3 Комбіновані - поєднують обидва названі види митного обкладання.
Розглянемо всі вищезгадані методи.
1. Метод визначення митної вартості за ціною угоди з ввозиться продукцією.
Митною вартістю продукції, що ввозиться на територію Республіки Казахстан, є ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину ним митного кордону Республіки Казахстан.
При визначенні митної вартості до ціни угоди включаються такі витрати, якщо вони не були раніше включені:
- Витрати на доставку продукції до авіапорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію Республіки Казахстан: вартість транспортування; витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження і перевалки продукції; страхова сума;
- Витрати, понесені покупцем: комісійні та брокерські винагороди, за винятком комісійних по закупівлі продукції; вартість контейнерів або іншої багатооборотної тари, якщо відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності вона розглядаються як єдине ціле з оцінюваною продукцією; вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з пакування;
- Відповідна частина вартості наступної продукції, яка прямо чи опосередковано була представлена ​​покупцю безкоштовно або за зниженою ціною для використання у зв'язку з виробництвом або продажем на вивезення оцінюваної продукцією: сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів та інших комплектуючих виробів, які є складовою частиною оцінюваних товарів, інструментів, штампів, форм та інших подібних предметів, використаних при виробництві такої продукції; матеріалів, витрачених при її виробництві (мастильних матеріалів, палива та інших); інженерної проробки, дослідно-конструкторських роботи;
- Величина частині прямого або непрямого прибутку продавця від будь-яких подальших перепродажів, передачі або використання продукції, що оцінюється на території Республіки Казахстан.
Даний метод може бути застосований при дотриманні наступних п'яти умов:
1 Продукція продана для експорту в РК;
2 Ні обмежень щодо прав імпортера на оцінювану продукцію (за винятком обмежень, встановлених законодавчими актами РК);
3 Продаж або ціна угоди не залежать від дотримання будь-яких умов, вплив яких не можливо обчислити;
4 Дані, використані декларантом при заяві митної вартості, документально підтверджені, кількісно визначені у договорі і достовірні;
5 Учасники угоди не є взаємозалежними особами, за винятком випадків, коли їх взаємозалежність не вплинула на ціну угоди.
2. Метод визначення митної вартості за ціною угоди з ідентичною продукцією.
При використанні цього методу оцінки в якості основи для визначення митної вартості приймається ціна угоди з ідентичною продукцією. При цьому під ідентичною розуміється продукція, однакова в усіх відношеннях з оцінюваною продукцією, в тому числі за такими ознаками: фізичні характеристики; якість і репутація на ринку; країна походження.
Незначні відмінності в зовнішньому вигляді не можуть служити підставою для відмови у розгляді продукції як ідентичною, якщо в основному вона відповідають вимогам цього пункту. Ціна угоди з ідентичною продукцією приймається як основи для визначення митної вартості, якщо ця продукція: продана для ввезення на територію Республіки Казахстан; ввезена одночасно з оцінюваною продукцією або не раніше ніж за 90 днів до ввезення продукції, що оцінюється; ввезена приблизно в тій же кількості або на тих же комерційних умовах.
Якщо немає випадків ввезення продукції в тій же кількості і на тому ж комерційному рівні, може бути використана вартість ідентичною ввезеної продукції:
- На тому ж комерційному рівні, але в іншому кількості;
- На іншому комерційному рівні, але в значній мірі в тих самих кількостях;
- На іншому комерційному рівні в інших кількостях.
З урахуванням обраного варіанта вартості ідентичної продукції вноситься відповідне коригування: за кількісним факторам; за факторами комерційного рівня; за факторами комерційного рівня і кількісним факторам.
Визначена таким чином вартість операції з ідентичною продукцією є митною вартістю, що оцінюється.
3.Метод визначення митної вартості за ціною угоди з однорідною продукцією.
При використанні методу оцінки за ціною угоди з однорідною продукцією в якості основи для визначення митної вартості приймається ціна угоди по продукції, однорідної з ввезеної.
При цьому під однорідної розуміється продукція, яка хоч і не є однаковою у всіх відносинах, має схожі характеристики і складається з схожих компонентів, що дозволяє їй виконувати ті ж функції, що й оцінюваної продукції, і бути комерційно взаємозамінні.
При визначенні однорідності продукції враховуються такі її ознаки: якість, наявність товарного знака та репутація на ринку; країна походження.
При використанні методу визначення митної вартості за ціною угоди з однорідною продукцією застосовуються такі положення (метод визначення митної вартості за ціною угоди з ідентичною продукцією):
- Продукція не вважаються однорідної з оцінюваною, якщо вона не була проведена в тій же країні, що і оцінювана;
- Продукція, вироблена особою, що є виробником продукції, що оцінюється, приймається до уваги тільки в тому випадку, якщо не є однорідною, виробленої особою-виробником продукції, що оцінюється.
4. Метод визначення митної вартості на основі віднімання вартості.
Визначення митної вартості за методом оцінки на основі віднімання вартості здійснюється у тому разі, якщо оцінювана, ідентична чи однорідна продукція буде продаватися без зміни свого первісного стану. При використанні цього методу як основи для визначення митної вартості приймається ціна одиниці продукції, по якій оцінюється, ідентична чи однорідна продукція продається найбільшою партією не пізніше 90 днів з дати ввезення учаснику угоди, яка не є взаємозалежним з продавцем особою.
З ціни одиниці продукції віднімаються такі компоненти: витрати на виплату комісійних винагород, надбавки і загальні витрати у зв'язку з продажем продукції того ж класу та виду; суми ввізних мит, податків, зборів та інших платежів, що підлягають сплаті в РК у зв'язку з ввезенням або продажем продукції; звичайні витрати, понесені в РК на транспортування, страхування, навантажувальні і розвантажувальні роботи.
При відсутності випадків продажу оцінюваної, ідентичною і однорідної продукції в такому ж стані, в якому вона перебували на момент ввезення, на прохання декларанта може використовуватися ціна одиниці продукції, що пройшла переробку, з поправкою на додану вартість.
5. Метод визначення митної вартості на основі додавання вартості.
При використанні методу як основи для визначення митної вартості приймається ціна продукції, розрахована шляхом додавання: вартості матеріалів та витрат, понесених виробником у зв'язку з виробництвом продукції, що оцінюється; загальних витрат, характерних для продажу в РК з країни вивезення продукції того ж виду, у тому числі витрат на транспортування, вантажні і розвантажувальні роботи, страхування за місце перетину митного кордону РК і інших витрат; прибутку, звичайно отримують експортерів у результаті поставки в РК такої продукції.
6. Резервний метод визначення митної вартості
У випадках, якщо митна вартість продукції не може бути визначена декларантом у результаті послідовного застосування зазначених вище методів або, якщо митний орган аргументовано вважає що ці методи не можуть бути використані, митна вартість визначається резервним методом. При його застосуванні митний орган РК використовує наявну в його розпорядженні цінову інформацію, отриману за результатами незалежної експертизи (інспекції) відповідності рівня ціни продукції його якості, а так само його класифікації.
В якості основи для визначення митної вартості продукції по резервному методу не можуть бути використані: ціна продукції на внутрішньому ринку РК; ціна продукції, що поставляється з країни її вивезення в треті країни; ціна на внутрішньому ринку Казахстану на продукцію казахстанського походження; довільно встановлена ​​чи достовірно непідтверджена ціна продукції; вартість ідентичною чи однорідної продукції, що визначається на основі обчислення витрат, не передбачених законодавством про митну справу.
При неможливості використання 1-го методу і необхідності в уточненні митної вартості, заявленої декларантом, згідно з методами 2 - 6, він може отримати декларовану продукцію відповідно до умовної митної оцінкою продукції, здійсненої митним органом, виходячи з наявної у нього цінової інформації.
Термін зберігання на депозиті митного органу внесеної суми митних платежів і податків становить 60 днів, за винятком тих випадків, коли в якості підтверджуючих документів повинні бути представлені платіжні документи і за умовами угоди термін платежу перевищує 60 днів.
Після подання декларантом документів, що підтверджують заявлену митну вартість, здійснюється повернення (або залік) зайво сплачених сум митних платежів і податків, або стягнення недоплачених сум, із заповненням форми коригування митної вартості.
Митна вартість не знаходить відображення в бухгалтерському обліку.
Основним методом визначення митної вартості при ввезенні продукції є метод за ціною угоди з ввозиться продукцією. У разі неможливості використання основного методу послідовно застосовується кожен з нижче перерахованих методів. При цьому кожний наступний метод застосовується в тому випадку, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом застосування попереднього методу. Методи віднімання та додавання вартості можуть застосовуватися у будь-якій послідовності.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ
2.1 Фінансово-економічна характеристика ТОВ «Ара»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ара» створено в 2001 році і діє по сьогоднішній день. Підприємство є комерційною організацією і зареєстровано в Податковому Комітеті з Сариаркінскому району. Його єдиним засновником є:
Аубакіров Еркен Омарович - 100% статутного капіталу.
Загальний розмір статутного капіталу становить 980 000 (Дев'ятсот вісімдесят тисяч) тенге.
Реорганізації даного підприємства не відбувалося.
У своїй діяльності підприємство спирається на:
1. Указ Президента Республіки Казахстан, що має силу закону, № 2732 від 26.12.95 р. «Про бухгалтерський облік»;
2. Стандарти бухгалтерського обліку РК;
3. Облікова політика та інші засновницькі документи.
ТОО «Ара» для досягнення встановлених цілей своєї діяльності має право від свого імені укладати угоди, укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
ТОО має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, круглу печатку, штампи, бланки, емблему та інші необхідні атрибути.
Метою підприємства є: найбільш повне та якісне задоволення потреб казахстанських та іноземних організацій і громадян у своїй продукції (господарське мило 25%), а так само ввозиться продукцією інших держав (продукти харчування).
Види діяльності ТОВ «Ара»:
1) Торгово - закупівельна діяльність сировини, для виробництва господарського мила 25% та іншої продукції, виробленої за кордоном;
2) Зовнішньоекономічна діяльність відповідно до законодавства Республіки Казахстан;
3) Надання вантажно-транспортних послуг;
4) Комерційна, посередницька діяльність;
5) Оптова і роздрібна торгівля товарів народного споживання, в тому числі шляхом створення мережі торгових баз, магазинів, комерційних центрів.
Вся фінансова діяльність ТОВ «Ара» умовно поділяється на такі види:
1. Фінансовий облік - ведеться на синтетичних рахунках підрозділів 10 -80 Типового плану рахунків (див. п.п.2.3), де формуються всі витрати і доходи в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства; фінансовий облік відкритий для зовнішніх користувачів і контролюється держорганом, в межах компетенції та незалежними аудиторами на замовлення власника, а так же підприємством застосовуються позабалансові рахунки;
2. Виробничий облік - відбивається на синтетичних рахунках підрозділів 90 - 93 Типового плану рахунків і формує внутрішньофірмову калькуляційну собівартість продукції враховує всі прямі та накладні витрати фірми. Дані цього обліку відносяться до комерційної таємниці і призначені для обмеженого кола користувачів і використовуються для планування цін, доходів і витрат, оцінки фінансового стану фірми і прогнозу поточної і перспективної вартості.
3. Статистичний облік - базується на даних фінансового обліку, встановлюється (обсяг і форми) органами Національного статистичного агентства згідно з Переліком та інших актів.
4. Податковий облік - формується на базі кінцевих результатів бухгалтерського обліку відповідно до податкового законодавства і не передбачає альтернативних методів обліку. Фіксуються дані обліку в нестандартних таблицях, відомостях, розрахунках протягом звітного періоду і використовуються при розрахунку оподатковуваного доходу.
5. Управлінський облік - це зведена інформація, що складається за завданням вищого керівництва фірми за даними фінансового, виробничого, статистичного та податкового обліку, необхідна для аналізу поточних перспективних ситуацій і прийняття ефективних управлінських рішень і встановлюється в довільних формах.
Далі для ознайомлення з підприємством проведемо аналіз фінансового стану підприємства за останні два роки.
Аналіз динаміки складу і структури активів балансу дає можливість встановити розмір абсолютного і відносного приросту або зменшення всього майна підприємства та окремих його видів. Приріст активу свідчить про розширення діяльності підприємства, а зменшення про звуження.
При аналізі активів, які є найважливішим елементом фінансової звітності, вивчається їх наявність, склад, структура й що відбулися в них зміни. Аналіз структури активів в цілому і його окремих угруповань дозволяє судити про раціональне їх розміщення.
Збільшення активів позитивно характеризує роботу підприємства, оскільки свідчить про його подальшому розвитку.
У таблиці 2 проаналізуємо динаміку складу і розміщення активів балансу у ТОВ «Ара» за період 2003-2004 роки.
З даних таблиці видно, що валюта балансу, що відображає реальну вартість активів, збільшилася за аналізований період на 106,6 тис.тенге. Це позитивно характеризує роботу підприємства, оскільки свідчить про його подальшому розвитку.
Проаналізуємо, якими статтями забезпечено зростання вартості майна: збільшення здебільшого забезпечено зростанням вартості незавершеного капітального будівництва (1056,3 тис. тенге), дебіторська заборгованість збільшилася в 1,8 разу або на 313 тис. тенге, інші статті майна знижуються. Зокрема вартість основних засобів знижується через збільшення суми накопиченої амортизації, зниження вартості матеріалів та готової продукції для підприємства можна назвати не таким істотним (27% і 28,7% відповідно), аналогічно і по коштах - 13,1%.
Аналізуючи структуру статей активу балансу можна сказати, що найбільшу питому вагу займає вартість незавершеного капітального будівництва 32,8% у 2003 році і 43,4% у 2004 році. Це характеризується позитивно, тому що у підприємства є можливість здійснювати капітальне будівництво. Частка поточних активів склала в 2003 році 55,98% у 2004 році - 45,77%.
Потім визначимо частку поточних активів у валюті балансу: підвищення коефіцієнта мобільності активів підприємства. Даний коефіцієнт визначається, як відношення вартості поточних активів до вартості всього майна підприємства. Він характеризує частку коштів для погашення боргів. Чим вище значення коефіцієнта, тим більше у підприємства можливостей забезпечити безперебійну роботу, а також розраховуватися з кредиторами. З фінансової точки зору зростання його є позитивним зрушенням у структурі - майно стає більш мобільним, що свідчить про прискорення його оборотності, про зростання ефективності його використання.
На аналізованому підприємстві рівень цього коефіцієнта в 2003 році становив 0,56, а в 2004 - 0,46, що характеризує хорошу мобільність активів і безперебійну роботу підприємства.
Наступним відокремленим показником, що характеризує ефективність розміщення активів підприємства, є коефіцієнт співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів. Він визначається як частка від ділення вартості поточних активів на вартість довгострокових активів.
Оптимальна і критична величина цього співвідношення обумовлена ​​галузевими особливостями підприємств. Рівень показника має бути не нижче 0,5.
Рівень його на аналізованому підприємстві склав в 2003 році 1,217, а в 2004 році - 0,844. Зниження рівня цього коефіцієнта відбулося в результаті того, що спостерігається зростання іммобілізованих засобів при зниженні мобільних засобів. Виходячи з міркування, що мінімальна фінансова стабільність підприємства досягається у випадку, коли зобов'язання гарантовано, покриваються поточними активами, ознакою такої стабільності є виконання умови: коефіцієнт співвідношення поточних і довгострокових активів більше коефіцієнту відношення позикового капіталу до власного капіталу.
В умовах ринкових відносин діяльність підприємства і його розвиток здійснюються переважно за рахунок самофінансування, тобто власного капіталу. Лише при недостатності власних фінансових ресурсів залучаються позикові кошти. У цих умовах особливого значення набуває фінансова незалежність від зовнішніх позикових джерел, хоча обійтися без них складно, практично неможливо. Тому необхідно розмежувати джерела формування поточних активів фінансової звітності. Мінімальна частина їх формується за рахунок власного оборотного капіталу для забезпечення виробничої програми (норматив). Що виникає в окремі періоди додаткова потреба в поточних активах понад мінімальної потреби покривається короткостроковими кредитами банку та комерційним кредитом, тобто за рахунок позикових коштів.
У процесі аналізу джерел формування активів встановлюється фактичний розмір власного та залученого (позикового) капіталу, виявляються причини, що викликали їх зміни за звітний період, дається їм відповідну оцінку. Головна увага при цьому приділяється власного капіталу, оскільки запас джерел власних коштів - це запас фінансової стійкості. Важливо встановити не тільки фактичний розмір власного капіталу, а й визначити питому вагу його в загальній сумі капіталу.
У таблиці 3 проаналізуємо динаміку складу і структури джерел майна підприємства за 2003-2004 роки.
Коефіцієнт незалежності визначають, наскільки підприємство не залежно від позикових коштів, і здатне маневрувати власними коштами. Він визначається відношенням власного капіталу до всього авансованого капіталу. Зростання його свідчить про збільшення фінансової незалежності підприємства, зниження ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах.
З даних таблиці видно, що джерела формування активів підприємства за аналізований період збільшилися на 106,6 тис.тенге. Цей приріст в основному забезпечено за рахунок зростання власного капіталу, який у 2004 році склав 4940,6 тис.тенге, що на 2462,5 тис.тенге, або майже в 3 рази більше в порівнянні з його величиною у 2003 року. Коефіцієнт незалежності за цей період збільшився з 0,26 до 0,51. Що свідчить про поліпшення фінансової стійкості підприємства.
Також свідчить і питома вага залученого капіталу в усьому авансоване капіталі, що є показником, зворотним коефіцієнту незалежності. Його можна назвати коефіцієнтом залежності. Даний коефіцієнт характеризує частку боргу в загальній сумі авансируемого капіталу. Чим вище ця частка, тим більше залежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування. На підприємстві ТОВ «АРА» рівень його склав у 2003 році 0,74, а в 2004 - 0,49.
Це говорить, що аналізоване підприємство збільшує фінансову незалежність.
У наступній таблиці проаналізуємо забезпеченість ТМЗ нормальними джерелами формування.
Таблиця 4.
Забезпеченість товарно-матеріальних запасів нормальними джерелами їх формування на ТОВ «ТТО« АРА »за період 2003-2004г.тис.тенге
Проаналізувавши ряд показників за 2003-2004рр. підприємство не було забезпечено нормальними джерелами фінансування товарно-матеріальних запасів. Власний оборотний капітал не покриває товарно-матеріальні запаси за аналізований період і для нормального стану підприємство залучило позикові кошти і короткострокові кредити банку.
Що в результаті призвело до зниження незабезпеченості ТМЗ власним капіталом. Це свідчить про те, що фінансове становище підприємства за аналізований період поліпшується, але оптимального рівня ще не досягає.
Економічна доцільність функціонування підприємства в умовах ринкової економіки визначається отриманням доходу. Прибутковість підприємства характеризується абсолютними і відносними показниками. Абсолютний показник прибутковості - це сума доходів чи прибутку.
У таблиці 5. проведемо аналіз фінансових результатів діяльності підприємства.
Першим абсолютним показником дохідності є дохід від реалізації продукції (робіт, послуг). Він показується в звіті про результати фінансово-господарської діяльності за мінусом податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів, а також вартості повернутих товарів, знижки з продажів і знижки з ціни, наданих покупцю.
За даними таблиці можна сказати, що дохід від реалізації продукції за аналізований період збільшився на 9,6 млн. тенге або на 15,4%, що більшою мірою пов'язано зі збільшенням обсягу продажів і невеликим зростанням цін на продукцію.
Другим абсолютним показником дохідності є валовий дохід. Він являє собою фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) в результаті основної діяльності.
Найважливішим фактором, що впливає на валовий дохід, є собівартість, тому зниження її помітно позначається на його величині. При стабільних економічних умовах господарювання основний шлях збільшення валового доходу полягає в зниженні собівартості в частині матеріальних витрат.
У галузях, орієнтованих на кінцевого споживача, вирішальне значення мають обсяги виробництва та реалізації продукції, зумовлені попитом, рівнем собівартості, але без шкоди для якості споживчих товарів. Збільшення обсягу реалізації продукції в натуральному вираженні інших рівних умов веде до зростання доходу. Дохід підприємств зростає швидкими темпами за рахунок зростання цін. Збільшення ціни саме по собі не є негативним чинником. Воно цілком обгрунтовано, коли пов'язане з підвищенням попиту на продукцію, поліпшенням техніко-економічних параметрів споживчих властивостей продукції, що випускається.
Валовий дохід за аналізований період збільшився на 16,5% або на 2,4 млн. тенге. Це відбулося в результаті підвищення рівня договірних цін і зростання обсягу реалізації продукції, хоча, при цьому також, відбувається підвищення собівартості продукції. Це можна охарактеризувати, як сприятливе явище підприємства, оскільки темп зростання доходу перевищує темп зростання собівартості на 0,3%.
Наступний показник прибутковості є дохід від основної діяльності. Він являє собою сальдований фінансовий результат і визначається, як різниця між валовим доходом і витратами періоду.
З таблиці видно, що дохід від основної діяльності збільшився в 1,8 разів - це характеризується позитивно і пов'язано з тим, що темп зростання витрат періоду нижче темпу зростання валового доходу на 10,7 пункту.
Показник, який показує фінансовий результат, отриманий підприємством за звітний період - є чистий дохід (збиток). Він визначається зіставленням підсумкових доходів з підсумковими витратами, тобто відображає сальдований результат. На підприємстві ТТО «Ара» чистий дохід за аналізований період значно збільшився. У 2003 році його величина становила 1438 тис. тенге, а в 2004 - 2594,3 тис.тенге, таким чином збільшення відбулося у 1,76 разів на 1092,3 тис. тенге.
До відносних показників прибутковості, належать показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються відповідно до інтересів учасників економічного процесу, ринкового обміну. Оскільки коефіцієнти прибутковості є важливими характеристиками фінансової середовища формування доходу (прибутку) підприємства, вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства.
2.2 Синтетичний і аналітичний облік готової продукції та її реалізації
Отримавши коротку характеристику по ТОВ «Ара» ознайомимося з порядком обліку операцій з руху готової продукції та її реалізації.
Готова продукція - це продукція основних і допоміжних цехів, призначена для реалізації. Вона повинна бути закінчена виробництвом, укомплектована, відповідати вимогам стандартів або технічним умовам, прийнята службами технічного контролю, забезпечена паспортом, сертифікатом або іншим документом, що засвідчує її якість та комплектність, здана на склад, а при здачі на місці замовникові - оформлена актами приймання та іншими документами.
Для обліку готової продукції застосовується активний інвентарний рахунок 221 «Готова продукція». Вона входить до складу оборотних коштів ТОВ «Ара» і відображається у фінансовій звітності за фактичною собівартістю.
Фактичну собівартість готової продукції визначається тільки після закінчення звітного періоду (місяця). Протягом звітного періоду постійно відбувається рух продукції (випуск, відпустку, відвантаження, реалізація), тому для поточного обліку необхідна умовна оцінка продукції за обліковими цінами, у якості яких використовується фіксована собівартість за нормативом.
У кінці звітного періоду облікова вартість доводиться до фактичної собівартості шляхом розрахунку сум і відсотків відхилень. Суми і відсотки відхилень розраховуються виходячи із залишку продукції на початок місяця і надходження за місяць. Відхилення показують економію чи перевитрату, допущені підприємством, їх враховують на тих самих рахунках, що й готову продукцію: сторно - економія, звичайна запис - перевитрата.
ТОО «Ара» протягом звітного періоду відобразило за обліковими цінами такі господарські операції:
Таблиця 6.
Облік готової продукції за грудень 2004 р .
Після закінчення звітного періоду і завершення процесів калькулювання було визначено, що фактична собівартість готової продукції становить: 610 000 тенге.
Звідси, відсоток відхилень складає
(640 000 - 610 000) / 640 000 * 100% = 4,6%
Сума відхилень у реалізованої готової продукції складе:
420000 * 4,6% = 19 320 - економія
Потім облікові записи слід відсторнувати.
Згідно СБУ, а так само облікову політику ТОВ «Ара» собівартість виконаних робіт і наданих послуг на рахунку 221 не відображається, а фактичні витрати по них списуються з кредиту рахунків 9 підрозділу в дебет рахунку 801.
При обліку готової продукції на рахунку 221 «Готова продукція» за обліковими цінами (нормативною собівартістю) відхилення від фактичної виробничої собівартості виявляються на цьому ж рахунку.
При списанні ДП з рахунку 221 відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами визначається за відсотком.
З кредиту рахунку 221 в дебет рахунку 801 вартість реалізованої готової продукції списується в порядку реалізації відвантажена або здана на місці покупцям готова продукція, розрахункові документи за яку пред'явлені цим покупцям.
Якщо договором поставки обумовлений момент переходу права власності на відвантажену продукцію і ризику її випадкової загибелі від продавця до покупця, відмінний від зазначеного вище, то до моменту переходу права власності ця продукція списується з рахунку 221 і враховується відокремлено у складі готової продукції організації. Це може відбуватися при її реалізації на умовах консигнації.
У випадку, якщо готова продукція направляється для використання самим ТОО «Ара», то вона на рахунок 221 не доводиться, а враховується на відповідних рахунках 20 підрозділу «Матеріали» або списується на рахунки 811 «Витрати з реалізації готової продукції» та 821 «Загальні і адміністративні витрати ».
Таблиця 7.
Облік готової продукції ТОВ «Ара» за грудень 2004 р .

№ п \ п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, Тенге
1.	Оприбутковано господарське мило 25% з цеху № 1	221	900	125 400
2.	Списано собівартість реалізованого господарського мила 25%	801	221	98 000
3.	Списаний невиправний брак, допущений при провадженні господарського мила 25%	821	221	620
4.	При інвентаризації складу виявлені надлишки господарського мила 25%	221	727	3 120
5.	Передано безоплатно господарське мило 25% Міській лікарні № 1	845	221	60 000
6.	У результаті затоплення складу ТОО «Ара» списано зіпсоване господарське мило 25%	801	221	100 300

Крім того, як було зазначено раніше ТОО «Ара» займається імпортом продуктів харчування на територію Республіки Казахстан.
При відображенні в обліку операцій з надходження імпортної готової продукції виключно важливе значення має правильне визначення її покупної вартості, в яку при імпорті продукції буде включатися не тільки ціна покупки за контрактом, але і мито на ввезення, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям, транспортно -заготівельні витрати та інші.
У зв'язку з тим, що облік продукції, що закуповується ТОО «Ара» здійснюється за натурально-вартісної схемою, визначається покупна вартість не тільки продукції, але і кожного її виду (з урахуванням платежів). Оскільки такі розрахунки необхідні, а вартість одиниці можна визначити тільки в цінах постачальника, то для зручності розрахунків підприємством застосовується формула:
С = ЦП * (1 + К),
Де:
С - вартість одиниці продукції;
ЦП - ціна постачальника;
К - коефіцієнти співвідношення загальних витрат до загальної суми рахунку постачальника,
У свою чергу,
К = ОЗ / СП
Де:
ОЗ - загальні витрати;
СП - загальна сума рахунку постачальника.
У відповідності зі стандартами бухгалтерського обліку записи за операціями, що проводяться в іноземній валюті, повинні відображатися на рахунках бухгалтерського обліку в казахстанських тенге, у перерахунку за курсом, встановленим НБ РК на дату здійснення операції. Такою датою при імпорті продукції ТОВ «Ара» вважається дата переходу права власності на імпортну продукцію «до імпортера».
ТОО «Ара» придбало у зарубіжного постачальника "FOOD +" готову продукцію, контрактна вартість якої становить 88 700 доларів США. Витрати транспортної компанії з перевезення продукції до місця митного оформлення в Республіці Казахстан - 10 000 доларів США. Імпортне мито - 10%, ПДВ - 15%, митний збір - 0,4% (без зберігання продукції на складах тимчасового зберігання). Витрати з доставки продукції від митниці до складу оптової організації - 40 000 тенге, в тому числі ПДВ - 15%. Офіційний курс Національного Банку РК на дату випуску товару у вільний обіг складає 130,2 тенге за 1 долар США.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Ара» дана ситуація була відображена наступним чином:
Таблиця 8.
Вартість одиниці кожного виду готової продукції придбаної у компанії "FOOD +" була розрахована у бухгалтерії ТОВ «Ара» з урахуванням платежів (курс за 1 долар США 130,2 тенге):
Сир в упаковках - 12 долара США або 1 562 тенге
Сік натуральний - 15 долара США або 1 953 тенге
Грейпфрут - 2 долари США або 260 тенге.
Визначимо коефіцієнт співвідношення витрат. Витрати, пов'язані з придбанням продукції становлять
1 285 974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.
Вартість придбаної продукції - 11548740 тенге
К = 1 377 413 / 11 548 740 = 0,11927
Тепер на основі отриманих даних визначається вартість одиниці готової продукції
Сир в упаковках - 12 доларів США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 1 748,7 тенге;
Сік натуральний - 15 доларів США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 2 185,9 тенге;
Грейпфрут - 2 долари США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 291,5 тенге.
Перевірка розрахункових даних по рахунку 221 здійснюється наступним чином:
Сир в упаковках 1 125 * 1 748,7 = 1 967 287,5 тенге;
Сік натуральний - 5 000 * 2 185,9 = 10 929 500 тенге;
Грейпфрут - 100 * 291,5 = 29 150 тенге.
РАЗОМ: 12925937 тенге
Розглянемо ще один приклад з першого року функціонування ТОО «Ара», коли підприємство не мало валютних коштів, для того, щоб здійснювати платежі з постачальниками по ввозиться продукцією на територію РК.
Валюту було придбано на внутрішньому валютному ринку, через уповноважений банк.
ТОО «Ара» у 2003 році придбало у все тієї ж компанії "FOOD +" продукцію на суму 13 000 доларів США.
Спочатку з розрахункового рахунку для придбання іноземної валюти була перерахована сума за біржовим курсом 151,3 тенге за 1 долар США - 1966900 тенге (13 000 * 151,3).
Д - 334 К - 441
На валютний рахунок ТОВ «Ара» зараховано 13 000 доларів США за курсом НБ РК на день зарахування іноземної валюти 151,1 тенге за 1 долар США (13 000 * 151,1 = 1 964 300)
Д - 431 К - 334
Відображено курсову втрата у розмірі 2 600 тенге (1966900 - 1 964 300)
Д - 845 К - 334
Розглянемо ще один приклад з придбання продукції у зарубіжного постачальника:
Таблиця 9.
Придбання готової продукції компанії "FOOD +"
Досліджуване підприємство ТОВ «Ара» на ряду з звичайним імпортом товарів здійснює імпорт товарів на умовах консигнації.
Консигнація - це форма комісійного продажу продукції, при якій її власник (консигнант) продає продукцію комісіонеру (Консигнатору) для продажу її зі складу комісіонера (консигнатора).
Консигнант - власник продукції, що продається за посередництвом комісіонера (консигнатора).
Консигнатор - юридична або фізична особа, яка отримала продукцію від консигнанта для реалізації на умовах консигнації.
При реалізації продукції на умовах консигнації між консигнантом і консигнатором укладається договір на консигнацію, який заповнюється в 2-х примірниках, по одному для кожної із сторін.
При ввезенні продукції ТОВ «Ара» застосовується режим митного оформлення «митний склад» (ІМ - 74). Цей режим призначений для зберігання під митним контролем ввезеної продукції без справляння митних зборів, податків і застосування заходів економічної політики на період зберігання.
Продукція, прийнята ТОО «Ара» на умовах консигнації зберігається на спеціальному митному складі, на заснування якого є ліцензія Центрального митного органу РК. Облаштування даного складу дозволяє зберігати продукцію, що імпортується.
При приміщенні продукції під режим митного складу ТОО «Ара» разом з вантажною митною декларацією надає наступні документи: вантажні та товаросупровідні документи на ввезену продукцію (накладні, коносаменти, специфікації, рахунки-фактури тощо).
При приміщенні продукції під режим митного складу з ТОВ «Ара» справляються збори за митне оформлення у валюті РК в розмірі 0,2% митної вартості, відповідно до законодавства РК.
Продукція може зберігатися на складі протягом трьох років.
Продукція, прийнята консигнатором від консигнанта, до її реалізації обліковуються на позабалансовому рахунку 004, як товар, прийнятий на консигнацію (комісію) ». Аналітичний облік ведеться за видами і консигнанта в цінах, вказаних в контрактах.
У січні місяці 2005 року ТОВ «Ара» придбало готову продукцію у компанії «DEVI ltd» на умовах консигнації, контрактна вартість якої дорівнює 20 000 доларів США.
Договір консигнації передбачає наступні умови:
1) повернення всієї контрактної вартості консигнанту;
2) продаж товару з націнкою не більше 55% з урахуванням ПДВ (отримана сума буде винагородою консигнатора і компенсує його витрати);
На підставі договору, рахунків-фактур і товарно-транспортних накладних у бухгалтерії ТОВ «Ара» здійснено такі записи:
Таблиця 10.
Іноді, за домовленістю між сторонами знижується вартість консигнаційного товару. Тоді сума зниження вартості товару записується в обліку ТОВ «Ара» за кредитом рахунку 004 «Товари, прийняті на консигнацію (комісію)» (на суму зменшення вартості товару). За домовленістю термін реалізації товару продовжується.
Фірми оптової або роздрібної торгівлі використовують одні й ті ж основні методи обліку, що і фірми в сфері послуг, але сам процес придбання і реалізації вимагає застосування додаткових рахунків, що впливає на складання звіту про прибутки та збитки.
Три основні елементи звіту про прибутки та збитки торгової фірми включають в себе наступне:
1. дохід від реалізації;
2. собівартість реалізованих товарів;
3. витрати періоду.
Дохід від реалізації виникає від продажу товарів, а собівартість реалізованих товарів показує, скільки фірма сплатила за продані товари. Різниця між доходом від реалізації та собівартістю називається валовим прибутком від реалізації, або просто валовим прибутком. Фірма повинна продати товари дорожче, ніж придбала, а різниця повинна бути достатньою для покриття операційних витрат та одержання відповідної винагороди (чистого прибутку). Операційні витрати включають всі витрати, за винятком собівартості реалізованих товарів, що виникають у процесі функціонування підприємства. Чистий прибуток для торговельної компанії - це те, що залишилося після вирахування операційних витрат з валового прибутку.
Всі три частини звіту про прибутки та збитки важливі для адміністрації фірми. Її буде цікавити як рівень валового прибутку, так і її сума. Наприклад, адміністрація може спробувати збільшити обсяг реалізації шляхом:
1 зниження продажної ціни, що призведе до скорочення рівня валового прибутку; підвищення операційних витрат (наприклад, витрати на рекламу);
2 скорочення собівартості реалізованої готової продукції або зменшення операційних витрат.
Вся готова продукція ТОО «Ара» випускається за допомогою товарно-матеріальних запасів, облік яких ведеться на рахунках 201 -208.
Крім того, слід вести списання ТМЗ за методами передбаченим казахстанськими стандартами бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів» та міжнародними стандартами фінансової звітності 2 "Запаси".
Це методи:
1. середньозваженої вартості,
2. специфічної ідентифікації,
3. ЛІФО,
4. ФІФО,
5. НІФО,
6. стандартна ціна
Метод за середньозваженої вартості заснований на використанні розрахунків та визначенні їх на базі середньої вартості одиниці кожного виду мали рух у звітному періоді матеріалів, як залишилися невикористаними на кінець звітного періоду, так і відпущених на виробництво.
ФІФО - припускає списання матеріалів за собівартістю перших у звітному періоді закупівель з урахуванням вартості матеріалів, що значаться в обліку на кінець звітного періоду. Тобто спочатку визначається собівартість не використаних на кінець звітного періоду матеріалів.
ЛІФО - списання матеріалів за собівартістю останніх закупівель забезпечує відповідність поточних доходів і витрат і дозволяє врахувати вплив інфляції на результати фінансово-господарської діяльності будівельної організації.
Специфічною ідентифікації - розраховується собівартість одиниці матеріальних запасів, які зазвичай не є взаємозамінними, і призначені для спеціальних проектів, або замовлень.
НІФО - припускає списання матеріалів за цінами «наступним надійшов - першим вибув». При цьому методі необхідні поправки для рівняння вартості відпустки з вартістю надходжень. Цей метод подібний до методу ціни заміщення.
Стандартна ціна - нормативна собівартість. Матеріали відпущені у виробництво оцінюються за їх стандартної (нормативної) ціною. Відмінності між реальною ціною і нормативної накопичуються на окремому рахунку.
Кожен з даних методів має як свої переваги, так і недоліки. У підприємства є можливість вибору різних методів оцінки запасів, але після того як метод обраний, він повинен застосовуватися з одного розрахункового періоду в інший.
У зв'язку з полегшенням оцінки ТМЗ і застосовується комп'ютеризований їх розрахунок.
2.3.Документація з обліку руху і реалізації готової продукції
Готову продукцію з виробництва на склади оприбутковують за приймально-здавальних накладних або по зведенню випуску продукції.
Приймально-здавальна накладна виписується у цеху в 2-х примірниках. Після здачі готової продукції на склад, один примірник накладної залишається на складі, другий у цеху. На підприємствах різних галузей економіки застосовуються спеціалізовані бланки приймально-здавальних накладних.
Підсумок випуску продукції застосовується для оперативного спостереження за ходом виконання виробничих завдань та обрахунку вартості випущеної готової продукції. За зведенні може здійснюватися оприбуткування продукції за місяць. У цьому випадку до неї додаються відповідні накладні.
На складах готової продукції облік ведуть у спеціальних картках, аналогічно обліку матеріалів. Наприкінці місяця залишки, виведені в картках, завідувач складом переносить до Книги залишків готової продукції. Документи по приходу і витраті готової продукції разом з реєстрами приймання-передачі документів надходять до бухгалтерії.
Дані реєстрів приймання-передачі документів по приходу і витраті готової продукції записують в накопичувальну відомість синтетичного обліку готової продукції за обліковими групами. У відомості вказують залишки продукції на початок місяця, прихід і витрата, виводять залишки на кінець місяця за обліковими групами. Дані накопичувальної відомості звіряють з книгою залишків готової продукції, що забезпечує тотожність складського та синтетичного обліку.
Поряд з цими документами ТОО «Ара» веде номенклатуру готової продукції, яка являє собою весь її перелік, із зазначенням номенклатурного номера.
Якщо підприємством проводиться інвентаризація готової продукції, тоді за її результатами складається акт інвентаризації, який підписується комісією, призначеною наказом керівника і проведеної дану операцію.
Документальне оформлення операцій з товародвижению при ввезенні продукції на територію Республіки Казахстан підприємством ТОВ «Ара»
Зовнішньоекономічні операції, здійснювані ТОО «Ара» оформляється контрактом, в якому відображаються права, обов'язки і відповідальність сторін. Для правильного оформлення угод ТОО користується міжнародними правилами тлумачення торгових термінів («Інкотермс»), розробленими Міжнародною торговельною палатою, які згруповані у чотири базові категорії: F, E, C, D.
За умовами групи «Е» покупець отримує готову до відправки продукцію на складі продавця (заводу). Групу «F» становлять умови, за якими продавець зобов'язаний доставити продукцію до транспортних засобів, зазначених покупцем. Умовами групи «С» передбачається, що продавець повинен укласти договір перевезення, але при цьому він не несе ризику втрати чи пошкодження продукції і витрат, що виникли після її відвантаження. За умовами групи «D» продавець бере на себе всі ризики і витрати, пов'язані з доставкою вантажу в пункт призначення.
При поставці продукції на умовах CIF продавець зобов'язаний застрахувати тоннаж, оплатити фрахт, поставити продукцію на порт відправлення, завантажити його за свій рахунок на борт судна в узгоджений термін і вручити покупцеві документ. В обов'язки продавця так само входить страхування продукції від транспортного ризику. Таким чином, при базисному умови CIF у ціну, що підлягає сплаті постачальнику покупцем, включають вартість продукції, фрахт і страхування.
На умовах DAF продавець несе відповідальність за постачання продукції, дозволеної для експорту, до визначеного місця, а покупець зобов'язаний у зазначеному місці та в зазначений час прийняти товар.
FAS - умова поставки, згідно з яким продавець за свій рахунок доставляє продукцію до борту судна, а подальші витрати (навантаження, фрахт) несе покупець. Ризик псування і втрату продукції до її розміщення на транспортному засобі несе продавець.
FOB - умова продажу, згідно з яким постачальником у ціну продукції включається її вартість і витрати з доставки і навантаженні на борт судна і т.д.
«Інтеркомс» носить рекомендаційний характер і його застосування в повному обсязі або в певній частині залежить від угоди сторін. При розбіжності тлумачень базисних умов поставки в контракті і в «Інтеркомс» перевага віддається контрактом.
Вся готова продукція, яка ввозиться на територію Республіки Казахстан ТОО «Ара» проходить митний контроль. При цьому на митниці підприємство здійснює митні платежі, передбачені законодавством, а також підприємствами обчислюються податкові зобов'язання.
Основними документами, що застосовуються у зовнішньоекономічній діяльності з ввезення готової продукції із зарубіжних країн ТОО «Ара» є:
Товарно-супровідна документація - сертифікати якості продукції, пакувальний лист, специфікація і т.д.
Транспортна, експедиторська і страхова документація - залізнична накладна та її копії (дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення, багажна квитанція, коносамент, накладні автотранспортного, річкового і повітряного сполучення та ін)
Складська документація - приймальний акт порту, генеральний акт розвантаження судна з імпортними вантажами в порту прибуття, доків розписка про прийняття вантажу на зберігання.
Розрахункова документація - рахунки-фактури, розрахункові специфікації, переказний вексель (тратта);
Банківська документація - заява на переказ валюти, інкасове доручення, доручення про відкриття акредитива, чек, доручення про переказ коштів на депозит митниці Республіки Казахстан, виписки операцій по валютних і розрахункових рахунках.
Митна документація - вантажна митна декларація (ВМД), сертифікат про походження, довідка про сплату мита, акцизів, зборів.
Претензійна документація - претензійний лист, позовна заява в суд або арбітраж, постанова про задоволення або відхилення позову.
Документи по недостачу і псування - комерційний акт на недостачу, аварійний сертифікат.
Одним з важливих документів у діяльності ТОВ «Ара», при реалізації готової продукції є рахунок-фактура, яка є обов'язковим документом для всіх платників ПДВ, і яка надається покупцям готової продукції.
Крім цього можна використовувати комп'ютеризований облік готової продукції. Існує дуже зручні програми, такі як 1С: Підприємство, і її складова компонента - 1С: Торгівля і склад, програма MS EXCEL, за допомогою якої дуже зручно робити аналіз продукції, створювати первинні документи і будувати за даними звітності діаграми.
Одним з найпоширеніших на сьогоднішній день способів комп'ютеризації обліку є програма 1С: Бухгалтерія та її версія 7.7.
Програма дозволяє не тільки вести первинну звітність, а й так само сама складає звіти по готовій продукції і без допомоги інших програм виводить аналітичні дані у вигляді діаграм, де можна більш детально розглянути відсоткове співвідношення готової продукції.
У першу чергу, що б грамотно вести облік даними способом слід оприбуткувати всю продукцію і занести її в список номенклатури.
У залежності від специфіки підприємства можна застосовувати різні методи комп'ютеризованого обліку ТМЗ та різні програми для його ведення. Будь-яка програма, така як, наприклад, програма 1С: Бухгалтерія 7.7., Встановлена ​​в ТОВ «Ара» може бути налаштована на діяльність підприємства.

3. АУДИТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ У ТОВ «АРА»
3.1 Методика проведення аналізу та внутрішнього аудиту готової продукції та її реалізації
По повноті проведення аудит може бути комплексним, функціональним і локальним. Кожен з цих видів аудиту має свої особливості. Під функціональним аудитом розуміється цілеспрямований контроль стану виконання певних управлінських функцій по різним стадіям, процесам, циклам і видами господарської діяльності. Серед найважливіших характеристик даного виду операційного аудиту перш за все слід виділити заглибленість досліджень і можливість спеціалізації праці аудиторів з різних функцій управління бізнесом. У рамках функціонального аудиту здійснюється перевірка виконання функцій менеджменту, маркетингу, фінансів, бухгалтерського обліку, економічного аналізу та внутрішньогосподарського контролю за станом управління трудовими, матеріальними і фінансовими ресурсами.
Функціональний аудит може бути проведений за процесами, стадіями і циклам формування та використання виробничих ресурсів. Найбільш доцільним є комплексний підхід до дослідження фактичного стану виконання функцій управління виробничими ресурсами постачальницької, виробничої і фінансово-збутової діяльності господарюючих суб'єктів.
Функціональний аудит циклу закупівель товарно-матеріальних запасів (ТМЗ) рекомендується розпочати з вивчення даних фінансової звітності і первинних документів про їх рух за певний період. Важливу роль в організації первинного обліку грають працівники складського господарства, які безпосередньо здійснюють приймання, документальне оформлення, вантажно-розвантажувальні роботи, розміщення та контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів.
Найважливішими етапами функціонального аудиту циклів закупівель, виробництва і реалізації готової продукції господарюючих суб'єктів є:
1. Перевірка стану організації постачання матеріальними ресурсами.
2. Аналіз нинішньої системи управління товарно запасами.
3. Оцінка стану запасів та рівня їх використання.
4. Обстеження стану організації складського господарства.
5. Перевірка правильності відображення в обліку операцій з товарно-матеріальними запасами.
6. Вивчення періодичності і правильності проведення інвентаризації запасів.
7. Оцінка стану внутрішнього контролю за використанням товарно-матеріальних цінностей.
8. Розробка рекомендацій по поліпшенню обліку, контролю та аналізу постачальницької-заготівельної діяльності.
Створення і зберігання товарно-матеріальних запасів пов'язані з певними витратами.
У таблиці 11 наведена приблизна програма функціонального аудиту циклу закупівель і управління запасами.

Таблиця 11.
Програма функціонального аудиту циклу закупівель і управління запасами
Один із складових елементів товарно-матеріальних запасів господарюючих суб'єктів - готова продукція. Її випуск, зберігання і реалізація є відокремлений процес в загальній сукупності процесів господарської діяльності суб'єкта. Оцінка стану готової продукції може проводитися в рамках функціонального аудиту управління товарно-матеріальними запасами, або як вибіркова перевірка окремого циклу його діяльності. В останньому випадку перевірка, швидше за все, буде відноситися до системи внутрішнього контролю та мати характер ревізії.
Інформація, отримана на основі облікових даних про рух готової продукції, є вихідною для складання фінансової звітності, зокрема, по позиціях доходів, витрат, оборотних активів та інших важливих розділів.
Аудиту циклу реалізації продукції притаманні завдання, як аудиту фінансової звітності, так і функціонального аудиту.
Перевіряючи документальні дані з метою встановлення випуску і реалізації неврахованої продукції, не слід обмежуватися будь-яким одним документом. Висновок аудиту пo такими фактами має грунтуватися на сукупності документальних даних, повністю обгрунтовують його висновки. Так, недостатньо даних лише про наявність на складі підприємства надлишків готової продукції власного виробництва. Хоча в той же час це може свідчити про те, що не вся продукція врахована.
У матеріалах перевірки необхідно навести й інші показники, що підтверджують випуск і реалізацію неврахованої річний продукції, зокрема, наявність неврахованих надлишків матеріальних цінностей, допоміжних матеріалів, факти виплати заробітної плати робітникам за надлишки проти врахованого кількості випущеної продукції; показників автоматичних лічильників, перепустки на вивіз готової продукції та ін Тому, досліджуючи ці питання, аудитор повинен вивчити всю документацію, результати попередніх перевірок і зробити обгрунтований висновок про наявність чи відсутність випадків випуску і реалізації неврахованої продукції.
Для функціонального аудиту даних про витрати недостатньо знати, скільки, наприклад, витрачено матеріалів на виробництво в цілому. Щоб провести суттєвий аналіз виробленої продукції необхідна інформація про витрати матеріалів по специфіковану номенклатурі в кожному цеху, дільниці і бригаді, тобто у місцях їх виникнення. Цим цілям служать класифікація витрат по калькуляційних статтях витрат і функціональний аудит цих витрат. За допомогою методів функціонального аудиту та суттєвого аналізу можна визначити призначення, місце виробництва і організувати жорсткий контроль за витратами, виявляти резерви їх зниження і підвищення ефективності використання товарно-матеріальних запасів.