Організація бухгалтерського обліку підприємства на прикладі ТОВ ЛМ-сервіс

Тема 1. Загальна характеристика господарсько-фінансової діяльності підприємства. Організація бухгалтерського обліку

Об'єктом розгляду є підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛМ-сервіс». Основним видом діяльності підприємства є гарантійне та післягарантійне обслуговування телефонів і цифрової техніки (послуги).

Бухгалтерський облік на ТОВ «ЛМ-сервіс» (далі - Товариство) здійснюється бухгалтерією Товариства, як самостійним структурним підрозділом (службою), очолюваним Головним бухгалтером. У структуру підрозділу крім Головного бухгалтера входять:

-Заступник головного бухгалтера (одна особа);

-Бухгалтер-матеріаліст (одна особа), що відповідає за облік матеріалів надходять у виробництво, і состовляет звіти й акти звірок по постачальникам і підзвітним особам;

-Бухгалтер-розраховувач (одна особа), поізводящій розрахунки нарахування із заробітної плати, згідно табелям обліку робочого часу і окладів, відповідним штатним розкладом,

-Касир (одна особа), який здійснює облік приходу касової виручки.

Бухгалтерія здійснює облік фінансово - господарської діяльності Товариства та контроль над економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також контроль над збереженням власності Товариства.

Для ведення в Товаристві синтетичного та аналітичного обліку, відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності, використовується розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку.

Товариство для оформлення господарських операцій використовує типові (уніфіковані) форми первинних облікових документів, форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові (уніфіковані) форми.

Для організації своєчасності і правильності оформлення документів обліку та подання їх за місцем обліку у Товаристві застосовується Графік документообігу.

Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також відповідальність за своєчасне і якісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних покладається на осіб, котрі створили і підписали ці документи.

Контроль за дотриманням виконавцями графіка документообігу здійснює Головний бухгалтер.

Вимоги Головного бухгалтера в частині порядку оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей є обов'язковими для всіх учасників, служб підприємства.

У разі невиконання вимог головного бухгалтера, головний бухгалтер представляє керівнику підприємства доповідну, в якій вказує характер порушення і винна особа.

Перелік осіб, які мають право підпису облікових документів, складається Головним бухгалтером ТОВ «ЛМ-сервіс» та затверджується наказом Генерального директора Товариства. Суспільство для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, використовує такі форми регістрів бухгалтерського обліку:

1. Форми стандартних регістрів, затверджені листом Мінфіну СРСР «Про Інструкцію по застосуванню єдиної журнально-ордерної форми рахівництва» від 8.03.1960г. (З урахуванням Рекомендацій щодо застосування облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах, наведених у листі Мінфіну Росії від 24.07.1992г. № 59).

2. Комп'ютерну технологію обліку інформації з використанням програм ТОВ «Копак», 1 С Бухгалтерія.

3. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності Товариство проводить інвентаризацію майна і зобов'язань відповідно до наказу Генерального директора. Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості здійснюється відповідно до окремими наказами генерального директора. Крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково, генеральний директор Товариства має право видати наказ про проведення додаткової інвентаризації майна та зобов'язань із зазначенням порядку та термінів її проведення.

Розглянемо основні показники прибутковості і рентабельності ТОВ «ЛМ-сервіс» (таблиця 1).

Таблиця 1. Аналіз показників прибутковості і рентабельності ТОВ «ЛМ-сервіс» за 2007-2009 рр..

Показник	2007	2008	2009	2008 / 2007, у%	200 / 29008, у%
7. Фондоозброєність, руб.	15,7	16,5	17,1	112	111
8.Ресурсоотдача, руб.	1,8	2,7	3,2	123	109
9. Фондовіддача	75,4	78,9	98,0	110	109
10. Коефіцієнт оборотності	3,2	3,4	4,9	106	144
11. Рентабельність обороту%	0,3	0,5	0,4	166	80
12. Рентабельність основних засобів%	36,5	41,8	42,2	114	100
13. Рентабельність оборотних коштів	1,5	1,8	2,1	120	116
14. Рентабельність капіталу%	2,2	2,4	1,6	109	66
15. Рентабельність оплати праці,%	6,5	7,4	4,4	114	59
16. % Ресурсорентабельность	1,2	1,4	1,38	116	98
17. Рентабельність витрат обігу	2,6	3,2	2,03	123	63
18. Продуктивність праці	897	902,4	1115,9	101	123
По обороту	875	902,4	923	103	102
19.Торговая площа м.кв.	1389	1478	1478	106	100

Середньорічна вартість сукупних ресурсів у 2008 році становила 31283,3 тис.руб., Зміна в динаміці в порівнянні з 2007 роком склало 21,2%. Що стосується ефективності використання основних фондів, то тут показники такі: більш низькі темпи зростання середньорічної вартості основних фондів в порівнянні зі зростанням обороту сприяли тому, що фондовіддача відносно 2007 року збільшилася на 24,2% і склала в 2008 році 98 руб., тобто на 1 карбованець основних засобів припадає 98 рублів реалізованих товарів. Сума основних засобів, що припадає на одного працівника (показник фондоозброєності) склала в 2008 році 17,1 тис.руб., В динаміці цей показник склав 103,6% (у 2008 році відносно 2007 року).

Тема 2. Облік основних засобів

Можна виділити наступні способи надходження об'єктів основних засобів:

- Придбання за плату;

- Внесення засновниками в рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал;

- Отримання безоплатно;

- Інші способи.

Розглянемо окремо кожен випадок надходження об'єктів основних засобів. Відповідно до п.8 ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). У п.8 ПБО 6 / 01 наведено перелік витрат, які є фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

У первісну вартість придбаного об'єкта основних засобів включаються нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта.

Крім того в п.8 ПБО 6 / 01 визначено, що фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у разі, якщо оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті ( умовних грошових одиницях).

Для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н, призначений рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів». При оприбуткуванні об'єкта основних засобів в обліку організації проводиться запис за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 01 «Основні засоби».

Надходження об'єкта оформляється актом про прийняття-передачі об'єкта основних засобів. На підставі акта приймання та технічної документації цього об'єкта заповнюється інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів.

Ліквідація основних засобів оформляється актом про списання об'єкта основних засобів.

Визначення первісної вартості основних засобів, для цілей оподаткування наведено в п.1 ст.257 НК РФ. У більшості випадків первісна вартість об'єктів основних засобів, сформована в бухгалтерському обліку відповідно до ПБО 6 / 01, буде збігатися з початковою вартістю основних коштів, що сформована згідно з правилами гл.25 НК РФ для цілей оподаткування.

У цьому випадку відпадає потреба вести окремі картки податкового обліку основних засобів, так як даних, що містяться в Інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ-6), що застосовується для цілей бухгалтерського обліку, достатньо. Однак при цьому для дотримання вимог ст.313 НК РФ в обліковій політиці відбивається, що відомості для податкового обліку амортизованих основних засобів беруться з регістрів бухгалтерського обліку.

Проте у ряді випадків первісна вартість основних засобів для цілей бухгалтерського і податкового обліку не буде однаковою.

На відміну від правил бухгалтерського обліку з метою оподаткування до первісної вартості об'єктів основних засобів не включаються невозмещаемие податки (наприклад, ЕСН, страхові внески від нещасних випадків на виробництві). Невозмещаемие податки враховуються у складі інших витрат відповідно до пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Крім того, на відміну від правил бухгалтерського обліку в первісну вартість об'єктів основних засобів, для цілей оподаткування не включаються відсотки за кредитами або позиками, так як сума відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду для цілей оподаткування включається до складу позареалізаційних витрат (пп.2 п. 1 ст.265 НК РФ).

На відміну від правил бухгалтерського обліку в первісну вартість об'єктів основних засобів для цілей оподаткування також не включаються сумові різниці, тому що відповідно до п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходи (витрати) в вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податків (якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату оприбуткування товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично сплаченій сумі в гривнях), визнаються для цілей оподаткування прибутку в складі позареалізаційних доходів (витрат).

Через це первісна вартість основного засобу, за якою воно прийнято до бухгалтерського обліку, може виявитися вище (нижче) тієї, яка визначається для цілей оподаткування.

При безоплатному отриманні основних засобів організація - одержувач включає суму ПДВ до первісної вартості основних засобів, тому що відповідно до ст.171 НК РФ організація не має права на відшкодування з бюджету суми ПДВ, зазначеної в рахунку - фактурі складеному передавальної організацією. ПДВ по видатках, які включаються до первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів, враховується у загальновстановленому порядку, тобто або включається у вартість безоплатно отриманого об'єкта основних засобів, або підлягає відрахування в порядку, встановленому ст.ст.170 - 172 НК РФ.

Порядок визначення первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, у бухгалтерському та податковому обліку різний. Так, первісна вартість об'єктів основних засобів може не збігатися в бухгалтерському та податковому обліку, якщо залишкова вартість об'єкта за даними передавальної сторони буде вище ринкової вартості. У зв'язку із зазначеними відмінностями організація повинна вести окремий податковий облік таких основних засобів.

Відповідно до п.9 ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Крім того, до первісної вартості основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання. Разом з тим ст.34 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» встановлено, що грошову оцінку негрошових внесків в АТ, розмір яких перевищує 200 мінімальних місячних розмірів оплати праці, повинен виробляти незалежний оцінювач.

Відповідно до п.24 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу, відображається в обліку записом по кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного ) капітал », в кореспонденції з рахунком 08« Вкладення у необоротні активи », субрахунок« Придбання об'єктів основних засобів ».

Отримання основних засобів в рахунок внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку організації відбивається проводками:

Д-т рахунку 75 - К-т рахунки 80 - відображено заборгованість засновників за їхніми вкладами за зареєстрованим розміром статутного капіталу;

Д-т рахунку 08 - К-т рахунку 75 - погашена заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу передачею об'єкта основних засобів;

Д-т рахунки 01 - К-т рахунку 08 - об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.

Для визначення строку корисного використання основного засобу, внесеного в якості внеску до статутного капіталу і був в експлуатації у попереднього власника (найчастіше в статутний капітал вносяться вже не нові основні засоби), необхідно, щоб засновник передав всю документацію по основному засобу, в тому числі підтверджує термін його фактичної експлуатації з часу придбання (спорудження).

Фактична вартість основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, визначається виходячи з вартості переданого або підлягає передачі майна (п.11 ПБУ 6 / 01). При цьому вартість обмінюваного майна встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічного майна. Фактично це означає, що купівельною вартістю придбаного об'єкта основних засобів, для цілей відображення в бухгалтерському обліку визнається ринкова вартість вибувають продукції, товарів, матеріально - виробничих запасів або основних засобів, якої в загальному випадку є ціна, зазначена сторонами в договорі міни.

Тема 3. Облік нематеріальних активів

Для обліку нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «ЛМ-сервіс» використовується уніфікована форма первинної облікової документації № НМА-1 «Картка обліку нематеріальних активів», затверджена постановою Держкомстату РФ від 30.10.97 № 71-а, введена з 1 січня 1997 р. містить такі реквізити, як найменування організації, код за ЄДРПОУ, структурний підрозділ, дата складання (в момент оприбуткування), код виду операції, документ на момент оприбуткування, повне найменування, призначення об'єкта, первісна вартість, термін корисного використання, сума нарахованої амортизації, код рахунку , на який виробляється віднесення нарахованої амортизації, спосіб нарахування амортизації, дата постановки на облік, документ про реєстрацію, відомості про рух та вибуття, причина вибуття, сума виручки, сума зносу, коротка характеристика на зворотному боці.

Надходження нематеріальних активів в організації ТОВ «ЛМ-сервіс» оформляється актом приймання їх. Форма акта аналогічна актом приймання основних засобів.

При інвентаризації нематеріальних активів, нематеріальні активи, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

Для складання актів приймання-передачі директор призначає комісію і Акт дійсний після затвердження його директором. На підставі Акту бухгалтер заповнює інвентарну картку на весь період експлуатації об'єкта. Картка на новоприйняті об'єкти в картотеку не розкладаються до кінця місяця з тим, щоб в наступному місяці їх врахувати при нарахуванні амортизації.

При списанні нематеріальних активів наказом керівника підприємства ТОВ «ЛМ-сервіс» створюється спеціальна комісія, яка встановлює причини списання, складається акт, який передається в бухгалтерію, де ставиться відмітка в інвентарній картці про вибуття.

Тема 4. Облік матеріальних цінностей

Залежно від напрямку витрати матеріально-виробничих запасів в обліку відображаються такі види господарських операцій:

відпуск матеріальних цінностей на загальновиробничі і загальногосподарські потреби;
відпуск матеріальних цінностей на потреби обслуговуючих виробництв і господарств;
відпуск матеріальних цінностей на сторону і в переробку;
внутрішнє переміщення матеріальних цінностей.

Форма обліку матеріалів на підприємстві зафіксована в його обліковій політиці.

Облікова політика підприємства щодо постановки обліку надходження матеріально - виробничих запасів вимагає:

- Чіткого визначення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті;

- Застосування рахунку 10 «Матеріали» з оцінкою матеріалів на даному рахунку в сумі фактичних витрат на придбання.

У складі коштів в обороті на підприємства прийнято враховувати наступні предмети:

з терміном корисного використання менше 12 міс.;

інші предмети, що визначаються організацією, виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.

У той же час за керівником підприємства залишається право встановити для прийняття до бухгалтерського обліку в складі засобів в обороті менший ліміт вартості предметів щодо передбачених нормативними документами.

Журнал - ордер № 6 відкривається на місяць. У ньому здійснюється синтетичний облік операцій з постачальниками, а також аналітичний облік в частині розрахунків з ними по акцептной формі. Спочатку записуються залишки непогашеної заборгованості перед постачальниками, що переходять з минулого звітного періоду. Протягом звітного періоду запису в цей обліковий реєстр виробляються на підставі пред'явлених постачальниками рахунків - фактур і документів, що підтверджують приймання вантажів на склад.

Для кожного рахунку - фактури в журналі - ордері № 6 відводиться окремий рядок, по якій записуються реєстраційний номер, основні реквізити та суми, прийняті до платежу, суми заліку та ін суми, прийняті до платежу, показуються розгорнуто по кожному елементу рахунки, що становить покупну вартість придбаних матеріалів. Окремо показуються суми виявленої недостачі і суми різних претензій. Надлишки, виявлені в процесі приймання вантажів розглядаються як невідфактуровані поставки і показують по окремому рядку журналу - ордера № 6.

За невідфактурованих постачання на підставі даних документів складу про приймання на підприємстві здійснюється запис окремо по кожній поставці з зазначенням літери «Н» у графі «Номер рахунку - фактури». Оприбуткування відбувається за договірною вартістю з даними постачальником, за обліковою ціною або ціною попередньої поставки. При отриманні рахунку - фактури зазначена вище запис сторнується і робиться нормальний запис. Одночасно по рядку, де вказані невідфактуровані запаси, у розділ «Відмітка про оплату, списання або сторно по невідфактурованих постачання» проставляється номер рядка, на якій проведена сторнировочная запис.

В кінці місяця збірно-розподільчий рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" повністю закривається на рахунок 20 "Основне виробництво".

Щомісяця бухгалтерія підприємства розраховує суму і відсоток транспортно-заготівельних витрат до всього обсягу цінностей кожної групи, до якої належала підприємство. Це необхідно для розрахунку сум транспортно-заготівельних витрат, що підлягають до списання на витрачені у звітному місяці матеріали. Підставою для розрахунків служать відомості № 10 (II - III розділи). Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу підприємства, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

В кінці місяця підприємство визначає середньозважену собівартість одиниці кожного найменування матеріалу. Вона необхідна для оцінки матеріальних цінностей при їх відпуску на виробничі, ремонтні та господарські цілі.

Щоб розрахувати середньозважену собівартість, необхідно визначити:

в натурі і за вартістю фактична кількість матеріалів даного виду, що знаходився в обігу підприємства (сальдо на початок місяця плюс надходження);
середньозважену собівартість одиниці матеріалу, для чого вартість матеріалів в обороті розділити на їх кількість;
фактичну собівартість витрачених на виробництво матеріалів;
фактичну собівартість залишку матеріалу на кінець місяця.

За даними бухгалтерського обліку на 1 грудня (див. таблицю 11) на складі значилося 740 т нефетпродуктов. У ході інвентаризації на 1 грудня встановлено, що в наявності є 739,5 т продукції, тобто його недостача склала 0,5 т.

Згідно з наведеними даними втрати за нормами природного убутку при зберіганні з 1 вересня по 1 грудня складають:

У * [(500 + 77 925 + 370): (90 • 100)] • 0,07 = 0,613 т.

Отже, недостачу в кількості 0,5 т знаходиться в межах норм природних втрат.

Середньомісячний залишок обчислюється за даними на 1-е, 11, 21 і 1-е число наступного місяця. При цьому береться 1 / 2 залишку на 1-е число даного місяця, залишки на 11-е і 21-е числа того ж місяця і 1 / 2 залишку на 1-е число наступного місяця, сума їх ділиться на 3. Природні втрати обчислюються у відсотках до цього середнього залишку. Остаточний розмір природного убутку по кожному виду товарів визначається як сума щомісячних нарахувань убутку за інвентаризаційний період.

Такі розрахунки повинні проводитися по кожному виду матеріальних цінностей, за якими в поточному місяці була відпустка (витрата).

Тема 5. Облік праці та заробітної плати

При підрахунку середнього заробітку для оплати відпустки і виплати компенсації за невикористану відпустку враховуються визначені Порядком обчислення середнього заробітку всі види оплати праці, на які нараховуються страхові внески незалежно від систематичності їх виплати, у т. ч.: виробничі премії, доплата за понаднормовий за роботу у нічний час, при шкідливих і т. п. умовах праці, надбавки і доплати до ставок і окладів, матеріальна допомога і т. д., при цьому премії та інші виплати стимулюючого характеру включаються при підрахунку середнього заробітку за часом їх фактичного нарахування, а річні винагороди - в розмірі 1 / 12 за кожен місяць розрахункового періоду (у разі, коли час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано не повністю, премії враховуються пропорційно відпрацьованому часу).

При цьому для розрахунку приймаються кількість днів, що припадають на відпрацьоване час (якщо період відпрацьований не повністю або з розрахункового періоду виключається час за встановленими Порядком обчислення середнього заробітку підставах).

Отриманий таким чином середньоденний заробіток множиться на кількість днів відпустки (мінімальна тривалість - 28 календарний днів). У разі підвищення тарифних ставок (окладів) по галузі або на підприємстві при обчисленні середнього заробітку вони, як премії та інші виплати, коригуються на коефіцієнт підвищення.

Допомога з тимчасової непрацездатності оплачують працівникам за рахунок відрахувань на соціальне страхування при захворюванні (травмі), пов'язаному з втратою працездатності, хвороби члена сім'ї, санаторно-курортному лікуванні, тимчасове переведення на іншу роботу у зв'язку з профзахворюванням. Підставою для призначення допомоги служать видані лікуючим установою листки непрацездатності (лікарняні листи).

Розмір допомоги залежить від безперервного стажу роботи: при стажі до 5 років належить сплатити 60% середнього заробітку, від 5 до 8 років - 80%, понад 8 років - 100%; працівникам, у яких 3-х утриманців до 16 (учнів - до 18 ) років, по вагітності та пологах -100% незалежно від стажу.

З оплати праці працівників, як складаються в обліковому складі, так і осіб, що працюють за угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, можуть утримуватися різні суми, як в обов'язковому порядку, так і з ініціативи підприємства.

Утримання із заробітної плати працівника для погашення його заборгованості роботодавцю можуть здійснюватися:

- Для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;

- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу на службове відрядження та ін;

- Для повернення надміру виплачених працівникові сум внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці або просте;

- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки (за винятком передбачених Трудовим кодексом випадків).

Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику.

При утриманні за кількома виконавчими документами має бути збережене завжди 50% заробітної плати. У деяких випадках Трудовим кодексом розмір утримань обмежений 70%.

Для обліку заробітної плати та розрахунків за нею призначений пасивний рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом цього рахунка відображаються суми:

- Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел; при ліквідації надзвичайних обставин дебетується рахунок 99 «Прибутки та збитки»;

- Оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток та резерву винагород за вислугу років, - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»; за рахунок витрат майбутніх періодів - в кореспонденції з однойменною рахунком 97;

- Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інші аналогічні суми - в кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;

- Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т. п. - в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

За дебетом рахунка 70 відображаються:

- Виплачені з каси суми оплати, пенсій, допомог, премій, доходів від участі в капіталі організації - в кореспонденції з рахунком 50 «Каса»; при виплаті з рахунків кореспондують рахунки 51, 52, 55; при видачі зарплати структурним підрозділам - рахунок 79 « Внутрішньогосподарські розрахунки ».

- Різні утримання, а саме:

а) суми податків на доходи - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів»;

б) платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, їх медичне страхування в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників, - в кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;

в) для погашення підзвітних сум - у кореспонденції з рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

г) за товари, продані в кредит, за надані позики, з відшкодування матеріального збитку підприємству - в кореспонденції з відповідними субрахунками рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

д) за виконавчими документами (штрафи, аліменти), депоновані суми - в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», відповідні субрахунки;

е) щодо недостач - в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Таким чином, сальдо рахунку 70, як правило кредитове, показує заборгованість підприємства перед працівниками по заробітній платі та інших зазначених виплат.

Касир, оформивши отримані кошти в касу прибутковим ордером, по відомості видає зарплату працівникам протягом трьох робочих днів, що фіксує витратним, ордером, що виписуються на всю суму виплаченої заробітної плати. Залишки невиданий зарплати здаються в банк з оформленням видаткового касового ордера та зазначенням у відомості факту депонування. Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої зарплати або реєстрі невиданий зарплати.

Тема 6. Облік витрат на виробництво і методи калькулювання собівартості продукції

Перш за все, розглянемо синтетичні рахунки, які призначені для обліку вироблених підприємством ТОВ «ЛМ-сервіс» витрат, що підлягають включенню до складу поточних витрат виробництва або обігу. Це рахунки третього розділу Плану рахунків, іменованого «Витрати на виробництво»:

Рахунок 20 «Основне виробництво»

Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва»

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»

Рахунок 28 «Брак у виробництві»

Рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів»

і рахунки четвертого розділу Плану рахунків:

Рахунок 44 «Витрати на продаж»

На організацію обліку витрат, на вибір рахунків для їх обліку впливає зміст діяльності підприємства, його технологічні аспекти та організаційна структура. На підприємстві ТОВ «ЛМ-сервіс» калькуляція рахунків та їх облік ведеться відповідно до виконання кількох умовних етапів.

Тема 7. Облік готової продукції, її реалізації у фінансових результатах

Облік випуску готової продукції знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства ТОВ «ЛМ-сервіс», так як його ритмічність забезпечує виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції, покупцям, своєчасність реалізації і всіх розрахунків і виплат. Щодня документи на випуск готової продукції надходять до бухгалтерії, яка веде кількісний, натуральний облік випуску за видами виробів. Після закінчення місяця загальна кількість випущеної продукції оцінюється за плановими, продажними цінами і за фактичної собівартості (за даними аналітичного обліку виробництва). За показниками випуску готової продукції визначається результат роботи підприємства в процесі виробництва - економія або перевитрата як різниця між фактичною і плановою собівартістю випущеної продукції. Тут же випуск розцінюється і за відпускними (продажними, договірним) цінами, що дає можливість визначити ймовірний виручку і прибуток після реалізації випущеної продукції.

Готова продукція власного виробництва відповідно до облікової політики ТОВ «Лм-сервіс» обліковується на синтетичному рахунку 43 в грошовому вимірі (у сумі витрат - з випуску продукції) загальною сумою. У картках складського обліку, що відкриваються на кожне найменування (у книгах), тільки в натуральному вимірі. Запис продукції в картки складського обліку виконується на підставі здавальних накладних з цехів. Вартість продукції заноситься в Д-т регістру рахунку 43 за правилом "подвійного запису" з К-та рахунків: 20,23, а вартість робіт і послуг - безпосередньо в Д-т рах. 45с К-та рахунків 20,23. Сума фактичної собівартості випущеної продукції вказується в журналі-ордері № 10 / 1. Рахунок 43 «Готова продукція» - активний, інвентарний. Сальдо рахунку показує фактичну собівартість залишку готової продукції на складах підприємства, оборот по дебету - фактичну собівартість випущеної продукції основного виробництва та інших виробів, повернутої покупцями продукції та напівфабрикатів власного виробництва, відвантажених на бік, оборот по кредиту - фактичну собівартість відвантаженої в звітному місяці продукції ( див. таблицю 2).

Таблиця 2. Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції ТОВ «ЛМ-сервіс»

№ пп.	Показник	За твердим обліковими цінами	За фактичною собівартістю	Відхилення (+,-)
1	Залишок готової продукції на початок місяця	300 000	306 000	+6 000
2	Надійшло з виробництва	2 700 000	2 724 000	+24 000
3	Разом	3 000 000	3 030 000	+30 000
4	Ставлення відхилень фактичної собівартості від вартості за твердими цінами у% (гр. 5, стор 3/гр.3, стор 3)	Х	Х	1,0
5	Відвантажено товарів	2 500 000	2 525 000	+25 000
6	Залишок готової продукції на кінець місяця	500 000	505 000	+5000

За даними таблиці 2 середньозважений відсоток відхилення фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами виявився рівним 1%.

Тема 8. Облік грошових засобів і розрахункових операцій

Видачу готівки касир оформляє видатковим касовим ордером, розрахунково-платіжними або платіжними відомостями на видачу авансу, зарплати. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером. Видатковий касовий ордер складається за наявності підстави (таблиця 3).

Таблиця 3. Касові операції, що оформляються видатковими касовими ордерами

Операція	Підстава	Дебет рахунку
Зарплата працівникам	Розрахункова, платіжна відомість	70
Виплата дивідендів акціонерам	Рішення зборів акціонерів	75
Виручка в банк	Квитанція банку	51
У підзвіт на господарські потреби та відрядження	Заява з візою керівника або наказ	71
Видано аванс	Договір	60
Сплачено постачальнику	Договір	60
Повернення отриманого від покупця авансу	Договір	62
Відбито недостача в касі	Акт інвентаризації	94
Видана позика працівникам	Двосторонній договір	73-1

При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли виданий і забирає розписку одержувача.

Якщо замінює видатковий касовий ордер документ складений на видачу грошей кільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів. Проте, в останньому випадку запис про дані документа, що посвідчує особу на грошовому документі, який замінює касовий видатковий ордер, не проводиться. На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника. Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми прописом. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.

Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Довіреність залишається в документах дня як додаток до видаткового касового ордера або відомості.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтером чітко без виправлень, навіть обумовлених. У цих документах зазначається підстава для їх складання, і перераховуються прикладені до них документи. Прийом та видача коштів може проводитися тільки в день складання касових ордерів. Прибуткові та видаткові ордери негайно після їх отримання та видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом «Оплачено» із зазначенням дати.

Прибуткові та видаткові касові ордери до передачі їх в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації. Видаткові ордери, оформлені на платіжні відомості, реєструються тільки після видачі по них коштів. При цьому оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового ордера на кожного одержувача. На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб, на це уповноважених.

В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.

На розрахунково-платіжної відомості фіксується термін видачі коштів. Після закінчення строків оплати за відомістю касир:

- Проти невиплачених сум робить запис «Депоновано»;

- Складає реєстр депонованих сум;

- В кінці відомості проставляє фактично виплачені і недоотримані суми;

- Завіряє своїм підписом, записує в касову книгу фактично виплачену суму і ставить на відомості штамп із зазначенням номера відповідного видаткового ордера.

Депоновані суми здаються в банк, на них складається загальний видатковий касовий ордер.

Всі факти надходження і видачі готівки враховуються в касовій книзі, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана. Кількість її аркушів завіряється підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.

Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках, що мають однакові номери сторінок, через копіювальний папір. Другий відривний примірник служить звітом касира. Підчистки та необумовлені виправлення в книзі заборонені. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому, що заміняє його документа. Щодня він підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає в бухгалтерію відривний примірник разом з прибутковими, видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Звіт касира, в якому бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків, служить підставою для заповнення журналу-ордера і відомості по рахунку 50 «Каса». У фірмі звіт касира і заповнення журналу-ордера № 1 і відомості по рахунку 50 обробляється на комп'ютері.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ, а також Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49) на підприємствах у строки, встановлені керівником, а також при зміні касирів, проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі; при цьому залишок коштів звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для проведення ревізій наказом керівника призначається постійна комісія, складається акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі вказується їх сума і обставини виникнення.

За результатами інвентаризації надлишки знаходяться коштів у касі зараховуються в дохід підприємства, а недоліки зазвичай ставляться на матеріально-відповідальна особа.

Велика частина розрахунків між підприємствами в процесі їх діяльності здійснюється безготівковим шляхом, тобто перерахуванням грошових коштів з рахунку-платника на рахунок одержувача. Посередником в цих розрахунках є банк. Для зберігання грошових коштів і операцій з розрахунками підприємства в установах банків відкривають розрахунковий рахунок.

Розрахунковий рахунок відкривається підприємством, організацією, що складаються на госпрозрахунку, мають самостійний баланс і наділеними власними оборотними засобами.

Для відкриття розрахункового рахунку в банку необхідно подати такі документи:

- Заяву на відкриття рахунку;

- Тимчасове свідоцтво про реєстрацію, видане реєструючим органом;

- Прошнуровані та пронумеровані, засвідчені нотаріально або органом, що реєструє копії статуту та установчого договору;

- Засвідчені в установленому порядку у двох примірниках банківські картки із зразками підписів і відбитка печатки.

Потрібна також рішення засновників про створення підприємства (протокол зборів), копія наказу керівника про призначення головного бухгалтера, при цьому банки відкривають розрахункові та інші рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує постановку на облік в податковому органі і про відкриття рахунку повідомляється в цей орган .

Банківські картки можуть бути заповнені так само як і заява на відкриття рахунку від руки, але назва підприємства повинна в точності відповідати назві, відбитому в статуті та на відбитку печатки, при цьому скорочення не допускаються.

Право першого підпису на банківських документах належить керівнику підприємства або його заступнику, другий - головному бухгалтеру або за відсутності цієї посади в штаті - особі, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку. Наявність цих двох підписів на грошово-розрахункових документах - найважливіша умова, необхідна для прийняття їх до виконання банком. Дані підпису фіксуються тільки в присутності нотаріуса або посадової особи вищестоящої організації.

Після надання вищеперелічених документів на відкриття рахунку, підписання договору на банківське обслуговування за розпорядженням керуючого банком рахунку підприємства присвоюється номер і заводиться особовий рахунок для обліку руху його коштів.

Після відкриття розрахункового рахунку для отримання постійного свідоцтва про реєстрацію потрібно надати довідку про внесення половини статутного фонду. Банк видає даний документ після внесення коштів на розрахунковий рахунок у сумі 50% визначеного в установчому договорі розміру статутного фонду у грошовій сумі. Засоби крім безготівкових перерахувань можуть бути внесені засновниками готівкою прямо на розрахунковий рахунок. У даному випадку виправдувальним документом є квитанція, яка заповнюється разом з оголошенням, зазначена банком. Ці ж документи використовуються у подальших взаєминах з банком при внесенні сум готівкової виручки на розрахунковий рахунок або оплати банківських послуг готівкою (за відкриття рахунку, видачу чекової книжки та ін.)

Крім того, при операціях з готівкою засобами використовуються грошові чеки, які представляються в банк при знятті коштів з розрахункового рахунку (на заробітну плату, посібники, витрати на відрядження, господарські потреби). Одночасно з заповненням чека його реквізити переносяться в корінець, який залишається у підприємства у чековій книжці і є виправдувальним документом.

Чеки видаються особам, уповноваженим на отримання коштів, після їх повного заповнення (вказівки суми, запевнення підписами і печаткою). При цьому необхідно дотримуватися правил заповнення чеків. Слід пам'ятати, що Ф. І. О. отримувача коштів, сума пишуться з великої букви і обов'язково з початку рядка; місце, що залишилося у цих рядках прокреслюється суцільний рисою.

Після прийняття чека банк повертає контрольну марку, за якою в призначений час можуть бути отримані кошти.

На кожну отриману в банку суму бухгалтер виписує прибутковий касовий ордер на ім'я одержувача з зазначенням номера чека. При цьому квитанція прикладається до виписки банку.

Тема 9. Облік власного капіталу та кредитів

Аналітичний облік по рахунку 80 повинен забезпечити інформацію по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.

Акціонерні товариства можуть викуповувати акції у акціонерів з метою їх подальшого перепродажу, анулювання або розподілу серед своїх працівників. Викуплені у акціонерів акції враховують на рахунку 81 "Власні акції (частки)". Вартість викуплених акцій відображають за дебетом рахунка 81 і кредиту рахунків обліку грошових коштів за сумою фактичних витрат на їх придбання.

Викуплені акції не дають права голосу на акціонерних зборах, по них не нараховуються і не виплачуються дивіденди. У бухгалтерському балансі організації вони можуть відображатися до 1 року після їх викупу.

При перепродажу акцій вони списуються з кредиту рахунку 81 в дебет рахунків обліку грошових коштів. Анульовані акції списуються на зменшення статутного капіталу (дебет рахунки 80, кредит рахунку 81).

Різниця у вартості придбаних і проданих та анульованих акцій списується на рахунок 91 "Інші доходи і витрати":

- На витрати - дебет рахунку 91, кредит рахунку 81;

- На доходи - дебет рахунку 81, кредит рахунку 91.

Резервний капітал (фонд) створюють в обов'язковому порядку акціонерні товариства відповідно до чинного законодавства.

Кошти резервного капіталу акціонерного товариства призначені для покриття його збитків. Резервний капітал не може бути використаний для інших цілей.

Розмір резервного капіталу визначається статутом організації. В акціонерних товариствах він не може бути менше 15% від статутного капіталу, а на спільних підприємствах - 25% від статутного капіталу.

Відрахування до резервного капіталу акціонерних товариств і спільних підприємств у межах зазначених обмежень (відповідно 15 і 25% статутного капіталу) проводяться за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. При цьому сума відрахувань до резервного капіталу та інші аналогічні за призначенням фонди не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку організації.

Для отримання інформації про наявність та рух резервного капіталу використовують пасивний рахунок 82 "Резервний капітал".

Відрахування до резервного капіталу відображаються за кредитом рахунка 82 "Резервний капітал" і дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Тема 10. Облік товарних операцій

Правильність ведення складського обліку підтверджується підписом бухгалтера в картці складського обліку.

Тут виробляються Таксування залишків за обліковими цінами і звірка з даними бухгалтерського обліку (розділ I відомості № 16).

Повну собівартість підраховують з підрозділом витрат на прямі і непрямі. Спочатку всі фактичні витрати обліковують на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво».

Це можуть бути використовувані в процесі виготовлення матеріали (рахунок 10), виплати заробітної плати працівникам (рахунок 70) і пов'язані з нею соціальні відрахування (рахунок 69), амортизаційні відрахування (рахунок 02), розрахунки з постачальниками і підрядчиками (рахунок 60), розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (рахунок 76).

Д20 - К10, 70,69,02,60,76

Також можуть враховуватися виготовлені на даному підприємстві напівфабрикати власного виробництва (рахунок 21), продукція, роботи і послуги допоміжного виробництва (рахунок 23), цехові витрати (счет25), загальногосподарські витрати (рахунок 26), облік браку у виробництві (рахунок 28), витрати з обслуговування виробництва і господарства (рахунок 29). За всіма цими напрямками проводяться фактичні витрати, які списуються спочатку на ці рахунки.

Д21, 23,25,26,28,29 - К10, 70,69,02,60,76

А потім всі ці витрати в кінці місяця списують з цих рахунків на собівартість готової продукції в дебет рахунку 20.

Д20 - К21, 23,25,26,28,29

Собівартість входить до складу готової продукції (рахунок 43), відвантажених товарів (рахунок 45), та продажу (рахунок 90), тому вона списується на ці рахунки.

Д43, 45,90 - К20

Сальдо за рахунком 20 - це не завершене виробництво.

Аналітичний облік окремих видів готової продукції здійснюють за обліковими цінами (планової собівартості, оптовими цінами та ін) з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами окремих виробів, які враховуються на окремому аналітичному рахунку.

Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» і кредитом рахунку 20 «Основне виробництво».

Д43 - К20 (ДП за обліковими цінами)

Після закінчення місяця обчислюють фактичну собівартість оприбуткованої готової продукції, визначають відхилення фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами і списують це відхилення з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 43 «Готова продукція» способом додаткової бухгалтерської проводки або способом «червоне сторно ».

Д43 - К20 (додаткова проводка, якщо фактична собівартість перевищує вартість ДП за обліковими цінами)

Якщо готова продукція повністю використовується в самій організації, то її можна оприбутковувати за дебетом рахунка 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунків з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво».

Д10 - К20

Сільськогосподарські організації враховують рух сільськогосподарської продукції протягом року за плановою собівартістю, а по закінченні року її доводять до фактичної собівартості.

Відвантажену або здану на місці готову продукцію, в залежності від умов поставки, зазначених у договорі на поставку продукції, списують за обліковими цінами з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунків 45 «Товари відвантажені» або 90 «Продажі». Після закінчення місяця визначають відхилення фактичної собівартості відвантаженої (реалізованої) продукції від вартості її за обліковими цінами і списують з кредиту рахунку 43 додаткової проводкою або способом «червоне сторно» і дебет рахунків 45 або 90.

Д45, 90 - К43

Д45, 90 - К43 (додаткова проводка, якщо фактична собівартість перевищує вартість за обліковими цінами)

Готову продукцію, передану іншим організаціям для реалізації на комісійних засадах, списують з кредиту рахунку 43 у дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».

Д45 - К43

Тема 11. Облік витрат на продаж і фінансових результатів

Згідно п.1 ст.706 Цивільного кодексу Російської Федерації підрядник має право (якщо договір підряду не передбачає його обов'язок особисто виконати понаіменованную в договорі роботу) залучити до виконання своїх зобов'язань інших виконавців (субпідрядників). У цьому випадку підрядник виступає в ролі генерального підрядника.

Відповідно до п.3 ст.706 ГК РФ генеральний підрядник несе перед замовником відповідальність за наслідки невиконання або неналежного виконання зобов'язань субпідрядником, а перед субпідрядником-відповідальність за невиконання або неналежне виконання замовником зобов'язань за договором підряду. По відношенню до субпідряднику генеральний підрядник виконує функції замовника.

Правила відображення в бухгалтерському обліку операцій підрядників, пов'язаних з виконанням договорів підряду на капітальне будівництво, встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 № 167.

Склад витрат, що включаються до собівартості будівельних робіт, а також правила формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, визначаються Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт (затвердженими Мінбудом Росії 04.12.1995 № БЕ-11-260 / 7).

Фактична собівартість будівельних робіт, що виконуються власними силами, обліковується на окремому субрахунку 20 «Основне виробництво» і визначається загальною сумою витрат фірми на виконання таких робіт. А виконані субпідрядними організаціями роботи враховуються генеральним підрядником на рахунку 20-субпідряд «Основне виробництво». Ці витрати в податковому обліку є непрямими.

У будівництві використовуються показники кошторисної (визначеної у кошторисах), планової (розрахованої з урахуванням конкретних умов) і фактичної (реально склалася на будівельному майданчику) собівартості робіт. Собівартість робіт включає витрати на придбання матеріалів, палива, енергії, плату праці працівників, компенсацію зносу використовуваних основних фондів та ін витрати.

У залежності від способів їх включення до собівартості робіт вони поділяються на прямі і накладні (непрямі). Найбільшу частину витрат виробництва складають прямі витрати, які визначають на підставі обсягу робіт, передбаченого кошторисом, і кошторисних норм і розцінок. Під прямими витратами розуміють витрати, пов'язані з виробництвом будівельних робіт, які можна прямо і безпосередньо включити у собівартість конкретних будівельних об'єктів. До складу прямих витрат входять: основна заробітна плата робітників, вартість матеріалів, деталей і конструкцій, витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів.

Під накладними (непрямими) витратами розуміють витрати, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом будівельних робіт. Накладні витрати-це комплексні витрати, пов'язані з діяльністю організації в цілому, які не можуть бути віднесені безпосередньо на певний об'єкт обліку в будівельному виробництві. Спільно з прямими витратами вони складають кошторисну собівартість будівельно-монтажних робіт.

Тема 12. Облік вкладень у необоротні активи

При переоцінці майна його вартість може збільшуватися або зменшуватися. Збільшення вартості майна при переоцінці необоротних активів відображається за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал". Зменшення вартості необоротних активів при переоцінці, яка здійснюється за рахунок додаткового капіталу, відображається за дебетом рахунка 83 і кредиту рахунків по обліку майна (01).

Отриманий організацією емісійний дохід відображається за дебетом рахунків обліку майна (рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" тощо) і кредитом рахунка 83.

Позитивні курсові різниці, що виникають по валюті і валютних цінностей, що вносяться в рахунок внесків до статутного капіталу, відображають за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 83, а негативні курсові різниці - за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунка 75.

Кошти додаткового капіталу можуть бути спрямовані на:

- Збільшення статутного капіталу (дебетують рахунок 83 і кредитують рахунок 80 "Статутний капітал");

- Погашення зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами їх переоцінки (дебетують рахунок 83, кредитують рахунки обліку необоротних активів);

- Розподіл між засновниками організації (дебет рахунку 83, кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками") і т.п.

Аналітичний облік по рахунку 83 організовується таким чином, щоб забезпечити отримання інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

Дані про складові капіталу на початок і кінець звітного періоду наведені в разд.III "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу.

Відомості про різні показники прибутку (прибутку (збитках) від продажу, прибутку (збитки) до оподаткування, прибутку (збитки) від звичайної діяльності, чистої або нерозподіленого прибутку (збитках)) звітного року містяться в звіті про прибутки та збитки (форма N 2) .

Детальні дані про капітал наведені у звіті про зміну капіталу (форма N 3). У разд.I "Капітал" містяться відомості про залишки на початок і кінець звітного року, надходження і витрати (використання), про статутний, додатковий і резервний капіталах, нерозподіленого прибутку минулих років, фондах соціальної сфери і цільове фінансування і надходження.

У разд.IV "Зміни капіталу" звіту (форма N 3) вказується величина капіталу на початок звітного і попереднього років, загальна величина збільшення капіталу із зазначенням джерел збільшення (за рахунок додаткового випуску акцій, переоцінки активів, приросту вартості майна, реорганізації, інших доходів ), загальна величина зменшення капіталу із зазначенням причин зменшення (за рахунок зменшення номіналу акцій, їх кількості, реорганізації, інших витрат).

У довідці до звіту про зміни капіталу наведені дані про чисті активи організації на початок і кінець року.

Тема 13. Облік фінансових інвестицій

На підприємстві не ведеться облік фінансових інвестицій, так як не здійснює інвестування фінансових ресурсів.

При документарній формі цінних паперів їх власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку депо. До останніх цінних паперів, зокрема, відносяться ГКО і ОФЗ. Згідно з постановою Уряду РФ від 8 лютого 1993 р. № 107 право власності на ДКО виникає з моменту реєстрації їх власника в книгах ЦБ РФ або його уповноважених дилерів. Аналогічна норма щодо ОФЗ міститься в постанові Уряду РФ від 15 травня 1995 р. № 458.

Відповідно, права на акції та облігації, випущені в документарній формі, переходять до набувача з моменту отримання сертифікатів акцій. Якщо куплені акції або облігації депоновані в депозитарії, то права переходять з моменту проведення запису по рахунку депо. Документами, що підтверджують перехід права, будуть, відповідно, або самі сертифікати акцій, або виписка по рахунку депо.

При бездокументарній формі цінних паперів їх власники встановлюються на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або, у разі депонування цінних паперів, на підставі запису по рахунку депо. Документами, що підтверджують перехід права власності на такі цінні папери, будуть або виписка, або реєстр акціонерів, або виписка по рахунку депо.

Після отримання документів, що підтверджують перехід права власності на придбані цінні папери, на суму витрат з їх придбання робиться наступна проводка: дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» і кредит рахунків з обліку грошових коштів або розрахунків.

В організації в обов'язковому порядку повинні вести книгу обліку цінних паперів.

Аудитор повинен перевірити також правильність створення та обліку оцінного резерву на рахунку 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Величина резерву визначається окремо по кожному виду цінних паперів, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікуються.

Необхідно, крім того, перевірити правильність і своєчасність обліку на рахунку 81 «Власні акції (частки)» викуплених організацією власних акцій у акціонерів, а також правильність відображення в обліку їх анулювання або повторного розміщення на вторинному ринку.

Операції, пов'язані з оплатою придбаних акцій шляхом передачі майна, відображаються в обліку інвестора з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Купівельна вартість придбаних акцій ставиться з кредиту рахунку 91 в кореспонденції з рахунком 58. Балансова вартість майна, переданого в оплату акцій, списується на дебет рахунка 91 з кредиту відповідних рахунків.

Аналогічна методика використовується при обліку внесків до статутного капіталу інших організацій. Тут необхідно перевірити також правильність відображення в обліку різниці між договірною та балансовою вартістю майна, переданого в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації, а також у спільну діяльність без утворення юридичної особи. При цьому різниця повинна бути списана з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Особливу увагу слід приділити перевірці надання організацією позик іншим юридичним особам. Ці позики мають бути надані тільки за рахунок власних джерел фінансування. Законність наданих позик вивчається шляхом перевірки правильності складання договорів розрахунково-платіжних документів.

У процесі аудиту перевіряються фінансові вкладення на рахунку 58 «Фінансові вкладення» без спеціального підрозділу на довгострокові і короткострокові. Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації в цінні державні папери, акції, облігації, депозитні і ощадні сертифікати та інші цінні папери інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. Аудитору слід враховувати, що класифікація фінансових вкладень на довгострокові і короткострокові проводиться лише в бухгалтерській звітності. Разом з тим побудова аналітичного обліку за рахунком 58 має забезпечити можливість здійснити цю класифікацію. До короткострокових інвестицій відносяться вкладення в легко реалізовані цінні папери. Купівля їх провадиться в інтересах вигідного приміщення тимчасово вільних грошових коштів.

Довгостроковість фінансових, вкладень означає, що цінні папери придбані не лише з метою зберігання тимчасово вільних грошових коштів і отримання додаткового доходу, але і з метою сприяння, підтримки та пріоритетного розвитку певної підприємницької діяльності або комерційних зв'язків. Довгострокові фінансові вкладення являють собою приміщення капіталу в юридично самостійні організації на тривалий термін (мінімально більше року).

Приступаючи до аудиту фінансових вкладень, аудитору необхідно визначити основні джерела інформації, якими можуть бути документи прийому-передачі цінних паперів; документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суми здійснених внесків в інші підприємства; виписки банку; договору купівлі продажу цінних паперів; договору застави цінних паперів; ощадні сертифікати; договору на депозитний внесок; інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків суворої звітності та ін

У процесі обліку фінансових вкладень можливі різні помилки та упущення: відсутність документів, що підтверджують фактичні фінансові вкладення; оформлення документів з порушеннями встановлених вимог; некоректна кореспонденція рахунків при відображенні фінансових вкладень в обліку; недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку та показників звітності; неправильне обчислення податку на доходи фізичних осіб і прибуток за операціями з цінними паперами; невірна оцінка придбаних і вибулих цінних паперів; несвоєчасне проведення інвентаризацій фінансових вкладень або невірне відображення їх результатів; неправильне відображення викуплених в акціонерів власних акцій та ін

У зв'язку з цим аудитору необхідно перевіряти наступні питання: тотожність показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку (журнал-ордер № 8, Головна книга); правильність оформлення первинних документів, що підтверджують право власності на фінансові вкладення, і їх відображення в аналітичному обліку, правильність розмежування в обліку фінансових вкладень за відповідними ознаками їх класифікації; наявність договорів про матеріальну відповідальність з особами відповідальними за збереження цінних паперів і книг обліку цінних паперів; точність визначення покупної вартості цінних паперів та доведення облікової вартості паперів до номінальної при їх вибутті; правильність відображення курсових різниць за фінансових вкладень, вартість яких виражена в іноземній валюті; обгрунтованість операцій з вибуття цінних паперів та списання фінансових результатів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування; дотримання податкового законодавства і правильність обчислення податку на доходи фізичних осіб, на прибуток (дохід) за цінними державними паперами і по операціями з цінними паперами.

Правильність визначення податкової бази за операціями з цінними паперами та порядок ведення податкового обліку при реалізації цінних паперів здійснюється відповідно до ст. 280-282, 412 НК РФ. При цьому аудитору необхідно враховувати, що доходом за операціями з цінними паперами визнається виручка при продажу цінних паперів відповідно до умов договору реалізації.

Дохід (збиток) від реалізації цінних паперів повинен враховуватися окремо з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку (допущені до обігу, хоча б одним організатором торгівлі; інформація про ціну (котирувань) цінних паперів публікується; з цінних паперів розраховуються ринкові котирування) і не звертаються на організованому ринку цінних паперів.

Витрати платника податку, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів, включаючи їх вартість, відносяться до прямих витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Датою визнання доходу і витрати за операціями з цінними паперами вважається дата реалізації зазначених цінних паперів. При реалізації цінних паперів на витрати від виробництва і реалізації списується ціна придбання реалізованих цінних паперів у порядку, встановленому платником податку самостійно в залежності від прийнятого методу обліку цінних паперів (ФІФО, ЛІФО).

Перевірка операцій з цінними паперами здійснюється одночасно з вивченням бухгалтерського балансу (рядки «Фінансові вкладення») і бухгалтерських проводок по рахунку 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Аудитору необхідно враховувати, що акції показуються в річному бухгалтерському балансі в оцінці нетто, тобто за вирахуванням резервів під знецінення вкладень у цінні папери, які значаться на даному рахунку. У пасиві бухгалтерського балансу сума утвореного резерву під знецінення вкладень в цінні папери окремо не відображається. При складанні річного бухгалтерського балансу показник рядка «Фінансові вкладення» в частині акцій визначається розрахунковим шляхом як різниця між сальдо рахунка «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції» і рахунки 59 «Резерв під знецінення вкладень у цінні папери».

Даний резерв виконує дві функції: з одного боку, за його допомогою формується балансова вартість фінансових вкладень в цінні папери на основі їх облікової вартості, з іншого боку, він забезпечує покриття можливого збитку від негативного розвитку ситуації з певними цінними паперами на фондовому ринку в новому році . Резерв створюється по кожному виду цінних паперів окремо на різницю між обліковою ціною та ринковою вартістю незалежно від збереження або збільшення вартості всіх цінних паперів, що належать організації. Сума резерву відноситься на фінансовий результат діяльності організації через рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться по кожному резерву. Записи зі створення резервів виробляються заключними оборотами звітного року. Будь-яка невикористана частина резерву повинна приєднуватися до фінансового результату звітного року і цим самим відновлювати суму прибутку, раніше спрямовану в резерв під знецінення фінансових вкладень. Найважливіше завдання аудитора встановити, як дотримуються ці вимоги в бухгалтерському обліку.

Тема 14. Бухгалтерська звітність

Дані за відповідними рядками балансу ТОВ «ЛМ-сервіс» відображаються виходячи з оборотів і залишків по аналітичних рахунках Головної книги (іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку) на кінець звітного року.

Всі статті бухгалтерської звітності на кінець року на підприємстві ТОВ «ЛМ-сервіс» підтверджені результатами інвентаризації (інвентаризаційними описами) або пояснені виникли розбіжності та відхилення.

По рядку 110 "Нематеріальні активи" відображається вартість належних організації нематеріальних активів (НМА), у тому числі вартість придбаних окремих квартир в об'єктах житлового фонду та ділова репутація організації. У ТОВ «ЛМ-сервіс» за 2006, 2007 і 2008 роки нематеріальних активів за рахунками балансу підприємства немає.

По рядку 120 «Основні засоби» відображаються основні засоби підприємства, що знаходяться на балансі цього підприємства.

У ТОВ «ЛМ-сервіс» у 2006 році по рахунку 120 відображена вартість основних засобів на суму 10 тис. руб. На кінець 2007 року на підприємстві ТОВ «ЛМ-сервіс» відображено вартість основних засобів у розмірі 8 тис. руб. На кінець 2008 року на підприємстві відображена вартість основних засобів у розмірі 6 тис. руб. Можна помітити за даними форми № 1, що за минулі три роки вартість основних засобів зменшувалася.

При заповненні рядка 130 "Незавершене будівництво" ТОВ «ЛМ-сервіс» має враховувати, що до незавершених капітальних вкладеннях організації відносяться витрати на будівельно-монтажні роботи (що здійснюються як господарським, так і підрядним способом), придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту , інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій та інші), не оформлені не тільки актами приймання-передачі основних засобів, але і документами, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках. У ТОВ «ЛМ-сервіс» об'єктів незавершеного капітального будівництва за даними форми № 1 немає.

Після оформлення відповідних документів витрати списуються на відповідні рахунки обліку активів (як правило, рахунок 01).

По рядку 140 "Довгострокові фінансові вкладення" відображаються довгострокові вкладення (інвестиції) організації в дочірні і залежні товариства, цінні папери інших підприємств, процентні облігації державних і місцевих позик, статутні (складеному) фонди (капітали) інших підприємств, а також суми наданих підприємством позик .

При цьому вкладення в процентні облігації та цінні папери, а також суми наданих підприємством позик, відображаються у складі довгострокових фінансових вкладень, якщо встановлений термін погашення їх перевищує 1 рік. Вкладення в цінні папери, за якими термін погашення (викупу) не встановлено (зокрема, з цінних паперів) відображаються по рядку 140 балансу, якщо вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше одного року.

Відповідні суми відносяться до довгострокових фінансових вкладень за фактом переходу прав на об'єкти фінансових вкладень до організації-інвестору. Суми ж, внесені в рахунок оплати підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, відображаються в активі балансу не за рядком 140, а в складі дебіторської заборгованості (рядки 230 і 240 балансу).

Неоплачена частина фінансових вкладень (крім позик) по рядку 140 не відображається, а показується у складі кредиторської заборгованості в пасиві балансу, якщо до організації перейшли права на об'єкт фінансових вкладень. У ТОВ «ЛМ-сервіс» за даними балансу (форми № 1) у 2006, 2007 і 2008 роках довгострокових фінансових вкладень немає.

По рядку 190 відображається загальна сума по розділу I активу балансу «Необоротні активи». Для підприємства ТОВ «ЛМ-сервіс» ця сума складає на 2006 рік - 10 тис. руб., На 2007 рік - 8 тис. руб., На 2008 рік - 6 тис. руб.

У складі запасів організації (рядок 210 "Запаси") показуються залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) і управлінських потреб (сировину, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу і перепродажу (готова продукція і товари), а також інших матеріальних цінностей, витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) та витрати майбутніх періодів.

У ТОВ «ЛМ-сервіс» у 2006 році в балансі у рядку 210 відображена вартість запасів на суму 457 тис. руб., У 2007 році - на суму 460 тис. руб., У 2008 році - на суму - 205 тис. руб.

У ТОВ «ЛМ-сервіс» у 2007 і 2008 роках по рядку 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» відображена сума - у 2007 - 18 тис. руб., У 2008 році - 41 тис. руб.

По рядку 214 "Готова продукція і товари для перепродажу" відображається собівартість залишків готової продукції, а також вартість залишків товарів, придбаних організацією торгівлі і підприємствами громадського харчування. У ТОВ «ЛМ-сервіс» по рядку 214 «Готова продукція і товари для перепродажу» відображено вартість готової продукції і товарів у 2006 році на суму 456 тис. руб., У 2007 році - на суму 439 тис. руб., У 2008 році на сумму150 тис. руб.

Слід звернути увагу на той факт, що вартість придбаних організацією комплектуючих (готових виробів) для комплектації своєї продукції, не включаються до її вартості відповідно до умов договору з замовниками, відображається по рядку 214, а не 213 балансу.

При обліку організаціями роздрібної торгівлі товарів за продажними цінами, різниця між їх облікової вартістю та вартістю придбання (тобто націнка) відображається відокремлено в додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5), тобто вартість товарів відображається по рядку 214 без урахування торгової націнки .

По рядку 215 "Товари відвантажені" відображається собівартість відвантаженої організацією продукції або товарів. На підприємстві ТОВ «ЛМ-сервіс» по цьому рядку немає суми.

По рядку 216 «Витрати майбутніх періодів" відображається вартість витрат вироблених та відносяться до витрат майбутніх періодів. Для ТОВ «ЛМ-сервіс» у 2006 - відображено суму в 1 тис. руб., В 2007 році відображена по рядку 216 сума витрат майбутніх періодів у розмірі 3 тис. руб., У 2008 році - на початок періоду - 3 тис. руб ., на кінець період 2008 року видатків майбутніх періодів в ТОВ «ЛМ-сервіс» немає.

По рядку 217 "Інші запаси й витрати" відображаються витрати на упаковку і транспортування невідвантаженому (непроданої) продукції (товарів), якщо згідно з положеннями облікової політики такі витрати не визнаються організацією в собівартості товарів (послуг) повністю як витрати по звичайних видах діяльності.

Стаття "Податок на додану вартість" (рядок 220). По цьому рядку відображається сума ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, здійсненим капітальним вкладеннями тощо, робіт, послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або на відповідні джерела покриття.

Висновки і пропозиції

Об'єктом розгляду є підприємство ТОВ «ЛМ-сервіс». Основним видом діяльності підприємства є виробництво будівельних робіт, а також виробництво будівельних матеріалів.

Бухгалтерський облік на ТОВ «ЛМ-сервіс» (далі - Товариство) здійснюється бухгалтерією Товариства як самостійним структурним підрозділом (службою), очолюваним Головним бухгалтером.

Бухгалтерія здійснює облік фінансово - господарської діяльності Товариства та контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також контроль за збереженням власності Товариства.

відпуск матеріальних цінностей на загальновиробничі і загальногосподарські потреби;
відпуск матеріальних цінностей на потреби обслуговуючих виробництв і господарств;
відпуск матеріальних цінностей на сторону і в переробку;
внутрішнє переміщення матеріальних цінностей.

Форма обліку матеріалів на підприємстві зафіксована в його обліковій політиці.

- Чіткого визначення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті;

У складі коштів в обороті на підприємства прийнято враховувати наступні предмети:

з терміном корисного використання менше 12 міс.;

інші предмети, що визначаються організацією, виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.

Різниця у вартості придбаних і проданих та анульованих акцій списується на рахунок 91 "Інші доходи і витрати":

- На витрати - дебет рахунку 91, кредит рахунку 81;

- На доходи - дебет рахунку 81, кредит рахунку 91.

Бухгалтер ТОВ «ЛМ-сервіс» відповідно до облікової політики підприємства щодня приймає на складі документи за минулу добу (приймально-здавальні накладні, накази-накладні, товарно-транспортні накладні). Правильність ведення складського обліку підтверджується підписом бухгалтера в картці складського обліку.

На підставі карток складського обліку матеріально відповідальна особа щомісячно заповнює відомість обліку залишків готових виробів у розрізі номенклатури готових виробів, одиниць виміру, кількості і передає її в бухгалтерію. Тут виробляються Таксування залишків за обліковими цінами і звірка з даними бухгалтерського обліку (розділ I відомості № 16).