Організаційні основи податкового обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міжнародний Слов'янський Інститут
Вишньоволоцький філія
Факультет: «Економіка і організація підприємництва»
Спеціальність: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Реферат
З дисципліни: «Податковий облік і планування»
Тема: «Організаційні засади податкового обліку»
Виконала: студентка
3 курсу 30 групи
Заочного відділення
Губарєва Ю.С.
Перевірив:
г.Вишній Волочек
2008р.

Зміст
Розділ 1.
Система основних положень податкового обліку ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
Розділ 2.
Проблеми законодавчого регулювання податкового обліку ... ... ... .. 5
Розділ 3.
Склад і структура регістрів податкового обліку на сучасному етапе6
Додаток 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 10
Додаток 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ........ 14

Розділ 1. Система основних положень податкового обліку
До 1 січня січня 2002р. У Російській Федерації існували лише елементи податкового обліку, проявлялися при заповненні податкових декларацій у випадках, коли оподатковуваний база не збігалася з бухгалтерськими даними (наприклад, оп податку на прибуток і податку на майно організацій).
З введенням гл.25 Податкового кодексу РФ організації визначають оподатковуваний базу з податку на прибуток не за даними бухгалтерського обліку, а використовуючи регістри податкового обліку. На жаль, Податковий кодекс визначає лише загальні принципи податкового обліку, а його регістри бухгалтер повинен був вибрати або розробити самостійно на початковому етапі. Потім з'явилися нормативні документи, що визначають більш повний спектр положень податкового обліку, виникають складнощі практичного характеру при веденні останнього, а отже, можна говорити лише про першу фразою його становлення, а не про запровадження податкового обліку в Російській Федерації, тим більше, що його положення безпосередньо відносяться поки тільки до податку на прибуток організації. Решта позицій в Податковому кодексі уривчасті і не систематизовані (див. Додаток 1, таблиця 1). Основними статтями є 313 і 314.
Податковий облік, згідно зі ст. 313 Податкового кодексу, це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку передбаченим Податковим кодексом РФ. Він здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій платника податку за звітний період, а так само забезпечення інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податку до бюджету.
У зв'язку з тим, що порядок ведення податкового обліку визначаться платником податку самостійно, його положення, а так само зміни мають відображатися в наказі про облікову політику організації.
Слід зазначити, що Податковий кодекс встановлює, що саме повинні відображати дані податкового обліку при наданні документів до податкових органів:
1. Порядок формування доходів і витрат;
2. Порядок визначення частки витрат для цілей оподаткування звітного (податкового) періоду;
3. Залишок витрат (збитки), що підлягають віднесенню на витрати в наступному періоді;
4. Порядок формування резервів;
5. Заборгованість з податку на прибуток.
Ряд положень податкового обліку міститися і в інших нормативних документах, що ускладнює для користувача систематизацію положень обліку. Слід зазначити, що це не тільки матеріали Міністерства з податків та зборів РФ, а й документи інших рівнів влади, що сприяє виникненню окремих протиріч в нормах, і як наслідок, появи додаткових уточнюючих документів і виникнення судових процесів.

Розділ 2. Проблеми законодавчого регулювання податкового обліку
Недостатня повнота і неточність формулювань Податкового кодексу РФ привели, по-перше, до численних судових розглядів, по-друге, до появи «супроводжуючих» документів МНС РФ.
Основним прецедентом судових позовів з питань податкового обліку, безумовно, є донарахування несплачених податків та стягнення штрафних санкцій податковими органами.
Неточність або розпливчастість окремих формулювань дозволяє податковим органам оштрафувати підприємство кілька разів за одне податкове правопорушення або провести повторну виїзну перевірку на підприємстві на підставі рішення про контроль вищестоящим податковим органом нижчестоящого.
Поява наказів МНС РФ часто є вимушеним заходом, що роз'ясняє ті чи інші положення податкового обліку.
Недостатньо серйозним виглядає уточнююча формулювання про те що якщо положення бухгалтерського і податкового обліку розрізняються, то застосовується «особливий» порядок обліку доходів і витрат за винятком єдиних первинних документів, а якщо збігаються, то регістри бухгалтерського обліку можна заявити як податкові.

Розділ 3. Склад і структура регістрів податкового обліку на сучасному етапі
До регістрам податкового обліку Податковий кодекс РФ відносить:
1. Первинні облікові документи, тобто бухгалтерську документацію;
2. Аналітичні регістри податкового обліку;
3. Розрахунок податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку, відповідно до ст. 314 Податкового кодексу РФ, - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності з вимогою гол. 25 Податкового кодексу, без відображення на сетах бухгалтерського обліку.
Ці регістри систематизують дані первинних документів і служать основою для розрахунку податкової бази. Записи в них виробляються наростаючим підсумком з початку року.
Щодо цих документів Податковий кодекс повної ясності не вносив, визначаючи лише їх обов'язкові реквізити, по суті загальні для будь-яких документів, в тому числі і бухгалтерських, але паралельно з виданням гол. 25 Податкового кодексу РФ з'являється інформаційне повідомлення МНС РФ, що рекомендує конкретні форми регістрів податкового обліку, по суті аналітичних (проміжних) для поелементного розрахунку податкової бази.
Зв'язок регістрів проміжних розрахунків, призначених для показників, що не мають окремих рядків у декларації і передбачуваних Інформаційним повідомленням, та елементів розрахунку податкової бази відповідно до Податковим кодексом не очевидна (див. додаток 1 таб. 2).
Інформаційне повідомлення пропонує, безумовно, не тільки вдалі варіанти проміжних регістрів, але і до кінця не опрацьовані документи, побудовані на основі одного або двох бухгалтерських (податкових) регістрів.
Не до кінця зрозумілий принцип підбору проміжних регістрів, не охоплюють, наприклад такі складні об'єкти обліку, як заробітна плата персоналу.
На підставі первинних документів та аналітичних регістрів проводиться розрахунок податкової бази. Позиції розрахунку відрізняються від бухгалтерських аналогів як з точки зору Плану рахунків, що формує прибуток на підставі двох категорій: прибуток від продажів і різниці інших доходів і витрат, так і з точки зору бухгалтерської отчетности (форма № 2 Звіт про прибутки та збитки), які виробляють три категорії прибуток від продажів і різницю операційних і позареалізаційних доходів і витрат.
При розрахунку податкової бази виділяються тільки позареалізаційні операції, а операційні включені в основну категорію. Прибуток в ній формується як різниця виручки і витрат за такими операціями реалізації:
1. Товарів (робіт, послуг) власного виробництва, майна, майнових прав;
2. Цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
3. Покупних товарів;
4. Фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
5. Основних засобів;
6. Товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
Ряд проблем, що виникають при розрахунку податкової бази обумовлений відмінностями в бухгалтерському та податковому обліку. У зв'язку з цими відмінностями а так само тим, що в податковому обліку на даному етапі немає жорсткої регламентації, у періодичних виданнях з'являються пропозиції про варіанти поєднання бухгалтерського і податкового обліку.
Необхідно виділити два принципово розрізняються варіанти:
1. Ведення податкового обліку на основі бухгалтерського;
2. Ведення податкового обліку та бухгалтерського обліку автономно.
Основні переваги першого способу:
· Використання операцій, відображених в бухгалтерському обліку, в податковому без зміни;
· Використання бухгалтерських регістрів як регістрів податкового обліку.
Але в цьому випадку необхідно провести попередню роботу, виявивши, в чому правила бухгалтерського і податкового обліку збігаються і відрізняються, і максимально зблизити ці дві облікові політики в наказі по організації. Навіть у цьому варіанті ряд оборотів за рахунками доведеться коригувати, оскільки правила податкового та бухгалтерського повністю не стикуються. Крім того, кожного разу при зміні положень того чи іншого обліку необхідно буде корегувати вже встановлені позиції.
Недолік другого методу полягає в тому, що одну й ту ж операцію доведеться фіксувати одночасно в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, що виправдовує себе тільки в невеликих підприємствах з незначним обсягом операцій. При цьому за фактом бухгалтер буде розраховувати оподатковуваний прибуток у рамках бухгалтерського обліку, що обов'язковою, по суті, не є. З іншого боку, роздільний облік можна організувати тільки на великому підприємстві, де частка трудових витрат у собівартості продукції не велика.
Для зниження тимчасових витрат бухгалтера і працівника податкового органу розробляються електронні формати податкових документів. Разом з тим на даному перехідному етапі можливе надання інформації та на паперових носіях. Механізм переходу на облік провертається досить повільно, і необхідність купувати дороге програмне забезпечення для переходу на електронну форму надання даних не підвищує його популярності.
Зараз не ясно, хто буде вести федеральні реєстри і збірник форматів надання податкових декларацій, бухгалтерської звітності і документів для розрахунку податків: Департамент інформаційних технологій, що відповідає за федеральні ресурси, або Обчислювальний центр.

Додаток 1
Таблиця 1.1. Елементи податкового обліку, обумовлені Податковим кодексом (крім гол. 25)
Стаття НК РФ
Об'єкт розгляду
Зміст основних положень
23 «Обов'язки платників податків (платників зборів)»
Термін зберігання документів
4 роки для даних бухгалтерського обліку та інших документів для обчислення і сплати податку, що підтверджують доходи та сплату податку
54 «Загальні питання обчислення податкової бази»
Обчислення оподатковуваної бази різними категоріями платників
Громадяни обчислюють оподатковувану базу з ПДФО на основі даних підприємства, а так само власного обліку оподатковуваних доходів
120 «Грубе порушення правил обліку доходів і об'єктів оподаткування»
Визначення грубого порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування; штрафні санкції
Грубе порушення - відсутність первинних документів, рахунків-фактур, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або не правильне відображення господарських операцій та активів; штраф
5 тис. руб. (За один податковий період), 15 тис. руб. (Більше одного періоду)
167 «Визначення дати реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг)»
Умови розрахунку податкової бази
1) Визначення моменту реалізації для організації (по оплаті, по відвантаженню);
2) Спосіб оплати послуг;
3) Дата оплати;
4) Те ж, для індивідуального підприємця
169 «Рахунок-фактура»
Порядок ведення рахунків фактур при розрахунку ПДВ
1) Реєстрація в журналі отриманих і виставлених рахунків-фактур;
2) Облік у книгах покупок і продажів;
3) Реквізити рахунків-фактур
230 «Забезпечення дотримання положень цієї глави»
Обов'язки податкових агентів
Вести облік доходів фізичних осіб - працівників, які щорічно до 1 квітня наступного року надавати відомості про їх доходи до податкових органів за місцем своєї реєстрації тільки на магнітних носіях
243 «Порядок обчислення і сплати податку
Порядок обліку виплат працівниками
Ведення обліку сум виплат, винагород, податку, податкових відрахувань по кожній фізичній особі
Стаття НК РФ
Об'єкт розгляду
Зміст основних положень
платниками податків - роботодавцями »
313 «Податковий облік. Загальні положення »
Загальні положення податкового обліку
1) Цілі податкового обліку;
2) Визначення податкового обліку;
3) Ведення обліку організацією самостійно з відображенням в обліковій політиці;
4) Документи, що підтверджують дані податкового обліку;
5) Реквізити регістрів податкового обліку
314 «Аналітичні регістри податкового обліку»
Визначення та вимоги до ведення регістрів
1) Визначення;
2) Розкриття порядку формування податкової бази;
3) Ведення в електронному вигляді або на паперових носіях;
4) Порядок виправлення помилок
346.24 «Податковий облік»
Застосування спрощеної системи оподаткування
Ведення податкового обліку на основі книги обліку доходів і витрат

Додаток 2
Таблиця 2.1. Класифікація регістрів податкового обліку
Порядок складання та розгляду податкової бази відповідно до Податковим кодексом РФ
Регістри податкового обліку відповідно до Інформаційним повідомленням МНС РФ
Стаття 317 «Порядок податкового обліку окремих видів позареалізаційних доходів» (витрат)
Регістр обліку позареалізаційних витрат за операціями поступки прав вимоги, що відносяться до майбутніх періодів
Регістр обліку сумнівної та безгрошової дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації за звітну дату
Регістр-розрахунок резерву сумнівних боргів поточного звітного (податкового) періоду
Регістр обліку договорів на добровільне страхування працівників
Регістр обліку витрат по добровільному страхуванню працівників
Регістр-розрахунок по добровільному страхуванню працівників поточного періоду
Стаття 318 «Порядок визначення суми витрат на виробництво і реалізацію»
Регістр-розрахунок вартості списаних сировини / матеріалів за методом ФІФО (ЛІФО)
Регістр-розрахунок вартості сировини / матеріалів, списаних у звітному періоді
Регістр обліку кредиторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату
Стаття 320 «Порядок визначення витрат з торговельних операцій»
Регістр-розрахунок вартості списаних товарів за методом ФІФО (ЛІФО)
Регістр-розрахунок резерву витрат на гарантійний ремонт
Регістр-розрахунок коефіцієнта для перерахунку резерву витрат на гарантійний ремонт
Стаття 322 «Особливості організації
Регістр-розрахунок «Облік нематеріальних активів»
Порядок складання розрахунку податкової бази відповідно до Податковим кодексом РФ податкового обліку амортизується майна »
Регістри податкового обліку відповідно до інформаційним повідомленням МНС РФ
Стаття 323 «Особливості ведення податкового обліку операцій з основними засобами»
Регістр-розрахунок «Формування вартості об'єкта обліку»
Стаття 324 «Порядок ведення податкового обліку витрат на
Регістр-розрахунок витрат на ремонт поточного звітного періоду
Порядок складання та розгляду податкової бази відповідно до Податковим кодексом РФ
Регістри податкового обліку відповідно до Інформаційним повідомленням МНС РФ
ремонт основних засобів »
Регістр-розрахунок витрат на ремонт, що враховуються в поточному та майбутніх періодах

Список використаної літератури
1. «Організація і планування податкового процесу» А.В. Боброва, Н.Л. Головецький, вид. Іспит, Москва, 2005р.
2. «Податковий кодекс РФ» Вид. Гросс-Медіа, Москва, 2006р.
3. «Податкове право в Росії» В.А. Паришна, А.А. Тедеєв, вид. Ексмо, Москва, 2005р.
4. «Податки та оподаткування» Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князєв, В.П. Морозов, вид. Инфра-М, Москва, 2004р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
57.2кб. | скачати


Схожі роботи:
ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
Основи податкового обліку
Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та об єкти податкового обліку
Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та обєкти податкового обліку
Порівняння бухгалтерського і податкового обліку
Методика податкового обліку в організації
Організація податкового обліку на підприємстві
Організаційні аспекти бухгалтерського управлінського обліку
© Усі права захищені
написати до нас