Оптимізація ПДВ

• при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу РФ, у тому числі не підлягають
оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до ст. 149 Податкового кодексу РФ;
• в інших випадках, визначених у встановленому порядку.
Рахунки-фактури не складаються платниками податків за операціями реалізації цінних паперів (за винятком брокерських і посередницьких послуг), а також банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами за операціями, що не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до ст. 149 Податкового кодексу РФ.
Господарюючим суб'єктам, які є кінцевими ланками в ланцюжку виробництва і реалізації товарів, робіт і послуг, що обкладаються податком на додану вартість, займаючись податковим плануванням податку на додану вартість, доцільно розглянути можливість здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до положень ст . 149 Податкового кодексу РФ. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян РФ і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) Російської Федерації.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації товарів, робіт, послуг, перелік яких представлений у Кодексі.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) на території Російської Федерації також операції, перераховані в Податковому кодексі ст.149.
Вкрай важливо, що платник податку, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг) має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання. Дане положення має значення для тих платників податків, продукція яких купується іншими платниками податків, бажаючих мати право на податкові відрахування. Така відмова або призупинення можливий тільки відносно всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених однією або кількома пунктами. Не допускається, щоб подібні операції звільнялися або не звільнялися від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг). Не допускається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року.
1.2 Податкове планування
Займаючись питаннями податкового планування, господарюючі суб'єкти повинні пам'ятати, що у разі, якщо ними здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню, в т.ч. ПДВ (звільняються від оподаткування), вони зобов'язані вести окремий облік таких операцій. Всі операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, що здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, ліцензованої відповідно до законодавства Російської Федерації. Звільнення від оподаткування відповідно до положень, розглянутими вище, не застосовується при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.
При скасування звільнення від оподаткування або віднесення оподатковуваних операцій до операцій, що не підлягає оподаткуванню, платниками податків застосовується той порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати їх оплати. Слід мати на увазі, що відповідно до діючого податкового законодавства у разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.
Необхідно відзначити, що в результаті одностороннього підходу до мінімізації ПДВ (наприклад, по використанню операцій, що не підлягають оподаткуванню згідно з ст. 149 Податкового кодексу або звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ) підприємство, що здійснює подальшу реалізацію своєї продукції, одержує уявну пільгу для цілей оподаткування. Наприклад, організація, що має звільнення від ПДВ, всі суми ПДВ, що сплачуються своїм постачальникам, відносять на витрати, в той час як реалізація продукції даної компанії здійснюється без пред'явлення ПДВ покупцям. При цьому ці покупці, оплачуючи товари, роботи, послуги, не мають права на податкові відрахування відповідної суми ПДВ.
Приклад. Підприємство А, звільнене від ПДВ, набуває сировину на 100 руб. плюс 20% ПДВ і 20 руб. податку відносить на витрати. Додана вартість підприємства А становить 200 руб., А реалізація продукції без ПДВ - 320 руб. (200 + 120 = 320). Підприємство В, яке працює без пільг, набуває цю сировину за 320 руб. Додана вартість підприємства В становить 400 руб. Реалізація продукції дорівнює 720 руб. (400 + 320 = 720) плюс 20% ПДВ. Отже, від покупця підприємство В отримає 864 руб. (720 + 144 = 864). Не маючи права на податковий відрахування по ПДВ, підприємство В перерахує до бюджету.! 44 руб., З яких ПДВ з його доданої вартості дорівнює 80 руб., А податок на придбання сировини складе 64 руб. Таким чином, підприємство В сплатило 64 руб. за придбаний товар у підприємства А, з яких відповідно за сировину - 20 руб., а за додану вартість - 44 руб.
Таким чином, незважаючи на те що у підприємства А віднесення сум ПДВ на витрати призводить до зменшення оподатковуваного прибутку, це має скоріше негативний для нього, а не позитивний ефект, тому що не дає можливості отримати реальний прибуток за рахунок зниження виробничих витрат, до яких ПДВ не відноситься. Крім того, збільшується собівартість всіх подальших виробничих циклів підприємств-суміжників на величину ПДВ, яку підприємство А включило у свої витрати, в чому проявляється каскадний ефект ПДВ. У результаті цього підприємство А робиться менш конкурентоспроможним на ринку товарів, робіт, послуг.
Отже, податкове планування ПДВ полягає не стільки у застосуванні звільнень, а в тому, щоб чітко і правильно документально оформляти всі суми ПДВ, сплачені постачальникам, так як тільки належним чином оформлені документи дозволяють виробляти податкове вирахування з ПДВ-вести рахунки-фактури (перш за все по придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг); відстежувати те, щоб витрати відповідали вимогам глави 25 НК; прискорювати процес заготовки всіх матеріальних цінностей і мінімізувати строк від передоплати до фактичного оприбуткування ТМЦ; прискорювати процес виконання сторонніми організаціями робіт і послуг виробничого призначення та їх приймання у звітному періоді з підтвердженням цього факту актами здачі-приймання цих робіт, щоб була можливість провести податкові відрахування по ПДВ у звітному періоді.
При податковому плануванні податку на додану вартість необхідно враховувати, що оподаткування проводиться і по податковій ставці 10% при реалізації товарів (робіт, послуг), перелік яких приводиться в Податковому кодексі (продовольчих товарів, товарів для дітей, друкованих видань і книжкової продукції, медичних товарів вітчизняного і зарубіжного виробництва).
Для цілей податкового планування також важливо знати, що оподаткування проводиться по податковій ставці 0% при реалізації товарів (робіт, послуг), перерахованих у кодексі. Для податкового планування необхідно чітко дотримуватися порядку підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0%. Так, наприклад, при реалізації робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, вивезених у митному режимі експорту та робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію, для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% (або особливостей оподаткування) і податкових відрахувань у податкові органи подаються такі документи:
• контракт (копія контракту) платника податків з іноземним чи російським особою на виконання зазначених робіт (надання зазначених послуг);
• виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземного чи російського особи - покупця зазначених робіт (послуг) на рахунок платника податків в російському банку. У разі якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою грошовими засобами, до податкового органу подаються виписка банку, що підтверджує внесення отриманих платником податку сум на його рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження виручки від іноземного чи російського особи - покупця зазначених робіт ( послуг);
• митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у митному режимі експорту або транзиту, і прикордонного митного органу, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (ввезений на митну територію Російської Федерації), з урахуванням особливостей.
• копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації (ввезення товарів на митну територію Російської Федерації), з урахуванням особливостей.
Платниками податків для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарів на експорт; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту, через зазначену територію, а також припасів, відповідні документи представляються в строк не пізніше 180 днів від дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів в митному режимі експорту або транзиту (митної декларації на вивезення припасів у митному режимі переміщення припасів).
Для цілей податкового планування ПДВ і оптимізації грошових потоків необхідно грамотно визначати момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) з урахуванням загальних положень по обліковій політиці організації. З метою обчислення податку на додану вартість моментом визначення податкової бази в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування.

2. Методика податкової оптимізації
2.1 Розробка наказу про облікову політику
Формування облікової політики підприємства слід розглядати як один з найважливіших елементів податкової оптимізації. Кваліфікована опрацювання наказу про облікову політику дозволить підприємству вибрати оптимальний варіант обліку, ефективний і з точки зору режиму оподаткування. Значимість даного документа особливо зросла у зв'язку з вступом в дію глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ. Справа в тому, що вперше в системі російського оподаткування законодавчо встановлена ​​самостійна облікова система - облік операцій з метою оподаткування. У зв'язку з цим при розробці облікової політики з метою оподаткування необхідно звернути увагу на ряд положень.
При встановленні методу визнання витрат з метою оподаткування слід розуміти, що метод нарахування і касовий метод застосовуються в главі 25 Податкового кодексу РФ лише з метою обчислення податку на прибуток. У теж час глава 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ встановлює самостійні і незалежні від податку на прибуток методи визначення реалізації з метою оподаткування по відвантаженню і по оплаті. Відповідно до п.1 ст.167 для цілей обчислення ПДВ дата реалізації товарів (робіт, послуг) залежно від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування визначається)
1) для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів, як найбільш рання з наступних дат:
- День відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);
- День оплати товарів (робіт, послуг);
2) для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру надходження грошових коштів, як день оплати товарів (робіт, послуг).
У разі, якщо платник податків не визначив, який спосіб визначення дати товарів (робіт, реалізації послуг) він буде використовувати для цілей обчислення і сплати ПДВ, то застосовується перший спосіб визначення дати реалізації.
З урахуванням викладеного, підприємство може діяти наступним чином:
1. По податку на прибуток встановити метод визнання доходів і витрат з нарахування;
2. По податку на додану вартість встановити метод визнання виручки з метою оподаткування за оплаті.
Важливо лише відобразити це як самостійні пункти в наказі про облікову політику з метою оподаткування.
У разі невиконання покупцем до закінчення терміну позовної давності по праву вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат:
1) день закінчення зазначеного терміну позовної давності;
2) день списання дебіторської заборгованості.
При реалізації платником податку товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва, дата реалізації зазначених товарів визначається як день реалізації складського свідоцтва. При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також при реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг момент визначення податкової бази по вказаних послугах визначається як день наступного відступлення цієї вимоги або виконання боржником даної вимоги. При реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарів на експорт, робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію, а також припасів, момент визначення податкової бази по зазначених товарів (робіт, послуг) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет Передбачених документів. З метою обчислення ПДВ дата виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визначається як день прийняття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом.
З метою обчислення ПДВ дата передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, що визнається об'єктом оподаткування, визначається як день здійснення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг). [2]
Примітно, що в Податковому кодексі, з 2001 р. по податку на додану вартість вперше були прописані положення облікової політики для цілей оподаткування. Прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів організації. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією, затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією, вважається застосовуваної з дня створення організації. У разі, якщо платник податків не визначив, який спосіб визначення моменту визначення податкової бази він буде використовувати для цілей обчислення і сплати податку, то застосовується спосіб визначення моменту визначення податкової бази, як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг). Індивідуальні підприємці з податку на додану вартість також вибирають спосіб визначення моменту визначення податкової бази і повідомляють про це податкові органи в термін до 20-го числа місяця, наступного за відповідним календарним роком.
Формування ціни товару має велике значення з точки зору оподаткування. Введення в дію з 1 січня 1999 р. частини I Податкового кодексу РФ додало даного питання ще більшого значення. У той же час на багатьох підприємствах не приділяється належної уваги питанню правильного (з точки зору оподаткування) встановлення ціни на реалізовану продукцію. Слід розуміти, що ст.40 Податкового кодексу РФ містить ряд обмежень, які слід враховувати. Так, згідно з п.1 ст.40 Податкового кодексу РФ "для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди". Поки не буде доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. У теж час у п.3 даної статті встановлено, що при невідповідності ціни договору ринковими цінами "податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати цієї угоди були оцінені виходячи з ринкових цін на відповідні товари , роботи або послуги ". Фактично мова йде про необхідність виконання спеціального розрахунку з метою оподаткування. Виходячи з аналізу зазначених вище положень, можна зробити наступні висновки:
по-перше, спеціальний розрахунок з метою оподаткування становить безпосередньо податковий орган;
по-друге, наслідком спеціального розрахунку є донарахування сум податку, а також пені. Стягнення сум штрафних санкцій у цьому випадку не передбачено Податковим кодексом РФ. Разом з тим, необхідно зазначити, що платник податку має право за своїм бажанням своєчасно зробити спецрасчет. Зацікавленість самостійного здійснення розрахунку обумовлена ​​тим, що в іншому випадку з платника податків можуть бути стягнуті пені.
Перевіряти обгрунтованість застосування цін з метою подальшого донарахування податку на прибуток за спецрасчету податкові органи вправі тільки в наступних чотирьох випадках:
1) за угодами між взаємозалежними особами;
2) за товарообмінними (бартерними) операціями;
3) при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
4) при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або убік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.
Здійснювати контроль за цінами в інших випадках податкові органи не мають права. Разом з тим, слід зазначити, що під зазначений перелік угод підпадає більшість операцій здійснюються платниками податків. Тому питання про застосування цін з метою оподаткування є актуальним.
Підставою для донарахування ПДВ є відхилення ціни, зазначеної в договорі, від ринкових цін більш ніж на 20%. Так, відповідно до п.3 ст.40 Податкового кодексу РФ у випадках, здійснення угод, які підлягають контролю, коли застосовані сторонами угоди ціни товарів, робіт або послуг відхиляються в бік підвищення або убік зниження більш ніж на 20 відсотків від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів, робіт чи послуг, податковий орган має право донарахувати податок і пені.
Приклад. Ціна за угодою (між взаємозалежними особами, за товарообмінними (бартерними) операціями, за зовнішньоторговельною угодою) склала 100 руб. При проведенні податкового контролю було встановлено, що ринкова ціна на даний товар склала 130 руб. Відхилення між договірною ціною
та ринкової склало більше 20%. Тому податковий орган має право донарахувати податок і пені. Якщо в нашому прикладі ринкова ціна складе 115 руб., То ніякого донарахування не відбувається.
Дата визначення ринкової ціни:
Як вже було встановлено, для того щоб здійснити спеціальний розрахунок необхідно визначити ринкову ціну. Перше питання, яке виникає при цьому, на яку дату вона визначається: на дату відвантаження товару або на дату оплати товару, або на дату переходу права власності?
Стаття 40 Податкового кодексу РФ з даного приводу містить дві норми.
Правило перше:
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася в порівнянних економічних (комерційних) умовах (п.4 ст.40).
Правило друге:
При визначенні ринкових враховується інформація про укладені на момент реалізації угоди у порівнянних умовах. Зокрема, враховуються такі умови угод, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, зазвичай вживані в угодах даного виду, а також інші розумні умови, які можуть впливати на ціни ( п.9 ст.40).
Виходячи з аналізу даних норм випливає, що ринкова ціна визначається на момент реалізації, але при цьому вона повинна скластися у співставних умовах. Відповідно до ст. 167 Податкового кодексу РФ момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) визначаються платниками податків самостійно в міру відвантаження або в міру надходження грошових коштів. Основна проблема в даному випадку виникає у підприємств, що працюють "за методом оплати" оскільки ціни на момент відвантаження і на момент оплати при її тривалої затримки істотно відрізняються один від одного. У зв'язку з тим, що гл.21 Податкового кодексу РФ ніяких спеціальних положень з даного приводу не містить, то застосування принципу порівнянності економічних умов для зазначених підприємств важко.
2.2 Оптимізація через договір
2.2.1 Методика економіко-правового аналізу (експертизи) договору
Реалізація комерційних планів будь-якого господарюючого суб'єкта, будь то підприємство або індивідуальний підприємець, неможлива без укладання угод і укладення договорів.
Значення договору у фінансово-господарської діяльності недооцінювати не можна. Юридично грамотно складений договір - це гарантія успішного досягнення переслідуваних господарюючим суб'єктом цілей і завдань, у тому числі і оптимізація податків, а також ефективного захисту його прав і законних інтересів.
Як правило, об'єкт оподаткування виникає з угод платника податків, що здійснюються на підставі договору. Оптимізація договору є одним з основних інструментів оптимізації оподаткування. На початковому етапі податкової оптимізації необхідно врахувати всі аспекти, які безпосередньо впливають на режим оподаткування операції. Тому, при укладенні, виконанні, розробки договору має сенс провести податково-правовий аналіз договору.
Перед розглядом методики економіко-правового аналізу (експертизи) договору, на основі елементів:
1) аналіз учасників договору, тобто, хто є стороною за договором;
2) аналіз предмету договору;
3) аналіз виду діяльності;
4) аналіз дати здійснення операцій, виконання яких передбачено договором;
5) аналіз порядку визначення та формування ціни договору;
6) заходи відповідальності сторін за договором;
7) спеціальні положення і дії, які сторони зобов'язані виконати.
Найбільший інтерес, на мою думку, викликає перш за все аналіз учасників договору. Аналіз даного елемента є початковим. Так, визначення статусу контрагента за договором впливає на правильну організацію податкового та бухгалтерського обліку. З тексту договору має ясно слідувати, хто є стороною в договорі (юридична особа, відокремлений підрозділ юридичної особи, підприємець, громадянин, іноземна юридична особа і т.д.). Наявність даних умов і чітке встановлення правового статусу учасника договору дозволяє визначити два важливі податкових моменти:
1) чи є контрагент платником податку на додану вартість;
2) з'являється у підприємства обов'язок щодо утримання податку у джерела виплати.
2.2.2 Чи є контрагент платником ПДВ?
При визначенні статусу контрагента для цілей оподаткування необхідно враховувати, що з 1 січня 2001 року (моменту вступу в силу ч.2 Податкового кодексу РФ), платниками ПДВ є:
російські та іноземні юридичні особи, міжнародні організації; філії та представництва іноземних юридичних осіб та міжнародних організацій; індивідуальні підприємці; приватні нотаріуси; охоронці; детективи.
Не є платниками ПДВ: фізичні особи, які не є підприємцями; організації, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід; підприємці, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід; організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Звільнено від сплати ПДВ: організації та індивідуальні підприємці, у яких податкова база, обчислена у передбаченому для цього порядку, протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів без урахування ПДВ не перевищила 1 мільйона рублів. В останньому випадку, необхідно мати на увазі, що надання звільнення від сплати ПДВ є правом платника податків скористатися даними звільненням, а не його обов'язком. Тому в разі якщо контрагент за договором одержує таке звільнення, то щоб уникнути несприятливих податкових наслідків від нього необхідно зажадати копію даного звільнення. Крім того, слід враховувати, що первісна ціна в договорі може бути сформована з урахуванням податку на додану вартість. Звільнення від сплати ПДВ може призвести до ситуації, коли підприємство-покупець не зможе відносити ПДВ до заліку та зазнає фінансових втрат. В якості ілюстрації подібної ситуації наведемо умовний числовий приклад:
1. Початкова ціна договору -120 у.о., в тому числі ПДВ - 20 у.о.
2. До заліку ПДВ - 20 у.о.
3. До складу витрат - 100 у.о.
зменшення прибутку -100 х 24:100 = 24 у.о.
4. Разом: 20 + 24 = 44 у.о.
5. З моменту отримання звільнення від ПДВ та без коригування ціни, так як ПДВ не буде пред'являтися, до складу витрат буде ставитися 120 у.о.
6. Зменшення прибутку складе 120 х 24:100 = 28.8 у.о.
7. Фінансові втрати складуть 44 - 28.8 = 15.2 у.о.
Отже, якщо контрагент отримав звільнення від ПДВ необхідно провести коригування ціни договору.
При визначенні статусу контрагента, також не варто забувати і громадські організації інвалідів, які відповідно до подп.2 п.3 ст. 149 Податкового кодексу РФ (при дотриманні певних умов, передбачених цим підпунктом) не є платниками ПДВ. Даний момент необхідно з'ясувати і враховувати при укладанні угоди.
У господарській практиці часто зустрічаються ситуації, коли некоректне дотримання даної умови в подальшому може мати негативні наслідки. В якості прикладу розглянемо деякі з них:
Ситуація 1: не будучи платником ПДВ, контрагент пред'являє податок на додану вартість. Сума ПДВ ставиться до заліку. У подібному випадку, якщо податковими органами буде встановлено, що контрагент не є платником ПДВ, буде обов'язково зроблено висновок про необгрунтованість заліку ПДВ. Перспективи розгляду подібних ситуацій у суді туманні, по
кільки рішення справи буде залежати від безлічі факторів. У всякому разі арбітражна практика з цього питання суперечлива.
Ситуація 2: сума податку на додану вартість у договорі не зазначена. Часто подібні випадки мають місце при роботі з комісіонером. Наприклад, винагорода встановлюється відсотків від суми угоди. При такій ситуації контрагент може пред'явити суму ПДВ понад ціну договору. Щоб уникнути цього слід вказати, що сума договору сформована з урахуванням ПДВ.
Ситуація 3: ціна договору вказана з урахуванням податку на додану вартість. Але потім контрагент пред'являє рахунку без виділення ПДВ. Це можливо, якщо він отримав звільнення від ПДВ (протягом попередніх трьох тільних податкових періодів база оподаткування не перевищила 1 мільйона рублів). У цьому випадку слід відкоригувати умови договору.
зажадати копію податкового звільнення.
2.2.3 Чи є обов'язок утримати податок з контрагента?
ПДВ при виплаті доходу іноземним юридичним особам.
Можливість виникнення обов'язку по утриманню ПДВ при укладенні договору з іноземною юридичною особою також зумовлює появу ряду моментів, на які необхідно звернути увагу. Слід встановити факт постановки (не постановки) на облік в податковому органом на території РФ іноземної юридичної особи так як, якщо іноземна особа зареєстровано в податкових органах, то обов'язок щодо утримання ПДВ у російського підприємства відсутня. Навпаки, у разі, якщо іноземний контрагент не зареєстрований на території в РФ в якості платника податків, то у російського підприємства виникає обов'язок щодо утримання ПДВ з виплачених за договором сум. Отже, для того щоб виключити можливі конфлікти з податковими органами, російському підприємству рекомендується запросити у потенційного партнера документ про постановки (реєстрації) на облік в податковому органі як платника ПДВ. Виходячи із зазначених особливостей податково-правового статусу та зазначених вище особливостей можливого партнера, можна провести економічний аналіз планованої угоди. [3]

2.3 Спеціальні методи податкової оптимізації
2.3.1 Метод заміни відносин
Метод заміни відносин: операція, яка передбачає обтяжливе оподаткування, замінюється на операцію, що дозволяє досягти ту ж або максимально близьку мета, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування. Будь-який цивільно-правовий договір містить істотні умови, які дозволяють відмежувати даний вид договору від іншого. Крім того, для кожного договору характерним є його особливий порядок виконання. У зв'язку з цим необхідно особливо відзначити, що замінюватися повинні саме правовідносини (весь комплекс прав і обов'язків) і всі істотні умови договору, а не тільки формальна сторона угоди (наприклад, назва договору).
2.3.2 Метод поділу відносин
Метод поділу відносин базується на методі заміни. Тільки в даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину, або господарська операція розділяється на декілька.
Метод поділу застосовується, як правило, у випадках, коли повна заміна не дозволяє досягти результату, найбільш близького до мети первісної операції.
2.3.3 Переклад об'єктів оподаткування шляхом створення офшорного підприємства-дилера
Використання виключного дилерів, що здобуває продукцію підприємства за цінами, близькими до собівартості, і реалізують її транзитом за ринковими цінами, залишаючи дилера практично весь прибуток, широко використовується для "викачування" коштів з підприємства. Проте дану схему можна використовувати і в інтересах підприємства - заснувавши дилера в офшорній зоні. Крім оптимізації податку на прибуток, в даній схемі в частині націнки дилера знижуються ПДВ, місцеві податки, об'єктом оподаткування яких є обсяг реалізації.
Досить складним питанням застосування всіх офшорних схем є шляхи "вилучення" акумульованих коштів з офшорної компанії. Легальними і розумними способами використання даних коштів є безвідсоткове кредитування Підприємства, виплата дивідендів засновникам офшорної компанії, "за сумісництвом" є засновниками Підприємства, розміщення коштів на банківських депозитах і т.п.

3. Метод пільгового підприємства
Оптимізація оподаткування шляхом приміщення об'єктів оподаткування під пільговий режим оподаткування може бути пов'язана не тільки з переносом діяльності в офшорну територію. Пільговий режим оподаткування може бути також пов'язане з організаційно-правовими особливостями окремих категорій підприємств, точніше кажучи, критеріями, що дозволяє одержати істотні податкові пільги. Необхідно відзначити, що оптимізація податків за допомогою пільгового підприємства досить широко поширена в Росії. Підприємства з пільговим режимом оподаткування можуть бути використані в "офшорних" схемах оптимізації оподаткування.
Розглянемо кілька категорій суб'єктів підприємницької діяльності, які мають право на отримання значних податкових пільг.
3.1 Підприємство інвалідів
Відповідно до подп.2 п.3 ст. 149 Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню ПДВ операції з реалізації (в тому числі передачу, виконання, надання для власних потреб) товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються і реалізовуються:
- Громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;