Введення
Торгівля як вид господарської діяльності являє собою процес реалізації кінцевому споживачеві товарів, придбаних або взятих на комісію з метою подальшого перепродажу без додаткової переробки.
Торгова діяльність відноситься до сфери обігу, тому що в процесі її здійснення не відбувається зміни форм і споживчих властивостей товарів.
Основним видами діяльності ТОВ «Зеленого острова Р» є роздрібна торгівля промисловими товарами та меблями. Торговий комплекс «Зелений острів» - це промисловий супермаркет самообслуговування товарів для дому і меблів, який здійснює свою діяльність протягом дев'яти років. Результатом його діяльності є перетворення звичайного комісійного магазину у великий супермаркет з торгівлі меблями та товарами народного споживання.
Саме в цьому торговому комплексі проходила виробнича практика.
Метою даної роботи є закріплення і поглиблення раніше вивченого матеріалу общепрофессіональних і спеціальних дисциплін, таких як, бухгалтерський фінансовий облік, економіка підприємства, а також розвиток умінь і навичок застосування цих знань на практиці.
Завданнями даної роботи є:
1. вивчення внутрішніх нормативних документів підприємства;
2. огляд основних техніко-економічних показників фінансово-господарської діяльності підприємства в динаміці за 2-3 роки;
3. облік необоротних активів;
4. облік матеріально-виробничих витрат;
5. облік розрахункових операцій;
6. вивчити механізм формування річного бухгалтерського звіту;
7. провести експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства.
1. Техніко-економічна характеристика ТОВ «Зеленого острова Р»
1.1 Коротка історична довідка ТОВ «Зеленого острова Р»
ТОВ «Зелений острів Р» (первинна назва ТОВ «Домашня ідея») здійснює свою діяльність з 01.06.2000 р. ТОВ «Зелений острів Р» створено відповідно до Федерального закону від 08.02.1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю ». ТОВ «Зелений острів Р» керується у своїй діяльності Цивільним кодексом РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ, а також статутом підприємства. ТОВ «Зелений острів Р» володіє правами юридичної особи з моменту його реєстрації в установленому порядку, має самостійний баланс, має розрахунковий та інші рахунки в установах банків, товарний знак і знаки обслуговування.
ТОВ «Зелений острів Р» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді [16].
Перша назва ТОВ «Домашня ідея». Протягом перших п'яти років ТОВ «Домашня ідея» здійснювало таку діяльність:
- Торгівля промисловими товарами народного споживання;
- Комерційна, постачальницько-збутова, посередницька діяльність;
- Комісійна торгівля.
Метою ТОВ «Домашня ідея» є отримання прибутку. Пізніше ТОВ «Домашня ідея» було перейменовано в «Зелений острів Р». Торговий центр компанії ТОВ «Зелений острів Р» є «Зелений острів», розташований за адресою: м. Владивосток вул. Калініна, 275. Це промисловий супермаркет самообслуговування товарів для дому і меблів. В даний час ТОВ «Зелений острів Р» основними видами діяльності є роздрібна торгівля промисловими товарами і меблями, а також здача в оренду торгових приміщень від яких підприємство отримує найбільший прибуток. ТЦ «Зелений острів» 9 років. Результатом його діяльності є перетворення звичайного комісійного магазина до супермаркету з торгівлі меблями та товарами народного споживання [17].
1.2 Організаційна структура ТОВ «Зеленого острова Р»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Зелений острів Р» є юридичною особою. ТОВ «Зелений острів Р» заснований в результаті добровільного рішення учасників Бабов Валерія Євгеновича і Шкуригіна Сергія Івановича відповідно до чинного законодавства РФ для здійснення комерційної та господарської діяльності, з метою задоволення суспільних потреб та отримання прибутку.
ТОВ «Зелений острів Р» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді.
Організаційна структура ТОВ «Зеленого острова Р» має лінійно-функціональний вид, тобто безпосереднє підпорядкування з усіх питань нижчестоящих підрозділів вищестоящим [16].
Вищим органом ТОВ «Зелений острів Р» є загальні збори учасників товариства, керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється генеральним директором Григорян Наталією Вікторівною.
Директор розробляє штатний розклад; діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси і робить угоди; затверджує і визначає, відповідно до чинного законодавства інструкції та внутрішні нормативні акти; здійснює інші дії в межах своїх повноважень, визначених Статутом та чинним законодавством РФ. Здійснює організаційне керівництво всім підприємством у цілому.
Бухгалтерський і податковий облік ведеться головним бухгалтером. Бухгалтерія своєї діяльності суворо керується ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ і іншими чинними нормативними документами, а також положенням про бухгалтерію, посадовими інструкціями, внутрішніми наказами та розпорядженнями, які не суперечать законодавству.
У сфері відповідальності головного бухгалтера - формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Товарознавці займаються збором інформації про товар, контролем його якості. Також на них покладається відповідальність за проведеної закупівельної роботою, розробляють критерії вибору нового постачальника.
Завідувачі складом здійснюють контроль за прийманням і відпуском товарів, підготовкою претензійних матеріалів, контроль за станом товарних запасів, перевірка якості товарів і дотримання умов їх зберігання. Також організовує доставку товарів, контролюють навантаження і розвантаження товарів.
Продавці здійснюють обслуговування покупців, надають консультації при виборі необхідного товару, підготовку товару до продажу, облік незадоволеного попиту, поповнення робочих товарних запасів, відпуск товарів покупцям [16].
1.3 Основні техніко-економічні показники ТОВ «Зеленого острова»
Найважливішою економічною характеристикою будь-якого підприємства є його фінансовий стан. Для цього проаналізуємо основні економічні показники діяльності підприємства за 2006-2008 роки відповідно до таблиці 1.
Таблиця 1-Основні техніко-економічні показники діяльності ТОВ «Зеленого острова» за 2006-2008 роки
Аналізуючи основні техніко-економічні показники, можна зробити висновки: розмір виручки в 2008 році в порівнянні з 2007 роком виріс на 15.8%, що в сумі становить 7893 тис. руб. Собівартість продажів на 16,0% - 7785 тис. руб. Валовий прибуток у порівнянні з 2007 р. збільшилася на 8.2% - що в сумі становить 108 тис. руб. Чистий прибуток зріс на 24%, що в сумі складалася 165 тис. руб. Вартість основних фондів в 2008 р. склала 27333 тис. руб., Що на 4.5% вище, ніж у 2007 році. Ця сума дорівнює 1157 тис. руб. Фонд заробітної плати збільшився всього на 4,0%, що в сумі склало 134 000 рублів. Показник фондовіддачі в 2008 р. зріс на 10.5% у порівнянні з 2007 роком, що свідчить про ефективність використання основних фондів на підприємстві. Показник рентабельності діяльності підприємства збільшився не на багато у 2008 р. - на 7.1%, але це теж говорить про ефективну та динамічної роботи підприємства.
З наданих даних в таблиці видно, що з роками показники ТОВ «Зеленого острова Р» змінюється тільки в позитивну сторону: збільшується виручка, чистий прибуток, збільшується персонал підприємства, і це говорить про те, що підприємство працює стабільно, розвивається і може конкурувати на ринку [16].
2. Облікова політика ТОВ «Зеленого острова Р»
2.1 Структура і принципи облікової політики
Ця облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» заснована на положеннях Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства», затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 № 107н; на методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені наказом Комітету РФ з торгівлі; на методичних рекомендаціях з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджені листом Комітету РФ з торгівлі.
Облікова політика встановлює методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Зелений острів Р» [15].
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» базується на наступних принципах:
- Безперервність діяльності, тобто передбачається, що ТОВ «Зелений острів Р» буде безперервно здійснювати свою діяльність в майбутньому і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації, істотного скорочення діяльності або здійснення операцій на невигідних умовах.
- Сталість правил бухгалтерського обліку, тобто ТОВ «Зелений острів Р» буде постійно керуватися одними й тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або зміни правового механізму.
- Відображення доходів і витрат за методом «нарахування», тобто в ТОВ «Зелений острів Р» фінансові результати операцій (доходи і витрати) відносяться на рахунки з їх обліку за фактом їх вчинення.
- Роздільне відображення активів і пасивів, тобто в балансі ТОВ «Зелений острів Р» рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді.
- Відкритість, тобто звіти ТОВ «Зелений острів Р» повинні достовірно відображати операції, бути зрозумілими інформованому користувачеві і уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації.
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» формується головним бухгалтером і затверджується керівником. При цьому затверджуються:
- Варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку. У ТОВ «Зелений острів Р» діє журнально-ордерна форма обліку;
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань. В обліковій політиці ТОВ «Зелений острів Р» висвітлено порядок проведення інвентаризації та встановлені методи оцінки майна та зобов'язань. Також визначаються об'єкти інвентаризації, строки проведення і кількість інвентаризацій в звітному році (крім інвентаризацій, обов'язкових за законодавством);
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації. В обліковій політиці ТОВ «Зелений острів Р» розроблені графіки документообігу та обробки облікової інформації, а також посадові інструкції, які затверджені керівником і доводяться до всіх структурних підрозділів і виконавців;
- Порядок контролю за господарськими операціями.
Ведення бухгалтерського обліку автоматизовано. Підприємство використовує програму 1С-Бухгалтерія. Облік ведеться в рублях і копійках [16].
У бухгалтерському та податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування. Розподіл витрат за окремими видами діяльності провадиться пропорційно величині доходу по кожному з видів діяльності в загальній сумі доходу за звітний період.
Зміна Облікової політики може проводитися у випадках зміни податкового законодавства Російської Федерації, розробки нових способів ведення податкового обліку, а також у разі початку здійснення ТОВ «Зелений острів Р» нових видів діяльності. У разі внесення змін до Облікову політику, нова Облікова політика вступає в силу з початку наступного фінансового року, якщо інше не передбачено змінами до чинного законодавства, що призвели до необхідності зміни Облікової політики. Набуття чинності змін до Облікову політику, пов'язаних з початком здійснення ТОВ «Зелений острів Р» нових видів діяльності, визначається датою початку здійснення зазначених видів діяльності.
Всі зміни та доповнення до Облікової політики затверджуються наказом керівника або уповноваженою ним особою.
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» підлягає оформленню наказами та розпорядженнями керівника внутрішніми правилами та положеннями [15].
2.2 Організація документообігу
У ТОВ «Зелений острів Р» розроблений графік документообігу. Розробляє графік документообігу головний бухгалтер, а затверджує керівник підприємства. Графік встановлює раціональний документообіг, тобто передбачає оптимальне число підрозділів виконавців для проходження кожного первинного документа, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі.
Графік документообігу і його дотримання сприяє оптимальному розподілу посадових обов'язків між працівниками, зміцненню контрольної функції бухгалтерського обліку та забезпечують своєчасність складання звітності.
Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також за своєчасну і якісну розробку документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть головний бухгалтер, керівники підрозділів компанії [17].
Для кожного документа в ТОВ «Зеленому острові Р» існує свій шлях руху, тобто своя схема документообігу. Однак для всіх документів існують п'ять основних елементів:
1. Складання документа в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення у відповідності до вимог, що пред'являються до його оформлення;
2. Передача документа до бухгалтерії, де контролюються своєчасність і повнота здачі його для навчальної обробки; Торгівля як вид господарської діяльності являє собою процес реалізації кінцевому споживачеві товарів, придбаних або взятих на комісію з метою подальшого перепродажу без додаткової переробки.
Торгова діяльність відноситься до сфери обігу, тому що в процесі її здійснення не відбувається зміни форм і споживчих властивостей товарів.
Основним видами діяльності ТОВ «Зеленого острова Р» є роздрібна торгівля промисловими товарами та меблями. Торговий комплекс «Зелений острів» - це промисловий супермаркет самообслуговування товарів для дому і меблів, який здійснює свою діяльність протягом дев'яти років. Результатом його діяльності є перетворення звичайного комісійного магазину у великий супермаркет з торгівлі меблями та товарами народного споживання.
Саме в цьому торговому комплексі проходила виробнича практика.
Метою даної роботи є закріплення і поглиблення раніше вивченого матеріалу общепрофессіональних і спеціальних дисциплін, таких як, бухгалтерський фінансовий облік, економіка підприємства, а також розвиток умінь і навичок застосування цих знань на практиці.
Завданнями даної роботи є:
1. вивчення внутрішніх нормативних документів підприємства;
2. огляд основних техніко-економічних показників фінансово-господарської діяльності підприємства в динаміці за 2-3 роки;
3. облік необоротних активів;
4. облік матеріально-виробничих витрат;
5. облік розрахункових операцій;
6. вивчити механізм формування річного бухгалтерського звіту;
7. провести експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства.
1. Техніко-економічна характеристика ТОВ «Зеленого острова Р»
1.1 Коротка історична довідка ТОВ «Зеленого острова Р»
ТОВ «Зелений острів Р» (первинна назва ТОВ «Домашня ідея») здійснює свою діяльність з 01.06.2000 р. ТОВ «Зелений острів Р» створено відповідно до Федерального закону від 08.02.1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю ». ТОВ «Зелений острів Р» керується у своїй діяльності Цивільним кодексом РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ, а також статутом підприємства. ТОВ «Зелений острів Р» володіє правами юридичної особи з моменту його реєстрації в установленому порядку, має самостійний баланс, має розрахунковий та інші рахунки в установах банків, товарний знак і знаки обслуговування.
ТОВ «Зелений острів Р» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді [16].
Перша назва ТОВ «Домашня ідея». Протягом перших п'яти років ТОВ «Домашня ідея» здійснювало таку діяльність:
- Торгівля промисловими товарами народного споживання;
- Комерційна, постачальницько-збутова, посередницька діяльність;
- Комісійна торгівля.
Метою ТОВ «Домашня ідея» є отримання прибутку. Пізніше ТОВ «Домашня ідея» було перейменовано в «Зелений острів Р». Торговий центр компанії ТОВ «Зелений острів Р» є «Зелений острів», розташований за адресою: м. Владивосток вул. Калініна, 275. Це промисловий супермаркет самообслуговування товарів для дому і меблів. В даний час ТОВ «Зелений острів Р» основними видами діяльності є роздрібна торгівля промисловими товарами і меблями, а також здача в оренду торгових приміщень від яких підприємство отримує найбільший прибуток. ТЦ «Зелений острів» 9 років. Результатом його діяльності є перетворення звичайного комісійного магазина до супермаркету з торгівлі меблями та товарами народного споживання [17].
1.2 Організаційна структура ТОВ «Зеленого острова Р»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Зелений острів Р» є юридичною особою. ТОВ «Зелений острів Р» заснований в результаті добровільного рішення учасників Бабов Валерія Євгеновича і Шкуригіна Сергія Івановича відповідно до чинного законодавства РФ для здійснення комерційної та господарської діяльності, з метою задоволення суспільних потреб та отримання прибутку.
ТОВ «Зелений острів Р» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді.
Організаційна структура ТОВ «Зеленого острова Р» має лінійно-функціональний вид, тобто безпосереднє підпорядкування з усіх питань нижчестоящих підрозділів вищестоящим [16].
Вищим органом ТОВ «Зелений острів Р» є загальні збори учасників товариства, керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється генеральним директором Григорян Наталією Вікторівною.
Директор розробляє штатний розклад; діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси і робить угоди; затверджує і визначає, відповідно до чинного законодавства інструкції та внутрішні нормативні акти; здійснює інші дії в межах своїх повноважень, визначених Статутом та чинним законодавством РФ. Здійснює організаційне керівництво всім підприємством у цілому.
Бухгалтерський і податковий облік ведеться головним бухгалтером. Бухгалтерія своєї діяльності суворо керується ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ і іншими чинними нормативними документами, а також положенням про бухгалтерію, посадовими інструкціями, внутрішніми наказами та розпорядженнями, які не суперечать законодавству.
У сфері відповідальності головного бухгалтера - формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Товарознавці займаються збором інформації про товар, контролем його якості. Також на них покладається відповідальність за проведеної закупівельної роботою, розробляють критерії вибору нового постачальника.
Завідувачі складом здійснюють контроль за прийманням і відпуском товарів, підготовкою претензійних матеріалів, контроль за станом товарних запасів, перевірка якості товарів і дотримання умов їх зберігання. Також організовує доставку товарів, контролюють навантаження і розвантаження товарів.
Продавці здійснюють обслуговування покупців, надають консультації при виборі необхідного товару, підготовку товару до продажу, облік незадоволеного попиту, поповнення робочих товарних запасів, відпуск товарів покупцям [16].
1.3 Основні техніко-економічні показники ТОВ «Зеленого острова»
Найважливішою економічною характеристикою будь-якого підприємства є його фінансовий стан. Для цього проаналізуємо основні економічні показники діяльності підприємства за 2006-2008 роки відповідно до таблиці 1.
Таблиця 1-Основні техніко-економічні показники діяльності ТОВ «Зеленого острова» за 2006-2008 роки
| Показники | Одиниця виміру | 2006 | 2007 | 2008 | Зміна, тис. руб. | Темп росту,% |
| Виручка | тис. руб. | 42639 | 49933 | 57826 | +7893 | +15.8 |
| Собівартість продажів | тис. руб. | 41360 | 48620 | 56405 | +7785 | +16.0 |
| Валовий прибуток | тис. руб. | 1279 | 1313 | 1421 | +108 | +8.2 |
| Продовження таблиці 1 | ||||||
| Чистий прибуток | тис. руб. | 626 | 688 | 853 | +165 | +24 |
| Середньооблікова чисельність працівників | чол. | 67 | 72 | 76 | +4 | +5.5 |
| Фонд оплати праці | тис. руб. | 2856 | 3320 | 3454 | +134 | +4.0 |
| Вартість основних фондів | тис. руб. | 24128 | 25976 | 27133 | +1157 | +4.5 |
| Фондовіддача | од. | 1.8 | 1.9 | 2.1 | +0.2 | +10.5 |
| Рентабельність | % | 1.4 | 1.4 | 1.5 | +7.1 | +7.1 |
З наданих даних в таблиці видно, що з роками показники ТОВ «Зеленого острова Р» змінюється тільки в позитивну сторону: збільшується виручка, чистий прибуток, збільшується персонал підприємства, і це говорить про те, що підприємство працює стабільно, розвивається і може конкурувати на ринку [16].
2. Облікова політика ТОВ «Зеленого острова Р»
2.1 Структура і принципи облікової політики
Ця облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» заснована на положеннях Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства», затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 № 107н; на методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені наказом Комітету РФ з торгівлі; на методичних рекомендаціях з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджені листом Комітету РФ з торгівлі.
Облікова політика встановлює методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Зелений острів Р» [15].
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» базується на наступних принципах:
- Безперервність діяльності, тобто передбачається, що ТОВ «Зелений острів Р» буде безперервно здійснювати свою діяльність в майбутньому і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації, істотного скорочення діяльності або здійснення операцій на невигідних умовах.
- Сталість правил бухгалтерського обліку, тобто ТОВ «Зелений острів Р» буде постійно керуватися одними й тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або зміни правового механізму.
- Відображення доходів і витрат за методом «нарахування», тобто в ТОВ «Зелений острів Р» фінансові результати операцій (доходи і витрати) відносяться на рахунки з їх обліку за фактом їх вчинення.
- Роздільне відображення активів і пасивів, тобто в балансі ТОВ «Зелений острів Р» рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді.
- Відкритість, тобто звіти ТОВ «Зелений острів Р» повинні достовірно відображати операції, бути зрозумілими інформованому користувачеві і уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації.
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» формується головним бухгалтером і затверджується керівником. При цьому затверджуються:
- Варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку. У ТОВ «Зелений острів Р» діє журнально-ордерна форма обліку;
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань. В обліковій політиці ТОВ «Зелений острів Р» висвітлено порядок проведення інвентаризації та встановлені методи оцінки майна та зобов'язань. Також визначаються об'єкти інвентаризації, строки проведення і кількість інвентаризацій в звітному році (крім інвентаризацій, обов'язкових за законодавством);
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації. В обліковій політиці ТОВ «Зелений острів Р» розроблені графіки документообігу та обробки облікової інформації, а також посадові інструкції, які затверджені керівником і доводяться до всіх структурних підрозділів і виконавців;
- Порядок контролю за господарськими операціями.
Ведення бухгалтерського обліку автоматизовано. Підприємство використовує програму 1С-Бухгалтерія. Облік ведеться в рублях і копійках [16].
У бухгалтерському та податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування. Розподіл витрат за окремими видами діяльності провадиться пропорційно величині доходу по кожному з видів діяльності в загальній сумі доходу за звітний період.
Зміна Облікової політики може проводитися у випадках зміни податкового законодавства Російської Федерації, розробки нових способів ведення податкового обліку, а також у разі початку здійснення ТОВ «Зелений острів Р» нових видів діяльності. У разі внесення змін до Облікову політику, нова Облікова політика вступає в силу з початку наступного фінансового року, якщо інше не передбачено змінами до чинного законодавства, що призвели до необхідності зміни Облікової політики. Набуття чинності змін до Облікову політику, пов'язаних з початком здійснення ТОВ «Зелений острів Р» нових видів діяльності, визначається датою початку здійснення зазначених видів діяльності.
Всі зміни та доповнення до Облікової політики затверджуються наказом керівника або уповноваженою ним особою.
Облікова політика ТОВ «Зелений острів Р» підлягає оформленню наказами та розпорядженнями керівника внутрішніми правилами та положеннями [15].
2.2 Організація документообігу
У ТОВ «Зелений острів Р» розроблений графік документообігу. Розробляє графік документообігу головний бухгалтер, а затверджує керівник підприємства. Графік встановлює раціональний документообіг, тобто передбачає оптимальне число підрозділів виконавців для проходження кожного первинного документа, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі.
Графік документообігу і його дотримання сприяє оптимальному розподілу посадових обов'язків між працівниками, зміцненню контрольної функції бухгалтерського обліку та забезпечують своєчасність складання звітності.
Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також за своєчасну і якісну розробку документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть головний бухгалтер, керівники підрозділів компанії [17].
Для кожного документа в ТОВ «Зеленому острові Р» існує свій шлях руху, тобто своя схема документообігу. Однак для всіх документів існують п'ять основних елементів:
1. Складання документа в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення у відповідності до вимог, що пред'являються до його оформлення;
3. Перевірка прийнятих документів бухгалтером за формою (перевіряється повнота і правильність оформлення, заповнення обов'язкових реквізитів), за змістом (законність документування операцій, логічна ув'язка окремих показників) і арифметична перевірка;
4. Обробка документа в бухгалтерії, що здійснюється в три етапи:
· Таксування (розцінка) - передбачає переведення натуральних і трудових вимірників у узагальнюючий грошовий замінник. Наприклад, відділом кадрів ТОВ «Зеленого острова Р» переданий табель робочого часу, на підставі якого розраховується заробітна плата працівників;
· Групування - добір документів, однорідних за економічним змістом. Наприклад, прихід і витрата товароматеріальних цінностей.
· Контирування - вказівка в первинному документі кореспонденції рахунків по конкретної господарської операції, яка витікає зі змісту документа;
5. Здача документів до архіву на зберігання після побудови за ними облікових регістрів [17].
Внутрішні документи торгового підприємства ТОВ «Зеленого острова Р» ТЦ «Зелений острів» розглядаються в розрізі фінансових та службових функцій:
- З основної діяльності;
- По обліковій політиці;
- З особового складу.
3. Організація ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Зеленому острові Р»
3.1 Облік основних засобів
У власності ТОВ «Зелений острів Р» є наступні основні засоби: магазин, офіси, склад, торгове обладнання, транспортні засоби, комп'ютери, а також інші матеріальні об'єкти з терміном експлуатації більше одного року.
Для формування первісної вартості об'єктів основних засобів використовується рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», на якому придбаний об'єкт числиться до тих пір, поки не буде введений в експлуатацію. А при введенні в експлуатацію сформована первісна вартість переноситься з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01 «Основні засоби», до якого відкриваються субрахунки за видами основних засобів, що використовуються в ТОВ «Зелений острів Р» (будівлі, транспортні засоби, торговельне обладнання тощо д.). Після цього первісну вартість вже не міняють [16].
Приймання основних засобів здійснює створена комісія, яка складає і підписує акт про приймання-передачі об'єкта основних засобів (Ф. № ОС-1) (Додаток А). На підставі акта бухгалтер відкриває інвентарну картку обліку об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-6), в якому відображаються всі відомості про цей об'єкт з моменту його введення в експлуатацію до моменту списання (Додаток Б).
За основними засобами в ТОВ «Зелений острів Р», вартість яких виявилася вище встановленого в обліковій політиці ліміту, щомісячно нараховується амортизація. Амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення основного засобу в експлуатацію. У ТОВ «Зелений острів Р» амортизація нараховується лінійним способом, шляхом ділення первісної вартості основного засобу на термін його корисного використання. Нарахування амортизації основних засобів відображається проводкою: Дт 44-Кт 02 [8].
За кредитом рахунку 02 накопичується сума нарахованої за попередні місяці амортизації експлуатованих зараз основних засобів.
Підставою для списання основного засобу є акт на списання основних засобів (Ф. № ОС - 4а). У цих актах відображається залишкова вартість об'єкта, витрати на його демонтаж і отримані при списанні об'єкта матеріальні цінності. На підставі актів робляться записи в інвентарні картки, які зберігаються з моменту вибуття об'єкта не менш на 5 років [21].
3.2 Облік матеріально-виробничих запасів
Відповідно до пункту 2 ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» товари включені до складу матеріально-виробничих запасів, порядок їх оцінки в бухгалтерському обліку регламентується даним ПБО. Основними документами при надходженні товарів від постачальників є товарна накладна та рахунок-фактура, а також товаросупровідні документи (Додаток В). При прийманні товарів комірник здійснює приймання на підставі отриманих документів і складає акт про приймання товарів уніфікованої форми № ТОРГ - 1. Облік товарів у місцях їх зберігання може здійснюватися за допомогою товарного ярлика форми № ТОРГ - 11. Також і на складах і в бухгалтерії використовуються картки кількісно-вартісного обліку уніфікованої форми № ТОРГ-28. На підставі цих документів комірники складають звіти про наявність та рух товарів, тари і здають в бухгалтерію. Бухгалтер перевіряє правильність цін, таксування, підрахунок, правильність залишків і здійснює зустрічну звірку документів. По кожному документу складаються бухгалтерські проводки, які потім записуються в облікові регістри за рахунком 41 «Товари» [7].
Облік товарів на складах ведеться партійний способом. Кожна партія товарів зберігається окремо. На кожну партію товарів матеріально відповідальна особа виписує партіонний карту, за якими ведеться аналітичний облік [19].
При організації оперативного обліку товарів враховується, що протягом місяця один і той же вид товарів може закуповуватися у постачальників за різними цінами. Тому в ТОВ «Зелений острів Р» застосовується оцінка вступників товарів за обліковими цінами. Тому ведеться облік відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами. А в кінці місяця визначається точна фактична собівартість товарів. При цьому транспортні витрати в ТОВ «Зелений острів Р» включаються до складу витрат на продаж, тобто відносяться в дебет рахунку 44 «Витрати на продаж», але в кінці кожного місяця проводиться розподіл транспортних видатків між проданими і не проданими товарами.
Облік придбаних товарів ведеться на рахунку 41 «Товари», на субрахунку 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі». Також застосовуються рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» для спрощення обліку та контролю за рухом товарів, ціни на які постійно змінюються.
Створюються такі бухгалтерські проводки:
· Товари оприбутковуються проводкою Дт 41-1 Кт 15 за обліковою ціною;
· Фактичні витрати на придбання товарів збираються по Дт 15 проводками:
- Дт 15 Кт60 - за купівельними цінами згідно постачальника;
- Дт 15 Кт 60 (76) - на суму транспортних витрат та інших послуг сторонніх організацій, пов'язаних з придбанням товарів;
- Дт 15 Кт71 - на суму витрат, пов'язаних з придбанням товарів через підзвітних осіб.
· У кінці місяця зіставляються обороти рахунку 15 (дебетовий відображає фактичні витрати на придбання товарів, а кредитовий - вартість оприбуткованих товарів за обліковими цінами), і виникла різниця списується на рахунок 16. Сальдо на рахунку 15 може залишитися тільки в тому випадку, якщо на кінець місяця є «товари в дорозі», тобто товари, право власності на які вже перейшло ТОВ «Зелений острів Р», але які фактично ще не перейшли на її склади;
· По мірі продажу товарів з Кт 41-1 списується їх облікова вартість, а з Кт 16 - звичайною або сторнована записом у залежності від характеру відхилень - списується сума відхилень, яка припадає на продані товари [22].
3.3 Облік розрахунків з постачальниками
Облік розрахунків з постачальниками ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». У ТОВ «Зелений острів Р» існує не тільки подальша оплата за товари з постачальниками, але існують варіанти передоплати за товар. У цьому випадку розрахунки за передоплатами також враховується на рахунку 60, але відкривається окремий субрахунок. Складається проводка: Дт 60 Кт 51 - перерахована постачальнику передоплата за товар.
Іноді виникають проблеми з придбанням товарів, такі як постачальник фактично передав менше або більше товарів, ніж вказано у документах або було передбачено в договорі або асортимент товарів не відповідає тому, який був замовлений або постачальник надав неякісні товари. Тоді складається акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей форми № ТОРГ - 2, який є підставою для пред'явлення претензій. У випадку якщо товар ще не сплачено, складаються звичайні бухгалтерські записи, але на меншу суму, ніж вказано у документах постачальника (в тому числі і ПДВ виділяється і пред'являється до відрахування тільки в частині фактично надійшли товарів). Але якщо вже була проведена передоплата за всю партію товару, то сума недостачі відображається як претензія, пред'явлена постачальнику, за Дт рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями». Якщо відсутній товар поставили, то в цьому випадку буде оприбутковуватися в кореспонденції з Кт рахунку 76. Якщо товари фактично надійшли на склад, то їх в обліку не відображають і їх приймають на позабалансовий облік на рахунок 002 «Товари, прийняті на відповідальне зберігання».
Якщо товари надходять без супровідних документів, то складається акт форми № ТОРГ - 4. Це називається «невідфактуровані поставки». У Облікових регістрах робиться позначка про те, що це невідфактуровані поставки. А після отримання від постачальника відповідних документів, то цей запис сторнується, після чого робиться точна запис на суму вказану в документах постачальника [22].
При оприбуткуванні товарів за невідфактуровані поставки вся умовна вартість товару належить в Дт рахунку 41 «Товари». Ця ж запис після отримання документів від постачальника сторнується з рахунку 41, а вже на підставі рахунку-фактури постачальника назад на рахунок 41 відноситься тільки «чиста» вартість цих товарів без ПДВ, а сума ПДВ виділяється на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях".
Якщо відбуваються такі проблеми як завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених рахунках і вони виявлені вже після здійснення записів по рахунках, то пред'являється претензія постачальнику і зменшується вартість цінностей, яка була завішана в результаті помилок постачальників. Якщо це виявляється після оприбуткування товарів, але ще до сплати, то здійснюються сторніровочной запису, коригувальні вартість оприбуткованих товарів та суму ПДВ по ним.
Якщо ж завищення цін постачальником було виявлено вже після перерахування йому грошей, то в обліку складаються такі проводки:
Дт 76-2 Кт 41-1 - відображена сума помилок постачальників, виявлених після оприбуткування товарів;
Дт 68 Кт 19-3 - Сторнувати сума ПДВ у частині помилок в рахунках постачальників, виявлених після оприбуткування товарів.
Дт 76-2 Кт 19-3 - відображено суму ПДВ в частині помилок в рахунках постачальників, виявлених після оприбуткування товарів. Бувають такі ситуації коли виявляються нестачу товарів, виявлена при їх прийманні, а винуватцем їх є транспортна компанія. У цьому випадку претензія пред'являється транспортної компанії. На Кт рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинна бути відображена вся вартість товару, зазначена в документах постачальника. Тому фактично товар, що надійшов прибуткують у загальновстановленому порядку, а суму недостачі разом з ПДВ виділяють на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». А на ті товари, на які існують норми природного убутку або втрати від бою під час перевезення, суми нестачі списуються з рахунку 94 на рахунок 44, а ПДВ з них пред'являється до відрахування. А суми нестачі понад норми пред'являються перевізнику і списуються з рахунку 94 на рахунок 76-2.
Також ТОВ «Зелений острів Р» окрім вимог про заміну товару, повернення грошей, виправленні документів і т.д. може пред'явити вимогу про сплату постачальником штрафних санкцій за порушення умов договору, тобто неустойки. Сума штрафних санкцій включається до складу позареалізаційних доходів ТОВ «Зелений острів Р» та відноситься до Кт рахунку 91 «Інші доходи і витрати» [16].
3.4 Облік грошових коштів
Вимоги до організації каси та ведення касових операцій регулюється Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 5 січня 1998 року № 14 - П та Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням ради директорів ЦБ Росії від 22 вересня 1993 року № 40. Відповідно до даних положень ТОВ «Зелений острів Р» здійснює розрахунки між фірмами у безготівковому порядку через банківські рахунки, а в касі зберігаються готівкові гроші в межах встановлених лімітів. Розрахунковий рахунок ТОВ «Зеленого острова Р» був відкритий в АКБ «Росбанк» [12].
Ведення касових операцій у ТОВ «Зеленому острові Р» покладено на старшого касира. Отримання готівкових грошей в касу оформляється прибутковим касовим ордером уніфікованої форми № КО - 1 (Додаток Г). Але оскільки ТОВ «Зелений острів Р» це великий магазин, то в ньому є кілька кас та 5 касирів-операціоністів. При торгівлі товарами покупцям віддається касовий чек. Порядок застосування контрольно-касової техніки регламентується ФЗ від 22 травня 2003 року № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карт» [13].
У тому випадку для цілей бухгалтерського обліку все одно вважається, що у ТОВ «Зелений острів Р» одна каса. Вранці старший касир видає касирам-операціоністам гроші, а ввечері отримує від них готівку гроші і документи по проведених операціях (касири - операціоністи здають старшому касиру Z-звіт). Облік прийнятих та виданих старшим касиром грошових коштів ведеться в книзі форми № КО -5.
Видача готівки з каси проводиться на підставі видаткових касових ордерів уніфікованої форми № КО - 2 (Додаток Д).
Також ведеться журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів за уніфікованою формою № КО - 3. Всі скоєні операції з готівкою старший касир заносить в касову книгу уніфікованої форми № КО - 4.
Бухгалтерський облік готівкових грошових коштів ведеться на рахунку 50 «Каса» на підставі первинних документів і відривних аркушів касової книги. Цей рахунок є активним, по Дт відображається надходження готівки до каси, а по Кт - виплата готівкових грошей з каси [21].
За Дт рахунку 50 «Каса» найчастіше складаються такі проводки:
Дт 50 Кт 51 - одержані в касу готівкові гроші, зняті з розрахункового рахунку;
Дт 50 Кт 62 - одержані готівкові гроші від покупців за передані їм товари або в рахунок майбутньої поставки товарів;
Дт 50 Кт 90 - отримана в касу готівкова виручка;
Дт 50 Кт 71 - повернуто підзвітним особам невикористані залишки виданих їм сум на відрядні витрати, оплату інших витрат, придбання канцтоварів і т.д.;
Дт 51 Кт 50 - здані на розрахунковий рахунок готівкові гроші;
Дт 70 Кт 50 - виплачена заробітна плата працівникам з каси;
Дт 71 Кт 50 - видано готівку з каси на витрати на відрядження, на придбання товарів, оплату робіт і послуг;
Дт 60 Кт 50 - оплачені рахунки постачальників і підрядників готівкою або виплачені аванси постачальникам і підрядникам;
Дп 57 Кт 50 - переведені готівкові гроші інкасаторам для здачі в банк;
Дт 51 Кт 57 - надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти, передані через інкасатора [16].
Оскільки у ТОВ «Зелений острів Р» є кілька кас, то до рахунку 50 «Каса» відкриваються наступні субрахунки:
50-1 «Каса організації» - для обліку всіх готівкових грошей;
50-2 «Операційна каса» - для обліку руху грошей в окремих операційних касах.
У будь-який момент може проводитися інвентаризація каси. Складається акт інвентаризації (уніфікована форма № інв - 15) в якому розписується касир. Підсумки заносяться до акта інвентаризації. Надлишки оприбутковуються проводкою: Дт 50 «Каса» Кт 91 «Інші доходи і витрати». Якщо виявлена нестача, то спочатку вона списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», а потім переноситься на винну особу чи на касира. Якщо причиною нестачі є надзвичайна ситуація, яка не залежить від касира, то нестача списується на рахунок 94, а потім сума збитку відображається у складі надзвичайних витрат проводками:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 50 «Каса» - виявлена недостача готівки в касі, що виникла внаслідок надзвичайної ситуації;
Дт 99 «Прибутки та збитки» Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача готівки в касі, що виникла внаслідок надзвичайної ситуації.
Багато операцій ТОВ «Зелений острів Р» здійснює в безготівковому порядку через банківські рахунки, які відкриті в АКБ «Росбанк». Між АКБ «Росбанк» і ТОВ «Зеленим островом Р» укладено договір на розрахунково-касове обслуговування. Порядок здійснення безготівкових розрахунків регламентується Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим постановою Банку Росії від 3 жовтня 2002 року № 2-П. Видача готівкових грошей здійснюється на підставі чекової книжки або грошового чека. Грошовий чек є наказом ТОВ «Зеленого острова Р» АКБ «Росбанк» про видачу з розрахункового рахунку зазначеної в ньому суми необхідні на виплату заробітної плати, витрат на відрядження, витрат на господарські потреби. При отриманні грошей за чеком складається прибутковий касовий ордер, а квитанція від нього додається до відповідної виписці з банку [17].
При внесенні готівки на розрахунковий рахунок виписується оголошення на внесок готівкою. Безготівкові розрахунки оформляються платіжними дорученнями (Форма 0401060 ОКУД) (Додаток Е).
Щодня ТОВ «Зелений острів Р» отримує від АКБ «Росбанк» виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. При обробці виписок бухгалтер підбирає все виправдувальні документи на кожну зафіксовану в ній операцію. Виписка з банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і є підставою для бухгалтерських записів.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів ТОВ «Зелений острів Р» в рублях на розрахункових рахунках, відкритих в АКБ «РОБАНК». За дебетом рахунка відображається надходження на розрахунковий рахунок готівкових грошей з каси, грошових коштів від покупців, замовників, дебіторів, отриманих позик і т.д. За кредитом відображаються грошові кошти, що перераховуються до погашення заборгованості ТОВ «Зеленого острова Р» постачальникам, підрядникам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування, на рахунки казначейства за різними податками, іншим кредиторам, а також суми, видані готівкою в касу. Сальдо рахунку показує залишки грошових коштів на розрахунковому рахунку на початок і кінець звітного періоду [22].
При зарахуванні коштів на розрахунковий рахунок найчастіше складаються такі проводки:
Дт 51 Кт 50 - зараховані на розрахунковий рахунок гроші, здані з каси;
Дт 51 Кт 62 - одержані гроші від покупців і замовників за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги, в тому числі у вигляді передоплат та авансів;
Дт 51 Кт 66 - одержані кредити і позики, строк яких не перевищує 12 місяців;
Дт 51 Кт 67 - одержані кредити і позики, строк яких перевищує 12 місяців;
Дт 51 Кт 75 - одержані гроші від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу;
Дт 51 Кт 76 - одержані гроші від різних дебіторів і кредиторів;
Дт 51 Кт 51 - переведені грошові кошти з одного розрахункового рахунку на інший;
Дт 51 Кт 55 - повернуто кошти зі спеціальних рахунків, на які вони були депоновані раніше;
Дт 50 Кт 51 - зняті з розрахункового рахунку готівку гроші;
Дт 55 Кт 51 - депоновані кошти з розрахункового рахунку на спеціальні рахунки;
Дт 60 Кт 51 - перераховані гроші постачальникам і підрядчикам за отримані від них цінностей, виконані ними роботи та послуги, у тому числі у вигляді передоплат та авансів;
Дт 62 Кт 51 - проведено повернення грошей покупцю;
Дт 66 Кт 51 - сплачені відсотки, погашена повністю або частково сума отриманих раніше кредитів і позик, термін яких не перевищує 12 місяців;
Дт 67 Кт 51 - сплачені відсотки, погашена повністю або частково сума отриманих раніше кредитів і позик, термін яких перевищує 12 місяців;
Дт 68 Кт 51 - сплачені податки і збори, а також штрафні санкції за порушення податкового законодавства;
Дт 69 Кт 51 - сплачено єдиний соціальний податок, перераховані внески на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду РФ та на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві в Фонд соціального страхування РФ;
Дт 70 Кт 51 - перераховані кошти на рахунки працівників у разі, якщо видача заробітної плати, винагород і т.д. проводиться в безготівковій формі;
Дт 75 Кт 51 - виплачені дивіденди та інші доходи засновника;
Дт 76 Кт 51 - перераховані грошові кошти різними дебіторам і кредиторам.
3.5 Облік продажу товарів
Операції з продажу товарів оформляються первинними документами уніфікованої форми. Основним документом на списання проданих товарів є товарна накладна форми № ТОРГ-12. Цей документ є підставою для здійснення записів у картках кількісно-сумового обліку товарів і товарних звітах. При відправці товарів будь-яким видом транспорту виписуються товарно-транспортні накладні, коносаменти та інші товаросупровідні документи. Також виписуються рахунки-фактури на товари, що поставляються, в яких виділяється сума пред'являється ПДВ. Виписані рахунок-фактури реєструються в журналі обліку виставлених рахунків-фактур і заносяться в книгу продажу [20].
У ТОВ «Зелений острів Р» облік товарів ведеться за методом ЛІФО: «остання партія на прихід - перша в розхід». Обраний метод фіксується в обліковій політиці ТОВ «Зелений острів Р» і застосовується до кінця календарного року [15].
Для обліку операцій з продажу товарів і формування фінансового результату (прибутку і збитки) від продажів за кожен місяць використовується рахунок 90 «Продажі». На початку кожного року відповідно до Плану рахунків до даного рахунку відкриваються субрахунки:
90-1 "Дохід" - для обліку сум отриманої виручки від продажу товарів;
90-2 "Собівартість продажів» - для обліку купівельної вартості проданих товарів;
90-3 «ПДВ» - для обліку сум ПДВ, нарахованих з операцій з продажу товарів;
90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - для щомісячного списання сум отриманої за місяць прибутку або збитку на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
По кожному із субрахунків накопичується сальдо протягом року і в кінці року списується на рахунок 90 «Продажі». На кожному із субрахунків відображаються дані, необхідні для аналізу формування прибутку від продажів за поточний рік і складається бухгалтерська звітність. Також на рахунок 90 списуються продані товари з рахунку 41-1 і це відбивається проводкою:
Дт 90-2 Кт 41-1 - списана фактична вартість проданих товарів.
Дт 90-3 Кт 68 - нарахований ПДВ з операції з продажу товарів.
Також списуються витрати на продаж і відхилення між обліковою і фактичною вартістю товарів, що виникли при їх придбанні. При цьому перевищення фактичної вартості над облікової вартості списується звичайної записом, а перевищення облікової вартості над фактичною - методом «червоне сторно». Після чого на рахунку 90 виявляється фінансовий результат [19].
Дт 90-9 Кт 99 - виявлено та списана прибуток від продажу товарів;
Або Дт 99 Кт 90-9 - списано збиток від продажу товарів.
Роздрібна виручка від продажу товарів відображається проводкою: ДТ 50 Кт 90. ТОВ «Зелений острів Р» надає своїм покупцям знижки. При організації обліку продажів товарів зі знижкою, згідно з ПБО 9 / 99 «Доходи організації» враховується, що сума виручки, яка відноситься на Кт рахунку 90 «Продажі» субрахунок "Дохід", виходить з ціни товару, з урахуванням представленої покупцеві знижки.
Трапляються ситуації, коли покупці повертають придбаний товар. Якщо повернення товару зроблений в той же день, що й продаж, разом з грошовою сумою покупцеві повертають касовий чек. У бухгалтерському обліку операції з продажу товарів, повернутих у той же день, не відображаються. Якщо повернення товару здійснюється на наступний день або пізніше, покупець крім товару, що повертається і касового чека заповнює заяву. Після цього складається акт про повернення товару. Зменшення виручки каси на суму повернених покупцям грошей заносяться в журнал касира-операціоніста форми № КМ-4. У результаті виручка на кінець дня вже в скоригованої суми.
У бухгалтерському обліку повернення товарів відображається сторнировочной записами, «скасовують» факт роздрібного продажу товарів:
Дт 90-2 Кт 41-3 - Сторнувати покупна вартість повернутого товару.
Дт 76 субрахунок «Розрахунки з покупцями з повернення товарів» Кт 90-1 - Сторнувати виручка в частині повернених покупцям сум.
ТОВ «Зелений острів Р» надає своїм покупцям купувати товари в кредит через банк. ТОВ «Зелений острів Р» уклав договори про кредитування покупців з наступними кредитними установами: РК «Регіональний кредит», ОТП Банк, АКБ «Росбанк». Для цих цілей використовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», аналітичний облік, за яким будується в розрізі кожного покупця. Банк перераховує гроші за кожного конкретного клієнта і кожному клієнтові виписується рахунок на товар. Проведення за визнанням виручки робляться в день фактичної передачі товарів. Погашення заборгованості клієнта відображається одночасно з отриманням грошей від банку [19].
Розрахунки з банком враховуються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», відкриваючи до нього субрахунок «Розрахунки з банком за наданими покупцям кредитами». Якщо банк бере певну комісію у відсотках від вартості товарів, то виручка від продажу товарів на рахунку 90 «Продажі» визнається в повній сумі вартості товару, зазначеної у виставленому покупцеві рахунку. Сума комісії за послуги банку відповідно ПБУ 10/99 «Витрати організації» розглядається як операційні витрати, і відносять у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
3.6 Облік витрат на продаж товарів
Облік витрат на продаж здійснюється на рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом відображаються всі вироблені ТОВ «Зелений острів Р» витрати, пов'язані з придбанням і продажем товарів, а також з іншими операціями з основної діяльності. На рахунок 44 відноситься не тільки заробітна плата продавців, товарознавців, менеджерів, які займаються продажем товарів, а й заробітна плата бухгалтера, директора, секретаря, інспектора з кадрів та інших управлінських працівників фірми, а також відрахування від цієї заробітної плати [22].
Перелік витрат, що враховується на рахунку 44 наступний:
- Транспортні витрати;
- Витрати на оплату праці та відрахування від заробітної плати;
- Витрати на оренду і утримання будівель, приміщень, обладнання та інвентарю;
- Амортизація основних засобів;
- Витрати на ремонт основних засобів;
- Вартість спеціального і форменого одягу;
- Витрати на паливо, електроенергію для виробничих потреб;
- Витрати на упаковку, зберігання, підробіток, подсортировку товарів;
- Витрати на рекламу;
- Втрати товарів;
- Інші витрати.
Не відносяться на рахунок 44, а враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» операційні і позареалізаційних витрати. Це витрати на оплату послуг банків, судові витрати, штрафи і пені за порушення умов господарських договорів і т.д.
Наприкінці року сума витрат, накопичена на дебеті рахунку 44, списується з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90 «Продажі». При цьому рахунок 44 закривається.
Облік витрат на упаковку в ТОВ «Зелений острів Р» ведеться на рахунку 41 «Товари», на субрахунку «Тара під товаром і порожня». У ТОВ «Зелений острів Р» вартість пакетів та іншої тари вважається окремо, тобто ці пакети фактично продаються покупцям разом з товарами, які в ці пакети упаковуються. У бухгалтерському обліку продаж пакетів відбивається так само, як і продаж товарів. Тому при передачі пакувальних матеріалів в торговий зал здійснюється їх переклад з категорії «тара» в категорію «товар» і робиться внутрішня запис на рахунку 41 проводкою Дт 41-2 Кт 41-3 [17].
У ТОВ «Зелений острів Р» за доставку товарів береться окрема плата, тобто здійснюється продаж товарів і надання транспортних послуг. Вартість доставки, окремо оплачена покупцем, відноситься на рахунок 90 «Продажі» субрахунок "Дохід" як окремий вид доходів. А витрати на надання транспортних послуг враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво», на якому формується собівартість цих послуг як самостійного виду діяльності. Наприкінці місяця сума витрат з транспортних послуг списується в рахунок «Продаж».
У ТОВ «Зелений острів Р» також присутні витрати на розміщення реклами в засобах масової інформації, а також зовнішньої друкованої та світлової реклами та реклами, що розміщується у транспорті. Облік таких витрат також здійснюється на рахунку 44 «Витрати на продаж». Зазвичай ТОВ «Зелений острів Р» оплачує витрати на рекламу за кілька місяців вперед. Тоді на рахунок 44 відноситься тільки та сума витрат, яка відноситься до поточного місяця. Сума, що залишилася представляє собою передоплату, яка числиться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Якщо реклама розміщується у вигляді відеоролика на телебаченні, то ТОВ «Зелений острів Р» оформляє викуп виняткових прав на даний ролик і планує використовувати його не більше 12 місяців. Тоді він розглядається як нематеріальний актив і спочатку витрати на його виготовлення відносять в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а потім відображають вартість отриманого ролика за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи». Потім протягом терміну його використання амортизація нараховується як і в основних засобів [17].
3.7 Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Порядок оформлення трудових відносин, форми оплати праці та інші питання регулювання відносин між працівником і роботодавцем регламентуються Трудовим кодексом РФ. З кожним працівником укладено трудовий договір. Ці документи є підставою для нарахування заробітної плати [4].
Облік робочого часу ведеться в спеціальних табелях уніфікованої форми № Т-12. Оскільки у ТОВ «Зелений острів Р» заробітна плата у більшості працівників залежить від кількості відпрацьованих годин, то дані табеля є підставою для нарахування заробітної плати. Оклад нараховується за повністю відпрацьований місяць. Сума окладу ділиться на кількість відпрацьованих робочих днів за графіком роботи в даному місяці і помножується на кількість фактично відпрацьованих днів. У багатьох працівників фіксована ставка оплати праці за годину. Тоді ця ставка множиться на кількість відпрацьованих годин [4].
Облік операцій з оплати праці ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Нарахування заробітної плати і премій всім працівникам відображається такою проводкою: Дт 44 Кт 70 - нарахована заробітна плата працівникам.
Нарахування заробітної плати оформляється розрахунково-платіжної відомістю (уніфікована форма № Т-49). Суми, нараховані кожному з працівників, відображаються протягом року на особовому рахунку працівника форми № Т-54. З нарахованих працівникам сум утримується податок на доходи фізичних осіб і відображається в обліку проводкою: Дт 70 Кт 68 - утримано ПДФО із сум заробітної плати та інших нарахувань працівників. Крім того, із заробітної плати можуть утримуватися інші суми і відображаються наступними проводками:
Дт 70 Кт 76 - утримані із заробітної плати працівника суми за виконавчими листками;
Дт 76 Кт 50 - виплачені аліменти та інші суми за виконавчими листами готівкою з каси;
Дт 76 Кт 51 - перераховані аліменти та інші суми за виконавчими листами на рахунки одержувачів цих сум з розрахункового рахунку;
Дт 70 Кт 73-1 - утримані із заробітної плати суми в погашення заборгованості за відсотками і по основній сумі позики, наданої підприємством працівнику;
Дт 70 Кт 73-2 - вироблено утримання в рахунок відшкодування шкоди із заробітної плати працівника.
У ТОВ «Зелений острів Р» заробітну плату перераховують на рахунки працівників. Карткові рахунки працівників відкриті у ВАТ АКБ «Примор'я». Бухгалтер перераховує всю суму належна працівникам зарплати одним платіжним дорученням на кореспондентський рахунок ВАТ АКБ «Примор'я» і разом з ним відомість з інформацією про зарплату кожного співробітника. На підтвердження перерахування заробітної плати на рахунки працівників ВАТ АКБ «Примор'я» надає ТОВ «Зеленому острову Р» виписки з їхніх рахунків. У бухгалтерському обліку перерахування грошей на рахунки працівників відображаються проводкою: Дт 70 Кт 51.
Нарахування відпускних здійснюється в документі уніфікованої форми № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику». Порядок розрахунку відпускних прописаний у Трудовому кодексі РФ і Положенні про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженому постановою Уряду РФ від 11 квітня 2003 року № 213 [4].
Нарахування та виплата відпускних відображається в обліку наступними проводками:
Дт 44 Кт 70 - нараховані відпускні працівнику;
Дт 70 Кт 68 - утримано ПДФО із суми нарахованих відпускних;
Дт 70 Кт 51 - перераховані відпускні на карткові рахунки працівників.
Часто на поточний місяць залишається тільки частину відпустки. У бухгалтерському обліку ТОВ «Зеленого острова Р» застосовується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Сума відпускних, що припадають на поточний місяць, відноситься на рахунок 44, а сума відпускних припадають на наступний місяць, в момент їх нарахування відноситься на рахунок 97.
Порядок обчислення за допомоги по тимчасовій непрацездатності регламентується ФЗ від 22 грудня 2005 року № 180-ФЗ «Про окремі питання обчислення і виплати допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах і розмірах страхового забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у 2006 році ».
Частина допомоги, що виплачується за рахунок ТОВ «Зеленого острова Р» відноситься на Дт рахунка 44 «Витрати на продаж», а частина, яка фінансується за рахунок коштів ФСС РФ, відноситься в Дт рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню». Утримання ПДФО і виплата оформляються також як і заробітна плата [19].
Сума грошей виданих працівникам під звіт відображається в обліку проводкою: Дт 71 Кт 50.
Відрядженим працівникам також вдається посвідчення про відрядження уніфікованої форми № Т-10. Протягом 3-х днів після повернення з відрядження або після виконання доручення про оплату послуг, придбання товарів і т.д. підзвітна особа надає до бухгалтерії авансовий звіт уніфікованої форми № АТ-1 та всі додаткові документи, що підтверджують факт оплати понесених витрат (Додаток Ж). Після перевірки в обліку залишаються проводки:
Дт 44 Кт 71 - списано витрати на відрядження, витрати на оплату послуг через підзвітну особу;
Дт 60 Кт 71 - відбита оплата цінностей, робіт, послуг постачальникам і іншим стороннім особам через підзвітну особу;
Дт 41 Кт 71 - оприбутковані товари, придбані через підзвітну особу;
Дт 10 Кт 71 - відображено вартість матеріалів, придбаних через підзвітну особу;
Дт 19 Кт 71 - відображено суму ПДВ з витрат на відрядження, придбаним через підзвітну особу цінностей або послуг.
Якщо у підзвітної особи залишилися невикористані гроші, в обліку відображається проводкою:
Дт 50 Кт 71 - внесені залишки невикористаних підзвітних сум в касу.
Якщо підзвітна особа не зробило так, то залишки утримуються у нього з заробітної плати:
Дт 70 Кт 71 - утримані залишки невикористаних підзвітних сум із заробітної плати підзвітної особи.
3.8 Облік розрахунків з податків і зборів
Облік розрахунків за нарахованими і сплаченими податками здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом рахунка 68 і дебету різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит. За дебетом рахунка 68 відображається фактичне перерахування податкових платежів до бюджету (Дт 68 Кт 51), а також пред'явлення податкових відрахувань (Дт 68 Кт 19). До рахунку 68 відкриваються субрахунки за видами платежів.
Розрахунки по єдиному соціальному податку, по соціальному страхуванню та пенсійному забезпеченню відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню т забезпечення», до якого відкриваються субрахунки:
69-1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
69-2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;
69-3 - «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».
При нарахуванні внесків рахунок 69 кореспондується з Дт рахунку 44 «витрати на продаж». А по Дт рахунка 69 відображаються перераховані суми платежів і сплачуються ТОВ «Зелений острів Р» за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування [22].
3.9 Порядок формування фінансової звітності
До складу річної бухгалтерської звітності ТОВ «Зеленого острова Р» включаються:
· Бухгалтерський баланс - форма № 1 (Додаток І);
• Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
• Звіт про зміни капіталу - форма № 3;
· Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
· Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
· Аудиторський висновок [17].
При складанні річної бухгалтерської звітності бухгалтер здійснює «реформацію балансу». Субрахунки рахунку 90 «Продажі» наростаючим підсумком протягом року накопичують інформацію про виручку, собівартості продажів і інших показників за поточний рік. Аналогічно ведеться облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Результати, сформовані на цих двох рахунках, списуються на рахунок 99 «Прибутки та збитки», на якому теж протягом року наростаючим підсумком формується остаточний фінансовий результат. А сума чистого прибутку (збитку), сформованого за рік на рахунку 99, списує на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток» однією із записів:
Дт 99 Кт 84 - списано чистий прибуток звітного року;
Дт 84 Кт 99 - списано чистий збиток звітного року;
Аналогічно закриваються субрахунка всередині рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».
За результатами річних зборів засновників приймається рішення про розподіл прибутку, отриманого за рік.
Крім бухгалтерської звітності ТОВ «Зелений острів Р» здає податкову і статистичну звітність. До органів статистики до 1 квітня після звітного року здається форма № 1 - підприємство «Основні відомості про діяльність організації за 2008 рік» [22].
4. Експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ «Зеленого острова Р»
4.1 Оцінка майнового стану ТОВ «Зеленого острова Р» за даними балансу
Таблиця 2 - Вертикальний і горизонтальний аналіз аналітичного балансу
За даними вертикального і горизонтального аналізів майнового стану ТОВ «Зеленого острова Р» можна зробити висновок, що з п'яти ознак хорошого балансу дотримується лише три:
1. Валюта балансу в кінці звітного періоду збільшилась в порівнянні з початком звітного періоду;
2. Темп приросту оборотних активів більше темпу приросту необоротних активів;
3. Частка власного капіталу перевищує частку позикового капіталу.
За розрахунками видно, що баланс підприємства є недостатньо ліквідний.
4.2 Оцінка фінансового стану ТОВ «Зеленого острова Р»
Таблиця 3 - Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Зеленого острова Р»
За даними аналізу фінансової стійкості підприємства, що проводиться на основі абсолютних показників, можна зробити наступні висновки, що Е'с <0, Е'т <0, Е'о = 0 - це говорить про нестійкому фінансовому стані (передкризовому). Запаси і витрати забезпечуються за рахунок власних оборотних коштів і довгострокових і короткострокових позикових джерел або запаси і витрати дорівнюють сумі власних оборотних коштів і довгострокових і короткострокових позикових джерел. Таке положення говорить, що підприємство для покриття своїх запасів і витрат вимушено залучати додаткові джерела для покриття, тобто вони поповнюються за рахунок власних коштів і залучення власних оборотних коштів.
Нестійкий фінансовий стан характеризується порушенням фінансової дисципліни, затримкою в оплаті праці, будь-які перебої надходження грошей на розрахункові рахунки або платежів, що використовують тимчасово кошти резервного та спеціального фондів, нестійкою рентабельністю, не виконанням фінансового плану на прибутку і інше.
Таблиця 4 - Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Зеленого острова Р»
На початок періоду: На кінець періоду:
А1 = 4496172 <П1 = 7050374 А1 = 11024561> П1 = 5479521
А2 = 300153> П2 = 1100000 А2 = 3000153 <П2 = 5900000
А3 = 21347656> П3 = 11772585 А3 = 19627609> П3 = 13200000
А4 = 188394 <П4 = 9109416 А4 = 8222159 <П4 = 12289776
За співвідношенням, складеним за даними таблиці, можна зробити висновок про те, що баланс підприємства на початок і кінець періоду є недостатньо ліквідним, тому що не дотримується головна умова ліквідного балансу: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 . На підприємстві виконується важлива умова платоспроможності, а саме: постійні пасиви перевищують важкореалізовані активи.
Таблиця 5 - Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Зеленого острова Р» (відносні коефіцієнти)
За даними таблиці зробимо наступний висновок: коефіцієнт абсолютної ліквідності на початку періоду становив 0,3 і перевищує межі норми, а до кінця періоду він збільшився на 30% і склав 0.6, також не входить в межі норми. Коефіцієнт поточної ліквідності на початок звітного періоду (1,9) знаходиться нижче нормального обмеження, що свідчить про низьку платоспроможність підприємства. На кінець звітного періоду склав 2, тобто збільшився на 0.1 і входить в нормальне обмеження. Проміжний коефіцієнт покриття за звітний період підвищився з 0,5 до 0.9. На кінець звітного року знаходиться вище нормального значення, що свідчить про високу платоспроможність підприємства.
4.3 Оцінка фінансової результативності ТОВ «Зеленого острова Р»
Таблиця 6 - Оцінка потенційного банкрутства ТОВ «Зеленого острова Р»
Коефіцієнт втрати платоспроможності менше 1 і розрахований на період 3 місяці, свідчить про те, що підприємство може втратити платоспроможність.
Висновок
Торгівля є галуззю господарства, об'єктом якої є товарообмін, купівля-продаж товарів, зберігання товарів та їх підготовка до продажу, а також обслуговування покупців у процесі продажу товарів і їхньої доставки.
Бухгалтерський облік являє собою систему суцільного, безперервного документального і взаємного спостереження, реєстрації, узагальнення і контролю за господарською діяльністю організації з метою обчислення і оцінки показників та подання їх відповідним користувачам для обгрунтування та прийняття управлінських рішень.
Фінансовий результат діяльності підприємства - найважливіший економічний показник діяльності підприємства. За рахунок цих результатів здійснюється розвиток підприємства, матеріальна стимуляція працівників підприємства і т.д.
Аналізуючи техніко-економічні показники ТОВ «Зеленого острова Р» за три роки, видно що ситуація в 2008 році змінюється тільки в позитивну сторону: збільшується виручка на 8.2%, чистий прибуток на 24%, збільшується персонал підприємства.
Аналізуючи майновий стан ТОВ «Зеленого острова Р» за даними балансу з'ясувалося, що з п'яти ознак хорошого балансу зберігається тільки три. За розрахунками видно, що баланс підприємства недостатньо ліквідний, тобто менш ліквідні активи можуть замінити більш ліквідні.
Аналіз показав що у ТОВ «Зеленого острова Р» нестійкий фінансовий стан. Таке положення говорить, що підприємство для покриття своїх запасів і витрат вимушено залучати додаткові джерела для покриття, тобто вони поповнюються за рахунок власних коштів і залучення власних оборотних коштів. Але у ТОВ «Зеленому острові Р» виконується важлива умова платоспроможності, а саме: постійні пасиви перевищують важкореалізовані активи. Але розрахунок коефіцієнта втрати платоспроможності показав, що підприємство може втратити свою платоспроможність.
ТОВ «Зелений острів Р» знаходиться в передкризовому стані, не дарма ж кінець 2008-2009 роки час світової фінансової кризи. Але розглянувши динаміку техніко-економічних показників можна відзначити, що діяльність торгового підприємства в магазині «Зелений острів» поліпшується, обсяги продажів зростають. Це говорить, що ефективність роботи підприємства в цілому підвищується. У ТОВ «Зеленого острова Р» є можливість продовжувати працювати стабільно і конкурувати на ринку.
Список літератури
1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2. Федеральним законом від 08.02.1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»;
3. Закон Російської Федерації від 7 лютого 1992 року № 2300-1 «Про захист прав споживачів»;
4. Трудовий кодекс РФ;
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну України від 9 грудня 1998 року № 60н;
6. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 року № 43н;
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 року № 44н;
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н;
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н;
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 33н;
11. Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 5 січня 1998 року № 14 - П;
12. Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням ради директорів ЦБ Росії від 22 вересня 1993 року № 40;
13. Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Уряду РФ від 11 квітня 2003 року № 213;
14. Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затверджене постановою Банку Росії від 3 жовтня 2002 року № 2-П;
15. Облікова політика ТОВ «Зеленого острова Р»;
16. Статут ТОВ «Зеленого острова Р»;
17. Річний звіт ТОВ «Зеленого острова Р» за 2008 рік;
18. Любушин Н.П., Лещева, В.Б. Дьякова В.Г. «Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008;
19. Маренков Н.Л. «Бухгалтерський облік та фінансова звітність в комерційних організаціях: Навчальний посібник» - М.: Видавництво «Іспит», 2007;
20. «Бухгалтерський облік» Навчальний посібник. Л.П. Краснова. - М.: Юристь, 2008;
21. Глушков І.Є. «Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. Видання 12. Ефективна настільна книга бухгалтера ». - М.: «КНОРУС»; Новосибірськ: «ЕКОР - книга», 2007;
22. Шішкоедова М.М. «Торгові організації. Самовчитель бухгалтера ».- Москва: Вершина, 2008.
Дт 44 Кт 70 - нараховані відпускні працівнику;
Дт 70 Кт 68 - утримано ПДФО із суми нарахованих відпускних;
Дт 70 Кт 51 - перераховані відпускні на карткові рахунки працівників.
Часто на поточний місяць залишається тільки частину відпустки. У бухгалтерському обліку ТОВ «Зеленого острова Р» застосовується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Сума відпускних, що припадають на поточний місяць, відноситься на рахунок 44, а сума відпускних припадають на наступний місяць, в момент їх нарахування відноситься на рахунок 97.
Порядок обчислення за допомоги по тимчасовій непрацездатності регламентується ФЗ від 22 грудня 2005 року № 180-ФЗ «Про окремі питання обчислення і виплати допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах і розмірах страхового забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у 2006 році ».
Частина допомоги, що виплачується за рахунок ТОВ «Зеленого острова Р» відноситься на Дт рахунка 44 «Витрати на продаж», а частина, яка фінансується за рахунок коштів ФСС РФ, відноситься в Дт рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню». Утримання ПДФО і виплата оформляються також як і заробітна плата [19].
Сума грошей виданих працівникам під звіт відображається в обліку проводкою: Дт 71 Кт 50.
Відрядженим працівникам також вдається посвідчення про відрядження уніфікованої форми № Т-10. Протягом 3-х днів після повернення з відрядження або після виконання доручення про оплату послуг, придбання товарів і т.д. підзвітна особа надає до бухгалтерії авансовий звіт уніфікованої форми № АТ-1 та всі додаткові документи, що підтверджують факт оплати понесених витрат (Додаток Ж). Після перевірки в обліку залишаються проводки:
Дт 44 Кт 71 - списано витрати на відрядження, витрати на оплату послуг через підзвітну особу;
Дт 60 Кт 71 - відбита оплата цінностей, робіт, послуг постачальникам і іншим стороннім особам через підзвітну особу;
Дт 41 Кт 71 - оприбутковані товари, придбані через підзвітну особу;
Дт 10 Кт 71 - відображено вартість матеріалів, придбаних через підзвітну особу;
Дт 19 Кт 71 - відображено суму ПДВ з витрат на відрядження, придбаним через підзвітну особу цінностей або послуг.
Якщо у підзвітної особи залишилися невикористані гроші, в обліку відображається проводкою:
Дт 50 Кт 71 - внесені залишки невикористаних підзвітних сум в касу.
Якщо підзвітна особа не зробило так, то залишки утримуються у нього з заробітної плати:
Дт 70 Кт 71 - утримані залишки невикористаних підзвітних сум із заробітної плати підзвітної особи.
3.8 Облік розрахунків з податків і зборів
Облік розрахунків за нарахованими і сплаченими податками здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом рахунка 68 і дебету різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит. За дебетом рахунка 68 відображається фактичне перерахування податкових платежів до бюджету (Дт 68 Кт 51), а також пред'явлення податкових відрахувань (Дт 68 Кт 19). До рахунку 68 відкриваються субрахунки за видами платежів.
Розрахунки по єдиному соціальному податку, по соціальному страхуванню та пенсійному забезпеченню відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню т забезпечення», до якого відкриваються субрахунки:
69-1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
69-2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;
69-3 - «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».
При нарахуванні внесків рахунок 69 кореспондується з Дт рахунку 44 «витрати на продаж». А по Дт рахунка 69 відображаються перераховані суми платежів і сплачуються ТОВ «Зелений острів Р» за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування [22].
3.9 Порядок формування фінансової звітності
До складу річної бухгалтерської звітності ТОВ «Зеленого острова Р» включаються:
· Бухгалтерський баланс - форма № 1 (Додаток І);
• Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
• Звіт про зміни капіталу - форма № 3;
· Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
· Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
· Аудиторський висновок [17].
При складанні річної бухгалтерської звітності бухгалтер здійснює «реформацію балансу». Субрахунки рахунку 90 «Продажі» наростаючим підсумком протягом року накопичують інформацію про виручку, собівартості продажів і інших показників за поточний рік. Аналогічно ведеться облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Результати, сформовані на цих двох рахунках, списуються на рахунок 99 «Прибутки та збитки», на якому теж протягом року наростаючим підсумком формується остаточний фінансовий результат. А сума чистого прибутку (збитку), сформованого за рік на рахунку 99, списує на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток» однією із записів:
Дт 99 Кт 84 - списано чистий прибуток звітного року;
Дт 84 Кт 99 - списано чистий збиток звітного року;
Аналогічно закриваються субрахунка всередині рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».
За результатами річних зборів засновників приймається рішення про розподіл прибутку, отриманого за рік.
Крім бухгалтерської звітності ТОВ «Зелений острів Р» здає податкову і статистичну звітність. До органів статистики до 1 квітня після звітного року здається форма № 1 - підприємство «Основні відомості про діяльність організації за 2008 рік» [22].
4. Експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ «Зеленого острова Р»
4.1 Оцінка майнового стану ТОВ «Зеленого острова Р» за даними балансу
Таблиця 2 - Вертикальний і горизонтальний аналіз аналітичного балансу
| Розділи і групи балансових статей | На початок року, тис. р.. | На кінець року, тис. р.. | Питома вага статей у підсумку балансу,% | Темп зміни,% | |
| на початок року | на кінець року | ||||
| 1. Необоротні активи | |||||
| Нематеріальні активи | 0 | 0 | |||
| Основні засоби | 188394 | 222159 | 0.7 | 0.6 | -0.1 |
| Інші необоротні активи | |||||
| Разом | 188394 | 222159 | 0.7 | 0.6 | -0.1 |
| 2. Зворотній АКТИВИ | |||||
| Запаси | 21347656 | 19627609 | 73.5 | 54.7 | -18.8 |
| Дебіторська заборгованість | 3000153 | 5013841 | 10.3 | 14 | +3.7 |
| Короткострокові фінансові вкладення | 65518 | 0 | 0.2 | 0 | -0.2 |
| Грошові кошти | 4430654 | 11024561 | 15.3 | 30.7 | +15.4 |
| Інші оборотні активи | 0 | 0 | |||
| Разом | 28843981 | 35666011 | 99.3 | 99.4 | +0.1 |
| 3. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||||
| Статутний капітал | 188394 | 216305 | 0.7 | 0.6 | -0.1 |
| Фонди і резерви | 0 | -975273 | 0 | -2.7 | -2.7 |
| Разом | 188394 | -758968 | 0.7 | -2.1 | -2.8 |
| 4. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 11772585 | 13200000 | 40.5 | 36.8 | -3.7 |
| 5. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||||
| Позики і кредити | 1100000 | 5900000 | 10.7 | 16.4 | +5.7 |
| Кредиторська заборгованість | 7050374 | 5479521 | 24.3 | 18.6 | -5.7 |
| Інші короткострокові зобов'язання | 6921028 | 8762703 | 23.8 | 24.4 | +0.6 |
| Разом | 17071396 | 22466011 | 58.8 | 65.9 | +7.1 |
| БАЛАНС | 29032375 | 35888170 | 100 | 100 | |
За даними вертикального і горизонтального аналізів майнового стану ТОВ «Зеленого острова Р» можна зробити висновок, що з п'яти ознак хорошого балансу дотримується лише три:
1. Валюта балансу в кінці звітного періоду збільшилась в порівнянні з початком звітного періоду;
2. Темп приросту оборотних активів більше темпу приросту необоротних активів;
3. Частка власного капіталу перевищує частку позикового капіталу.
За розрахунками видно, що баланс підприємства є недостатньо ліквідний.
4.2 Оцінка фінансового стану ТОВ «Зеленого острова Р»
Таблиця 3 - Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Зеленого острова Р»
| Показники | На початок періоду | На кінець періоду |
| 1. Джерела власних коштів | 188394 | 222159 |
| 2. Необоротні активи | 188394 | 222159 |
| 3. Наявність власних оборотних коштів | 0 | 0 |
| 4. Довгострокові зобов'язання | 11772585 | 13200000 |
| 5. Наявність власних і довгострокових джерел формування запасів і витрат | 11772585 | 13200000 |
| 6. Короткострокові зобов'язання | 17071396 | 22466011 |
| 7. Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат | 28843981 | 35666011 |
| 8. Загальна величина запасів і витрат | 28843981 | 35666011 |
| 9. Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів | -28843981 | -35666011 |
| 10. Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат | -17071396 | -22466011 |
| Продовження таблиці 3 | ||
| 11. Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат | 0 | 0 |
| 12. Тип фінансового стану | Нестійкий | Нестійкий |
Нестійкий фінансовий стан характеризується порушенням фінансової дисципліни, затримкою в оплаті праці, будь-які перебої надходження грошей на розрахункові рахунки або платежів, що використовують тимчасово кошти резервного та спеціального фондів, нестійкою рентабельністю, не виконанням фінансового плану на прибутку і інше.
Таблиця 4 - Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Зеленого острова Р»
| Активи | На початок періоду | На кінець періоду | Пасиви | На початок періоду | На кінець періоду | Платіжний надлишок або недолік | |
| На початок періоду | Нарешті періоду | ||||||
| найбільш ліквідні | 4496172 | 11024561 | найбільш термінові | 7050374 | 5479521 | -2554202 | +5545040 |
| швидко реалізованих | 3000153 | 5013841 | короткострокові | 1100000 | 5900000 | +1900153 | -886159 |
| повільно реалізованих | 21347656 | 19627609 | довгострокові | 11772585 | 13200000 | +9575071 | +6427609 |
| Продовження таблиці 4 | |||||||
| труднореалтізуемие | 188394 | 222159 | постійні | 9109416 | 1228977 | -8921022 | -12067617 |
| Баланс | 29032375 | 35888170 | Баланс | 29032375 | 35888170 | - | - |
А1 = 4496172 <П1 = 7050374 А1 = 11024561> П1 = 5479521
А2 = 300153> П2 = 1100000 А2 = 3000153 <П2 = 5900000
А3 = 21347656> П3 = 11772585 А3 = 19627609> П3 = 13200000
А4 = 188394 <П4 = 9109416 А4 = 8222159 <П4 = 12289776
За співвідношенням, складеним за даними таблиці, можна зробити висновок про те, що баланс підприємства на початок і кінець періоду є недостатньо ліквідним, тому що не дотримується головна умова ліквідного балансу: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 . На підприємстві виконується важлива умова платоспроможності, а саме: постійні пасиви перевищують важкореалізовані активи.
Таблиця 5 - Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Зеленого острова Р» (відносні коефіцієнти)
| Коефіцієнти | Алгоритм розрахунку коефіцієнтів | Нормальне обмеження | На початок періоду | На кінець періоду | Зміна +, - |
| Абсолютної ліквідності | Ка.л. = (стор. 260 + стор 250) / (стор. 610 + стор 620 + стор 630 + р. 660) | 0,2 ... 0,25 | 0.3 | 0.6 | +0.3 |
| Поточної ліквідності | Кт.л. = ряд 290 / (стор. 610 + стор 620 + стор 630 + р. 660) | > = 2 | 1.9 | 2 | +0.1 |
| Проміжний коефіцієнт покриття | Кп = (стор. 260 + стор 250 + стор. 240) / (стор. 610 + стор 620 + стор 630 + р. 660) | 0,7 ... 0,8 | 0.5 | 0.9 | +0.4 |
За даними таблиці зробимо наступний висновок: коефіцієнт абсолютної ліквідності на початку періоду становив 0,3 і перевищує межі норми, а до кінця періоду він збільшився на 30% і склав 0.6, також не входить в межі норми. Коефіцієнт поточної ліквідності на початок звітного періоду (1,9) знаходиться нижче нормального обмеження, що свідчить про низьку платоспроможність підприємства. На кінець звітного періоду склав 2, тобто збільшився на 0.1 і входить в нормальне обмеження. Проміжний коефіцієнт покриття за звітний період підвищився з 0,5 до 0.9. На кінець звітного року знаходиться вище нормального значення, що свідчить про високу платоспроможність підприємства.
4.3 Оцінка фінансової результативності ТОВ «Зеленого острова Р»
Таблиця 6 - Оцінка потенційного банкрутства ТОВ «Зеленого острова Р»
| Показали | На початок періоду | На кінець періоду | Нормативна оцінка коефіцієнта |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | 1.9 | 2 | ≥ 2 |
| Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними оборотними засобами | 0 | 0 | ≥ 0.1 |
| Коефіцієнт відновлення платоспроможності підприємства Кв = 0.815 | > Або <1 | ||
| Коефіцієнт втрати платоспроможності підприємства Ку = 0.887 | > Або <1 | ||
Висновок
Торгівля є галуззю господарства, об'єктом якої є товарообмін, купівля-продаж товарів, зберігання товарів та їх підготовка до продажу, а також обслуговування покупців у процесі продажу товарів і їхньої доставки.
Бухгалтерський облік являє собою систему суцільного, безперервного документального і взаємного спостереження, реєстрації, узагальнення і контролю за господарською діяльністю організації з метою обчислення і оцінки показників та подання їх відповідним користувачам для обгрунтування та прийняття управлінських рішень.
Фінансовий результат діяльності підприємства - найважливіший економічний показник діяльності підприємства. За рахунок цих результатів здійснюється розвиток підприємства, матеріальна стимуляція працівників підприємства і т.д.
Аналізуючи техніко-економічні показники ТОВ «Зеленого острова Р» за три роки, видно що ситуація в 2008 році змінюється тільки в позитивну сторону: збільшується виручка на 8.2%, чистий прибуток на 24%, збільшується персонал підприємства.
Аналізуючи майновий стан ТОВ «Зеленого острова Р» за даними балансу з'ясувалося, що з п'яти ознак хорошого балансу зберігається тільки три. За розрахунками видно, що баланс підприємства недостатньо ліквідний, тобто менш ліквідні активи можуть замінити більш ліквідні.
Аналіз показав що у ТОВ «Зеленого острова Р» нестійкий фінансовий стан. Таке положення говорить, що підприємство для покриття своїх запасів і витрат вимушено залучати додаткові джерела для покриття, тобто вони поповнюються за рахунок власних коштів і залучення власних оборотних коштів. Але у ТОВ «Зеленому острові Р» виконується важлива умова платоспроможності, а саме: постійні пасиви перевищують важкореалізовані активи. Але розрахунок коефіцієнта втрати платоспроможності показав, що підприємство може втратити свою платоспроможність.
ТОВ «Зелений острів Р» знаходиться в передкризовому стані, не дарма ж кінець 2008-2009 роки час світової фінансової кризи. Але розглянувши динаміку техніко-економічних показників можна відзначити, що діяльність торгового підприємства в магазині «Зелений острів» поліпшується, обсяги продажів зростають. Це говорить, що ефективність роботи підприємства в цілому підвищується. У ТОВ «Зеленого острова Р» є можливість продовжувати працювати стабільно і конкурувати на ринку.
Список літератури
1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2. Федеральним законом від 08.02.1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»;
3. Закон Російської Федерації від 7 лютого 1992 року № 2300-1 «Про захист прав споживачів»;
4. Трудовий кодекс РФ;
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну України від 9 грудня 1998 року № 60н;
6. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 року № 43н;
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 року № 44н;
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н;
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н;
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 33н;
11. Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 5 січня 1998 року № 14 - П;
12. Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням ради директорів ЦБ Росії від 22 вересня 1993 року № 40;
13. Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Уряду РФ від 11 квітня 2003 року № 213;
14. Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затверджене постановою Банку Росії від 3 жовтня 2002 року № 2-П;
15. Облікова політика ТОВ «Зеленого острова Р»;
16. Статут ТОВ «Зеленого острова Р»;
17. Річний звіт ТОВ «Зеленого острова Р» за 2008 рік;
18. Любушин Н.П., Лещева, В.Б. Дьякова В.Г. «Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008;
19. Маренков Н.Л. «Бухгалтерський облік та фінансова звітність в комерційних організаціях: Навчальний посібник» - М.: Видавництво «Іспит», 2007;
20. «Бухгалтерський облік» Навчальний посібник. Л.П. Краснова. - М.: Юристь, 2008;
21. Глушков І.Є. «Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. Видання 12. Ефективна настільна книга бухгалтера ». - М.: «КНОРУС»; Новосибірськ: «ЕКОР - книга», 2007;
22. Шішкоедова М.М. «Торгові організації. Самовчитель бухгалтера ».- Москва: Вершина, 2008.