Організація методика техніка проведення інвентаризації і відображення її в обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство Освіти Російської Федерації

Курсова робота

З дисципліни "Бухгалтерський облік"

Тема: "Організація, методика, техніка проведення інвентаризації і відображення її в обліку"

Воронеж 2010

Зміст

Введення

1. Нормативно-правове регулювання обліку інвентаризації

1.1 Підготовка до проведення інвентаризації

1.2 Проведення інвентаризації

1.3 Перевірка фактичної наявності майна і звірка з даними бухгалтерського обліку

1.4 Особливості перевірки фактичної наявності майна

1.5 Перевірка документальної обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку

1.6 Прийняття рішень за результатами інвентаризації та їх відображення в бухгалтерському обліку

2. Інвентаризація по об'єктах обліку

2.1 Інвентаризація основних засобів

2.2 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів

2.3 Інвентаризація фінансових вкладень

3. Удосконалення обліку інвентаризації

3.1 Створення резерву по сумнівних боргах

3.2 Використання резерву по сумнівних боргах

Висновок

Використана література

Введення

Для підвищення ефективності функціонування підприємства необхідно забезпечити чітко діючу систему обліку та контролю його засобів і джерел. Самофінансування і самоокупність більшості підприємств підвищує роль обліку і контролю над раціональним використанням усіх засобів.

Мною була обрана саме ця тема для написання курсової роботи тому, що актуальною проблемою соціально-економічного розвитку нашого суспільства на сучасному етапі є забезпечення схоронності господарських ресурсів, їх раціонального та економічного використання, запобігання невиробничих витрат сировинних, паливних та інших матеріальних цінностей. А одним з найбільш важливих засобів контролю за збереженням господарських засобів є інвентаризація, в процесі якої перевіряється схоронність цінностей і звіряється фактичне їх наявність з даними бухгалтерського обліку.

Однією з основних завдань бухгалтерського обліку відповідно до Федерального Закону "Про бухгалтерський облік" є формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної зовнішнім і внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності.

Одним з основних способів контролю повноти та достовірності бухгалтерських даних є проведення інвентаризації всіх об'єктів бухгалтерського обліку.

Інвентаризація забезпечує достовірність даних бухгалтерського обліку, дозволяє реальність усіх статей бухгалтерського балансу та звітності підприємства. Ось чому підприємства організаційно-правових форм та видів діяльності зобов'язані відповідно до "Закону про бухгалтерський облік та звітності" проводити суцільну інвентаризацію матеріальних ресурсів перед складанням річного звіту.

Мета інвентаризації майна - перевірка достовірності даних бухгалтерського балансу та звітності підприємства. Вона дозволяє в натуральному вимірнику порівняти правильність ведення документації всіх господарських операцій організації, виявити фактичну наявність і якісний стан майна підприємства. Не можна не враховувати, проводячи інвентаризацію, такі негативні явища, як розкрадання, природне зменшення.

Метою курсової роботи є поглиблене вивчення загальної характеристики інвентаризації. Систематизація і закріплення знань з даної теми, розвиток навичок самостійного дослідження та узагальнення висновків.

Головним завданням курсової роботи є визначити роль і значення інвентаризації. Тут так само буде розглянута інвентаризація як спосіб первинного спостереження за збереженням власності, викладаються цілі інвентаризації, зазначаються причини розбіжності фактичних даних з даними бухгалтерського обліку. Розкривається зв'язок інвентаризації з іншими елементами бухгалтерського обліку.

А також розгляд видів інвентаризації, порядок її проведення, і документальне оформлення. Розкриваються результати (нестачі, надлишки) інвентаризації, причини їх виникнення та порядок відображення в обліку.

Детально буде розглядатися порядок і терміни проведення інвентаризації матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів, капітальних вкладень у необоротні активи, незавершеного виробництва, каси, фінансових вкладень, витрат майбутніх періодів.

1. Нормативно-правове регулювання обліку інвентаризації

Федеральним законом РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" встановлено обов'язок організації, проводити інвентаризацію перед складанням річної звітності. Бухгалтерська звітність, складена без урахування результатів інвентаризації, не може вважатися достовірною. [2]

У діяльності кожного підприємства мають місце факти господарського життя, які неможливо документувати в загальному порядку - в міру їх виникнення (наприклад, природні втрати, псування матеріальних цінностей). Такі факти підлягають виявленню та документуванню тільки в ході проведення інвентаризації. Необхідність проведення інвентаризації також обумовлена ​​неминучістю помилок при здійсненні облікового процесу (які, на жаль, можливі на всіх його етапах), а також можливістю зловживань та розкрадань. Результати інвентаризації є джерелом інформації для формування оціночних резервів (резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, резерву під знецінення фінансових вкладень, резервів по сумнівних боргах).

Проведення інвентаризації регулюється наступними нормативними документами:

  1. Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н); [3]

  2. Методичними рекомендаціями щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49); [1]

  3. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.98 № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації"; [4]

  4. Постановою Держкомстату РФ від 27.03.2000 № 26 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № інв - 26" Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією "; [10]

  5. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну РФ від 28.12.01 № 119н); [16]

  6. Інструкцією про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні і обігу (затверджені наказом Мінфіну РФ від 29.08.01 № 68н); [14]

Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види зобов'язань.

Перелік об'єктів, що підлягають інвентаризації, такий:

  • основні засоби організації та орендовані основні засоби;

  • нематеріальні активи;

  • витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;

  • об'єкти незавершеного будівництва;

  • майно, яке зберігається на складах та інших місцях зберігання організації (як власне, так і взяте на відповідальне зберігання, на переробку тощо): обладнання до установки, матеріали, товари, готова продукція, товари відвантажені, матеріали (товари) в дорозі ;

  • незавершене виробництво;

  • витрати майбутніх періодів;

  • фінансові вкладення: документарні та бездокументарні цінні папери, видані позики, вклади в договори простого товариства;

  • грошові кошти, грошові документи і бланки суворої звітності;

  • розрахунки;

  • резерви майбутніх витрат і платежів.

Поширеною помилкою організації при проведенні інвентаризації є скорочення обсягу перевірки, тобто непроведення інвентаризації окремих категорій майна і зобов'язань. Особливо часто виключаються з категорії інвентарізуемое майна об'єкти, по яких не затверджені уніфіковані форми по відображенню результатів інвентаризації, - незавершене будівництво та резерви майбутніх витрат і платежів. [23]

Процес проведення інвентаризації можна розділити на тир етапи:

  1. підготовка до проведення інвентаризації;

  2. проведення інвентаризації (перевірки фактичної наявності майна і документального підтвердження витрат і зобов'язань);

  3. прийняття рішень за результатами інвентаризації та відображення їх у бухгалтерському обліку.

    1.1 Підготовка до проведення інвентаризації

    У рамках підготовки до проведення інвентаризації проводяться наступні заходи:

    1) складання деталізованого графіка проведення інвентаризації;

    2) визначення чисельності та персонального складу інвентаризаційної комісії, а також обсягів роботи для кожної комісії;

    3) підготовка та видання наказу керівника організації про проведення інвентаризації;

    4) підготовка первинної документації та облікових регістрів, внесення необхідних виправлень в бухгалтерський облік, складання бланків інвентаризаційних описів;

    5) підготовка і розсилка контрагентам актів звірки взаєморозрахунків, підготовка і розсилка інспекціям МНС РФ листів з проханням провести звірку взаєморозрахунків.

    Виконання заходів, зазначених в п. 1 - 2, доцільно делегувати постійно діючої інвентаризаційної комісії. Заходи, викладені в п. 4 - 5, здійснюються бухгалтерською службою. [1]

    Складання деталізованого графіка проведення інвентаризації здійснюється на підставі положень облікової політики організації, в якій повинно бути зазначено, на яку дату інвентаризується кожна категорія майна і зобов'язань, як часто (щорічно або рідше) проводиться інвентаризація основних засобів. При складанні графіка слід врахувати, що основні засоби, які у момент інвентаризації будуть знаходитися поза місцем знаходження організації, інвентаризуються до моменту їх тимчасового вибуття (морські та річкові судна в далеких рейсах, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання та т.п). [1]

    До складу інвентаризаційних комісій включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (юристи, інженери, економісти, техніки і т.д.). У комісію можуть увійти представники служби внутрішнього аудиту організації. При визначенні персонального складу робочих інвентаризаційних комісій слід врахувати, що відсутність при проведенні даного заходу хоча б одного члена комісії є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними. [1]

    Поширеною помилкою є включення матеріально відповідальної особи до складу інвентаризаційної комісії, якій належить провести інвентаризацію що знаходиться під звітом цього матеріально відповідальної особи майна. Присутність матеріально відповідальної особи при проведенні інвентаризації обов'язково, але включати його в інвентаризаційну комісію неприпустимо. [23]

    Керівник організації видає наказ (постанова, розпорядження) про проведення інвентаризації. Даний документ оформляється за уніфікованою формою № інв - 22.

    У наказі вказується:

    • підставу для проведення інвентаризації;

    • персональний склад інвентаризаційної комісії, а у разі залучення робочих інвентаризаційних комісій - їх персональний склад із зазначенням виду або категорії інвентарізуемое кожного комісією майна і зобов'язань;

    • обсяг інвентаризації (перелік майна і зобов'язань);

    • дати початку і закінчення проведення інвентаризації по кожному виду (категорії) майна і зобов'язань;

    • терміни здачі матеріалів інвентаризації та бухгалтерію.

    Наказ вручається голові інвентаризаційної комісії (у разі створення робочих інвентаризаційних комісій - також і їх головам) і реєструється в журналі обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (ф. № інв - 23). [1]

    Перед проведенням інвентаризації необхідно підготувати первинну документацію і облікові регістри, внести необхідні виправлення в бухгалтерський облік. Перевіряється наявність та стан наступних документів:

    • за основними засобами - наявність і стан інвентарних карток (ф. № ОЗ - 6, № ОЗ - 6-а) або інвентарних книг (ф. № ОЗ - 6б); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання;

    • по нематеріальних активів - наявність обліку нематеріальних активів (ф. № НМА - 1); документів, що встановлюють права на інтелектуальну власність; для нематеріальних активів, придбаних після проведення останньої інвентаризації, - пакет первинних документів з придбання.

    Підбір первинних документів з придбання нематеріального активу здійснюється відповідно до вимог, що містяться у Методичних рекомендаціях щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. При інвентаризації нематеріальних активів здійснюється перевірка правильності їх відображення в бухгалтерському балансі. При заповненні інвентаризаційного опису нематеріальних активів (ф. № інв - 1а) інвентаризаційна комісія заповнює графу "Вартість нематеріального активу фактично за даними первинних документів". На думку автора, нераціонально перевіряти правильність формування первинної вартості одного й того ж нематеріального активу щорічно. Досить це зробити один раз - під час проведення річної інвентаризації у році прийняття цього активу до обліку. Саме тому первинні документи, пов'язані з придбанням нематеріального активу, підбираються тільки по об'єктах, що надійшли у звітному році;

    • по виробничим запасам та обладнанням до установки, що зберігаються на складі і інших місцях зберігання, - наявність карток обліку матеріалів (ф. № М - 17), інших аналогічних документів, в яких здійснюється складський облік запасів. При відсутності перелічених документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення. При виявленні неточностей і розбіжностей в регістрах бухгалтерського обліку, а також розбіжностей між регістрами складського та бухгалтерського обліку повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення;

    • за документарними цінних паперів, що зберігаються у депозитаріях і банках, а також по бездокументарні цінних паперів - рахунки, що підтверджують найменування, кількість і реквізити (номер, номінал, емітент) належать організації цінних паперів. Виписки необхідно заздалегідь зажадати у організацій, що здійснюють зберігання та облік прав на цінні папери (банків, депозитаріїв, регістрів).

    Також необхідно підібрати підтверджують первинні документи та регістри аналітичного обліку за таких об'єктів інвентаризації:

    • запасами, що не знаходиться в період проведення інвентаризації під звітом матеріально відповідальних осіб (переданим на відповідальне зберігання, матеріалами і товарах в дорозі, товарах відвантажених);

    • витрат на НДДКР;

    • витрат майбутніх періодів;

    • об'єктам незавершеного будівництва;

    • незавершеного виробництва;

    • резервів майбутніх витрат.

    На практиці підготовка первинної документації та облікових регістрів, внесення необхідних виправлень в бухгалтерський облік перед інвентаризацією виробляється далеко не в кожній організації, адже здійснення цих заходів значно знижує обсяг робіт при проведенні інвентаризації та підведення його підсумків. [4]

    Бланки інвентаризаційних описів і активів інвентаризації складаються за уніфікованим формам до початку інвентаризації і видаються на руки членам інвентаризаційної комісії.

    Альбом уніфікованих форм не містить форм для відображення результатів інвентаризації деяких категорій майна: незавершеного будівництва, незавершеного виробництва, витрат на НДДКР, резервів майбутніх витрат. Ці форми повинні бути розроблені організацією самостійно і затверджені організацією самостійно і затверджені в складі облікової політики. [1]

    Якщо подальша обробка результатів інвентаризації буде проводитися автоматизовано, то ще на стадії підготовки можуть бути частково заповнені графи в наступних описах:

    • інвентаризаційного опису основних засобів (ф. № інв - 1);

    • інвентаризаційного опису нематеріальних активів (ф. № інв - 1а);

    • інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв - 3);

    • інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (ф. № інв - 5).

    До початку інвентаризації можуть бути заповнені графи, в яких зазначаються найменування та основні характеристики кожної інвентарізуемое одиниці майна. Перелік заповнюваних до проведення інвентаризації граф кожної з описів міститься в Вказівки щодо застосування і заповнення форм первинної облікової документації з обліку результатів інвентаризації (затверджені постановою Держкомстату РФ від 18.08.98 № 88). [4]

    Акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами (постачальниками, покупцями, підрядчиками, комітентами, комісіонерами тощо) складаються на 1 січня року, наступного за звітним, і розсилаються.

    Для інвентаризації розрахунків з бюджетом організація повинна скласти і направити запит у всі інспекції МНС РФ, в яких вона зареєстрована як платник податків, про надання актів звірки по всіх видах податків, сплачуваних організацією. [4]

    1.2 Проведення інвентаризації

    У відносно різних об'єктів інвентаризації застосовуються три різних регламенту її проведення. [1]

    I. Перевірка фактичної наявності майна звіряння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку.

    Застосовується у відношенні наступного майна, що зберігається і використовується в організаціях: основних засобів, нематеріальних активів (у частині наявності правовстановлюючих документів), незавершеного будівництва, обладнання до установки, виробничих запасів (матеріалів, товарів, готової продукції), незавершеного виробництва, готівкових грошових коштів, грошових документів і бланків суворої звітності, документарних цінних паперів.

    II. Документальна звірка розрахунків з бюджетом, кредитними організаціями та іншими контрагентами.

    Застосовується при інвентаризації всіх видів розрахунків, у тому числі розрахунків з бюджетом, а також при інвентаризації фінансових вкладень у частині виданих позик та вкладів в договори простого товариства.

    III. Перевірка документальної обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку, на підставі наявних у організації документів.

    Таким чином здійснюється інвентаризація нематеріальних активів (в частині правильності формування балансової вартості); запасів, які не перебувають у період проведення інвентаризації під звітом матеріально відповідальних осіб (переданих на відповідальне зберігання, матеріалів і товарів в дорозі, товарів відвантажених); витрат на НДДКР; бездокументарних цінних паперів; витрат майбутніх періодів; резервів майбутніх витрат і платежів. Даний порядок застосовується також при інвентаризації розрахунків і фінансових вкладень у видані позики і внески в договори простого товариства. Застосування цього регламенту без проведення документарних звірок з контрагентами знижує достовірність інвентаризації. [25]

    1.3 Перевірка фактичної наявності майна і звірка з даними бухгалтерського обліку

    До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційна комісія повинна отримати останні на момент інвентаризації прибуткові та видаткові документи, звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, прикладені до звітів, записом "до інвентаризації" і вказує її дату. Дана позначка служить бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. [1]

    Перевірка фактичної наявності майна проводиться інвентаризаційною комісією у присутності матеріально відповідальної особи, а в частині нематеріальних активів - особи, відповідальної за зберігання правовстановлюючих документів. До початку інвентаризації від кожної матеріально відповідальної особи береться розписка про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, прийняті до обліку, а що вибули, списані за видатками. Розписка матеріально відповідальної особи включена в заголовну частину інвентаризаційних описів.

    Результати перевірки фіксуються в інвентаризаційних описах та актах, які складаються за уніфікованими формами:

    • інвентаризаційного опису основних засобів (ф. № інв - 1);

    • інвентаризаційного опису нематеріальних активів (ф. № інв - 1а);

    • інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв - 3);

    • інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (ф. № інв - 5).

    • акті інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв - 15);

    • інвентаризаційного опису цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. № інв - 16).

    Ці документи складаються не менше ніж у двох примірниках, а опис за ф. № інв - 5 - у трьох примірниках. Також у трьох примірниках складається інвентаризаційний опис орендованих основних засобів, що складається за ф. № інв - 1. [10]

    Після закінчення перевірки і виведення підсумкових показників опису підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. При цьому матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. Один примірник опису залишається у матеріально відповідальної особи, другий - передається в бухгалтерію. Третій примірник інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (ф. № інв - 5), передається організації-власнику цих ТМЦ. Третій примірник інвентаризаційного опису орендованих основних засобів передається орендодавцю. [4]

    Досить поширеною помилкою є відсутність в опису підпису одного або кількох членів інвентаризаційної комісії, що призводить до визнання результатів інвентаризації недійсними.

    За основними засобами, нематеріальних активів, виробничих запасів та обладнанням до установки (не зданому в монтаж), при перевірці фактичної наявності якого були виявлені відхилення від облікових даних, бухгалтером складаються порівняльні відомості (ф. № інв - 18, інв - 19). У них відображаються розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і недостач майна зазначаються відповідно до його оцінкою в бухгалтерському обліку. Порівняльні відомості оформляються у двох примірниках, а потім підписуються бухгалтером і матеріально відповідальною особою. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, інший зберігається в бухгалтерії.

    До акта інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв - 15) і інвентаризаційний опис цінних паперів (ф. № інв - 16) включаються показники як власне інвентаризаційних описів, так і порівнювальних відомостей. [20,21]

    1.4 Особливості перевірки фактичної наявності майна

    При інвентаризації основних засобів (ОС) інвентаризаційна комісія здійснює огляд об'єктів і заносить до інвентаризаційного опису основних засобів (ф. № інв - 1) наступну інформацію:

    • при автоматизованій обробці результатів інвентаризації, якщо інвентаризаційної комісії видана частково заповнена опис, - дані про фактичну наявність об'єктів, їх вартість;

    • якщо опису не були заповнені - повне найменування об'єктів, їх призначення, інвентарні номери, основні технічні або експлуатаційні показники. [9, 6]

    При виявленні об'єктів, які не відображені в обліку, а також об'єктів, по яких відсутні дані, що характеризують їх, інвентаризаційна комісія повинна включити до інвентаризаційного опису відсутні відомості і технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об'єм (по зовнішньому чи внутрішньому обміру), загальну корисну площу, число поверхів (без підвалів, напівпідвалів тощо), рік будівництва та ін

    Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути проведена за ринковою ціною, а амортизація по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей оцінки і ступеня амортизації відповідними актами.

    У бухгалтерському обліку виявлені інвентаризацією невраховані об'єкти ОЗ відображаються на підставі порівнювальної відомості результатів інвентаризації основних засобів (ф. № інв - 18). Проводиться запис:

    Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 91 - відбивається ринкова оцінка ОС, наведена в порівнювальної відомості й акті оцінки об'єкта. [11]

    Відповідно до порівнювальної відомістю і актом оцінки об'єкта (у якому відбивається ринкова ціна ОС на момент інвентаризації і дані про ступінь його зношеності) складається акт прийому-передачі об'єкта основних засобів (ф. № інв ОС - 1). Прийняття до обліку будівлі (споруди) оформляється актом про прийняття-передачу будівлі (споруди) за ф. № ОС - 1а лише за наявності документів про державну реєстрацію прав на нерухомість. Зазначені акти складаються не інвентаризаційною комісією, а комісією з приймання-передачі основних засобів. При цьому визначається термін корисного використання об'єкта інформації про амортизацію. Проводиться бухгалтерська запис:

    Дебет рахунку 01 Кредит рахунку 08 - відображено прийняття до обліку об'єкта основних засобів (відповідно до акта за ф. № ОС - 1 або ОС - 1а). [11]

    Більш докладно інвентаризація ОС буде розглянута в п. 2.1 даної курсової роботи.

    Інвентаризація нематеріальних активів (НА) полягає в перевірці:

    • наявності документів, що підтверджують права організації на його використання;

    • правильності і своєчасності відображення нематеріальних активів в бухгалтерському балансі.

    Інвентаризаційна комісія повинна переконатися про реєстрацію прав і вказати в інвентаризаційному опису нематеріальних активів (ф. № інв - 1а) його реквізити (дату і номер), звірити дату отримання організацією прав на інтелектуальну власність, зафіксовану в реєструючому права документі, і дату прийняття об'єкта до обліку, яка вказана в картці за ф. № НМА - 1. [25]

    По незавершеному капітальному будівництву в описах вказується найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт по цьому об'єкту, по кожному окремому виду робіт, конструктивних елементів, устаткування і т.п. При інвентаризації незавершеного капітального будівництва слід перевірити:

    • значитися у складі незавершеного капітального будівництва обладнання, передане в монтаж, але фактично не розпочате монтажем;

    • стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів. Необхідно виявити причини і підстави для консервації цих об'єктів.

    На закінчені будівництвом об'єкти, повністю або частково введені в експлуатацію, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами, складаються особливі опису. Окремі описи складаються також на закінчені, але не введені в експлуатацію об'єкти. У описах необхідно вказати причини затримки оформлення здачі в експлуатацію вказаних об'єктів.

    На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складаються описи, в ​​яких наводяться дані про характер виконаних робіт та їх вартості із зазначенням причин припинення будівництва. Для цього повинні використовуватися відповідна технічна документація (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація. [25]

    Інвентаризація обладнання до установки, не зданого в монтаж, здійснюється в тому ж порядку, що й інвентаризація виробничих запасів (матеріалів, товарів, готової продукції).

    При інвентаризації виробничих запасів перевіряється їх фактичну наявність шляхом обов'язкового перерахунку, переважування чи перемірювання. Дані перевірки заносяться у видану інвентаризаційної комісії інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв - 3).

    Товарно-матеріальні цінності, що надходять під звіт матеріально відповідальної особи під час проведення інвентаризації, приймаються їм у присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. Ці ТМЦ заносяться до окремого опису "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації", де вказується дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності. [12]

    Методика інвентаризації незавершеного виробництва в значній мірі залежить від специфіки діяльності організації. Інвентаризація незавершеного виробництва полягає у перевірці заділів незавершеного виробництва (деталей, вузлів, агрегатів) через фактичне їх підрахунку, зважування, перемірювання. При цьому необхідно:

    • визначити фактичну наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і не закінчених виготовленням та складанням виробів, що знаходяться у виробництві;

    • визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва (заділів);

    • виявити залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також по замовленнях, виконання яких призупинено.

    Описи складаються окремо по кожному відокремленому структурному підрозділу (цеху, дільниці) із зазначенням найменування заділів, стадії чи ступеня їх готовності, кількості або об'єму, а по будівельно-монтажних робіт - із зазначенням обсягу робіт: по незакінчених об'єктах, їх черг, пускових комплексах, конструктивних елементах і видах робіт, розрахунки за якими здійснюється після повного їх закінчення.

    Матеріали (в тому числі покупні напівфабрикати), що знаходяться у робочих місць, що не піддавалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включається, а інвентаризуються як виробничі запаси і фіксуються в окремих описах.

    Забраковані деталі в опису незавершеного виробництва не включаються, а по них складаються окремі описи.

    Якщо незавершене виробництво являє собою неоднорідну масу або суміш сировини (наприклад, у кондитерській промисловості), в описах, а також у слічітельних відомостях наводяться два кількісних показники:

    • кількість маси або суміші;

    • кількість матеріалів по окремих найменуваннях, що входять до складу маси або суміші.

    Кількість матеріалів визначаються розрахунками в порядку, встановленому галузевими нормативами та облікової політикою організації. [25

    Перевірка фактичної наявності грошових коштів у касі організації та грошових документів проводиться одночасно з інвентаризацією документарних цінних паперів, що зберігаються в організації, та бланків суворої звітності і оформляється актом інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв - 15).

    Результати перевірки наявності документарних цінних паперів відображаються в окремій інвентаризаційного опису цінних паперів і бланків суворої звітності за ф. № інв - 16. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви цінного паперу, її реквізитів (серії, номера, номінальної вартості), облікової вартості, терміну погашення. При автоматизованій обробці результатів інвентаризації і видачі на руки інвентаризаційної комісії ф. № інв - 16 з частково заповненими графами комісія заповнює графи про фактичну наявність документарних цінних паперів та їх фактичної вартості. [21]

    1.5 Перевірка документальної обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку

    Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей на шляху, що знаходяться на відповідальному зберіганні, переданих в переробку, полягає в перевірці сум, підтверджених правильно оформленими документами:

    • по ТМЦ, що знаходиться в дорозі, - розрахунковими документами постачальників або іншими їх замінюють документами;

    • по ТМЦ, що знаходяться на складах сторонніх організацій, - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації; іншими документами, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання;

    • по ТМЦ, переданими в переробку, - приймально-документами. [12]

    В акті інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі (ф. № інв - 6), по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці ​​цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку. [19]

    Для документування інвентаризації ТМЦ, переданих на відповідальне зберігання і переробку, уніфікованих форм немає, тому в разі наявності у організації подібних операцій слід розробити форми для оформлення інвентаризації цих категорій майна і затвердити їх у складі облікової політики. В акті інвентаризації ТМЦ, переданих на відповідальне зберігання, повинно бути вказано їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата передачі на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.

    В акті інвентаризації ТМЦ, переданих у переробку іншої організації, вказуються найменування переробної організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей на переробку, номери і дати документів.

    При інвентаризації витрат на НДДКР і витрат майбутніх періодів інвентаризаційна комісія перевіряє правильність сум, відображених на рахунку "Нематеріальні активи", субрахунок "Витрати на НДДКР" по кожному НДДКР і на рахунку "Витрати майбутніх періодів" по кожному витраті майбутніх періодів, на основі документів у Відповідно до прийнятої в організації облікової політики і встановлених термінів списання кожного інвентарізуемое витрати. [25]

    Для документування інвентаризації витрат майбутніх періодів застосовується уніфікована форма акту інвентаризації витрат майбутніх періодів (ф. № інв - 11). Для оформлення інвентаризації витрат на НДДКР організації самостійно розробляють і затверджують форму акта інвентаризації.

    При інвентаризації резервів майбутніх витрат перевіряється правильність і обгрунтованість створення в організації цих резервів відповідно до прийнятої облікової політики і затвердженими організації регламентом (методикою) їх утворення і використання. Для відображення результатів інвентаризації резервів застосовується самостійно розроблена і затверджена організацією форма. [22]

    1.6 Прийняття рішень за результатами інвентаризації та їх відображення в бухгалтерському обліку

    Результати інвентаризації узагальнюються в "Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією" (ф. № інв - 26), яку підписує керівник організації, головний бухгалтер і голова інвентаризаційної комісії. У відомості міститься інформація про виявлені в результаті інвентаризації розбіжності по кожному рахунку: суми недостач, надлишків та псування, а також про порядок віднесення сум виявлених нестач і псування: залік за пересортицею, списання в межах норм природних втрат, віднесення на винних осіб та списання на позареалізаційні витрати. [10]

    Вартість відсутнього або зіпсованого майна, недостача і псування якого були виявлені в результаті проведеної інвентаризації, підлягає списанню з кредиту рахунків обліку майна в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Виробляються запису:

    Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

    Кредит рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів"; 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Вибуття нематеріальних активів"; 07 "Устаткування до установки"; 08 "Вкладення у необоротні активи"; 10 "Матеріали"; 41 " Товари ", 43" Готова продукція ", 50" Каса "; 58" Фінансові вкладення ". [11]

    Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:

    1. Здійснюється взаємний залік надлишків і недостач виробничих запасів у результаті пересортиці.

    Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, стосовно ТМЦ одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.

    Якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. У випадку, коли конкретні винуватці пересортиці не встановлені, виявлена ​​різниця розглядається як недостача понад норми втрат і списується на позареалізаційні витрати. При цьому в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими ця різниця не віднесена на винних осіб. [7,8]

    Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.

    Залік з пересортиці і виявлення надлишків і нестач після заліку відображається в порівнювальної відомості результатів інвентаризації ТМЦ (ф. № інв - 19). У бухгалтерському обліку операції із заліку пересортиці відображаються записами:

    Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

    Кредит рахунку 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція"

    - Списані відсутні запаси (за їх собівартістю або обліковою ціною);

    Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

    Кредит рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

    - Списані транспортно-заготівельні витрати, що припадають на відсутні запаси (у частині матеріалів і товарів, якщо їх облік ведеться із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей");

    Дебет рахунку 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    - Прийняті до обліку надлишки при заліку нестач надлишками з пересортиці (за собівартістю або обліковою ціною запасів, що опинилися у надлишку);

    Дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    - Прийняті до обліку транспортно-заготівельні витрати, що припадають на надлишки (в частині матеріалів і товарів, якщо їх облік ведеться із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей").

    Якщо перевищення вартості відсутніх цінностей над вартістю зайвих цінностей, зачитується в рахунок нестач, відноситься на винних осіб, робиться запис:

    Дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    Якщо особа, винна у пересортиці, не виявлено, перевищення відноситься на позареалізаційні витрати організації. Проводиться запис:

    Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

    Якщо вартість надлишкових зачитуємо цінностей вище вартості відсутніх, перевищення відноситься на позареалізаційні доходи, що відображається записом:

    Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

    Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи"; [11]

    1. Визначається природний спад цінностей в межах встановлених норм.

    Якщо після заліку за пересортицею, проведеного в установленому порядку, все-таки є недостача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванням цінностей, за яким встановлена ​​недостача.

    Природний спад цінностей в межах норм, затверджених у встановленому порядку, списується за розпорядженням керівника організації на рахунки обліку і на витрати на продаж. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлених фактичних нестач. Дана операція відображається в обліку записами:

    Дебет рахунку 20 "Основне виробництво", ін рахунків обліку витрат, Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    - Списана природний спад матеріалів у межах встановлених норм;

    Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    - Списана природний спад товарів і готової продукції в межах встановлених норм.

    При відсутності встановлених норм спад розглядається як недостача понад норми.

    За матеріалами і товарах, по яких виявлена ​​недостача понад норми природного убутку і за якими раніше був пред'явлений ПДВ до повернення з бюджету, слід відновити суму ПДВ і також віднести її в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Проводиться запис:

    Дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

    Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

    - Відображена відновлена ​​сума ПДВ; [11]

    1. Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування виробничих запасів понад норми природного убутку відносяться на винних осіб.

    При цьому робиться запис:

    Дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

    - Сума недостачі (псування понад норми природного убутку) віднесена на винних осіб.

    У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на позареалізаційні витрати, що відображається в обліку записом:

    Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати",

    Кредит рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". [11]

    У документах, що подаються для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення збитків з винних осіб, висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій.

    1. Майно, що опинилося в надлишку, приймається до обліку щодо оцінки за ринковою вартістю з визнанням позареалізаційних доходів з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб. [11]

    При цьому в обліку провадяться записи:

    Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи"; 07 "Устаткування до установки"; 08 "Вкладення у необоротні активи"; 10 "Матеріали"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 50 "Каса"; 58 "Фінансові вкладення".

    Кредит счета91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи".

    2. Інвентаризація по об'єктах обліку

    2.1 Інвентаризація основних засобів

    При інвентаризації основних засобів перевіряється обгрунтованість залишків за рахунками 01 "Основні засоби", 02 "Знос основних засобів" і 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". [23]

    Згідно з п.4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (далі ПБУ 6 / 01), після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

    а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг для управлінських потреб організації;

    б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

    в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

    г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

    Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. [25]

    Відповідно до п.5 ПБУ 6 / 01 до основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя , робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

    У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

    Інвентаризація основних засобів проводиться інвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника підприємства. За результатами інвентаризації складається інвентаризаційний опис за типовою междуведомственная формі.

    До початку інвентаризації необхідно перевірити:

    1. Наявність та стан інвентарних карток, інвентаризаційних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку основних засобів.

    2. Наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації основних засобів.

    3. Наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання.

    За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення. При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації в них повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення (п.3.1 Методичних вказівок з інвентаризації). [1]

    Згідно п.6 ПБО 6 / 01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

    При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

    При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

    Перевіряє також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації (п.3.1 Методичних вказівок з інвентаризації). [1]

    Згідно з п. 3.3 Методичних вказівок по інвентаризації при виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об'єм (по зовнішньому або внутрішньому обміну), площа (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів тощо), рік будівництва та ін; по каналах - протяжність, глибину і ширину (по дну і поверхні), штучні споруди, матеріали кріплення дна і укосів; по мостах - місцезнаходження, рід матеріалів і основні розміри; по дорогах - тип дороги (шосе, профільована), протяжність , матеріали покриття, ширину полотна і т.п. [1]

    Оцінка виявлених інвентаризацією неуточнених об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

    Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно до прямими назвами об'єкта.

    Відповідно до п.3.4. Методичних вказівок по інвентаризації машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту організації-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д. [1]

    Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах проводяться по найменувань із зазначенням кількості цих предметів.

    Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (річкові та морські судна в далеких рейсах, залізничний рухомий склад і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття (п.3.5 Методичних вказівок з інвентаризації).

    Згідно п.3.6 Методичних вказівок по інвентаризації на основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п. ). [1]

    Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.

    За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду (п. 3.7 Методичних вказівок з інвентаризації). [1]

    При перевірці первісної вартості об'єкта основних засобів необхідно мати на увазі, що первісна вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, може бути змінена у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів (п.14 ПБО 6 / 01).

    У процесі інвентаризації вивчають всі документи, якими оформлені витрати на відновлення об'єкта основних засобів, і визначають характер виконаних робіт (ремонт, реконструкція, модернізація і т.д.).

    Якщо об'єкт піддається відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.

    Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про зміни (п. 3.3 Методичних вказівок з інвентаризації). [1]

    Як правило, розрахунок суми збільшення балансової вартості об'єкта не викликає труднощів: сума капітальних вкладень в об'єкт основних засобів визначається за первинним документам, які роботи капітального характеру. На підставі порівнювальної відомості результатів інвентаризації основних засобів (ф. № інв - 18) і пакету документів, що підтверджують проведення добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації об'єкта основних засобів, комісія складає в одному примірнику акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (ф. № ОЗ - 3). [4]

    Бухгалтеру для здійснення запису щодо прийняття до обліку капітальних вкладень потрібно визначити, на яких балансових рахунках враховані витрати по виконанню капітальних робіт:

    • якщо витрати в аналізовані капітальні вкладення на момент проведення інвентаризації числяться на рахунку 08 "Капітальні вкладення", здійснюється запис:

    Дебет рахунку 01 Кредит рахунку 08

    • якщо капітальні витрати раніше були помилково розцінені як капітальний ремонт та віднесені на собівартість (витрати на продаж у торгових організаціях) або на зменшення резерву на ремонт основних засобів протягом поточного звітного року, то бухгалтер складає бухгалтерську довідку про допущену облікової помилку і робиться запис:

    Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 60 - сторно;

    Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 60 - зроблено витрати відображені як капітальні вкладення;

    Дебет рахунку 01 Кредит рахунку 08 - прийнято до обліку покращений об'єкт ОЗ (на підставі акта за ф. № ОС - 3);

    • якщо капітальні витрати були віднесені на собівартість або на зменшення резерву на ремонт основних засобів у попередніх звітних періодах, складається бухгалтерську довідку про допущену помилку, а сума списаних на витрати капітальних витрат визнається доходами минулих років, виявленими у звітному періоді. Проводиться запис:

    Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 91 субрахунок "Інші доходи" - відображено позареалізаційні доходи;

    Дебет рахунку 01 Кредит рахунку 08 - прийнято до обліку покращений об'єкт ОЗ (на підставі акта за ф. № ОС - 3). [11]

    Визначення зниження балансової вартості об'єкта при його часткової ліквідації (зламі окремих конструктивних елементів) проводиться на основі експертних оцінок. Можливе застосування наступної методики:

    1. оцінюється вартість добудови ліквідованої частини об'єкта основних засобів (відновна вартість ліквідованої частини);

    2. розраховується припадає на ліквідовану частина сума накопиченої амортизації виходячи зі ступеня самортізірованності всього об'єкта. При цьому складається акт оцінки зниження вартості об'єкта, в якому наводяться всі розрахунки. [1]

    При перевірці правильності нарахування амортизації по об'єктах основних засобів необхідно перевірити:

    • правильність визначення місяця, з якого почалося нарахування амортизації;

    • правильність визначення терміну корисного використання;

    • відповідність способів нарахування амортизації, фактично застосовуваних за групами однорідних об'єктів, способам, зазначеним в обліковій політиці підприємства;

    • правильність розрахунку сум амортизаційних відрахувань та їх відображення в обліку;

    • факти переведення основних засобів на консервацію. Згідно п. 23 ПБУ 6 / 01 протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців ;

    • чи не було випадків нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, по яких амортизація не відраховується. Відповідно до п.17 ПБО 6 / 01 такими об'єктами є:

    - Об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);

    - Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);

    - Продуктивну худобу, буйволи, воли та олені;

    - Багаторічні насадження.

    В аналогічному порядку рекомендуємо провести інвентаризацію основних засобів для цілей оподаткування.

    Інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв - 1)

    Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування). [4]

    Для оформлення даних інвентаризації основних засобів (будівель, споруд, передавальних пристроїв машин і устаткування, транспортних засобів, інструменту, обчислювальної техніки, виробничого і господарського інвентарю тощо) застосовується інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв - 1). Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами комісії окремо за кожним місцем зберігання цінностей та особою, відповідальною за збереження основних засобів. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально відповідальної особи (або осіб). [4]

    На основні засоби, прийняті в оренду, опис складається в трьох примірниках окремо по кожному орендодавцю із зазначенням терміну оренди. Один примірник інвентаризаційного опису висилають на адресу орендодавця.

    2.2 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів

    У ході інвентаризації матеріально-виробничих запасів перевіряють рахунку 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 41 "Товари", 42 "Торгова націнка ", 43" Готова продукція ". [12]

    Згідно з п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н (далі - ПБО 5 / 01), до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи :

    • використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

    • призначені для продажу;

    • використовувані для управлінських потреб організації.

    При цьому готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). [4]

    Товари також є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.

    Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, як правило, проводитися в порядку розташування цінностей у тому приміщенні, де вони зберігаються.

    При зберіганні товарно-матеріальних цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (наприклад, воно опломбовується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення (3.16 Методичних вказівок з інвентаризації).

    Згідно з п. 3.15 Методичних вказівок по інвентаризації товарно-матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін) . [1]

    Комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності (п. 3.17 Методичних вказівок з інвентаризації).

    Згідно з п. 3.18 Методичних вказівок по інвентаризації товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. [1]

    Ці товарно-матеріальні цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації". В описі вказується дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, в якій записані ці цінності. [1]

    При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії.

    Ці цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації". Оформляється опис за аналогією з документами на товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або (за його дорученням) члена комісії (п. 3.19 Методичних вказівок з інвентаризації). [1]

    У тих випадках, коли за умовами діяльності організації інвентаризаційна комісія не має можливості протягом одного дня провести підрахунок матеріалів і записати їх в інвентаризаційний опис, для обліку фактичної наявності сировини та інших матеріалів на складах у період проведення інвентаризації застосовується інвентаризаційний ярлик (форма № інв - 2).

    Ярлик заповнюється в одному примірнику відповідальними особами інвентаризаційної комісії, і зберігаються разом з перерахованими товарно-матеріальними цінностями за місцем їх знаходження (постанова Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації ").

    Дані форми № інв - 2 використовуються для заповнення інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (форма інв - 3) [4]

    Бухгалтерське оформлення

    Виявлені товарно-матеріальні цінності оприбутковуються за ринковими цінами. Це відображається наступним проведенням:

    Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 91 (субрахунок "Інші доходи") - відбита ринкова вартість виявлених надлишків товарно-матеріальних цінностей.

    У разі виявлення недостачі товарно-матеріальних цінностей результати інвентаризації відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:

    1. Якщо формування фактичної собівартості здійснюється безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали"

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 10 - виявлена ​​недостача чи псування матеріальних цінностей;

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 19 - відображено суму ПДВ, що відноситься до вартості саме ті і ще не оплачених цінностей;

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 68 - відновлено ПДВ, що відноситься у вартості відсутніх і вже оплачених цінностей, раніше відшкодований з бюджету;

    Дебет рахунку 73 Кредит рахунку 94 - списана сума збитку на винних осіб (якщо їх провина доведена судом);

    Дебет рахунку 91 (субрахунок "Інші витрати") Кредит рахунку 94 - списана сума збитку на позареалізаційні витрати.

    1. Якщо формування фактичної собівартості здійснюється на рахунку 10 "Матеріали" з використанням додаткових рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 10 - виявлена ​​недостача чи псування матеріальних цінностей;

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 16 - списано відхилення від облікової ціни по відсутньою або зіпсованим матеріальним цінностям;

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 19 - відображено суму ПДВ, що відноситься до вартості саме ті і ще не оплачених цінностей;

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 68 - відновлено ПДВ, що відноситься у вартості відсутніх і вже оплачених цінностей, раніше відшкодований з бюджету;

    Дебет рахунку 73 Кредит рахунку 94 - списана сума збитку на винних осіб (якщо їх провина доведена судом);

    Дебет рахунку 91 (субрахунок "Інші витрати") Кредит рахунку 94 - списана сума збитку на позареалізаційні витрати. [11]

    2.3 Інвентаризація фінансових вкладень

    При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати з придбання цінних паперів та вклади в статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

    Відповідно до п.2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затверджене наказом Мінфіну Росії від 10.12.2009 № 126н (далі ПБУ 19/02), для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:

    • наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

    • перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);

    • здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо). [13]

    Відповідно до п.3 ПБУ 19/02 до фінансових вкладень організації відносяться:

    • державні та муніципальні цінні папери;

    • цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);

    • вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);

    • надання іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях;

    • дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр.

    У складі фінансових вкладень враховується також вклади організації - товариша за договором простого товариства.

    До фінансових вкладень організації відносять:

    • власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;

    • векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надання послуги;

    • вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за оплату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

    • дорогоцінні матеріали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

    Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи не є фінансовими вкладеннями (п.4 ПБО 19/02).

    Згідно п. 23 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності в бухгалтерському балансі фінансові вкладення розділені на довгострокові і короткострокові. Фінансові вкладення є короткостроковими, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати. Інші фінансові вкладення відображаються як довгострокові і відображаються в розділі "Необоротні активи". [1]

    Облік фінансових вкладень ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення" із забезпеченням можливості одержання даних про короткострокових і довгострокових активах.

    При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:

    • правильність оформлення цінних паперів;

    • збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

    • своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів за цінними паперами;

    • реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів.

    При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.

    Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, строків погашення та загальної суми. Всі цінні папери, наявні в організації, повинні бути описані в книзі обліку цінних паперів, що зберігається в бухгалтерії. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними цієї книги. [4]

    Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій, спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій. При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують перебувати у бухгалтерському обліку у організації із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. [22]

    Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документально.

    Якщо таке підтвердження відсутній, то фактично має місце необгрунтоване перерахування грошових коштів (передача матеріальних цінностей чи нематеріальних активів) сторонній організації, що може бути розцінене як зловживання службовим становищем посадовими особами, які віддали розпорядження про здійснення такої операції. При цьому власники організації (акціонери, пайовики тощо) можуть пред'явити до винних посадових осіб позов про стягнення з них суми нанесеного збитку.

    При перевірці правильності оцінки фінансових вкладень слід мати на увазі, що згідно п. 19 ПБО 19/02 вони поділяються на дві групи:

    • фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість;

    • фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається.

    Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу (п. 20 ПБУ 19/02).

    Зокрема, порядок розрахунку ринкової ціни емісійних цінних паперів, допущених до обігу на фондовій біржі або через організатора торгівлі на ринку цінних паперів, і встановлення граничної межі коливань їх ринкової ціни затверджений розпорядженням ФКЦБ Росії від 05.10.98 № 1087-р.

    Відповідно до п. 21 ПБО 19/02 фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

    Згідно з п. 9 ПБУ 19/02 первісною вартістю вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори).

    Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показується в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат на їх придбання з віднесенням непогашеної суми за відповідною статтею групи статей "Кредиторська заборгованість" у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок оплати підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за відповідною статтею групи статей "Дебіторська заборгованість" (п. 23 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності). [1]

    Для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності цінних паперів і виявлення кількісних розбіжностей їх з обліковими даними застосовується інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма № інв - 16).

    Опис складається у двох примірниках, підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою (особами). Один примірник опису передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи (осіб), який приймає цінні папери або бланки документів суворої звітності на відповідальне зберігання. [4]

    При наявності бланків документів суворої звітності, нумерованих одним номером, складається комплект із вказівкою кількості документів у ньому.

    При зміні матеріально відповідальних осіб опис складається у трьох примірниках. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінні папери та бланки документів суворої звітності, другий примірник - матеріально відповідальній особі, яка здала цінні папери та бланки документів суворої звітності; третій примірник - бухгалтерії.

    На останній сторінці форми перед підписом голови комісії дано дві вільні рядки для запису останніх номерів документів у разі руху цінних паперів і бланків документів суворої звітності під час інвентаризації. [4]

    При автоматизованій обробці даних з обліку результатів інвентаризації форма № інв - 16 видається комісії на паперових та машинних носіях інформації із заповненими графами з 1 по 10. В описі комісія заповнює графи 11 і 12 про фактичну наявність цінних паперів і бланків документів суворої звітності.

    Бухгалтерське оформлення

    Виявлені фінансові вкладення оприбутковуються з урахуванням ринкових цін. Ринкова ціна визначається:

    • для цінних паперів, допущених до торгівлі на фондовій біржі - за біржовими котируваннями;

    • для цінних паперів, що не мають біржового обігу, і інших фінансових вкладень - експертним шляхом.

    Бухгалтерська помилка виправляється проводкою:

    Дебет рахунку 58 Кредит рахунку 50 (51) - відбита покупка цінних паперів.

    У загальному випадку (якщо бухгалтерських помилок не виявлено) прийняття неврахованих фінансових вкладень до обліку відображається наступним проведенням:

    Дебет рахунку 58 Кредит рахунку 91 (субрахунки "Інші доходи").

    Якщо за результатами інвентаризації буде виявлено відсутність необхідних документів, що підтверджують права організації на фінансові вкладення, необхідно вжити всіх можливих заходів до відновлення цих документів (запросити дублікат або копію у організації, куди були здійснені фінансові вкладення, або у організації, що зареєструвала таку угоду). Якщо отримати необхідні документи не вдасться, організація повинна буде списати дані фінансові вкладення. При цьому необхідно зробити наступні проведення:

    Дебет рахунку 94 Кредит рахунку 58 - відображений збиток, що виник внаслідок недостачі фінансових вкладень;

    Дебет рахунку 73 Кредит рахунку 94 - стягнення виявленого збитку звернуто на винних осіб;

    Дебет рахунку 50 Кредит рахунку 73 - винною особою в касу організації внесена сума збитку або

    Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 73 - із заробітної плати працівника утримана сума виявленого збитку або

    Дебет рахунку 91 (субрахунок "Інші витрати") Кредит рахунку 94 - списано виявлений збиток на фінансові результати в разі відсутності винних осіб або якщо у стягненні з них відмовлено судом. [11]

    3. Удосконалення обліку інвентаризації.

    3.1 Створення резерву по сумнівних боргах

    Після проведення інвентаризації створюються необхідні для покриття збитків різних резервів.

    Кожна організація, укладаючи договір, розраховує, що його умови будуть виконані. Проте з різних причин партнери не завжди розплачуються за отримані ними товари, роботи або послуги, а іноді і взагалі не виконують свої зобов'язання.

    Що робити підприємствам, які постраждали від недобросовісних партнерів? Можна заздалегідь створити резерв по сумнівних боргах і зменшити на його суму оподатковуваний прибуток. За рахунок цього резерву покриваються збитки від списання безнадійної заборгованості.

    Резерви по сумнівним боргами дозволяє створити і глава 25 Податкового кодексу РФ, і Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. [18, 3]

    Що таке сумнівний борг.

    Відповідно до п. 1 статті 266 Податкового кодексу РФ, сумнівний борг - це дебіторська заборгованість, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і при цьому не забезпечена заставою, поручительством або банківською гарантією. Для цілей оподаткування організація має право створювати резерв по сумнівних боргах по будь-якій простроченої заборгованості. Виняток становлять прострочені відсотки за кредитами і позиками. За такими боргами резерви можуть створювати тільки банки. [18]

    Точно таке ж визначення сумнівного боргу використовується і в бухгалтерському обліку. Воно наведено в п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. У бухобліку також дозволено створювати резерв по сумнівних боргах по будь-якій простроченої заборгованості за реалізовану продукцію (товари, роботи і послуги). [3]

    Приклад 1

    У січні 2009 року ТОВ "Прима" продало ЗАТ "Кедр" партію продукції. За умовами договору ЗАТ "Кедр" має сплатити постачання до 28 лютого 2009 року.

    У встановлений термін оплата від покупця не надійшла. Тому з 1 березня 2009 року ТОВ "Прима" вважає заборгованість ЗАТ "Кедр" сумнівним боргом.

    Як створювати резерв по сумнівних боргах

    Резерви по сумнівним боргами з метою оподаткування можна створювати кожен квартал. Щоправда, це можуть робити не всі організації, а тільки ті, які розраховують податок на прибуток методом нарахування. Це встановлено підпунктом 8 п. 1 статті 265 Податкового кодексу РФ. [18,26]

    Перед початком кварталу або року, на який створюється резерв, організація повинна провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. При цьому всі сумнівні борги ділять на три групи залежно від того, коли закінчився термін їх погашення:

    1. більше ніж за 90 днів до початку кварталу (року);

    2. в період від 90 до 45 днів до початку кварталу (року);

    3. менше ніж за 45 днів до початку кварталу (року).

    У резерв можна включити всю суму боргів першої групи і 50% від кожного боргу другої групи. Борги третьої групи в резерв не входять. Сума резерву враховується в складі позареалізаційних витрат того кварталу, на який цей резерв створений. При цьому його загальна величина не повинна перевищувати 10% виручки від реалізації продукції (без урахування ПДВ та податку з продажів).

    Як відобразити створення резерву по сумнівних боргах в податковому обліку? Відповідь на це питання залежить від того, як підприємство веде податковий облік. Адже воно може брати за основу дані бухгалтерського обліку і коригувати їх для цілей оподаткування, а може будувати автономну систему податкового обліку.

    Тим, хто вибрав автономну систему, краще всього використовувати форми аналітичних регістрів, які рекомендує МНС Росії (вони опубліковані в Інтернеті на сайті www.nalog.ru). Розглянемо, як відобразити в цих регістрах створення резерву по сумнівних боргах. [24,26]

    Суми дебіторської заборгованості відображаються в Реєстрі обліку операцій по руху дебіторської заборгованості. У ньому вказуються дата виникнення заборгованості і встановлена ​​договором дата її погашення. За допомогою цього регістра бухгалтер без праці визначить, яка заборгованість є простроченою, і коли закінчився термін погашення.

    Суми сумнівних боргів, за якими створюється резерв, вказуються в Регістрі обліку сумнівної та безнадійної заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату. У цьому регістрі окремо вказується сумнівна заборгованість, термін погашення якої минув, ніж за 90 днів до початку кварталу і від 90 до 45 днів до початку кварталу.

    Загальна сума резерву по сумнівних боргах вказується у Розрахунку резерву по сумнівних боргах поточного звітного (податкового) періоду. У цьому ж регістрі відбивається і сума резерву, яка включається у позареалізаційні витрати. Щоб її розрахувати, загальну суму резерву потрібно порівняти з сумою, яка дорівнює 10% виручки від реалізації. Якщо загальна сума резерву виявиться більше 10% виручки, то у позареалізаційні витрати включається 10% виручки. Якщо ж вона не перевищить 10% виручки, то у позареалізаційні витрати включається сума резерву.

    Сума резерву, що включається у позареалізаційні витрати, переноситься з Розрахунку резервів по сумнівних боргах поточного звітного (податкового) періоду в Реєстр обліку позареалізаційних витрат. [24]

    Приклад 2

    ВАТ "Марс" веде податковий облік в регістрах, рекомендованих МНС Росії.

    Організація вирішила створити резерв по сумнівних боргах в II кварталі 2009 року. 31 березня 2009 ВАТ "Марс" провело інвентаризацію дебіторської заборгованості. За даними Реєстру обліку операцій по руху дебіторської заборгованості у ВАТ "Марс" є три прострочені заборгованості:

    • ВАТ "Венера" ​​на суму 1000000 крб., Термін її погашення минув 20 квітня 2008 року (більше 90 днів до початку II кварталу 2009 року);

    • ТОВ "Сатурн" на суму 500000 крб., Термін її погашення минув 11 лютого 2009 (49 днів до початку II кварталу 2009 року);

    • ТОВ "Плутон" на суму 2000000 крб., Термін її погашення минув 11 березня 2009 (21 день до початку II кварталу 2009 року).

    Результати інвентаризації ВАТ "Марс" відобразило в такому регістрі податкового обліку.

    Регістр обліку сумнівної та безнадійної заборгованості за результатами інвентаризації на 31 березня 2009 року.

    Дата проведення інвентаризації

    Вид заборгованості

    Підсумкова сума

    Підстава виникнення заборгованості

    31.03.2009

    З терміном погашення більше 90 днів до початку кварталу

    1000 000 руб.

    Заборгованість ВАТ "Венера" ​​за договором поставки

    31.03.2009

    З терміном погашення від 90 до 45 днів до початку кварталу

    500000 руб.

    Заборгованість ВАТ "Сатурн" за договором поставки

    Таким чином, в результаті можна включити, всю заборгованість ВАТ "Венера" ​​і 50% заборгованості ТОВ "Сатурн". Сума резерву дорівнює 1250000 крб. (1000000 крб. + 500 000 × 50%).

    Припустимо, що в першому півріччі 2009 року ВАТ "Марс" одержало виручку в розмірі 20000000 крб. 10% від цієї суми становить 2000000 крб. 1 250000 крб. <2000000 крб.

    Отже, у другому кварталі 2009 року ВАТ "Марс" може включити у позареалізаційні витрати 1250000 крб.

    ВАТ "Марс" відобразило резерв сумнівних боргів у такому регістрі податкового обліку. [24]

    Розрахунок резерву сумнівних боргів на II квартал 2009 року

    Заборгованість зі строком погашення більше 45 днів, але менше 90 днів

    Заборгованість зі строком погашення більше 90 днів

    Сума заборгованості, що є підставою для розрахунку резерву

    Виручка від реалізації поточного періоду

    10% виручки від реалізації поточного періоду

    Резерв сумнівних боргів поточного періоду

    Невикористаний залишок резерву попереднього періоду

    Різниця, що враховується в складі позареалізаційних витрат поточного періоду

    Різниця, що враховується в складі позареалізаційних доходів звітного періоду

    500000 руб.

    1000000 крб.

    1250000 крб.

    20000000 руб.

    2000000 крб.

    1250000 крб.

    -

    1250000 крб.

    -

    Тепер розглянемо, як з метою оподаткування розраховувати резерв по сумнівних боргах, грунтуючись на даних бухгалтерського обліку. На відміну від Податкового кодексу Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ не встановлює, як саме організації повинні розраховувати суму резерву в бухобліку. Це значить, що кожна організація може визначати порядок такого розрахунку самостійно. І ніщо не забороняє розраховувати резерв сумнівних боргів у порядку, встановленому статтею 266 Податкового кодексу РФ, і з метою бухгалтерського обліку. При цьому сума резерву, що включається з метою оподаткування у позареалізаційні витрати, буде дорівнює оборотів за кредитом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргах" в кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати".

    Приклад 3

    Скористаємося умовами прикладу 2. Припустимо, що ВАТ "Марс" розраховує податок на прибуток, коригуючи дані бухгалтерського обліку. Згідно облікову політику для цілей бухгалтерського обліку ВАТ "Марс" визначає суму резерву по сумнівних боргах в порядку, встановленому статтею 266 Податкового кодексу РФ. У бухгалтерському обліку ВАТ "Марс" створення резерву відображається проводкою: Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 63 - 1250000 крб. - Сформований резерв по сумнівним боргами на II квартал 2009 року. З метою оподаткування ВАТ "Марс" має включити 1 250000 крб. у позареалізаційні витрати. [24]

    3.2 Використання резерву по сумнівних боргах

    П. 4 статті 266 Податкового кодексу РФ дозволяє використовувати резерв по сумнівних боргах тільки для однієї мети - на покриття збитків за безнадійними боргами. Безнадійний борг - це борг, стосовно якого минув строк позовної давності або який неможливо стягнути (наприклад, через ліквідацію організації-боржника). Якщо загальна сума безнадійних боргів виявиться більше суми резерву, то ця різниця включається у позареалізаційні витрати. [18,27]. Такий же порядок використання резерву по сумнівних боргах застосовується і в бухгалтерському обліку. Це встановлено п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. [3]. Ті організації, які ведуть податковий облік в регістрах, рекомендованих МНС РФ, вказують суму списаних безнадійних боргів у Регістрі руху резерву по сумнівних боргах. Тут же розраховується сума, на яку безнадійні борги перевищують резерв.

    Приклад 4

    Скористаємося умовами прикладу 2 (п. 3.1). ВАТ "Марс" 30 червня 2009 року знову провело інвентаризацію дебіторської заборгованості. У результаті інвентаризації з'ясувалося, що в організації є три прострочені дебіторські заборгованості:

    • ВАТ "Венера" ​​в сумі 1000 000 руб., Термін її погашення минув 20 квітня 2007 року (більше трьох років до початку III кварталу 2009 року);

    • ТОВ "Сатурн" в сумі 500 000 руб., Термін її погашення минув 11 лютого 2009 (більше 90 днів до початку III кварталу 2009 року);

    • ТОВ "Плутон" у сумі 2 000 000 крб., Термін її погашення минув 11 березня 2009 (більше 90 днів до початку III кварталу 2009 року).

    Результати інвентаризації ВАТ "Марс" відобразило в такому регістрі податкового обліку.

    Регістр обліку сумнівної та безнадійної заборгованості за результатами інвентаризації на 30 червня 2009 року.

    Дата проведення інвентаризації

    Вид заборгованості

    Підсумкова сума

    Підстава виникнення заборгованості

    30.06.2009

    З терміном погашення більше 90 днів до початку кварталу

    500 000 руб.

    Заборгованість ВАТ "Сатурн" за договором поставки

    30.06.2009

    З терміном погашення більше 90 днів до початку кварталу

    2 000000 крб.

    Заборгованість ТОВ "Плутон" за договором поставки

    30.06.2009

    Безнадійна

    1000000 крб.

    Заборгованість ВАТ "Венера" ​​за договором поставки

    Термін позовної давності по заборгованості ВАТ "Венера" ​​закінчився у другому кварталі. Її потрібно списати за рахунок резерву сумнівних боргів. Ця операція відображається в такому регістрі податкового обліку.

    Регістр руху резерву по сумнівним боргами на II квартал 2009 року

    Дата

    Сума резерву сумнівних боргів

    Розмір безнадійних боргів

    Використання резерву сумнівних боргів

    Невикористаний залишок

    Сума перевищення безнадійних боргів над сумою резерву

    30.06.2009

    1250000 крб.

    1000000 крб.

    1000000 крб.

    250000 руб.

    -

    У бухгалтерському обліку суми безнадійних боргів, які списуються за рахунок резерву, відображаються за дебетом рахунка 63. Кредитове сальдо цього рахунку дорівнює залишку резерву на кінець звітного періоду. У разі якщо сума безнадійних боргів перевищить суму резерву, різниця списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Дані рахунків 63 і 91 можна використовувати для розрахунку податку на прибуток, якщо в бухгалтерському обліку ви визначаєте суму резерву за правилами, встановленими Податковим кодексом. [24]

    Приклад 5

    Скористаємося умовами прикладів 3 та 4. ВАТ "Марс" розраховує податок на прибуток, коригуючи дані бухгалтерського обліку.

    Суму резерву по сумнівних боргах згідно політиці для цілей бухгалтерського обліку підприємство визначає за правилами статті 266 Податкового кодексу РФ.

    У бухгалтерському обліку ВАТ "Марс" списання безнадійної заборгованості відображається такими проводками:

    Дебет 63 Кредит 62 - 1000000 крб. - Списана за рахунок резерву дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув.

    Дебет 007 - врахована за балансом сума списаної заборгованості.

    Т.ч., з метою оподаткування невикористана сума резерву по сумнівних боргах буде дорівнює кредитовому сальдо рахунку 63. Станом на зо червня 2009 року це сальдо склало 250000 крб. (1250000 - 1000000).

    Що робити з невикористаною сумою резерву

    З невикористаної сумою резерву можна піти двома шляхами:

    • включити до складу позареалізаційних доходів - якщо в наступному кварталі організація не створює резерву по сумнівних боргах;

    • перенести на наступний період - якщо в наступному кварталі організація створює цей резерв.

    Про те, як у податковому обліку переносити невикористану суму резерву на наступний звітний період, сказано в п. 5 статті 266 Податкового кодексу РФ.

    Спочатку виходячи з розмірів та термінів погашення дебіторської заборгованості потрібно розрахувати суму резерву на наступний квартал.

    Потім цю суму потрібно порівняти із невикористаним залишком резерву. Якщо невикористаний залишок резерву виявиться більше знову створюваного резерву, то різниця включається у внереалізованних витрати.

    При цьому сума, що включається до їх складу, не повинна перевищувати 10% виручки, отриманої у звітному періоді. [24]

    Приклад 6 Скористаємося умовами прикладів 2 і 4. Станом на 30 липня 2009 року у ВАТ "Марс" невикористана сума резерву по сумнівних боргах дорівнює 250000 крб.

    У III кварталі 2009 року в резерв можна включити всю заборгованість ТОВ "Сатурн" (500000 крб.) І всю заборгованість ТОВ "Плутон" (2000000 крб.). Загальна сума резерву на III кварталі 2009 року дорівнює 2500000 крб. 2500000 крб. > 250000 руб.

    Т.ч., сума новостворюваного резерву перевищує залишок резерву на 2250000 крб. (2500000 - 250 000).

    За 9 місяців 2009 року ВАТ "Марс" одержало виручку в розмірі 30000000 крб. 10% від цієї суми становить 3000000 крб.

    2250000 крб. <3000000 крб.

    Отже, в III кварталі 2009 року ВАТ "Марс" може включити 2250000 крб. у позареалізаційні витрати.

    ВАТ "Марс" відобразило резерв сумнівних боргів на III кварталі 2009 року в такому регістрі податкового обліку.

    Розрахунок резерву по сумнівним боргами на III квартал 2009 року

    Заборгованість зі строком погашення більше 45 днів, але менше 90 днів

    Заборгованість зі строком погашення більше 90 днів

    Сума заборгованості, що є підставою для розрахунку резерву

    Виручка від реалізації поточного періоду

    10% виручки від реалізації поточного періоду

    Резерв сумнівних боргів поточного періоду

    Невикористаний залишок резерву попереднього періоду

    Різниця, що враховується в складі позареалізаційних витрат поточного періоду

    Різниця, що враховується в складі позареалізаційних доходів звітного періоду

    -

    2500000руб.

    2500000 крб.

    2500000 крб.

    3000000 крб.

    3000000 крб.

    250000 руб.

    2250000 крб.

    -

    У бухгалтерському обліку переносити залишки резерву по сумнівних боргах можна в тому ж порядку, який встановлений Податковим кодексом РФ, затвердивши таку методику в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

    Становище ведення бухгалтерської звітності в РФ не забороняє цього робити.

    Приклад 7

    Скористаємося умовами прикладів 3 і 5. У бухгалтерському обліку ВАТ "Марс" створення резерву по сумнівним боргами на III квартал 2009 року відображається такий проводкою:

    Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 63 - 2 250 000 руб. - Відображена різниця між сумою резерву на III квартал 2009 року і залишком невикористаного резерву.

    ВАТ "Марс" не списувало безнадійні борги в III квартал 2009 року.

    Значить, кредитове сальдо рахунку 63 складе 2500000 крб. Ця ж сума становить резерв сумнівних боргів на III квартал 2009 року для цілей оподаткування.

    У III квартал 2009 року дебетовий оборот по рахунку 91 склав 2500000 крб. З метою оподаткування цю суму потрібно включити у позареалізаційні витрати III кварталу. [24]

    Висновок

    Інвентаризація переслідує ряд завдань і цілей. Існують випадки, коли інвентаризація повинна проводитися в обов'язковому порядку. Як ми бачимо роль інвентаризації дуже велика - з її допомогою перевіряється правильність даних поточного обліку матеріальних і грошових коштів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб. Інвентаризація має велике значення для правильного визначення витрат на виробництво продукції, виконаних робіт і наданих послуг, для скорочення втрат товарно-матеріальних цінностей, попередження розкрадань майна і т. п. Інвентаризація сприяє зміцненню підприємства, попереджає можливі майнові втрати. Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється не тільки збереження матеріальних цінностей, але і перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності. Тільки завдяки цьому методу бухгалтерського обліку можна встановити відповідність між кількістю і якістю майна зазначеного в бухгалтерському балансі та майна в дійсності знаходяться на підприємстві. Проведення інвентаризації має безліч особливостей для різних видів інвентаризуються об'єктів і різних господарських ситуацій. Організація проведення інвентаризації таким чином, щоб її функція щодо забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, встановлена ​​Законом "Про бухгалтерський облік", була дійсно виконана, вимагає знання та застосування всіх положень та інших нормативних актів з бухгалтерського обліку, а також знання освіту або не бухгалтерську права (цивільного, авторського, трудового і т.д.).

    Використана література

    1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49.

    2. Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Від 23.07.1998г.).

    3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н (в ред. Від 24.03.2000г.).

    4. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998г. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації".

    5. Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998г. № 56н.

    6. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н (в ред. Від 30.12.1999г.).

    7. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 32н (в ред. Від 30.03.2001р.).

    8. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 33н (в ред. Від 30.03.2001р.).

    9. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н (в ред. Від 30.12.1999г.).

    10. Постанова Держкомстату РФ від 27.03.2000г. № 26 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № інв-26" Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією "".

    11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.

    12. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н.

    13. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н.

    14. Інструкція про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використання та обіг затвердженої наказом Мінфіну РФ від 29.08.2001 № 68-н.

    15. Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБУ 8 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001г. № 96н.

    16. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку МПЗ затверджені наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н.

    17. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

    18. 25 розділ Податкового кодексу РФ.

    19. Інвентаризація майна і зобов'язань / / Бухгалтерський облік. № 23 - 2009.

    20. Інвентаризація грошових коштів / / Бухгалтерський облік. № 23 - 2003.

    21. Інвентаризація каси, грошових коштів на банківських рахунках, розрахунків за договорами позик / / Бухгалтерський облік. № 24 - 2003.

    22. Інвентаризація дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. № 21 - 2003.

    23. Інвентаризація: бухгалтерська і податкова. - М.: Інформ - центр XXI століття, 2003. - 320с.

    24. Податковий облік резервів за сумнівними боргами / / Главбух. № 9 - 2009.

    25. Порядок проведення інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. № 21 - 2009.

    26. Резерв по сумнівним боргами / / Бухгалтерський облік. № 1 - 2006.

    27. Облік дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. № 21 - 2008.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    268.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Організація і техніка проведення міжнародних виставок і ярмарків
    Організація і техніка ведення податкового обліку
    Порядок проведення інвентаризації
    Проведення ревізійної інвентаризації
    Правила проведення інвентаризації майна
    Порядок проведення інвентаризації на підприємстві
    Організація і методика проведення аудиту
    Організація і методика проведення аудиту 2
    Організація і методика проведення виробничого навчання з ті
    © Усі права захищені
    написати до нас