправка).
Норми природного убутку в магазинах ВО «Будьонівського» не застосовуються, матеріально-відповідальні особи намагаються не допускати товарних втрат, стежать за якістю і кількістю товару, що надходить, дотримуються належний режим зберігання, стежать за термінами реалізації продукції.
Якщо після інвентаризації за актом ревізії виявлено товарні втрати, їх відносять за рахунок матеріально-відповідальних осіб.
1. Відбито недостача товарів.
Д 94 К 41 / 2
2. Списана недостача за рахунок винної особи.
Д 73 / 2 До 94
Товарних втрат за псування, бою, лому, втратою товару від завісу тари в По «Будьонівсько» також немає.
2.5 Формування фінансових результатів від реалізації
у роздрібній торгівлі
Кінцевий фінансовий результат діяльності організації відбивається на рахунок 99 «Прибутки та збитки» ПО кредитом цього рахунку враховуються прибутки, за дебетом збитки.
Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-господарської діяльності організації.
Рахунок 99 «Прибутки та збитки» являє собою систему передбачену планом рахунків синтетичних позицій. У цю систему входять рахунок обліку доходів та витрат:
90 «Продажі»
91 «Інші доходи і витрати»
99 «Прибутки та збитки»
У рамках цієї системи ведеться систематичне спостереження за процесом формування фінансового результату діяльності організації протягом звітного періоду. Дана система дає можливість складати звіт про прибутки та збитки.
Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від реалізації товарів, основних засобів і іншого майна підприємств торгівлі і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» призначені для узагальнення і накопичення інформації про доходи та витрати організації.
На рахунку 90 формується фінансовий результат від економічної діяльності, що становить основну мету організації. Він визначається як різниця між виручкою від реалізації та собівартістю продажної продукції.
Особливість визначення фінансового результату від продажів у торговельних організаціях полягає в попередньому обчисленні валового доходу, який являє собою суму реалізаційної торгової націнки, яка визначається у вигляді різниці між купівельною і відпускною ціною продажного товару.
Для визначення фінансового результату торгової організації від продажів з суми її валового доходу віднімається величина витрат, що відносяться до проданих товарів і списане з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» на дебет рахунку 90 «Продажі».
За діючими правилами обсяг продажів в бухгалтерському обліку та звітності визначається по моменту відпустки або відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг або у міру оплати продукції.
Якщо облікової політикою підприємства для цілей оподаткування числення обсягу продажів визначається «касовим» методом, орієнтованим на суму виручки, що надійшли на рахунки грошових коштів, то звітний фінансовий результат підприємства від продажу для цілей оподаткування регулюється до рівня, що визначається оплаченим обсягом продажів. При цьому прибуток за даними бухобліку перераховується з методу «нарахувань» на «касовий» метод шляхом коригування з одного боку обсягу виручки від продажу і з іншого боку собівартості проданої продукції.
Інші доходи і витрати, які включаються в загальний фінансовий результат організації відображається в обліку відокремлено від фінансового результату продажів на 91 рахунку «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей протягом звітного періоду.
На рахунку 91 / 1 відображаються операційні і позареалізаційні доходи.
До операційних доходів відносяться:
1. Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації.
3. Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами).
4. Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
До позареалізаційних доходів відносяться (Положення з бухоблiку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 від 06.05.1999 № 344 гол. 3 «Інші надходження»:
1. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору.
2. Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків.
3. Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році.
4. Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.
До надзвичайних доходів відносяться (Положення з бухоблiку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 від 06.05.1999 № 34Н гол. 3 «Інші надходження»:
1. Надходження, що виникають як наслідок надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, аварії).
2. Активи, отримані безоплатно, але прийняті до бухобліку за ринковою вартістю.
3. Страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і використання активів.
На рахунку 91 / 2 відображаються операційні витрати і позареалізаційні витрати.
До операційних витрат належать (Положення з бухобліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 від 06.05.1999 № 33н гол. 3 «Інші витрати»):
1. Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації.
2. Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
3. Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
До позареалізаційних витрат відносяться (Положення з бухобліку «Витрати організації ПБО 10/99 від 06.05.1999 № 33н гол. 3« Інші витрати »):
1. Штрафи, пені за порушення умов договорів.
2. Відшкодування заподіяних організацією збитків.
3. Суми ценко активів.
До надзвичайних витрат належать (Положення з бухобліку «Витрати організації ПБО 10/99 від 06.05.1999 року № 33н гол. 3« Інші витрати »):
1. Витрати, що виникають як наслідки надзвичайних ситуацій (стихійного лиха, пожежі).
2. Штрафи, пені за порушення договорів, відшкодування, присуджене судом або визнаних.
Після закінчення кожного місяця сальдо доходів і витрат з рахунків 90 «Продажі та 91« Інші витрати »переноситься на рахунок 99« Прибутки та збитки ».
На рах. 99 знаходять відображення доходи і витрати. Зміни, пов'язані з надзвичайними обставинами (надзвичайні доходи і витрати », а також суми платежів податку на прибуток. На рахунку 99 оголошується чистий прибуток організації, яка є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Дана величина заключними записами грудня переноситься на 84 рахунок« Нерозподілений прибуток »/ непокритий збиток».
Формування прибутку (збитки) здійснюється за наступним алгоритмом:
Доходи за звичайними видами діяльності
_
витрати по звичайних видах діяльності
±
Сальдо позареалізаційних доходів і витрат
±
Сальдо операційних доходів і витрат
±
Сальдо надзвичайних доходів і витрат
_
Податок на прибуток
±
Платежі по перерахунках з податку на прибуток
_
Санкції за порушення податкового законодавства
=
Чистий прибуток (збиток) за звітний період.
За підсумками кожного місяця організація виявляє прибуток (збиток):
відображена прибуток від продажів
Д 90 / 9 До 99
відображений збиток від продажу
Д 99 До 90 / 9
Прибуток (збиток) від іншої діяльності відображається за допомогою проводок:
відображена прибуток від іншої діяльності організації (заключним оборотів звітного місяця)
Д 91 \ 9 До 99
відображений збиток від іншої діяльності організації (заключними оборотами звітного місяця)
Д 99 До 91 / 9
Формування фінансового результату за ВО «Будьонівсько» відбувається на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Попередньо збираються дані за рахунками 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».
Виручка від продажу товарів за 2003 рік складається з роздрібного товарообороту та доходів від оренди торгових підприємств - 5040 тисяч рублів.
Собівартість проданих товарів за 2003 рік склав 2692 тисячі рублів.
Валовий прибуток за 2003 рік склав 2348 тисячі рублів.
До позареалізаційних витрат торгівлі по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» віднесли матеріальну допомогу, оренда транспорту у приватних осіб, підписка газет на обзую суму 39 тисяч рублів (додаток М).
Управлінські витрати по зданому майну в оренду і ФРП від орендної плати до 4 відсотків від виручки в загальній сумі склали 1515 тисяч рублів (Додаток М).
Витрати на продаж продукції склали 611 тисяч рублів (Додаток Л).
Податок при спрощеній системі оподаткування дорівнює 166 тисячам рублів (Додаток М).
Для виявлення фінансового результату закриваються рахунки 90, 91.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Сума
(Тис. крб)
Д
До
1.
2.
3.
Сума виручки отримання протягом року
Списання витрат, зроблених протягом року. (Собівартість, комерційні, управлінські витрати)
Списання суми позареалізаційних витрат
90 / 1
90 / 9
91 / 9
90 / 9
90 / 2
91 / 2
5040
4818
39
Формування прибутку (збитку) за галуззю торгівля відбувається в наступному порядку:
Доходи за звичайними видами діяльності 2348 тисяч рублів
Мінус
Витрати по звичайних видах діяльності 2126 тисяч рублів
Мінус
Позареалізаційні витрати 39 тисяч рублів
Так само
Підсумковий прибуток до оподаткування 183 000 рублів
Мінус
Поточний податок за спрощеною системою оподаткування 166 000 рублів
Так само
Чистий прибуток звітного періоду склала 17 тисяч рублів
Цей фінансовий результат підлягає відправленню за рахунком 99 (Прибутки та збитки), як протягом року, так і на звітну дату
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Сума
(Тис. крб)
Д
До
1.
2.
3.
Прибуток по звичайних видах діяльності
Збиток по операційним і позареалізаційних доходів і витрат
Сума, належна до сплати в бюджет
90 / 9
99
99
99
91 / 9
68
222
39
166
Чистий прибуток організації підлягає зарахуванню на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток»
Д 99 До 84 17 тисяч рублів
Досягти великих доходів за звичайними видами діяльності можна збільшуючи продаж товарів за прогресивним формам торгівлі по; продажу в кредит, виносної торгівлі в громадських місцях, проведення виставок-розпродажів.
Скороченню витрат по звичайних видах діяльності може сприяти зменшення витрат по даному майну в оренду і не допущенню податків і платежів з вини організації.
Чистий прибуток організації може бути спрямована на підвищення зарплати працівникам, покупці комп'ютерної техніки.
3. Оподаткування товарних операцій
Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форм власності громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними (ст. 3 НК РФ).
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування. визначається згідно з частиною другою цього Кодексу та з урахуванням положень цієї статті.
Товарів для цілей даного кодексу визнається будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно. Обумовлений митним Кодексом РФ (гл. 7. Ст. 38 НК РФ).
Реалізацією товарів, роботи або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі, у т. ч. обмін власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт один особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі (гл. 7, ст. 39 НК РФ).
Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати, пов'язані з реалізацією покупних товарів, враховуються за правилами, встановленими гл.25 НК РФ, і зокрема ст.ст.268 і 320 НК РФ.
1. Товари в податковому обліку відображаються за вартістю придбання, під якою слід розуміти виключно контрактну (договірну) ціну придбання (див. Лист МНС Росії від 05.09.2003 № ВГ-6-02/945 @).
2. Усі витрати, пов'язані з придбанням товарів (крім договірної вартості самих товарів), в податковому обліку є витратами обігу.
3. Витрати на доставку товарів включаються у витрати обігу у разі, якщо доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору.
4. Усі витрати з торговельних операцій діляться на прямі і непрямі.
5. До прямих витрат належать вартість товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, і транспортні витрати на доставку покупних товарів до складу платника податків (у разі якщо ці витрати не включаються до ціни придбання товарів).
6. Всі інші витрати (за винятком витрат, визнаних позареалізаційними у відповідності зі ст.265 НК РФ) визнаються непрямими і зменшують доходи від реалізації поточного періоду. Це, зокрема, відноситься і до сум сплачуються при ввезенні імпортних товарів митних зборів (див. Лист МНС Росії від 05.09.2003 № ВГ-6-02/945 @).
Оскільки транспортні витрати визнаються прямими витратами, доходи від реалізації товарів можна зменшити не на всю суму транспортних витрат, а тільки на ту їх частина, яка відноситься до реалізованих товарів.
Платники податків зобов'язані:
1. Сплачувати законно встановлені податки.
2. Вставати на облік в податкові органи.
3. Вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) і об'єктів оподаткування.
4. Надавати податковим органам і їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення і сплати податків. (Гл. 3 ст. 23 НК РФ).
Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або обчисленням періоду часу, який обчислюється роками, кварталмі, місяцями. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податків сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених цим Кодексом (гл. 8 ст. 57 НК РФ).
У РФ встановлюються такі види податків і зборів:
1. Федеральні податки - встановлюються цим Кодексом та обов'язкові до сплати по всій території РФ. До них відносяться:
а) Податок на додану вартість.
б) Податок на прибуток (дохід) організацій.
в) Акцизи.
г) Податок на доходи фізичних осіб.
2. Регіональні податки - встановлюються цим Кодексом та законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. До них відносяться:
а) Податок на майно організацій.
б) Транспортний податок.
3. Місцеві податки - встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До них відносяться:
а) Земельний податок.
б) Податок на майно фізичних осіб.
в) Податок на спадкування або дарування.
Згідно Повідомлення МІМНС № 8 по Приморському краю, Партизанського району № 27 від 30.12.2002 року ВО «Будьонівсько» веде на підприємстві спрощену систему оподаткування.
Відповідно до цього підприємство нараховує:
- Податок за спрощеною системою оподаткування;
- Земельний податок;
- Обчислення викидів забруднення навколишнього середовища;
- Внески на обов'язкове пенсійне страхування;
- Розрахунок за цільовим збору на утримання міліції.
3.1 Основні податки, що нараховуються в торгівлі
1. Податок на додану вартість.
У зв'язку з введенням в дію з 1 січня 2001 року частини другий податкового Кодексу РФ порядок обчислення і сплати ПДВ по реалізованих товарів (робіт, послуг) визначається відповідно до вимог, викладених у розділі 21 статті 148 частини второк НК РФ.
Згідно зі статтею 146 НК РФ об'єктами оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, в т.ч. реалізація предметів застави і передач товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг) за угодою про надання відступного або новації.
При реалізації платником податку товарів (робіт, услуг0 визначається вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ (стаття 154 НК РФ).
Для організацій роздрібної торгівлі оподатковуваним ПДВ оборотом є:
1. По товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільними цінами суми різниці між цінами реалізованих товарів і сумами, за якими вони оплачуються постачальникам, включаючи суму податку.
2. По товарах, що реалізуються за державними регульованими роздрібними цінами, придбані за цінами з урахуванням податку, за вирахуванням торговельних знижок.
Торговельна надбавка (знижка) застосовується до цін, що включає в себе ПДВ.
Виходячи з цього, оподатковуваний база з ПДВ для підприємств торгівлі (зокрема реалізації товарів) буде складатися з виручки від реалізації цих товарів за мінусом ПДВ.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 1 - 5 при реалізації:
1. Продовольчих товарів (м'яса, риби, борошна, яйця, хліба та ін.)
2. Товарів для дітей (трикотаж, швейні, іграшки та ін.)
3. Періодичних друкованих видань.
4. Медичних товарів.
Податковий період встановлюється як календарний місяць (ст. 163 п. 1 НК РФ).
Для платників податків із щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал (ст. 163. П. 2 НК РФ)
Відображення на рахунках бухобліку операцій, пов'язаних з урахуванням
податку на додану вартість
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Д
До
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Відображено суму ПДВ по придбаних матеріальних цінностей
Сума ПДВ віднесена на збільшення витрат з продажу при реалізації пільгованою продукції
Суми ПДВ пред'явлені до заліку чи відшкодуванню.
Суми ПДВ на підлеглі до відрахування, пов'язані з іншими продажами.
Списані суми ПДВ за відсутньою матеріальним цінностям.
Списані суми ПДВ по матеріальних цінностей, втрачені в результаті надзвичайних обставин.
Зроблено розрахунок з ПДВ.
19
44
69
91
94
99
90
60,62,76
19
19
19
19
19
68
2. Податок на прибуток.
Відповідно до законів НК РФ другий частини главою 25 «податок на прибуток організацій» платниками податку є юридичні особи за законодавством РФ, включаючи створені на території РФ підприємства з іноземними інвестиціями, а також міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток, який являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Доходами від реалізації в торговельних організаціях при обчисленні податку на прибуток є: виручка від реалізації, яка визначається, виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунком за реалізовані товари, виражені в грошовій або натуральній формах 9ст. 249 НК РФ).
При реалізації товарів платник податку має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованих товарів, як при реалізації покупних товарів - на вартість придбання даних товарів, що визначається відповідно до прийнятої в організації облікової політики для цілей оподаткування одним з таких методів оцінки покупних товарів:
1. За вартістю перших за часом придбання (ФІФО).
2. За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО).
3. Середньої вартості.
4. За вартістю одиниці товару (ст. 268 НК РФ)
Порядок визнання доходів і витрат виконується згідно з методом нарахування доходів і витрат визнаного в обліковій політиці організації.
Згідно з методом нарахування доходів і витрат організації, доходи визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходів визнається дата підписання сторонами акту прийому - передачі майна, робіт, послуг 9ст. 271 НК РФ). Витрати, які вживаються для оподаткування визнаються у періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми оплати 9ст. 272 НК РФ).
Згідно касовим методом організація має право на визначення дати отримання доходу, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (ст. 273. П. 1 НК РФ ).
Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках, у касу (ст. 273 п. 2 НК РФ).
Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів, встановленої ст. 273 п. 1 НК РФ), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення 9ст. 273 п. 4 НК РФ).
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24% (ст. 284. П. 1. НК РФ).
При цьому:
1. Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 5%, зараховується до федерального бюджету.
2. Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17%, зараховується до бюджету суб'єктів РФ.
3. Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року 9ст. 285. п. 1. НК РФ). Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так аж до закінчення календарного року 9ст. 284. п. 2. НК РФ).
У ВО «Будьонівсько» нараховуються:
1. Податок за спрощеною системою оподаткування.
2. Земельний податок.
3. Обчислення викидів забруднення навколишнього середовища.
4. Податок на доходи фізичних осіб.
5. Внески на обов'язкове пенсійне страхування.
6. Транспортний податок.
7. Інші податки і збори (міліція).
1. Спрощена система оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на майно організації та єдиного соціального податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за податковий період.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються податків податку на додану вартість.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ (ст. 346.11. НК РФ).
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшувані на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків 9ст. 346. 14. НК РФ).
Доходами організації при визначенні оподаткування є доходи від реалізації товарів, реалізації майна та майнових прав. (Ст. 346. 15. НК РФ).
Видатках організації при визначенні оподаткування є витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, витрати на придбання основних засобів (ст. 346. 16. НК РФ).
Датою надходження доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках, в касу. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати 9ст. 346. 17. НК РФ).
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 5 (ст. 346. 20. НК РФ).
Платники податків - організації після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків - організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. (Ст. 346. 23. НК РФ).
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку на підставі книги обліку доходів і витрат.
У ВО «Будьонівсько» згідно наказу № 1 Голови ради від 5 січня 2004 року затверджена облікова політика для цілей податкового обліку, відповідно до якої в організації ведеться спрощена система оподаткування. Об'єктом оподаткування визнаються доходи (Додаток В).
Податковий облік показників діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, ведеться в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. У книзі доходів і витрат на лицьовій стороні заповнюються відповідні графи (найменування організації, ІНН, вид здійснюваної діяльності, об'єкт оподаткування, адреса організації, номери розрахункових рахунків, посадова особа податкового органу).
Доходи реєструються відповідно до форми (номер п \ п, дата і номер первинного документа, зміст операції, сума доходу).
Книга доходів і витрат пронумерована.
Записано відповідну кількість сторінок у книзі, стоїть печатка організації та підпис голови правління. (Додаток Н).
Розрахунок єдиного податку за ВО «Будьонівському» за 2003 рік проведено у податковій декларації за єдиним податком.
За даними платника податків сума отриманих доходів склала 5.039.847 рублів.
ВО «Будьонівсько» об'єктом оподаткування зізнаються доходи, тому податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків. Сума обчисленого єдиного податку склала 302.391 рубль.
Сума сплачених за звітний період страхових внесків на обов'язкове медичне страхування склала 127.162 рубля, сума виплачених працівникам з коштів платника податків допомоги з тимчасової непрацездатності склала 8793 рубля. Перелічені єдиного податку за попередні звітні періоди склала 134.498 рублів. Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний період, склала 166.436 рублів (Додаток П).
Декларацію щодо земельного податку зобов'язані подати всі юридичні особи, які є власниками, власниками і користувачами землі.
Зобов'язані подавати декларацію організації, що перейшли на сплату податку за спрощеною системою оподаткування.
Навіть якщо фірма звільнена від податку, вона повинна заплатити податок з площі, яку передала в оренду іншим організаціям.
На першій сторінці потрібно вказати ІПН та КПП фірми.
У 1 розділі вказується код Окатий і сума, що підлягає сплаті до бюджету.
У 2 розділі вказують кадастровий номер (якщо дана площа згадана в Земельний кадастр РФ), код Окатий того муніципального освіти, де знаходиться ділянка, код категорії земель, кількість місяців, протягом яких ділянка використовували в поточному податковому періоді, площа земельної ділянки в квадратних метрах . Норма відводу визначається регіональними та місцевими властями, при цьому вони виходять із затверджених норм для конкретних видів діяльності.
Оподатковувана податком площа розраховується так: до площі ділянки додається площа санітарно-захисних зон і віднімається площа пільгованою землі. Щоб вибрати середню ставку, потрібно скористатися таблицею 1 додатка 2 до Закону «Про плату за землю». Місцеві органи влади диференціюють ставки залежно від місця розташування і зон містобудівної цінності. Організація повинна показати ставку, встановлену для зони, в якій розташований її земельну ділянку.
Сума податку, що підлягає сплаті, обчислюється множенням податкової ставки на площу земельної ділянки.
У Законі «Про федеральному бюджеті на 2004 рік» № 186 - 93 земельний податок ділиться так:
- До бюджетів суб'єктів - 50%;
- До бюджетів муніципальних утворень - 50%.
Заповнені ділянки знаходяться і в інших населених пунктах, приклад наведено за Вол.-Олександрівське.
Загальна сума податкової декларації по земельному податку за 2003 рік склала 18616 рублів.
У «Розрахунку» 10-процентних відрахувань від оплати за фактичне забруднення навколишнього середовища за 4 квартал 2003 року по ВО «Будьонівсько», що направляються у Федеральний бюджет РФ, попередньо здійснюється розрахунок:
- Викидів шкідливих речовин в повітря;
- Скиди шкідливих речовин у воду;
- Розміщення відходів;
- Понад лімітних викидів.
Від загальної суми платежу береться 10% для сплати до бюджету (Додаток С).
Декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування складається з трьох розділів. У першому розділі Декларації по страхових внесках за 2003 рік заповнюють показники бази для нарахування страхових внесків за розрахунковий період та суми нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування окремо по роках народження страхувальників.
У другому розділі представлено розрахунок нарахування страхових внесків до страхову й накопичувальну частину пенсії в залежності від року народження страхувальника.
У третьому розділі представлений розрахунок умови на право застосування регресивних тарифів.
Згідно з декларацією по страхових внесках ВО «Будьонівського» сума внесків становить 127162 рубля, в тому числі на страхову частину трудової пенсії - 116499 рублів, на накопичувальну частина - 10663 рубля (Додаток Т).
Згідно ст 357 НК РФ платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби.
Податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.
Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.
Податковим періодом визнається рік. Сплата податку здійснюється платником податку за місцем перебування транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ.
ВО «Будьонівсько» є платників податків транспортного податку. В організації зареєстровано 5 автомобілів.
На підставі даних зроблено розрахунок податкової бази та транспортного податку за 2003 рік.
Податкова декларація з транспортного податку відповідає додатку В).
Загальна сума нарахованого податку склала 15250 рублів.
Розрахунок за цільовим збору на утримання міліції у ВО «Будьонівському» за 2003 рік склав 1080 рублів, при цьому мінімальний фонд оплати праці становив 36000 рублів, ставка цільового збору 3%. (Додатком Х).
Розрахунки податків за ВО «Будьонівсько» виробляються згідно з податковими ставками, по вказаній методиці їх обчислення.
Звітні періоди надання звітності до податкових органів дотримуються.
Сплата податків у розрахованої сумі не завжди збігається, так кредиторська заборгованість по податках і зборам на кінець звітного періоду (за 2003 рік) склала 96 тисяч рублів. З них з податку на фізичних осіб - 49 тис. рублів (Додаток Ц).
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
357.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація і методика обліку аналізу і аудиту постачання товарних запасів в роздрібній торгівлі
Контроль товарних операцій у роздрібній торгівлі
Бухгалтерський облік і аудит товарних операцій у роздрібній торгівлі
Облік і аудит товарних операцій в роздрібній торгівлі на прикладі ІП Антіпов ЕА
Облік товарних операцій у роздрібній торгівлі та тенденції його вдосконалення на ВАТ Оризон
Організація обліку товарних втрат в організаціях торгівлі на приклад
Організація обліку товарних втрат в організаціях торгівлі на прикладі ВАТ Веста
Бух Облік товарних надбавок і валового доходу в роздрібній торгівлі
Облік товарних операцій в торгівлі
© Усі права захищені
написати до нас