Організація бухгалтерського обліку внутрішніх розрахунків ТОВ ЕПК-Аудит

надбавки та премії за результативність праці;

соціальні виплати;

дивіденди - участь у прибутках фірми.

Перші три компоненти мають фіксований характер, що визначається трудовим договором, решта - змінний, тому що залежать від можливостей та мотиваційної політики фірми.

Фактори оплати праці

1. Державна політика у сфері праці та зайнятості (законодавство в області доходів та оподаткування);

2. Генеральні, галузеві, територіальні, колективні та індивідуальні договори та угоди в сфері праці;

3. Умови на ринку праці (дії фірм-конкурентів, недолік надлишок працівників певної кваліфікації).

Форми оплати праці

Традиційні форми оплати праці характеризуються співвідношенням між витратами робочого часу, продуктивністю праці і величиною заробітку. Розрізняють дві форми заробітної плати відрядну і погодинну. При відрядній розмір грошової винагороди визначається пропорційно обсягу виконаної роботи. За погодинною - рівень оплати зв'язується з тривалістю витраченого часу на роботу. На основі цих форм конструюються різні варіанти і комбінації оплати праці.

Нова форма оплати - "за кваліфікацію". Мультікваліфікаціонная заробітна плата. Рівень оплати визначається знаннями та вміннями працівників, різноманітністю їх професійних навичок. В її основі - середня погодинна оплата праці, яка може бути збільшена відповідно до підвищення кваліфікації працівника, як при виконанні основних обов'язків, так і при освоєнні інших видів діяльності. Для здійснення цієї форми необхідно надати працівникам можливості для підготовки та підвищення кваліфікації, а також визначити методи об'єктивної оцінки рівня їх кваліфікації.

Системи оплати праці

1. Погодинна форма оплати праці. Використовується на тих підприємствах, де важко виміряти і контролювати якість і кількість праці, або де продуктивність праці далека від критичної. Перевагами системи є простота, легкість реалізації, легкість нарахування, забезпечення хороших відносин між працівниками. Базується на тарифних ставках і розрядах працівників. Недоліками є низький рівень стимулювання, терпимість до поганих виробничими показниками.

2. Відрядна форма оплати праці. Використовується для специфічних видів робіт, при високому рівні грошової винагороди за роботу. Перевагами є безпосередній зв'язок винагороди з результатами праці, стимулювання до високої продуктивності праці, дух змагання між працівниками. Недоліками є можливість виникнення конфліктних ситуацій і невдоволення, якщо не буде гарантовано мінімальний дохід, що задовольняє матеріальні потреби всіх працівників колективу.

3. Ставка + надбавка за високі індивідуальні результати (у вигляді премій, комісійних ит.п.). Використовується на тих підприємствах, де результати праці можна виміряти, гроші є мотиватором, система оплати праці приймається працівниками і зрозуміла ім. Перевагами системи є високий рівень мотивації праці, так як результати праці безпосередньо пов'язані з винагородою, система сприяє зростанню виробництва. Недоліками є складність у використанні, можливість виникнення конфліктів, не сприяє зростанню груповий віддачі.

4. Ставка + надбавка на групу (за високі показники роботи бригади, цеху, відділу). Використовується в умовах, де важко визначити індивідуальні показники ігде хороший соціально-психологічний клімат в робочих групах. Перевагами є хороша мотивація праці за умови, що зв'язок між витраченими зусиллями і надбавкою сприймається на індивідуальному рівні. Недоліками є труднощі у використанні із-за індивідуальних нерівних зусиль, що може викликати не критичність до слабких показниками.

5. Ставка + надбавка за результатами роботи всієї фірми (на основі загальнокорпоративного критерію). Використовується в умовах гарного психологічного клімату у відносинах адміністрації та працівників, стимулюючого співпрацю. Перевагами є забезпечення змін, що сприяє більш широкому залученню працівників у справи фірми. Недоліком є нечітка зв'язок між індивідуальним внеском кожного працівника і винагородою. Можливо вплив неврахованих факторів, що сприяють виникненню міжгрупових і міжособистісних конфліктів.

6. Преміальна надбавка відповідно до заслуг працівника. Обчислюється за єдиною методикою (на основі трудового стажаілі рейтингу). Використовується втих випадках, коли виникають труднощі з оцінкою кінцевого результатаілі в ситуаціях, коли на кінцевий результат впливають множинні чинники. Переваги: ​​стимулює не тільки виробничі, але і інші значущі показники, сприяє взаємодії між працівниками. Недоліки: важко сформулювати загальну методику, яка забезпечить порівнянність неоднорідних випадків, велика ймовірність суб'єктивної оцінки заслуг працівника.

7. Участь у прибутках відповідно до оцінок фінансових показників фірми. Використовується на тих фірмах, де публікуються показники фінансової діяльності, і є участь працівників у справах фірми. Переваги: ​​забезпечує причетність працівників до справ фірми, винагороду виявляється пов'язаним з кон'юнктурою ринку. Недоліки: не існує чіткого зв'язку між винагородою та індивідуальним внеском працівника, винагорода залежить від факторів, на які працівники не можуть впливати (фактори зовнішнього середовища).

Кожна система оплати праці має свої особливості, переваги та недоліки. Це означає, що вибір не можна розглядати ізольовано від інших напрямків роботи з персоналом. Це стосується побудови робіт (робота в группахілі на індивідуальному рівні), навчання, підготовки кадрів, професійного просування персоналу фірми та ін

Основні принципи, що використовуються для посилення мотивуючої функції оплати праці:

• відрядна оплата;

• індивідуальна оплата за результатами праці;

• оплата результатів групи;

• загальнофірмової стимулювання;

• оплата по заслугах;

• участь у прибутках і доходи фірми Моделювання системи оплати праці

Для посилення мотивації працівників фірми вибраною системою оплати праці пропонується зробити наступні кроки.

• Визначити цілі й принципи системи оплати праці (орієнтація на індивідуальні та групові результати, зменшення плинності персоналу і т.д.)

• Зібрати інформацію про системи оплати у фірмах-конкурентах.

• Проаналізувати умови, в яких діє цікавить система оплати праці.

• Розглянути можливість опитування по пропонованих змін у системі оплати.

• Проаналізувати ефективність системи оплати за рахунок порівняння досягнутих результатів з її цілями.

Функції заробітної плати:

1. Мотиваційна

Заснована на мотивації праці - процесі спонукання людини до певної діяльності за допомогою внутрішньоособистісних і зовнішніх факторів:

• людина усвідомлює свої потреби;

• вибирає найкращий спосіб отримання певної винагороди;

• приймає рішення про реалізацію цього способу;

• здійснює дії з реалізації, тобто працює (тут завдання підприємства: створити найкращі умови та стимули для високої результативності цієї дії);

• отримання винагороди;

• задоволення своєї потреби.

2. Відтворювальна

• рівень з / п повинен забезпечувати відтворення;

• забезпечує тривалу працездатність;

• забезпечення родини;

• забезпечення зростання професійного та культурного освітнього рівня.

3. Стимулююча

Стимулююча функція оплати праці важлива з позицій керівництва фірмою: потрібно спонукати працівника до трудової активності, до максимальної віддачі, підвищенню ефективності праці. Цій меті служить встановлення розміру заробітків в залежності від досягнутих кожним результатів праці. Відрив оплати від особистих трудових зусиль працівників підриває трудову основу заробітної плати, веде до ослаблення стимулюючої функції заробітної плати, до перетворення її в споживчу функцію і гасить ініціативу і трудові зусилля людини.

4. Статусна

Статусна функція оплати праці передбачає відповідність статусу, визначається розміром заробітної плати, трудового статусу працівника. Під "статусом" мається на увазі положення людини в тій чи іншій системі соціальних відносин і зв'язків. Трудовий статус - це місце даного працівника по відношенню до інших працівників, як по вертикалі, так і по горизонталі. Звідси розмір винагороди за працю є одним з головних показників цього статусу, а її зіставлення з власними трудовими зусиллями дозволяє судити про справедливість оплати праці. Тут потрібно голосна розробка (при обов'язковому обговоренні з персоналом) системи критеріїв оплати праці окремих груп, категорій персоналу з урахуванням специфіки підприємства, що має бути відображено в колективному договорі (контрактах). Наприклад, можна закласти поширений у розвинених капіталістичних країнах принцип триступеневої:

• критерії економічної ефективності всього підприємства,

• аналогічні критерії для окремих підрозділів;

• індивідуалізовані критерії, які відіграють велику стимулюючу роль (особистий трудовий внесок, коефіцієнт трудової участі, "заслуги" ит.п.).

Головна проблема і полягає в тому, щоб знайти найбільш доцільне поєднання колективізму в роботі, необхідного для успішної діяльності фірми, і індивідуалізму в заробітній платі.

Статусна функція важлива, перш за все, для самих працівників, на рівні їх домагань на зарплату, яку мають працівники відповідних професій в інших фірмах, і орієнтація персоналу на більш високу ступінь матеріального благополуччя. Для реалізації цієї функції потрібна ще й матеріальна основа, яка втілюється у відповідній ефективності праці і діяльності фірми в цілому.

5. Регулююча

Впливає на ставлення між попитом і пропозицією робочої сили, на формування колективу, забезпечення його зайнятості. Ця функція виступає балансом між працівниками і роботодавцем. Основа реалізації функції-диференціація в оплаті праці по групах працівників.

6. Виробничо-часткова

Визначає міру участі кожного працівника у сукупних витратах на виробництво.

Таким чином, в Російському законодавстві існують різні форми та види оплати праці, які залежать від характеру і виду діяльності працівника

1. 3 Теорія організації обліків на підприємстві

1. Організація обліку розрахунків з підзвітними особами

Підзвітними особами є працівники підприємства, отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні операційні, адміністративні та витрати на відрядження.

Відповідно до порядку ведення касових операцій у РФ видача готівки під звіт проводиться на підставі наказу, заяви працівника з дозвільною візою керівника та ін

Підприємства видають готівку під звіт на операційні і господарські витрати в розмірах і на строки, що визначаються керівниками підприємств.

У разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику (ст. 168 ТК РФ):

1. витрати на проїзд;

2. витрати по найму житлового приміщення;

3. додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);

4. інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.

Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або наказами організації. При цьому розміри відшкодування не можуть бути нижче розмірів (норм), встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету.

Видача готівки під звіт на відрядження здійснюється в межах сум, що встановлюються підприємством самостійно.

Норми встановлені Постановою Уряду РФ від 02.10.2002 р. N 729 "Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету":

а) витрат по найму житлового приміщення - у розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 рублів на добу. При відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 рублів на добу;

б) витрат на виплату добових - у розмірі 100 рублів за кожний день перебування у службовому відрядженні;

в) витрат на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця постійної роботи (включаючи страховий внесок на обов'язкове особисте страхування пасажирів на транспорті, оплату послуг з оформлення проїзних документів, витрати за користування в поїздах постільними речами) - у розмірі фактичних витрат, підтверджених проїзними документами. При відсутності проїзних документів, що підтверджують зроблені витрати, - у розмірі мінімальної вартості проїзду.

Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (таблиця 1):

Таблиця 1 - Розрахунки з підзвітними особами

ДебетСчет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит







Витрати на відрядження включаються у витрати виробництва та обігу у фактично зробленому розмірі. Для цілей оподаткування витрати на відрядження приймаються в межах встановлених норм. Витрати на відрядження понад норми збільшують базу оподаткування. ПДВ за наднормативним витратам в залік бюджету не представляється, а списується за рахунок власних коштів підприємства.

Добові, видані понад норми, включаються у сукупний річний дохід підзвітної особи і обкладаються податком на доходи фізичних осіб. На видані понад норми добові не нараховуються страхові внески по ЕСН.

2. Організація видачі позик співробітникам фірми

Більшість успішно розвиваються, практикують видачу позик своїм співробітникам.

При відображенні операцій з видачі та повернення позик, нарахування відсотків у бухгалтерському обліку, а також при оподаткуванні існує ряд складностей, з якими в повсякденній практиці доводиться стикатися бухгалтерам. Розглянемо спірні ситуації в частині бухгалтерського обліку та оподаткування позик, виданих співробітникам компанії.

Цивільно-правовий аспект

Правовідносини сторін за договором позики регулюються. 1 г л. 42 ГК РФ. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості (ст. 807 ГК РФ). Договір позики повинен бути укладений у письмовій формі. Якщо в якості предмета позики виступають грошові кошти, то повернуті повинні бути саме грошові кошти, а не інші товарно-матеріальні цінності, так як в даному випадку договір буде перекваліфікований в договір купівлі продажу і угода визнана нікчемною.

При передачі грошей (інших цінностей) підтвердженням укладення договору позики можуть виступати:

- Видатковий касовий ордер з підписом співробітника за отримані готівкові кошти - при видачі готівкових грошових коштів;

- Виписка з кредитної установи про списання грошових коштів з розрахункового рахунку компанії позикодавця - при перерахуванні грошових коштів щодо співробітника;

- Акт передачі майна або інший документ, що засвідчує передачу, - при наданні позики в не грошовій формі.

Відповідно до чинного цивільного законодавства укладаються договори позики можуть носити як відшкодувальний, так і безоплатний характер. У першому випадку при укладанні договору сторони визначають плату за користування позиченими грішми - відсотки, які зобов'язаний сплачувати позичальник позикодавцю, а також порядок і терміни їх сплати. У другому - грошові кошти видаються в борг без сплати додаткових відсотків.

Найбільш поширена помилка при укладанні договору позики - відсутність у тексті договору, за яким об'єктом виступають грошові кошти, умови про нарахування та сплату відсотків. Тому часто робляться неправильні висновки, а саме укладений договір позики визнають безвідсотковим, що може призвести до несприятливих наслідків.

Якщо в договорі відсутні умови про розмір відсотків або не зазначено, що договір безвідплатний, відсотки доведеться платити однаково. Їх розмір буде визначатися виходячи із ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ. Дана обставина має важливе значення не тільки для співробітника, але й для компанії позикодавця, оскільки в такій ситуації у її обліку повинні відображатися інші доходи. Якщо за вказаними договорами не визначався дохід компанії, то при виявленні цього порушення вході проведення заходів податкового контролю компанія позикодавець найімовірніше буде залучена до податкової відповідальності. Договір позики розробляється компанією самостійно. У договорі передачі грошових коштів необхідно вказати:

- Суму наданого позики;

- Цілі, на які буде використано позику;

- Форму видачі позики;

- Строк повернення (погашення) позики;

- Розмір процентів та порядок їх сплати;

- Форму повернення позики;

- Можливість дострокового погашення отриманої суми позики.

Оподаткування

При видачі грошової позики нарахування ПДВ не потрібно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). У податковому обліку сума нарахованих за договором позики відсотків, яку компанія отримує від співробітника, є позареалізаційних доходів. Підставою служить п. 6 ст. 250 НК РФ.

У цілому чинне законодавство не містить обмежень за способом формування ресурсів, які можуть бути надані працівнику за договором позики. Одним з найпоширеніших джерел є власні грошові кошти.

Останнім часом компанії нерідко використовують і кредитні ресурси. Відповідно відбиваючи позареалізаційні витрати у вигляді відсотків, сплачених банку або іншої кредитної організації, з одного боку, і позареалізаційні доходи у вигляді відсотків, отриманих від співробітника за договором позики, з іншого.

Дохід, отриманий співробітником, оподаткуванню ЄСП не підлягає, оскільки економію на процентах не можна розглядати як виплату на користь працівника або винагорода за трудовим і цивільно - правовими договорами, що виплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Як правило, розмір відсотків по позиці, який компанії видають своїм співробітникам, невисокий. У більшості випадків він значно нижче діючої ставки рефінансування або взагалі дорівнює нулю (тобто позика безвідсотковий). Отже, у співробітника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами. Про це сказано в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. З такого доходу співробітник повинен заплатити ПДФО.

При розрахунку відсотків застосовується ставка рефінансування, що діє на дату сплати відсотків за позикою. Зазначимо, що такий порядок визначення податкової бази застосовується з 1 січня 2008

До 1 січня 2008 р. в розрахунку використовувалася ставка рефінансування, що діє на дату отримання позикових (кредитних) коштів.

Наслідком змін стало те, що розмір матеріальної вигоди, а отже, податкову базу по безпроцентних позиках визначити не можна. Це означає, що оподатковуваного ПДФО доходу при отриманні безпроцентних позик не виникає (п. 6 і 7 ст. 3 НК РФ). Однак, на думку Мінфіну Росії, стосовно до безвідсотковим позиками фактичною датою отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди слід вважати дату повернення позикових коштів.

Даний вид доходів обкладається ПДФО за ставке35% (ст. 224 НК РФ), за винятком видачі співробітнику цільової позики на будівництво або купівлю житла, коли застосовується ставка 13%. При оподаткуванні доходів за ставкою 35% податкові відрахування не застосовуються (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При видачі співробітнику безпроцентної позики або позики зі зниженою процентною ставкою податковим агентом є компанія, що видала співробітнику позику (до 1 січня 2008 р. - виходячи зі змісту гл. 23НК РФ. З 1 січня 2008 р. - на підставі змін, внесених до п. 2 ст. 212 НК РФ Федеральним законом від 24.07.07 216ФЗ).

Обчислення сум ПДФО проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, із заліком утриманої вже в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Що стосується доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, сума податку обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі доходу (п. 3ст. 226 НК РФ).

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку, яка не може перевищувати 50% від суми виплати, безпосередньо з доходів платника податків (у тому числі із заробітної плати). Дата визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди у статті 212 НК РФ не йдеться, на який момент податковий агент повинен визначати податкову базу. Статтею 223 НК РФ, у якій мова йде про дату отримання доходів, встановлено, що до доходів у вигляді матеріальної вигоди датою їх отримання слід вважати, зокрема, день сплати платником податків відсотків. При безпроцентну позику відсотки не сплачуються, і, в який момент у фізичної особи в такому випадку виникає дохід, визначити складно.

Існує кілька точок зору з даного питання.

1. Дата отримання доходу - дата повернення позики.

Офіційна позиція полягає в тому, що фактичною датою отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди слід вважати відповідні дати повернення платником податку позикових коштів, про що свідчать листи Мінфіну Росії від 04.02.08 03040701/21; від 02.04.07 03040601/101, від 23.04.08 03040601/103. Розглядається нами, не заснований на чинному податковому законодавстві, тому платник податків може використовувати інший спосіб визначення дати отримання доходу.

Відповідно у відношенні доходів у вигляді матеріальної вигоди за користування безпроцентними позиками, отриманими пізніше 1 січня 2008 р., для цілей розрахунку податкової бази буде застосовуватися ставка рефінансування, встановлена ​​ЦБ РФ на кожну дату повернення позикових коштів.

2. Дата отримання доходу - не пізніше 31 грудня поточного року.

Згідно винесеним судовим рішенням податкова база з суми матеріальної вигоди визначається в строк не пізніше 31 грудня поточного року. Так, у постановах ФАС Далекосхідного округу от14.02.07 і від 07.02.07 Ф03А24/062/4804 у справі А241022/0515 зазначено, що в силу ст. 216НК РФ податковим періодом з ПДФО визнається календарний рік. Таким чином, компанія зобов'язана обчислити, утримати та сплатити до бюджету суму ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди не пізніше 31 грудня поточного року.

Серед варіантів визначення дати є ще варіант визначення дати отримання доходу по закінченні терміну дії договору позики. Всі непереборні сумніви і протиріччя податкового законодавства повинні тлумачитися на користь платника податків. Оскільки неясно, на який саме момент податковий агент повинен визначити суму податку, обчислити, утримати та перерахувати податок до бюджету, компанії, що видали безвідсоткові позики фізичним особам, аж до внесення до Податкового кодексу РФ відповідних змін, які чітко визначають цю дату, має право самостійно обрати цю дату, обгрунтувавши свою точку зору.

Бухгалтерський облік

Розрахунки з працівниками з наданими їм позиками компанія відображає на рахунку 73, субрахунок 1 "Розрахунки за наданими позиками". Аналітику по даному рахунку слід вести по кожному співробітнику позичальникові. На практиці позики, видані працівникам, компанії іноді відображають на рахунку 58 "Фінансові вкладення", що є невірним. Рахунок 58 використовується лише в тому випадку, якщо фірма видає позику іншій юридичній особі або фізичній особі, яка в цій компанії не працює.

Якщо погашення позики та відсотків відбувається шляхом утримання із заробітної плати, то загальна сума всіх утримань при виплаті заробітної плати не може перевищувати 50%.

3. Організація обліку розрахунків із засновниками.

Усі види розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу та ін) по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховують на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".

До рахунку 75 можуть бути відкриті такі субрахунки:

75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал";

75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін

На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковують розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу.

При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал дебетують рахунок 75-1 і кредитують рахунок 80 "Статутний капітал".

Фактично внесені вклади засновників відображають за дебетом відповідних матеріальних, грошових та інших рахунків (10, 15, 51, 50 та ін) і кредиту рахунку 75-1.

Основні засоби та нематеріальні активи при внесенні їх в якості внесків до статутного капіталу організації попередньо відображають на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

При цьому на вартість внесених активів складають такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"

Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"

Дебет рахунку 01 "Основні засоби"

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"

Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи"

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"

Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу, здійснюється за договірною вартістю, а майна, наданого в користування організації, - в оцінці, визначеної виходячи з орендної плати за користування цим майном, обчисленої на встановлений засновниками термін.

Якщо акції акціонерного товариства продаються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, сума різниці між продажною і номінальною вартістю враховується за кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал".

На субрахунку 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" обліковують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками підприємства. Нарахування доходів від участі в організації відображають за кредитом субрахунка 75-2 і дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Нарахування доходів від участі в організації працівникам організації відображають по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунка 84.

При нарахуванні дивідендів з юридичних і фізичних осіб утримують податок на дохід. Нараховані суми податку відображають за дебетом рахунка 75 або 70 і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Виплачені учасникам організації суми доходів списують з кредиту рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" в дебет рахунку 75 або 70. При виплаті доходів продукцією (роботами, послугами) організації їх списують з кредиту рахунку 90 "Продажі" в дебет рахунку 75 або 70.

Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.

Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 відокремлено.

2. Організація бухгалтерського обліку внутрішніх розрахунків ТОВ "ЕПК-Аудит"

2.1 Техніко - економічна характеристика підприємства

Аудиторсько-консалтингова фірма ТОВ "ЕПК-Аудит" заснована в непростому 1998 році.

ТОВ "ЕПК-Аудит" - пропонує комплекс найрізноманітніших послуг, які допомагають ефективно організувати і вести будь-який бізнес.

Аудиторські послуги від компанії ТОВ "ЕПК-Аудит" включають в себе:

ініціативний і обов'язковий аудит

податковий і фінансовий аудит

консультаційні послуги.

Комплекс послуг з ведення бухгалтерського обліку включає в себе:

Ведення бухгалтерського і податкового обліку компанії

Відновлення бухгалтерського та податкового обліку

Постановка бухгалтерського і податкового обліку в компанії

Підготовка та здача звітності

У штаті компанії 12 фахівців, в тому числі 7 атестованих аудиторів, які мають великий досвід роботи в сфері аудиту, консалтингу.

Згідно з положеннями, Статуту та установчого договору органами управління товариства є:

- Загальні збори Учасників;

- Директор товариства.

У разі призначення ліквідаційної комісії до неї переходять всі функції по управлінню справами суспільства.

Органом контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства є ревізійна комісія (ревізор).

Вищим органом управління Товариством є Загально Збори Учасників, яке в обов'язковому порядку проводиться раз на рік не раніше ніж через два місяці і не пізніше ніж через шість місяців після закінчення фінансового року Товариства.

Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється директором.

Фінансовими питаннями займається бухгалтерія. Чисельність бухгалтерії становить три особи: головний бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-касир.

Згідно з положенням про бухгалтерію, бухгалтерія є структурним підрозділом підприємства, у своїй діяльності має керуватися законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації, і вказівками Міністерства фінансів Російської Федерації.

Основними завданнями бухгалтерії є:

- Формування повної до достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного керівництва та управління;

- Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;

- Своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Бухгалтерію очолює головний бухгалтер, який призначається і звільняється з посади директором підприємства.

Головний бухгалтер організовує діяльність бухгалтерії і несе персональну відповідальність за виконання покладених на бухгалтерію завдань і функцій, стан трудової і виробничої дисципліни, розподіляє обов'язки між працівниками бухгалтерії, вносить пропозиції про їх заохочення, накладення стягнень, представляє підприємство з усіх питань, що входять до компетенції бухгалтерії.

Бухгалтерія здійснює свою діяльність на основі поточних планів, що затверджуються директором підприємства.

Працівники бухгалтерії призначаються на посаду наказами директора підприємства за узгодження з головним бухгалтером.

Облікова політика ТОВ "ЕПК-Аудит" розроблена відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами Мінфіну РФ і органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до робочого плану рахунків, розробленим на підставі з чинним на території РФ Планом рахунків (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н), за журнально-ордерною формою методом подвійного запису з використанням типових форм первинної документації.

При розробці облікової політики використовувалися положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, затверджені наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 року № 60н та "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджені наказом Міністерства Фінансів РФ від 29.07.98 р. № 34н.

2.2 Облік розрахунків з оплати праці

Первинними документами з обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці на ТОВ "ЕПК-Аудит" є:

1) табель обліку використання робочого часу за формою № Т-13;

2) розрахункова відомість за формою № Т-51;

3) платіжна відомість за формою № Т-53;

4) журнал реєстрації платіжних відомостей за формою № Т-53а;

5) особовий рахунок за формою № Т-54а;

6) записка-розрахунок про надання відпустки працівникові за формою № Т-60;

7) записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору з працівником за формою № Т-61;

Коротко охарактеризуємо основний зміст і правила оформлення цих документів.

Однією з підстав для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу (Т-13), який відображає кількість відпрацьованого часу кожним працівником. Табель складається в одному екземплярі і на його основі розраховується заробітна плата.

Для обліку використання робочого часу використовується форма Т-13. Табель обліку використання робочого часу застосовується:

1) для отримання даних про відпрацьований час;

2) для обліку використання робочого часу;

3) для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу;

4) для розрахунку заробітної плати;

5) для складання статистичної звітності з праці.

Після відповідного оформлення він передається в розрахунковий відділ бухгалтерії один раз на місяць.

Розрахункова відомість. Платіжна відомість. Операції з розрахунку і виплати заробітної плати здійснюються з допомогою відомостей. Розрахункова відомість використовується для розрахунку заробітної плати всім працівникам. Виплата заробітної плати здійснюється за платіжною відомістю.

Розрахункова відомість служить для:

1) нарахування заробітної плати по всіх підставах;

2) відображення утримань із заробітної плати;

3) розрахунку суми, належної до видачі працівникам підприємства або окремого структурного підрозділу.

Платіжна відомість застосовується для обліку виплат заробітної плати. Вона складається за даними розрахункової відомості.

Всі відомості складаються в одному примірнику в бухгалтерії, підписуються головним бухгалтером і директором. Підставою заповнення відомостей є первинні документи з обліку кадрів, фактично відпрацьованого часу, виробітку. Платіжна відомість після її підписання передається до каси підприємства, де по ній проводиться видача заробітної плати працівникам.

В кінці платіжної відомості після останнього запису бухгалтером заводиться підсумковий рядок по загальній сумі у виплаті. Ця сума вказується прописом на першому аркуші платіжної відомості разом з термінами виплат. Після оформлення платіжна відомість підписується і датується склав її бухгалтером.

При отриманні грошей кожен працівник розписується у відповідних графах.

Після закінчення терміну, встановленого у відомості для виплати грошових коштів, відомість "закривається". Навпроти прізвища співробітників, які не отримали гроші за відомістю, касир ставить відмітку "Депоновано". У кінці відомості прописом вказуються дані про фактично виданих і депонованих сумах.

Після закриття відомості касир, який виробляв виплати по ній, складає на суму виданої заробітної плати видатковий касовий ордер (форма № КО-2). Дата і номер цього видаткового ордера проставляються на останній сторінці відомості.

Підписана касиром відомість разом з видатковим касовим ордером додаються до звіту касира за день закриття відомості. Ці документи здаються в бухгалтерію, де бухгалтер перевіряє правильність оформлення відомості, перераховує дані про видані і не виданих сумах, звіряє їх з даними звіту касира і видаткового касового ордера. Якщо розбіжностей не виявлено, бухгалтер підписує форму, проставляє розшифровку свого підпису і вказує дату перевірки.

Депоновані суми бухгалтер заносить до реєстру депонентів.

Особовий рахунок. Особові рахунки відкриваються на кожного окремого працівника підприємства при його прийомі на роботу. Вони застосовуються для відображення відомостей про заробітну плату, виплаченої працівникові, і ведуться наростаючим підсумком протягом кожного календарного року. Особовий рахунок є формою, в якій найбільш повно відображається вся інформація про нараховані та утримані суми, посібниках з тимчасової непрацездатності, пільги з податку на доходи.

По завершенні календарного року особові рахунки підписуються заповнив їх бухгалтером.

Підприємство самостійно встановлює системи оплати праці своїх працівників (відрядна, погодинна і т. п.).

Системи оплати праці фіксуються в колективному і трудовому договорі, Положенні про оплату праці і т. п.

Підставою для нарахування заробітної плати є:

Штатний розклад

Штатний розклад (форма № Т-3) затверджується директором, узгоджується з профспілковим комітетом при наявності такого. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати.

Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації.

Положення про оплату праці

У положенні про оплату праці повинні бути прописані всі форми оплати праці та матеріального заохочення, які використовуються на підприємстві, випадки виплат надбавок, матеріальної допомоги і т.д.

Положення про преміювання

У положенні мають бути відображені види і джерела виплат премій, які носять систематичний характер:

Преміювання здійснюватиметься за рахунок чистого прибутку, з ініціативи керівника.

Положення про преміювання містить перелік показників, за досягнення яких може бути виплачена премія, за рахунок яких джерел можуть виплачуватися разові виплати і т.д.

На ТОВ "ЕПК-Аудит" розрізняють основну і додаткову оплату праці:

До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час.

Підставою для нарахування оплати є штатний розклад, кадрові накази.

До додаткової заробітної плати: відносяться виплати за не відпрацьований час, передбачені законодавством з праці (відпускні, різні компенсації, посібники), або за ініціативою керівництва організації (премії).

Поняття оплати праці визначено статтею 129 ТК РФ.

Форми оплати праці встановлено статтею 131 ТК РФ.

Системи оплати праці передбачено статтею 143 ТК РФ.

Стимулюючі виплати, системи преміювання, що стимулюють доплати і надбавки встановлюються колективним договором (ст.144 ТК РФ).

Бухгалтерський облік розрахунків з персоналом з оплати праці на ТОВ "ЕПК-Аудит"

Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці здійснюється на рахунку 70. Рахунок є пасивним.

По Кт рах 70 відображаються суми нараховані працівнику.

За Дт рах. 70 відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інші утримання.

Розрахунки з оплати праці відображаються проводками (Таблиця 2):

Таблиця 2 - Розрахунки з оплати праці

Зміст господарської операції	Первинний Документ	Відображено в обліку
		Дт рахунку	Кт рахунку
Нараховано зарплата, премії працівникам основного виробництва	Відомість	20	70
Нараховано зарплату управлінському персоналу	Відомість	26	70
Нараховано зарплату працівникам, зайнятих у процесі купівлі (створення) ОЗ, НМА для власних потреб	Відомість	08	70
Не отримана вчасно зарплата здана на депонент	Відомість	70	76
Перераховано зарплата списком до Ощадбанку	Платіжне доручення, реєстр	51	76
Нараховано податок на доходи фіз. осіб	Відомість	70	68
Нараховано аліменти і т. п.	Відомість	70	76

Перелік форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (форми затверджені Постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 № 1):

Таблиця 3 - Перелік форм первинної документації з обліку праці

Номер форми	Найменування форми
	1. По обліку кадрів
Т-1	Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу
Т-1а	Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу
Т-2	Особиста картка працівника
Т-3	Штатний розклад
Т-5	Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу
Т-5а	Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу
Т-6	Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові
Т-6а	Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам
Т-7	Графік відпусток
Т-8	Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником
Т-8а	Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками
Т-11	Наказ (розпорядження) про заохочення працівника
Т-11а	Наказ (розпорядження) про заохочення працівників
	2. По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці
Т-12	Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати
Т-13	Табель обліку використання робочого часу
Т-49	Розрахунково-платіжна відомість
Т-51	Розрахункова відомість
Т-53	Платіжна відомість
Т-53а	Журнал реєстрації платіжних відомостей
Т-54	Особовий рахунок
Т-54а	Особовий рахунок
Т-60	Записка - розрахунок про надання відпустки працівникові
Т-61	Записка - розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником
Т-73	Акт про приймання робіт, виконаних за трудовим договором (контрактом), укладеним на час виконання певної роботи

2.3 У чет розрахунків з підзвітними особами

Підзвітними сумами визнаються грошові аванси, видані організацією працівникові з каси під його відповідальність (під звіт) для виконання певних дій за дорученням організації. Такі працівники називаються підзвітними особами.

Розрахунки з підзвітними особами виникають у ТОВ "ЕПК-Аудит" за наступними напрямками:

- Придбання палива за готівку, канцелярських товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;

- Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

- Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;

- Представницькі витрати.

Всі ці господарські операції супроводжуються видачею грошових коштів з каси ТзОВ "ЕПК-Аудит".

Грошові кошти під звіт видаються не всім працівникам організації, а тільки тим, які пойменовані в наказі керівника. У ньому прописується, на який термін, і на які цілі видаються грошові кошти. Наприклад, одні працівники згідно з наказом керівника вправі отримувати грошові кошти тільки на придбання ПММ, тоді як інші - на оплату всіх господарських витрат.

Слід зазначити, що в силу п. 11 Порядку ведення касових операцій видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу. Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється.

Підзвітна особа зобов'язана повернути взяті кошти або відзвітувати за них не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, встановленого наказом керівника або з дня повернення з відрядження.

Працівник повинен подати до бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми. Він оформляється за уніфікованою формою № АТ-1 "Авансовий звіт", затв. Постановою Держкомстату Росії від 01.08.2001 № 55, та складається в одному примірнику підзвітною особою і працівником бухгалтерії. Авансовий звіт може складатися на паперовому та машинному носіях інформації.

На зворотному боці форми підзвітна особа записує перелік документів, що підтверджують зроблені витрати (посвідчення про відрядження, квитанції, транспортні документи, чеки ККМ, товарні чеки та інші виправдувальні документи), та суми витрат по них (графи 1 - 6). Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.

У бухгалтерії перевіряються цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум, а також на зворотному боці форми вказуються суми витрат, прийняті до обліку (графи 7 - 8), і рахунки (субрахунки), які дебетуються на ці суми (графа 9).

Реквізити, пов'язані з іноземній валюті (рядок 1а лицьового боку форми і графи 6 і 8 зворотного боку форми), заповнюються лише в разі видачі підзвітній особі грошових коштів в іноземній валюті відповідно до встановленого порядку, згідно з чинним законодавством Російської Федерації.

Перевірений авансовий звіт затверджується керівником або уповноваженою на це особою і приймається до врахування. Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером в установленому порядку. Перевитрата за авансовим звітом видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.

На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерією виробляється списання підзвітних грошових сум у встановленому порядку.

Готівкові кошти видаються під звіт за видатковим касовим ордером. У видатковому касовому ордері в рядку "Підстава" пишеться "під звіт" і вказується мета витрачання коштів, наприклад на господарські потреби.

Залишок невикористаного авансу підзвітна особа повинна здати в касу організації за прибутковим касовим ордером. Якщо підзвітна особа витратило свої грошові кошти, то перевитрата за авансовим звітом видається йому за видатковим касовим ордером.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські та інші витрати, призначений рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

На видані під звіт суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.

Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітною особою на прикладі ТОВ "ЕПК-Аудит":

ТОВ "ЕПК-Аудит" за узгодженням з обслуговуючим банком має право видавати в підзвіт грошові кошти, що надійшли в касу від наданих послуг. ТОВ "ЕПК-Аудит" 12.01.2009 видало працівнику під звіт 50 000 руб. з грошових коштів, що надійшли в касу. У цьому ж місяці працівник представив авансовий звіт, згідно з яким він:

- Придбав канцтовари (конкретні найменування товарів розписані в товарному чеку) на суму 1 000 крб. для потреб організації;

- Погасив заборгованість перед постачальником оргтехніки в розмірі 45 000 руб.

Сума, що залишилася отриманого авансу повернена працівником до каси підприємства 26.01.2009. Керівник ТОВ "ЕПК-Аудит" затвердив авансовий звіт 26.01.2009.

У бухгалтерському обліку ТОВ "ЕПК-Аудит" підлягають відображенню такі проводки:

12.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 50 000 руб. - Видано в підзвіт готівку

26.01.2009

Дебет 50 Кредит 71 4 000 руб. - Відображено повернення підзвітною особою залишку грошових коштів, отриманих раніше в підзвіт (50 000 - 1000 - 45 000) руб.

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - Відображено придбання канцтоварів

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - Відображено погашення заборгованості перед постачальником через підзвітну особу.

У разі якщо в підзвіт працівник отримав менше, ніж витратив, організація (підприємець) відшкодовує перевитрата. Розглянемо наступний приклад.

Працівник отримав у підзвіт грошову суму в розмірі 44 000 руб. Перевитрата повернуто підзвітній особі 28.01.2009.

У бухгалтерському обліку ТОВ "ЕПК-Аудит" будуть відображені такі проводки:

12.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 44 000 руб. - Видано в підзвіт готівку

26.01.2009

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - Відображено придбання канцтоварів

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - Відображено погашення заборгованості перед постачальником через підзвітну особу

28.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 2 000 руб. - Видано з каси перевитрата

2.4 У чет розрахунків за позиками виданими співробітникам

Нерідко успішно розвиваються, видають позики своїм співробітникам. Це робиться для того, щоб утримати особливо цінних працівників. Як правило, позики надаються або безоплатно, або під незначний відсоток.

Сума економії на відсотках обкладається ПДФО

За надані в борг грошові кошти організація в основному не бере з співробітника відсотки. Причому в будь-якому розмірі. Але ніщо не забороняє видати безпроцентну позику. В останньому випадку в договорі позики обов'язково прописується, що відсотки на суму позики не нараховуються. Якщо ж сторони не передбачили умову про безоплатність позики, у співробітника виникне обов'язок заплатити відсотки. Це випливає з частини 1 статті 809 Цивільного кодексу РФ. У ній сказано, що за відсутності в договорі позики умови про розмір процентів, їх розмір визначається яка у місці знаходження займодавца ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування ЦБ РФ) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини.

У підпункті 1 пункту 2 статті 212 НК РФ сказано, що враховується ставка, встановлена ​​"на дату фактичного отримання платником податку доходу". Відповідно, необхідно зрозуміти, в який момент у співробітника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Для цього звернемося до статті 223 НК РФ. У ній сказано, що дата отримання доходу визначається на день сплати відсотків (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Отже, відсотки за користування позиковими засобами потрібно порівнювати з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день, коли співробітник виплатив відсотки.

ТОВ "ЕПК-Аудит" 2 листопада 2009 року видав співробітникові Соколову О.А. позику в розмірі 500 000 руб. строком на один рік під 5% річних. За умовами договору позики, відсотки нараховуються щомісяця, а сплачуються не пізніше п'яти робочих днів після закінчення кожного місяця.

4 грудня 2009 Соколов заплатив відсотки за листопад 2009 року в розмірі 1986 руб. (500 000 руб. Х 5%: 365 дн. Х 29 дн.). Ставка рефінансування ЦБ РФ в цей день становила 9% річних. Відповідно, 2 / 3 ставки рефінансування рівні 6% (9 х 2 / 3). Оскільки ставка відсотків за договором нижче 6%, то у співробітника виник дохід, з якого необхідно сплатити ПДФО. Оподатковуваний дохід дорівнює 397 руб. ((500 000 руб. Х 6%: 365 дн. Х 29 дн.) - 1986 руб.).

Ставка за доходами у вигляді суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів складає 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значить, сума ПДФО, нарахована з доходу Соколова від економії на відсотках буде дорівнює 139 руб. (397 руб. Х 35%).

Якщо позика безвідсотковий, ПДФО нараховується при поверненні сум

При видачі безпроцентної позики у співробітника виникає дохід у вигляді економії на відсотках. З цим твердженням важко сперечатися. Але якщо по процентних позиках точно відомо, на яку дату треба брати ставку рефінансування для розрахунку оподатковуваного доходу (ст. 223 НК РФ), то для безпроцентних позик законодавець цю дату не встановив. Тому, щоб зрозуміти, як все ж таки бухгалтеру потрібно діяти, звернемося до офіційних роз'яснень.

Мінфін Росії в листі від 14.04.09 № 03-04-06-01/89 відзначає: якщо організація видала безвідсоткову позику, то фактичною датою отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди слід вважати дату повернення позикових коштів. Аналогічний висновок міститься в листах Мінфіну Росії від 17.07.09 № 03-04-06-01/175, від 09.10.08 № 03-04-06-01/301 та інших. Таким чином, обов'язок розрахувати ПДФО виникає тільки після того, як працівник поверне фірмі позику.

У договорі може бути передбачено поступове погашення позики, наприклад, щомісячно працівник віддає певну суму. У такому випадку ПДФО треба обчислювати щомісячно, а податкова база повинна розраховуватися виходячи з неповерненої суми позики. При цьому до розрахунку потрібно брати ставку рефінансування ЦБ, що діє на момент повернення кожної частини позики.

Перераховувати ПДФО має роботодавець

Неясність у цьому питанні існувала до 1 січня 2008 року. До цієї дати в підпункті 2 пункту 2 статті 212 НК РФ не вказувалося, хто повинен перерахувати ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках. Висловлювалася думка, що заплатити податок повинен платник податків, тобто працівник. Він може призначити організацію-позикодавця своїм уповноваженим представником і покласти на неї обов'язки обчислити і сплатити ПДФО з зазначених доходів на підставі нотаріально посвідченої довіреності (п. 3 ст. 29 НК РФ). А якщо такої довіреності немає, то компанія не повинна сама перераховувати ПДФО з матеріальної вигоди позичальника. Щоправда, чиновники висловлювалися проти такої позиції.

В даний час у підпункті 2 пункту 2 статті 212 НК РФ прямо сказано, що обчислити, утримати та перерахувати податок з матеріальної вигоди від економії на відсотках повинен податковий агент. При цьому обов'язки податкового агента виникають у компанії-роботодавця чинності податкового законодавства, отримувати від фізичної особи довіреність або заяву не потрібно.

Таким чином, ТОВ "ЕПК-Аудит", виступаючи в якості податкового агента утримує з працівника ПДФО. При цьому утримання проводиться за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, а утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). При неможливості утримати ПДФО податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця письмово повідомити про це податкову інспекцію (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Але оскільки в даному випадку позичальником виступає співробітник організації, якій виплачується заробітна плата, то у організації, як правило, є можливість утримати ПДФО.

Відсотки по позиці включаються до бази по податку на прибуток

Якщо організація видає позику з відсотками, то у неї виникне обов'язок включити суму відсотків у свій дохід (п. 6 ст. 250 НК РФ). При цьому за договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід включається до складу доходів на кінець відповідного звітного періоду (п. 6 ст. 271 НК РФ). Природно, це відноситься до тих організацій, які під час розрахунку податку на прибуток використовують метод нарахування.

2.5 Облік розрахунків із засновниками організації виплата дивідендів

Рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу тощо): по внесках до статутного (складеного) капітал організації, по виплаті доходів (дивідендів) та ін Державні і муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.

До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:

75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",

75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін

На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капітал.

При фактичне надходження сум внесків засновників у вигляді грошових коштів проводяться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і ін

В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капітал із засновниками (учасниками) організацій інших організаційно - правових форм. При цьому запис за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" виробляється на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах.

На субрахунку 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації з виплати їм доходів. Нарахування доходів від участі в організації відображається записом за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". При цьому нарахування та виплата доходів працівникам організації, які входять у число його засновників (учасників), обліковується на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При виплаті доходів від участі в організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами і т.п. в бухгалтерському обліку провадяться записи за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.

Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню в джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" застосовується також для відображення розрахунків по розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства. Облікові записи за цими операціями виробляються в аналогічному порядку.

Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" відокремлено.

При характеристиці рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" зроблено важливе уточнення, що на ньому обліковуються розрахунки не тільки з засновниками, а й учасниками організації. Засновником і учасником організації може бути одне і те ж обличчя, проте часто це бувають різні особи.

За рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ховаються два абсолютно різних рахунку:

- Один призначений для процедури наповнення статутного (складеного) капіталу;

- Інший, на якому проводиться нарахування та виплата доходів засновникам (учасникам) організації.

Розберемо ці два рахунки, які офіційно іменуються субрахунками.

При створенні нової організації виникає необхідність у складанні запису:

Дебет 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Кредит 80 "Статутний капітал"

Ця запис у методологічному плані різко відрізняється від того, що прийнято у вітчизняному бухгалтерському обліку, бо, дебетуючи рахунок 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" упорядник інструкції відразу ж створює дебіторську заборгованість. Таким чином, на суму зобов'язань засновників внести вклади до статутного (складеного) капітал відразу ж утворюється актив. Це єдиний випадок такого рішення. Зазвичай у бухгалтерському обліку зобов'язання, що випливають з договорів, не відображаються. Сучасний бухгалтер фіксує тільки ті зобов'язання, які виникають з виконання договорів. Ми не фіксуємо, наприклад, зобов'язання, що випливають з договору поставки, але відображаємо заборгованість за вже поставленої партії товарів і т.д. і т.п. Але в частині обліку зобов'язань, що випливають з установчого договору, укладач плану рахунків чинить інакше.

Бухгалтеру та іншим користувачам бухгалтерської звітності слід цю особливість брати до уваги, зокрема, при розрахунку коефіцієнтів покриття та ліквідності цю квазідебіторскую заборгованість з величини, що забезпечує кредиторську заборгованість, слід вилучити. Сама поява цього рахунку пов'язано з тим, що в обліку прийнята догма, згідно з якою як тільки була створена організація, її статутний капітал повинен бути відображений в обліку.

При внесенні вкладів, як сказано в інструкції, рахунок 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" кредитується. Засновники можуть внести до статутного капіталу будь-які активи. Такі вклади, оплачувані не грошовими засобами, повинні оцінюватися незалежним оцінювачем.

При надходженні сум внесків засновників складається проводка:

Дебет рахунків з обліку грошових коштів, матеріально-виробничих запасів та ін

Кредит 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Раніше при внеску вкладів у вигляді основних засобів дебетувати рахунок 01 "Основні засоби". У новій інструкції пропонується дебетувати рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". Відповідно даний рахунок буде кредитуватися в кореспонденції з рахунком 01 "Основні кошти" при прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку. Такий порядок обліку передбачено наказом Мінфіну Росії від 28.03.2000 № 32н, яким внесено зміни до методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів.

В акціонерних товариствах заповнення статутного капіталу відбувається за рахунок продажу акцій. Це змушує бухгалтерів робити наступний запис.

Якщо акції акціонерного товариства продаються за ціною вище номіналу, то укладач плану рахунків пропонує кредитувати на величину перевищення рахунок 83 "Додатковий капітал" Теоретично можна було б дебетувати рахунок 98.1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів". Останнє зауваження викликано тим, що згідно з прийнятою догмі величину статутного капіталу міняти не можна і тому пропонується вводити додатковий регулюючий рахунок 83 "Додатковий капітал". Однак переплачені гроші повинні співвідноситися з майбутніми витратами і тільки тоді вони стануть реальним доходом організації.

Зовсім по іншому ведеться рахунок 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів". Він призначений для розрахунків з усіма засновниками, які не перебувають в штаті організації. Якщо засновник підприємства полягає в його штаті, то ці розрахунки вже ведуться на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Коли загальні збори або правління або інший орган, який згідно зі статутом уповноважений оголошувати доходи візьме про те рішення, бухгалтер зобов'язаний зробити запис:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Кредит 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів"

З нарахованої суми повинні бути утримані податки:

Дебет 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів"

Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Доходи від участі в організації, одержувані фізичними особами, обкладаються податком за ставкою 30% (ст. 224 НК РФ). При цьому сума податку на ці доходи зменшується на суму податку на прибуток, сплаченого з прибутку, спрямованої на виплату цих доходів. Якщо сума податку, що підлягає заліку, перевищує обчислену суму податку, то різниця з бюджету не відшкодовується (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Далі рахунок 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів" дебетується на суми самих виплат, які можуть бути зроблені або грошима або іншим майном (цінними паперами, товарами тощо). Погашення заборгованості по дивідендах товарами, готовою продукцією і т.п. відображається в обліку таким же чином, як погашення заборгованості з оплати праці передачею працівникам товарів, готової продукції і т.п.

У зв'язку з ліквідацією колишнього рахунку 77 "Розрахунки з державним і муніципальним органом" в новій інструкції пропонується державним і муніципальним унітарним підприємствам застосовувати рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування. Зокрема, для обліку розрахунків по майну, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління (при створенні підприємства, поповненні його оборотних коштів, вилучення майна і т.п.) рекомендується використовувати субрахунок 75.1 "Розрахунки щодо виділеного майну". Облікові записи по ньому здійснюються в порядку, аналогічному обліку розрахунків по внесках до статутного (складеного) капітал.

У зв'язку з ліквідацією рахунку 74 "Розрахунки по виділеному на окремий баланс майна" субрахунок "Розрахунки за договором простого товариства" розрахунки щодо розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства рекомендується враховувати на субрахунку 2 "Розрахунки по виплаті доходів" рахунки 75 " Розрахунки з засновниками ". До речі, в даному випадку назва субрахунка не зовсім точне, бо між учасниками простого товариства можуть бути розрахунки не тільки по виплаті доходів, але і за розподілом збитків.

І в старій, і в новій інструкціях допущена неточність. У них зазначено, що "аналітичний облік за рахунком 75" Розрахунки з засновниками "ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами-власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах". Справа в тому, що таких акцій в Російській Федерації немає. У п.2 ст. 25 Закону "Про акціонерні товариства" записано: "Всі акції суспільства є іменними".

3. Аналіз і аудит на ТОВ "ЕПК-Аудит"

Розробка загального плану і програми аудиту грунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, а також на результатах проведених аналітичних процедур. Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Аудиторська організація повинна сформувати думку про діяльність внутрішнього аудиту, необхідне для планування майбутньої перевірки.

Ефективність внутрішнього аудиту може виявитися важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю і тим самим істотно скоротити обсяг процедур, які належить виконати аудиторською організацією, хоча і не може виключити необхідність проведення таких процедур повністю. Оцінка внутрішнього контролю розрахунків з підзвітними особами грунтуються на зміст питань та документах, які піддаються дослідженню. Приклад змісту опитування відповідальних працівників представлений нижче.

Питання та аудиторські докази для перевірки розрахунків з підзвітними особами.

За результатами опитування у нас складається певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Проміжні висновки по запитальника дозволяють йому зробити основний висновок - про те, що порядок розрахунків з підзвітними особами задовільний або незадовільний. У загальному випадку за результатами опитування у аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки розрахунків з підзвітними особами.

Вміст загального плану аудиту оформлюється у вигляді таблиці. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту. Вміст загального плану оформляється у вигляді таблиці. Проведемо аудит.

Таблиця 4 - План проведення аудиту

	Плановані види робіт	Період проведення	Виконавець
1	Перевірка відповідності осіб отримують готівку з каси на господарсько-операційні витрати, список осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства.	1.03.10 - 7.03.10	Васеніна О. М.
2	Перевірка отримання під звіт сум грошових коштів особами, які не відзвітували за раніше отриманими авансами	10.03.10 - 15.03.10	Васеніна О. М.
3	Перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях прикладених до авансових звітів	18.02.10 - 20.03.10	Васеніна О. М.
4	Перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми.	21.03.10 - 23.03.10	Васеніна О. М.
5	Перевірка відповідності записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 "Розрахунки з підзвітними особами	25.03.10. - 27.03.10	Васеніна О. М.

Перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. При складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати за основу план.

Аудірскую програму складають у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Програма аудиту складається за даною формою:

1. № Аудиторських процедур

2. Період проведення

3. Виконавець

4. Робочі документи

5. Примітка

Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку і в загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур.

Перевірка організації внутрішнього контролю

Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми та провести за ним остаточний розрахунок.

Перевірка своєчасності розрахунків співробітників підприємства з витрат на відрядження і засобам, виданими на господарські потреби, здійснюється в рамках аудиту касових операцій. Якщо при проведенні перевірки підприємства встановлено, що підзвітні суми числяться за які отримали їх працівниками тривалий час (у тому числі після закінчення трьох днів після встановленого терміну), слід провести перевірку використання підзвітних сум, отримати письмове пояснення від відповідних посадових осіб та підзвітної особи і з урахуванням цієї перевірки розглянути питання про включення виданої суми до сукупного доходу цього підзвітної особи.

При встановленні фактів списання заборгованості підзвітних осіб без подання відповідних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, підзвітні суми, необгрунтовано списані з працівників без утримання з заробітної плати, на підставі статей 2 та 7 Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" підлягають включенню до сукупний оподатковуваний дохід цих працівників того календарного року, в якому суми були ними отримані.

Основними контрольними процедурами є:

"Підзвіт 1.1.1." - Перевірка відповідності осіб, які отримують готівку з каси на господарсько-операційні витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства;

"Підзвіт 1.1.2." - Перевірка отримання під звіт сум грошових коштів особами, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;

"Підзвіт 1.1.3." - Перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;

"Підзвіт 1.1.4." - Перевірка наявності підзвітних осіб у штаті підприємства;

"Підзвіт 1.1.5." - Перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства. У випадку, коли рішенням керівника підприємства, сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку підприємства, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітної суми утриманий прибутковий податок у відповідному розмірі.

"Підзвіт 2.1.1." - Перевірка повноти виправдувальних документів-по відрядженнях, прикладених до авансових звітів. Всі додатки до авансових звітів, щоб уникнути їх повторного використання повинні бути погашені. Перевірка дотримання порядку гасіння первинних документів проводиться в рамках аудиту касових операцій;

"Підзвіт 2.1.2." - Перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження;

"Підзвіт 2.1.3." - Перевірка наявності в посвідченнях відміток у місцях перебування у відрядженні;

"Підзвіт 2.1.4." - Перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження. Для виконання цієї процедури при відрядженнях по території Російської Федерації аудитор або його асистент можуть використовувати таблицю норм відшкодування витрат на відрядження. Аналогічні таблиці використовуються і при перевірці правильності відшкодування витрат на відрядження за кордоном;

"Підзвіт 2.1.5." - Перевірка правильності ведення обліку витрат на відрядження в межах і понад норми;

"Підзвіт 2.2.1." - Перевірка утримання прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлені норми. При оплаті працівникам витрат на короткострокові відрядження і в середині країни, так і за її межі, в оподатковуваний податком доходу не включаються добові в межах норм, встановлених законодавством, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збір за послуги аеропортів, страхові і комісійні збори, витрати на проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок (крім проїзду на таксі), на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, отриманню закордонного паспорта і віз, прописку закордонного паспорта, а також по обміну чека в банку на готівкову іноземну валюту.

"Підзвіт 2.2.2." - Перевірка правильності виділення податку на додану вартість у сумі витрат на відрядження. Включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість такі суми витрат за:

-Проїзду до місця службового відрядження і назад, витрати за користування в поїздах постільними речами,

-Витрати по найму житлового приміщення, що відшкодовуються за нормами, встановленими законодавством,.

Суми податку на додану вартість, сплачені за видатками, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) у межах норм, встановлених законодавством, підлягають відшкодуванню з бюджету у тих межах, а понад норми - податок відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організацій (підприємств).

"Підзвіт 3.1.1." - Перевірка правильності відображення в обліку податку на додану вартість по придбаних підзвітними особами матеріальних цінностей в роздрібній торговельній мережі і в населення. Суми податку на додану вартість по матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі, і серед населення, до заліку у підприємства-покупця не приймаються і розрахунковим шляхом не виділяються.

"Підзвіт 3.1.2." - Перевірка правильності відображення в обліку сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі.

При придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг) для виробничих потреб за готівковий розрахунок (тільки в межах лімітів, встановлених Постановою Уряду Російської Федерації

"Підзвіт 4.1.1." - Перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам. До представницьких витрат відносяться витрати; пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно-видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства. Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) виробляється у межах кошторисів, затверджених керівником підприємства певної категорії підприємства, і тільки за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути вказані дата, місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), список запрошених з обох сторін.

"Підзвіт 4.1.2." - Перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми;

"Підзвіт 5.1.1." - Перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами.

Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.

"Підзвіт 6.1.1." - Перевірка відповідності записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 "Розрахунки з підзвітними особами"

Висновок: Аудиторська перевірка закінчується оформленням двох підсумкових документів - акта аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності та аудиторського висновку.

В акті аудиторської перевірки з достатньою докладністю і доказовістю, проте без включення малоістотні деталей, аудитори повідомляють клієнту про виконану роботу, про її основні напрямки і про те, які з цих напрямів піддані суцільній перевірці, а які - вибірковою. Після цього вказуються виявлені недоліки в послідовності, що відповідає їх значимості. При цьому в акті поруч із зазначеними вадами повинні бути викладені конкретні рекомендації щодо їх виправлення та недопущення у майбутньому.

Разом з тим аудитори не повинні самі робити такі виправлення, тобто виконувати роботу персоналу бухгалтерії. Акт аудиторської перевірки є суворо конфіденційним документом, з вмістом якого аудитори не має права без згоди на це клієнта знайомити третіх осіб, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством (виявлення розкрадань, шахрайства та інших особливих випадків). У зв'язку з цим акт аудиторської перевірки складається у двох примірниках, одні з яких передається аудиторами головному бухгалтеру підприємства або особі, яка його заміщає, а другий примірник залишається в аудиторській організації, що проводила перевірку, для подальшого контролю за усуненням виявлених недоліків.

Після підготовки проекту акта аудитори знайомлять із змістом керівництво підприємства, розглядають висловлені у цьому заперечення і зауваження, за необхідності, вносять до акт відповідні корективи і підписують його.

Аудиторський висновок - офіційний документ, що дає оцінку достовірності бухгалтерського обліку та звітності аудируемого підприємства, підтверджений підписом має ліцензію керівника перевіряє групи аудиторської фірми та печаткою цієї фірми. У разі, якщо перевірка здійснювалася самостійним незалежним аудитором, який має ліцензію, то підтвердження укладання виробляється підписом і особистою печаткою.

Можливі чотири види аудиторських висновків:

- Висновок без зауважень (беззастережне висновок);

- Укладання з зауваженнями (висновок із застереженнями);

- Негативний висновок;

- Висновок загалом зовсім, або дається відмовний ув'язнення.

Перший вид укладання аудиторами дається в тому випадку, якщо не було виявлено помилок та недоліків у звітності, а фінансове становище стало й, на думку аудиторів, не викликає жодних побоювань.

Однак таке становище малоймовірно і, швидше за все, має місце один з двох варіантів: помилки аудиторами знайдено, але вносити відповідні виправлення недоцільно, або аудиторська перевірка проведена недостатньо професійно або недобросовісно.

Висновок із зауваженнями робиться при виявленні аудиторами окремих легко усунути, в цілому не змінюють позитивної оцінки стану бухгалтерського обліку та звітності. За всіма виявленими недоліків аудитори зобов'язані дати свої рекомендації та проконтролювати їх виконання.

Негативний висновок дається у разі виявлення серйозних порушень і занедбаності бухгалтерського обліку та звітності, у зв'язку з чим бухгалтерська документація кваліфікується як недостовірна.

Четвертий варіант завершення аудиторської перевірки може бути, якщо аудиторам не пред'являються всі матеріали, необхідні для оцінки стану бухгалтерського обліку та звітності. У результаті аудитори вимушені припинити перевірку, офіційно повідомивши про це підприємство і свою вищу організацію.

Аудиторський висновок

Облік розрахунків з підзвітними особами фірма ТОВ "ЕПК-АУДИТ" веде на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в журналі-ордері № 14, головній книзі.

Дані аналітичного обліку відповідають даним, відбитим у головній книзі.

В порушення Інструкції 94-Н щодо застосування плану рахунків аналітичний облік по рахунку ведеться не за кожної авансової видачу, а згрупований по підзвітним особам.

В порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ на підприємстві не визначено перелік осіб, яким надано право отримання готівкових грошей під звіт на господарсько-операційні потреби.

Відповідно до вищевказаного пункту видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом. На підприємстві цей пункт Порядку не виконується, наприклад (таблиця 5):

Таблиця 5

П. І. Б. П / о особи	Залишок п / о сум		Видано з каси
	Дата	Сума	Дата видачі	№ РКО	Сума
Юшкова С. Д.	01.03.10	51452	10.03.10	122	27652
Соболєва О. В.	01.02.10	1044	09.03.10	111	7044
Соколов А. В.	01.03.10	27981	12.03.10	459	32891
Юшкова С. Д.	01.03.10	1418	20.03.10	703	1891

Відповідно до п. 11 Порядку ведення касових операцій передача виданих під звіт готівки однією особою іншій не допускається.

На підприємстві цей пункт Порядку не виконується, наприклад: по а / о Тропіних С.М. в січні передані готівкові гроші Карманову В.С. для придбання бензину в сумі 350 руб.

Надані підзвітними особами авансові звіти не дооформлени: відсутній журнал реєстрації авансових звітів; в авансових звітах не вказані залишки на початок і кінець місяця (а / о № 1 Шадріна А.Б. в січні); в авансових звітах не вказана сума, отримана з каси (а / о Вронського Г.К. у березні), не завжди вказується дата складання авансових звітів, що ускладнює оцінку своєчасності надання звітів (а / о Овчиннікової Є.М. в лютому); на звороті авансових звітів не завжди правильно заповнюється графа "кому, за що і по якому документу заплачено"; на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків.

Не завжди своєчасно відображаються в обліку складені авансові звіти, наприклад, а / о № 37 від 03.03.09 Юшкова С. Д. проведено в лютому, а / о № 81 від 26.02.09 Соболєв А. В. проведено в квітні і ін

В порушення Інструкції 94-Н щодо застосування плану рахунків підприємство допускає списання витрат на собівартість без постановки на облік товарно-матеріальних цінностей. Наприклад, по а / о № 72 Вронського Г.К. в березні придбані шурупи, фарба, замок і т.п. на суму 1130 крб. У обліку відбито: Дп 26 Кт 71. Слід було придбані товарно-матеріальні цінності оприбуткувати на рахунку: Дт 10 Кт 71 і списати за рахунок відповідних джерел згідно з документами.

В порушення Інструкції щодо застосування плану рахунків підприємство придбані Основні засоби враховує на рахунку 10 "Матеріали", і, навпаки, матеріали, запчастини, паливо - на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Наприклад, відповідно до, а / о Вронського Г.К., в січні придбано дзеркало заднього бачення на суму 144 крб., В обліку відображено:

Дт 08 Кт 71, слід: Дт 10 / 5 Кт 71. Відповідно до а / о № 123 від 15.05.09 придбано пристрій безперебійного живлення "UPC" вартістю 11503 руб. У обліку відбито: Дп 10 Кт 71, слід: Дт 08 Кт 71.

В порушення вищезгаданої Інструкції придбання гальмівної рідини, гасу, ацетону згідно, а / о № 69 Вронського Г.К. в березні відображено:

Дт 10 / 5 Кт 71 - 118 руб.

Слід було відобразити:

Дт 10 / 1 Кт 71 - 97 крб. вартість ацетону;

Дт 10 / 3 Кт 71 - 21 крб. вартість гасу, гальмівної рідини.

Відповідно до а / о № 48 Браженкова А.В. від 24.02.09 придбаний інвентар для прибирання території вартістю 8013 крб. У обліку відбито: Дп 26 Кт 71 - 8013 руб.

Відповідно до вищезгаданої Інструкції це слід було відобразити в обліку таким чином:

Дт 10 / 9 Кт 71 - 8013 руб. придбано музичний центр

Дт 10 / 9 Кт 26 - 8013 руб. передача в експлуатацію

У результаті неправильного відображення ТМЦ в обліку не числяться. Аналогічне зауваження по а / о № 84 від 10.04.09 Юшкова С.Д., згідно з яким придбані фільтри для очищення води на суму 840 руб.

На підприємстві купувалися подарунки для працівників. Наприклад, по а / о № 46 від 26.02.09 придбаний подарунок для генерального директора вартістю 650 руб.

По а / о № 84 від 10.04.09 придбаний музичний центр вартістю 10013 руб. і порушений ліміт розрахунків готівкою між юридичними особами, що становить у лютому 2008 року 10000 руб. відповідно до Листа ЦБ РФ "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами" від 07.10.08 № 375-У.

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків для узагальнення інформації про наявність та рух ТМЦ, придбаних в якості товарів для продажу (у т.ч. у разі передачі їх на безоплатній основі), призначений рахунок 41 "Товари". Придбані в роздрібній торгівлі подарунки для вручення співробітникам організації слід було відобразити:

Дт 41 Кт 71 - 650 руб. оприбутковано товар

Дт 90 Кт 41 - 650 руб. списана вартість подарунка, виданого під розпис

Дт 90 Кт 68 - 130 руб. нарахований ПДВ (650 * 20%)

Дт 91 Кт 90 - 680 руб. списані витрати з безоплатної передачі (дарування) ТМЦ за рахунок прибутку підприємства Таким чином, підприємством недонараховано ПДВ з суми подарунків і занижені показники, відображені за стр.010, 020 у формі № 2.

Крім того, підприємству слід врахувати, що необхідно складати акти на вручення подарунків працівникам, затверджені комісією.

У ряді випадків немає документів, що підтверджують оплату (чеків ККМ, квитанцій до ПКО та ін): до авансового звіту Кринина А.В. від 18.05.09 прикладений лише товарний чек магазину "Кенга" на телевізор "Sony" на суму 9735 крб. в січні відповідно до авансового звіту Лимаренко Н.Д. за січень і акту оприбуткування матеріалів від приватної особи Юр'єва А.С. куплені дрова і кімнатні двері на суму 4500 крб. (Дт 10 Кт 71). Документа, що підтверджує виплату грошей Юр'єву, немає.

Відповідно до а / о Ніконова І.П. від 29.07.09 придбані "комплектуючі" на суму 1058 крб. (Дт 10 Кт 71). Наведено список "комплектуючих", але документ про оплату відсутня.

Суми, які не підтверджені документально, не можуть прийматися до обліку. Вони повинні бути стягнуті з підзвітних осіб або оплачені за рахунок прибутку підприємства з включенням цих сум до сукупного доходу підзвітних осіб.

В порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ на підприємстві допускається передача підзвітних сум одним підзвітним особою іншій. Наприклад: до авансового звіту Сметаніна А.М. № 6 від 10.03.09 прикладена квитанція до прибуткового касового ордеру за в'їзд на АЦПК - 50руб. - Платником у квитанції вказано іншу особу; до авансового звіту Шестерікова Б.М. № 9 від 03.04.09 прикладена квитанція до прибуткового касового ордеру за автостоянку на суму 40 крб. - Платник Шинкарук В.Є.; до авансового звіту Кургановой Г.А. № 13 від 28.08.09 прикладена квитанція до прибуткового касового ордеру за довідник на суму 90 крб. - Платник Бадигін Л.В.

Авансовий звіт Кургановой Г.А. б / н від 14.04.09 на суму 1025 рублів не знайшов відображення в журналі-ордері та головній книзі. Пропонуємо підприємству провести інвентаризацію розрахунків з підзвітними особами.

Підприємством помилково віднесені на собівартість (таблиця 9.2): витрати на придбання проїзних квитків згідно з наказом генерального директора від 24.01.09 № 11а працівникам підприємствам для службових поїздок.

Таким чином, підприємством завищено собівартість на 30509 рублів. Ці суми слід було включити до сукупного доходу працівника для утримання прибуткового податку і в оподатковуваний базу для нарахування внесків у соціальні позабюджетні фонди. Для оплати проїзду в міському транспорті рекомендуємо встановити працівникам доплати за роз'їзний характер роботи, а при проїзді в Подольск - оформляти відрядження.

Згідно з Положенням про склад витрат витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати.

Підприємство даний пункт не враховує, наприклад: за авансовим звітом Бурімовой А.А. від 25.04.09 в ІПП "Правда Півночі" придбані бланки на суму 1 500 грн., в обліку відображено:

Дт 26 Кт 71 - 1 250 руб.

Дт 19 Кт 71 - 250 руб.

за авансовим звітом Кургановой Г.А. від 28.08.09 у ТОВ "Офіс-плюс" придбані швидкозшивачі (20 штук) та папки (200 штук) на суму 3 000 руб., в обліку відображено:

Дт 26 Кт 71 - 2 500 руб.

Дт 19 Кт 71 - 500 руб.

Ці витрати слід відобразити за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і списувати на витрати у міру використання на підставі актів. Інформаційно-консультаційні послуги, що відносяться на собівартість повинні бути підтверджені договором та актом виконаних робіт. Цими документами повинен обгрунтовуватися виробничий характер витрат. У підприємства ці документи відсутні, наприклад:

послуги Московського правління Всеросійського товариства інвалідів

Дт 26 Кт 71 - 178 руб. за авансовим звітом Крапивиной Н.А. від 29.01.09 послуги ТзОВ "КІРА"

Дт 26 Кт 71 - 150 руб.,

Дт 19 Кт 71 - 30руб. за авансовим звітом Крапивиной Н.А. від 08.07.09 та ін

Відповідно до а / о № 95 у квітні Сопиріну М.В. відшкодовані витрати на відрядження у сумі 7 583 руб. У посвідченні про відрядження немає відмітки про вибуття з місця відрядження (м. Калуга).

Відповідно до а / о № 76 у січні відшкодовані витрати на відрядження за відрядженні в м. Архангельськ Вьюнову П.В. в сумі 8 876 руб., у тому числі витрати з оплати телефонних міжміських переговорів у сумі 1580 крб. без підтвердження виробничого характеру цих переговорів, тобто завищена собівартість на 1580 руб. Також відшкодовано витрати на оплату послуг з попереднього продажу авіаквитків "Москва-Архангельськ" на рейс 2327 в сумі 30 руб. До а / о додається авіаквиток "Москва-Архангельськ" на інший рейс (2315), отже, завищена собівартість на 30 руб.

Відповідно до а / о № 80 в березні Коренькову В.С. оплачені добові за 1 день перебування у відрядженні (5 лютого) в сумі 50 крб. Згідно п. 15

Інструкції № 62 при відрядженнях в таку місцевість, звідки відряджений має можливість щоденно повертатися до місця свого постійного проживання, добові не виплачуються. Таким чином, необгрунтовано завищена собівартість на 50 руб.

По а / о № 91 від 23.03.09 (проведене у квітні) Шестерикову Б.М. відшкодовані витрати на відрядження у сумі 1 335 руб., в тому числі добові за 1 добу в сумі 50 крб. У посвідченні про відрядження зроблена відмітка про вибуття та прибуття до м. Москви 20 березня. Додаються 2 авіаквитки: Москва-Архангельськ - 20.03.010, Архангельськ-Москва - 21.03.10.

Таким чином, відмітка у посвідченні про відрядження суперечить слід відшкодувати працівнику витрати по найму житлового приміщення без підтверджувальних документів у сумі 4,5 руб.

Відповідно до а / о в липні Садикова Е.Р. придбані квитки для генерального директора Зязіна В.В. маршрутом "Москва-Ларнака-Москва" вартістю 30 600 руб. У обліку відбито: Дп 26 Кт 71. Але авансовий звіт і посвідчення про відрядження Шарова В.М., підтверджують виробничий характер поїздки, відсутні. Таким чином, вважаємо, що завищена собівартість на 30 600 руб.

Відповідно до а / о № 152 У травні Коренькову В.С. сплачені витрати з оплати автостоянки автомобіля "Міцубісі" з 11.05.09 по 11.06.09 в сумі 150 руб. У обліку відбито: Дп 26 Кт 71. Вважаємо, що витрати неправомірно віднесено на собівартість, тому що автомобіль на балансі або в складі орендованих основних засобів не числиться. Варто було витрати з оплати автостоянки даного автомобіля в сумі 150 руб. включити до сукупного доходу працівника для утримання прибуткового податку і нарахувати ЕСН.

Відповідно до а / о від 23.02.09 Зязіну В.В. відшкодовані витрати на відрядження у сумі 2 529 крб., в т.ч. витрати на проживання у готелі (3 доби) в сумі 1315 руб., в обліку відображено:

Дт 26 / 1 Кт 71 - 1000 руб. витрати в межах норм

Дт 26 / 2 Кт 71 - 315 руб. витрати понад норми

Разом: 1315 руб.

У результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами виявлено значну кількість помилок. Підприємству слід врахувати вищевказані зауваження, провести інвентаризацію розрахунків і внести необхідні виправлення, дату вильоту згідно авіаквитком. Тобто, оплату добових у даному випадку слід проводити за датою прибуття, зазначеної в квитку. Добові слід було сплатити в сумі 100 рублів з ​​розрахунку двох діб.

У результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами виявлено значну кількість помилок. Підприємству слід врахувати вищевказані зауваження, провести інвентаризацію розрахунків і внести необхідні виправлення.

Висновок

Вибір теми пов'язаний з актуальністю даної проблеми існуючої в бухгалтерському обліку. Своєчасне виявлення порушень у документальному оформленні і відображенні в обліку всіх видів розрахунків з підзвітними особами забезпечує дієвий контроль і підтверджує достовірність видачі і повернення підзвітних сум, що дозволяє підприємству уникнути конфліктних ситуацій у відносинах з податковою службою.

Російським законодавством в даний час створені об'єктивні передумови для становлення та розвитку на вітчизняних підприємствах сучасних систем внутрішнього контролю з урахуванням раніше накопиченого досвіду і сформованих традицій.

У бухгалтерському обліку до внутрішнього обліку належать:

- Організація обліку по заробітній платі

- Організація обліки з підзвітними особами

Відповідно до порядку ведення касових операцій у РФ видача готівки під звіт проводиться на підставі наказу, заяви працівника з дозвільною візою керівника та ін

Підприємства видають готівку під звіт на операційні і господарські витрати в розмірах і на строки, що визначаються керівниками підприємств.

- Організація обліку за видачу позики співробітникам фірми

Більшість успішно розвиваються, практикують видачу позик своїм співробітникам.

При відображенні операцій з видачі та повернення позик, нарахування відсотків у бухгалтерському обліку, а також при оподаткуванні існує ряд складностей, з якими в повсякденній практиці доводиться стикатися бухгалтерам. Все це було розглянуто в дипломній роботі.

- Організація обліку із засновниками підприємства, виплата дивідендів

Усі види розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу та ін) по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховують на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".

У дипломній роботі були розібрані основні поняття внутрішнього обліку на підприємстві, а так само було розібрано на прикладі ТОВ "ЕПК-АУДИТ".

Аудиторсько-консалтингова фірма ТОВ "ЕПК-Аудит" заснована в непростому 1998 році.

ТОВ "ЕПК-Аудит" - пропонує комплекс найрізноманітніших послуг, які допомагають ефективно організувати і вести будь-який бізнес.

Облікова політика ТОВ "ЕПК-Аудит" розроблена відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами Мінфіну РФ і органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.

Було виявлено, що однією з підстав для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу (Т-13), який відображає кількість відпрацьованого часу кожним працівником. Табель складається в одному екземплярі і на його основі розраховується заробітна плата.

Розрахунки з підзвітними особами виникають у ТОВ "ЕПК-Аудит" за наступними напрямками:

- Придбання палива за готівку, канцелярських товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;

- Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

- Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;

- Представницькі витрати.

Всі ці господарські операції супроводжуються видачею грошових коштів з каси ТзОВ "ЕПК-Аудит".

У третьому розділі було проведено міні аудит, аналіз внутрішнього обліку з підзвітними особами.

У результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами виявлено значну кількість помилок. Підприємству слід врахувати вищевказані зауваження, провести інвентаризацію розрахунків і внести необхідні виправлення.

Список використаної літератури

Нормативно - правові акти

1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.01 № 119 - ФЗ.

2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБО 15 / 01, утв. наказом Мінфіну РФ від 02.08.01 № 60 н

3. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, утв. листом Центрального Банку Росії від 22.09.93 № 40

4. Трудовий кодекс Російської Федерації. / / УПС "Гарант"

5. Наказ Міносвіти Росії від 13.05.2004 р. N 2057, зареєстрований Мін'юстом Росії від 11.07.2004 р. N 4889 "Про затвердження форм довідки-виклику, що дає право на подання за місцем роботи додаткової відпустки та інших пільг, пов'язаних з навчанням у вищому навчальному закладі, який має державну акредитацію "

6. Лист ФСС РФ від 05.05.2004 року N 02-18/05-2788 "Про положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати"

Навчальний посібник та періодичні видання

7. Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навч. посібник. - 6-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: ІКЦ "МарТ", 2005. - 958 с.

8. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. - Ростов н / Д: ІВЦ "Март", 2007. - 448 с.

9. Алборов Р.А. "Аудит в організаціях промисловості, торгівлі та Багата І. М. Бухгалтерський облік / І. М. Багата, М. М. Хахонова. - 4 - е вид., Перероб. І доп. - Ростов н / д: Фенікс, 2007. - 858 с.

10. Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік. - М.: Андросов, 2007. - 1024 с.

11. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту / М: Фінанси і статистика, 2009

12. Бичкова С.М. Докази в аудиті, / М.: Фінанси і статистика, 2008

1. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на підприємстві. - М.: Екор, 2008. - 432 с.

2. Дем'яненко Е.Ю., Аудит: 100 екзаменаційних відповідей, / експрес довідник для студентів вузів, 2006 р. /;

3. Дмитрієва І.М., Бухгалтерський облік і аудит, / ФБК-ПРЕС, 2007 р. /;

4. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік / Серія "Короткий курс". - СПБ: Пітер, 2008. - 224 с.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік прогнозування фінансового результату: Учеб. посібник. - М.: Іспит, 2008 - 320 с.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтер-ський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 720 с.: Іл.

7. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 5-е вид. перераб. і доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 717с.

8. Куркіна М.П., ​​Аудит, / М.: ИНФРА, 2007 р.

9. Кутер М. І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студ. вузів, що навч. з екон. спец .. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 591 с.

10. Крупченко Е.А., Замицкова О.І. Аудит: Учеб. посібник. - М.: Фенікс, 2008 - 320 с.

11. Ларіонов А. Д., Нечитайло А. І. Бухгалтерський облік: навч. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2007. - 360 с.

12. Пошерстнік Н. В. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві: навч. - Практ. посібник: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 532 с.

13. Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2007 - 272 с.

14. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація, / М.: "ДІС", 2008

15. Соколов Я. В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2007 .- 496 з

16. Ульянов І.П., Попова Л.В. Бухгалтерський облік. Посібник для бухгалтера і менеджера. - М.: Бізнес-інформ, 2009. - 292 с.

17. Шамова А. Ю. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=6528

18. Шатнева Є. О. http://www.buh.ru/document-275

19. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Навчальний посібник, / М.: ИНФРА, 2005

ЕПК-Аудит "

О.В. Одинцова

Наказ про облікову політику від 20 листопада 2008 р. N 18-Б

Відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. N 60н і статтею 167 Податкового кодексу РФ, з метою дотримання єдиної методики відображення в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій та оцінки майна,

Наказую:

1. Встановити журнально-ордерну технологію обробки облікової інформації.

2. Затвердити перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, згідно з додатком N 7.

3. Нараховувати амортизацію основних засобів лінійним способом.

4. Нараховувати амортизацію нематеріальних активів лінійним способом.

5. Враховувати матеріальні цінності кількісно-сумовим методом, використовуючи систему безперервного обліку.

6. Списувати матеріальні запаси по середній собівартості.

7. Різницю між балансовою вартістю відсутніх цінностей та сумою, стягуваної з винних осіб, включати у фінансовий результат в міру одержання від них заборгованості, а до цього числити у складі доходів майбутніх періодів.

8. Втрати від нестач і псування, за якими винуватці не встановлені або у стягненні відмовлено судом, списувати на собівартість будівельних робіт одноразово у міру прийняття рішення про їх списання.

9. Розподіляти накладні витрати на собівартість кожного замовлення пропорційно загальній виручці від реалізації будівельних робіт.

10. Сформувати резерв майбутніх витрат і платежів на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд. Відрахування на створення резерву виробляти щомісяця і рівномірно включати до складу накладних витрат виходячи з передбачуваної вартості будівництва.

11. Списувати на собівартість витрати майбутніх періодів рівномірно протягом терміну, до якого вони відносяться.

12. Визначати виручку для цілей оподаткування в міру надходження оплати за надані послуги.

13. Розподіляти чистий прибуток згідно зі статутом.