Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ Азимут

ЗМІСТ

Введення

1. Цілі і зміст бухобліку з покупцями і замовниками

1.1. Завдання і принципи обліку з покупцями і замовниками

1.2. Облік і нормативне регулювання операцій з покупцями і замовниками

1.3. Порядок списання дебіторської і кредиторської заборгованості в результаті виконання терміну позовної давності

2. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Азимут"

2.2. Особливості обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Висновок

Список літератури

Введення

В даний час велика увага приділяється розрахунками за продукцію, товари та послуги з покупцями і замовниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки за товари, сировина, матеріали, інші матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Актуальність теми полягає в тому, що в ринковій економіці економічні суб'єкти (підприємства, організації) в процесі своєї фінансово-господарської діяльності щодня стикаються з різними видами розрахунків. Стаття 1 Закону "Про бухгалтерський облік" передбачає в складі об'єктів бухгалтерського обліку зобов'язання як невід'ємну частину господарської діяльності організації. Також значимість даної теми визначена тим, що повнота, своєчасність, достовірність відображення розрахунків є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи підприємства. Факти виникнення зобов'язань та їх погашення представляють собою розрахункові відносини. При цьому будь-яка організація може виступати як боржником, так і кредитором. Грамотна побудова і управління процесом обліку розрахунків має велике значення в успішній роботі підприємства. Так що кожному бухгалтеру та аудитору просто необхідно знати і вміти правильно відображати операції за розрахунками з дебіторами та кредиторами в бухгалтерському обліку відповідно до законодавства, враховувати всі нюанси, які можуть виникнути при цьому.

Все сказане вище зумовило вибір теми роботи: "Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками", побудованої за матеріалами ТОВ "Азимут".

Мета курсової роботи - вивчення теорії і практики бухгалтерського обліку та аудиту, виявлення проблемних питань та визначення шляхів їх вирішення.

Метою дослідження є вивчення порядку ведення розрахунків з покупцями і замовниками на конкретному підприємстві, розгляд різних аспектів, що стосуються даного розділу обліку. Відстеження в динаміці величини дебіторської та кредиторської заборгованості, пошук шляхів зменшення її розміру і прискорення оборотності. Підбір рекомендацій щодо виправлення допущених помилок і розробка комплексу заходів щодо недопущення їх надалі. Основна мета перевірки - встановити відповідність здійснених операцій за розрахунками з постачальниками, підрядниками та покупцями чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Об'єктом дослідження є торговельно-закупівельне підприємство ТОВ "Азимут" - офіційний дилер всіх російських і багатьох білоруських заводів промислового електрообладнання (електродвигуни, насоси, вентилятори). Предмет дослідження - стан бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, його організація і документальне оформлення на даному підприємстві, аудит даного розділу обліку.

1. Цілі і зміст бухобліку з покупцями і замовниками

1. Завдання і принципи обліку з покупцями і замовниками

Основним рахунком, пов'язаним з урахуванням реалізації, є рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Це активно-пасивний рахунок. На ньому відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку відображають як розрахунки за отриманими авансами від покупців, так і розрахунки з покупцями за відвантажену їм і неоплачену продукцію. Сальдо цього рахунку показується розгорнуто. Сальдо дебетове означає договірну (відпускну) вартість зданих замовнику робіт, послуг, продукції неоплачених; сальдо кредитове - суму отриманих авансів, оборот по дебету - відпускну вартість зданих робіт, послуг, продукції у звітному місяці та суму погашених авансів, оборот по кредиту - суми, оплачені покупцями в звітному місяці у вигляді авансів і погашеної заборгованості. ¹

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями за відвантажені товари (облік операцій за рахунком 62) ведеться в журналі-ордері № 11 (оборот за кредитом), відомості відвантаження та реалізації товарів в розрізі кожного дебітора, які дають можливість контролювати наявність заборгованості покупців, терміни оплати за відвантажений товар. Залежно від обсягу облікової роботи та необхідності отримання даних з різних угруповань можна вести кілька журналів-ордерів (за окремим контрагентам, по транзитних операціях).

Аналітичний облік на цьому рахунку ведуть в розрізі покупців і кожного відвантажувального і платіжного документа. При цьому доцільно виділити субрахунки для обліку розрахунків за авансами в рублях і у валюті та розрахунків з покупцями в рублях і у валюті (іноземними покупцями). Покупці і замовники повинні погасити заборгованість по придбаних товарно-матеріальних цінностей протягом строку та на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або поставки.

При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або через певний час, отримавши відстрочку платежу. Крім того, в даний час вони можуть розплатитися шляхом зустрічної поставки товарів або виконанням робіт (послуг), переуступивши борг іншої організації, а також використовуючи інші форми розрахунків.

Умовами договору партнери можуть передбачити аванс в певному розмірі. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій облік надійшли авансів ведуть на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому організація повинна забезпечити відокремлений облік надійшли авансів. Для забезпечення цієї умови доцільно відкрити окремі субрахунки, виділивши розрахунки за авансами, отриманими від російських і іноземних покупців і замовників.

Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки")

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

При отриманні авансу з нього нараховують до бюджету податок на додану вартість. При цьому оформляються бухгалтерські записи:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті")

К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів".

Після того як сталася відвантаження, в рахунок оплати зараховується сума отриманого авансу:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Аванси видані в рублях" (4 "Аванси видані у валюті").

При цьому відновлюється сума ПДВ, нарахована раніше до бюджету:

Д-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

Одним з найбільш часто зустрічаються способів розрахунків є розрахунки товарними векселями. Бухгалтерський облік товарних векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію) здійснюється на основі листа Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги" (зі змінами та доповненнями від 16 липня 1996р).

Товарний вексель підтверджує зобов'язання покупця оплатити заборгованість по настанні певного терміну. За надану відстрочку платежу векселедавець сплачує відсотки за векселем. Організація - одержувач грошей за векселем (векселедержатель) при отриманні суми, зазначеної у векселі, відображає її:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Аванси видані в рублях" (4 "Аванси видані у валюті") або сч.90 "Продажі".

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено отримання відсотка, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис:

Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки")

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму погашення заборгованості;

К-т сч.91 "Інші доходи і витрати" - на величину відсотка.

Претензії, що виникають у організацій у зв'язку з використанням векселів, відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".

Якщо організація-векселедержатель веде податковий облік з метою обчислення ПДВ по моменту оплати за реалізовані товари, роботи, послуги, то вона вважає продукцію, по якій був отриманий вексель, реалізованої на дату погашення векселя.

У разі передачі векселедержателем векселя до закінчення терміну платежу по ньому надходження коштів відображається за дебетом рахунків обліку грошових або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані ".

Якщо сума фактично надійшли грошових чи інших коштів, іншого майна менша від тієї, яку організація повинна отримати за векселем, зазначена різниця відноситься векселедержателем у дебет рахунку обліку інших витрат і доходів.

У разі несплати векселедержателем векселя у встановлений термін заборгованість, що значиться у векселедержателя на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані", перекладається на рахунок 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".

Сума нарахованих витрат з опротестування векселя відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок 2 "Інші витрати" і кредиту рахунку 76, субрахунку 2 "Розрахунки за претензіями".

Перерахування зазначених сум відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Для контролю за індосованих векселями застосовується позабалансовий рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані". На цьому позабалансовому рахунку індосований векселя числяться до закінчення строку пред'явлення в установленому порядку претензій за вказаними векселями, отримання повідомлення про їх оплату або оплати їх організацією.

Організація, що видала аваль (поручительство за векселем), відображає його на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Якщо покупець товарно-матеріальних цінностей в якості оплати індосує на продавця вексель третьої особи, то в такому випадку на дату індосаменту заборгованість покупця погашається. Отриманий вексель відображається як фінансове вкладення за ціною придбання, яка зазвичай дорівнює продажній ціні продукції (товару). При цьому номінал векселя не має значення для бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку робляться записи:

Д-т сч.58 "Фінансові вкладення"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Аванси видані в рублях".

Надалі продаж або погашення векселя проводиться звичайним порядком через рахунок 91 "Інші доходи і витрати":

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати"

К-т сч.58 "Фінансові вкладення" - на облікову вартість векселя;

Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки"

К-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" - на продажну ціну векселя або суму його погашення.

В даний час поширені взаєморозрахунки між організаціями, в яких беруть участь три і більше партнера. Для взаємного погашення заборгованостей вони складають акти з підтвердженням заборгованостей і описом порядку їх погашення. Ці операції не можна віднести до товарообмінними, оскільки умови, терміни виникнення і величини заборгованостей різні. Якщо в даному випадку і застосовне поняття обміну, то воно относимой до самих заборгованостях, а не товарів. Угоди взаємозаліку заборгованостей можна кваліфікувати як передачу один одному прав вимоги. Таким чином, вдається погасити заборгованість без застосування розрахунків через банк.

Згідно статті 384 ГК РФ, якщо інше не передбачено законом або договором, право первісного кредитора переходить до нового кредитора у тому обсязі і на тих умовах, які існували до моменту переходу права. Договір поступки права вимоги вважається виконаним у момент вступу договору в силу. На цю дату первісний кредитор повинен погасити дебіторську заборгованість боржника, що оформляється бухгалтерськими записами.

Порядок оподаткування таких операцій податком на додану вартість встановлено ст.155 НК РФ. Податкова база з ПДВ при реалізації новим кредитором, який отримав вимогу фінансових послуг, пов'язаних з уступкою вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, визначається як сума перевищення сум доходу, отриманого новим кредитором при подальшій поступці вимоги або припинення відповідного зобов'язання, над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.

Податкова база з ПДВ при реалізації новим кредитором, який отримав вимогу, інших фінансових послуг, пов'язаних з вимогами, які є предметом поступки, визначається у порядку, встановленому ст.154 НК РФ.

Оподаткування операцій з відступлення прав вимог з метою податку на прибуток регламентується ст.279 НК РФ. При цьому збиток, отриманий від реалізації прав, приймається з метою оподаткування. Порядок визнання і сума збитку з метою оподаткування залежить від терміну, протягом якого була здійснена переуступка.

Зокрема, при поступку продавцем товару (робіт, послуг), що здійснює обчислення доходів (витрат) за методом нарахування, права вимоги боргу третій особі до настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком платника податків. При цьому розмір збитку для цілей оподаткування не може перевищувати суми відсотків, яку платник податку сплатив би з урахуванням вимог ст.269 НК РФ по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором на реалізацію товарів (робіт, послуг).

При поступку продавцем товару (робіт, послуг), що здійснює обчислення доходів (витрат) за методом нарахування, права вимоги боргу третій особі після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком за угодою поступки права вимоги, що включається до складу позареалізаційних витрат платника податку. При цьому збиток приймається з метою оподаткування в наступному порядку:

50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;

50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 днів з дати поступки права вимоги.

Дані положення також застосовуються до кредитора за борговим зобов'язанням.

При подальшій реалізації права вимоги боргу організацією, яка купила це право вимоги, зазначена операція розглядається як реалізація фінансових послуг. Дохід (виручка) від реалізації фінансових послуг визначається як вартість майна, яке належить цій організації при подальшій відступлення права вимоги або припинення відповідного зобов'язання. При цьому при визначенні податкової бази організація має право зменшити дохід, отриманий від реалізації права вимоги, на суму витрат з придбання зазначеного права вимоги боргу.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій продаж інших активів, у тому числі переуступка дебіторської заборгованості проводиться з використанням рахунку 62:

на суму відчужуваний прав вимоги -

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 6 "Розрахунки з переуступки прав вимоги"

К-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи";

на суму списаної дебіторської заборгованості -

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Розрахунки з покупцями в рублях".

Нарахування ПДВ з різниці між сумою переуступки боргу та сумою дебіторської заборгованості, якщо сума переуступки перевищує суму дебіторської заборгованості -

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати"

К-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах";

на суму результату від переуступки права вимоги -

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" (99 "Прибутки і збитки")

К-т сч.99 "Прибутки і збитки" (91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат").

Розглянемо облік розрахунків з покупцями при продажу продукції за договором міни. Цивільний кодекс РФ передбачає, що перехід прав власності на продукцію, товар може бути відмінний від загальноприйнятого.

Відповідно до статті 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. До цього договору застосовуються правила про купівлю-продаж, коли кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.

Права власності на обмінювані товари відповідно до ст.570 ЦК України переходять до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами, якщо інше не передбачено в договорі.

Відповідно і виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку обома сторонами одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.

Відповідно до пункту 6.3 ПБО 9 / 99 і пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається вартістю продукції (товарів), отриманої організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція (товари).

Облік розрахунків із замовниками ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" точно так само як і з покупцями.

Організації, що формують резерв сумнівних боргів, направляють значаться у складі резервів суми на списання боргів, не погашених у строки, встановлені договором.

Списання боргів покупців і замовників (дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення), а також простроченої дебіторської заборгованості за рахунок резервів по сумнівних боргах -

Д-т сч.63 "Резерви по сумнівним боргах"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

При недостатній резервів сумнівних боргів, створених організацією в звітному періоді, не покривається ними сума дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення, підлягає списанню в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" як позареалізаційних витрат організації.

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Договір будівельного підряду складається на основі норм пункту 1 "Загальні положення про підряд" та спеціального пункту 3 "Будівельний підряд" гл.37 "Підряд" ГК РФ.

1.2. Облік і нормативне регулювання операцій з покупцями і замовниками

Порядок постановки на облік, оцінка, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ "Про бухгалтерський облік". [3]

Цивільний Кодекс РФ (далі - ГК РФ)

Податковий Кодекс у частині I і II.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (далі - Положення № 34н)

Постанова Уряду РФ від 02 грудня 2000р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість". [7]

Постанова Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817 (далі - Постанова № 817) "Про заходи щодо здійснення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконані роботи чи надані послуги). [8]

Положення про бухгалтерський облік "Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затверджене наказом Міністерств "фінансів РФ від 10 січня 2000 р.. № 2н. (Далі - ПБО 3 / 2000)

Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 32н [9, с.142]

Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 33н [9, с.153]

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами.

1. Федеральний закон від 22 листопада 1996р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Згідно з цим законом, всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів.

2. Відповідно до ЦК РФ, зобов'язання виконуються відповідно до договору, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться.

3. Положення № 34н. При відображенні в обліку дебіторської заборгованості дотримуються принципу припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принципу нарахування) згідно з яким всі факти господарської діяльності організації відображаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від стану розрахунків по них, для цілей оподаткування.

4. На субрахунку 90 / 1 "Виручка" обліковуються надходження активів визнаються виручкою.

При продажу продукції за договором комісії чи доручення (крім організацій, зайнятих в роздрібній торгівлі, громадському харчуванні і аукціонної торгівлі) виручка відображається на дату отримання повідомлення від комісіонера чи повіреного про відвантаження продукції покупцеві.

5. Постанова Уряду РФ від 02 грудня 2000р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість", згідно з яким організація зобов'язана відобразити заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість з відвантаженої продукції не пізніше 5 днів з дня її відвантаження [2, ст. 42].

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають такі нормативні акти.

1. Положення № 34н, згідно з яким:

- Розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих після закінчення угоди;

- При здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації. При цьому у відповідних випадках робляться такі записи:

2. Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (екю, "спеціальні права запозичення"). При цьому дебіторська заборгованість завжди оцінюється в сумі виручки від реалізації продукції.

1.3. Порядок списання дебіторської і кредиторської заборгованості в результаті виконання терміну позовної давності

При веденні господарської діяльності в обліку організацій утворюються суми поточної дебіторської та кредиторської заборгованості. Однак не рідкі випадки, коли непогашені суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами) з різних причин продовжують значитися в обліку тривалий час.

В результаті у організацій виникають питання про порядок списання незатребуваною кредиторської заборгованості та відображення їх у цілях оподаткування.

Розглянемо як приклад наступну ситуацію:

У 2005 р. при проведенні річної інвентаризації організація виявила неоприбуткованої основний засіб. При проведенні службового розслідування було виявлено, що основний засіб було отримано наприкінці 2004 р., але не поставлено на облік, так як прибуткові документи не були вчасно здані в бухгалтерію. У результаті в грудні 2005 р. воно було оприбутковано на рахунок 01 в кореспонденції з рахунком 76. Станом на 1 вересня 2007 р. кредиторська заборгованість постачальником не затребувана.

У зв'язку з цим виникає питання: як правильно відрегулювати (списати з балансу) незатребувану кредиторську заборгованість?

При здійсненні господарських операцій розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються в бухгалтерській звітності організації в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними (п.73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н; далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).

Відповідно кредиторською заборгованістю визнається існуюче на звітну дату зобов'язання організації, що виникло внаслідок минулих подій її господарської діяльності, розрахунки за якою повинні привести до відтоку ресурсів організації, які могли б принести їй економічні вигоди. Кредиторська заборгованість може виникнути в силу дії договору чи правової норми, а також звичаїв ділового обороту (п.7.3 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої 29.12.97 Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів).

При цьому кредиторська заборгованість визнається в бухгалтерському балансі, коли існує ймовірність відтоку ресурсів, здатних приносити організації економічні вигоди (а відтік ресурсів пов'язаний з виконанням існуючого зобов'язання), і коли величина цього зобов'язання може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань. Періодичність, умови, за яких проведення інвентаризацій обов'язково, порядок відображення надлишків і недостач визначені ст.12 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також пунктами 26 - 28 Положення по веденню бухгалтерського обліку.

Щорічної інвентаризації підлягають, зокрема, розрахунки з постачальниками, дебіторами та кредиторами. При цьому одним із завдань інвентаризаційної комісії є документальна перевірка правильності та обгрунтованості сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

Результати інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості оформляються Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами за формою N інв-17 (затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 N 88).

При цьому інвентаризаційна комісія повинна визначити суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.

Згідно зі статтями 195 і 196 Цивільного кодексу РФ позовною давністю визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено, при цьому загальний строк позовної давності встановлюється в три роки.

Перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (п.1 ст. 200 ДК РФ).

За відсутності договору, в якому зазначений термін платежу, початок строку позовної давності визначається закінченням розумного строку виконання зобов'язання щодо оплати, наприклад, 30 днів з дати фактичної передачі товарів (робіт, послуг), зазначеної в накладній (п.2 ст.314 ГК РФ ).

Враховуючи дату отримання основного засобу, наведену в прикладі (грудень 2004 р), розумний строк виконання зобов'язання з оплати (30 днів), можна сказати, що термін позовної давності починається з січня 2005 р. Отже, три роки, визначені ГК РФ для витребування заборгованості , закінчуються в січні 2007 р.

Таким чином, право організації на списання кредиторської заборгованості виникає на наступний день після закінчення трирічного терміну.

При цьому слід звернути увагу, що відповідно до статей 202 і 203 ЦК РФ термін позовної давності може припинятися або перериватися.

Відповідно до п.78 Положення ведення бухгалтерського обліку суми кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списуються з балансу на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.

Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, є позареалізаційні доходи і підлягають включенню в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (пункти 8 і 10.4 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 N 32н).

2. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Азимут"

Досліджуване підприємство є товариством з обмеженою відповідальністю. Товариство з обмеженою відповідальністю - це товариство, акції якого розподіляються тільки серед його засновників або заздалегідь певного кола осіб.

Учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю цього товариства, в межах статутного капіталу. Статутний капітал підприємства складається з внесків фізичних осіб.

Основним видом діяльності підприємства є оптова торгівля промисловим електроустаткуванням (електродвигуни, насосні агрегати, вентилятори, магнітні пускачі та інше). Крім того, підприємство має право здійснювати інші види діяльності, що відповідають його спеціалізації і не суперечать законодавству РФ.

Підприємство створювалося з метою:

- Отримання прибутку;

- Задоволення попиту на постачання промислового електроустаткування (електродвигуни, насоси, вентилятори).

У ТОВ "Азимут" працюють в даний час 23 людини, з них штат бухгалтерії - 3 людини. Середньооблікова чисельність менше 50 людей, тому підприємство відноситься до "малих".

ТОВ "Азимут" є офіційним дилером багатьох російських заводів (Ярославського, Володимирського, Томського, Ливенському та інших) і білоруських заводів (Могильовського та інших). Підприємство входить до числа найбільших офіційних представників заводів і нарівні конкурує навіть з московськими представниками ("Ведіс-Електро", НВП "Рімос", "Енергоспецкомплект").

Підприємство має три орендованих складу, два в Нижньому Новгороді і один в Пензі. Приміщення під офіс також знімається в оренду у ТОВ підприємства "Алідів". Торгова політика підприємства будується не на великий націнці на кожну позицію (близько 20-30% - як у багатьох інших дилерів), а на сукупному обороті з націнкою близько 5-10% на електродвигуни і 10-15% на насосні агрегати та вентилятори. Така політика дозволяє залучати більшу кількість покупців.

Таблиця 1.

Основні показники діяльності ТОВ "Азимут" за 2006-2007 р.р.

Незважаючи на стрімке збільшення виручки від реалізації товарів майже у два рази, прибуток збільшився менш значно у зв'язку зі збільшенням всіх видів витрат, що призвело до зниження рентабельності продажів.

Для ведення бухгалтерського обліку відповідно до Федерального закону Російської Федерації "Про бухгалтерський облік" виділено спеціальний підрозділ - бухгалтерія, що складається з головного бухгалтера, його заступника та звичайного бухгалтера. Схема організації бухгалтерського обліку наведена нижче.

Вести бухгалтерський облік по основних засобах, касі, розрахунковому рахунку, авансовими звітами входить в обов'язки однієї людини (бухгалтера). Заступник головного бухгалтера відповідає за операції по приходу / витраті товару і матеріалів, проведення інвентаризацій по складу, складання актів звірки з контрагентами. Головний бухгалтер складає бухгалтерську звітність та здійснює контроль за роботою бухгалтерії.

Схема 1 - Схема організації бухгалтерського обліку в ТОВ "Азимут".

Облікова політика підприємства містить робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку розрахунків за товари і послуги відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації по розрахунках за товари та послуги . В обліковій політиці підприємства обумовлено, що бухгалтерський облік ведеться із застосуванням єдиної журнально-ордерної форми з використанням комп'ютерної програми "1С: Бухгалтерія".

2.2. Особливості обліку розрахунків з покупцями і замовниками

У розрахунках з покупцями застосовується як готівкова так і безготівкова форма розрахунків. Розрахунки готівкою здійснюються з липня 2007 року 100000 рублів по одній угоді. У безготівковому порядку розрахунки проводяться тільки через банки та інші кредитні організації.

Розрахунки з покупцями і замовниками відбуваються за платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, у порядку відступлення права вимоги, векселями. При розрахунках із постачальниками та підрядниками готівкою грошовими засобами оформляються авансові звіти на підставі виданих контрагентами квитанції до ПКО і касового чека.

Взаємозалікових операція є односторонньою угодою і може бути здійснена однієї із сторін з повідомленням іншої сторони при відсутності розбіжностей з проведення взаємозаліку. Сторона, яка прийняла рішення про проведення взаємозалікових операції, оформляє заяву про проведення заліку. Угода з проведення взаємозаліку набуває чинності з моменту отримання цієї заяви іншою стороною. Підтвердженням отримання заяви іншою стороною необхідно вважати квитанцію, повідомлення про отримання і так далі.

Особливості документообігу при розрахунках з покупцями і замовниками в Товаристві з обмеженою відповідальністю "Азимут" представлені у схемі 3.

Схема 3 - Етапи обробки документів за розрахунками з покупцями і замовниками

Покупці формують запити менеджерам підприємства. Менеджер виставляє рахунок, який є, офертою і відправляє його покупцям. За умовами договору поставки покупцю може бути надана відстрочка платежу (до 30 днів). При відпустці товарів в продаж менеджер підприємства виписує видаткову накладну і рахунок-фактуру. Покупці або самі забирають товар зі складу підприємства, або просять відправити товар транспортною компанією. У першому випадку покупець оформляє доручення від юридичної особи на отримання товарно-матеріальних цінностей, а в другому випадку довіреність замінюється накладної транспортно-експедиційної компанії. Отримані довіреності приколюються до другого примірника видаткових накладних, що залишаються в бухгалтерії підприємства, корінець довіреності оформляється і повертається покупцеві. Якщо товар покупцеві відправляється транспортно-експедиційної компанією, то в цьому випадку до видаткової накладної прикріплюється тільки накладна транспортної компанії.

Підприємство ТОВ "Азимут" працює з покупцями в основному за передоплатою. Оплата рахунків покупцем може вироблятися як у безготівковій формі, так і готівкою в касу підприємства (в межах ліміту, встановленого для розрахунків між юридичними особами, готівкою). Банківська виписка по рахунку надходить на підприємство тільки на наступний день, тому використовується система "клієнт-банк", яка дозволяє побачити надходження коштів на розрахунковий рахунок у цей же день. Це виявляється дуже зручно для покупців, які можуть отримати товар у день оплати рахунку.

Проілюструємо етапи обробки надійшла банківської виписки наступною схемою 4.

Існує безліч форм розрахунків, але на підприємстві використовуються тільки деякі з них. Розрахунки з постачальниками і підрядчиками виробляються в основному безготівковим чином, з використанням платіжних доручень. Підставою для оплати є рахунки або договори постачальників, при цьому оплата може здійснюватися як за фактом відвантаження (у порядку планових платежів), так і у вигляді авансових платежів, що є однією з умов договору. Розрахунки готівкою мають на увазі видачу коштів за авансовими звітами на придбання товарно-матеріальних цінностей. Постачальник надає документи на відвантаження та квитанцію до прибуткового касового ордера, касовий чек. Підрядники виставляють рахунки та платіжні вимоги за минулий період (з актом виконаних робіт). Рахунки оплачуються в звичайному порядку, а платіжні вимоги передбачають списання коштів з рахунку підприємства з акцептом.

Схема 4 - Етапи обробки банківської виписки.

Розрахунки з покупцями виробляються як у готівковій формі (через касу організації - розрахунки за продукцію, що відвантажується), так і в безготівковій формі: як оплата по виставленому рахунку через банк (авансові платежі), або оплата за раніше відвантажену продукцію (у разі відстрочення платежу). Покупці в деяких випадках в рахунок оплати заборгованості надають векселі третіх осіб (банківські). У випадках, передбачених відповідними договорами, виробляються взаємозаліки за поставлені товари. У практиці роботи підприємства також було кілька випадків розрахунків за договорами уступки права вимоги.

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцем і замовником рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем та замовником.

Так як підприємство ТОВ "Азимут" працює з покупцями в основному за передоплатою, то відповідно з вимогою забезпечити відокремлений облік надійшли авансів, прикладом таких операцій послужили бухгалтерські записи за грудень 2007 року в таблиці 2007 року.

Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки".

Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані".

Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані".

Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

У роботі підприємства зустрічаються ситуації, коли відвантаження виробляється одному покупцеві (юридичній особі), а оплату за нього виробляє інша особа. У цьому випадку на платіжному дорученні вказується "оплата за". З урахуванням цього виду розрахунків на підприємстві пов'язано деяку кількість помилок. Бухгалтер, формуючий проведення за банківськими документами, може не звернути увагу на цей рядок у платіжному дорученні, і виходить що гроші підприємство отримало як аванс від другої особи, а по першій особі числиться заборгованість. Помилки подібного роду виправляються зазвичай в кінці місяця, коли проводиться порівняльний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Таблиця 2.

Бухгалтерські записи за розрахунками з покупцями і замовниками за грудень 2007 року

У роботі підприємства зустрічаються ситуації, коли відвантаження виробляється одному покупцеві (юридичній особі), а оплату за нього виробляє інша особа. У цьому випадку на платіжному дорученні вказується "оплата за". З урахуванням цього виду розрахунків на підприємстві пов'язано деяку кількість помилок. Бухгалтер, формуючий проведення за банківськими документами, може не звернути увагу на цей рядок у платіжному дорученні, і виходить що гроші підприємство отримало як аванс від другої особи, а по першій особі числиться заборгованість. Помилки подібного роду виправляються зазвичай в кінці місяця, коли проводиться порівняльний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Висновок

Курсова робота на тему "Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками" побудована за матеріалами ТОВ "Азимут". На прикладі цього підприємства досліджено порядок ведення бухгалтерського обліку розрахунків за товари і послуги з покупцями і замовниками. У результаті здійсненої роботи встановлено, що бухгалтерський облік ТОВ "Азимут" ведеться згідно Закону "Про бухгалтерський облік", облікову політику, прийнятої на підприємстві, Положення про бухгалтерський облік та звітності, інструктивним матеріалам. На даному підприємстві застосовується комп'ютеризований облік в бухгалтерській програмі 1С Підприємство 7.7.

Дана ділянка обліку був обраний у зв'язку з тим, що повнота, своєчасність і достовірність відображення розрахунків є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи підприємства. По ходу роботи вироблено вивчення порядку ведення розрахунків з покупцями і замовниками на конкретному підприємстві, розгляд різних аспектів, що стосуються даного розділу обліку.

З метою вивчення даного розділу обліку розглянуті наступні джерела інформації: положення про облікову політику, рахунки-фактури видані покупцям; накладні на що надійшли ТМЦ, акти виконаних робіт, журнал реєстрації рахунків-фактур, журнал реєстрації довіреностей, накладні на реалізацію; акти звірки розрахунків, акти інвентаризації розрахунків, векселі; книга продажів; регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 62 і 76, головна книга, бухгалтерська звітність.

У роботі підприємства зустрічаються ситуації, коли відвантаження виробляється одному покупцеві (юридичній особі), а оплату за нього виробляє інша особа. У цьому випадку на платіжному дорученні вказується "оплата за". З урахуванням цього виду розрахунків на підприємстві пов'язано деяку кількість помилок. Бухгалтер, формуючий проведення за банківськими документами, може не звернути увагу на цей рядок у платіжному дорученні, і виходить що гроші підприємство отримало як аванс від другої особи, а по першій особі числиться заборгованість. Помилки подібного роду виправляються зазвичай в кінці місяця, коли проводиться порівняльний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Список літератури

1. Цивільний кодекс РФ, чч.1 і 2.

2. Податковий кодекс РФ, чч.1 і 2.

3. Закон РФ "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.

4. Закон РФ "Про аудиторську діяльність" № 119-ФЗ від 07 серпня 2001р.

5. Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень у частину II Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства РФ про податки і збори" (Федеральний закон від 06.08. 2001 № 110-ФЗ).

6. Федеральний закон "Про акціонерні товариства" (№ 208-ФЗ від 26 грудня 1995р., В ред. Від 7 серпня 2001р).

7. Постанова "Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість" № 914 від 2 грудня 2000р.

8. Постанова "Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)" № 817 від 18 серпня 1995р.

9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня 1998р).

10. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджені Постановою уряду РФ від 23 вересня 2002р. № 696, в ред. Постанов Уряду РФ від 04.07.03 № 405, від 07.10.04 № 532, від 16.04.05 № 228.

11. Положення про безготівкові розрахунки в РФ (ЦБ РФ від 12.04. 2001 № 2-П).

12. Наказ "Про затвердження форми" Розшифровка дебіторської та кредиторської заборгованості організацій "№ 19н від 10 березня 1999р.

13. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний пособбіе. Видання 6-е, перероб. і доп. - Москва: ІКЦ "МарТ"; Ростов н / Д: Видавничий центр "МарТ", 2005. - 960с.

14. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. Серія "Навчальні посібники". - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 608с.

15. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 719с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640с.

17. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: "Видавництво ПРІОР", 2006. - 352с.

18. Богомолов А.М. Управління дебіторською та кредиторською заборгованістю як елемент системи внутрішнього контролю в організації / / Сучасний бухоблік, N 5, 2004.

19. Мельникова Л.А. Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про дебіторів та кредиторів організації / / Бухгалтерська звітність організації, N 3, 2006.

20. Суміна А.Д. Звірка розрахунків з контрагентами / / Головбух, додаток "Облік у торгівлі", N 2, 2006.