Організація бухгалтерського обліку операцій з експорту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

«КОСТРОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ »

ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ, ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

Організація бухгалтерського обліку операцій з експорту

Виконавець:

Назарова Олена Сергіївна

Науковий керівник:

Тихонова Надія Сергіївна

Кострома 2009



Зміст

Введення

1. Сутність і основні види зовнішньоекономічної діяльності

1.1 Види зовнішньоекономічної діяльності та особливості їх правового регулювання

1.2 Митні платежі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності

2. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування експортних операцій

2.1 Бухгалтерський облік експортних операцій

2.2 ПДВ при здійсненні експортних операцій

3. Документування зовнішньоекономічних угод

Висновок

Список використаних джерел

Додаток А. Особливості застосування законодавства про митні збори за митне оформлення товарів

Додаток Б. Перелік документів залежно від виду послуг

Додаток В. Порядок оформлення паспортів угод

Додаток Г. Порядок заповнення ВМД



Введення

Підйом економіки Росії неможливо уявити без зовнішньоекономічних зв'язків. Розширення експорту тягне за собою підвищення зайнятості, що є важливі соціальні наслідки. Для багатьох країн зростання експорту став важливою складовою процесу індустріалізації і збільшення темпів економічного зростання. Надходження від експорту - суттєве джерело нагромадження капіталу на потреби промислового розвитку. Розширення експорту дозволяє мобілізувати і більш ефективно використовувати природні ресурси і робочу силу, що, в кінцевому рахунку, сприяє зростанню продуктивності праці та зростання доходів. Підвищується значущість експорту як джерела таких необхідних країні валютних надходжень.

У сучасних умовах господарювання багато російських організації стали активними учасниками зовнішньої торгівлі. Однак не всім їм вдається проводити зовнішньоторговельні операції однаково успішно, головним чином, через відсутність досвіду самостійної роботи на зовнішньому ринку. Крім того, складне законодавство, що регулює зовнішньоекономічну діяльність організацій, не завжди однозначно трактує окремі господарські ситуації, що також негативно позначається на результативності зовнішньоторговельних операцій. Тому у російських бухгалтерів виникають певні труднощі при відображенні в обліку даних господарських операцій.

Так як експорт є одним з основних джерел поповнення державного бюджету, то головне завдання держави - ​​забезпечити підприємствам нормальні умови для здійснення зовнішньоекономічної діяльності. На сучасному етапі економічних перетворень необхідною основою формування стійкого і розвивається зовнішньоекономічного комплексу є стабільна, реально функціонуюча законодавча база, яка сприяла б оптимальному розвитку фінансово-господарської діяльності підприємств - експортерів. У зв'язку з цим ця тема є актуальною.

Об'єктом дослідження є організації бухгалтерського обліку експортних операцій.

Метою даної роботи є розгляд засад організації бухгалтерського обліку операцій по експорту. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути основні види зовнішньоекономічних операцій та особливості їх правового регулювання;

-Розглянути питання, пов'язані зі сплатою митних платежів при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;

-Розкрити особливості організації бухгалтерського обліку та оподаткування експортних операцій;

-Розглянути документальне оформлення експортних операцій.

Поставлені завдання логічно визначили структуру роботи, яка складається з вступу, трьох розділів, послідовно розкривають тему, висновків, списку використаної літератури та додатків. У першому розділі розкриті основні види зовнішньоекономічної діяльності та особливості сплати митних платежів, при її здійсненні. Другий розділ присвячено питанням обліку та оподаткування експортних операцій. Закінчує роботу третя глава, в якій розглядаються питання документування зовнішньоекономічної діяльності.

При написанні курсової роботи були вивчені нормативно-правові акти, монографічна та навчальна література, журнальні та газетні статті, присвячені даній проблемі.



1. Сутність і основні види зовнішньоекономічної діяльності

1.1 Види зовнішньоекономічної діяльності та особливості їх правового регулювання

Зовнішньоекономічна діяльність організацій пов'язана з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, придбанням або продажем за кордон товарів, послуг, робіт, результатів інтелектуальної діяльності. [1]

З огляду на те що ця дуже різноманітна діяльність пов'язана з припливом або відтоком з Російської Федерації валютних цінностей, вона регулюється державою. Федеральним законом від 08.12.2003 N 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» визначено основні напрямки державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності економічними і адміністративними методами. [2]

Федеральним органом виконавчої влади, що здійснює безпосереднє керівництво митною справою в Російській Федерації, є Державний митний комітет Російської Федерації (ГТК Росії).

Державна зовнішньоторговельна політика здійснюється за допомогою митно-тарифного регулювання (застосування імпортного та експортного митних тарифів) і нетарифного регулювання (зокрема, шляхом квотування і ліцензування) зовнішньоторговельної діяльності. Встановлені також державна монополія на експорт і (або) імпорт окремих видів товарів, обмеження і заборону на ввезення або вивезення товарів виходячи з міркувань економічної політики, виконання міжнародних зобов'язань Російської Федерації, захисту економічної основи суверенітету Російської Федерації, захисту внутрішнього споживчого ринку. [1]

Діючі правила нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності визначені Постановою Уряду РФ від 06.11.1992 «854« Про ліцензування та квотування експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації ». Цією ж Постановою затверджено:

- Перелік товарів, експорт яких здійснюється за ліцензіями в обсязі встановлених квот;

- Перелік специфічних товарів (робіт, послуг), експорт яких здійснюється за ліцензіями;

- Перелік специфічних товарів (робіт, послуг), імпорт яких здійснюється за ліцензіями;

- Перелік товарів, експорт та імпорт яких здійснюється в порядку, визначеному Президентом Російської Федерації і Урядом РФ. [3]

Важливо, що згідно зі ст.13 Постанови Уряду РФ від 06.11.1992 N 854 інші методи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності шляхом втручання та встановлення різних обмежень органами державної влади Російської Федерації і органами державної влади суб'єктів Російської Федерації не допускаються, якщо ж вони фактично мають місце, то їх слід вважати незначними з моменту встановлення. [3]

Що ввозяться на територію Російської Федерації товари повинні відповідати технічним, фармакологічним, санітарним, ветеринарним, фітосанітарним та екологічним стандартам і вимогам, встановленим в Російській Федерації.

Ввезення екологічно небезпечної продукції підлягає спеціальному контролю у порядку, визначеному законами та іншими правовими актами Російської Федерації.

Відповідно до законодавства заборонено ввезення на територію Російської Федерації товарів, які:

1) не відповідають прийнятим стандартам і вимогам;

2) не мають сертифіката, маркування або знака відповідності у випадках, передбачених законами та іншими правовими актами Російської Федерації;

3) заборонені до використання як небезпечні споживчі товари;

4) мають дефекти, що представляють небезпеку для споживачів.

Вищевказані товари повинні бути вивезені назад або знищені на підставі акта, складеного незалежними експертами Торгово-промислової палати Російської Федерації (ТПП РФ) у порядку, передбаченому ТК РФ. [4]

Забороняє дискримінацію в області ввезення / вивезення товарів за умови дотримання законності. [4]

Переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації проводиться у відповідності з наступними митними режимами:

1) випуск для вільного обігу;

2) реімпорт;

3) транзит;

4) митний склад;

5) магазин безмитної торгівлі;

6) переробка на митній території;

7) переробка під митним контролем;

8) тимчасове ввезення (вивезення);

9) вільна митна зона;

10) вільний склад;

11) переробка за межами митної території;

12) експорт;

13) реекспорт;

14) знищення;

15) відмова на користь держави.

Організація, що займається зовнішньоекономічною діяльністю, має право вибору і заміни митного режиму, здійснення якого не залежить від характеру, кількості, країни походження або призначення товарів, якщо інше не передбачено ТК РФ та іншими актами законодавства Російської Федерації у митній справі. [1]

Митний режим «випуск товарів для вільного обігу» передбачає, що ввозяться на митну територію Російської Федерації товари залишаються постійно на цій території без зобов'язання про їхній вивіз з цієї території.

Реімпорт товарів - це митний режим, при якому російські товари, вивезені з митної території Російської Федерації відповідно до митним режимом експорту, ввозяться назад у встановлені терміни без стягнення митних зборів, податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики.

Митний режим транзиту товарів застосовується у разі, якщо товари переміщуються під митним контролем між двома митними органами Російської Федерації, в тому числі через територію іноземної держави, без справляння митних зборів, податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики.

Митний склад - це режим, при якому ввезені товари зберігаються під митним контролем без справляння митних зборів та податків та без застосування до них заходів економічної політики в період зберігання, а товари, призначені для вивозу відповідно до митного режиму експорту, зберігаються під митним контролем з наданням пільг по сплаті митних зборів і податків.

Магазин безмитної торгівлі - це митний режим, при якому товари реалізуються під митним контролем на митній території Російської Федерації (в аеропортах, портах, відкритих для міжнародного сполучення, і інших місцях, визначених митними органами Російської Федерації) без справляння митних зборів, податків і без застосування до товарів заходів економічної політики.

Під митний режим «переробка товарів на митній території» поміщаються іноземні товари, які використовуються у встановленому порядку для переробки на митній території Російської Федерації без застосування заходів економічної політики і з поверненням сум ввізних митних зборів та податків за умови вивозу відповідно до митного режиму експорту продуктів переробки за межі митної території Російської Федерації.

При митному режимі «переробка товарів під митним контролем» іноземні товари використовуються у встановленому порядку на митній території Російської Федерації без стягування мита і податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики для переробки під митним контролем з наступним випуском для вільного обігу або приміщенням продуктів переробки під інший митний режим.

Тимчасове ввезення (вивезення) товарів припускає користування товарами на митній території Російської Федерації або за її межами з повним або частковим звільненням від сплати митних зборів, податків і без застосування заходів економічної політики.

Вільна митна зона і вільний склад - це митні режими, при яких іноземні товари розміщуються і використовуються у відповідних територіальних межах або приміщеннях (місцях) без стягування митних зборів, податків, а також без застосування до вищевказаних товарів заходів економічної політики, а російські товари розміщуються і використовуються на умовах, застосовуваних до вивозу відповідно до митного режиму експорту, у порядку, передбаченому ТК РФ.

Митний режим «переробка товарів поза митної території» передбачає вивезення російських товарів без застосування до них заходів економічної політики та використання їх за межами митної території Російської Федерації з метою переробки і наступного випуску продуктів переробки у вільний обіг на митній території Російської Федерації з повним або частковим звільненням від сплати митних зборів і податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики.

Експорт товарів - це митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання їх ввезення на цю територію. Він здійснюється за умови сплати вивізних митних зборів та внесення інших митних платежів, дотримання заходів економічної політики.

Такий митний режим, як реекспорт товарів, застосовується у разі, якщо іноземні товари вивозяться з митної території Російської Федерації без стягування чи з поверненням ввізних митних зборів і податків та без застосування заходів економічної політики.

Знищення товарів - це особливий митний режим, при якому іноземні товари знищуються під митним контролем, включаючи їх приведення у стан, непридатний для використання, без справляння митних зборів і податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики.

Відмова від товару на користь держави передбачає, що особа відмовляється від товару без сплати митних зборів, податків, а також без застосування заходів економічної політики. Відмова допускається з дозволу митного органу Російської Федерації і не повинен сполучатися з будь-якими витратами для держави.

Особливий контроль ГТК Росії здійснює за експортом результатів інтелектуальної діяльності (літературних, художніх, наукових творів; програм для ЕОМ і баз даних; винаходів; промислових зразків, корисних моделей, а також прирівняних до результатів інтелектуальної діяльності засобів індивідуалізації юридичної особи). Листом від 03.04.2002 N 01-06/13128 ГТК Росії затвердив Методичні рекомендації з організації контролю за вивезенням результатів інтелектуальної діяльності.

Відповідно до митного законодавства Російської Федерації митному контролю підлягають переміщувані (ввозяться / вивозяться) через митний кордон Російської Федерації товари і транспортні засоби. При цьому згідно ст.18 ТК РФ і Федеральним законом «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» під товаром розуміється будь-яке рухоме майно. [2]

У зв'язку з цим будь-які переміщуються юридичними і фізичними особами результати інтелектуальної діяльності, зафіксовані на магнітних, паперових чи інших матеріальних носіях (схеми, креслення, описи технологічних процесів, програмні продукти, методичні матеріали, результати досліджень і т.д.), у тому числі в комплекті з виробами або продукцією, підлягають митному контролю. [1]

1.2 Митні платежі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності

При переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації сплачуються такі митні платежі: мито; ПДВ; акцизи; збори за видачу ліцензій митними органами Російської Федерації та відновлення дії ліцензій (у розмірах, визначених ТК РФ і роз'яснювальними його застосування документами); митні збори за митне оформлення; митні збори за зберігання товарів; митні збори за митне супроводження товарів; плата за інформування та консультування; плата за прийняття попереднього рішення; плата за участь у митних аукціонах.

Товари, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації, підлягають обкладенню митом відповідно до Закону РФ від 21.05.1993 № 5003-1 «Про митний тариф». [6]

Переміщення товарів через митний кордон завжди супроводжується їх оплатним митним оформленням, за яке стягуються митні збори у валюті Російської Федерації в розмірі 0,1% митної вартості товарів і транспортних засобів, а за митне оформлення товарів, виключаючи товари не для комерційних цілей, - додатково збір в іноземній валюті, курс якої котирується Банком Росії, у розмірі 0,05% митної вартості товарів і транспортних засобів при їх приміщенні під наступні митні режими: випуск для вільного обігу; реімпорт; магазин безмитної торгівлі; митний склад; вільний склад; вільна митна зона ; переробка на митній території; переробка під митним контролем; тимчасове ввезення (вивезення) (збори за митне оформлення товарів сплачуються як при розміщенні товарів у зазначений митний режим, так і - повторно - при їх митному оформленні при завершенні дії зазначеного митного режиму); переробка за межами митної території; експорт; реекспорт; знищення. [1]

Приклад 1. Товари митною вартістю 2 000 000 крб. поміщаються під митний режим експорту. При цьому нараховується збір за їх митне оформлення в розмірі 2000 руб. (0,1% від митної вартості товарів) і 33,33 дол США (0,05% від митної вартості товарів, перерахованої в іноземну валюту за курсом Банку Росії на дату прийняття ВМД).

Умовно вважаємо, що курс на цю дату становив 30 крб. за 1 дол США. Фактурна вартість товарів виражена в доларах США.

Митні збори за митне оформлення стягуються також при зміні митного режиму відповідно до розмірів і порядку, встановленим для новообраного митного режиму.

Особливості застосування законодавства про митні збори за митне оформлення товарів визначено Інструкцією про стягування митних зборів за митне оформлення, затвердженої Наказом ГТК Росії від 09.11.2000 N 1010 (див. додаток А).

Приклад 2. Вантаж перевозиться державної залізницею через митну територію Російської Федерації в режимі транзиту. Вантаж складається з 20 партій товару (комплектів спеціальних контейнерів, навантажених на залізничну платформу або в напіввагон), кожна з яких перевозиться за окремою залізничної накладної.

Митна вартість кожної партії товару - 400 000 руб.

Митний збір за митне оформлення товарів має стягуватися у розмірі 14 дол США (у рублевому еквіваленті за курсом Банку Росії на дату подання ВМД).

На дату подання ВМД курс рубля умовно склав 30 руб. за 1 дол США.

Загальна розрахункова сума збору 8400 руб. (14 дол США х 30 руб. Х 20 партій).

У той же час величина 0,1% вартості всіх партій товарів складає 8000 грн. (400 000 руб. Х 20 партій х 0,1%).

Фактична сума збору до сплати - 8000 руб.

Митні збори за митне оформлення сплачуються до або одночасно з прийняттям митної декларації. Якщо ж митна декларація не була подана у строк, встановлений ТК РФ, терміни сплати зборів за митне оформлення обчислюються з дня закінчення встановленого терміну подання митної декларації. Вони сплачуються у готівковій або безготівковій формі митному органу, що проводить оформлення товарів, а щодо товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - державному підприємству зв'язку, яке перераховує сплачені грошові кошти на рахунки митних органів Російської Федерації. [1]

Відстрочка або розстрочка сплати митних зборів за митне оформлення надається відповідно до порядку, передбаченим законодавством Російської Федерації і прийнятими на виконання його нормативними правовими актами ГТК Росії. Рішення про надання відстрочки чи розстрочки сплати митних платежів приймається митним органом Російської Федерації, який проводить митне оформлення.

Відстрочка або розстрочка сплати митних платежів не може перевищувати двох місяців з дня прийняття митної декларації.

За надання відстрочки або розстрочки стягуються відсотки за ставками, які встановлюються Банком Росії по наданих цим банком кредитам.

Всі митні платежі, включаючи ПДВ та акцизи, обчислюються від митної вартості товарів і транспортних засобів, причому основою для обчислення ПДВ є митна вартість товарів, до якої додається мито, а по підакцизних товарах - також сума акцизу. [4]

Несплачені митні платежі стягуються митним органом Російської Федерації в безспірному порядку незалежно від часу виявлення факту несплати, за винятком стягнення платежів з фізичних осіб, які переміщують товари через митний кордон Російської Федерації не для комерційних цілей, з яких стягнення провадиться у судовому порядку. [4]

За час заборгованості стягується пеня в розмірі 0,3% суми недоїмки за кожний день прострочення, включаючи день сплати або стягнення, в безспірному порядку.

Збори за митне оформлення відносяться до комерційних витрат і відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 44 «Витрати на продаж». Що стосується мит, то в Інструкції про застосування Плану рахунків для їх обліку рекомендовано відкрити до рахунку 90 субрахунок «Експортні мита». Але не буде помилкою і облік зборів на рахунку 44 «Витрати на продаж». [6]

Прімер3.

Торгова фірма ТОВ «Бета» експортує 100 куб. м лісоматеріалів. Митна вартість партії - 10 000 євро. Ставка мита складає 10 відсотків, але не менше 5 євро за 1 куб. м.

Курс євро на 7 серпня 2009 року на момент подання митної декларації становить 36,4564 руб / євро. Мито, розрахована за ставкою 10 відсотків, становить 1000 євро (10 000 EUR × 10%). Ця сума більше 500 євро (5 EUR / куб. М × 100 куб. М), тому торгова фірма повинна заплатити мито у сумі 1000 євро.

Ставка митного збору за оформлення товару складає 1000 руб.

Бухгалтер ТОВ «Бета» запише:

Д 90 субрахунок «Експортні мита» До 68 (76) субрахунок «Розрахунки з митних мит і зборів» - 36 456,4 руб. (1000 EUR × 36,4564 руб / EUR) - нарахована експортне мито;

Д 44 субрахунок «Витрати на продаж» До 68 (76) субрахунок «Розрахунки з митних мит і зборів» - 1000 руб. - Нарахований збір за митне оформлення;

Д 68 (76) субрахунок «Розрахунки з митних мит і зборів» До 51 - 37 456,4 руб. (36 456,4 + 1000) - оплачено експортне мито та збір за митне оформлення.

Отже, зовнішньоекономічна діяльність - це діяльність, котра пов'язана з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, придбанням або продажем за кордон товарів, послуг, робіт, результатів інтелектуальної діяльності. Ця діяльність пов'язана з припливом або відтоком з Російської Федерації валютних цінностей, через що вона регулюється державою. Основу нормативного регулювання складають Федеральний закон «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності», Митний кодекс Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації різні постанови Уряду, присвячений даному питанню.

Переміщати товари і транспортні засобів через митний кордон Російської Федерації можна під різні митні режими, найбільш важливим з яких є експорт. Експорт товарів - це митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання їх ввезення на цю територію. Він здійснюється за умови сплати вивізних митних зборів та внесення інших митних платежів.



2. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування експортних операцій

2.1 Бухгалтерський облік експортних операцій

Експорт товару - вивезення товару з митної території Російської Федерації без зобов'язання про зворотне ввезення (п. 28 ст. 2 Федерального закону від 8 грудня 2003 р. N 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності»). [2]

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 155 ТК РФ експорт товарів є одним з основних митних режимів. [4]

Слід зверніть увагу: для митних цілей статусом перебувають у вільному обігу на митній території РФ можуть володіти тільки російські товари, отже, саме такі товари торговельні організації мають право реалізовувати у митному режимі експорту. У свою чергу, знаходяться у вільному обігу на митній території РФ зізнаються такі товари:

- Повністю вироблені в РФ і не вивезені раніше з митної території РФ. Повністю виробленої в РФ, є наприклад, продукція рослинного походження, вирощена та зібрана в РФ, продукція, отримана в РФ з вирощених у ній тварин (див. ст. 31 ТК РФ);

- Випущені для вільного обігу на митній території РФ. Це, зокрема, можуть бути товари іноземного походження;

- Виготовлені в РФ з товарів, повністю вироблених або випущених для вільного обігу на митній території РФ.

При здійсненні експортних операцій слід пам'ятати, що бухгалтерський облік операцій з придбання товарів, призначених для експортної реалізації, ведеться аналогічно обліку товарів, що закуповуються для їх продажу на внутрішньому ринку. [7]

Для торговельної організації діяльність, пов'язана з реалізацією товарів, є основною, тому доходи від продажу товарів, в тому числі на експорт, визнаються доходами від звичайних видів діяльності. Що стосується витрат, що виникають при продажі товарів, вони, відповідно, визнаються у складі витрат по звичайних видах діяльності. [8, 9]

Виручка відображається у бухгалтерському обліку при одночасному виконанні п'яти умов:

- Торгова організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з зовнішньоекономічного контракту або підтверджений іншим відповідним чином;

- Є можливість визначити розмір виручки;

- Є впевненість в тому, що в результаті операції з реалізації товарів на експорт відбудеться збільшення економічних вигод організації (торговельна організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність в його отриманні);

- Право власності на товар перейшло від торгової організації до покупця.

- Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з операцією з реалізації товарів на експорт, можуть бути визначені. [8]

Для визнання видатків також повинні бути виконані три умови:

- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

- Сума витрат може бути визначена;

- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (торговельна організація передала актив або відсутня невизначеність щодо його передачі). [9]

При цьому витрати визнаються з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат). У нашому випадку це означає, що витрати необхідно сформувати в момент визнання доходів від реалізації товарів на експорт. [9]

Як правило, торгові організації при експорті товарів стикаються з такою ситуацією: товар відвантажено, але виторг у зв'язку з невиконанням однієї з вимог (наприклад, не настав момент переходу права власності) у бухгалтерському обліку визнати не можна. У подібному випадку задіюється рахунок 45 «Товари відвантажені».

Прімер4. ТОВ «Свіча» уклало з іноземною компанією - нерезидентом зовнішньоекономічний контракт на реалізацію в режимі експорту російських товарів на суму 5000 євро. Товари відвантажені зі складу товариства 06.04.2009. Перехід права власності на товар до покупця збігається з датою отримання дозволу митного органу на випуск товару (28.04.2009). Грошові кошти від іноземної компанії в рахунок оплати товарів у розмірі 5000 євро надійшли на рахунок ТОВ «Свіча», відкритий в уповноваженому банку, 22.04.2009. Фактична вартість товарів, відвантажених на експорт, становить 140 000 руб.

Курс євро до рубля, встановлений ЦБ РФ, за станом на 22.04.2009 складає 44,0764.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Свіча» будуть відображені такі проводки:

Таблиця 1

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума,

руб.

06.04.2009

Відображено вартість відвантажених на експорт

товарів, право власності на які до

покупцеві не перейшло

45

41

140 000

22.04.2009

Відображено надходження грошових коштів від

іноземній організації

(5000 євро x 44,0764 руб / євро)

52

62

220 382

28.04.2009

Відображено виручка від реалізації товарів на

експорт

62

90-1

220 382

Фактична вартість відвантажених на експорт

товарів включена у витрати

90-2

45

140 000

Якщо оплата товарів буде проведена після відображення в бухгалтерському обліку відповідних доходів, необхідно врахувати наступні моменти. По-перше, на дату визнання доходів від реалізації товарів у митному режимі експорту (яка є датою здійснення операції в іноземній валюті) відображається дебіторська заборгованість за курсом, що діє на цю дату. По-друге, на дату погашення заборгованості (при надходженні грошових коштів в іноземній валюті на рахунок торговельної організації, відкритий в уповноваженому банку), а також на звітну дату проводиться перерахунок коштів у розрахунках (в даному випадку - дебіторської заборгованості). Якщо в результаті перерахунку виникнуть різниці, вони є курсовими і підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за який складена бухгалтерська звітність. При цьому курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати, тобто відображається по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи», або за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати». [7]

Прімер5. Змінимо умови прикладу 4. Грошові кошти від іноземної компанії в рахунок оплати товарів у розмірі 5000 євро надійшли на рахунок ТОВ «Свіча», відкритий в уповноваженому банку, 13.05.2009.

Курс євро до рубля, встановлений ЦБ РФ, за станом на 28.04.2009 складає 43,8783, 30.04.2009 - 43,8389, 13.05.2009 - 44,1124.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Свіча» будуть відображені такі проводки:



Таблиця 2

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума,

руб.

06.04.2009

Відображено вартість відвантажених на експорт

товарів, право власності на які до

покупцеві не перейшло

45

41

140 000

28.04.2009

Відображено виручка від реалізації товарів на

експорт

(5000 євро x 43,8783 руб / євро)

62

90-1

219 392

Фактична вартість відвантажених на експорт

товарів включена у витрати

90-2

45

140 000

30.04.2009

Проведено перерахунок дебіторської

заборгованості на звітну дату, в результаті

якого утворилася курсова різниця

(5000 євро x (43,8783 - 43,8389) руб / євро)

91-2

62

197

13.05.2009

Відображено надходження грошових коштів від

іноземній організації

(5000 євро x 44,1124 руб / євро)

52

62

220 562

Проведено перерахунок заборгованості на дату її

погашення, у результаті якого

утворилася курсова різниця

(5000 євро x (44,1124 - 43,8389) руб / євро)

62

91-1

1 367

Прімер6. Змінимо умови прикладу 4. Відповідно до умов укладеного зовнішньоекономічного контракту товари відвантажуються тільки на умовах 70%-вої передоплати. Грошові кошти в розмірі 3500 євро надійшли від іноземного партнера 01.04.2009, сума, що залишилася - 19.05.2009.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Свіча» підлягають відображенню такі проводки:



Табліца3

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума,

руб.

01.04.2009

Відображено надходження грошових коштів від

іноземній організації

(3500 євро x 43,8946 руб / євро)

52

62

153 631

06.04.2009

Відображено вартість відвантажених на експорт

товарів, право власності на які до

покупцеві не перейшло

45

41

140 000

28.04.2009

Відображено виручка від реалізації товарів на

експорт

(153 631 руб. + 1500 євро x

43,8783 руб / євро)

62

90-1

219 448

Фактична вартість відвантажених на експорт

товарів включена у витрати

90-2

45

140 000

30.04.2009

Проведено перерахунок дебіторської

заборгованості на звітну дату, в результаті

якого утворилася курсова різниця

(1500 євро x (43,8783 - 43,8389) руб / євро)

91-2

62

59

19.05.2009

Відображено надходження суми, що залишилася

грошових коштів від іноземної організації

(1500 євро x 44,1503 руб / євро)

52

62

66 225

Проведено перерахунок заборгованості на дату її

погашення, у результаті якого

утворилася курсова різниця

(1500 євро x (44,1503 - 43,8389) руб / євро)

62

91-1

467

Нагадаємо, що з травня 2006 р. обов'язковий продаж валютної виручки скасована - норматив обов'язкового продажу частини валютної виручки знизився з 10% до нульового значення. [7]

Для обліку зовнішньоторговельних операцій облікової політикою організації на основі Типового плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. N 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування» і рекомендованого до використання, повинен бути затверджений робочий план рахунків. [10]

Для того щоб експортер міг здійснювати якісний контроль руху та збереження експортних товарів, розрахунків за експортними контрактами, до основних рахунках бухгалтерського обліку доцільно відкривати субрахунки першого, другого і третього порядків.

Щоб забезпечити на складі організації роздільний облік товарів, призначених для реалізації на внутрішньому ринку і на експорт, до рахунку 41 «Товари» можна рекомендувати відкриття таких субрахунків:

41-1 «Товари на складах»;

41-2 «Експортні товари»;

41-2-1 «Експортні товари на складі»;

41-2-2 «Експортні товари в дорозі».






При експорті товарів сплачуються експортні мита, які є різновидом митних зборів, які стягуються при вивозі товарів з митної території Російської Федерації відповідно до заявленого митного режиму.

Розрахунки з митними органами ведуться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» слід відкрити субрахунки, наприклад:

76-4 «Розрахунки з митними органами»;

76-4-1 «Розрахунки з митними органами в рублях»;

76-4-2 «Розрахунки з митними органами у валюті».





Залежно від умов поставки, передбачених договором, в організації, яка експортує товар, можуть виникнути витрати, пов'язані з рухом товару, в рублях і іноземній валюті, як на території Російської Федерації, так і за її межами. Такі витрати обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж». До цього рахунку також необхідно відкрити субрахунки:

44-1 «Витрати на продаж»;

44-2 «Витрати на продаж з експорту»;

44-2-1 «Витрати на продаж з експорту в рублях»;

44-2-2 «Витрати на продаж з експорту у валюті».








Загальна схема обліку експортних операцій може виглядати наступним чином:

Таблиця 4

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит


41-2-1 «Експортні

товари на складі »

60

Прийняті до обліку товари,

призначені для

реалізації на експорт

45 субрахунок

«Експортні товари

відвантажені »

41-2-1 «Експортні

товари на складі »

Відвантажено товари на

експорт

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту в рублях »

51

Оплачено витрати по

доставки товару до

митного пункту

76 субрахунок

«Розрахунки з

митницею в рублях »

51

Перераховано

кошти для оплати

митних платежів до

рублях

76 субрахунок

«Розрахунки з

митницею у валюті »

52

Перераховано

кошти для оплати

митних платежів до

валюті

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту в рублях »

76 субрахунок

«Розрахунки з

митницею в рублях »

Оплачені митні

платежі в рублях

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту у валюті »

76 субрахунок

«Розрахунки з

митницею у валюті »

Оплачені митні

платежі у валюті

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту у валюті »

52

Оплачені можливі

витрати з доставки

товару до країни експорту

і витрати з його продажу

(Залежно від умов

поставки)

62 субрахунок

«Розрахунки за

експортним

контрактами »

90 субрахунок

"Дохід"

Відображено виручка від

продажу експортного

товару

90 субрахунок

«Собівартість

експортних

товарів »

45 субрахунок

«Експортні товари

відвантажені »

Списано собівартість

проданого експортного

товару

90 субрахунок

«Витрати за

експортним

товарам »

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту в рублях »

Списані витрати по

експорту в рублях

90 субрахунок

«Витрати за

експортним

товарам »

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту у валюті »

Списані витрати по

експорту у валюті

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту у валюті »

91

Списано можлива курсова

різниця

91

44 субрахунок

«Витрати на

продаж за

експорту у валюті »

Списано можлива курсова

різниця

52 субрахунок

«Транзитний

валютний рахунок »

62 субрахунок

«Розрахунки за

експортним

контрактами »

Надійшла на транзитний

валютний рахунок виручка від

іноземного покупця

62 субрахунок

«Розрахунки за

експортним

контрактами »

91

Списано можлива курсова

різниця

91

62 субрахунок

«Розрахунки за

експортним

контрактами »

Списано можлива курсова

різниця

52 субрахунок

«Поточний валютний

рахунок »

52 субрахунок

«Транзитний

валютний рахунок »

Перераховано

кошти на оплату

витрат з експорту

52 субрахунок

«Поточний валютний

рахунок »

52 субрахунок

«Транзитний

валютний рахунок »

Зарахована валютна виручка

52 субрахунок

«Транзитний

валютний рахунок »

91

Списано можлива курсова

різниця

91

52 субрахунок

«Транзитний

валютний рахунок »

Списано можлива курсова

різниця

Прімер7. Організація уклала зовнішньоторговельний контракт на поставку експортних товарів. Умови поставки «Інкотермс-2000» CFR - морський порт у Фінляндії. Умовами поставки визначено, що ризик випадкової загибелі товарів переходить до іноземного покупця в момент переходу товарів через поручні судна в порту відвантаження в Мурманську.

Контрактна вартість товару складає 30 000 євро. Митна вартість, яка застосовується для розрахунку митних платежів, - 32 000 євро.

Собівартість реалізованих експортних товарів склала 800 000 руб., Сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником товарів, - 144 000 руб. Витрати з доставки товарів до складу склали 13 800 руб. без урахування суми ПДВ.

Витрати експортера з оплати послуг транспортної організації - морського перевізника, що здійснило доставку товарів від російського продавця іноземному покупцеві, - 63 000 руб.

Припустимо, що курс євро не змінювався і становив 34,50 руб. за 1 євро.

Для відображення в обліку виручки від продажу експортних товарів необхідно визначити момент переходу права власності на товар. Відповідно до ст. 224 ЦК РФ передачею речі визнається її вручення набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві. [11]

До передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа на неї.

У нашому прикладі умови поставки CFR. Термін «Вартість і фрахт» означає, що продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в порту відвантаження.

Продавець зобов'язаний оплатити витрати і фрахт, необхідні для доставки товару в названий порт призначення, однак ризик втрати чи пошкодження товару, а також будь-які додаткові витрати, що виникають після відвантаження товару, переходять із продавця на покупця.

За умовами терміна CFR на продавця покладається обов'язок по митному очищенню товару для експорту.

У прикладі не розглядаються питання обкладення експортних товарів ПДВ.

Таблиця 5

Кореспонденція

рахунків

Сума,

руб.

Зміст операцій

Д

До



41

60

800 000

Прийнятий до обліку товар, що підлягає

продажу на експорт

19

60

144 000

Відображено ПДВ, пред'явлений

постачальником товарів

60

51

13 800

Оплачено витрати з доставки товарів

на склад

Бухгалтерські записи на дату оформлення митної декларації

44

76

1 104

Нараховано митний збір у рублях

(32 000 євро x 0,1% x 34,50 руб. За

1 євро)

44

76

552

Нараховано митний збір у валюті

(32 000 євро x 0,05% x 34,50 руб. За

1 євро)

44

60

13 800

Включені до складу витрат на продаж

витрати з доставки товарів на склад

60

51

63 000

Оплачені послуги морського перевізника

На дату переходу права власності на товар до іноземного

покупцеві

62

90-1

1 035 000

Нараховано прибуток від продажу

експортних товарів

(30 000 євро x 34,50 руб. За 1 євро)

90-2

41

800 000

Списано покупна вартість проданих

товарів

44

60

63 000

Відображено послуги морського перевізника

90

44

78 456

Списані витрати, пов'язані з продажем

експортних товарів

Бухгалтерські записи на кінець звітного періоду

90

99

156 544

Відображено фінансовий результат від

продажу експортних товарів (прибуток)

Бухгалтерські записи на дату отримання оплати від іноземного

покупця

52

62

1 035 000

Зарахована виручка від продажу

експортних товарів

2.2 ПДВ при здійсненні експортних операцій

При реалізації товарів на експорт вони обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Для підтвердження факту реалізації товарів (робіт, послуг) закордонному контрагенту російський експортер повинен подати до податкового органу пакет документів, що підтверджують експорт, за переліком, наведеним у ст. 165 НК РФ:

- Контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) за межі митної території Російської Федерації (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- Виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- Митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (прикордонний митний орган) ( пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). [12]

Термін для підтвердження встановлено в 180 календарних днів з дня приміщення товару під митний режим експорту. Термін подачі документів не є пресекательним, тобто в разі його порушення експортер не втрачає право на відшкодування ПДВ. [13]

При продажу товарів за кордон рахунок-фактура складається у загальновстановленому порядку. У ньому вказують ставку ПДВ - 0%. Рахунок-фактуру слід виставити не пізніше п'яти календарних днів з дати відвантаження товарів і зареєструвати в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Рахунок-фактура може бути виставлений в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ). [12]

Рахунки-фактури, отримані від постачальників, реєструються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур в момент їх отримання.

Подальший облік як виставлених покупцеві, так і отриманих від постачальників рахунків-фактур, а, отже, і ПДВ залежить від того, чи встигне платник податків зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін. Якщо документи зібрані вчасно, то:

виставлений покупцю рахунок-фактуру слід зареєструвати в книзі продажів у тому податковому періоді, на який припадає день збору підтверджують експорт документів;

отримані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок в останній день місяця того податкового періоду, в якому буде зібрано повний пакет документів. [14]

Прімер8. ЗАТ «Експортер» придбало 11 лютого 2008 партію обладнання для продажу на експорт. Вартість обладнання - 1 180 000 руб., В тому числі ПДВ - 180 000 руб. Обладнання реалізовано 19 лютого 2008 в Азербайджан за 60 000 дол (припустимо, встановлений Банком Росії курс на дату відвантаження становить 25 руб / дол.). Документи для підтвердження експорту зібрані в червні 2008 р.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

11 лютого 2008

Д 41, ДО 60 - 1 000 000 руб. - Придбано обладнання для експорту;

Д 19, К 60 - 180 000 руб. - Відображено ПДВ з вартості обладнання.

19 лютого 2008

Д 62, К 90-1 - 1 500 000 руб. (60 000 дол x 25) - відвантажений товар на експорт;

Д 90-2, К 41 - 1 000 000 руб. - Списана собівартість обладнання.

30 червня 2008

Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по підтвердженому експорту обладнання.

У разі, коли платник податків не встигає зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін:

раніше виставлений рахунок-фактура не може бути зареєстрований в книзі продажів, тому на 181-й календарний день після відвантаження товару виставляється новий рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, і реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур;

виставлений покупцю рахунок-фактуру з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, слід зареєструвати в книзі продажів на дату фактичного відвантаження;

отримані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок на дату відвантаження товару. [15]

Рахунок-фактуру в даній ситуації можна виставляти в рублях, так як сума ПДВ розраховується на день відвантаження товару (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Платнику податків доведеться сплатити не тільки нарахований ПДВ, але і пені. [12]

Прімер9. За основу візьмемо умови попереднього прикладу. Факт експорту у визначений термін не підтверджено.

У даній ситуації в бухгалтерському обліку в лютому записи залишаються колишніми, надалі:

18 серпня 2008

Д 68/НДС до відшкодування, До 68/НДС до нарахування - 270 000 руб. - Нарахований ПДВ з непідтвердженого експорту устаткування;

Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ за непідтвердженими експорту обладнання;

Д 91-2, До 68/НДС до відшкодування - 270 000 руб. - Нарахований ПДВ з непідтвердженого експорту устаткування.

17 жовтня 2008

Д 68/НДС до нарахування, К 51 - 90 000 руб. - Перерахований ПДВ до бюджету за непідтвердженими експорту.

Старий рахунок-фактуру з «нульовою» ставкою ПДВ анулювати не потрібно. Якщо надалі документи будуть зібрані і факт експорту підтверджений, то експортер може використати його для реєстрації в книзі продажів. Рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, реєструється в цьому випадку в книзі покупок. [15]

Подати документи на підтвердження експорту можливе до закінчення трьох років після податкового періоду, в якому було сплачено ПДВ.

Після прийняття податковою інспекцією рішення про підтвердження права на застосування «нульової» ставки ПДВ та відшкодування податку перерахований податок може бути зараховано в рахунок недоїмки, пені, штрафів та (або) поточних платежів (п. 4 ст. 176 НК РФ) або перерахований на розрахунковий рахунок організації органом Федерального казначейства. [12]

Пені, сплачені платником податку, повернуті не будуть.

Прімер10. Продовжимо умови прикладу 9. Організація не відмовилася від підтвердження експорту, тому бухгалтерська запис по списанню нарахованого ПДВ по не підтвердженому в строк експорту (До 68/НДС до нарахування) за рахунок інших витрат, що не враховуються при оподаткуванні (Д 91-2), не робилася. Необхідний пакет документів був зібраний в IV кварталі 2008 р.

Податкова інспекція підтвердила право організації на відшкодування ПДВ і перерахувала 31 березня 2009 на розрахунковий рахунок організації сплачену суму.

У ситуації, що розглядається на додаток до раніше виробленим записів робиться наступна:

31 березня 2009

Д 51, К 68/НДС до відшкодування - 270 000 руб. - Отримано відшкодований ПДВ.

Розглянемо ситуацію, коли платник податків здійснює діяльність на території Російської Федерації і реалізує товари (роботи, послуги) як на території Російської Федерації, так і на експорт.

Прімер11. Порядок відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до відрахування, при подальшій реалізації частини придбаних товарів на експорт.

Організація придбала в листопаді для подальшого продажу товари за ціною 177 000 руб., В тому числі ПДВ - 27 000 руб. Транспортні витрати склали 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3600 руб. Оплата проведена в листопаді в повному обсязі.

Крім того, в листопаді організація понесла витрати на утримання офісу, телефонні переговори і т.д. в сумі 17 700 руб., в тому числі ПДВ - 2700 руб.

У грудні придбаний товар був реалізований: 70% - на внутрішньому ринку, 30% - на експорт.

В обліку організації ці операції були оформлені наступними проводками: у листопаді:

Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К 51 «Розрахункові рахунки» - 177 000 руб. - Проведена оплата постачальнику товарів;

Д 41 «Товари» До 60 - 150 000 руб. - Товари оприбутковані на склад організації;

Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» До 60 - 27 000 руб. - Відображено ПДВ по придбаних товарах;

Д 44 «Витрати на продаж» До 60 - 20 000 руб. - Враховані транспортні витрати по завезенню товарів;

Д 19 К 60 - 3600 руб. - Відображено ПДВ, що припадає на вартість транспортних витрат;

Д 44 До 60 - 15 000 руб. - Нараховані загальногосподарські витрати;

Д 19 До 60 - 2700 руб. - Врахований ПДВ, що припадає на ці витрати;

Д 60 К 51 - 17 700 руб. - Проведена оплата витрат на утримання офісу;

Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» До 19 - 33 300 руб. (27 000 руб. + 3600 руб. + 2700 крб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений по товарах, транспортним і загальногосподарських витрат;

в грудні організація реалізувала товари і оформила в своєму обліку проводки:

Д 19 До 68 - 8100 руб. (27 000 руб. X 30%) - ПДВ по товарах, реалізованих на експорт, відновлений до бюджету;

Д 19 До 68 - 1890 руб. (3600 руб. X 30% + 2700 крб. X 30%) - відновлений до бюджету ПДВ за частиною матеріальних витрат, що припадають на експортні операції.

Пізніше, після того, як організація підтвердить експорт, представивши до податкового органу відповідний пакет документів та декларацію з податку на додану вартість за ставкою 0%, а податковий орган прийме рішення про надання вирахувань по «вхідного» ПДВ, відновлені до бюджету суми цього податку будуть прийняті до відшкодування.

У своєму обліку організація оформить цю операцію проводкою:

Д 68 К 19 - 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ, що припадає на експортний товар, і пов'язані з ним матеріальні витрати.

З тих чи інших причин податковий орган може відмовити платнику податків у праві застосування нульової ставки, не визнавши реалізацію продажем на експорт.

Тоді у платника податків є два шляхи:

- Визнати, що поставка не є експортною, відмовившись від подальшого збирання доказів;

- Готувати новий пакет документів для підтвердження експорту. [13]

Якщо платник податків відмовляється від подальшого збору доказів, то йому слід нарахувати до бюджету ПДВ з реалізації товару. Одночасно він може прийняти до відрахування ПДВ. [13]

На торгові операції з Республікою Білорусь поширюються практично всі положення, характерні для зовнішньоекономічної діяльності. Однак є деякі особливості.

По-перше, для обгрунтування застосування нульової ставки з ПДВ до податкових органів одночасно з податковою декларацією подаються такі документи, завірені підписом керівника та головного бухгалтера:

- Договори (їх копії), на підставі яких здійснюється реалізація товарів;

- Виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від покупця зазначеного товару на рахунок платника податків;

- Третій примірник заяви про ввезення товару, що експортується з території держави однієї сторони на територію держави іншої сторони, з відміткою податкового органу іншої сторони, що підтверджує сплату непрямих податків у повному обсязі (про наявність звільнення у відношенні товарів, які відповідно до законодавства держави сторони не підлягають оподаткуванню при ввезенні на митну територію цієї держави);

- Копії транспортних (товаросупровідних) документів про перевезення експортованого товару; [14]

По-друге, для підтвердження експорту до Республіки Білорусь платнику податків дається 90 днів, а не 180. [14]

По-третє, оформлений рахунок-фактура реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. На цьому рахунку-фактурі слід проставити відмітку податкового органу.

До податкового органу передається рахунок-фактура разом із заявою про проставлення відміток на рахунках-фактурах. Затвердженої форми заяви не існує, тому воно складається в довільній формі.

Відмітка на рахунку-фактурі повинна бути проставлена ​​в термін не більше п'яти робочих днів з дати подання до податкового органу документів і являє собою штамп "Зареєстровано» із зазначенням дати реєстрації та реєстраційного номера, засвідчений підписом посадової особи податкового органу, що проставив позначку. Після проставлення відмітки на рахунку-фактурі в податковому органі з нього знімається копія, яка залишається на зберіганні у податковому органі разом із заявою. Рахунок-фактура з відміткою податкового органу вручається (надсилається поштою) експортеру або його представникові. Потім рахунок-фактуру з відміткою податкового органу слід передати покупцеві товару з Республіки Білорусь. [14]

Особливість оформлення обліку рахунків-фактур у торговельних відносинах між Російською Федерацією і Республікою Білорусь полягає в тому, що, якщо платник податків не встигає зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін, раніше виставлений рахунок-фактура не може бути зареєстрований в книзі продажів, тому на 91 -й календарний день після відвантаження товару виставляється новий рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, і він реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур.

Отже, торгові організації мають право реалізовувати у митному режимі експорту тільки товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території Російської Федерації.

Бухгалтерський облік операцій з придбання товарів, призначених для експортної реалізації, ведеться аналогічно обліку товарів, що закуповуються для їх продажу на внутрішньому ринку.

Доходи від продажу товарів на експорт, визнаються доходами від звичайних видів діяльності, витрати, пов'язані з продажем товарів за кордон, визнаються у складі витрат по звичайних видах діяльності, при цьому витрати необхідно сформувати в момент визнання доходів від реалізації товарів на експорт.

Для обліку зовнішньоторговельних операцій облікової політикою організації на основі Типового плану рахунків повинен бути затверджений робочий план рахунків.

При реалізації товарів на експорт вони обкладаються ПДВ за ставкою 0%.

Для того щоб скористатися нульовою ставкою по ПДВ російський експортер повинен подати до податкового органу пакет документів, для збору яких йому дається 180 календарних днів. Якщо контрагентом є організація з Білорусі, то на збір необхідних документів дається, лише 90 календарних днів. Податковий орган проводить перевірку і приймає рішення про можливість надання ставки в 0%. З тих чи інших причин податковий орган може відмовити платнику податків у праві застосування нульової ставки, не визнавши реалізацію продажем на експорт. Платник податків у цьому випадку може або визнати, що поставка не є експортною, відмовившись від подальшого збору доказів, або готувати новий пакет документів для підтвердження експорту.



3. Документування зовнішньоекономічних угод

Перелік необхідної первинної документації по зовнішньоекономічних операціях досить великий і включає:

- Зовнішньоторговельні та інші договори і контракти, а також листування по них;

- Паспорта угод;

- Документи по виконанню договорів та контрактів:

- Рахунки-фактури із зазначенням країни походження товару та номерів ВМД, інвойси, рахунки (касові чеки);

-Рахунки-проформи - для угод, по яких не здійснюється оплата ввозяться і вивозяться товарів;

-Банківські і касові документи по оплаті товару;

-Товаросупровідні документи: залізничні накладні, дорожні відомості, коносаменти, авіанакладні, накладні на автоперевезення вантажу, вантажні ордера, поштові квитанції і т.д.;

-пріходние/расходние накладні, акти прийому-передачі товарів;

-Товарні звіти, документи складського (кількісного) обліку;

-Документи, необхідні для виробництва митного оформлення:

ВМД;

декларації митної вартості;

документи щодо коригування митної вартості;

документи зі сплати митних платежів;

облікова картка учасника зовнішньоекономічної діяльності;

специфікації, пакувальні листи;

ліцензії на право ввозу / вивозу товару;

сертифікати походження товару;

сертифікати відповідності вимогам якості та безпеки;

гігієнічні сертифікати;

ветеринарні свідоцтва;

ліцензії на здійснення окремих видів діяльності в галузі охорони навколишнього середовища;

- Інші документи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;

-Організаційно-розпорядчі документи (накази, розпорядження, положення, схеми) організації. [1]

У відношенні зовнішньоторговельних угод, які мають предметом виконання робіт, надання послуг, надання прав на результати інтелектуальної діяльності, є окремий Перелік документів, що підтверджують дійсне виконання зобов'язань за угодою, затверджений Наказом МЗЕЗ Росії 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК Росії 09.07. 1997 р. N 01-23/13044, ВЕК Росії 03.07.1997 N 07-26/3628. Перелік документів різниться в залежності від виду. (Див. додаток Б).

Якщо робота (послуга) виражається в матеріальній формі та / або її виконання супроводжується переміщенням товарів, то до складу документів, що підтверджують виконання даної роботи (послуги), включаються також вантажна митна декларація (ВМД).

Велике значення мають форма і зміст договору із зовнішньоекономічної діяльності. По суті, це переважно договір купівлі-продажу або перевезення, і його умови багато в чому визначають механізм здійснення угоди, розрахунків за нею, здійснення валютного контролю та оподаткування.

Зовнішньоекономічні операції здійснюються в простій письмовій формі. Згідно п.3 ст.162 ГК РФ недотримання цього правила тягне недійсність угоди. Якщо контракт складено іноземною мовою, може знадобитися його переклад на російську мову, засвідчений нотаріально. Нарешті, окремі види зовнішньоекономічних угод підлягають державній реєстрації. Це, наприклад, операції з нерухомістю, ядерними матеріалами, обладнанням, спеціальними неядерними матеріалами та відповідними технологіями, основним технологічним обладнанням з виробництва етилового спирту, виробництва та розливу спиртовмісної та алкогольної продукції. [11]

У зовнішньоторговельному контракті доцільно зазначати:

- Уніфікований номер контракту;

- Дату підписання контракту;

- Місце підписання контракту;

- Повні офіційні найменування організацій продавця і покупця;

- Країну іноземного партнера і країну призначення (відправлення) товару. Наводиться повна назва країн і їх тризначний код згідно з Класифікатором «Країни світу», використовуваним для цілей митного оформлення. [16]

У контракті має бути також наведений опис умов платежу. Зокрема, зазначаються найменування та код валюти, в якій буде проводитися платіж, відповідно до класифікатора, використовуваним для цілей митного оформлення, терміни платежу й умови розстрочки при її наданні, а також обов'язковий перелік документів, переданих продавцем покупцю і підтверджують факт відвантаження, вартість і номенклатуру відвантажених товарів.

Рекомендується передбачати акредитивну форму платежу або іншу форму платежу, що гарантує безумовне надходження валютної виручки при експорті товарів, а також надання гарантій на повернення платежу, раніше переведеного в оплату товарів, що імпортуються, у разі їх ненадходження. [1]

Вказуються повні найменування та поштові адреси банків (філій) сторін, номери рахунків, платіжні реквізити.

У контракті необхідно сформулювати також форс-мажорні обставини.

У спеціальних пунктах або розділах контракту обговорюються інші умови і обставини угоди (гарантійні зобов'язання, ліцензійні платежі, технічна допомога, складання, налагодження і монтаж обладнання, навчання персоналу, інформаційні та інші послуги), наводяться порядок пред'явлення і розгляду неврегульованих претензій, порядок платежів за претензіями , розгляд спірних питань в арбітражі, вказується, правом якої держави будуть регулюватися відносини за контрактом, обумовлюються санкції за неналежне виконання зобов'язань сторін, зокрема за прострочення в поставці товару та / або прострочення в оплаті вартості товару, а також за поставку товару неналежної кількості та якості.

У кінці тексту контракту наводяться юридичні та повні поштові адреси продавця і покупця, контактні телефони, факси, телекси організацій продавця і покупця і підписи осіб, уповноважених організаціями продавця і покупця укласти контракт, завірені печаткою, із зазначенням їх П.І.Б. і посад.

При здійсненні зовнішньоекономічних операцій в їх оформленні слід керуватися документами міжнародного права, ратифікованими Російською Федерацією. Це, зокрема, Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11.04.1980 і Конвенція про міжнародне дорожнє перевезення вантажів від 19.05.1956. [17, 18]

Паспорт угоди - це документ валютного контролю, що містить необхідні для здійснення валютного контролю відомості з контракту між резидентом і нерезидентом, що передбачає оплату іноземною валютою, валютою Російської Федерації, векселями в іноземній валюті або у валюті Російської Федерації, негрошовими засобами товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації. [1]

У залежності від виду угоди резидент, від імені якого укладено договір, оформляє паспорт імпортної, експортної або бартерної угоди - один на кожен договір (контракт). Паспорти імпортних та експортних операцій підписуються банком імпортера (експортера).

Порядок оформлення паспортів угод викладено в документах Банку Росії, ГТК Росії, Мінфіну Росії, МЗЕЗ Росії (див. додаток В).

У разі неможливості здійснення уповноваженим банком належного кредитно-розрахункового обслуговування експортної (імпортної) операції територіальне установа Банку Росії за місцем реєстрації банку (за місцем знаходження філії банку) на підставі письмової заяви клієнта може видати останньому дозвіл на підписання нового паспорта угоди в іншому уповноваженому банку в порядку, визначеному Листом Банку Росії N 286-У і ГТК Росії N 01-23/14616 від 13.07.1998, а також Вказівкою Банку Росії від 07.10.1998 N 377-У.

У ході виробництва митного оформлення товарів заповнюється ВМД. Цей документ виписується в письмовій або електронній формі та містить точні відомості про товари та транспортні засоби, про їх митний режим та інші відомості, необхідні для митних цілей. Порядок заповнення ВМД викладено в Наказі ГТК Росії від 16.12.1998 N 848, а правові основи декларування товарів на митниці - в ст.ст.168 - 179 ТК РФ. Дані ВМД повинні відповідати даним бухгалтерських та господарських документів (див. додаток Г). [4]

ВМД подається у строки, встановлювані ГТК Росії. Ці строки не можуть перевищувати 15 днів з дати подання товарів і транспортних засобів, що перевозять товари, митному органу Російської Федерації.

Декларантом може бути особа, що переміщує товари і транспортні засоби, або митний брокер, причому, тільки російське обличчя.

Подача митної декларації повинна супроводжуватися наданням митному органу Російської Федерації документів, необхідних для митних цілей. Митний орган Російської Федерації має право запитати додаткові відомості з метою перевірки інформації, що міститься в митній декларації, поданих документах, і для інших митних цілей. Митний орган Російської Федерації має право встановлювати строки для подання відсутніх документів і відомостей.

Митний орган Російської Федерації не має права відмовити в прийнятті правильно оформленої митної декларації. З дозволу митного органу Російської Федерації відомості, зазначені у митній декларації, можуть бути змінені або доповнені, а подана митна декларація може бути вилучена. Зміна або доповнення митної декларації не може розширювати або звужувати сферу її дії.

Однією з різновидів ВМД є тимчасова або неповна декларація, яка оформляється у випадку, якщо декларант у силу особливих причин не може подати повну митну декларацію з дозволу митного органу Російської Федерації.

При регулярному переміщенні одних і тих самих товарів і транспортних засобів одним і тим же особою митного органу Російської Федерації може дозволити подачу однієї митної декларації на всі товари і транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації протягом певного часу, - періодичної ВМД.

Нарешті, з метою вдосконалення митного оформлення ГТК Росії має право встановлювати спрощений порядок декларування товарів і транспортних засобів.

Звернемо увагу ще на один документ оформлення зовнішньоторговельних угод - облікову картку учасника зовнішньоекономічної діяльності. Оформлення такої карти проводиться митним органом за місцем обліку організації відповідно до Наказу ГТК Росії від 31.08.2000 N 787 у добровільному порядку. Цілями обліку учасників зовнішньоекономічної діяльності є:

- Ідентифікація організацій, осіб, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, пов'язану з переміщенням товарів і транспортних засобів через кордон Російської Федерації;

- Створення бази даних «Учасники зовнішньоекономічної діяльності» для оперативного отримання об'єктивної інформації та подальшої інтеграції інформаційних ресурсів, наявних в митних органах;

- Інформування та орієнтація підрозділів митного оформлення і митного контролю в частині своєчасного вибору і застосування адекватних форм і методів митного контролю.

Облікова карта служить засобом ідентифікації учасника зовнішньоекономічної діяльності при здійсненні ним правовідносин з митними органами та подається учасником зовнішньоекономічної діяльності у кожному разі проведення митного оформлення. Відсутність облікової картки в учасника зовнішньоекономічної діяльності не є підставою для відмови в митному оформленні товарів і транспортних засобів.



Висновок

Найбільш високі темпи економічного розвитку характерні для тих країн, де швидко розширюється зовнішня торгівля, особливо експорт. Як показує практика, організації, що експортують готову продукцію, створюють фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу, а також для неухильного зростання власного капіталу. Організації-експортери є найважливішим джерелом формування доходів бюджету, як наслідок цього державі необхідно стимулювати зростання експорту. Підвищується значущість експорту як джерела таких необхідних країні валютних надходжень.

У даній роботі було дано поняття зовнішньоекономічної діяльності, розглянуті основні її види, основи правового регулювання. Були розкриті основні особливості обліку операцій з експорту. Особливу увагу було приділено питанням оподаткування таких операцій, зокрема податку на додану вартість.

На підставі вищевикладеного, можна зробити ряд висновків:

По-перше, зовнішньоекономічна діяльність - це діяльність, пов'язана з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, придбанням або продажем за кордон товарів, послуг, робіт, результатів інтелектуальної діяльності. Ця діяльність пов'язана з припливом або відтоком з Російської Федерації валютних цінностей, через що вона регулюється державою.

По-друге, переміщати товари і транспортні засобів через митний кордон Російської Федерації можна під різні митні режими, найбільш важливим з яких є експорт. Експорт товарів - це митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання їх ввезення на цю територію.

По-третє, для здійснення експорту необхідно сплачувати вивізні митні збори та інші митні платежі.

По-третє, реалізувати в митному режимі експорту можна тільки ті товари, які перебувають у вільному обігу на митній території нашої країни.

По-четверте, бухгалтерський облік операцій з придбання товарів, призначених для експортної реалізації, ведеться аналогічно обліку товарів, що закуповуються для їх продажу на внутрішньому ринку. Доходи від продажу товарів на експорт, визнаються доходами від звичайних видів діяльності, витрати, пов'язані з продажем товарів за кордон, визнаються у складі витрат по звичайних видах діяльності. Особливість полягає в тому, що витрати необхідно сформувати в момент визнання доходів від реалізації товарів на експорт.

По-п'яте, реалізація товарів на експорт обкладається ПДВ за ставкою 0%.

Але для того щоб скористатися нульовою ставкою по ПДВ російський експортер повинен подати до податкового органу документи, що підтверджують його право на таку ставку. Зробити це він може протягом 180 календарних днів.

По-шосте, існують деякі особливості при продажу товарів у Білорусь: відрізняється список документів для підтвердження експорту, термін для збору цих документів скорочується в два рази і становить 90 календарних днів, на рахунку-фактурі ставиться спеціальна відмітка податкового органу.



Список використаних джерел

  1. М.А. Клімова «Бухгалтерський облік та оподаткування експортно-імпортних операцій», «Книги видавництва« Податковий вісник », 2006 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  1. Федеральний Закон від 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. від 02.02.2006) "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності" (прийнято ДД ФС РФ 21.11.2003) / / "Російська газета", № 254, 18.12.2003.

  2. Постанова Уряду РФ від 06.11.1992 N 854 (ред. від 27.10.2008) "Про ліцензування і квотування експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації" / / "Відомості Верховної Ради та Уряду РФ", 09.11.1992 , № 19, ст. 1589.

  3. Митний Кодекс Російської Федерації Прийнятий Державною Думою 25 квітня 2003 року, Схвалений Радою Федерації 14 травня 2003 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  4. Закон РФ "Про митний тариф" від 21.05.1993 № 5003-1 (ред. від 03.12.2008) [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  5. Є.С. Денисова «Реалізуємо товар за кордон», журнал «Облік в торгівлі» № 4, IV квартал 2008 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  6. В. В. Семеніхін «Експорт товарів - бухгалтерський облік», газета "Податки", 2007, № 43 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  7. ПБО 9 / 99 «Доходи організації» [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  8. ПБО 10/99 «Витрати організації» [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  9. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" / / "Економіка і життя", N 46, 2000.

  10. Цивільний Кодекс Російської Федерації: Частини перша, друга, третя і четверта. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2008. - 665 с.

  11. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - М.: ТОВ ІІА «Податок Інфо», ТОВ «Статус-Кво 97», 2008. - 1024с.

  12. І. Каганова «Облік ПДВ при експорті та імпорті товарів», «Фінансова газета. Регіональний випуск », 2008, № 21 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  13. І. Б. Ланина «Зовнішньоекономічна діяльність: облік ПДВ», «Аудиторські відомості», 2009, № 6 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  14. А.І. Ашмарин «Правові аспекти сплати ПДВ у зв'язку з веденням зовнішньоекономічної діяльності», журнал «Податки», 2009, № 2 [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  15. Постанова Держстандарту РФ "Про прийняття та введення в дію загальноросійського класифікатора країн світу" від 14.12.2001 № 529-ст (ред. від 18.12.2006) (разом з "Загальноросійським класифікатором країн світу" ОК (МК (ISO 3166) 004-97 ) 025-2001) [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  16. "Конвенція Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі - продажу товарів" (Міститься в м. Відні 11.04.1980) [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  17. "Конвенція про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів (КДПВ / CMR)" (Міститься в м. Женеві 19.05.1956) [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.

  18. Бородіна В.А. «Документування в бухгалтерському обліку»: Уч.пособие, - М.: ВД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. [Електронний ресурс] / / Консультантплюс.



Додаток А

Особливості застосування законодавства про митні збори за митне оформлення товарів

Таблиця 6

Ставка збору за митне

оформлення товару

Найменування товару

0,1% митної вартості

товарів у валюті

Російської Федерації без

додаткового збору

Товари, що класифікуються у групі 71 ТН ЗЕД, вміщені під митні режими переробки під митним контролем, переробки на митній території та переробки за межами митної території, а також при митному оформленні продуктів переробки, що класифікуються у групі 71 ТН ЗЕД;

товари, поміщені під митний режим транзиту, за винятком випадків,

встановлених нормативними правовими актами ГТК Росії і п.6 Інструкції про стягування митних зборів за митне оформлення; товари, що ввозяться і пов'язані в установленому порядку до технічної допомоги (сприяння) (Постанова Уряду РФ від 17.09.1999 N 1046)

Еквівалент 14 доларів США

у валюті Російської

Федерації відносно

кожної партії товарів,

перевозяться за однією

залізничної

накладної, в одному

транспортному засобі, але

не більше 0,1% вартості

даної партії товарів

Товари, що переміщуються державними

залізницями через митний

територію Російської Федерації в

відповідно до митного режиму транзиту

0,15% митної

вартості товарів у валюті

Російської Федерації

Товари, які ввозяться в Російську Федерацію в рахунок кредитів, гарантованих Урядом РФ, при поданні до митного органу відповідного підтвердження Мінекономрозвитку Росії або

ГТК Росії; товари, що ввозяться на митну територію Російської Федерації або вивозяться з цієї території за контрактами, що передбачають розрахунки в клірингових або в замкнутих валютах;

пам'ятні монети з недорогоцінних металів і монети з дорогоцінних металів, що є валютою Російської Федерації, при їх вивезенні

з митної території Російської Федерації або при їх ввезенні на цю митну територію Банком Росії;

вивозиться і пересилається з митної

території Російської Федерації або ввозиться пересилається на митну територію Російським Федерації готівкова іноземна валюта, товари, що ввозяться за контрактами, оплата яких фінансується з федерального бюджету Російської Федерації; що ввозяться в рахунок кредитів в іноземній валюті, наданих Російської Федерації

на підставі міжурядових

угод, погашення яких здійснюється з федерального бюджету;

ввозяться в рахунок погашення зарубіжними

країнами заборгованості за кредитами,

наданим колишніми Союзом РСР і РРФСР, при поданні до митного органу відповідного підтвердження ГТК Росії; товари, що ввозяться як дару; товари, що походять і ввозяться з країн СНД; товари, поміщені під митний режим вивезення окремих товарів у держави - ​​колишні республіки СРСР; паливно -мастильні матеріали, необхідні для експлуатації воздушнихі морських (річкових) суден, що здійснюють міжнародні

перевезення, в митних органах, де

перебувають аеропорти, морські (річкові) порти

У розмірі 3 МРОТ у валюті

Російської Федерації в

Стосовно партії цінних

паперів, оформлених за

однієї митної

декларації

При митному оформленні ввезених на

митну територію Російської Федерації і вивозяться з митної території Російської Федерації цінних паперів в іноземній валюті

У валюті Російської

Федерації:

100 євро - якщо митна

вартість судна не

перевищує суму,

еквівалентну 1 млн дол

США включно;

150 євро - якщо митна

вартість судна перевищує

суму, еквівалентну 1 млн

дол США, але не перевищує

суму, еквівалентну

5 млн дол США

включно;

200 євро - якщо митна

вартість судна перевищує

суму, еквівалентну 5 млн

дол США і більше.

Якщо зазначені розміри

митних зборів за

митне оформлення

перевищують суму, рівну

0,1% митної вартості

судна у валюті Російської

Федерації і 0,05%

митної вартості судна

в іноземній валюті,

митні збори за

митне оформлення

стягуються в

загальновстановленому порядку

Повітряні, морські та річкові судна,

переміщувані через митний кордон

Російської Федерації в якості товарів у

відповідно до митних режимів

тимчасового ввезення (вивезення) і переробки,

якщо операцією з переробки є

ремонт таких суден; завершення щодо вищевказаних судів

дії митних режимів:

а) тимчасового ввезення (вивезення) шляхом зворотного вивезення (ввезення) тимчасово ввезених (вивезених) товарів;

б) переробки на митній території та переробки під митним контролем шляхом вивезення продуктів переробки (суден) з митної території Російської Федерації відповідно до митним режимом експорту;

в) переробки за межами митної території

шляхом випуску для вільного обігу

продуктів переробки (суден) на митній території Російської Федерації



Додаток Б

Перелік документів в залежності від виду послуг

Таблиця 7

Найменування послуги, роботи

Підтверджуючі документи

I. Ділові послуги


1. Професійні послуги:

- Юридичні;

- По складанню рахунків, ревізії та бухобліку;

- З оподаткування;

- Пов'язані з консультаціями з питань

управління;

- Надаються в інженерних і пов'язаних

з ними областях;

- Надаються в областях архітектури,

планування міст і садово-паркової

архітектури;

- Медичні, стоматологічні, по догляду

за хворими і ветеринарні;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

2. Комп'ютерні та пов'язані з ними послуги:

- Консультативні з установки

обчислювальної техніки;

- По реалізації програмного забезпечення;

- З обробки даних;

- Зі створення баз даних;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

3. Послуги в області досліджень і

розробок:

- Надаються в галузі природничих,

суспільних і гуманітарних наук;

- Надаються в галузях технічних,

технологічних та ін;

- Надаються в міждисциплінарних областях

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

4. Послуги, пов'язані з нерухомим

майном:

- Ріелторські (щодо власних і

орендованих об'єктів нерухомості)

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

5. Лізингові послуги та послуги з найму без

операторів:

- З оренди судів, повітряних суден та інших

транспортних засобів;

- З оренди машин та обладнання;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

6. Інші послуги, пов'язані з

підприємницькою діяльністю:

- Рекламні;

- З дослідження ринку та виявлення

громадської думки;

- Консультативні з питань управління;

- З технічних випробувань та аналізами;

- Пов'язані з сільського і лісового

господарству, полювання та рибальства;

- Надаються у галузі гірничодобувної

промисловості;

- З виробництва машин та обладнання;

- З розподілу енергії;

- По розміщенню та забезпечення наявності

персоналу;

- З проведення розслідувань і забезпечення

безпеки;

- Консультативні у наукових і технічних

областях;

- По підтримці і ремонту устаткування

(Не включаються суду, повітряні судна і

інші транспортні засоби);

- По завершенню будівництва і обробці;

- В області фотографії;

- З пакування;

- Пов'язані з друкуванням і публікацією;

- З організації та проведення переговорів і

нарад;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

II. Послуги в галузі зв'язку


1. Поштові послуги

Поштова квитанція

2. Кур'єрські послуги

Кур'єрська розписка

3. Послуги в галузі телекомунікацій:

- Послуги телефонного розмовної зв'язку;

- Послуги мережі передачі даних;

- З передачі телекса;

- Телеграфні;

- За використанням факсимільного зв'язку;

- Послуги електронної пошти;

- Електронний обмін даними;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

4. Аудіовізуальні послуги:

- З виробництва та розповсюдження кіно-

і відеофільмів;

- З демонстрації відеофільмів;

- Послуги в галузі телебачення і

радіомовлення;

- З трансляції радіо-і телевізійних

програм;

- Із звукозапису;

- Інші

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

III. Будівельні та пов'язані з ними

інженерні послуги

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

IV. Дистриб'юторські послуги

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

1. Комісійні агентські послуги


2. Послуги в області оптової торгівлі


3. Послуги в області роздрібної торгівлі


4. Франчайзингові послуги


5. Інші


V. Послуги в сфері освіти та навчання

Посвідчення,

свідоцтво, сертифікат,

диплом про отримання

освіти, присвоєння

кваліфікації, отриманні

спеціальності

1. Послуги в галузі початкової, середньої та

вищої освіти


2. Послуги з перепідготовки кадрів і

підвищення кваліфікації


3. Послуги з підготовки та навчання персоналу


4. Інші


VI. Послуги, пов'язані із захистом навколишнього

середовища

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

1. Послуги з каналізації


2. Послуги з видалення і переробки відходів


3. Послуги з санітарної обробки та інші

аналогічні послуги


4. Інші


VII. Фінансові послуги


1. Усі послуги, пов'язані зі страхуванням:

- Послуги зі страхування життя, від нещасних

випадків, здоров'я людей;

- Послуги зі страхування, крім страхування

життя;

- Послуги з перестрахування;

- Допоміжні послуги, пов'язані з

страхуванням (включаючи послуги агентств)

Страховий поліс,

рахунок / рахунок-фактура,

документи, перелік

яких визначається

Банком Росії

VIII. Послуги в області охорони здоров'я

і соціальній області


1. Послуги лікарень

2. Інші послуги з охорони здоров'я

3. Послуги в соціальній області

4. Інші

Рахунок / рахунок-фактура

IX. Послуги бюро подорожей, туристичних

агентств

Рахунок / рахунок-фактура

X. Послуги з організації відпочинку, культурних

і спортивних заходів

Рахунок / рахунок-фактура, квиток

1. Послуги з організації відпочинку (включаючи

театри, концерти, цирк)


2. Послуги інформаційних агентств


3. Послуги бібліотек, музеїв та інших

культурно-просвітницьких установ


4. Послуги з організації змагань,

занять спортом та інших видів відпочинку


5. Інші


XI. Транспортні послуги


1. Послуги морського транспорту

Океанський коносамент,

коносамент, що покриває

перевезення морем,

коносамент на змішані

перевезення, коносамент,

покриває перевезення

від порту до порту,

змішаний вантажний

коносамент FIATA, авіа-

накладна, залізнична

накладна,

автотранспортна

накладна, інші

транспортні документи,

прийняті в міжнародній

практиці, акт приймання-

здачі; рахунок / рахунок-фактура,

квиток

2. Послуги водного транспорту


3. Послуги повітряного транспорту


4. Транспортні послуги залізниць


5. Послуги автодорожнього транспорту


6. Транспортування в космічному

просторі


7. Послуги з транспортування по

трубопроводами та з передачі електроенергії

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

8. Допоміжні та додаткові

транспортні послуги

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура

9. Інші транспортні послуги

Акт приймання-здачі,

рахунок / рахунок-фактура,

складська розписка

XII. Інші послуги, що не увійшли до

перераховані

Факт надання послуг

підтверджується іншими

документами, правомірність

яких визначається в

кожному конкретному випадку

XIII. Надання прав на результати

інтелектуальної діяльності

Факт надання послуг

підтверджується іншими

документами, правомірність

яких визначається в

кожному конкретному випадку

1. Права на винахід, промисловий

зразок, корисну модель

Договір про

поступку / передачу прав,

ліцензійний договір,

рахунок / рахунок-фактура

2. Права на товарний знак


3. Права на програму для ЕОМ, бази даних,

топологію інтегральних схем


4. Авторські та суміжні з ними права




Додаток В

Порядок оформлення паспортів угод

Таблиця 8

Паспорт імпортної угоди

Інструкція Банку Росії N 91-І, ГТК Росії

N 01-11/28644 від 04.10.2000

Паспорт експортної операції

Інструкція Банку Росії N 86-І, ГТК Росії

N 01-23/26541 від 13.10.1999

Паспорт бартерної угоди

Наказ МЗЕЗ Росії N 10-83/3225, ГТК Росії

N 01-23/21497, Мінфіну Росії N 01-14/197

від 03.12.1996



Додаток Г

Порядок заповнення ВМД

Таблиця 9

Графа ВМД

Бухгалтерські та господарські документи

2 (Відправник)

8 (Одержувач)

Зовнішньоторговельний контракт, інвойс

7 (Номер ВМД)

16 (Країна походження)

Рахунки-фактури, виставлені російським

покупцям

9 (Особа, відповідальна за

фінансове врегулювання)

Зовнішньоторговельний контракт, інвойс, паспорт

угоди, договір на банківське обслуговування

14 (Декларант)

54 (Місце і дата)

Договір на надання брокерських послуг,

довіреність

28 (Фінансові та

банківські відомості)

Зовнішньоторговельний контракт, паспорт угоди,

довідки банку про відкриття рахунків

31 (Вантажні місця та

опис товарів)

33 (Код ТН ЗЕД)

Зовнішньоторговельний контракт, інвойс, рахунки-

фактури, рахунки-проформи, пакувальні листи,

специфікації, накладні, технічні карти

(Опис технології виробництва, складу

продукції), синтетичний і аналітичний

облік на рахунках 41 "Товари", 43 "Готова

продукція ", 45" Товари відвантажені "

(Журнал-ордер N 11), відомості 16а, 16,

прибуткові ордери, дані складського обліку

35 (Вага брутто)

36 (Вага нетто)

Зовнішньоторговельний контракт, інвойс, пакувальні

листи, документи складського обліку,

внутрішні накладні

42 (Фактурна вартість)

Зовнішньоторговельний контракт, синтетичний і аналітичний облік по рахунках обліку

45 (Митна вартість)

За рахунками обліку грошових коштів (51, 52, 55, 57), розрахунків (60, 62, 76, 01, 41, 75),

витрат на виробництво (20, 25, 26) і другімсчетам, виписки банку про рух грошових коштів, заяви на переказ, паспорт

операції і т.д.

47 В (Обчислення

митних зборів і

зборів)

Синтетичний та аналітичний облік на рахунках 19, 50, 51, 52, 68, 76, банківські виписки, платіжні доручення, заяви на переказ, касові ордери

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
360.1кб. | скачати

Схожі роботи:
Організація бухгалтерського обліку операцій лізингу
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Значення бухгалтерського
Автоматизація бухгалтерського обліку господарських операцій
Удосконалення бухгалтерського обліку товарних операцій на приклад
Особливості бухгалтерського обліку і аудиту експортних операцій
Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
Особливості методики бухгалтерського обліку операцій за договором простого товариства
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві 2 Організація системи
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Організація роботи
© Усі права захищені
написати до нас