Тема: Організація обліку оборотних активів
Оборотні кошти є фінансовою категорією, яка виступає проміжною ланкою між пасивом і активом балансу. Неправильною є трактування оборотних коштів як частини оборотних активів, оскільки оборотні кошти - це авансовані підприємством кошти в оборотні виробничі фонди і фонди обігу (в обліку - оборотні активи), які опосередковують їх рух у процесі кругообігу, забезпечує безперервний процес виробничо-господарської діяльності. У процесі діяльності підприємства окремі складові оборотних активів знаходяться на різних стадіях і в різних формах, тому склад оборотних активів можна представити у вигляді Рис. 1.1.
Рис. 1. Склад оборотних активів підприємства
Формулювання завдання
За результат аудиторської перевірки було встановлено, що існуюча на підприємстві ТОВ «Фортуна» облікова політика не повністю відповідає господарської ситуації, характеру, умов його діяльності, чинним правилам і загальновизнаним процедур. Крім того, у висновках внутрішнього аудиту вказано на неточності щодо впровадження обраної облікової політики, а також на недостатню обгрунтованість деяких рішень, які були прийняті адміністрацією, виходячи з їх впливу на кінцевий результат. Також були представлені зауваження щодо відповідності облікової політики, прийнятої дирекцією підприємства, інтересам власників, у тому числі повноті реалізації їх цілей.
В основу аналізу та аудиторського висновку щодо облікової політики на підприємстві ТОВ «Фортуна» були покладені результати досліджень внутрішньої документації підприємства, серед якої: проектна документація на організацію бухгалтерського обліку та його автоматизацію, внутрішні правила і регламенти, організаційно-розпорядча документація, фінансова, статистична і податкова звітність, облікова документація та інше ...
Було звільнено головний бухгалтер і виконавчий директор.
Завдання: необхідно розробити пакет документації для відображення облікової політики ТОВ «Фортуна», яка створить умови ефективної діяльності (з використанням нижче представлених додаткових даних).
Завдання 1.
1.1 Необхідно визначити форму організації бухгалтерського обліку, яка використовується на підприємстві ТОВ «Фортуна», виходячи з дозволених законодавством.
1.2 Показати графічно побудова бухгалтерії Вашого підприємства. Вкажіть форму (централізована або децентралізована) організаційну побудову, структуру бухгалтерії і тип организацонно структури (лінійна, лінійно-штабна, штабна, функціональна інше).
1.3 Необхідно надати схему ведення обліку ТОВ «Фортуна» (меморіально-ордерна, журнальна, ...).
Форма організації ведення бухгалтерського обліку на підприємстві визначається самостійно згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе власник або уповноважений ним орган, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів. Форма організації бухгалтерського обліку на підприємстві - це ведення бухгалтерського обліку бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером, децентралізована. Тип організаційної структури лінійний. (Мал. 2.)
Рис.2 Організаційна структура бухгалтерії ТОВ «Фортуна»
Підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», і з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових записів. На підприємстві ТОВ «Фортуна» облік ведеться за допомогою комп'ютерної програми 1С підприємство версія 7.7. Форма обліку журнально-ордерна. Вона грунтується на використанні журналів-ордерів, де збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідних для синтетичного і аналітичного обліку.
Для кожного рахунку у відповідному журналі-ордері відображаються суми всіх господарських операцій, які проходять за кредитом цього рахунку, а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних документів. Однак при великій кількості документів, які показують однорідні операції, ведуться накопичувальні (допоміжні) відомості, а в кінці місяця їх підсумкові дані переносять у журнали-ордери. У кожному журналі-ордері показуються господарські операції по одному або по кількох взаємопов'язаним синтетичними рахунками. Підсумки журналів-ордерів переносять у Головну книгу, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідні для складання балансу за звітний період.
Аналітичний облік при застосуванні даної форми обліку ведеться за допомогою книг аналітичного обліку або карток (рис. 2.).
Журнально-ордерна форма є більш оптимальною паперової формою ведення обліку. При належній організації документообігу вона дозволяє швидко отримати підсумки і готувати звітні дані. Але, разом з тим журнально-ордерній формі обліку властивий ряд недоліків, які роблять її незручною і непридатною для використання в сучасних умовах.
Переваги та недоліки журнально-ордерної форми обліку наведено в таблиці 1.1.
Умовні позначення: запис звірка
Рис. 2. Схема журнально-ордерної форми обліку
Таблиця 2. Переваги та недоліки журнально-ордерної форми обліку
Переваги | ||
1. Скорочення кількості записів і поліпшення техніки обліку | Система облікових записів досить проста. Створення записів виключає необхідність у складанні різних проміжних регістрів, які пов'язують три стадії облікового процесу: документів, регістрів і звітності. У результаті цього прискорюється обліковий процес, зменшується кількість помилок, допущені помилки легко виявляються; облік стає більш аналітичним і наочним | |
2. Підпорядкування регістрів цілям обліку та аналізу | Полегшується отримання даних, необхідних для складання звітності. Показники звітності виходять з даних поточного обліку без додаткових вибірок. Регістри включають дані для проведення оперативного аналізу | |
3. Взаємний контроль записів в облікових регістрах | Створення регістрів журнально-ордерної форми передбачає чітку систему взаємного контролю підсумкових показників, які виходили в облікових регістрах. У них передбачається порядок розрахунку підсумків за місяць, при якому підсумки підраховувалися за документами, на підставі яких здійснювалися облікові записи, жорстка регламентація журналів-ордерів і відомостей | |
4. Оперативність | Дозволяє значною мірою полегшити роботу облікових працівників, знизити нею трудомісткість, підвищити оперативність і достовірність даних бухгалтерського обліку | |
Недоліки | ||
1. Непристосованість до комп'ютерної обробки даних | Ця форма обліку розрахована на ручну роботу. З журнально-ордерної форми важко перейти на комп'ютерну | |
2. Складне створення регістрів | Має складне створення окремих регістрів, різну структуру журналів-ордерів і відомостей | |
3. Високий рівень кваліфікації обліковців | Потрібно досить високий рівень підготовки облікових працівників, відділення дебетових оборотів за рахунками у Головній книзі від кредитових (у журналах-ордерах), складові форми ряду журналів-ордерів, які раніше пристосовувалися до раніше діючої складною і громіздкою звітності | |
Завдання 2.
Необхідно представити список нормативних актів з організації бухгалтерського обліку на ділянці обліку зобов'язань, визначеної відповідно до варіанту. Результати оформити у вигляді таблиці 2.
Таблиця 2. Список нормативних актів з організації обліку оборотних активів
Назва документа | Реєстраційний номер | Ким і коли затверджений | Напрямок обліку |
Основні положення документу | ||||
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» | № 246 | 20.10.1999р. Мінфін України | Облік запасів | Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та її розкриття у фінансовій звітності. Норми обов'язкові для застосування всіма підприємствами Україна. |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» | ||||
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання» | № 20 | 31.01.00р. Мінфін України | Облік зобов'язань | Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності. Норми обов'язкові для застосування всіма підприємствами Україна. |
Закон України «Про бухгалтерський. облік та фінансову звітність в Україні | 996-XIV | 16.07.1999р. Мінфін України | Бухгалтерського обліку основни облік | Визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, згідно з міжнародними стандартами .. |
План рахунків | 291 | 30.11.1999р. Мінфін України | Бухгалте. облік | Закріплює ведення бух обліку відповідно до встановленої нумерації рахунків обов'язковою для ведення бух обліку на всіх підприємствах України. Рахунки зібрані в Розділи, згідно ПСБО. |
Закон про оподаткування прибутку підприємств | 2181 | 12.2004г. Кабмін | Податковий облік | Визначає значення валового доходу і валових витрат, амортизації і її способів ведення в податковому обліку. Визначає значення оподатковуваного прибутку, ставки. |
Завдання 3.
Необхідно скласти посадові інструкції для керівника і будь-якого працівника підприємства ТОВ «Фортуна» з обліку зобов'язань
Посадова інструкція бухгалтера з обліку матеріалів.
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
1.1. Дана посадова інструкція визначає функціональні обов'язки, права і відповідальність Бухгалтера з обліку матеріалів.
1.2. Бухгалтер з обліку матеріалів призначається на посаду і звільняється з посади в установленому чинним трудовим законодавством порядку наказом директора підприємства.
1.3. Бухгалтер з обліку матеріалів підпорядковується безпосередньо __.
1.4. На посаду Бухгалтера по даній дільниці призначається особа, яка має середню професійну (економічну) освіту без пред'явлення вимог до стажу роботи або спеціальну підготовку за встановленою програмою і стаж роботи з обліку і контролю не менше 3 років.
1.5. Бухгалтер з обліку матеріалів повинен знати:
- Законодавчі акти, постанови, розпорядження, накази, керівні, методичні та нормативні матеріали з організації бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій та складання звітності;
- Форми і методи бухгалтерського обліку на підприємстві;
- План та кореспонденцію рахунків, зокрема, з обліку матеріалів;
- Організацію документообігу на даній ділянці бухгалтерського обліку;
- Порядок документального оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку надходження і відпуску матеріалів;
- Методи економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства;
- Правила експлуатації обчислювальної техніки;
- Економіку, організацію праці та управління;
- Ринкові методи господарювання; - законодавство про працю;
- Правила і норми охорони праці.
1.6. У період тимчасової відсутності Бухгалтера з обліку матеріалів його обов'язки покладаються на бухгалтера з обліку матеріалів іншої структури.
2. ФУНКЦІОНАЛЬНІ ОБОВ'ЯЗКИ
2.1. Функціональні обов'язки Бухгалтера по даній ділянці визначені на основі й у обсязі кваліфікаційної характеристики за посадою Бухгалтера і можуть бути доповнені, уточнені при підготовці посадової інструкції, виходячи з конкретних обставин.
2.2. Бухгалтер з обліку матеріалів:
2.2.1. Виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства в частині, що стосується обліку належать організації матеріалів, оприбуткування матеріалів, розрахунку фактичної собівартості матеріалів і т.п.
2.2.2. Бере участь у розробці та здійсненні заходів, спрямованих на дотримання фінансової дисципліни та раціональне використання ресурсів. 2.2.3. Здійснює прийом і контроль первинної документації на даній ділянці бухгалтерського обліку і готує їх до рахункової обробки.
2.2.4. Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку матеріалів.
2.2.5. Складає звітні калькуляції за фактичною собівартістю матеріалів з урахуванням всіх витрат.
2.2.6. Робить нарахування податків, що виникають на даній ділянці.
2.2.7. Забезпечує керівників, кредиторів, інвесторів, аудиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності порівнянною і достовірною бухгалтерською інформацією по відповідній ділянці обліку. 2.2.8. Розробляє робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, бере участь у визначенні змісту основних прийомів і методів ведення обліку і технології обробки бухгалтерської інформації.
2.2.9. Готує дані по відповідній ділянці бухгалтерського обліку для складання звітності, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів.
2.2.10. Виконує роботи з формування, ведення і зберігання бази даних бухгалтерської інформації, вносить зміни до довідкової та нормативної інформації, що використовується при обробці даних.
3. ПРАВА
3.1. Бухгалтер з обліку матеріалів має право:
3.1.1. Приймати участь в обговоренні питань, що входять в його функціональні обов'язки.
3.1.2. Вносити пропозиції та зауваження з питань поліпшення діяльності на дорученій ділянці роботи.
4. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
4.1. Бухгалтер з обліку матеріалів несе відповідальність за:
4.1.1. Невиконання своїх функціональних обов'язків.
4.1.2. Недостовірну інформацію про стан виконання отриманих завдань і доручень, порушення термінів їх виконання.
4.1.3. Невиконання наказів, розпоряджень директора підприємства, доручень та завдань від.
4.1.4. Порушення Правил внутрішнього трудового розпорядку, правил протипожежної безпеки і техніки безпеки, встановлених на підприємстві.
5. УМОВИ РОБОТИ
5.1. Режим роботи Бухгалтера на цій ділянці визначається відповідно до Правил внутрішнього трудового розпорядку, встановленими на підприємстві.
З інструкцією ознайомлений: ___
_____ТОВ Фортуна________ (Найменування організації) Посадова інструкція головного бухгалтера | Стверджую директор _______________________ (Керівник установи, який підписує та затверджує інструкції) ______Перов Д.О.________ (Підпис) (прізвище, ініціали) «_01» __августа__ 2007_ р. |
Завдання 4
Основним поняттям в організації обліку є облікова номенклатура. Облікова номенклатура - це список засобів підприємства, джерел їх формування та результатів діяльності, які повинні відобразиться в бухгалтерському обліку. Уміння виділяти, деталізувати, групувати об'єкти обліку та коректно визначати облікові номенклатури сприяє формуванню професійних компетенцій фахівця - організаційних і технологічних. Необхідно визначити облікові номенклатури первинного, поточного та підсумкового етапів облікового процесів з обліку зобов'язань.
Таблиця 4. Характеристика первинних облікових номенклатур
Характеристика даних для обліку (назва номенклатур) | вимірювачі | Сфера використання облікових даних | |
Натуральні | Вартісні | ||
Договору оренди (напрямок дебіторської заборгованості) | + | + | Юридичний відділ, керівництво підприємства, бухгалтерія |
Векселі | + | + | Юридичний відділ, бухгалтерія, керівництво підприємства |
Накладні, рахунки постачальників | + | + | Склад, бухгалтерія |
Акти, рахунки постачальників | + | Бухгалтерія | |
Первинний облік включає в себе виявлення, визнання, оцінка зобов'язань, згідно документів постачальника. Здійснюється це за даними накладних, актів прийому - передачі послуг, договорами.
Поточний облік включає в себе прийом запасів, послуг, згідно документів постачальників. Оформлення прибуткових накладних, карток обліку, формування реєстрів, передача їх в бухгалтерію, рознесення по рахунках і журналам-ордерам, згідно з отриманими документів.
Таблиця 5. Характеристика поточних облікових номенклатур
Характеристика даних для обліку (назва номенклатур) | вимірювачі | Сфера використання облікових даних | |
Натуральні | Вартісні | ||
Картки обліку | + | + | Склад, бухгалтерія |
Прибуткові накладні | + | + | Склад, бухгалтерія |
Акти, рахунки постачальників | + | Бухгалтерія | |
Касові книга | + | Бухгалтерія | |
Журнали-ордери, розрахунково-платіжні відомості | + | Бухгалтерія | |