Зміст
Введення
Глава 1. Теоретико-методологічні підходи до обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Сутність, нормативне регулювання та завдання обліку готової продукції на підприємстві
1. 2 Теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями і замовниками в організації
1.3 Особливості обліку випуску і реалізації готової продукції у птахівництві
Глава 2. Діюча практика обліку випуску готової продукції в ТОВ «Рудникове»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Рудникове»
2.2 Калькулювання витрат на випуск готової продукції в ТОВ «Рудникове»
2.3 Облік випуску готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Рудникове»
Глава 3. Аналіз випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
3.1 Аналіз випуску готової продукції ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
3.2 Аналіз розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове» у 2005 - 2007 роки
3.3 Висновки та пропозиції щодо вдосконалення випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове»
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Сучасний етап розвитку агропромислового комплексу Росії характеризується посиленням конкуренції у всіх секторах ринку сільськогосподарської продукції. Зарубіжний і вітчизняний досвід підтверджує, що промислове птахівництво є тією галуззю, за рахунок якої можна в короткий термін збільшити виробництво вкрай потрібної країні продукції та підвищити рівень продовольчого забезпечення населення високоякісним білком тваринного походження. Висока економічність виробництва м'яса птиці, яке обходиться значно дешевше виробництва яловичини, свинини чи баранини, і вимагає при цьому меншої витрати кормів, енергії та витрат робочої сили, забезпечує доцільність подальшого розвитку птахівництва в країні.
Збереження конкурентоспроможності підприємств птахівничої галузі стає одним з пріоритетних напрямків розвитку агропромислового виробництва, основою забезпечення продовольчої безпеки країни. Це особливо важливо для Росії в період вступу до Світової організації торгівлі. Використовувані в даний час в сільськогосподарському виробництві методики інформаційного забезпечення процесу управління часто не в змозі надати достовірні дані про стан виробництва і не розраховані на високу оперативність, тому що базуються на системі бухгалтерського фінансового обліку. У даному контексті, проблема оперативного забезпечення керівного персоналу достовірної управлінської інформацією є однією з основних на шляху підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва.
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходитися в рамках допустимих значень [23, с.39].
Від стану цих розрахунків багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість. Впевненість у достовірності показників звітності про стан розрахунків з покупцями і замовниками необхідна всім користувачам звітності. Тому аналітик повинен особливо ретельно перевіряти стан розрахункових операцій з покупцями і замовниками.
З урахуванням цього була обрана тема дипломної роботи: "Організація обліку випуску готових виробів (робіт, послуг) та розрахунків з покупцями".
Метою дослідження є розробка теоретичних положень, методичних основ і практичних рекомендацій щодо формування системи обліку випуску готових виробів (робіт, послуг) та розрахунків з покупцями в птахівництві.
Відповідно до поставленої мети дослідження визначено такі завдання:
вивчити сутність, нормативне регулювання та завдання обліку готової продукції на підприємстві;
розглянути теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями і замовниками в організації;
проаналізувати облік розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове»;
провести аналіз випуску готової продукції в ТОВ «Рудникове»;
вивчити теоретико-методичні основи обліку випуску готових виробів (робіт, послуг) та розрахунків з покупцями в птахівництві;
виявити особливості проведення внутрішнього контролю готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками;
розглянути калькулювання витрат на випуск готової продукції в ТОВ «Рудникове»;
вивчити облік випуску та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Рудникове»;
розробити висновки та пропозиції щодо вдосконалення обліку і контролю випуску готової продукції та розрахунків з покупцями в ТОВ «Рудникове».
В якості теоретичного матеріалу послужив для написання роботи, були використані основні нормативні та законодавчі акти, які регламентують облік готової продукції на підприємстві та облік розрахунків з покупцями і замовниками, що діють на території РФ.
Для написання випускної кваліфікаційної роботи використовувалися праці російських і зарубіжних авторів: Багатою І.М., Бодін М.М., Бодіна І.М., Бичкової С.М., Джикія К.А., Зубкової Т.В., Кондракова Н . П., Мартемьянова Є.І., Пізенгольца М.З., Савицької Г.В., Хахоновой М.М., Хоружий В.І., Хоружий Л.І. та інших, публікації періодичної преси, облікові та звітні матеріали конкретного підприємства.
Об'єкт дослідження - фінансово-господарська діяльність ТОВ «Рудникове».
Предмет дослідження - теоретичні, методичні та практичні положення та закономірності, пов'язані з урахуванням випуску готових виробів (робіт, послуг) та розрахунків з покупцями ТОВ «Рудникове».
Період дослідження 2005-2007 р.р.
При написанні дипломної роботи використані методи і прийоми дедукції, індукції, аналізу, синтезу, економіко-математичні методи (математичне моделювання).
Робота складається з: вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків до роботи.
Глава 1. Теоретико-методологічні підходи до обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Сутність, нормативне регулювання та завдання обліку готової продукції на підприємстві
Готова продукція (як вид активів, призначених для продажу) відноситься до категорії матеріально-виробничих запасів. У ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів» дано таке визначення: «Готова продукція відноситься до частини матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу, будучи кінцевим результатом виробничого циклу, а також закінченим обробкою (комплектацією), активами, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством »[9, с.56].
У пункті 6 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н визначені такі основні завдання обліку матеріально-виробничих запасів взагалі і готової продукції зокрема:
формування фактичної собівартості готової продукції;
правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних щодо надходження і вибуття готової продукції;
контроль за збереженням готової продукції в місцях її зберігання і на всіх етапах її руху;
контроль за дотриманням встановлених організацією норм матеріальних запасів, які забезпечують безперебійний випуск продукції. Реалізація даного завдання економістами на базі інформації, наданої бухгалтерською службою, дозволяє оптимізувати розмір оборотних коштів;
проведення аналізу ефективності використання запасів готової продукції [13, с.2].
Для організації дієвого контролю за збереженням готової продукції необхідно:
наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання);
розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-сорто-розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі;
оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою. Дана умова не є обов'язковим для організацій всіх галузей матеріального виробництва, а тільки для тих, де готова продукція в натуральному виразі оцінюється у вагових або метричних одиницях (а не штуках або комплектах);
скорочення зайвих проміжних складів і комор;
визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями;
визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереженням ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність ; звільнення і переміщення матеріально - відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;
визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів продукції, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення продукції зі складів та інших місць зберігання;
наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень)).
Всі операції по руху (надходження, переміщення, продаж) готової продукції повинні оформлятися первинними обліковими документами, форми яких затверджуються:
Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з Міністерством фінансів РФ - уніфіковані форми первинної облікової документації [10, с.5].
відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;
організаціями - форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані та галузеві форми. При розробці та затвердження зазначених форм враховується специфіка діяльності цих організацій
При оцінці готової продукції слід враховувати особливості, характерні для даного виду активів. На відміну від матеріалів та товарів (інших видів матеріально-виробничих запасів) готова продукція не може бути придбана за плату, оскільки являє собою кінцевий результат виробничого циклу.
Фактична собівартість готової продукції, внесеної в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з її грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації [2, с.58]. Готова продукція в ідеї внеску в статутний капітал до організації може надходити, коли засновником або учасником є юридична особа, що випускає ту ж продукцію, яку передбачається випускати на створюваному підприємстві.
Основним джерелом надходження (появи в організації) готової продукції є її виготовлення в організації.
Фактична собівартість готової продукції при виготовленні в самій організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даної продукції. Облік і формування витрат на виробництво продукції здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат [8, с.47].
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції використовується рахунок 43 «Готова продукція» [6, с.55] .. Готову продукцію можна враховувати одним із двох способів:
1) за фактичною виробничою собівартістю;
2) за обліковими цінами (нормативною (плановою) собівартістю):
з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт), послуг);
без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг).
Обраний спосіб обліку готової продукції повинен бути закріплений в обліковій політиці організації [19, с.5-7].
Готова продукція обліковується за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням, - за фактичною виробничою собівартістю.
При цьому залишки готової продукції на складі (інших місцях зберігання) на кінець (початок) звітного періоду можуть оцінюватися в аналітичному і синтетичному бухгалтерському обліку організації за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною собівартістю, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини , матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат на виробництво продукції. Нормативна собівартість залишків готової продукції також може визначатися за прямими статтями витрат.
В аналітичному бухгалтерському обліку та місцях зберігання готової продукції дозволяється застосовувати облікові ціни, в якості яких можуть застосовуватися:
фактична виробнича собівартість;
нормативна собівартість;
договірні ціни;
інші види цін.
Вибір конкретного варіанту облікової ціни належить організації.
Таблиця 1
Взаємозв'язок оцінки готової продукції з типом виробництва
Варіант оцінки готової продукції | Тип виробництва |
Оцінка готової продукції за нормативною собівартістю | Масове і серійне виробництво, велика номенклатура готової продукції |
Оцінка за фактичної виробничої собівартості | Одиничне і дрібносерійне виробництво, випуск масової продукції невеликий номенклатури |
Договірні ціни | Будь-який тип виробництва |
При формуванні фактичної собівартості готової продукції важливе значення має склад витрат, які можуть прийматися до обліку. У бухгалтерському обліку оприбуткування готової продукції на склад готової продукції оформляється проводками:
Дт 43 Кт 20 - на суму фактичної собівартості готової продукції, виготовленої в цехах основного виробництва;
Дт 43 Кт 23 - на суму фактичної собівартості готової продукції, виготовленої у допоміжних виробництвах;
Дт 43 Кт 29 - на суму фактичної собівартості готової продукції, виготовленої в обслуговуючих виробництвах і господарствах.
Переваги оцінки готової продукції за нормативною собівартістю полягає в зручності при здійсненні оперативного обліку руху готової продукції, стабільності облікових цін і єдності оцінки при плануванні та аналітичному обліку. Договірні ціни у ролі дисконтних цін застосовуються переважно при стабільності таких цін. Якщо рахунок 40 не використовується, то на синтетичному рахунку 43 готова продукція відображається за фактичною виробничою собівартістю (аналогічно способу обліку за фактичною собівартістю), а в аналітичному обліку - за нормативною (плановою) собівартістю з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами (планової собівартості). Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються організацією, виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
Облікова ціна готової продукції, як правило, не збігається з її фактичною собівартістю. Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку 43 «Готова продукція» за окремим субрахунком «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості». Відхилення на цьому субрахунку враховуються в розрізі номенклатури, або окремих груп готової продукції, або з організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості над облікової вартістю відображається за дебетом субрахунка зазначеного і кредитом рахунків обліку витрат. Якщо фактична собівартість нижче облікової вартості, то різниця відображається сторнировочной записом.
Незалежно від методу визначення облікових цін загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції.
У разі переходу від одного виду облікової ціни до іншої, а також змін величини враховані цін може здійснюватися перерахунок залишків готової продукції до моменту зміни облікової ціни з тим, щоб вся готова продукція з даної номенклатурі враховувалася за єдиною (нової) обліковою ціною. Зазначений перерахунок здійснюється не частіше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року. У бухгалтерському обліку використовується наступний алгоритм перерахунку:
1. Сума збільшення облікової вартості відображається за дебетом субрахунка «Готова продукція за обліковими цінами» до рахунку 43 «Готова продукція»; ця ж сума відображається сторнировочной записом за дебетом субрахунка «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»;
2. Сума зменшення облікової вартості відбивається сторнировочной записом за дебетом субрахунка «Готова продукція за обліковими цінами» до рахунку 43 «Готова продукція»; ця ж сума відображається за дебетом субрахунка «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» звичайної записом [17, с.286 ].
Перерахунок облікової вартості залишків готової продукції виробляється організацією самостійно. Перерахунок облікової вартості не повинен призводити до зміни загальної вартості готової продукції, тобто сум залишків по обох субрахунками, разом узятим. Перерахунок облікової вартості залишків готової продукції у зв'язку зі зміною облікових цін може не проводитися. У цьому випадку кожна партія готової продукції списується за тим обліковими цінами, за якими вона була оприбуткована.
Залишки готової продукції, що пройшла всі стадії (фази, переділи), передбачені технологічним процесом, а також виробів укомплектованих, що пройшли випробування і технічне приймання (тобто готової продукції), відображаються в бухгалтерському балансі за ст. 214 «Готова продукція і товари для перепродажу» групи статей «Запаси». За цією статтею, згідно з п. 28 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, показується фактична виробнича собівартість чи нормативна (планова) собівартість готової продукції, що залишилася в залишку на складі організації [12, с.137].
1.2 Теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями і замовниками в організації
Процесом реалізації називають сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом, продажем продукції. Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю [14, c. 73].
З 1 січня 2000 р. діє Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), яке визначає поняття реалізації і визнання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) [23, c. 44].
Під реалізацією товарів, робіт або послуг організацією розуміється передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, а також результатів виконаних робіт або надання послуг однією особою іншій особі (ст. 39 НК РФ) [15 , c. 37].
Реалізація продукції (робіт, послуг) проводиться організаціями за наступними цінами:
за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ;
за державними регульованими оптовими цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ;
за державними регульованими роздрібними цінами (за вирахуванням торговельних знижок) і тарифами, що включає в себе ПДВ [7, c. 104].
При обліку продукції за фактичною виробничою собівартістю в бухгалтерії підприємства провадяться записи по рахунках бухгалтерського обліку 20 «Основне виробництво», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» залежно від обраного методу обліку реалізації продукції:
Відповідно до нового Плану рахунків облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" [6, с.18].
У Плані рахунків відсутні рекомендації за переліком субрахунків, що відкриваються до рахунку 62. При цьому закріплено вимога (перенесене з колишньої Інструкції про застосування Плану рахунків) про організацію аналітичного обліку по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" за наступними ознаками:
за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по:
покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
авансами отриманими;
векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;
векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;
векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Таким чином, очевидна необхідність відкриття, як мінімум, наступних субрахунків:
розрахунки в порядку інкасо (можливість інкасової форми розрахунків встановлена ГК РФ і, нарешті, врегульована листом Центробанку РФ від 8 вересня 2000 р. № 120-П "Положення про безготівкові розрахунки"), причому, з урахуванням останніх змін нормативної бази (лист № 120 -П) в аналітичному обліку може виникнути необхідність угруповання інкасових розрахунків ще за двома ознаками - з акцептом і акцепту;
розрахунки плановими платежами;
аванси отримані;
векселі одержані.
На рахунку 62, таким чином, повинні відображатися такі основні операції:
при авансовій системі оплати продукції (робіт, послуг):
дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" (50 "Каса", 52 "Валютний рахунок") кредит рахунку 62 - на суму отриманого авансу під відвантаження продукції виконання робіт або надання послуг;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ" - на суму податку на додану вартість за сумою отриманого авансу;
дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати" і т.д.) - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг ;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90, субрахунок "Виручка" - на суму заборгованості покупця або замовника за продані товари, роботи або послуги;
дебет рахунку 90, субрахунок "ПДВ" кредит рахунку 68 - на суму ПДВ по всій сумі вартості проданих товарів, робіт або послуг;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 (сторно) - на суму відновленого податку (раніше нарахованого за сумою отриманого авансу);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму авансу, зарахованого в рахунок заборгованості покупця або замовника;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) організації в остаточний розрахунок.
У випадку, коли реалізується продукція, виконаних робіт або наданих послуг застосовується наступна схема бухгалтерських проводок:
дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 20 (23, 26 і т.д.) - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90, субрахунок "Виручка" - на суму заборгованості покупця або замовника за продані товари, роботи або послуги;
дебет рахунку 90, субрахунок "ПДВ" кредит рахунку 68 (76 - для організацій, що визначають виручку від реалізації у міру оплати) - на суму ПДВ за сумою вартості проданих товарів, робіт або послуг;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) в оплату поставленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг.
Якщо ціни в договорі поставки встановлені у валюті, то при розрахунку покупця в рублях при погашенні дебіторської заборгованості виникає сумова різниця, а при розрахунку в іноземній валюті - курсова різниця. [22, c.154]
Сумова різниця, що виникла при погашенні дебіторської заборгованості за операціями, пов'язаними з оплатою реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у відповідності зі ст.162 НК РФ є об'єктом обкладення ПДВ.
На суму позитивної сумовий різниці збільшується оборот з подальшою сплатою ПДВ (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ). При виникненні негативної сумовий різниці здійснюється зменшення оподатковуваної бази для обчислення ПДВ.
Якщо виручка визначається на день оплати товарів (робіт, послуг), оподатковуваний база для обчислення ПДВ коригується на суму негативної сумовий різниці.
Для погашення дебіторської заборгованості можуть застосовуватися негрошові розрахунки, зокрема, товарообмінні операції, відступлення права вимоги, угода про відступне, погашення векселем.
При товарообмінних операціях моментом погашення дебіторської заборгованості є виконання покупцем зобов'язань з відвантаження товарів на адресу постачальника. Відповідно до п.6.33 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" величина надходження або частину погашеної дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість цих товарів (цінностей) встановлюється виходячи з ціни, за якою організація зазвичай визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) [7, c.25]
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, величина надходжень або дебіторська заборгованість визначається звичайної (частіше - ринковою) вартістю товарів, переданих чи які підлягають передачі, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічних товарів.
Податкова база для обчислення ПДВ при товарообмінних операціях визначається як вартість товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з ціни угоди у відповідності до положень ст.40 НК РФ, з урахуванням акцизів і без включення податку з продажу (п.2 ст.154 НК РФ). Крім того, обчислення ПДВ залежить від порядку визнання доходів організацій: за методом нарахування (ст.271 НК РФ) або касовим методом (ст.273 НК РФ). При товарообмінної операції ПДВ обчислюється від суми погашеної дебіторської заборгованості [2, c. 325]
До негрошових розрахунків з покупцями і замовниками при погашенні дебіторської заборгованості відноситься відступлення права вимоги - цесія, що представляє собою угоду, за яким одна сторона переуступає права (вимоги) на користь іншої сторони за певну винагороду або на безоплатній основі. При переході прав кредитора до іншої особи не потрібна згода боржника (дебітора), якщо інше не передбачено законом або договором.
Повідомлення боржника про договір поступки права вимоги здійснюється в письмовому вигляді з тим, щоб виключити можливість погашення заборгованості перед першим кредитором. Зазвичай таку заборгованість набувають організації, які самі є боржниками дебітора. Це дозволяє їм отримати знижку від номіналу боргу (дисконтом) з наступним погашенням заборгованості за повною вартістю.
У бухгалтерському обліку підставою відображення операцій з переуступки права вимоги є відповідний договір, акт звірки взаємних розрахунків між постачальником і боржником, рахунок - фактура.
Відповідно до п.1 ст.155 НК РФ при відступлення права вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (не звільняються від оподаткування згідно зі ст.149 НК РФ), або перехід зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону податкова база по операціях реалізації зазначених товарів (робіт, послуг) визначається в порядку, передбаченому ст.154 НК РФ [2, c.159]
Крім того, на рахунку 62 можуть бути оформлені проводки:
дебет рахунку 62 кредит рахунка 91 "Інші доходи і витрати" - на суму вартості відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, що не відносяться до продуктів за звичайними видами діяльності, а також на суму вартості іншого майна організації, проданого покупцям;
дебет рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" кредит рахунку 62 - на суму дебіторської заборгованості, списаної за рахунок резерву по сумнівних боргах (за наявності відповідних умов і при дотриманні встановленої процедури);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму номіналу векселя отриманого в оплату продукції (робіт, послуг). Остаточно сума дебіторської заборгованості списується за надходження коштів в оплату векселя або за індосування (передачі) векселя третій стороні.
Крім рахунку 62 при розрахунках з покупцями і замовниками як і раніше може використовуватися рахунок 76. Звертаємо увагу на те, що порядок використання рахунку 76 в Інструкції із застосування нового Плану рахунків більш деталізований, а кількість операцій - істотно розширено [12, с.384].
До розрахунків з покупцями і замовниками безпосереднє відношення має використання субрахунка "Розрахунки за претензіями". Найбільш широко цей субрахунок використовується при розрахунках з постачальниками, підрядниками, транспортними, кредитними організаціям і т.п. З покупцями і замовниками цей субрахунок застосовується тільки за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються за недотримання договірних зобов'язань. Звертаємо увагу на те, що обов'язковою умовою для відображення сум фінансових санкцій у бухгалтерському обліку, є їх визнання платниками або факт присудження цих санкцій судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються).
У бухгалтерському обліку ці суми відображаються проводкою:
дебет рахунка 76 кредит рахунка 91.
За надходження коштів в погашення заборгованості за фінансовими санкціями оформляється проводка:
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
Розглянуті вище моменти в обліку розрахунків з покупцями і замовниками дозволяють зробити висновок про те, що основним рахунком для обліку є рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», інформація по покупцям і замовникам на рахунку повинна бути представлена в розгорнутому вигляді по кожному покупцю.
Заборгованість покупця (замовника) необхідно відображати незалежно від того, чи отримані від нього гроші за продані товари, надані послуги, виконані роботи.
1.3 Особливості обліку випуску і реалізації готової продукції у птахівництві
Продукція птахівництва підрозділяється на дві групи на м'ясне птахівництво і яєчне птахівництво. Оскільки основним видом діяльності досліджуваної організації є виробництво м'яса птиці, то розглянемо питання обліку витрат і калькулювання цього напрямку більш детально
При обчисленні собівартості приріст живої маси птиці за рік за групами молодняку і дорослим тваринам кожного виду визначається шляхом підсумовування живої маси поголів'я на кінець року та живої маси поголів'я, вибулого протягом року (в обліку - також живої маси полеглих тварин на початок року), віднімання з цієї величини живої маси приплоду і поголів'я, що надходить на вирощування і відгодівлю протягом року, та живої маси поголів'я на початок року. Обчислена величина становить приріст живої маси по групі даного виду птиці (в обліку - включаючи приріст маси у звітному році за полеглими тваринам за період з початку року до моменту відмінка) [7, c. 80].
Собівартість 1 ц приросту живої маси визначають діленням суми витрат, віднесеної на приріст живої маси птиці відповідної технологічної групи, на кількість центнерів приросту живої маси (включаючи приріст маси полеглих тварин у звіті) [8, c. 45].
Собівартість живої маси птиці різного віку визначають виходячи з витрат на їх вирощування і відгодівлю в поточному році, вартості тварин і птиці, що були на початок року, що надійшли з боку і переведених на відгодівлю з основного стада, а також вартості приплоду, отриманого в поточному році. Собівартість 1 ц живої маси худоби і птиці визначають діленням їх вартості на кількість центнерів живої маси (виключаючи приріст маси полеглих тварин. При цьому маса полеглих тварин в кінці року не перераховується на фактичну її вартість) [9, c. 24].
За собівартістю 1 ц живої маси оцінюється птах, що реалізується організацією, перекладні в основне стадо і залишаються на кінець року, а також загиблі від стихійних лих і відмінок, віднесений за рахунок винних осіб [11, c. 80].
Собівартість 1 тис. яєць і 1 ц приросту живої маси птиці визначається, виходячи з витрат на утримання та вирощування птиці (за вирахуванням вартості гною та іншої продукції) та кількості відповідної продукції (яєць, приросту живої маси) [14, c. 77].
Собівартість добових пташенят визначають розподілом всіх витрат з інкубації яєць (включаючи їх вартість) за вирахуванням відходів виробництва, вартості яєць міражні (за ціною можливої реалізації) та забитих півників яєчних курей (за ціною можливої реалізації та використання) на кількість ділових добових пташенят [9, c. 25].
Таблиця 2
Об'єкти обліку виробничих витрат і обчислення собівартості продукції
Об'єкти планування та обліку виробничих витрат | Об'єкти обчислення собівартості продукції | Одиниця обчислення собівартості продукції |
1. Доросле стадо | Яйця | 1 тис. шт. |
2. Молодняк на вирощуванні | Приріст живої маси | 1 ц |
ІНКУБАТОРІВ Інкубація яєць | Пташенята добові | 1 тис.голів |
Розрахунок собівартості виробляється в кілька кроків, які слідують один за одним автоматично:
списання вартості матеріалів, відданих в переробку, як власним підрозділам, так і стороннім організаціям для виробництва кормів;
формування вартості вироблених кормів і списання її при внутрішніх переміщеннях. На формування вартості кормів впливають витрати допоміжних виробництв;
списання вартості всіх матеріалів для виробництва;
cпісаніе собівартості вирощування бройлерів на кожну партію за всіма видами витрат;
розрахунок і списання собівартості інкубаційного яйця; - розрахунок і списання собівартості кілограма живої ваги птиці по партіях і при переміщенні (передача на вирощування, забій, продаж, переведення в інший підрозділ або в іншу вікову групу) [7, c. 81].
У силу специфіки птахівничих підприємств їй необхідно самостійно розробляти ряд нових документів і звітів, повністю охоплюють виробничий цикл птахівничого підприємства:
закупівля племінного яйця, компонентів та готових кормів, ветпрепаратів;
зміст материнського стада та збір яйця;
сортування та інкубація яйця;
вирощування птиці з урахуванням її руху по підрозділах (посадка, переміщення, падіж, здача на переробку тощо);
приготування кормів і відправлення їх по корпусах;
переробка продукції всередині підприємства і на стороні;
використання енергоресурсів (електроенергія, газ, пічне паливо);
реалізація продукції (яйце, підрощених курчата, м'ясо птиці та субпродуктів, м'ясна продукція після переробки) по різних каналах (приватний підприємець, магазин та ін) [14, c. 79].
Особливостями реалізації готової продукції у птахівництві є те, що організації необхідно відкривати різні субрахунки до рахунків обліку реалізації на увазі розмаїття видів готової продукції. І з тієї ж причини організації необхідні різні аналітичні документи [8, c. 49].
Таким чином, можна резюмувати, що спільними рисами більшості птахівничих виробництв є:
1) висока ступінь неперервності технологічного процесу, обумовлена необхідністю швидкої і своєчасної переробки сировини, переважанням в технології хімічних, біохімічних і фізичних процесів;
2) тісний зв'язок між окремими складовими частинами технологічного процесу;
3) неможливість або обмежені можливості створення проміжних запасів незавершеного виробництва;
4) чітке і порівняно невелика розбивка процесу за стадіями
5) сировина і готова продукція мають обмежений термін придатності, іноді з точністю до години;
6) облік готової продукції за партіями, підтримка класифікації продукції рядом додаткових ознак;
7) поряд із загальними елементами, бізнес-процеси функціонування підприємств харчової промисловості мають свої особливості. Бізнес процеси закупівель, зберігання і реалізації виробничих підприємств в цілому відповідають бізнес-процесів організації оптової торгівлі [7, c. 82].
Виробничими особливостями є:
Наявність виробничих підрозділів, яким видаються сировину і матеріали і від яких оприбутковується готова продукція.
Сировина і матеріали списуються згідно з нормами на випущену продукцію.
Ведеться планування випуску продукції, виконується розрахунок потреби в сировині та матеріалах, формуються документи на відпуск у виробництво.
Проводиться планова і фактична калькуляція собівартості виробництва одиниці продукції кожного виду, з урахуванням допоміжних виробництв.
Номенклатура виробів галузі дуже велика і різноманітна, а рецептура дуже мінлива. Тому виникають труднощі в управлінні витратами, у визначенні "винуватця" перевитрати, в пошуку причини перевитрати. Щоб не опинитися в збитку за певних обсязі випуску продукції і рівні відпускних цін, необхідно чітко розраховувати фактичну собівартість для великої (що зазвичай для підприємства харчової галузі) номенклатури товарів.
Облік більш ніж в одній одиниці виміру - наприклад, на м'ясопереробному підприємстві - поголів'я і вагу.
Інтенсивний рух реалізованої готової продукції на складі: щоденне прибуткування випуску продукції і щоденна відвантаження великій кількості споживачів.
З численними контрагентами укладено велику кількість договорів не тільки купівлі-продажу, але часто, і на бартерні поставки. Тільки високоавтоматизований контроль взаєморозрахунків може виключити несанкціонований відпуск готової продукції, особливо при цілодобовій організації роботи і при територіальній розподіленості харчового підприємства, наприклад при віддаленості складських приміщень або торгових точок.
Необхідність ведення додаткового обліку та облікових форм [14, c. 80].
Таким чином, розглянувши теоретичні аспекти обліку випуску та оцінки готової продукції на підприємствах, можна зробити висновок, що основним нормативним документом, що регламентує облік готової продукції, є ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», оцінка готової продукції може здійснюватися за фактичною собівартістю або за обліковими цінами, синтетичний облік готової продукції в зв'язку з цим може вестися із застосуванням рахунку 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» або без застосування цього рахунку, тільки з використанням рахунку 43 «Готова продукція».
Розглянуті вище моменти в обліку розрахунків з покупцями і замовниками дозволяють зробити висновок про те, що основним рахунком для обліку є рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», інформація по покупцям і замовникам на рахунку повинна бути представлена в розгорнутому вигляді по кожному покупцю.
Заборгованість покупця (замовника) необхідно відображати незалежно від того, чи отримані від нього гроші за продані товари, надані послуги, виконані роботи.
Облік випуску готової продукції у птахівництві має свою специфіку, яка буде розглянута нижче.
Глава 2. Діюча практика обліку випуску готової продукції в ТОВ «Рудникове»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Рудникове»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Рудникове» займається розведенням сільськогосподарської птиці.
Юридична адреса Товариства: Російська Федерація, 398501, Липецька область, Липецький район, село Кузьмінський Отвержкі.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Рудникове» створено відповідно до Цивільного кодексу РФ і Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.98г. № 14-ФЗ і є комерційною організацією. Організація зареєстрована реєстраційним відділом при Адміністрації м. Липецька 22.10.2002г, свідоцтво № 2178, реєстраційний ІПН № 4824031170/481301001. Засновником Товариства є фізична особа. Статутний капітал товариства на даний час складає 18000 руб.
Керівник товариства - Кирьянов Едуард Леонідович.
Головний бухгалтер - Чеснокова Любов Володимирівна.
ТОВ «Рудникове» створене з метою здійснення комерційної діяльності, впровадження нових технологій та умов господарювання, залучення зацікавлених осіб, в тому числі іноземних, у сферу економічного обороту, а також підвищення рівня матеріального добробуту учасників та інших, що залучаються до суспільства осіб.
Суспільство, згідно зі статутом (додаток 1) здійснює такі види діяльності:
розведення, вирощування, забій і підготовка до продажу домашньої птиці; виробництво, закупівля, переробка та реалізація сільськогосподарської продукції; виробництво м'яса і харчових субпродуктів сільськогосподарської птиці, виробництво пера і пуху; здійснення торговельної, торговельно-закупівельної та торговельно-посередницької діяльності (у тому числі створення та експлуатація магазинів), оптова, роздрібна та комісійна торгівля, проведення товарообмінних операцій, торгівля виробленими, а також придбаними в установленому законодавством порядку продукцією і товарами; створення та експлуатація складських комплексів, надання складських послуг, а також пакування, зберігання, транспортування, експедирування , організація збуту продукції, надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів і пасажирів автомобільним та іншими видами транспорту; закупівля, обробка, виробництво та реалізація напівфабрикатів, комплектуючих виробів, сировини, матеріалів, вузлів, приладів, інструментів, технологічного обладнання, іншої продукції і товарів .
Управління діяльністю організації здійснюється її власником, який самостійно визначає структуру управління і формує штати. Розмір і фонд оплати праці працівників визначено штатним розкладом і затверджений керівником організації. Організація укладає договори на постачання, як з виробниками товарів, так і з оптовими організаціями торгівлі, для реалізації промислових товарів народного споживання і супутніх товарів.
Товариство має у власності відокремлене майно, створене за рахунок внесків його засновника, а також вироблене або придбане в процесі його діяльності. Майно, що належить ТОВ «Рудникове», враховується на самостійному балансі відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, встановлених в законодавчому порядку. Товариство самостійно здійснює бухгалтерський облік майна, фінансових зобов'язань та результатів фінансово-господарської діяльності.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Рудникове» грунтується на обліковій політиці підприємства і здійснюється у відповідності з Федеральним законом РФ № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. «Про бухгалтерський облік», Податковим кодексом РФ, діючими законодавчими і нормативними актами, що регулюють бухгалтерський облік і оподаткування в організаціях РФ, а також внутрішніми нормативними документами. Облікова політика організації на 2005 рік була розроблена головним бухгалтером і затверджена наказом директора від 31.12.2003г. У своїй роботі головний бухгалтер використовує План рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування, затверджений наказом Мінфіну РФ 31.10.2000 № 94н. В обліковій політиці організації наведено порядок оцінки видів майна і зобов'язань (додаток 2).
Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49н, кількість інвентаризацій в звітному році і терміни їх проведення встановлюються організаціями самостійно, на основі чинного законодавства РФ і відображаються в обліковій політиці.
У складі річної звітності надається бухгалтерський баланс (форма № 1), Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), додаток до бухгалтерського балансу. Відповідно до закону РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р., а також до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н та частиною другою Податкового кодексу РФ. Правила складання бухгалтерської звітності встановлені Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34 н (ред. від 24.02.2000) «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ», Наказом Мінфіну № 67 і «Вказівки про порядок складання і надання бухгалтерської звітності », Положення по веденню бухгалтерського обліку, облікового політикою. Бухгалтерська звітність складається щомісяця для внутрішнього користування і податкових розрахунків, щоквартально, наростаючим підсумком з початку звітного року, до податкової інспекції і статистичний орган. Складається і затверджується форми регістрів бухгалтерського обліку та графік документообігу.
У бухгалтерському балансі наводяться дані про загальну суму довгострокової та короткострокової заборгованості з виділенням заборгованостей по покупцям і замовникам, векселями до отримання, дочірнім і залежним товариствам, авансами виданими і іншим дебіторам. У пасиві балансу наведена загальна сума кредиторської заборгованості та показано її види. При значних сумах за статтями інших дебіторів і інших кредиторів дані щодо складових цих статей наводять у пояснювальній записці до річного звіту. Розкриття інформації організації, пов'язаної із здійсненням внутрішньогосподарських розрахунків, у складі пояснювальної записки до річного фінансового звіту здійснюється в суворій відповідності з правилами, встановленими ПБО 12/2000.
Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Рудникове» автоматизовано з використанням програми «1С: Підприємство». Дана конфігурація складається з версії «Бухгалтерія. Склад. Зарплата. Кадри ». Головна перевага конфігурації полягає в тому, що в ній підтримується єдиний інформаційний простір і реалізується автоматичне відображення даних оперативного обліку торгової діяльності, у тому числі оперативного складського обліку, і результатів розрахунку заробітної плати з необхідним ступенем деталізації. При веденні настільки різноманітного обліку в єдиній базі даних з'являється можливість отримувати зведені звіти, що базуються на інформації з різних напрямків обліку. У конфігурації реалізовано методологію обліку, розроблена в суворій відповідності з нормативною базою по веденню бухгалтерського обліку. Апарат бухгалтерії складається з 6 чоловік, на чолі якого знаходиться головний бухгалтер. Є бухгалтера виробництва, розрахунків, матеріалісти, обліку реалізації і касир.
Діяльність досліджуваного торгового підприємства характеризується низкою економічних показників. Для того щоб виявити, як змінювалися ці показники протягом досліджуваного періоду, дані згрупуємо, і зведемо їх у таблицю 3.
Дані для аналізу візьмемо з форми № 1 Бухгалтерський баланс (додаток 3), форми № 2 Звіт про прибутки та збитки (додаток 4) та форми № 5 Додаток до бухгалтерського балансу (додаток 5) за 2007 рік.
Виходячи з даних таблиці 3, необхідно відзначити, що в досліджуваний період виручка у відносному вимірі виросла на 162,2% і 54,3% відповідно і склала в 2007 році 201952 тис. руб.
Таблиця 3
Основні показники виробничо-економічної діяльності ТОВ «Рудникове» у 2005 -2007 роки
Показники | роки | зміна | |||||
2005/2006 | 2006/2007 | ||||||
2005 | 2006 | 2007 | абсол. | относ.,% | абсол. | относ.,% | |
виручка, тис. руб. | 49911 | 130885 |