Організація обліку та аудиту виробничих запасів на АТ Уральскоблгаз

Середньорічна вартість поточних коштів, тис.тенге

504243,5

483630,5

448253

-55990,5

0,01

5

Продуктивність праці, тис.тг

363807

264064

363852

45

2,25

6

Фондовіддача, тг

0,354

0,256

0,396

0,042

0,27

7

Фондомісткість, тг

2,822

3,9

2,528

-0,3

0,64

8

Середньорічна вартість, тис.тенге

955897

915112

860344,5

-9555,2

2,3

9

Середня за рік величина власного капіталу, тисяч тенге

463069

382815

352070

-110999

-1,75

1

2

3

4

5

6

7

10

Оборотність активів, раз

1,167

0,121

0,186

0,981

-0,25

11

Оборотність поточних активів, раз

0,317

0,229

0,357

0,04

0,25

12

Тривалість одного обороту поточних активів, дні

1134

1574

1008

-126

-1,26

13

Рентабельність продажів,%

36,63

5,84

14,87

-21,76

0,22

14

Рентабельність активів,%

0,21

-

-

-

-

15

Рентабельність власного капіталу,%

Як видно з таблиці 1 у цілому в усьому показниками можна сказати, що відбувається погіршення у 2003 році та щодо погіршення в 2005 році. У 2004 і 2005 роках підприємство спрацювало збитково 2004 рік - 96 млн., 2005 - 60 млн., а в 2003 - 2 млн.

Розглянемо деякі якісні показники: рентабельність активів в 2003 році склала 0,21%, а рентабельність власного капіталу 0,04, що навіть не дотягує до 1%. Фондовіддача є низькою і відповідно, фондомісткість високою (на 1 тенге товарної продукції потрібно 2,5 тенге основних засобів).

Показники оборотності активів можна подивитися у таблиці і переконатися, що вони дуже низькі. Тривалість 1 обороту поточних активів становить 1008 днів. Це означає, що такий термін потрібно, щоб активи перетворилися на реальні гроші.

Так само слід зазначити, що на аналізованому підприємстві власний капітал не покриває довгострокових активів (основних засобів), тобто частина довгострокових активів сформовано за рахунок позикових коштів і у підприємства немає в наявності власних оборотних коштів.

Аналіз виробництва та реалізації продукції за три роки показав, що в 2003 році було вироблено і реалізовано продукції на суму 160 075 000 тенге., У 2004 році вироблено і реалізовано продукції на суму 110643 тисяч тенге, у 2005 році обсяг виробленої продукції склав 160095.

У таблиці 2 представлено аналіз складу і структури витрат, пов'язаних з основною діяльністю. Таблиця складена за даними статистичної звітності за 2005 року. Витрати діляться на чотири великі групи: матеріальні витрати (17,07%), знос основних засобів (6,74%), оплата праці (33,64%), інші витрати (42,55%). Слід зазначити, що податкові платежі та збори становлять близько 20%.

Таблиця 2

Аналіз складу і структури витрат АТ «Уральскоблгаз» за 2005 рік

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівняння засобів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву з групували за строками погашення. У залежності від ступеня ліквідності, ті тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи:

А1 Найбільш ліквідні активи. У світовій практиці до них відносяться всі статті грошових коштів підприємства і цінні папери.

А2 бистрореалізуемих активи. До них відносяться короткострокова дебіторська задолжность та інші активи.

А3 Повільно реалізовані активи. До них відносяться стаття розділу 11 активу балансу «Товарно-матеріальні запаси» і стаття «Довгострокові інвестиції».

А4 важкореалізовані активи - статті розділу 1 активу балансу за винятком статті цього розділу, включеної до групи А3. Так як з підсумку розділу 1 обчислюється тільки частина величини за статтею «Довгострокові фінансові інвестиції», то в складі важкореалізованих активів враховуються до статутного капіталу інших підприємств.

Пасиви балансу групуються по терміновості їх оплати.

П1 Найбільш термінові зобов'язання - кредиторська задолжность, позики, не погашені в строк, інші короткострокові зобов'язання, позики для працівників у розмірі перевищення над величиною розрахунків з працівниками за отриманими ними позичкам.

П2 Короткострокові зобов'язання - короткострокові кредити і позики, а так само позики для працівників.

П3 Довгострокові зобов'язання - довгострокові кредити і позики.

П4 Постійні зобов'язання - статті розділу 1 пасиву «Власний капітал». Для збереження балансу активу і пасиву, підсумок даної групи зменшується на суму величини за статтею «Витрати майбутніх періодів» активу балансу.

Для АТ «Уральскоблгаз» дані показники по роках виглядають наступним чином:

Таблиця 3

Показники ліквідності балансу

Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Іншими словами, баланс вважається ліквідним, якщо кожна група з перших трьох покриває зіставляються з нею групу зобов'язань підприємства, мул дорівнює їй; в іншому випадку баланс неліквідний.

Як видно, готівкових грошових коштів явно не вистачає, щоб погасити найбільш термінові зобов'язання. Порівняння наступних двох груп говорить про можливе поліпшення платоспроможності в майбутньому часі.

Порівняння 4 групи говорить про те, що в АТ «Уральскоблгаз» довгострокові активи сформовані за рахунок власного капіталу і в деякій частині за рахунок позикових коштів, що є поганою ознакою. Так само це говорить про те, що у підприємства відсутні власні оборотні кошти.

АТ «Уральскоблгаз» працює збитково і є фінансово нестійким. Розглянемо таблицю, яка свідчить про фінансову нестійкості АТ «Уральскоблгаз»

Таблиця 4

Результати фінансової діяльності

АТ «Уральскоблгаз» за 2003-2005 роки

2

3

4

5

6

4

Витрати періоду, тисяч тенге

98052

-112363

109270

11218

5

Дохід (збиток) від основної діяльності, тис.тг

-91588

-88562

-9172

82416

6

Дохід (збиток) від неосновної діяльності, тисяч тенге

-4312

28920

11863

16175

7

Дохід (збиток) для оподаткування, тисяч тенге

-95900

-59642

2691

98591

8

Дохід (збиток) від надзвичайних ситуацій, тисяч тенге

-

-

-

-

9

Чистий дохід, тисяч тенге

955879

915112

860344,5

-95552,5

Обсяг транспортування газу, млн куб.м

Собівартість реалізованої продукції, тис. тг

Дохід від реалізації продукції, тис.тг

2003 рік: план; факт;% виконання

ня плану

450

370

82,22

122752

101144

82,39

109642

160075

146

2004 рік: план; факт;% виконання

ня плану

450

336

74,67

122752

104179

84,87

99280

110643

111,45

2005 рік: план; факт;% виконання

ня плану

420

390

92,85

145677

136294

93,56

141210

160095

113,37

Джерела формування майна

2003р

2004р

2005р

Тисяч тенге

%

Тисяч тенге

%

Тисяч тенге

%

Власний капітал

513317

51,78

412821

49,21

352810

40,01

Статутний капітал

54161

5,45

54161

6,44

54061

6,13

Додатково-неоплачений капітал

165900

16,73

162329

19,35

162501

18,43

Резервний капітал

963

0,1

1988

0,24

1447

0,16

Нерозподілений прибуток

292393

29,49

194443

23,18

134801

15,29

Довгострокові зобов'язання:

Поточні зобов'язання

478035

48,22

426051

50,79

529009

59,99

Поточна частина довгострокових кредитів

503

0,05

503

0,06

503

0,06

Кредиторська заборгованість:

Рахунки і векселі до оплати

453828

45,78

419290

З розрахунків видно, що частка власного капіталу в структурі джерел формування майна з кожним роком зменшується і в 2005 році вона вже становить 40% проти 52% у 2003 році. Коефіцієнт незалежності бажано підтримує на високому рівні. Оптимальним значенням вважається 0,5 -0,6. Саме такій структурі віддають перевагу інвестори і кредитори. Про це свідчить і питома вага залученого капіталу в усьому авансуємих капіталі, що є показником зворотним коефіцієнту незалежності. Так само розраховується коефіцієнт фінансування (відношення власного капіталу до притягнутого) і коефіцієнт співвідношення позикових власних коштів, але вони за своєю суттю відображає теж саме.

Одним з важливих показників, що характеризують ступінь незалежності (автономності) підприємства є коефіцієнт фінансової стійкості або коефіцієнт покриття інвестицій. Для аналізованого підприємства цей показник рівний коефіцієнту незалежності, так як АТ «Уральскоблгаз» довгострокових позикових коштів не має. І якщо нормальне значення коефіцієнта незалежності було одно 0,5-0,6, то значенням коефіцієнта фінансової стійкості вважається 0,9, а критичним його зниження до 0,75. Тому з усією впевненість. Можна сказати, що АТ «Уральскоблгаз» фінансово не стійке.

Таблиця 7

Структура власного капіталу АТ «Уральскоблгаз»

При вивченні власного капіталу особлива увага приділяється змінам, які відбулися в наявності власних оборотних коштів, тобто встановлюється, кожна частина власного капіталу не закріплена в цінностях іммобільною характеру і знаходяться у формі, що дозволяє більш-менш вільно маневрувати цими засобами. У 2003 році величина власних оборотних коштів дорівнює 69109 тис. тенге, в 2004 і 2005 роках взагалі немає в наявності. Такі розрахуємо для 2002 року величину коефіцієнта маневреності: 69109/513317 = 0,13. У якості оптимальної величини може бути прийнято значення 0,5, однак будь - яких усталених у практиці нормальних значень цього показника не існує.

2.2. Стан обліково-фінансової роботи підприємства

У сфері організації фінансового та виробничого обліку, податкового обліку, внутрішнього контролю та аудиту АТ керується Законом Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік», податковому кодексу Республіки Казахстан, Законом Республіки Казахстан «Про аудиторську діяльність», Казахстанським стандартом бухгалтерського обліку, іншими законодавчими та нормативними актами Республіки Казахстан. При формуванні облікової політики АТ керується такими принципами закладеними в основу казахстанських стандартів бухгалтерського обліку; безперервна діяльність, послідовність, нарахування, істотність, обачність, переважання сутності над формою.

Облікова політика в галузі фінансових інвестицій.

АТ «Уральскоблгаз» здійснюється у відповідності до чинного законодавства вклади до Статутного фонду у вигляді паїв; придбання акцій; надають позики юридично і фізичним особам.

В АТ відкриті рахунки:

401 - акції;

402 - облігації;

403 - інші.

При погашенні та продажу цінних паперів їх вартість списується з К-та рахунків 401, 402, 403 в Д-т рахунка 84. Одночасно сума переоцінки інвестицій списується з Д-ту рахунку 542 в К-т рахунку 561. результатом від операцій з фінансовими інвестиціями вважається дохід отриманий у вигляді відсотків, роялті, дивідендів, орендних платежів. У фінансовій звітності підлягає розкриттю:

- Балансова вартість

- Дохід

- Вартість

• переоцінка за звітний період.

Облікова політика в галузі обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості послуг.

АТ «Уральскоблгаз» облік собівартості готової продукції веде відповідно до встановленої номенклатурою витрат:

• матеріали 802 рахунок;

• оплата праці виробничих робітників 802 рахунок;

• відрахування оплати праці 802 рахунок;

• накладні витрати 802 рахунок.

Витрати основного виробництва, враховуються на рахунку 802 з відкриттям субрахунків. Витрати допоміжного виробництва - враховуються на рахунку 920 з відкриттям необхідних субрахунків в розрізі номенклатури витрат. В АТ рахунки підрозділу 91 «Напівфабрикати власного виробництва» не використовується. Використовується рахунку 301 «Рахунки до отримання». Собівартість реалізованої готової продукції ведеться на рахунку 802, загальні адміністративні витрати враховуються на рахунку 821, придбання предметів і засобів праці терміном служби понад рік обліковуються на рахунках підрозділу 12. Предмети і засоби праці строком служби менше року враховуються на рахунку 821. Рахунки 811, 821, 801, 803, 805, 842, 844 закриваються на рахунку 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».

Облікова політика в галузі обліку основних засобів.

Облік основних засобів у місцях експлуатації враховується в інвентаризаційних описах, бухгалтерія веде інвентарний список. Підприємство веде типову первинну документації по руху основних засобів. Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік на (1 грудня). У бухгалтерії кошти враховуються в інвентарних картках (ф № ос6) за первісною вартістю. Переоцінка основних засобів не передбачається крім у випадку приведення вартості окремих об'єктів до ринкової ціни переоцінці проводиться по всій групі даних ОС по Д-ту рахунків 122 - 125 і К-ту рахунку 541.

Облікова політика в сфері грошових коштів.

АТ має розрахунковий рахунок, операції на якому відбуваються у встановленому законом порядку. В обліку грошових коштів АТ суворо керується діючими законодавчими і нормативними актами, що формують облікову політику. Готівка в касі в національній валюті враховується надходження за дебетом рахунка 451, вибуття за кредитом 451.Налічность на розрахунковому рахунку надходження обліковується за дебетом 441 рахунку, вибуття за кредитом рахунка 441. АТ використовує рахунок 423 «Готівка на спеціальних рахунках в банку».

Облікова політика в галузі обліку товарно-матеріальних запасів.

Облік товарно-матеріальних цінностей організований на рахунках:

201 - сировина та матеріали;

203 - паливо;

205 - запасні частини;

206 - інші;

208 - будматеріали

Облік ТМЗ в місцях зберігання ведеться на АТ в картках складського обліку в кількісному вираженні за кожним видом ТМЗ. У бухгалтерії облік ведеться в сальдових книгах за кількістю і сумою. Вартість реалізованих товарів за ціною придбання списується в дебет 802 рахунки. Підприємство реалізує товари за договірними цінами.

Облікова політика в галузі обліку розрахунків.

Для розрахунків з покупцями застосовується рахунок 301 «Рахунки до отримання». Облік наданих послуг стороннім організаціям ведеться на рахунку 671 за кредитом рахунку враховуються надані послуги в кореспонденції з рахунками 821,811,331. За дебетом рахунку оплати наданих послуг.

Облікова політика в галузі обліку фінансових результатів, використання прибутку, фондів, позикових коштів та фінансування.

Власний капітал обліковується на рахунку 503 «Вклади та паї». Резервний капітал обліковується на рахунку 551 "Інший резервний капітал» Нерозподілений прибуток враховується: Звітного року - рахунок 561; Попередніх років - рахунок 562. Фінансовий результат підприємства визначається один раз на рік, постійно на 31 грудня, шляхом закриття розділів 8 і 7 на рахунок 571.

Облікова політика у сфері оподаткування та податкового обліку.

У своїй діяльності АТ буде прагнути підпорядкувати організацію фінансового та виробничого обліку вимогам, визначеним у Податковому кодексі Республіки Казахстан. Нарахування податків до бюджету і в позабюджетні фонди проводиться щомісяця за нормами, встановленими Законом РК на рахунках 631, 633, 634, 653, 652, 564.

Облікова політика в галузі загальної організації обліку, підготовки та підвищення кваліфікації працівників обліку.

Бухгалтерський облік АТ застосовує типові спеціалізовані та уніфіковані документи, що розробляються Держкомітетом РК. Облік підприємства комп'ютеризуються. Бухгалтерський баланс, виведення фінансового результату проводиться один раз на рік, податкові деколораціі надаються в Податковий комітет щокварталу. Підготовка кадрів проводиться через громадське об'єднання бухгалтерів і аудиторів ЗКО на договірній основі, Управлінням Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту на безкоштовній основі. Підвищення кваліфікації бухгалтерів здійснюватися через кожні 3 роки, а також у зв'язку з виробничою необхідністю.

Облікова політика в галузі забезпечення внутрішнього і зовнішнього контролю.

Внутрішній попередній контроль, за чиненими господарськими операціями покладається на головного бухгалтера. Внутрішній наступний контроль здійснюється ревізійною комісією, затверджений загальними зборами акціонерів. Відповідальність за формуванням облікової політики лежить на керівнику підприємства. При необхідності залучати для зовнішнього контролю аудиторів на договірній основі.

Глава 3 «Облік товарно-матеріальних запасів на АТ« Уральскоблгаз »»

3.1. Завдання обліку товарно-матеріальних запасів

Основним завданням обліку товарно-матеріальних запасів для цілей складання фінансової звітності є визначення чистого доходу шляхом зіставлення витрат з відповідними доходами, а не визначення фактичної собівартості запасів. Часто завдання, які будуть наведені нижче несумісні, але перша з них має переважне значення для користувачів фінансової звітності (у першу чергу - для акціонерів).

Для досягнення цих цілей зажадають:

• визначення вартості (собівартості, ціни), по якій товарно-матеріальні запаси відображаються в поточному обліку;

• визначення вартості, за якою товарно-матеріальні запаси повинні відображатися в активах балансу на дату його складання;

• визначення вартості, за якою товарно-матеріальні запаси повинні бути списані на витрати у результаті з використання, споживання або продажу.

Крім того, до завдань обліку руху використовуваних організацією товарно-матеріальних запасів можна віднести наступні:

1. облік і контроль використання товарно-матеріальних запасів відповідно до періодично змінними нормами запасів окремих видів сировини і матеріалів, незавершеного виробництва;

2. забезпечення схоронності, запобігання крадіжок, псування і втрати запасів, а також визначення меж матеріальної відповідальності персоналу організації;

3. організація системи синтетичного та аналітичного обліку, полегшує швидке отримання та відпуск товарно-матеріальних запасів, своєчасне виявлення псування матеріалів, їх невідповідність новим умовам виробництва.

Все це в свою чергу зажадає:

• організацію контролю за своєчасним і повним опріходиваніем запасів, за їх збереженням у місцях зберігання;

• своєчасне і повне документування всіх операцій по руху запасів;

• своєчасне і правильне визначення товарно-транспортних витрат і фактичної собівартості заготовлення запасів;

• контроль за своєчасним і правильним списанням товарно-транспортних витрат до витрат виробництва;

• виявлення і реалізація непотрібних організації матеріальних запасів з метою мобілізації внутрішніх ресурсів;

• отримання точних відомостей про залишки і рух запасів у місцях їх зберігання.

Основні вимоги, пред'явлені до бухгалтерського обліку

товарно-матеріальних запасів:

• суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявність запасів;

• облік кількості та оцінка запасів;

• оперативність (своєчасність) обліку запасів;

• достовірність;

• відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.

3.2. Облік відпуску матеріалів на виробництво та інші цілі, контроль за їх використанням. Внутрішньо переміщення

За відпусткою матеріалів на виробництво розуміється їх видача зі складу безпосередньо для виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), а також відпуск матеріалів для управлінських потреб організації.

Відпуск матеріалів на склади підрозділів організація і на майданчики будівництва розглядається як внутрішнє переміщення.

Вартість матеріалів, що відпускаються зі складів організації в підрозділ і з підрозділів на ділянки в бригади, на робочі місця, в аналітичному обліку АТ «Уральскоблгаз» враховує за обліковими цінами (без урахування транспортно-заготівельних витрат).

Матеріали відпускаються з центральних складів організації залежно від структури організації на склади підрозділів або безпосередньо до підрозділів організації (при відсутності у них складів) і з цехових складів у виробництво (ділянкам, бригадам, безпосередньо на робочі місця) відповідно до встановлених норм і обсягами виробничої програми (завданнями). Відпустка понад норми здійснюється в порядку, встановленому в даній організації. При відпустці матеріали повинні вимірюватися у відповідних одиницях вимірювання (вагових, об'ємних, лінійних, поштучно). АТ «Уральскоблгаз» відпускає матеріалів в об'ємних одиницях виміру.

У міру відпуску матеріалів зі складів підрозділи на ділянки, у бригади, на робочі місця вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво.

Таблиця 8

Типова кореспонденція рахунків, що застосовуються в АТ «Уральскоблгаз»

Вартість матеріалів, відпущених для управлінських потреб, відноситься на відповідні рахунки обліку цих витрат.

Таблиця 9

Типова кореспонденція рахунків, що застосовуються в АТ «Уральскоблгаз»

811

201,203,205,

206,208

1

2

3

4

3

Недостача або псування матеріалів

821

201,203,205

4

Списання недостачі готової продукції

821

221

5

Використано товари для власних потреб

821

222 / 1, 222 / 2

№

Зміст господарських операцій

Дебет

Кредит

1

Відпущені основні матеріали АТ «Уральскоблгаз»

• за договірною вартістю

• податок на додану вартість

301

301

709

Продавець (постачальник) враховує за дебетом рахунка обліку розрахунків в кореспонденції з кредитом рахунка обліку продажів такі суми, що підлягають сплаті покупцем:

а) вартість відвантажених (відпущених) матеріалів за договірними цінами;

б) податок на додану вартість у розмірах, встановлених законодавством;

Аналітичний облік розрахунків з покупцями за відвантажені їм матеріали повинен вносити за кожним пред'явленим покупцем та замовником рахунку.

Списання матеріалів з ​​рахунків обліку запасів може здійснюватися в наступних випадках:

• що прийшли в непридатність по закінченню терміну зберігання;

• морально застарілі;

• при виявленні нестач, розкрадань або псування, у тому числі внаслідок аварій, пожеж, стихійних лих.

Підготовка необхідної інформації для прийняття керівництвом організації рішення про списання матеріалів здійснюється комісією за участю матеріально-відповідальних осіб.

Комісією здійснюється наступні функції:

• безпосередній огляд матеріалів;

• встановлення причин непридатності до використання матеріалів (порушення термінів зберігання, внаслідок пожежі, стихійних лих і т.д.)

• виявлення осіб, з вини яких матеріали виявилися непридатні до використання або обмежені у використанні за прямим призначенням;

• визначено можливості використання матеріалів на інші цілі або мул продажу;

• складання акту на списання матеріалів;

• подання акта на затвердження керівнику організації або уповноваженій ним особі;

• здійснення контролю за утилізацією непридатних до подальшого використання матеріалів.

В акті на списання матеріалів зазначається:

• найменування списаних матеріалів та їх відмітні ознаки;

• кількість;

• фактична собівартість;

• встановлений термін зберігання;

• дата (місяць, рік) надходження матеріалів;

• причина списання;

• інформація про стягнення матеріальної шкоди з винних осіб;

Списані матеріали, використання яких можливе в господарських цілях, або підлягають здачі у вигляді відходів оприбутковуються на склад організації на підставі акта на списання та накладної на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей.

3.4. Облік матеріалів у бухгалтерській службі.

Усі первинні документи по руху матеріальних цінностей на складах підрозділів організації повинні бути здані до бухгалтерської служби у встановлені терміни. Бухгалтерська служба організації приймає і перевіряє первинні облікові документи з точки зору правильності їх оформлення та законності здійснених операцій.

При виявленні операцій (витрат), які не відповідають законодавству РК і правил бухгалтерського обліку, особа, яка здійснює облік матеріалів, повідомляє про це головному бухгалтеру. За недооформлені документів застосовуються заходи до їх дооформлення або такі документи повертаються відповідним складам і підрозділам до їх належного оформлення. Після перевірки первинні документи таксую, тобто визначається сума (грошова оцінка) операцій шляхом множення кількості на ціну.

Обробка первинних облікових документів з обліку матеріалів АТ «Уральскоблгаз» веде з допомогою засобів обчислювальної техніки.

Аналітичний облік матеріалів (кількісний і сумовий облік) ведеться на основі використання оборотних відомостей або сальдовий метод. Облік ведеться в розрізі кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у розрізі кожного найменування, груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складається оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і підрозділу. У оборотних відомостях вказується:

• номенклатурний номер матеріалу;

• найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак;

• одиниця виміру;

• ціна;

• залишок на початок місяця;

• прихід за місяць;

• витрата за місяць;

• залишок на кінець місяця.

У кожній оборотної відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок по складу.

На основі оборотних відомостей складається зведена відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів і підрозділів по групах, субрахунках, синтетичними рахунками, по складах і підрозділам в цілому.

У АТ «Уральскоблгаз» у відомостях відображаються обороти і залишки по кожному номенклатурному номеру матеріалів, за кількістю і сум. Відомості складаються в 2 примірниках для бухгалтерської служби та складу (підрозділу).

Незалежно від прийнятого методу аналітичного обліку матеріалів (оборотний або сальдовий) в бухгалтерській службі ведеться синтетичний облік руху матеріалів у вартісному вираженні за відповідними синтетичними рахунками, а всередині їх по складах і групами матеріалів.

Узагальнення і групування інформації про рух матеріалів здійснюється у відомостях руху матеріалів щомісяця, по кожному складу, підрозділу. Відомості руху матеріалів складаються окремо по приходу і витраті матеріалів.

Щомісяця складається зведена відомість руху матеріалів, у яку переносяться всі підсумки з відомостей руху матеріалів по складах і підрозділам.

У зведених відомостях руху матеріалів наводяться також дані про залишки матеріальних цінностей на початок і кінець місяця (звітного періоду) в розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками і субрахунками бухгалтерського обліку. Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з даними аналітичного обліку, тобто з оборотними відомостями і сальдовими відомостями (книгами).

3.5. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей засобами «1С: Бухгалтерія» 7.7 на АТ «Уральскоблгаз»

Важливим засобом контролю за використанням товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку є періодичне проведення інвентаризації. Терміни та порядок проведення інвентаризації визначається положенням про бухгалтерський облік та облікової політикою підприємства. Сенс інвентаризації зводиться до порівняння фактичного залишку товарно-матеріальних цінностей із залишками за обліковими документами. У випадках відхилень надлишки або нестачі товарно-матеріальних цінностей обліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Розглянемо можливість відображення результатів інвентаризації засобами «1С: Бухгалтерии». Після проведення інвентаризації її результати відображаються в інвентаризаційній відомості. Для звірки її результатів з даними обліку в програмі «1С: Бухгалтерія» передбачений спеціальний документ, в який повинні бути внесені дані інвентаризаційної відомості та дані обліку.

Для цього необхідно виконати наступні дії:

Крок 1. Відкрити журнал «Інвентаризація» з групи журналів «загального призначення»

Крок 2. Клавішею Insert вести новий документ. У результаті на екран виводиться діалогове вікно, в яке необхідно внести необхідні дані.

Крок 3. У полі «Вид ТМЦ» вибрати з випадаючого списку матеріали, товари або фіксовані активи. Слід зазначити, що якщо інвентаризація проводилась комплексна, то її результати повинні бути введені в програму трьома документами «Інвентаризація» - на кожен вид ТМЦ свій документ.

Крок 4. У полі «Рахунок обліку» з випадаючого списку необхідно вибрати рахунок обліку конкретного ТМЦ або «[(....)] Для всіх рахунків», (якщо необхідно провести облік по всіх рахунках даного виду).

Крок 5. У розділі «Проводити інвентаризацію» по «в полі Склад» необхідно вибрати склад, за яким здійснюється інвентаризація.

Крок 6. У розділі «Рахунок віднесення недостач" необхідно в полі «Рахунок» вибрати рахунок бухгалтерського обліку, на який необхідно відносити недостачі, а так само вибрати конкретне субконто, відповідні даному рахунку.

Крок 7. Аналогічно в розділі «Рахунок оприбуткування надлишків» необхідно вибрати рахунок бухгалтерського обліку і відповідні цим рахунком субконто.

Крок 8. Клацанням миші переходимо у вкладку «Таблична частина».

Крок 9. Клацаємо кнопку «Записати» в нижній частині діалогового вікна.

Крок 10. Клацаємо кнопку «Заповнити». У результаті в табличній частині з'явиться список ТМЦ за обраним складу.

Крок 11. Якщо фактичного кількість якого-небудь ТМЦ не збігається з обліковою, то слід виділити його і натиснути Shift + Enter і вести фактичне значення. Зафіксувати введення клавішею Enter.

Крок 12. При необхідності можна вивести на друк Інвентаризаційний опис або слічітельнуювідомість. Для цього клацнути кнопку «Друк» і вибрати потрібний документ. Після чого відправити на принтер з меню «Файл» командою «Друк».

Крок 13. Закрити діалогове вікно кнопкою ОК.

Крок 14. На пропозицію зберегти документ клацніть «Так»

Крок 15. У результаті документ сформує бухгалтерське проведення зі списання нестачі в підзвіт матеріально-відповідальної особи, або з оприбуткування ТМЦ.

3.6 Сутність, мета, джерела аудиту.

Сутність аудиту ТМЗ полягає в експертизі обліку руху ТМЗ на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку ТМЗ, відповідність господарських і фінансових операцій законодавству, повноти і точності відображення звітності з обліку руху ТМЗ.

Основною метою аудиту ТМЗ є встановлення правильності ведення обліку їх; отримання точних відомостей про наявність та рух ТМЗ і дотримання встановлених нормативів їх виробничого споживання; виявлення і реалізація непотрібних підприємству ТМЗ з метою мобілізації матеріальних ресурсів.

Програма аудиторської перевірки ТМЗ складається з нижчеперелічених пунктів:

1. Перевірка правильності відображення в балансі;

2. Перевірка наявності та збереження ТМЗ;

3. Перевірка складського обліку і забезпеченості підприємства ТМЗ на останню звітну дату.

4. Перевірка правильності оформлення первинних документів по руху ТМЗ;

5. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування надійшли ТМЗ і правильності зроблених при цьому бухгалтерських записів.

6. Перевірка обгрунтованості операцій з відпуску ТМЗ на виготовлення готової продукції та правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

7. Визначення методу оцінки ТМЗ

8. Перевірка правильності документального оформлення та здійснення бухгалтерських записів по операціях, пов'язаних з передачею на переробку і реалізацією ТМЗ стороннім організаціям.

9. Перевірка своєчасності і правильності проведення інвентаризації ТМЗ.

10. Вивчення актів, рішень адміністрації та інших документів на списання нестач ТМЗ понад установлені норми природних втрат, у слідстві їх псування та уцінки через зниження цін.

Джерелами аудиту є - баланс, головна книга, журнали - ордери № 6, № 7, № 10 та інші облікові регістри. Необхідно встановлення тотожності між переліченими вище регістрами, а також важливо переконатися у відповідності синтетичної та аналітичної інформації.

При перевірки відповідно фактичної наявності ТМЗ обліковими даними необхідно, по-перше, звернутися до даних річної інвентаризації, по-друге, вибрати групи ТМЗ якими слід провести суцільну перевірку в місцях зберігання (наприклад, найбільш дорогі або дефіцитні), і групи для вибіркової перевірки .

Важливо звернути увагу на дотримання порядку зберігання товарно-матеріальних запасів на складах, на відповідності місць зберігання умовам збереження окремих видів ТМЗ.

Оскільки окремі види ТМЗ мають свої особливості як в натуральній формі, так і у здійсненні їх обліку.

3.7. Порядок проведення аудиту

Надзвичайно велике значення аудиторської перевірки ТМЗ.

Перевірку наявності та збереження ТМЗ аудитор слід почати з обстеження складського господарства та проведення їх інвентаризації.

При обстеженні складського господарства необхідно звернути увагу на стан і правильне використання складських приміщень і вимірювальних приладів; ефективність роботи контрольно-пропускного пункту; наявність пожежної та охоронної сигналізації; дотримання встановлених правил приймання, відпуску та зберігання ТМЗ; підбір і розстановку матеріально відповідальних осіб, укладання з ними договорів про повну матеріальну відповідальність, наявність перелогових, некомплектних і зіпсованих матеріалів, правильність оформлення прибуткових і витратних документів.

Важливою умовою забезпечення збереження матеріальних цінностей є правильно організована охорона. Контроль її стану починається з раптової перевірки внутрішнього контролю за ввезенням і вивезенням ТМЗ на підприємстві, щоб уникнути фальсифікації документів, вивезення ТМЗ двічі за одними перепустками, вивезення за усними дозволами та записок і т.д.

Обстеживши складське господарство, аудитор повинен провести інвентаризацію.

Аудитор повинен уточнити наявність укладених письмових договорів з комірниками про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, стану контролю за діяльністю їх, наявність номенклатури дотримання режиму роботи складів. Основну увагу його повинна бути приділена перевірці дотримання правил зберігання ТМЗ на складах і станом ведення складського обліку.

Перед початком інвентаризації аудитор домовляється з керівником про створення інвентаризаційної комісії. Керівник видає відповідне розпорядження (наказ) і вручає його текст членам інвентаризаційної комісії, а голові комісії передає контрольний пломбір.

До складу інвентаризаційної комісії крім матеріально-відповідальних осіб, які зазвичай включається представники керівництва підприємства, а також відповідні фахівці та працівники бухгалтерії. Присутність, при проведенні інвентаризації матеріально-відповідальна особа обов'язково.

Результати інвентаризації фіксується в інвентаризаційних описах, що складаються аудитором. Опис застосовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних запасів і складається в одному примірнику на основі перерахунку, зважування, перемірювання запасів окремо по кожному місцезнаходженням та матеріально - відповідальній особі або групі осіб, на яких знаходяться ТМЗ.

До початку інвентаризації матеріально-відповідальні особи повинні надати розписку про те, що всі первинні документи оформлені, а все що надійшли і вибули ТМЗ також оформлені.

ТМЗ заносяться в інвентаризаційний опис по кожному окремому найменуванню із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, сорту і кількості.

На виявлені в результаті інвентаризації негідні або зіпсовані матеріали складаються відповідні акти.

При виявленні матеріальних цінностей, не відображених в обліку, комісія повинна включити їх в інвентаризаційний опис.

Інвентаризація ТМЗ повинна проводиться в порядку розташування ТМЗ в даному приміщенні. Не слід допускати безладного переходу від одного виду ТМЗ до іншого.

Голова інвентаризаційної комісії або за його дорученням, члени комісії у присутності завідуючого складом та інших матеріально-відповідальних осіб перевіряють фактичну наявність ТМЗ особисто, ні в комі разі не допускаються вносити в описі дані про залишки ТМЗ зі слів матеріально-відповідальної особи або за даними обліку.

На останній сторінці опису перед підписом голови комісії дано дві вільні рядки для запису останніх номерів документів у разі руху товарно-матеріальних запасів у ході інвентаризації.

ТМЗ, що надійшли на час проведення інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. Ці ТМЗ заносяться до окремого опису з найменуванням "ТМЗ, що надійшли під час інвентаризації», з зазначенням коду, від кого надійшли ТМЗ, дата і номер прибуткового документа, найменування, кількість та сума. На прибутковому документі за підписом голови робиться відмітка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яких записані ці ТМЗ.

При тривалому проведенні інвентаризації тільки з дозволу (письмового) керівника і головного бухгалтера, товарно-матеріальні запаси можуть відпускатися в процесі інвентаризації матеріально-відповідальними особами в присутності членів комісії. Ці ТМЗ заносяться в окрему інвентаризаційний опис «Товарно-матеріальні запаси, відпущені під час інвентаризації» оформляється ця опис аналогічно опису по надійшли ТМЗ.

ТМЗ належать іншим підприємствам і перебувають на відповідальному зберіганні, інвентаризуються одночасно з власними ТМЗ, на них складається «Інвентаризаційний опис ТМЗ, прийнятих (зданих) на відповідальне зберігання», з посиланням на відповідні підтверджуючі документи.

Тара заноситься в опису за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т.д.). Перед перевіркою тара повинна бути підібрана за видами: з деревини, з металу, аз картону, з пластмаси, з тканини, з нетканих матеріалів.

Для визначення результатів інвентаризації, інвентаризаційний опис здається в бухгалтерію, на підставі якої складається «Слічітельние відомості результатів інвентаризації ТМЗ». У них вносять тільки ті ТМЗ, по яких виявлені розходження. У відомостях вказується найменування ТМЗ: і їх характеристика, результати інвентаризації (надлишок, недостача), отрегулірованіе за рахунок уточнення в обліку (надлишків, нестачі), пересортування, оприбуткування надлишків, списання нестачі. Описи підписує бухгалтер; матеріально-відповідальна особа своїм підписом підтверджує згоду з результатами інвентаризації.

Недостачу ТМЗ списує у межах норм природних втрат на витрати виробництва, понад норми на винну особу, якщо таке є, якщо ж ні, то на загальноадміністративні витрати.

При цьому ПДВ раніше віднесений в залік підлягає виключенню з заліку.

По завершенню аудиторської перевірки аудитор складає «Аудиторський висновок», в якому відображає всі етапи проведення аудиту із зазначенням зауважень і внесенням поправок, як в господарській діяльності підприємства, так і в бухгалтерському обліку.

Також аудитор складає «Акт аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності» і «Аудиторський звіт».

3.8 Перевірка законності руху і аудиторський висновок товарно-матеріальних запасів

Важливим напрямком роботи аудитора є аналіз ТМЗ, визначення забезпеченості підприємства предметами праці для здійснення його безперебійної діяльності.

Проводячи аудит ТМЗ, слід мати на увазі, що первинні документи по приходу і витраті ТМЗ грає важливу роль в організації матеріального обліку, так як є його основою. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням ТМЗ.

Первинні документи з руху ТМЗ повинні ретельно оформлятися.

Вступники на підприємство ТМЗ оформляються бухгалтерськими документами в наступному порядку. Разом з відвантаженням ТМЗ постачальник висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи: платіжне вимога (2 примірники), товарно-транспортні накладні, квитанцію до залізничної накладної та інші. Всі ці документи надходять до бухгалтерії і перевіряються на правильність оформлення і потім передаються постачання.

У відділ постачання проводиться перевірка відповідності обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості ТМЗ договірними умовами. Якщо всі дані відповідають відділ постачання здійснює контроль за вступникам вантажем, а також при необхідності їх розшук.

Перевірені платіжні вимоги з відділу постачання передають до бухгалтерії, а квитанції транспортних організацій - відповідальному для отримання і доставки ТМЗ.

Вживаються ТМЗ на станції за кількістю місць і масі. У разі виявлення недостачі або пошкоджень, складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій постачальнику або транспортній організації.

Прийняті ТМЗ доставляються на склад підприємства і здаються завідувачу складу і оформляються прибуткової накладної.

У випадку, коли кількість і якість прибулих ТМЗ на склад не відповідає даним рахунку постачальника, приймання ТМЗ проводить комісія і оформляється акт про приймання ТМЗ, який служить підставою для надання претензій постачальнику. До складу комісії запрошують представника постачальника.

Акт також становить при прийманні ТМЗ, що надійшли на підприємство без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки).

Надходження ТМЗ власного виготовлення, відходів виробництва, матеріалів, що залишилися від ліквідації основних засобів, тощо оформляють однорядковими або багаторядковими накладними на внутрішнє переміщення ТМЗ, які виписують цехи-здавачі у двох примірниках (один залишається в цеху, а другий здається на склад).

Підзвітні особи набувають матеріали у підприємств торгівлі, та інших підприємств і кооперативів, на ринку або у населення за готівковий розрахунок. Документом, що підтверджує вартість придбаних ТМЗ, є товарний рахунок, чек контрольно-касового апарата або акт закупа, складається підзвітною особою з зазначенням дати, місця покупки, найменування та кількості ТМЗ, і ціни, а також реквізитів продавця (РНН, прізвище, ім'я, по батькові , номер посвідчення та паспорти).

Добре знаючи прийнятий порядок оформлення бухгалтерськими документами надходять бухгалтерськими документами надходять на підприємство ТМЗ, аудитор повинен перевірити повноту їх оприбуткування і правильність при цьому бухгалтерських записів.

Зазвичай контроль за оприбуткуванням цінностей здійснюється шляхом аналізу розрахункових документів, що надходять від постачальників.

Одночасно з цим же документів аудитору слід проконтролювати правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій з оприбуткування ТМЗ.

Найбільш ретельно аудитор повинен перевірити повноту і своєчасність оприбуткування ТМЗ.

При доставці ТМЗ від місцевих постачальників аудитор перевіряє правильність оформлення їх приймання за товарно-транспортними накладними, а в разі отримання ТМЗ на складі постачальника за дорученням контролює також правильність ведення журналу видачі довіреностей і своєчасність їх оприбуткування.

Перевіряючи акти та інші документи на придбання у фізичних осіб ТМЗ за ринковими цінами, сплачених готівкою з каси або з підзвітних сум. Аудитор встановлює достовірність цих операцій і правильність оформлення актів.

Суттєву роль відіграє контроль за достовірним відображенням у бухгалтерському обліку вартості матеріалів, що знаходяться в дорозі, тобто вантажів, оплачених, але ще не залишилися до кінця звітного року.

Значне місце в аудиторській перевірці ТМЗ займає контроль обгрунтованості операцій з відпуску ТМЗ зі складів підприємства на виготовлення готової продукції, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації ТМЗ.

Всі служби підприємства повинні мати список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складу ТМЗ, а також видавати дозвіл на вивезення з підприємства ТМЗ.

Порядок документального оформлення відпустки ТМЗ залежить, перш за все, від організації виробництва, напрями витрат та періодичності відпустки ТМЗ.

Витрата ТМЗ, що відпускаються у виробництво і на інші потреби. Щодня оформляють лімітно-забірними картами. Відпустка ТМЗ зі складів виробництва в межах встановленого ліміту. Понадлімітний відпустку здійснюють при оформленні виписки окремої вимоги.

Якщо ТМЗ зі складу відпускаються рідко, то відпустку оформляють однорядковими або багаторядковими вимогами (2 примірники).

Для обліку ТМЗ всередині підприємства застосовують однорядкові і багаторядкові накладні на внутрішнє переміщення ТМЗ (2 примірники).

Відпуск матеріалів стороннім організаціям або господарством свого підприємства, розташованого за межами, оформляють накладними на відпустку матеріалів на сторону в двох примірниках на підставі договорів і прирівняних до них документів.

При перевезенні ТМЗ автотранспортом виписують товарно-транспортну накладну.

При перевірці правильності списання ТМЗ основними інформаційними джерелами служать лімітно-забірні карти, накладні, вимоги та інші виправдувальні документи на відпуск матеріалів, відомості обліку руху матеріалів, картки складського обліку, оборотні і сальдові відомості та інші облікові регістри.

Далі аудитору слід ретельно перевірити правильність бухгалтерських записів з відпуску ТМЗ зі складів на різні цілі.

Особливу увагу слід звернути на реалізацію готової продукції.

Підприємство реалізують продукцію відповідно до укладених договорів. На їх підставі в відділі збуту виписуються накази-накладні на відпуск або відвантаження продукції покупцеві, які після відпуску (відвантаження) передають у бухгалтерію для виписки платіжно-розрахункових документів.

Аудитор повинен перевірити правильність оформлення перерахованих вище документів щодо реалізації готової продукції і здійснити контроль за правильністю відображення операцій з реалізації в бухгалтерському обліку.

Аудитор повинен перевірити правильність оцінки ТМЗ, тобто який спосіб оцінки застосовується на підприємстві (ФІФО, ЛІФО, середньозважена вартість, специфічна) і чи правильно цей метод застосовується.

Аудитору, перш за все, необхідно зіставити дані, наведені в балансі з даними головної книги, які повинні сходитися.

Важливим напрямком роботи аудитора є аналіз ТМЗ, визначення забезпеченості підприємства предметами праці для здійснення його безперебійної діяльності.

Проводячи аудит ТМЗ, слід мати на увазі, що первинні документи по приходу і витраті ТМЗ грає важливу роль в організації матеріального обліку, так як є його основою. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням ТМЗ.

У процесі аудиторської перевірки ТМЗ вирішуються такі завдання:

1. Перевірка правильності відображення в балансі;

2. Перевірка наявності та збереження ТМЗ;

3. Перевірка складського обліку і забезпеченості підприємства ТМЗ на останню звітну дату.

4. Перевірка правильності оформлення первинних документів по руху ТМЗ;

5. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування надійшли ТМЗ і правильності зроблених при цьому бухгалтерських записів.

6. Перевірка обгрунтованості операцій з відпуску ТМЗ на виготовлення готової продукції та правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

7. Визначення методу оцінки ТМЗ

8. Перевірка правильності документального оформлення та здійснення бухгалтерських записів по операціях, пов'язаних з передачею на переробку і реалізацією ТМЗ стороннім організаціям.

9. Перевірка своєчасності і правильності проведення інвентаризації ТМЗ.

10. Вивчення актів, рішень адміністрації та інших документів на списання нестач ТМЗ понад встановлених норм природного убутку, внаслідок їх псування та уцінки через зниження цін.

Була проведена інвентаризація за матеріалами на складі оп станом на 1.11.05г, складена інвентаризаційна відомість, за програмою «1С: Бухгалтерія» по якому виявлено, що порушень немає, відповідність перехідних залишків, наявність накладних, штампу, підпису МОЛ, відсутність підчисток, помарок. Все в порядку.

З цього випливає, що аудит на підприємстві проводиться відповідно до положень (стандартів) аудиту. Це положення зобов'язує нас планувати і проводити аудит таким чином, що б отримати розумну впевненість відсутності у фінансовій звітності суттєвих викривлень.

На мою думку, інвентаризаційний опис представляє об'єктивну картину про ТМЗ АТ «Уральскоблгаз» на 1.11.05г, про рух матеріалів на зазначену дату у відповідності зі стандартами бухгалтерського обліку, затвердженими в Республіки Казахстан

Висновки і пропозиції

Товарно-матеріальні запаси мають велике значення в процесі діяльності господарюючого об'єкта, можна сказати, що вони є його основою.

Більшість організацій підтримують постійні і придбані запаси. Рівень запасу може бути різним. Він залежить від характеру і виду виробництва. Ті, які працюють на конкретного споживача, підтримують низький рівень запасів; вони забезпечують доставку товарів споживачам по мірі готовності. Якщо товар є який швидко, то організації будуть прагнути зменшити свої запаси. Організації з великим виробничим циклом можуть інвестувати великі суми в незавершене виробництво. Підтримання того чи іншого рівня запасів може бути справою дорогим, тому що включає вартість зберігання запасів, страховку, можливість крадіжки, і розпаду організації, так само фінансові витрати щодо заморожування коштів. З іншого боку, дорогим може бути також і відсутність запасів, а, отже, нездатність задовольнити клієнтів негайно.

У той же час збільшення суми запасів товарно-матеріальних цінностей часто вказує на уповільнення реалізації, різке зростання запасів може свідчити про те, що організація зіткнулася з серйозними труднощами: гроші були витрачені на придбання матеріалів, товарів, але продаж не відбувся.

Отже, рух товарно-матеріальних запасів, як активу є досить визначальним в оцінці результатів діяльності організації.

Крім усього іншого товарно-матеріальні запаси відносяться до оборотних засобів, так як на протязі виробничого циклу мають здатність перетворюватися в готівкові кошти, тобто формує дохід, а саме це і є метою кожного господарюючого суб'єкта.

Можна сказати, що товарно-матеріальні запаси є одним з показників рентабельності, ритмічності і ліквідності.

Перехід до ринкових відносин збільшує потребу в отриманні своєчасної та достовірної інформації в господарських операціях у різних сферах бізнесу. В результаті поетапного реформування в РК створена відповідно до міжнародних вимог нормативно-правова база з організації бухгалтерського обліку, фінансового контролю та аудиту діяльності господарюючих суб'єктів.

У той же час багато органів управління господарюючими суб'єктами не приділяють належної уваги питанням удосконалення організації бухгалтерського обліку, внутрішньогосподарського контролю та аналізу результатів їх діяльності. Діючі внутрішньовідомчі стандарти нормативи формування і використання виробничих ресурсів недостача науково обгрунтовані. Відсутність належної нормативно-правової, інформаційної та методичної бази значно ускладнює проведення професійного аудиту рівня ефективності управління економічним потенціалом господарюючих суб'єктів.

Підвищення ефективності бізнесу повинна базуватися на основних принципах і концепціях реформування і системи бухгалтерського обліку, аудиту, внутрішнього контролю та фінансово-економічного аналізу діяльності господарюючих суб'єктів і умовах транзитної економіки.

Для здійснення цієї мети розглянемо наступні напрямки:

- Глибоке освоєння методів, важелів та інструментів

ринкового механізму в управлінні національною економікою;

- Широке впровадження досягнень науково-технічного прогресу, передової технології виготовлення продукції, виконання робіт і надання послуг;

- Вдосконалення методології організації менеджменту, бухгалтерського обліку, економічного аналізу, внутрішнього контролю та професійного аудиту бізнесу клієнта;

- Поліпшення правової та інформаційної бази організаційного, діагностичного, енергозбереження та аудиту бізнесу;

- Оптимізація економічних зв'язків, підвищення прибутковості та фінансової стійкості господарюючих суб'єктів.

З написаного вище можна зробити наступні висновки:

Ефективність господарювання суб'єкта багато в чому залежить від добре налагодженої системи оперативного обліку, забезпечення достовірності бухгалтерських документів, збереження запасів. Можливість краще зрозуміти її місце і значення в організації підприємства, відображені законодавча та нормативно-правова база покликана забезпечити однакове розуміння і дотримання єдиних принципів контролю в організації.

Розглянуті не тільки етапи планування внутрішнього аудиту, але і за якими принципами вони організовуються, представлений типовий перелік дій аудитора перед проведенням аудиту. Результати роботи служби внутрішнього аудиту пропонується узагальнити через систему документування.

За допомогою прогресивних форм і методів операційного, енергозбереження та аудиту визначається шляхи вдосконалення управління активами, власним капіталом, позиковими засобами, грошовими потоками, трудовими та іншими ресурсами організації.

Список використаної літератури.

1. Конституція РК Алмати 1998

1. Закон РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 24 червня 2002

2. Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету»

м. Алмати, від 12 червня

4. Закон РК «Про аудиторську діяльність» від 20.11.1998г. № 304 - 1

5. Наказ Міністерства фінансів РК «Про затвердження типового плану рахунків бухгалтерського обліку» від 18 вересня 2002 року № 438

6. Журнал «Бухгалтерський облік і аудит», № березні 2001

7. Журнали «Бюлетень бухгалтера», 2002-2005 р.р.

8. Антонін Р. «Основи бухгалтерського обліку на підприємстві», м. Москва 2001год.

9. Астахов В.П. «Основи бухгалтерського обліку та оподаткування»

10. Абленов Д.О. «Основи аудиту» навчальний посібник, Алмати, 2003р.

11. Глушков І.В. «Бухгалтерський облік на підприємстві» М. 2001р.

12. Дюсембаев К.Ш. «Аудит і аналіз фінансової звітності» Алмати.2000г.

13. Ержамов М.С. «Аудит» том 1 (базовий підручник), м. Алмати 2005рік

14. Назарова В.Л. «Бухгалтерський облік господарських об'єктів» г.Алмати.2003г.

15. Радоставец В.К. «Бухгалтерський облік на підприємстві»

Алмати 2002р.

16. Саліна А.П. «Принципи бухгалтерського обліку» Алмати 2003р.

17. Сеілова М.М. «Принципи бухгалтерського обліку», Алмати 2004р.

18. Сейдакметова Ф.С. «Сучасний бухгалтерський облік» навчальний посібник, Алмати 2002р.

19. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерський облік», Караганда 2003р.

20. Подільський В.І. «Аудит», М.2004г.

21. Мамонова І.Д. «Аудит кредитних організацій», М.2005г.

22. Барсукова І.В. «Основні методи аудиторської перевірки», Алмати 2000р.

23. Сейткасімов Г.С. «Становлення та розвиток аудиторської діяльності», Караганда 2000р.

24. Нідц В. «Принцип бухгалтерського обліку», рід редакцією Соколова Я.В., м. Москва, 2002 рік.

25. Тасмагамбетов Т.А. «Організація фінансового обліку» навчальний посібник, Алмати 2000р.

26. Терехов А.А., Терехов М.А. «Контроль і аудит», М.2001г.

27. Бичкова С.М. «Аудиторська діяльність», Алмати 2000р

28. Бабаєв Ю.А. «Теорія бухгалтерського обліку», м. Москва, 2004 рік

29. Макальская М.Л. «Основи аудиту» М. .2000 р.

30. Крейліна М.І. «Фінансовий стан підприємства» М.2001г.

31. Хендріксен Е.С., Ван Бреа М.Ф. «Теорія бухгалтерського обліку» Москва, 2002рік

32. Камишомов П.І. «Бухгалтерський облік і аудит», М.2000г.

Доопрацювання до 2 чолі «Аудиторська перевірка ТМЗ»

Перелік матеріалів на листопад місяць 2005 рік, що пройшли інвентаризацію.