Організація бухгалтерського обліку операцій лізингу

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні питання сутності та значення лізингу

1.1 Економічна сутність лізингу, види та форми лізингових відносин

1.2 Об'єкти і суб'єкти лізингових угод

1.3 Відображення операцій лізингу відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

Глава 2. Облік лізингових операцій

2.1 Облік операцій лізингу у лізингодавця

2.2 Облік операцій лізингу у лізингоодержувача

2.3 Розрахунок лізингових платежів

Глава 3. Методика обліку лізингових операцій на прикладі організації ТОВ «Строй прогрес»

3.1 Організація бухгалтерського обліку предмета лізингу на організації ТОВ «Строй Прогрес»

3.2 Розрахунок лізингової угоди за методом «з фіксованою загальною сумою

3.3 Аналіз переваг та недоліків лізингових операцій для організації ТОВ «Строй Прогрес»

Введення

Перетворення під впливом науково-технічного прогресу сфери виробництва та обігу, глибокі зміни економічних умов господарювання викликають необхідність пошуку та впровадження, нетрадиційних для господарства нашої країни методів оновлення матеріально-технічної бази та модифікації основних фондів суб'єктів різноманітних форм власності. Одним з таких методів є лізинг.

Актуальність обраної теми випускної кваліфікаційної роботи обгрунтована тим, що лізинг у всіх його видах і формах, в умовах відсутності в організацій коштів на розвиток виробництва та оновлення основних виробничих фондів, є важливим інвестиційним інструментом.

Лізинг підвищує зацікавленість вітчизняних і західних компаній в отриманні додаткових гарантій повернення коштів. Російським банкам надається можливість залучати під свої гарантії західні інвестиції, співпрацювати з державою в реалізації різних проектів, використовувати більш дешеві кредитні ресурси, фінансувати технічне переозброєння організацій. Він може стати потужним імпульсом структурної розбудови російської економіки [24].

Місце лізингового бізнесу в підприємництві визначається передусім самими об'єктами лізингу, що представляють собою найважливіші елементи активної частини основних фондів - машини, обладнання, транспортні засоби.

Лізингове майно є об'єктом основних засобів, методологія його обліку на балансі економічного суб'єкта відповідає основоположним принципам обліку основних засобів. Однак у зв'язку з наявністю особливостей лізингових операцій їх відображення в бухгалтерському обліку суб'єктів лізингового договору має свою специфіку. І в зв'язку з цим в моїй випускний кваліфікаційної роботі буде розглянута специфіка таких операцій.

Питання лізингу висвітлені в таких нормативних документах, як Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс, Федеральні закони та ін

У роботі використані наступні методи аналізу: економіко-математичні, математичні, статистичні.

Мета випускної кваліфікаційної роботи - розглянути порядок відображення бухгалтерського обліку в організації ТОВ «Строй Прогрес» операцій з лізингу транспортних засобів, відповідно до нормативних документів. Для практичних ілюстрацій цих операцій у випускній кваліфікаційної роботі наведені дані поточного архіву організації за 2004 - 2006 р. по операціях лізингу транспортних засобів.

Мета випускної кваліфікаційної роботи досягається при виконанні наступних завдань:

- Привести поняття лізингу, ознайомити з видами лізингу та розкрити його сутність;

- Розкрити техніко-економічні характеристики організації;

- Розглянути ведення бухгалтерського обліку на організації ТОВ «Строй Прогрес»;

- Показати своєчасне відображення операцій в бухгалтерському обліку за договором лізингу;

- Охарактеризувати техніко-економічні та фінансові показники організації у зв'язку з експлуатацією транспортних засобів, придбаних за договором лізингу.

Ця випускна кваліфікаційна робота написана на прикладі організації ТОВ «Строй Прогрес», яка займається здійсненням транспортних перевезень, транспортним обслуговуванням організацій будівельного і промислового комплексу м. Москви; сервісним обслуговуванням автотранспортних засобів, як для вітчизняних організацій і громадян, так і для зарубіжних фірм і фізичних осіб (у стані подальшого розвитку даного бізнесу).

Глава 1. Теоретичні питання сутності та значення лізингу

1.1 Економічна сутність лізингу, види та форми лізингових відносин

Лізинг в самому широкому тлумаченні являє собою комплекс майнових та економічних відносин, що виникають у зв'язку з придбанням у власність майна і наступною передачею його у тимчасове користування за певну плату. Кожна сторона - учасник лізингової угоди діє як самостійний суб'єкт.

Лізингові операції прирівнюють до кредитних з усіма наслідками, що випливають з цього правами і нормами державного регулювання. Проте від кредиту лізинг відрізняється тим, що після закінчення його терміну та виплати всієї обумовленої суми договору об'єкт лізингу залишається власністю лізингодавця (якщо договором не передбачений викуп об'єкта лізингу за залишковою вартістю). При кредиті ж банк залишає за собою право власності на об'єкт як заставу суми.

Зміст лізингу розкривається через характеристику його предмета, суб'єктів, основних функцій, принципів, типів, форм та видів лізингу.

Термін лізинг походить від англійського слова to lease - орендувати, брати в оренду [18]. При оренді вступають в договірні відносини орендодавець і орендар з приводу здачі майна в тимчасове володіння та користування за певну плату.

Лізинг являє собою угоду між власником майна (орендодавцем) і орендарем про передачу майна в користування на обмежений період за встановленою ренті, яка виплачується щорічно, щоквартально або щомісячно [18].

Оренда з правом викупу відрізняється від фінансової оренди (лізингу), хоча в деяких положеннях вони схожі. Більше того, так як лізинг є різновидом оренди, то на нього поширюються і загальні правила про договори оренди [3]. Наприклад, договір лізингу нерухомості, укладений на термін більше року, треба реєструвати.

Основною ж відмінністю лізингу від оренди з правом викупу є той факт, що у фінансову оренду передається не майно, яким орендодавець вже користувався, а нове майно, спеціально придбане орендодавцем саме для цілей лізингу. Причому для лізингу набувається саме те майно, яке вкаже орендар. Тому для фінансової оренди характерні тривалі терміни, найчастіше вони наближаються до термінів служби майна, переданого в лізинг.

Другою відмінністю лізингу від оренди з правом викупу є той факт, що в ньому беруть участь не два, а три особи: продавець майна, орендодавець, орендар. Між собою вони пов'язані, як правило, двома договорами. Так, з продавцем обраного орендарем майна орендодавець укладає договір купівлі-продажу, а з орендарем - договір фінансової оренди. При цьому ці договори взаємопов'язані. Зазвичай саме орендар, а не орендодавець вибирає продавця і погоджує всі умови договору купівлі-продажу [19].

Предметом лізингу можуть бути будь-які матеріальні цінності, якщо вони не знищуються у виробничому циклі і не можуть втратити своїх натуральних властивостей у процесі їх використання у підприємницькій діяльності. У тому числі в лізинг можна передати будівлі, споруди, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності. Предметом лізингу може виступати як нове, так і вживане майно.

Стаття 666 ЦК України та п. 2 ст. 3 Закону про лізинг забороняють використовувати в якості предмета договору фінансової оренди земельні ділянки, природні об'єкти і майно, яке федеральними законами заборонено для вільного обігу. Однак якщо об'єктом лізингу є нерухоме майно, то в договорі лізингу передбачається передача лізингоотримувачу права користування тією частиною земельної ділянки, яка зайнята цією нерухомістю і необхідна для її використання [2, 3].

Лізингова форма підприємництва заснована на системі принципів чи вихідних положень, правил, які визначають єдність, зв'язки загальних, окремих та особливих її якостей та зовнішніх проявів, котрі необхідно враховувати в практичній діяльності. Основні принципи та особливості лізингових відносин представлені на рис.1.1.














Рис.1.1. Основні принципи та особливості лізингових відносин

Відповідно до призначеної лізингу практичною основою, він виконує ряд функцій.

Виробнича функція лізингу полягає у вирішенні проблем виробництва за рахунок тимчасового використання майна, що є досить ефективним способом матеріально-технічного постачання і виробництва нової техніки, супроводжуваної різноманітним сервісом: технічне обслуговування, забезпечення сировиною, робочою силою і т. д.

Збутова сфера лізингу включає коло споживачів, і освоєння нових ринків збуту. Крім цього, лізинг впливає як прямо, так і опосередковано на всі сторони виробництва, життя і побуту населення як в економічному сенсі, коли майнові відносини сприяють технічному переозброєнню організацій, прискорюючи науково-технічний прогрес, так і в соціальному, коли забезпечується стимулювання трудової активності людей і мобілізація їх творчих можливостей, а також і в політичному, коли відбувається демократизація господарського життя.

Лізинг як економіко-правова категорія являє собою особливий вид підприємницької діяльності, спрямованої на інвестування тимчасово вільних або залучених фінансових коштів, коли за договором лізингу лізингодавець зобов'язується придбати у власність обумовлене договором майно у певного продавця і надати це майно лізингоодержувачу за плату в тимчасове користування для підприємницьких цілей [20].

Одним з вирішальних умов високої ефективності лізингової діяльності є надійне правове забезпечення економічних відносин усіх взаємодіючих господарюючих суб'єктів, що враховують інтереси кожного учасника угоди. У Росії існує спеціальне законодавство, що регулює лізингові відносини. Особливість, полягає в тому, що правова база лізингу розосереджена в нормативних актах державних органів влади та управління різних рівнів, які мають різну юридичну силу. Структура нормативно-правової бази в Росії надана на рис. 1.2.

Для організації на практиці цілеспрямованого використання лізингу, важливе значення набуває правильне визначення видів, форм і способів їх реалізації.












Рис.1.2. Структура нормативно-правової бази в Росії

Класифікація видів лізингу, на думку автора, знайшла відображення, як в закордонній, так і у вітчизняній науковій літературі. Залежно від умов, що визначаються учасниками лізингу, виділяють різні його види, хоча нерідко грань між ними провести досить важко. Риси того чи іншого виду лізингу можуть різним чином поєднуватися в одному лізинговому договорі залежно від наміру сторін [18].

Основними ознаками класифікації видів лізингу можна назвати: ступінь окупності предмета лізингу; тип переданого в лізинг майна; спосіб використання предмета лізингу; обсяг обслуговування предмета лізингу; сферу надання предмета лізингу; форму організації лізингової угоди (склад учасників лізингової угоди); характер лізингових платежів; наявність гарантії на залишкову вартість предмета лізингу; тип лізингоодержувача; економічну мету використання майна; характер фінансування лізингової угоди.

До основних видів лізингу відносяться фінансовий, оперативний і зворотний лізинг. У цьому випускний кваліфікаційної роботи на прикладі ТОВ «Строй Прогрес» використовується саме фінансовий вид лізингу.

Фінансовий - найбільш поширений вид лізингу. Він передбачає здачу в лізинг майна на тривалий термін і повне відшкодування вартості за період його користування.

Фінансовий лізинг характеризує такі основні риси:

- Лізингодавець купує майно для передачі його в лізинг не на свій страх і ризик, а за вказівкою лізингоодержувача;

- У ньому беруть участь 3 сторони: виробник або постачальник об'єкта угоди, лізингодавець, лізингоодержувач;

- Термін лізингової угоди досить тривалий (у ринково розвинених країнах - від 5 до 10 років), часто близький до терміну служби об'єкта угоди і, отже, до терміну амортизації всієї або більшої частини вартості обладнання;

- Договір не підлягає розірванню в протягом основного терміну лізингу, тобто терміну, необхідного для відшкодування витрат лізингодавця;

- Об'єкт угоди зазвичай має високу вартість;

- Після закінчення терміну дії договору лізингоодержувач може: або повернути предмет лізингу його господареві, або продовжити з останнім колишня угода, або укласти нову угоду на менший термін і за пільговою ставкою, або купити предмет за його залишкової вартості (звичайно вона носить символічний характер).

При фінансовому лізингу, з додатковим залученням коштів, важливе значення мають, як процедура придбання лізингового майна, так і гарантії, застави, система страхування.

При цьому процедура придбання лізингового майна може мати три варіанти: перший - коли лізингоодержувач самостійно вибирає майно і його виробника (продавця), лише оплачуючи цю угоду, і передає за договором право користування ним лізингоодержувачу; другий варіант використовується організацією ТОВ «Строй Прогрес» - лізингодавець вибирає виробника (продавця) і при цьому несе відповідальність перед лізингоодержувачем за умови поставки майна; при третьому варіанті лізингодавець уповноважує лізингоодержувача бути агентом за операціями з виробником (продавцем).

В умовах гострої конкуренції використання фінансового лізингу досить ефективно, особливо у високо технологічних галузях. Він дозволяє швидко і без різкого фінансового напруження оновлювати виробничі фонди, які зазнають стрімкого морального старіння у зв'язку з науково-технічним прогресом: комп'ютери та інше електронне обладнання, орг.средства, складні верстати, медична техніка, обладнання для комунального господарства, транспортні засоби промислового призначення.

При оперативному лізингу:

- Лізингодавець купує майно на свій страх і ризик, а не за вказівкою лізингоодержувача;

- Лізингоодержувач не має права вимагати переходу права власності на предмет лізингу;

- Предмет лізингу може бути переданий в лізинг неодноразово протягом повного терміну амортизації майна.

Оперативний лізинг характеризується невеликою тривалістю контракту (до 3-5 років). Після закінчення терміну майно може стати об'єктом нового лізингового контракту або повертається орендодавцю. Лізингодавець при оперативному лізингу має більше ризику по відшкодуванню залишкової вартості обладнання, особливо коли з'являється проблема попиту на нього.

Зворотний лізинг-це вид лізингу, при якому відносини сторін починаються з того, що власник майна спочатку продає його майбутньому орендодавцю, а потім бере це ж майно в оренду, тобто одне і те ж особа (початковий власник) виступає і як постачальник, і в якості орендаря. У результаті орендодавець як би дає позику під заставу майна, яке перебувало в постачальника-орендаря [22].

Різні види лізингу можуть поєднуватися в одному договорі залежно від конкретних, застерігаються учасників умов.

Можна виділити наступні основні типи лізингу:

- Довгостроковий (договір лізингу діє протягом трьох і більше років);

- Середньостроковий (договір лізингу діє протягом від півтора до трьох років);

- Короткостроковий (договір лізингу діє менш півтора року).

Чинним російським законодавством в частині форм лізинг передбачає тільки внутрішній і міжнародний лізинг [3]. При здійсненні внутрішнього лізингу лізингодавець і лізингоодержувач є резидентами Російської Федерації.

Якщо лізингодавець або лізингоодержувач є нерезидентом Російської Федерації, то дана форма називається міжнародним лізингом. Національна приналежність продавця як суб'єкта операції лізингу значення в даному випадку не має.

У цьому випускний кваліфікаційної роботі наведений приклад з довгостроковим типом і внутрішньою формою лізингу.

Від форм і видів лізингу слід відрізняти таке поняття як, сублізинг.

Сублізинг відповідно до п.1 ст.8 Закону № 164-ФЗ - це вид піднайму предмета лізингу, при якому лізингоодержувач за договором лізингу передає третім особам (лізингоодержувачам за договором сублізингу) у володіння і в користування за плату і на термін на основі умов договору сублізингу майно, отримане раніше від лізингодавця за договором лізингу і становить предмет лізингу [3].

При передачі предмета в сублізинг обов'язковим є згода лізингодавця в писемній формі.

Схема відносин, що виникають у процесі виконання договору сублізингу, полягає в тому, що особа, яка здійснює сублізинг, укладає два договори - договір лізингу з лізингоодержувачем і договір сублізингу з новим лізингоодержувачем, будучи, таким чином, одночасно лізингоодержувачем предмета лізингу за договором лізингу та лізингодавцем того ж предмета за договором сублізингу.

Основні поняття лізингових відносин представлені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Основні поняття лізингових відносин

Поняття

Зміст (визначення)

1

2

Лізингоодержувач

Фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу.

Лізингодавець

Фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених чи власних грошових коштів набуває в ході реалізації лізингової угоди у власність майно і надає його за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу.

Лізингова компанія (фірма)

Комерційна організація (резидент і нерезидент РФ), що виконує відповідно до законів РФ і установчими документами функції лізингодавця.

Продавець (постачальник)

Фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін вироблене (закуповується) їм майно, що є предметом лізингу. Продавець (постачальник) зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до умов договору купівлі-продажу.

Інвестиційні витрати (витрати)

Витрати (витрати й витрати) лізингодавця, пов'язані з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем.

Сума закриття угоди

Загальна сума, що виплачується лізингодавцю в період дії і відповідно до умов лізингового договору (витрати на придбання об'єкта + ПДВ + плата за лізинг тощо), а також при достроковому припиненні договору з вини користувача: невиплачені лізингові платежі + залишкова вартість об'єкта + неустойка .

Лізинговий процес

Система заходів щодо підготовки та здійснення лізингових операцій, що включає 4 етапи: підготовчий, укладення контракту, реалізація та закриття проекту.

Базисна вартість

Вартість об'єкта лізингу на початку угоди.

Лізингові платежі

Сума амортизаційних відрахувань по об'єкту лізингу, плати за кредитні ресурси, комісійні та оплата додаткових послуг лізингодавця, ПДВ, податок на майно, митні платежі та ін

Лізингові внески

Величина виплат за об'єкт лізингу відповідно до встановленої періодичністю (по місяцях, роках і т.д.).

Лізингова діяльність

Вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг

Лізинг

Сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу

Перевізник

Спеціалізована транспортна організація, яка зобов'язується доставити і передати предмет лізингу лізингоодержувачу і відповідає за втрату, нестачу і псування транспортується об'єкта лізингу

Термін лізингу

Період використання предмета лізингу в процесі лізингової угоди

Страховик

Юридична особа будь-якої організаційної форми, яке здійснює страхові операції і бере участь в лізингових проектах

1.2 Об'єкти і суб'єкти лізингових угод

Важливим при укладанні лізингових угод є визначення об'єктів лізингу. На підставі ст. 666 ДК РФ [2] об'єктами або предметами договору лізингу можуть бути будь-які не споживані речі, використовувані для підприємницької діяльності, крім земельних ділянок і інших природних об'єктів. Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, призначене для підприємницької діяльності, тобто види майна, які утворюють основні засоби виробництва (будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини і обладнання загальновиробничого призначення, підйомно-транспортне обладнання, сільськогосподарська техніка), а також майнові комплекси (організації, цеху, технологічні лінії), але без обігових коштів (сировини , матеріалів). При цьому треба мати на увазі, що об'єктом лізингу є як нове майно, так і майно, що було у вжитку, тобто майно, що обертається на вторинному ринку засобів виробництва [4].

Суб'єктами лізингового ринку є: лізингодавці, лізингоодержувачі, виробники (продавці) майна, банки та інші кредитно-фінансові установи, а також брокерські та консалтингові фірми, які хоча і не є безпосередніми учасниками лізингових операцій, але надають іншим учасникам ринку посередницькі, інформаційні та консалтингові послуги [3].

Основними суб'єктами лізингу, тобто сторонами договору лізингу, є лізингодавець і лізингоотримувач. При фінансовому лізингу учасником угоди є також виробник (продавець) майна - об'єкта договору лізингу, хоча стороною безпосередньо в договорі лізингу він не є.

На підставі ст.4 ФЗ № 10 «Про фінансову оренду (лізингу)», суб'єкти лізингу визначаються так: лізингодавець - це фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу [4].

На прикладі організації ТОВ «Строй Прогрес» лізингодавець - лізингова компанія ТОВ «метикуючи-М», яке за рахунок залучених коштів, набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін під тимчасове володіння з переходом до лізингоодержувача прав власності на предмет лізингу.

Лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу. У цьому випускний кваліфікаційної роботи лізингоодержувачем є ТОВ «Строй Прогрес».

Продавець (постачальник) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін вироблене (закуповується) їм майно, що є предметом лізингу.

У другому розділі випускної кваліфікаційної роботи розглянуто в якості продавця - ЗАТ «МосМАЗсервіс», предмет лізингу - МАЗ - 551605-2121-024; МАЗ - 9506-010.

Функції виробника (продавця) на ринку лізингових послуг найчастіше виконують організації - виробники майна, але це можуть бути і фірми, що здійснюють оптову торгівлю машинами чи обладнанням та ін

Банки та інші кредитно-фінансові установи, навіть якщо вони не є безпосередньо лізингодавцями, також відносяться до учасників ринку лізингових послуг, тому що забезпечують лізингодавців позиковими засобами, необхідними для придбання майна.

Брокерські фірми, що функціонують на ринку лізингових послуг, грають дуже важливу роль. Їх завдання полягає в пошуку партнерів, інформаційному забезпеченні інших учасників ринку і навіть у виконанні посередницьких функцій.

Консалтингові фірми, що спеціалізуються на лізингу, надають консалтингову допомогу всім учасникам ринку, і в першу чергу лізингоодержувачам.

Інтерес кожного учасника угоди до розвитку лізингового підприємництва визначає його широкі можливості і переваги. Так, виробник (продавець) майна має додатковий канал збуту своєї продукції, що дозволяє розширити обсяг продажів; для лізингодавця - це спосіб вкладення капіталу, що дозволяє ефективно його використовувати; лізингоодержувач має можливість придбати необхідне майно для підприємницької діяльності.

Однак лізинговий механізм має деякі негативні наслідки: через інфляцію лізингоодержувач втрачає на підвищенні залишкової вартості майна; використовуване майно може морально застаріти, незважаючи на досягнення науково-технічного прогресу, в той же час лізингові платежі продовжуються до закінчення контракту.

У лізингу як формі інвестування позичкодавець і позичальник використовують капітал не в грошовій, а товарній формі. При цьому реалізується система таких відносин, як доручення, оренда, купівля-продаж, товарне кредитування, інвестування, страхування та ін Таким чином, лізинг включає в себе кредитні, інвестиційні та орендні відносини.

1.3 Відображення операцій лізингу відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

Питання відображення операцій лізингу у міжнародній звітності розглядаються в міжнародному стандарті фінансової звітності (МСФЗ) 17 Оренда. У стандарті наведено два види оренди - операційна і фінансова (лізинг). Різниця полягає в тому, яка сторона переважно приймає ризики і винагороди за орендованого активу. Якщо ризики та винагороди, пов'язані з володінням активом, лежать на орендаря (лізингоотримувача), то це фінансова оренда (лізинг), якщо на орендодавцем (лізингодавцем) - операційна.

В першу чергу треба визначити вид оренди. У звітності необхідно розкрити відомості, що стосуються договорів оренди та об'єктів оренди: в орендаря, у орендодавця. Також потрібно загальний опис істотних договорів оренди.

Якщо ж оренда класифікується як фінансова, то необхідно буде внести коректування в російську звітність. З метою міжнародних стандартів бухгалтерської звітності і за економічним змістом фінансова оренда є придбанням активу в кредит і включає в себе дві операції: придбання (продаж) основних засобів та отримання (видача) позики. Обидві операції повинні бути відображені у формах звітності.

У російському ж обліку фіксуються лише виплачені лізингові платежі. При відображенні фінансової оренди у лізингоодержувача на баланс необхідно поставити основні засоби та зобов'язання з виплати лізингових платежів за сумами, рівним на початок строку оренди справедливої ​​вартості орендованого майна.

У подальшому основні засоби амортизуються виходячи із затверджених для основних засобів ставок амортизації (у випадку, якщо лізингове майно після закінчення договору лізингу переходить назад лізингодавцю, термін амортизації дорівнює терміну договору лізингу). А зобов'язання погашається у міру сплати лізингових платежів.

Сума лізингових платежів складається з фінансових витрат (відсотків за кредит) і зменшення зобов'язання. Фінансові витрати (відсотки) повинні розподілятися за періодами протягом строку оренди методом ефективної ставки, аналогічно застосовуваної за кредитами.

Зобов'язання на звітну дату має дорівнювати дисконтованої вартості лізингових платежів. Ставка дисконту (ефективна ставка) розраховується через первинний графік лізингових платежів і справедливу вартість орендованого майна. Сума нарахованих відсотків за період визначається як різниця між сумою лізингових платежів за цей же період і зміною зобов'язання по лізингу.

Міжнародні стандарти фінансової звітності і Російська система бухгалтерського обліку має безліч відмінностей. У міжнародних стандартах бухгалтерської звітності на відміну від російської системи бухгалтерського обліку економічний зміст превалює над юридичним оформленням угоди. Іншими словами, відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності лізингом визнаються орендні відносини, при яких істотна частина вигод і ризиків переходить на лізингоодержувача, у той час як в російському обліку угода може бути класифікована, як лізингова за наявності договору лізингу, відповідного вимогам Цивільного кодексу РФ .

На відміну від російської системи бухгалтерського обліку майно, передане в лізинг, за міжнародними стандартами бухгалтерської звітності може бути відображено тільки на балансі лізингоодержувача. У російській системі бухгалтерського обліку залежно від умов договору лізинг може відображатися на балансі як лізингоодержувача, так і лізингової компанії.

Згідно з російським законодавством при визначенні фінансової оренди основна увага приділяється тому, яке найменування носить договір оренди, які права і обов'язки закріплені за сторонами договору, однак не береться до уваги аналіз економічного змісту договору лізингу [23].

Крім того, у російських і міжнародних стандартах різняться підходи до визначення вартості майна, переданого в лізинг, і суми платежів за договором про лізинг.

Застосування в російській звітності міжнародних принципів відображення активів і зобов'язань дозволить уникнути позабалансового обліку лізингового майна у лізингоодержувача.

Порівняння основних положень з обліку лізингу за міжнародними стандартами бухгалтерської звітності та російською системою бухгалтерського обліку надані в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Порівняння основних положень з обліку лізингу за МСФЗ і РСБУ

Облікові операції

Лізингоодержувач

Лізингова компанія


МСФЗ

РСБО

МСФЗ

РСБО

Облік основних засобів

Обліковуються на балансі за справедливою вартістю

Обліковуються на балансі за вартістю, зазначеною в договорі, з урахуванням всіх додаткових витрат, пов'язаних з його отриманням

Враховуються як дебіторська заборгованість лізингоодержувача

Враховуються як реалізація активів за балансовою вартістю і формуються доходи майбутніх періодів

Облік зобов'язань

Зобов'язання з виплати майбутніх орендних платежів враховуються в сумі, що дорівнює дисконтованою вартістю мінімальних орендних платежів

Зобов'язання з виплати майбутніх орендних платежів обліковуються на суму, за якою орендований об'єкт прийнятий до обліку

Не передбачений

Облік платежів

Платежі розподіляються на погашення зобов'язань (кредиторської заборгованості) і фінансовий витрата

Платежі враховуються на погашення кредиторської заборгованості

Платежі розподіляються на погашення дебіторської заборгованості та фінансовий дохід

Платежі розподіляються на погашення дебіторської заборгованості, а також доходи майбутніх періодів списуються на рахунок прибутків і збитків

Облік амортизації

Актив амортизується за строк корисного використання або за термін лізингу

Актив амортизується за термін, визначений законодавчо

Не передбачений

Не дивлячись на існуючі труднощі, все більша кількість організацій, оцінюючи перспективи підготовки фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, віддають перевагу паралельного ведення обліку за російськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБО) та МСФЗ, оскільки використання методу трансформації звітності дає найменш точні оцінки показників звітності. Для організації паралельного бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами фінансової звітності, облікові записи і звітність ведеться двома бухгалтерськими службами на базі двох працюючих планів синтетичних рахунків. При цьому Міжнародний план рахунків створюється шляхом введення груп рахунків по розділам фінансової звітності.

Недолік такого підходу полягає у відсутності прямого зв'язку між рахунками МСФЗ та російськими рахунками, що веде до необхідності відображення кожної господарської операції в двох системах обліку, як наслідок, до зростання вартості фінансової інформації.

Таким чином, по першій главі можна підвести такі підсумки, що лізинг являє собою угоду між власником майна і орендарем про передачу майна в користування на обмежений період за встановленою ренті, яка виплачується щорічно, щоквартально або щомісячно. Залежно від умов, що визначаються учасниками лізингу, виділяють різні види лізингу. До основних видів лізингу відносяться оперативний, фінансовий та зворотний лізинг.

Чинним російським законодавством в частині форм лізинг передбачає тільки внутрішній і міжнародний лізинг. Від форм і видів лізингу слід відрізняти таке поняття як, сублізинг. Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, призначене для підприємницької діяльності, тобто види майна, які утворюють основні засоби виробництва, а також майнові комплекси, але без обігових коштів. Суб'єктами лізингового ринку є: лізингодавці, лізингоодержувачі, виробники майна, банки та інші кредитно-фінансові установи, а також брокерські та консалтингові фірми, які хоча і не є безпосередніми учасниками лізингових операцій, але надають іншим учасникам ринку посередницькі, інформаційні та консалтингові послуги. Існує безліч відмінностей в обліку лізингу між міжнародними стандартами фінансової звітності та російською системою бухгалтерського обліку. Переваги застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, що використовуються учасниками фінансової оренди, полягають у тому, що вони посилюють інформативність показників їх фінансового стану і підвищують прозорість звітності. У результаті це надасть позитивний вплив на російську економіку, приверне увагу вітчизняних та іноземних інвесторів.

Глава 2. Облік лізингових операцій

2.1 Облік операцій лізингу у лізингодавця

Порядок відображення в бухгалтерському обліку лізингових операцій регламентується Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15.

Купуючи майно, яке буде передано в лізинг, лізингодавець формує в бухгалтерському обліку його первісну вартість відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, зокрема згідно з ПБО 6 / 01 [14].

Всі витрати, пов'язані з придбанням лізингового майна за рахунок власних або позикових засобів, відбиваються у лізингодавця за Дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «придбання лізингового майна». Потім у міру формування первісної вартості предмета лізингу та його готовності до передачі лізингоодержувачу, сума всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується за Дебету рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «майно для здачі в оренду», в кореспонденції з рахунком 08.

Амортизаційні відрахування по лізинговому майну в бухгалтерському обліку виробляє та сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться це майно. У бухгалтерському обліку амортизація на предмет лізингу нараховується у загальновстановленому порядку.

Договором лізингу може бути передбачена прискорена амортизація. Строк корисного використання предмета лізингу визначається при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. При цьому строк корисного використання може бути обмежений договором лізингу.

Сума нарахованої амортизації по предмету лізингу відображається за дебетом рахунків обліку витрат 20, 23, 25, 26, 44 лізингодавця в кореспонденції з кредитом рахунка 02 «Амортизація основних засобів». Щомісяця накопичені на рахунку 20 суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів».

Протягом усього терміну дії договору лізингодавець одержує від лізингоодержувача лізингові платежі. Зобов'язання лізингоодержувача зі сплати лізингових платежів наступають з моменту початку використання лізингоодержувачем предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу. Лізинговий платіж включає: відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу; відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором лізингу послуг; дохід лізингодавця.

Після закінчення кожного місяця лізингодавець становить рахунок-фактуру на суму місячного лізингового платежу відповідно до умов договору лізингу і передає перший примірник цього рахунку лізингоодержувачу.

Після закінчення дії договору можливо декілька варіантів розвитку подальших відносин: сторони можуть пролонгувати лізинговий договір; лізингоодержувач може викупити предмет лізингу у свою власність; повернення предмета лізингу лізингодавцю.

При поверненні лізингового майна лізингового майна і припиненні його використання з метою лізингу його вартість переноситься з Кредиту рахунку 03, субрахунку «Лізингове майно, передане лізингоодержувачу» на рахунок 03 «Лізингове майно». Таке проведення робиться в тій ситуації, коли це майно передбачається використовувати в орендних операціях надалі. В іншому випадку він враховується як ОС, то його вартість переноситься з кредиту рахунку 03 субрахунка "Лізингове майно, передане лізингоодержувачу» на рахунок 01 «Основні засоби». У складі доходів за звичайними видами діяльності лізингові платежі за договором лізингу визнаються лізингодавцем щомісячно рівними частками протягом усього терміну дії договору лізингу [22].

Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то передачу лізингового майна лізингоодержувачу пропонується відображати таким чином.

Дебіторська заборгованість лізингоодержувача за лізинговими платежами відображається за Дебету рахунку 76, субрахунок «Розрахунки за лізинговими платежами», і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

Кореспонденція рахунків у лізингодавця з обліку операцій лізингу надана в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Кореспонденція рахунків у лізингодавця з обліку операцій лізингу

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит


На дату придбання

08 «« Вкладення у внеоб. активи »

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Придбано обладнання підлягає здачі в лізинг

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Враховано ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику предмета лізингу

На дату оплати

60

51 «Розрахунковий рахунок»

Погашено заборгованість перед продавцем лізингового майна

На дату передачі предмета в лізинг

03-1 «Лізингове майно»

08 «Вкладення у необоротні активи»

Оприбутковано лізингове майно на балансі лізингодавця в якості предмета лізингу

68

19

Віднесено віднесення ПДВ на податкові відрахування на дату прийняття до обліку

20, 26,44 (рахунки витрат)

02 «Амортизація ОС»

Нараховано амортизацію за лізинговим обладнання

03-2 «Лізингове майно, передане лізингодавцю»

03-1 «Лізингове майно»

Відображено передача обладнання лізингоодержувачу

01 «Основні засоби»

03 «Майно в лізингу»

У складі основних засобів відображена первісна вартість повернутого лізингоодержувачем автомобіля

02-2 «Аморт. предметів лізингу »

02-1 "Амортизація ОС»

Відображено суму нарахованої амортизації по поверненим автомобілю

02-2 "Амортизація майна в лізингу»

03-2 «Ви6итіе майна в лізингу»

Списання автомобіля з балансу лізингодавця

91-2 «Інші витрати»

03-2 «Вибуття майна в лізингу»

Відображено залишкову вартість предмета лізингу.

97 «Витрати майбутніх періодів»

03 «Майно для здачі в лізинг».

Списано вартість майна, переданого на баланс лізингоодержувача

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

90-1 "Дохід"

Нараховано щомісячний лізинговий платіж

51 «Розрахункові рахунки»

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Отримано лізинговий платіж від лізингоотримувача.

2.2 Облік операцій лізингу у лізингоодержувача

Розглянемо особливості бухгалтерського обліку операцій за договором лізингу у лізингоодержувача за умови, що балансоутримувачем предмета лізингу відповідно до умов договору лізингу виступає лізингодавець.

За загальним правилом технічне обслуговування предмета лізингу, його капітальний та поточний ремонт має виконувати лізингоодержувач, якщо інше не передбачено договором лізингу [4].

Відповідальність за збереження предмета лізингу від всіх видів майнового збитку, а також за ризики, пов'язані з його загибеллю, втратою, псуванням, розкраданням, передчасної поломкою помилкою, допущеною під час його монтажу та експлуатації, та інші майнові ризики з моменту фактичної приймання предметі лізингу також несе лізингоодержувач, якщо інше не передбачено договором лізингу.

При отриманні об'єкта лізингу від лізингодавця лізингоодержувач оприбутковує його на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі фінансової оренди (лізингу).

Передача лізингового майна повинна бути оформлена відповідно до вимог, які пред'являються до первинних облікових документів. Таким документом може бути акт про прийом-передачу основного засобу (форма № ОЗ-1). І в бухгалтерському обліку нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів, що є предметом договору лізингу проводиться тією стороною, на балансі якої у відповідність з договором лізингу враховується цей об'єкт. Зобов'язання лізингоодержувача зі сплати лізингових платежів наступають з моменту початку використання лізингоодержувачем предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу [4].

При цьому розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів визначаються договором. Розрахунки з лізингодавцем відображаються у лізингоодержувача на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», до якого відкривається субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».

Протягом терміну дії договору лізингу лізингоодержувач відображає в бухгалтерському обліку тільки належні до сплати поточні лізингові платежі.

Зізнаються витрати в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення.

Таким чином, витрати зі сплати лізингових платежів визнаються організацією-лізингоодержувачем щомісяця протягом усього терміну дії договору лізингу виходячи із загальної суми належних за договором лізингових платежів і терміну договору лізингу незалежно від встановленого договором лізингу порядку виплати лізингових платежів. Договором лізингу може бути передбачено повернення предмета лізингу лізингодавцю після закінчення терміну дії договору.

У цьому випадку лізингоодержувач зобов'язаний повернути лізингодавцю предмет лізингу у стані, в якому він його одержав, з урахуванням нормального зносу або зносу, обумовленого договорі лізингу. При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списується з позабалансового обліку (з кредиту рахунку 001 «Орендовані основні засоби») [4].

Якщо договором передбачено викуп об'єкта лізингу лізингоодержувачем, то після закінчення терміну дії договору лізингу на дату переходу права власності вартість об'єкта лізингу списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби».

У разі якщо договором лізингу передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після виплати всіх лізингових платежів без вказівки викупної ціни в договорі лізингу, всю суму лізингових платежів слід розглядати як витрати, спрямований на придбання права власності на предмет лізингу, який є амортизируемим майном, що включається до первісної вартості майна, що амортизується після переходу права власності на нього до лізингоотримувача. При цьому ніхто не забороняє сторонам передбачити в договорі, що викупна ціна в суму сплачуваних протягом терміну лізингу лізингових платежів не включається, а виплачує лізингоодержувачем після закінчення договору лізингу. У цьому випадку протягом усього терміну лізингу лізингоодержувач зможе враховувати у складі своїх витрат лізингові платежі в повному обсязі, а виплачена в кінці договору викупна ціна сформує первісну вартість викупленого майна.

При передачі предмета лізингу лізингоодержувачу і прийняття його лізингоодержувачем до бухгалтерського обліку право власності на лізингове майно до лізингоодержувача не переходить [4]. Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунка 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу», в кореспонденції з кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок у Орендні зобов'язання». Потім вартість надійшов лізингового майна списується з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно». З того моменту, коли надійшла майно оприбутковується на рахунок 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно», лізингоотримувач починає платити з нього податок на майно.

Якщо за умовами договору лізингу предмет лізингу обліковується на балансі лізингоодержувача, то останній робить амортизаційні відрахування у бухгалтерському обліку. По об'єктах основних засобів, що є предметом договору лізингу, передбачена можливість застосування прискореної амортизації. Але така можливість передбачена тільки при нарахуванні амортизації способом зменшуваного. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до його повного погашення вартості цього об'єкта, або до списання його з бухгалтерського обліку [4].

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на баланс лізингоодержувача, то нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76, субрахунок «Орендні зобов'язання», в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».

Якщо для відображення операцій з вибуття основних засобів лізингоодержувачем не використовується субрахунок «Вибуття ОЗ» до рахунку 01, то при вибутті лізингового майна лізингоотримувач списує суму первісної вартості предмета лізингу та суму накопиченої амортизації безпосередньо на рахунок 91 у кореспонденції з рахунками обліку об'єктів основних засобів [22 ].

Кореспонденція рахунків у лізингодавця з обліку операцій лізингу надана в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків у лізингоодержувача з обліку операцій лізингу

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит


001 «Орендовані осн. кошти »


Прийнято на позабалансовий облік передане лізингоодержувачу майно

20,26,44 (рахунки витрат)

76 «Заборгованість по лізингових платежах»

Відображено суму належних до сплати за поточний період лізингових платежів у сумі, визначеної умовами договору

19-3

76 «Заборгованість по лізингових платежах»

Нараховано ПДВ пред'явлений лізингодавцем за лізинговими платежами

68 «Розрахунки з ПДВ»

19

Прийнятий у відрахування ПДВ, що підлягає сплаті лізингодавцю

76 «Заборгованість по лізингових платежах»

51 «Розрахунковий рахунок»

Перераховано лізинговий платіж згідно з графіком платежів


001 «Орендовані осн. кошти »

Списано з позабалансового обліку вартість предмета лізингу

Розрахунки з внесенням передоплати при передачі лізингоодержувачу обладнання

51 «Розрахунковий рахунок»

62, субрахунок «Розрахунки за отриманою передоплатою і авансами»

Отримано грошові кошти в якості передоплати за договором лізингу

Викуп лізингового майна, при обліку лізингових операцій на балансі лізингодавця

08

76

Прийнято на облік майно як власних коштів

19

76

Враховано ПДВ з вартості викупленого майна

01 «Власні ОС»

08

Введено в експлуатацію ОЗ

68

19

Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ

76

51 «Розрахунковий рахунок»

Перераховано продавцю викупна вартість майна

20,26,44 (рахунки витрат)

02 «Амортизація по орендованим ОС»

Нараховано амортизацію за отриманим предмету лізингу, який обліковується на балансі лізингоодержувача

20,26,44 (рахунки витрат)

97

Враховано частину витрат у частці лізингових платежів відносяться до поточного місяця

Викуп лізингового майна, при обліку лізингових операцій на балансі лізингоодержувача

01-1 «Власні основні засоби»

01 «Орендовані ОЗ»

Відображено предмет лізингу в якості власного ОС

02 «Амортизація по орендованим ОС»

02 «Амортизація по Власним ОС»

Враховано сума нарахованої амортизації

Повернення предмета договору

01 «Вибуття ОЗ»

01 «Орендовані ОЗ»

Відображено вибуття предмета лізингу

02 «Амортизація по орендованим ОС»

01 «Вибуття ОЗ»

Списано суму нарахованої амортизації по лізинговому майну

2.3 Розрахунок лізингових платежів

Згідно з чинним законодавством, під лізинговими платежами розуміються виплати лізингодавцю, здійснювані лізингоодержувачем за надане йому право користування лізинговим майном. У його склад включають амортизацію лізингового майна, компенсацію плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плату за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, їли договором передбачені викуп і порядок виплати зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів [3].

За допомогою лізингових платежів лізингодавець відшкодовує свої фінансові витрати на купівлю майна і отримує прибуток [20].

Розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів, а також метод визначення загальної суми лізингових платежів визначаються договором лізингу. Розмір лізингових платежів може змінюватися за згодою сторін у строки, передбачені даним договором, але не частіше ніж один раз на три місяці. Платежі можуть здійснюватися в грошовій формі, компенсаційної формі, а також у змішаній формі [4].

На практиці застосовуються такі методи нарахування лізингових платежів: фіксовані платежі; з авансом і мінімальними способами нарахування лізингових платежів. Фіксовані платежі визначаються лізинговим договором з періодичним відшкодуванням лізингового майна у твердо встановлених частках. Це найбільш часто вживаний на практиці метод нарахування лізингових платежів. Рідше зустрічаються платежі з авансом або платежі з відстрочкою, тому що вони ущемляють економічні інтереси лізингоодержувача.

За способом внесення лізингових платежів розрізняється внесення рівними або змінюються частками. При цьому можуть використовуватися спосіб з прогресивними (збільшуються) розмірами платежів і способи з регресивними (зменшуються) розмірами часток лізингового платежу. При будь-якому застосовується способі внесення лізингових платежів невід'ємну частину лізингового договору складає графік лізингових платежів із зазначенням конкретних дат виплат. Порушення лізингоодержувачем термінів графіка виплат лізингових платежів призводить до економічних санкцій.

Міністерством економіки Російської Федерації розроблені і затверджено 16 квітня 1996 р. «Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів», які призначені для розрахунків лізингових платежів при укладанні договорів фінансового лізингу [13].

Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів, затверджені Міністерством економіки РФ, передбачають логічну і досить просту послідовність розрахунків всіх елементів лізингових платежів. Рекомендації Мінекономіки РФ загального плану можна взяти за основу для розробки спеціальної методики розрахунку платежів за операціями фінансового лізингу, що враховує специфічні особливості її цільового призначення - максимізації ресурсів для інвестиційної діяльності ТОВ «Строй Прогрес».

У зв'язку зі зменшенням заборгованості по кредиту, отриманому лізингодавцем для придбання майна, зменшується розмір плати за використовувані кредити, а також і розмір комісійної винагороди лізингодавцю, якщо ставка винагороди встановлена ​​сторонами у відсотках до непогашеної вартості майна, лізингові платежі можна розраховувати в такій послідовності: за років договору лізингу; за весь термін договору лізингу; відповідно до обраної сторонами періодичністю внесків, а також погодженими ними методами нарахування і способом сплати [3].

Розрахунок загальної суми лізингових платежів здійснюється за формулою:

ЛП = АТ + ПК + КВ + ДУ + ПДВ, (1)

де: ЛП - загальна сума лізингових платежів;

АТ - величина амортизаційних відрахувань, належних лізингодавцю в поточному році;

ПК - плата за використовувані кредитні ресурси лізингодавцем на придбання майна - об'єкта договору лізингу;

КВ - комісійна винагорода лізингодавцю за надання майна за договором лізингу;

ДУ - плата лізингодавцю за додаткові послуги лізингоодержувачу, передбачені договором лізингу.

ПДВ - податок на додану вартість, який сплачується лізінгополучателемпо послуг лізингодавця.

Амортизаційні відрахування АТ розраховуються за формулою:

АТ = БС x На / 100, (2)

де: БС - балансова вартість майна, в міл. руб.

На - норма амортизаційних відрахувань, відсотків.

Балансова вартість майна визначається в порядку, передбаченому діючими правилами бухгалтерського обліку. Норма амортизаційних відрахувань приймається відповідно до єдиних норм амортизаційних відрахувань. При прискореної амортизації використовується рівномірний (лінійний) метод її нарахування, при якому затверджена норма амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення в розмірі не більше 3.

Плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси на придбання майна - предмета договору, розраховується за формулою:

ПК = КР x СТК / 100, (3)

де: ПК - плата за використовувані кредитні ресурси, млн. руб.;

СТК - ставка за кредит, відсотків річних.

При цьому мається на увазі, що в кожному розрахунковому році плата за використовувані кредитні ресурси співвідноситься із середньорічною сумою непогашеного кредиту цього року або середньорічної залишкової вартості майна-предмета договору:

КР t = Q x (ОСН і ОСк) / 2, (4)

де: КРt - кредитні ресурси, що використовуються на придбання майна, плата за які здійснюється в розрахунковому році, млн. руб.;

Сн і ОСК - розрахункова залишкова вартість майна відповідно на початок і кінець року, млн. руб.;

Q - коефіцієнт, що враховує частку позикових коштів у загальній вартості придбаного майна.

Якщо для придбання майна використовуються тільки позикові кошти, коефіцієнт, то Q = 1.

Розрахунок комісійної винагороди лізингодавцю здійснюється за формулою (5а):

КВt = px БС, (5а)

де: p - ставка комісійної винагороди, відсотків річних від балансової вартості майна;

БС - балансова вартість майна.

Комісійна винагорода може встановлюватися за згодою сторін у відсотках: від балансової вартості майна - предмета договору; від середньорічної залишкової вартості майна.

Підставивши відповідні показники у формулу (5а), отримаємо наступну формулу:

КВt = (ОСН + ОСк / 2) * СТВ / 100, (5б)

де: ОСН і ОСК - розрахункова залишкова вартість майна відповідно на початок і кінець року, млн. руб.;

СТВ - ставка комісійної винагороди, що встановлюється у відсотках від середньорічної залишкової вартості майна - предмета договору.

Розрахунок плати за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу розраховується за формулою:

ДРП = (Р + Р + ... Рn) / Т, (6)

де: ДРП - плата за додаткові послуги в розрахунковому році, млн. руб.;

Р, Р ... Рn - витрати лізингодавця на кожну передбачену договором послугу, млн. руб.;

Т - термін договору, років.

Розрахунок розміру податку на додану вартість, що сплачується лізингодавцем по послугах договору лізингу визначається за формулою:

ПДВ = Вt x СТn / 100, (7)

де: ПДВ - величина податку, що підлягає сплаті в розрахунковому році, млн. руб.;

Вt - виторг від угоди за договором лізингу в розрахунковому році, млн. руб.;

СТn - ставка податку на додану вартість, відсотків.

У суму виручки (Вt) включаються: амортизаційні відрахування (АТ), плата за використані кредитні ресурси (ПК), сума винагороди лізингодавцю (КВ) і плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8)

При цьому склад доданків при визначенні виручки визначається законодавством про податок на додану вартість і інструкціями з визначення оподатковуваної бази.

Розрахунок розмірів лізингових внесків при їх сплаті рівними частками з визначеною у договорі періодичністю може здійснюватися двома методами за допомогою щорічного лізингового внеску, або шляхом щоквартального лізингового внеску.

Розрахунок розміру щорічного лізингового внеску, якщо договором передбачена щорічна виплата, здійснюється за формулою:

ЛВГ = ЛП: Т, (9)

де: ЛВГ - розмір щорічного внеску, млн. руб.;

ЛП - загальна сума лізингових платежів, млн. руб.;

Т - термін договору лізингу, років.

Оскільки термін договору в нашому випадку становить 3 роки, то в основу розрахунку лізингових платежів, а також і лізингової стратегії була прийнята методика розрахунку розміру щомісячного лізингового внеску.

Розрахунок розміру щомісячного лізингового внеску, якщо договором лізингу передбачена щомісячна виплата, здійснюється за формулою:

ЛВК = ЛП: Т: 12 (10)

де: ЛВК - розмір щоквартального лізингового внеску, млн. руб.;

Таким чином, з цієї главі можна підвести такі підсумки: при укладанні договору лізингу можливі різні схеми відображення об'єкта лізингових операцій у бухгалтерському обліку. Об'єкт операцій за умовами договору може бути переданий на баланс лізингоодержувача чи може значитися на балансі лізингодавця. Розрахунок загальної суми лізингових платежів включає в себе величину амортизаційних відрахувань, плату за використовувані кредитні ресурси лізингодавцем на придбання майна; комісійну винагороду лізингодавцю за надання майна за договором лізингу; плата лізингодавцю за додаткові послуги лізингоодержувачу, передбачені договором лізингу; податок на додану вартість, який сплачується лізингоодержувачем по послугах лізингодавця.

Різні підходи до складання договору і визначень умов обліку дозволяють варіювати порядок бухгалтерських записів. Порядок відображення в бухгалтерському обліку лізингових операцій регламентується Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15.

Згідно з чинним законодавством, під лізинговими платежами розуміються виплати лізингодавцю, здійснювані лізингоодержувачем за надане йому право користування лізинговим майном. За допомогою лізингових платежів лізингодавець відшкодовує свої фінансові витрати на купівлю майна і отримує прибуток.

Розміри, спосіб, форма і періодичність виплат, а також метод визначення загальної суми лізингових платежів встановлюються в договорі фінансового лізингу за угодою лізингодавця і лізингоодержувача. Розмір лізингових платежів може змінюватися за згодою сторін у строки, передбачені даним договором, але не частіше ніж один раз на три місяці. Платежі можуть здійснюватися в грошовій формі, компенсаційної формі, а також в змішаній формі. Міністерством економіки Російської Федерації розроблені та затверджені 16 квітня 1996 Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів, які призначені для розрахунків лізингових платежів при укладанні договорів фінансового лізингу.

Глава 3. Методика обліку лізингових операцій на прикладі організації ТОВ «Строй прогрес»

3.1 Організація бухгалтерського обліку предмета лізингу на організації ТОВ «Строй Прогрес»

При організації бухгалтерського обліку операцій за договором лізингу необхідно керуватися Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом від 29.10.98 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, і Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 17.02.97 № 15.

Бухгалтерський облік господарських процесів, пов'язаних з виконанням договору лізингу, полягає в обліку: предмета лізингу; лізингових платежів.

Порядок бухгалтерського обліку лізингових операцій залежить від наступних умов договору лізингу: на чиєму балансі враховується предмет лізингу - на балансі лізингодавця або лізингоодержувача. Можливість вибору порядку обліку предмета лізингу (за угодою сторін договору) встановлено Федеральним Законом № 164-ФЗ, як розглядалося вище, передбачений чи ні перехід права власності на предмет лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача по закінченні договору; передбачений чи ні перехід права власності на предмет лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача після закінчення договору.

Розглянемо варіант обліку лізингових операцій на організації ТОВ «Строй Прогрес».

У 2005 році фінансова служба організації провела аналіз фінансово-господарської діяльності організації і прийшла до висновку, враховуючи свої фінансові можливості, поступово поповнювати парк машин через лізинг. Паралельно з придбанням і модернізацією основних фондів лізингова операція дозволить вирішити проблему оптимізації фінансових потоків навіть при хронічному дефіциті фінансових ресурсів.

У період дії договору лізингу № 526А (додаток 1), предмет лізингу МАЗ-551605-2121-024 і МАЗ-9506-010 обліковується на балансі лізингодавця.

У свою чергу, організація ТОВ «Строй Прогрес» є лізингоодержувачем за цим договором лізингу.

Протягом терміну договору лізингу власність на предмет оренди зберігається за лізингодавцем, а лізингоодержувач має лише право тимчасового володіння і користування цим майном. За володіння цим правом лізингоотримувач сплачує лізинговій компанії відповідні суми - лізингові платежі, розмір, вид і графік, перерахування яких визначається умовами двостороннього лізингового договору.

У даному прикладі лізинговий договір укладається між ТОВ «метикуючи-М» та ТОВ «Строй Прогрес», і є центральною ланкою лізингового проекту (угоди), предмет лізингового договору - МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506 -010 (2 шт.). Для того щоб лізинг відбувся, обов'язково повинні бути укладені як мінімум два договори - безпосередньо сам договір лізингу між ТОВ «метикуючи-М» та ТОВ «Строй Прогрес» і договір купівлі-продажу між ТОВ «метикуючи-М» та ТОВ МосМАЗсервіс.

У цьому випускний кваліфікаційної роботі розглянутий порядок обліку предмета лізингу у лізингоодержувача, хоча сам предмет лізингу обліковується на балансі лізингодавця. Організація прийняла лізингове майно (автомобілі) за актом передачі на підставі договірних відносин (додаток 4).

Загальна сума платежів за договором лізингу № 526А від 18.11.2005 р. склала 9899 933,89 руб., В тому числі ПДВ (18%) -1510159,41 руб. Вартість майна - предмета договору - 8389 773,42 руб. (Без ПДВ)

Кількість платежів - 36 міс. (3роки).

8389773,42 руб. = 233049,29 руб. ціна лізингу в місяць (без ПДВ)

36 міс.

Дана сума буде щомісяця списуватися на собівартість продукції (послуг) - 274 998,16 руб. (З ПДВ)

У цьому випадку робляться такі проводки:

Дп 25 Кт 76 - 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 - 274 998,16 руб.

Сума, зазначена в якості ціни лізингу в місяць, є сумою реалізації лізингових послуг, що нараховується за відповідний місяць і розраховується, як частка від загальної суми лізингових платежів за даним договором і терміну лізингу з моменту підписання акта приймання-передачі в лізинг.

На кожного лізингодавця в бухгалтерії заведена картка аналітичного обліку, в якій видно кожна операція, вироблена з обліку лізингового майна. За лізинговим договором № 526А від 18.11.2005 р. заведена картка аналітичного обліку до рахунку № 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Щомісяця лізингодавець надає лізингоодержувачу рахунок-фактуру на суму лізингового платежу, на підставі чого бухгалтерія лізингоодержувача відносить дану суму на собівартість продукції, робіт (послуг), роблячи при цьому такий запис у бухгалтерському обліку:

Дт 25 - Кт 76 (субрахунок «Розрахунки за лізинговими платежами») - 233049,29 руб. - Нарахована сума лізингових платежів за звітний місяць;

Дт 19 - Кт 76 (субрахунок «Розрахунки за лізинговими платежами») - 41 948,87 руб. - Відображено суму ПДВ по лізинговому платежу;

Таблиця 3.1

Схема проводок за умовами договору лізингу на організації ТОВ «Строй Прогрес»

Найменування операції

Проводка

Сума, руб.

Документ


Дебет

Кредит



Надійшло основний засіб, отримане за договором лізингу

001

-

8389773,4 2

Акт прийому-передачі основного засобу (форми № ОЗ-1, 1а, 1б)

Інвентарна картка обліку основних засобів (форми № ОЗ-6, 6а, 6б) Договір

Лізингу № 526А (протягом терміну Договору)

Нараховано лізингові платежі

25 (20, 23, 26, 29, 44)

76

233049,29


Графік платежів (щомісячно)

Нараховано ПДВ пред'явлений лізингодавцем за лізинговими платежами

19.3

76

41 948,87

Рахунки-фактури (щомісячно)

ПДВ прийнято до заліку

68 (начісл.НДС)

19,3

41 948,87

Книга покупок (після оплати і виставленого рахунку-фактури)

Перераховано лізинговий платіж

76

51

274 998,16

Виписка банку, платіжне доручення

Списано основний засіб

-

001

8389773,4 2

По закінченню дії Договору

Після закінчення терміну договору лізингу (при викупі лізингового майна) його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби»:

Кт 001 - 8389 773,42 руб.

Робота рухомого складу оцінюється його техніко-експлуатаційними показниками. Основні техніко-економічні показники роботи рухомого складу за 2005-2006 р., наведені в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Основні техніко-економічні показники за 2005-2006 р.

Показники

2006 план

2006 факт

2005 факт

2006 факт / 2006 план

2006 факт/2005

Дохід від реалізації (грн.)

134 481

135 623

113 802

101%

119%

Обліковий склад (од.)

201

201

204



Випуск а / м на лінію (од.)

38 178

38 503

37 300

101%

103%

Коефіцієнт експлуатації (%)

0,52

0,53

0,50

101,9%

106%

Середня ціна за машіносмену (грн.)

4 509

4 505

3 641

100%

124%

Склад автомобільно-транспортних засобів (АТС)

вантажні автомобілі






всього шт.

152

152

167

100%

91%

вантажопідйомність, кг

1 724

1 724

1 865

100%

92%

Напівпричепи запасні






всього шт.

34

34

34

100%

100%

вантажопідйомність, кг

479

479

479

100%

100%

Причепи






всього шт.

2

2

2

100%

100%

вантажопідйомність, кг

20

20

20

100%

100%

пасажирські автобуси






всього шт.

9

9

9

100%

100%

вантажопідйомність кг

279

279

279

100%

100%

спеціальні автомобілі






всього шт.

14

14

14

100%

100%

Робота і використання машин

вантажні автомобілі






перевезено вантажів тис.т

517

522

416

101%

126%

вантажообіг за все в тис. км

5 405

5 460

4 545

101%

120%

загальний пробіг всього в тис. км

6 250

6 313

5 843

101%

108%

в тому числі пробіг з вантажем

3 000

3 030

2 988

101%

101%

автобуси, легкові, спеціальні автомобілі






перевезено пасажирів, тис.

80

81

85

101%

95%

пасажирооборот, тис. пас,

335

338

349

101%

97%

загальний пробіг автомобілів,

900

909

990

101%

92%

Коефіцієнт технічної готовності парку автомобілів розраховується за формулою:

α т = А Г.Е. / А з (1), де:

α т - коефіцієнт за один робочий день;

А Г.Е. - число автомобілів в експлуатації;

А с - обліковий склад автомобілів.

У вищенаведеній таблиці кількість автомобілів в експлуатації зазначений за рік, потрібно знайти А Г.Е. кількість автомобілів в експлуатації за одні робочий день.

А Г.Е. в день = 38178 / 365 днів = 104,6 (за 2006р.)

α т = 104,6 / 201 = 0,52%

Коефіцієнт технічної готовності парку автомобілів становить 0,52% за планом за 2006 рік.

За фактичними даними за 2006 рік коефіцієнт технічної готовності парку автомобілів складає:

α т = 0,53%

У результаті коефіцієнт технічної готовності парку автомобілів за фактом перевищив план на 2006 рік.

Якщо порівнювати з 2005 роком, то в 2005 році фактичний коефіцієнт технічної готовності автомобілів на лінію склав:

α т = 0,50%

Порівнюючи 2005 і 2006 р. то, в порівнянні з 2005 роком, у 2006 році випуск автомобілів на лінію збільшився на 2%. А коефіцієнт технічної готовності парку автомобілів збільшився на 5%.

Дохід від реалізації в 2006 році збільшився на 19% у порівнянні з 2005 роком і був більше запланованого на 1%.

Випуск машин на лінію у 2006 році збільшився на 3% в порівнянні з 2005 роком і був більше запланованого на 1%.

Середня ціна за машіносмену в 2006 році збільшилася на 24% в порівнянні з 2005 роком. Склад парку скоротився на 9% в основному за рахунок вибуття старої техніки. Обсяг перевезених вантажів збільшився на 26% в порівнянні з 2005 році і перевищив план на 1%.

Проаналізувавши дану таблицю можна зробити висновок: ефективність використання автомобільних транспортних засобів (АТС) підвищилася у зв'язку з тим, що поповнився автопарк новим транспортом, взятим у лізинг.

Розрахуємо амортизацію, яка обліковується за лізинговим договором у лізингодавця ТОВ «метикуючи-М», тому що ці дані необхідні при розрахунку суми лізингових платежів:

Вартість обладнання - 6324172 крб., ПДВ 964 704,20 руб. Сума без ПДВ - 5359 946,98 руб. - Балансова вартість предмета лізингу.

Відповідно до Постанови Уряду дані основні засоби належать до 4 групі амортизації (на підставі НК ст. 259 п.4), де термін корисного використання складає - 84 місяці, тобто 7 років (буде нараховуватися амортизація).

Отже, ми беремо балансову вартість без ПДВ і ділимо її на строк корисного використання, міс. = Сума амортизації на місяць.

5359 946,98 руб./84 міс .= 1963 808,89 руб. Сума амортизації в місяць.

Щоб дізнатися суму річної амортизації, потрібно суму амортизації на місяць помножити на 12 місяців.

63 808,89 руб. X 12 міс. = 765 706,71 руб. Сума амортизації в рік.

Розрахункова річна норма амортизації розраховується таким чином: річна сума амортизації x 100% = 765 706,71 x 100% = Балансова вартість (без ПДВ) 5359 946,98 = 14,29% (К = 1 / 84 * 100% * 12 = 14,29%) Розрахункова річна норма амортизації.

При застосуванні прискореної амортизації в цьому договорі використовується коефіцієнт прискореної амортизації 2,4 (щодо законодавчих актів до 3). Право сторін лізингового договору застосовувати механізм прискореної амортизації є найважливішою перевагою придбання обладнання в лізинг. У результаті вартість обладнання може бути списана на витрати в три рази швидше. Таким чином, можна зменшити суму податку на прибуток, що сплачується організацією в перші роки лізингу. При цьому податок сплачується пізніше, але загальна сума податкових платежів за період експлуатації лізингового обладнання не зменшується. Прискорена амортизація дозволяє без збитків списати автотранспортний засіб, схильне до швидкого морального і фізичного зносу і замінити його новим (без отримання збитків від списання автотранспортного засобу).

Розрахункова річна норма амортизації множиться на коефіцієнт прискореної амортизації 2,4, ми визначаємо річну фактичну норму амортизації: 14,29 x 2,4 = 34,27

5359 946,98 x 34,28 / 100% = 1837 384,25 руб. Нарахування амортизації на рік з урахуванням використання коефіцієнта прискореної амортизації.

1837 384,25 руб. / 12 міс. = 153 115,82 руб. сума фактично нарахованої амортизації на місяць.

Таким чином, щомісячна сума амортизації, становить 153115,82 руб.

3.2 Розрахунок лізингової угоди за методом «з фіксованою загальною сумою

При укладанні договору сторони встановлюють загальну суму лізингових платежів, форму, метод нарахування, періодичність сплати внесків. Лізингові платежі можна нараховувати за методом: фіксованої загальної суми рівними частками і періодичністю, погодженої сторонами в договорі (саме цей метод і використовується на організації ТОВ «Строй Прогрес»); авансу, коли лізингоотримувач при укладанні договору виплачує лізингодавцю аванс, а іншу частину загальної суми лізингових платежів нараховує та сплачує протягом терміну дії договору; мінімальних платежів, при яких у загальну суму платежів включають амортизацію лізингового майна за весь термін дії договору, плату за використані лізингодавцем позикові кошти, комісійна винагорода й ін [22].

Розглянемо розрахунок лізингових платежів за методом «з фіксованою загальною сумою», за договором 526А.

Умови договору:

Вартість майна лізингу становить -5270143,33 руб.

Термін договору - 3 роки (36 міс.)

Процентна ставка за кредитом - 20% річних.

Процентна ставка комісійної винагороди з урахуванням послуг 5,54%, за весь період від вартості майна.

Розрахункова річна норма амортизації - 14,29.

Коефіцієнт прискорення амортизації - 2,4

Насправді організація при укладанні договору використовувала надані розрахунки.

Розрахунок середньорічної вартості майна надано в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Розрахунок середньорічної вартості майна

Рік

Вартість майна на початок року, руб.

Сума амортизаційних відрахувань, крб.

Вартість майна на кінець року, руб.

Середньорічна вартість майна (1 стор +2 стор) / 2, руб.

1

5270143,33

1756689,36

3513453,97

4391798,65

2

3513453,97

1756689,36

1756764,61

2635109,29

3

1756764,61

1756689,36

75,25

878419,93

Таким чином, розрахунок загальної суми за роками складе:

1-й рік:

1) Амортизаційні відрахування (АТ):

5270143,33 * 14,28 * 2,3333 / 100 = 1756689,36 руб

2) Плата за використовувані кредитні ресурси (ПК):

4391798,65 * 20% = 878359,73 руб

3) Податок на майно:

4391798,65 * 2% = 87835,97 руб

4) Комісійна винагорода лізингодавцю:

5270143,33 * 5,54% = 291965,94 руб

5) Транспортний податок:

330 л / с * 25% * 5 * 100 = 41250руб

6) Реєстрація транспортного засобу = 134310руб

7) Сума страховки = 35640руб

8) Сума виручки:

1756689,36 +878359,73 +87835,97 + 291965,94 +41250 +134310 +35640 =

= 3226051,00 руб

9) ПДВ: 3226051,00 * 18% = 580689,18 руб

У такій же послідовності виконано розрахунки за 2-й і 3-й роки. Результати розрахунків зведені в таблицю 3.4

10) Розмір лізингових внесків розраховується наступним чином: 9899932,89 / 3 / 12 = 274998,29 руб

Загальна сума лізингових платежів за предмет лізингу 9899932,89 рублів, у т.ч. ПДВ 1510159,22 руб

Склад витрат лізингоодержувача наданий у таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Склад витрат лізингоотримувача, руб.

1 рік

2 рік

3 рік

РАЗОМ: (1 +2 +3)

Амортизаційні Відрахування

1756689,36

1756689,36

1756689,36

5270068,08

Плата за Кредитні ресурси

878359,73

527021,86

175683,99

1581065,57

Податок на Майно

87835,97

52702,19

17568,40

158106,56

Транспортний Податок

41250,00

41250,00

41250,00

123750,00

Реєстрація ТЗ (трансп. коштів)

134310,00

0,00

0,00

134310,00

Страхування

35640,00

35640,00

35640,00

106920,00

Комісійна Винагорода

291965,94

291965,94

291965,94

875897,82

Виручка

3226051,00

2705269,34

2318797,69

8250118,03

ПДВ

580689,18

486948,48

417383,58

1485021,25

Загальна сума Ліз.платежей

3806740,18

3192217,83

2900974,62

9899932,63

3.3 Аналіз переваг та недоліків лізингових операцій для організації ТОВ «Строй Прогрес»

Наведемо деякі з позитивних сторін лізингу для організації ТОВ «Строй Прогрес»:

- Контракт з лізингу отримати набагато простіше, ніж позику. У разі не виконання орендарем зобов'язань орендодавець може забрати своє майно;

- Лізинг не вимагає негайного початку платежів, що дозволяє без різкого фінансового напруження оновлювати виробничі фонди, придбавати коштовне майно. Орендні платежі починаються після поставки обладнання лізингоодержувачу;

- Лізингова угода більш гнучка, ніж позика. Позика завжди припускає обмежені терміни і розміри погашення. При лізингу орендар може розраховувати надходження своїх доходів і виробити з орендодавцем відповідну, зручну для нього схему фінансування. Платежі можуть бути щомісячними, щоквартальними, суми платежів можуть відрізнятися один від одного. За взаємною домовленістю сторін лізингові платежі можуть здійснюватися після отримання коштів від реалізації товарів, вироблених на взятому в лізинг обладнанні;

- Споживач звільняється від необхідності інвестування одноразової великої суми, а тимчасово вивільнені суми грошових коштів можуть використовуватися на поповнення власного оборотного капіталу, що підвищує його фінансову стійкість;

- Гроші, заплачені за оренду, враховуються як поточні витрати, які включаються до собівартості продукції, у результаті чого на дану суму зменшується оподатковуваний прибуток;

- Орендар замість звичайного гарантійного терміну отримує гарантійне обслуговування на весь термін оренди;

- У лізингоодержувача спрощується бухгалтерський облік, оскільки за основними засобами, нарахування амортизації, виплату частини податків та управління боргом облік здійснює лізингова компанія;

- З'являється можливість швидкого нарощування виробничої потужності, впровадження досягнень науково-технічного прогресу, що сприяє підвищенню конкурентоспроможності організації;

- Економія на відрахуваннях організації при сплаті податку на майно, базою оподаткування для якого при прискореної амортизації стає швидко зменшується залишкова вартість.

Лізингові платежі виплачуються після того, як устаткування встановлене на організації. Як тільки устаткування досягло відповідної продуктивності, організація отримує прибуток, частина якого може використовуватися для платежів лізінгодателю. Термін лізингу може бути значно більше терміну кредиту. Крім того, лізинг дає організації певні нефінансірованние переваги. При лізингу застосовується прискорена амортизація коефіцієнтом не вище 3. Право сторін лізингового договору застосовувати механізм прискореної амортизації є найважливішою перевагою придбання обладнання в лізинг. У результаті вартість обладнання може бути списана на витрати в три рази швидше. Таким чином, можна зменшити суму податку на прибуток, що сплачується організацією в перші роки лізингу. При цьому податок сплачується пізніше, але загальна сума податкових платежів за період експлуатації лізингового обладнання не зменшується. Прискорена амортизація дозволяє без збитків списати автотранспортний засіб, схильне до швидкого морального і фізичного зносу (нормативні норми амортизації далекі від реальностей) і замінити його новим (без отримання збитків від списання автотранспортного засобу).

До негативних сторін (недоліків) лізингу відносяться:

- У разі якщо лізинговий договір ще не закінчився, а обладнання вже застаріло, орендар все одно платить орендну плату за це застаріле обладнання (те ж саме при поломці обладнання);

- Якщо об'єктом лізингу є великий і унікальний об'єкт, то підготовка договорів про їх лізинг вимагає значного часу і коштів;

- Лізинг, в порівнянні з кредитом більш дорогою.

Також для того, щоб лізингова угода відбулася, лізингоотримувач крім коштів для сплати орендних платежів має надати фінансові гарантії виконання своїх зобов'язань по їх сплаті. У їх якості можуть виступати поруки, кредитні ресурси, застави та інші форми гарантій, наприклад - договору про страхування. Лізингові операції пов'язані з великою кількістю ризиків (пошкодження або загибель орендованої техніки, невиконання умов договору, неповернення техніки в результаті банкрутства лізингоодержувача). Практично на кожній стадії лізингової операції існують серйозні ризики, які можуть вплинути на виконання сторонами угоди своїх зобов'язань. У цьому випадку найбільш прийнятний вид захисту - страхування.

Інші способи захисту від ризиків: очевидно, що у будь-якого лізингового договору є графік лізингових платежів, що встановлює порядок розрахунків між лізингодавцем і лізингоодержувачем. Сьогодні стандартною умовою лізингової угоди автотранспорту є сплата лізингоодержувачем авансу, причому стандартний обсяг авансу становить 30% від вартості автомобіля. Наявність авансу для лізингової компанії є певним забезпеченням подальших зобов'язань клієнта і, отже, чинником, які мінімізують ризики по угоді. Саме сплата авансу і досить висока ліквідність автомобілів дозволяє лізингодавцям не вимагати додаткового забезпечення при здійсненні лізингових операцій. Після сплати авансу лізингоодержувач зазвичай щомісяця здійснює подальші платежі за договором лізингу. При цьому платежі можуть бути як рівномірними, так і нерівномірними. Тому очевидно, що при порівнянні графіків оплат різних компаній важливо не тільки звертати увагу на загальний подорожчання угоди, але і на рівномірність платежів.

У цілому можна сказати, що проведення лізингової операції на організації ТОВ «Строй Прогрес» проводилося з використанням сучасної методики розрахунку, що показало - лізингові платежі для організації найбільш вигідні. Таким чином, в сучасній практиці організацій, лізинг є найбільш прийнятною формою поповнення основних засобів, а отже і розвиток діяльності організації в цілому.

Таким чином, з цієї главі можна підвести такі підсумки: у період дії договору лізингу № 526А, предмет лізингу МАЗ-551605-2121-024 і МАЗ-9506-010 обліковується на балансі лізингодавця; проаналізувавши основні техніко-економічні показники за 2005-2006 р . ясно, що ефективність використання автомобільних транспортних засобів (АТС) підвищилася у зв'язку з тим, що поповнився автопарк новим транспортом, взятим у лізинг; основними перевагами лізингу є, те, що контракт з лізингу організації ТОВ «Строй Прогрес» отримати набагато простіше, ніж позику і в разі не виконання зобов'язань орендодавець може забрати своє майно; у лізингоодержувача спрощується бухгалтерський облік, оскільки за основними засобами, нарахування амортизації, виплату частини податків та управління боргом облік здійснює лізингова компанія; підприємець може почати свою справу, маючи лише частиною необхідних для купівлі обладнання засобів; з'являється можливість постійного оновлення устаткування, весь ризик морального старіння устаткування лежить на орендодавцеві. До негативних сторін лізингу відносяться: у разі, якщо лізинговий договір ще не закінчився, а обладнання вже застаріло, орендар все одно платить орендну плату за це застаріле обладнання (те ж саме при поломці обладнання); якщо об'єктом лізингу є великий об'єкт, то підготовка договорів про їх лізинг вимагає значного часу та коштів.

У цілому за результатами виконаної роботи можна виділити наступне, що для організації лізинг є фінансовим інструментом для реалізації серйозної програми перспективного технічного розвитку організації. Діяльність ТОВ «Строй Прогрес» орієнтована на довгостроковий розвиток. З'являється можливість значно швидше в порівнянні з конкурентами, які використовують кредитну схему, оновлювати свої основні фонди, застосовувати у виробництві більш продуктивну і технічно досконалу техніку.

Висновок

Актуальність обраної теми випускної кваліфікаційної роботи обгрунтована тим, що лізинг у всіх його видах і формах, в умовах відсутності в організацій коштів на розвиток виробництва та оновлення основних виробничих фондів, є важливим інвестиційним інструментом.

Ця робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.

У першому розділі основну увагу приділено економічній сутності, визначенням лізингу, як комплексу майнових відносин. Лізинг як економіко-правова категорія являє собою особливий вид підприємницької діяльності, спрямованої на інвестування тимчасово вільних або залучених фінансових коштів, коли за договором лізингу лізингодавець зобов'язується придбати у власність обумовлене договором майно у певного продавця і надати це майно лізингоодержувачу за плату в тимчасове користування для підприємницьких цілей.

Зміст лізингу розкривається через характеристику його об'єктів, суб'єктів, основних форм та видів лізингу.

Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, призначене для підприємницької діяльності, тобто види майна, які утворюють основні засоби виробництва, а також майнові комплекси, але без обігових коштів.

Суб'єктами лізингового ринку є: лізингодавці, лізингоодержувачі, виробники майна, банки та інші кредитно-фінансові установи, а також брокерські та консалтингові фірми, які хоча і не є безпосередніми учасниками лізингових операцій, але надають іншим учасникам ринку посередницькі, інформаційні та консалтингові послуги.

Залежно від умов, що визначаються учасниками лізингу, виділяють різні види лізингу. До основних видів лізингу відносяться фінансовий, оперативний, і зворотний лізинг.

Фінансовий лізинг характеризує такі основні риси: у ньому беруть участь 3 сторони: виробник, лізингодавець, лізингоодержувач, термін лізингової угоди досить тривалий, в ринково розвинених країнах - від 5 до 10 років, часто близький до терміну служби об'єкта угоди; договір не підлягає розірванню в протягом основного терміну лізингу; об'єкт угоди зазвичай має високу вартість.

Оперативний лізинг відрізняється тим, що майно передається орендарю на строк, істотно менший економічного терміну служби майна. Оперативний лізинг характеризується невеликою тривалістю контракту до 3-5 років. Після закінчення терміну майно може стати об'єктом нового лізингового контракту або повертається орендодавцю.

Зворотний лізинг-це вид лізингу, при якому відносини сторін починаються з того, що власник майна спочатку продає його майбутньому орендодавцю, а потім бере це ж майно в оренду, тобто одне і те ж особа (початковий власник) виступає і як постачальник, і в якості орендаря. У результаті орендодавець як би дає позику під заставу майна, яке перебувало в постачальника-орендаря.

Чинним російським законодавством в частині форм лізинг передбачає тільки внутрішній і міжнародний лізинг.

У цій же главі наводяться питання відображення операцій лізингу відповідно до міжнародного стандарту фінансової звітності (МСФЗ) 17 Оренда, основні відмінності МСФЗ від РСБУ, якими є: в рамках МСФЗ фінансової оренди присвячений окремий стандарт - МСФЗ 17 Оренда. У російській обліковій практиці окремого ПБУ, що регламентує лізингові операції, поки не розроблено; на відміну від російської системи бухгалтерського обліку майно, передане в лізинг, за міжнародними стандартами бухгалтерської звітності може бути відображено тільки на балансі лізингоодержувача. У російській системі бухгалтерського обліку залежно від умов договору лізинг може відображатися на балансі як лізингоодержувача, так і лізингової компанії; облік амортизації, що відбивається на балансі лізингоодержувача, відповідно до МСФЗ - актив амортизується за строк корисного використання або за термін лізингу; а в РСБУ - актив амортизується за термін, визначений законодавчо; при обліку ОС, що відбиваються на балансі лізингодавця, відповідно до МСФЗ - ОС обліковуються на балансі за справедливою вартістю, у лізингодавця - враховуються як дебіторська заборгованість лізингоодержувача; по РСБО в лізингоодержувача - враховуються на балансі за вартістю , зазначеної в договорі, з урахуванням всіх додаткових витрат, пов'язаних з його одержанням; у лізингодавця - враховуються як реалізація активів за балансовою вартістю і формуються доходи майбутніх періодів.

Другий розділ цієї випускної кваліфікаційної роботи присвячена вивченню обліку операцій лізингу у лізингодавця і лізингоодержувача. Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором лізингу багато в чому залежить саме від того, яка сторона у відповідності з договором лізингу враховує предмет лізингу на своєму балансі. Прийняття до обліку майна, придбаного для передачі в лізинг, здійснюється в порядку прийняття до обліку об'єктів основних засобів. Майно, придбане з метою передачі в лізинг рекомендується враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Амортизаційні відрахування по лізинговому майну в бухгалтерському обліку виробляє та сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться це майно. Протягом усього терміну дії договору лізингодавець одержує від лізингоодержувача лізингові платежі. Після закінчення терміну лізингу лізингоодержувач повертає автомобіль лізингодавцю. Відповідальність за збереження предмета лізингу від всіх видів майнового збитку, а також за ризики, пов'язані з його загибеллю, втратою, несе лізингоодержувач, якщо інше не передбачено договором лізингу. Протягом терміну дії договору лізингу лізингоодержувач відображає в бухгалтерському обліку тільки належні до сплати поточні лізингові платежі. При отриманні об'єкта лізингу від лізингодавця лізингоодержувач оприбутковує його на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі фінансової оренди (лізингу). У разі якщо договором лізингу передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після виплати всіх лізингових платежів без вказівки викупної ціни в договорі лізингу, всю суму лізингових платежів слід розглядати як витрати, спрямований на придбання права власності на предмет лізингу, який є амортизируемим майном, що включається до первісної вартості майна, що амортизується після переходу права власності на нього до лізингоотримувача. Якщо за умовами договору лізингу предмет лізингу обліковується на балансі лізингоодержувача, то останній робить амортизаційні відрахування у бухгалтерському обліку. Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76, субрахунок «Орендні зобов'язання», в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».

Також у другому розділі розглядається порядок обліку лізингових платежів. Під лізинговими платежами розуміються виплати лізингодавцю, здійснювані лізингоодержувачем за надане йому право користування лізинговим майном. За допомогою лізингових платежів лізингодавець відшкодовує свої фінансові витрати на купівлю майна і отримує прибуток. Розрахунок загальної суми лізингових платежів включає в себе величину амортизаційних відрахувань, плату за використовувані кредитні ресурси лізингодавцем на придбання майна; комісійну винагороду лізингодавцю за надання майна за договором лізингу; плата лізингодавцю за додаткові послуги лізингоодержувачу, передбачені договором лізингу; податок на додану вартість, який сплачується лізингоодержувачем по послугах лізингодавця.

У третьому розділі цієї випускної кваліфікаційної роботи розглянуто організація бухгалтерського обліку господарських процесів пов'язаних з виконанням договору лізингу на організації ТОВ «Строй Прогрес», розрахована сума амортизаційних відрахувань, що враховуються на балансі лізингодавця, далі ці дані використані при розрахунку лізингових платежів за методом з фіксованою загальною сумою за 3 роки. Наведено схему проводок за умовами договору лізингу на організації, розглянуті основні техніко-економічні показники за 2005-2006р., Проаналізувавши дану таблицю можна зробити висновок: ефективність використання автомобільних транспортних засобів підвищилася у зв'язку з тим, що поповнився автопарк новим транспортом, взятим у лізинг. Наведено аналіз переваг та недоліків лізингових операцій на організації ТОВ «Строй прогрес». Основними перевагами лізингу є, те, що контракт з лізингу для організації ТОВ «Строй Прогрес» отримати набагато простіше, ніж позику і в разі не виконання зобов'язань орендодавець може забрати своє майно; у лізингоодержувача спрощується бухгалтерський облік, оскільки за основними засобами, нарахування амортизації , виплату частини податків здійснює лізингова компанія; з'являється можливість постійного оновлення устаткування. При лізингу застосовується прискорена амортизація коефіцієнтом не вище 3. Право сторін лізингового договору застосовувати механізм прискореної амортизації є найважливішою перевагою придбання обладнання в лізинг. У результаті вартість обладнання може бути списана на витрати в три рази швидше. Таким чином, можна зменшити суму податку на прибуток, що сплачується організацією в перші роки лізингу. При цьому податок сплачується пізніше, але загальна сума податкових платежів за період експлуатації лізингового обладнання не зменшується. Прискорена амортизація дозволяє без збитків списати автотранспортний засіб, схильне до швидкого морального і фізичного зносу і замінити його новим (без отримання збитків від списання автотранспортного засобу).

До негативних сторін лізингу відносяться: у разі, якщо лізинговий договір ще не закінчився, а обладнання вже застаріло, орендар все одно платить орендну плату за це застаріле обладнання (те ж саме при поломці обладнання); якщо об'єктом лізингу є великий об'єкт, то підготовка договорів про їх лізинг вимагає значного часу і коштів; лізинг в порівнянні з кредитом більш дорогий.

У цілому за результатами виконаної роботи можна виділити наступне, що для організації лізинг є фінансовим інструментом для реалізації серйозної програми перспективного технічного розвитку організації. Діяльність ТОВ «Строй Прогрес» орієнтована на довгостроковий розвиток. З'являється можливість значно швидше в порівнянні з конкурентами, які використовують кредитну схему, оновлювати свої основні фонди, застосовувати у виробництві більш продуктивну і технічно досконалу техніку.

Лізинг являє собою один із способів прискореного оновлення основних засобів. Він дозволяє організації отримати в своє розпорядження засоби виробництва, не купуючи їх і не стаючи їх власником на момент дії договору лізингу.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
249.5кб. | скачати

Схожі роботи:
Організація бухгалтерського обліку операцій з експорту
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Значення бухгалтерського
Автоматизація бухгалтерського обліку господарських операцій
Особливості бухгалтерського обліку і аудиту експортних операцій
Удосконалення бухгалтерського обліку товарних операцій на приклад
Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
Особливості методики бухгалтерського обліку операцій за договором простого товариства
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Організація роботи
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві 2 Організація системи
© Усі права захищені
написати до нас