Організація обліку податку на прибуток

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
1. Податковий облік податку на прибуток, його організація та ведення
2. Практична частина
Список використаної літератури

1. Податковий облік податку на прибуток, його організація та ведення
У Росії податок офіційно називається Податок на прибуток організацій (з 1 січня 2002 року регулюється Главою 25 Податкового кодексу РФ).
Базова ставка становить 20% (до 1 січня 2009 року становив 24%): 2% - зараховується до федерального бюджету, 18% - зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Прибуток для російського оподаткування визначається відповідно до Податкового кодексу РФ. Бухгалтерський прибуток і прибуток для цілей оподаткування часто не збігаються з-за різниці в методах визначення прибутку.
Платники податків. На підставі статті 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток є:
1. Російські організації;
2. Іноземні організації, які:
- Здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або)
- Отримують доходи від джерел у РФ.
Об'єкт оподаткування. Згідно статті 247 НК РФ об'єктом оподаткування є прибуток. Прибуток - це:
1. для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;
2. для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через представництва доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат;
3. для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Доходи визначаються на підставі первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані доходи, і документів податкового обліку. Класифікація доходів для цілей оподаткування відображена в табл.1.1.
Таблиця 1.1
Класифікація доходів для цілей оподаткування
Доходи
Від реалізації (ст.249 НК РФ)
Позареалізаційні (ст.250 НК РФ)
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
Виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
- Від участі у діяльності інших організацій;
- У вигляді курсової різниці за операціями з валютою;
- Визнані боржником штрафи, пені, інші санкції за порушення договірних зобов'язань, суми відшкодування збитків або шкоди;
- Від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і від здачі майна в оренду (суборенду);
- Відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
- Суми відновлених резервів;
- Виявлений дохід минулих років;
- Вартість ого майна при демонтажі, розбиранні, ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;
- Сума кредиторської заборгованості списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності;
- Вартість надлишків, виявлених в результаті інвентаризації; інші
Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування (ст.251 НК РФ)
- У вигляді майна, отриманого в порядку попередньої оплати платниками податків, що застосовують метод нарахування;
- Внески в капітал (фонд) організації;
- У вигляді майна за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором;
- Кредити, позики або погашення запозичень;
- Майно, отримане в рамках цільового фінансування;
- Суми списаної і (або) зменшеною кредиторської заборгованості;
- Позитивна різниця, отриманої при переоцінці цінних паперів у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем (в ред. ФЗ від 26.11.2008 N 224-ФЗ;
- У вигляді майна та (або) майнових прав, отриманих за концесійному угодою відповідно до законодавства РФ (пункт введений ФЗ від 30.06.2008 N 108-ФЗ);
- Доходи здійснює функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків і переселення громадян з аварійного житлового фонду некомерційної організації, що отримані від розміщення тимчасово вільних грошових коштів (пункт введений ФЗ від 01.12.2008 N 225-ФЗ);
- Інші
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими розуміються витрати, підтверджені документами, які оформлені відповідно до законодавства, або відповідно до звичаїв ділового обороту іноземної держави, на території якого зроблені витрати, або документами, побічно підтверджують зроблені витрати.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Класифікація витрат для цілей оподаткування наведена в табл. 1.2.

Таблиця 1.2
Класифікація витрат для цілей оподаткування
Витрати
пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 253 НК РФ)
позареалізаційні (ст. 265 НК РФ)
1. матеріальні витрати;
2. витрати на оплату праці;
3. суми нарахованої амортизації;
4. інші витрати.
- На утримання переданого за договором оренди
(Лізингу) майна.
- У вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду.
- На організацію випуску власних цінних паперів;
- Пов'язані з обслуговуванням придбаних цінних паперів;
- У вигляді від'ємної курсової різниці.
- У вигляді сумовий різниці;
- На формування резервів по сумнівних боргах;
- На ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів;
- Пов'язані з консервацією і розконсервації;
- Судові витрати та арбітражні збори;
- У вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій;
- На послуги банків;
- На проведення зборів акціонерів;
- За операціями з фінансовими інструментами термінових угод;
- У вигляді премії (знижки), наданої продавцем покупцю;
- У вигляді цільових відрахувань від лотерей;
- Інші обгрунтовані витрати.
Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування (ст.270 НК РФ)
- У вигляді сум нарахованих дивідендів;
- У вигляді пені, штрафів та інших санкцій;
- У вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, у просте товариство;
- У вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна;
-У вигляді внесків на добровільне страхування і на недержавне пенсійне забезпечення, крім врахованих у складі витрат на оплату праці;
- У вигляді майна, переданого комісіонером, агентом, іншим повіреним;
- У вигляді сум відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери;
- У вигляді коштів, які передані за договорами кредиту або позики;
- У вигляді сум добровільних членських внесків в громадські організації;
- У вигляді вартості безоплатно переданого майна;
- У вигляді вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування;
- У вигляді від'ємної різниці;
- У вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям;
- У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам;
- У вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог;
- У вигляді майна або майнових прав, переданих як завдатку, застави;
- У вигляді сум цільових відрахувань;
- У вигляді представницьких витрат у частині, що перевищує передбачені розміри;
- На види реклами, понад установлені граничні норми;
- Витрати здійснює функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків і переселення громадян з аварійного житлового фонду некомерційної організації, понесені у зв'язку з розміщенням тимчасово вільних грошових коштів (пункт введений ФЗ від 01.12.2008 N 225-ФЗ)
- Інші витрати, які не відповідають критеріям визнання витрат.
Методи обліку доходів та витрат:
- Метод нарахування;
- Касовий метод.
Метод нарахування. Доходи від реалізації визнаються тоді, коли сталася відвантаження або передача товару. Датою відвантаження, згідно з п. 3 статті 271 НК РФ, вважається день переходу права власності на товар від продавця до покупця. Дохід від виконаних робіт або наданих послуг потрібно відображати в тому звітному періоді, в якому був підписаний двосторонній акт, який свідчить, що роботи виконані, а послуги надані.
Згідно з п. 4 статті 271 НК РФ передбачено дев'ять дат, коли позареалізаційні доходи вважаються отриманими для цілей оподаткування.
Так, для визначення дати отримання доходу у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій чи безоплатно отриманого майна приймається дата надходження грошових коштів або підписання акта приймання-передачі майна.
У момент, коли покупцеві пред'являються розрахункові документи, вважаються отриманими доходи від здачі майна в оренду та ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності.
Згідно з п. 2 статті 253 НК РФ, витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією діляться на наступні групи:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Амортизаційні відрахування;
- Інші витрати.
Для кожної з цих груп витрат передбачений спеціальний порядок їх визначення. Так, вартість матеріалів і сировини включаються до витрат у день передачі матеріальних цінностей у виробництво. Вартість робіт і послуг, які носять виробничий характер, приймається як витрата в день, коли підписано акт, який свідчить, що послуги надано, а роботи виконані.
Що стосується витрат на оплату праці та амортизаційних відрахувань, то їх суми відносяться на витрати щомісячно.
Для позареалізаційних витрат у п. 7 Ст. 272 НК РФ зазначено сім різних дат, коли вони визнаються з метою оподаткування.
Так, податки відносяться до витрат на день їх нарахування. А в день, коли підприємству пред'являють розрахункові документи, у витрати включаються комісійні збори, вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, орендна плата, лізингові платежі, а також винагороди за купівлю-продаж іноземної валюти.
Касовий метод. При касовому методі дохід вважається отриманим в день надходження грошових коштів на рахунок підприємства або до його каси або в момент отримання як оплати будь-якого майна, надання послуг чи виконання робіт, що повинно бути підтверджено актом.
Витрати потрібно визначати відповідно до пункту 3 статті 273 Податкового кодексу. Це значить, що товар визнається оплаченим, коли покупець погашає перед продавцем своє зобов'язання, пов'язане з постачанням цих товарів.
Але крім цього окремі витрати визнаються в особливому порядку. Так, гроші, сплачені за сировину і матеріали, враховуються у складі витрат по мірі списання цих активів у виробництво. Амортизаційні відрахування можна включати до витрат тільки по оплаченому майну. А витрати з оплати праці враховуються в момент видачі зарплати. Що стосується податків і зборів, то вони визнаються витратами у момент їх перерахування з розрахункового рахунку.
Податкова база. Згідно зі статтею 274, 313 НК РФ Податкової базою визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку року.
Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток в даному періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки приймаються з метою оподаткування в особливому порядку.

Особливий порядок (ст.283 НК) представляє перенесення збитків на майбутнє.

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази.
Збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років. Це обмеження не застосовується у відношенні організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої ​​економічної зони або туристично-рекреаційної особливої ​​економічної зони.
Якщо платник податку поніс збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми отриманих збитків.
У разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації.
Особливості визначення податкової бази:
1. за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях (Ст. 275 НК);
2. платниками податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (Ст.275.1 НК);
3. учасників договору довірчого управління майном (ст.276 НК);
4. по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду) (ст.277 НК);
5. за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства (ст.278 НК);
6. при поступку (переуступку) права вимоги (ст.279 НК);
7. за операціями з цінними паперами (ст.280 НК);
Платники податків обчислюють податкову базу на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим Кодексом.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
- Аналітичні регістри податкового обліку;
- Розрахунок податкової бази.
Згідно `(ст.314 НК) Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог НК РФ, без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку.
Дані податкового обліку - дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.
Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування.
Аналітичні регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді або будь-яких машинних носіях.
Форми регістрів і порядок відображення в них аналітичних даних, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики для цілей оподаткування.
Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку згідно (ст.315 НК) самостійно виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав;
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації основних засобів;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації:
- Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав.
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації:
- Прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
- Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
- Прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
5. Сума позареалізаційних доходів:
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
6. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період.
Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.
Податкова ставка, згідно зі ст. 284 НК РФ, встановлюється в розмірі 20% (в ред. ФЗ від 26.11.2008 N 224-ФЗ), за винятком деяких випадків, коли застосовуються інші ставки податку на прибуток.
При цьому (у ред. ФЗ від 30.12.2008 N 305-ФЗ):
- Частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;
- Частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%.
1. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво:
- 10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
- 20% - з усіх інших доходів, крім дивідендів та операцій з борговими зобов'язаннями.
2. До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються ставки:
- 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
- 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
3. До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються ставки:
- 15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;
- 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на термін не менше 3 років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року;
- 0% - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року.
Податковим періодом, згідно зі ст. 285 НК РФ, визнається календарний рік.
Звітні періоди: перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Звітні періоди для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі: місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
Податок визначається, згідно ст.286, 287 НК РФ, як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, розрахованої наростаючим підсумком.
Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу:
- В 1 кварталі року = авансовий платіж, який підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього року;
- У 2 кварталі року = 1 / 3 * авансовий платіж за перший квартал;
- В 3 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками півріччя - авансовий платіж за підсумками першого кварталу);
- В 4 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками дев'яти місяців - авансовий платіж за підсумками півріччя).
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує року переходу.
У цьому випадку авансові платежі обчислюються виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачують:
- Організації, у яких за попередні 4 кварталу доходи від реалізації не перевищували в середньому 3 000 000 рублів за кожний квартал;
- Бюджетні установи;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво;
- Некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації;
- Учасники простих товариств;
- Інвестори угод про розподіл продукції;
- Вигодонабувачі за договорами довірчого управління.
Податок за підсумками року сплачується не пізніше не пізніше 28 березня наступного року.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують їх не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого нараховується податок.
Суми сплачених щомісячних авансових платежів, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Особливості обчислення і сплати податку:
- Організаціями, що мають відокремлені підрозділи;
- Резидентами Особливою економічної зони в Калінінградській області.

Особливості обчислення і сплати податку платником податків, які мають відокремлені підрозділи (ст.288 НК)

Згідно ст.288 НК російські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів та податку виробляють за місцем свого знаходження без розподілу по відособлених підрозділах.
Сплата авансових платежів та податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і муніципальних утворень, провадиться за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи.
Частка прибутку = середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується відокремленого підрозділу в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується в цілому по організації.
Платники податків самостійно визначають, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці.
Суми авансових платежів та податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень, обчислюються за ставками податку, що діють на територіях, де розташовані організація та відокремлені підрозділи.
Відомості про суми авансових платежів та про суми податку платник податку повідомляє своїм відокремленим підрозділам і також податковим органам за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
Платник податків сплачує суми авансових платежів та суми податку до бюджетів суб'єктів і місцеві бюджети не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.

Особливості обчислення і сплати податку на прибуток організацій резидентами Особливою економічної зони в Калінінградській області (Ст.288.1 НК)

Резиденти використовують особливий порядок сплати податку на прибуток організацій стосовно прибутку, одержаного від реалізації інвестиційного проекту, за умови ведення резидентами роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) при реалізації інвестиційного проекту, і доходів (витрат) при здійсненні іншої господарської діяльності.
Якщо окремий облік не ведеться, оподаткування прибутку, отриманого при реалізації даного інвестиційного проекту, здійснюється в загальному порядку.
Податковою базою з податку на прибуток від реалізації інвестиційного проекту визнається грошовий вираз прибутку, отриманої при реалізації даного інвестиційного проекту і визначається на підставі даних окремого обліку доходів (витрат) (отриманих (вироблених) при реалізації цього інвестиційного проекту) та доходів (витрат) (отриманих (вироблених) при здійсненні іншої господарської діяльності).
Протягом 6 календарних років з дня включення юридичної особи в єдиний реєстр резидентів Особливою економічної зони в Калінінградській області податок на прибуток, отриманий при реалізації інвестиційного проекту, стягується за ставкою 0% у відношенні податку на прибуток організацій.
У період з 7 по 12 календарний рік включно ставка податку на прибуток складає 12%.
Різниця між сумою податку на прибуток відносно податкової бази по податку на прибуток від реалізації інвестиційного проекту, яка була б обчислена резидентом при невикористанні особливого порядку сплати податку, і сумою податку на прибуток, що обчислюється в особливому порядку, стосовно прибутку, отриманого від реалізації інвестиційного проекту , не включається в податкову базу по податку на прибуток організацій для резидентів.
Звітність з податку. Згідно ст.289 НК РФ, Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації.
За підсумками звітного періоду не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення звітного періоду подаються податкові декларації спрощеної форми.
Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації не пізніше 28-го числа наступного місяця.
Податкові декларації за підсумками року представляються не пізніше 28 березня наступного року

2. Практична частина
Завдання № 1
Відобразити на рахунках обліку всі бухгалтерські проводки за розрахунками з бюджетом з податку на додану вартість. Вихідні дані в таблиці № 1. Визначити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню (заліку) з бюджету.
Рішення завдання представити в табличній формі (див. табл. 2).
Таблиця 2

ХВ
Зміст господарської операції
Сума ХВ,
т. руб.
Корресп.
рахунків
Примітки та посилання на податкове законодавство
Дт
КТ
1
2
3
4
5
6
7
8
Завдання № 2
Визначте суму річного резерву по сумнівних боргах і суму щомісячного внеску на формування резерву виходячи з даних за варіантами (таблиця 2)
1) Сума не витраченого резерву - 2 100
1) Сумнівна заборгованість з терміном виникнення понад 90 днів - Борг А + борг Б + борг Д = (1 470 + 440 + 880) = 2 790
2) Сумнівна заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - Борг Г = (2348 * 50%) = 1174
3) Не включається в суму резерву (до 45 днів) - Борг У (1680)
4) Разом, сума річного резерву по сумнівних боргах, становить:
2 790 + 1 174 = 3 964 руб.
5) Різниця включається до складу позареалізаційних витрат:
3 964 -2 100 = 1 864 руб.
Відповідно до п.5 ст. 266 НК РФ, у разі якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в поточному звітному (податковому) періоді.
Завдання № 3
Визначте вартість матеріалів для цілей податкового обліку, відпущених у виробництво виходячи з умов (таблиця 3) з використанням різних способів оцінки списаних виробничих запасів (ЛІФО, ФІФО, середньої собівартості)
Спосіб за середньої собівартості
Найменування
Скільки.
Ціна
Сума
1
2
3
4
Залишки на складі
140
86
12 040
Надійшла на склад
580
84
48 720
210
82
17 220
560
80
44 800
440
85
37 400
Разом надійшло
1 790
-
-
Разом відпущено у виробництво
1 730
82,99
144 572

Спосіб оцінки ФІФО
Найменування
Скільки.
Ціна
Сума
1
2
3
4
Відпущено у виробництво:
1 730
із залишків
140
86
12 040
з 1 партії
580
84
48 720
з 2 партії
210
82
17 220
з 3 партії
560
80
44 800
з 4 партії
240
85
20 400
Разом опущено у виробництво
1 730
82,76
143 180
Спосіб оцінки ЛІФО
Найменування
Скільки.
Ціна
Сума
1
2
3
4
Відпущено у виробництво:
1 730
за ціною 4 партії
440
85
37 400
за ціною 3 партії
560
80
44 800
за ціною 2 партії
210
82
17 220
за ціною 1 партії
60
84
5 040
Разом опущено у виробництво
1 730
60,38
104 460
Завдання № 4
У березні 2008 року був придбаний об'єкт основних засобів. Витрати з придбання склали:
- Вартість об'єкта - 180 т. крб.;
- Оплата послуг транспортної організації з доставки об'єкта основних засобів - 12 т.руб.;
Об'єкт був переданий в експлуатацію 6 травня 2008 року. Строк корисного використання й методи нарахування амортизації наведені в таблиці 3.

Таблиця 3
Показники
Варіанти
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Строк корисного використання, років
3
4
5
4
3
5
2
3
4
5
Метод нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку
1
2
3
3
3
3
1
1
3
2
Метод нарахування амортизації для цілей податкового обліку
2
1
1
2
1
2
2
2
2
1
Примітка:
Для цілей бухгалтерського обліку:
1 - лінійний метод;
2 - метод зменшуваного залишку;
3 - метод списання вартості за сумою років терміну корисного використання.
Для цілей податкового обліку:
1 - лінійний метод;
2 - нелінійний метод.
Визначте, які різниці виникнуть у системах обліку за 1, 2, 3 місяць експлуатації об'єкта. Відобразіть на рахунках бухгалтерського обліку об'єкти, що виникли відповідно до ПБУ 18/02. Запишіть необхідні бухгалтерські проводки.
Метод списання вартості за сумою років терміну корисного використання для цілей бухгалтерського обліку
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта:


де С перший - початкова вартість об'єкта; Т ост - кількість років, що залишилися до закінчення терміну корисного використання; Т - термін корисного використання.
Було прийнято в експлуатацію обладнання вартістю 180 000 руб. Строк корисного використання 4 роки. Сума чисел терміну використання 10 (1 +2 +3 +4). Розрахунок представимо в таблиці:
Рік
Залишкова вартість на початок року
Норма амортизації,%
Сума річної амортизації, грн.
Сума щомісячної амортизації
Залишкова вартість на кінець року, руб.
1
180 000
180 000 * 4 / 10 = 7 200
72 000
72 000 / 12 = 6 000
108 000
2
108 000
180 000 * 3 / 10 = 5 400
54 000
54 000 / 12 = 4 500
54 000
3
54 000
180 000 * 2 / 10 = 3 600
36 000
36 000 / 12 = 3000
18 000
4
18 000
180 000 * 1 / 10 = 1 800
18 000
18 000 / 12 = 1 500
0
Нелінійний метод для податкового обліку
Вартість об'єкту - 180 000 рублів. Термін його корисного використання - 4 роки (48 місяців). Третя амортизаційна група - 5,6% норма амортизаційних відрахувань.
Суми щомісячної амортизації по об'єкту у 2009 році розраховуються так:
1 місяць - 10 080 руб. (180 000 х 5,6 / 100);
2 місяць - 9515 руб. ((180 000 - 10 080) х 5,6 / 100);
3 місяць - 8 983 крб. ((169 920 - 9515) х 5,6 / 100).
Значить, за квартал - 28 578 руб. (10 080 + 9 515 + 8 983).
місяць
метод списання вартості за сумою років терміну корисного використання
нелінійний метод
Різниця
1
6 000
10 080
10 080 - 6000 = 4080
2
6 000
9 515
9 515 - 6000 = 3515
3
6 000
8 983
8 983 - 6000 = 2983
18 000
28 578
28 578 - 18 000 = 10 578
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
Сума
надходжень,
руб.
Зміст господарських операцій
08
60
180 000
Відображено вкладення у необоротні активи
01
08
180 000
Прийнятий до обліку об'єкта, що амортизується
23
08
12 000
Транспортні витрати
20
02
6 000
Нараховано амортизацію
Завдання № 5
В обліковій політиці організації з 01.01 2009р. для об'єкта основних засобів передбачено перехід з лінійного методу на нелінійний метод. Розрахуйте суму амортизації по об'єкту за три місяці помісячно у відповідності з вихідними даними (см лист 1).
Первісна вартість об'єкта - 290 000 руб.
Нормативний термін служби - 6 років.
Амортизація нараховувалася лінійним методом - 29 міс.
Норма нелінійної амортизації - 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Щомісячна сума амортизації за лінійним методом становить:
290000 / 72 міс. = 4028 руб.
За 29 міс. сума амортизації становить - 116 812 руб. (29 х 4 028).
290 000 - 116 812 = 173 188
Розрахунок амортизації нелінійним методом
місяць
Сума балансу при нелінійному методі, руб.
Норма амортизації
Нелінійна амортизація
1
173 188
3,8
6 582
2
166 606
3,8
6 331
3
160 275
3,8
6 090
Завдання № 6
В обліковій політиці з 01.01.2009р. для об'єкта основних засобів передбачено перехід з нелінійного методу нарахування амортизації на лінійний. Розрахуйте суму амортизації по об'єкту за три місяці помісячно у відповідності з вихідними даними (см лист 1).
Первісна вартість об'єкта - 580 000 руб.
Нормативний термін служби - 12 років.
Амортизація нараховувалася нелінійним методом - 96 міс.
Норма нелінійної амортизації - 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Нижче наведено приклад розрахунку за перші три місяці.
Розрахунок амортизації нелінійним методом
Місяць
Сума балансу
при нелінійному
методі, руб.
Норма
амортизації
Нелінійна
амортизація
1
580000
1,8
10440
2
569560
1,8
10252,08
3
559307,9
1,8
10067,54
Залишкова сума об'єкта при нелінійному методі після 96 міс. склала: 103 280,70 руб.
Щомісячна сума амортизації за лінійним методом становить:
103 280,70 / 48 = 2 151,68 руб.
Розрахунок амортизації лінійним методом
Місяць
Залишкова вартість при лінійному методі, руб
Лінійна амортизація, руб.
1
103 280,70
2 151,68
2
101 129,02
2 151,68
3
98 977,34
2 151,68
Завдання № 7
Розрахуйте амортизацію за січень-травень 2009р. помісячно по амортизаційної групі з використанням нелінійного методу амортизації виходячи з вихідних даних (см лист 1).
Норма нелінійної амортизації по 3 групі - 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
На дату вибуття вартість об'єкта основних засобів становила 127,73 рублів, тому що
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань до кінця терміну експлуатації об'єкта складе 14,19 рублів.
Розрахунок амортизації нелінійним методом
Період
Сума балансу
при нелінійному
методі, руб.
Норма
амортизації
Нелінійна
амортизація
Січень
127,73
-
14,19
Лютий
Березень
Квітень
630
5,6
35,28
Травень
594,71
5,6
33,30
Завдання № 8
Визначте поточний податок на прибуток, за податковий період виходячи з даних (див. табл. 2.1). Відобразіть операції з нарахування та сплати податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.1
Вихідні дані
Показники бухгалтерського обліку
сума, тис. руб.
Прибуток
0
Збиток
21100
Постійні різниці
5000
Тимчасові віднімаються різниці
21100
Тимчасові оподатковувані різниці
3600
Величина постійного податкового зобов'язання склала 1 000 руб., Величина постійної податкового активу - 4 220 крб., Величина відкладеного податкового активу - 4 220 крб., Величина відкладеного податкового зобов'язання - 720 руб.
ТНП = Умовний дохід (витрата) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО = 4 220 + 1000 - 4220 + 4 220 - 720 = 4500
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
Сума
надходжень,
руб.
Зміст господарських операцій
68-4
99
21 100
Відображено прибуток (збиток)
99-2-3
68-4
4 220
Відображено суму постійного податкового активу
99-2
68-4
1 000
Відображено постійне оподатковуваного зобов'язання
09
68-4
4 220
Відображено суму відкладеного податкового активу
77
68-4
720
Відображення відкладеного податкового зобов'язання
99-1
68-4
4 220
Відображено умовний витрата
68-4-1
99-2
4 500
Відображено податок на прибуток

Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (з ізм. І доп. На 19.07.2009) / / УПС Гарант.
2. Про затвердження положення з бухгалтерського обліку. Облік розрахунків з податку на прибуток ПБО 18/02: наказ Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114.
3. Положення по веденню бухгалтерського обліку (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н).
4. Євстратова Л. Податок на прибуток: Навчально-практичний посібник. - М.: Іспит, 2005. - 224 с.
5. Інтернет портал для бухгалтера, юриста, директора: Стаття / / Ю. Суслова - http://www.pravcons.ru/publ04-07-05-4.php

6. Краснопьорова О.А. Довідник спірних ситуацій по податку на прибуток організацій. - М.: ГроссМедіа, 2008. - 248 с.

7. Крутякова Т.Л. 20 ПБО в останній редакції з професійними коментарями. Вид.: Економіка і життя, 2004. - 608 с.
8. Новосьолов К.В. Податок на прибуток 2008-2009 / / під ред. Крутякова Т.Л., 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: АйСі Груп, 2008. - 424 с.

9. Петров А.В. Податковий облік. - М.: Бератор Паблішинг, 2008.

10. Постійні різниці від А до Я. Бухоблік, податки, аудит: Стаття / / С. Блінова / / електронна версія - http://www.buhgalteria.ru/page/1728
11. Облікова політика організацій на 2008 рік. Під ред. Касьянова А.В. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2008. - 288 с.
12. Феоктистов І.А., Нечіпорчук Н.А., Краснопьорова О.А. Коментар до останніх змін до Податкового кодексу РФ. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2009. - 192 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
200.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість в Державному комунальному
Розрахунок податку на прибуток
Оптимізація податку на прибуток
Аудит податку на прибуток
Аудит податку на прибуток
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток
Як перевіряють декларацію з податку на прибуток
Поняття і характеристика податку на прибуток
Облік податку на прибуток та ПДВ
© Усі права захищені
написати до нас