Оподаткування індивідуального підприємця

Ключові слова: оподаткування, індивідуальна підприємницька діяльність, загальний режим оподаткування, спрощена система оподаткування, ЕНВД, податки і збори.

Мета роботи - вивчення російського законодавства в сфері оподаткування індивідуальних підприємців, аналіз оподаткування конкретного індивідуального підприємця, виявлення проблем та спірних питань в оподаткуванні індивідуальних підприємців.

Предметом дослідження є процес оподаткування індивідуальних підприємців.

Об'єкт дослідження - ІП Єфімов П.К.

ВСТУП

Тема курсової роботи - «Оподаткування індивідуального підприємця».

Мета роботи - вивчення російського законодавства в сфері оподаткування індивідуальних підприємців, аналіз оподаткування конкретного індивідуального підприємця, виявлення проблем та спірних питань в оподаткуванні індивідуальних підприємців.

У рамках реалізації мети курсової роботи будуть вирішені наступні завдання:

1. Визначити поняття і сутність індивідуальної підприємницької діяльності;

2. Вивчити нормативно-правове регулювання діяльності індивідуальних підприємців;

3. Розглянути системи оподаткування індивідуальних підприємців;

4. Проаналізувати оподаткування ІП Єфімова П.К.;

5. Вивчити заходи щодо вдосконалення оподаткування індивідуальних підприємців.

Предметом дослідження є процес оподаткування індивідуальних підприємців.

Об'єкт дослідження - ІП Єфімов П.К.

Структура: курсова робота складається з трьох частин. У першій частині розглянуті теоретичні аспекти оподаткування індивідуальних підприємців.

Друга частина називається «Оподаткування індивідуального підприємця Єфімова П.К.» У цій частині курсової роботи розглянуто оподаткування конкретного підприємця, застосування їм спрощеного режиму оподаткування, розрахунок єдиного податку.

У третій частині розглянуті заходи щодо вдосконалення оподаткування індивідуальних підприємців

Методологічною і теоретичною основою роботи є Цивільний кодекс Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації, якими затверджуються основні норми і правила регулювання оподаткування індивідуальних підприємців, а також праці російських економістів.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОПОДАТКУВАННЯ ІНДИВІДУАЛЬНИХ ПІДПРИЄМЦІВ

1.1 Поняття і сутність індивідуальної підприємницької діяльності

Відповідно до ст.23 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі за текстом ГК РФ), громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця.

Законами встановлені певні обмеження у праві громадян займатися підприємницькою діяльністю. Так, громадянам заборонено в індивідуальному порядку здійснювати страхову діяльність (Закон РФ "Про страхування"), виготовляти зброю і торгувати ним (Закон РФ "Про зброю") та інші. Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 року (СЗ РФ, 1993 р., № 52, ст. 5073) передбачено, що «державний службовець не має права займатися підприємницькою діяльністю особисто або через довірених осіб, в тому числі брати участь в управлінні господарюючим суб'єктом незалежно від його організаційно-правової форми ».

Окремими видами діяльності громадяни можуть займатися тільки після отримання спеціального дозволу - ліцензії. На індивідуальних підприємців поширюються ті ж правила, які встановлені для ліцензування діяльності юридичних осіб.

Вік, починаючи з якого громадяни мають право займатися підприємницькою діяльністю, законом спеціально не встановлений.

Індивідуальна підприємницька діяльність здійснюється громадянином особисто. Тому для заняття такою діяльністю він повинен володіти не лише громадянської правоздатністю, а й цивільною дієздатністю, тобто здатністю самостійно здобувати і здійснювати права, а також створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх.

Передбачена законодавством форма організації, підприємницької діяльності без створення юридичної особи знаходиться в стадії становлення. Вона орієнтована на законослухняних громадян, які з різних причин не мають у своєму розпорядженні необхідними зв'язками в "діловому світі" і не мали можливості заволодіти капіталом у процесі приватизації державної власності при переході на ринкову економіку.

Індивідуальну підприємницьку діяльність відрізняють дуже проста і коротка процедура реєстрації, спрощена форма обліку господарських результатів і, що особливо важливо, значно знижені податки порівняно з юридичними особами.

Неприємною особливістю цієї форми організації підприємницької діяльності є необмежена відповідальність індивідуального підприємця за прийнятими зобов'язаннями. Ця відповідальність поширюється на всі його особисте майно, на яке за законом може бути звернено стягнення судом.

Про цю особливість індивідуальної підприємницької діяльності без створення юридичної особи не слід забувати при укладанні угод, особливо на перших порах, коли бракує досвіду, а прагнення скоріше домогтися бажаного результату може перевершити здоровий глузд.

Тим не менш, оцінюючи всі переваги і недоліки індивідуальної підприємницької діяльності, слід визнати її найбільш придатною формою організації бізнесу на початковій стадії. У разі успіху індивідуальний підприємець набуває необхідні досвід і капітал для переходу у більш "важку вагову категорію" корпоративного бізнесу.

1.2 Нормативно-правове регулювання діяльності індивідуальних підприємців

Основними документами, що регламентують оподаткування індивідуальних підприємців є:

1. На законодавчому рівні:

• Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (прийнятий ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. від 22.07.2008, із змінами. Від 24.07.2008);

• Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ

• Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша) від 16 липня 1998 р. № 146-ФЗ

• Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації"

2. На нормативному рівні:

• ПБО «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99;

• ПБО «Доходи організації» ПБУ 9 / 99;

• ПБО «Витрати організації» ПБУ 10/99;

• Про форми бухгалтерської звітності організацій. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н;

• Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. від 18.09.2006);

3. На методичному рівні:

• Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49;

4. Організаційний рівень:

• Внутрішні документи організацій

Проаналізуємо детальніше ці нормативні документи і подамо їх у вигляді таблиці 1.1

Таблиця 1.1 - Аналіз нормативно-правового регулювання оподаткування індивідуальних підприємців

1.3 Системи оподаткування індивідуальних підприємців

В даний час в Росії відповідно до Податкового Кодексу Російської Федерації (далі по тексту НК РФ) діють два режими оподаткування: загальний і спеціальний. (14)

Під загальним режимом оподаткування будемо розуміти систему податків, зборів і платежів, встановлених НК РФ і сплачуються юридичними і фізичними особами за винятком тих випадків, коли платники податків застосовують так звані спеціальні режими оподаткування. (14)

Згідно, ст.18 НК РФ, спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13-15 НК РФ.

До спеціальним податковим режимів належать:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

В основі всіх спеціальних режимів лежить заміна сплати встановлених законодавством федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності юридичних осіб і індивідуальних підприємців за звітний (податковий) період. (14)

Розглянемо в наступних розділах курсової роботи загальний режим оподаткування, УСН і ЕНВД.

1.3.1 Загальний режим оподаткування

Загальний режим оподаткування індивідуальних підприємців включає: повний перелік податків (ЄСП, ПДВ, податок на майно, ПДФО з доходів підприємця), що сплачуються підприємцем як платником податків, так і податковим агентом.

При використанні загальної системи оподаткування у разі появи протягом року у фізичної особи, яка отримує дохід від підприємницької діяльності, доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді до податкового орган у п'ятиденний строк після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. У податкових деклараціях індивідуальні підприємці вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають доплаті або поверненню за наслідками податкового періоду.

Індивідуальні підприємці, які одержують дохід від підприємницької діяльності зобов'язані не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, представити фактичну податкову декларацію, у якій вказуються всі отримані доходи, суми нарахованого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб, стандартні та професійні податкові відрахування.

У разі припинення діяльності до кінця податкового періоду індивідуальний підприємець зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня припинення діяльності надати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.

Обчислення суми авансових платежів проводиться податковим органом. Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань. При визначенні розміру податкової бази індивідуальний підприємець має право на отримання стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.

Застосування індивідуальним підприємцем цього режиму оподаткування виправдано лише в тому випадку, якщо він є учасником зовнішньоекономічної діяльності і в будь-якому випадку буде платити ПДВ на митниці.

Другий аргумент для вибору цього режиму - переважна кількість клієнтів індивідуального підприємця будуть юридичні особи - платники ПДВ.

1.3.2 Єдиний податок на поставлений дохід

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі по тексту ЕНВД) встановлена ​​главою 26.3 частини другої НК РФ і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і застосовується із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування.

В основі режиму лежить визначення потенційно можливого валового доходу, зменшеного на необхідні витрати (поставлений дохід), встановленого виконавчою владою на основі даних, отриманих в ході статистичних досліджень, податкових перевірок і т.д.

ЕНВД може застосовуватися щодо наступних видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

8) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;

9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) розповсюдження зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій;

11) розміщення реклами на транспортних засобах;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування.

Згідно ст.346.26 НК РФ сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає їх звільнення від сплати таких податків:

1) податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД);

2) податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД);

3) єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД).

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, не визнаються платниками податків ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формі, установлений відповідно до законодавства Російської Федерації.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД відповідно до цього розділу, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до загальним режимом оподаткування, і обчислюють і сплачують податки і збори щодо даних видів діяльності у зв'язку з відповідним режимом оподаткування.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

При обчисленні податкової бази використовується наступна формула розрахунку:

ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3,

де ВД - величина поставлений дохід,

БД - значення базової прибутковості на місяць за певним видом підприємницької діяльності,

N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності, в кожному місяці податкового періоду,

К1, К2, К3 - коригуючі коефіцієнти базової прибутковості;

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць (табл. 1.2).

Таблиця 1.2 - Рівень базової прибутковості по видах підприємницької діяльності

Види підприємницької діяльності	Фізичні показники	Базова прибутковість на місяць (рублів)
Надання побутових послуг	Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця	7500
Надання ветеринарних послуг	Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця	7500
Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів	Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця	12000
Надання послуг з надання у тимчасове володіння (у користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках	Загальна площа стоянки 50 (у квадратних метрах)	50
Надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів	Кількість автотранспортних засобів, що використовуються для перевезення вантажів	6000
Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів	Кількість посадочних місць 1 500	1500
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали	Площа торгового залу (в квадратних метрах)	1800
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких не перевищує 5 квадратних метрів	Торгове місце	9000
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких перевищує 5 квадратних метрів	Площа торгового місця об'єкти (у квадратних метрах)	1800
Развозну і розносна роздрібна торгівля	Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця	4500
Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що мають зали обслуговування відвідувачів	Площа залу обслуговування (у квадратних метрах)	1000
Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів	Кількість працівників, включаючи індивідуального	4500
Поширення зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій (за винятком рекламних конструкцій з автоматичною зміною зображення і електронних табло)	Площа інформаційного поля (у квадратних метрах)	3000
Поширення зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій з автоматичною зміною зображення	Площа інформаційного поля (у квадратних метрах)	4000
Поширення зовнішньої електронних табло	Площа інформаційного поля в квадратних метрах)	5000
Розміщення реклами на транспортних засобах	Кількість транспортних засобів, на яких розміщена реклама	10000
Надання послуг з тимчасового азмещение та проживання	Загальна площа приміщення для тимчасового розміщення та проживання (у квадратних метрах)	1000

Базова прибутковість коригується на коефіцієнти К1, К2 і К3.

К1 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування, а також місця розташування всередині населеного пункту, визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платником податків до максимальної кадастрової вартості землі , встановленої Державним земельним кадастром для даного виду діяльності;

Коригувальний коефіцієнт К1 розраховується за наступною формулою:

К1 = (1000 + Коф) год (1000 + Ком),

де Коф - кадастрова вартість землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків;

Ком - максимальна кадастрова вартість землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) для даного виду підприємницької діяльності;

1000 - вартісна оцінка інших факторів, що впливають на величину базової прибутковості, приведена до одиниці площі.

Коригувальний коефіцієнт базової прибутковості К1 в 2003 році при визначенні величини базової прибутковості не застосовується.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та інші особливості.

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків суб'єктами Російської Федерації на календарний рік, можуть бути встановлені в межах від 0,1 до 1 включно і розраховується за наступною формулою:

К2 = Кпост · Кпер,

де Кпост - коефіцієнт, що враховує рівень прибутковості в Астраханській області;

Кпер - добуток коефіцієнтів, що враховує сукупність інших особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі сезонність, асортимент товарів (робіт, послуг), час роботи, величину доходів і інші показники.

При обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності значення коефіцієнта К2, що перевищує 1, прирівнюється до 1, менше 0,1 - прирівнюється до 0,1.

К3 - коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

У разі, якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податку при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу. Таким чином, єдиний податок на поставлений дохід розраховується за наступною формулою:

ЄП = ВД · 15 год 100,

де ВД - поставлений дохід за податковий період; 15 год 100 - податкова ставка.

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства РФ, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Відмінність ЕНВД від всіх інших спеціальних режимів полягає в тому, що це режим, обов'язковий до застосування. Так, якщо в місцевості, де працює підприємець введений режим сплати ЕНВД для даного виду діяльності та за критеріями (торгова площа, кількість працівників, транспорту тощо) його діяльність підпадає під цей режим, то підприємцю доведеться сплачувати саме ЕНВД. Ще відзначимо, що ЕНВД обкладаються тільки окремі види діяльності, а не всі доходи і витрати підприємця. І якщо він здійснює діяльність, як підпадає під сплату ЕНВД, так і не підпадає, потрібно поєднувати два податкових режиму: загальний і ЕНВД або УСН і ЕНВД.

1.3.3 Спрощена система оподаткування

Спрощена система оподаткування - це спеціальний податковий режим, що діє в Росії відповідно до глави 26.2 НК РФ.

Для індивідуальних підприємців застосування спрощеної системи оподаткування, відповідно до ст.346.11 НК РФ, передбачає сплату єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період, замість сплати:

- Податку на прибуток організацій;

- Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності). Слід зазначити, що індивідуальний підприємець, який отримав дохід як фізична особа, наприклад, при продажу майна, що не використовується у підприємницькій діяльності (особиста квартира, житловий будинок тощо) є платником податку на доходи фізичної особи у загальновстановленому порядку;

- Податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ Привозі товарів на митну територію РФ;

- Податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності);

- Єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб.

Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.

Наведемо зведену таблицю податків, які зобов'язані сплачувати індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування, і від сплати яких вони звільнені. (14) (табл.1.3)

Таблиця 1.3 - Вид податків, зборів і платежів, що сплачуються і скасованих у спрощеній системі оподаткування

Перехід на спрощену систему оподаткування не звільняє індивідуальних підприємців від ведення касових операцій і надання статистичної звітності.

Перехід на спрощену систему оподаткування, а також повернення до загального режиму оподаткування індивідуальними підприємцями носить добровільний характер.

Федеральним законом від 19.07.2009 № 204-ФЗ внесені зміни до статті 346.12 і 346.13 НК РФ. Гранична величина доходів для переходу на спрощену систему оподаткування за підсумками дев'яти місяців збільшена з 15 млн. до 45 млн. крб. Сума доходів, при перевищенні якої за підсумками звітного (податкового) періоду організація втрачає право на застосування спеціального режиму, зросла з 20 млн. до 60 млн. крб.

Але не всі індивідуальні підприємці можуть застосовувати цей податковий режим. У відповідності зі ст.346.12 НК РФ, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування індивідуальні підприємці:

- Займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

- Займаються гральним бізнесом;

- Є учасниками угод про розподіл продукції;

- Перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників відповідно до глави 26.1 НК РФ;

- Середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 чоловік.

Ті підприємці, які виявляють бажання перейти на дану систему оподаткування, зобов'язані подати до податкового органу за місцем проживання заяву про перехід на дану систему за формою № 26.2-1, затвердженої наказом МНС Росії від 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Знову зареєстровані індивідуальні підприємці мають право подати заяву одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У зазначеній заяві підприємець повинен вказати, який з двох передбачених законом об'єктів оподаткування він вибрав, оскільки від вибору об'єкта оподаткування залежатиме ставка єдиного податку. При цьому на підставі ст.346.14 НК РФ об'єктом оподаткування можуть бути тільки прибутки або доходи, зменшені на величину витрат. Якщо підприємець вибере об'єктом оподаткування доходи, то єдиний податок буде обчислюватися за ставкою 6%. Якщо ж об'єктом оподаткування будуть доходи, зменшені на величину витрат, розмір податкової ставки складе 15%.

У залежності від того, який об'єкт оподаткування буде обраний, умови застосування спрощеної системи будуть різні. Уявімо ці умови застосування спрощеного режиму оподаткування у вигляді таблиці 1.4.

Таблиця 1.4 - Умови застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування в залежності від обраного об'єкта оподаткування

Податковим періодом для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему, визнається календарний рік, тобто період з 1 січня по 31 грудня. Звітними періодами за єдиним податком є I квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Оскільки податковим періодом визнається календарний рік, показники діяльності організації або індивідуального підприємця в залежності від обраного об'єкта оподаткування визначаються наростаючим підсумком.

Сплата квартальних авансових платежів та податку здійснюється за місцем проживання індивідуального підприємця. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються індивідуальними підприємцями не пізніше 25-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. Отже, сплата квартальних авансових платежів здійснюється 25 апреля, 25 липня, 25 жовтня. Податок, обчислений за підсумками податкового періоду, сплачується індивідуальними підприємцями не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податкова декларація за підсумками податкового періоду подається не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Головна відмінність спрощеної системи оподаткування від інших спеціальних режимів полягає в наданні платнику податків можливості вести спрощений облік і звітність за всіма видами здійснюваної діяльності, за винятком особливих випадків, передбачених законодавством.

РОЗДІЛ 2. ОПОДАТКУВАННЯ ІНДИВІДУАЛЬНОГО ПІДПРИЄМЦЯ ЄФІМОВА П.К.

2.1 ІП Єфімов П.К. як податковий агент

Єфімов Петро Костянтинович зареєстрований як індивідуальний підприємець в 1994 році. Вид діяльності - виробництво та продаж м'ясних напівфабрикатів.

ІП Єфімов П.К. має найманих робітників, тому він є податковим агентом, на якого відповідно до ст. 24 НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи РФ.

ІП Єфімов утримує з нарахованої заробітної плати своїх робочих податок на доходи фізичних осіб і сплачує його у бюджетну систему РФ. У цій ситуації індивідуальний підприємець звалює на себе обов'язки по індивідуальній роботі з кожною фізичною особою і від імені платника податків, без усякого на те його доручення, а за дорученням держави, сплачує за рахунок платника податку і від імені платника податку його прибутковий податок.

Сплата ПДФО через податкового агента безкоштовна і дозволяє державі контролювати податкового агента, тому що якщо б фізичні особи сплачували ПДФО самі, то контролювати їх було б важко. Ще в цій ситуації важливо, що Єфімов П.К. сплачує не свій податок, а податок свого працівника - фізичної особи за рахунок його коштів і від його імені. Крім того, IP Єфімов П.К., як податковий агент, повинен вести облік всіх сплачених податків.

Таким чином, до обов'язків ІП Єфімова П.К., як податкового агента, можна віднести (ст.24 НК РФ):

1. правильне і своєчасне числення, утримання із грошових коштів, які сплачуються платникам податків, і перерахування ПДФО до бюджетної системи Росії;

2. необхідність письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податку протягом одного місяця з дня, коли йому стало відомо про такі обставини;

3. ведення обліку нарахованих та виплачених платникам податку доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ;

4. подання до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків;

5. забезпечення схоронності документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків, протягом чотирьох років

2.2 Діюча система оподаткування ІП Єфімов П.К.

ІП Єфімов П.К.іспользует спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування - доходи на підставі Повідомлення податкової інспекції про можливість застосування спрощеної системи оподаткування № 695 від 17.11.2007 року

Зазначимо, що відповідно до ст.346.15 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі доходи:

- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;

- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.

При визначенні доходів не враховуються:

1) доходи, зазначені у статті 251 НК РФ;

2) доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій з податкових ставок, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ, у порядку, встановленому главою 25 НК РФ;

3) доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у порядку, встановленому главою 23 НК РФ.

У додатку 1 до курсової роботи наведено повний перелік доходів, що враховуються і не враховуються при визначенні податкової бази.

ІП Єфімов П.К. працює з покупцями через розрахунковий рахунок у банку. У відповідності зі ст.346.17 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунок в банку і (або) в касу.

Так як ІП Єфімов П.К. вибрав об'єкт оподаткування - доходи, податковою базою у нього визнається грошове вираження отриманих ним доходів. При розрахунку індивідуальним підприємцем податкової бази доходи визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

ІП Єфімов П.К. веде облік доходів для цілей обчислення податкової бази по податку в Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і порядок заповнення якої затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.12.08 № 154н.

Індивідуальний підприємець Єфімов веде Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування в електронному вигляді, фрагмент якої наведено в додатку 2 до курсової роботи.

При заповненні книги ІП Єфімов П.К. дотримується загальні правила:

1) Усі господарські операції за звітний період відображаються у хронологічній послідовності;

2) Усі господарські операції відображаються на підставі первинних документів;

3) Господарські операції відображаються таким чином, що всі необхідні дані по кожному об'єкту обліку виробляються в окремому рядку;

4) Книга обліку ведеться російською мовою;

5) Виправлення помилок дозволяється, але воно повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом індивідуального підприємця із зазначенням дати виправлення та печаткою.

2.3 Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

Як вже було сказано в першому розділі, при УСН з об'єктом оподаткування - доходи, податкова ставка дорівнює 6%.

Сума єдиного податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий період, зменшується індивідуальним підприємцем на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (14%), що сплачують за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.

Індивідуальним підприємцем Єфімовим П.К. використовується наступний алгоритм обчислення єдиного податку:

1 етап. Розрахунок податкової бази (тобто всі доходи виражаються в грошовому еквіваленті);

2 етап. Розрахунок суми єдиного податку (множення величини податкової бази на ставку податку 6%);

3 етап. Розрахунок суми страхових внесків до пенсійного фонду;

4 етап. Якщо є виплати по тимчасовій непрацездатності, то розраховується сума виплат;

5 етап. Розрахунок суми єдиного податку до сплати в бюджет (різниця між сумою обчисленого на 2 етапі єдиного податку та вирахуванням - сумою страхових внесків до пенсійного фонду та допомог з тимчасової непрацездатності).

Таким чином, якщо позначити Т - суму єдиного податку до сплати в бюджет, НБ - сума податкової бази, Ставка - податкова ставка у відсотках, ОПС - сума страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, ПВН - допомога з тимчасової непрацездатності, то алгоритм розрахунку єдиного податку можна представити за такою формулою:

Т = (НБ * Ставка) - ОПВ - ПВН

Індивідуальним підприємцем Єфімовим П.К. єдиний податок за 1 півріччя обчислювався наступним чином:

У виписці з книги доходів і витрат (табл.2.1) видно, що НБ = 269648,03

Таблиця 2.1 - Виписка з Книги доходів і витрат ІП Єфімова П.К.

2. Сума єдиного податку дорівнює 681118,00 * 6% = 40867,08

3. Сума нарахованих страхових внесків за 1 квартал 2009 року склала 21157,24.

4. ІП Єфімовим за даними період виплати з тимчасової непрацездатності не відбувались.

5. Оскільки сума страхових внесків до Пенсійного фонду за 1 квартал 2009 склала більше 50% від суми єдиного податку (40867,08 * 50% = 20433,54), то до відрахування приймаємо не фактично нараховані 21157,24, а тільки гранично можливу суму - 20433 , 54)

Тоді сум податку, що підлягає сплаті до бюджету:

40867,08-20433,54 = 20433,54

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Авансові платежі сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

Податкова декларація по єдиному податку, що сплачується внаслідок застосування спрощеної системи оподаткування заповнюється відповідно до гл.26.2 НК РФ, за податковий період. Декларація подається за наслідками податкового періоду не пізніше 31 березня, наступного за минулим податковим періодом. Форма податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядок заповнення затверджено Наказом Мінфіну Росії від 22.06.2009 N 58н.

У додатку 3 подано податкову декларацію за минулий податковий період - 2008 рік, з якої видно суму отриманих доходів, суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за 2008 рік.

ІП Єфімов П.К. подає податкову декларацію в електронному вигляді відповідно до Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, затвердженим наказом МНС Росії від 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

2.4 Порядок обчислення і сплати індивідуальним підприємцем страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та інших податків

Індивідуальні підприємці згідно зі статтею 6 Закону № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі по тексту Закон № 167-ФЗ) визнаються страхувальниками по обов'язковому пенсійному страхуванню:

- Як особи, що виробляють виплати фізичним особам;

- Безпосередньо як індивідуальні підприємці.

Так як ІП Єфімов П.К. одночасно відноситься до цих двох категорій страхувальників, то обчислення та сплата страхових внесків, відповідно до п.1 ст.6 Закону № 167-ФЗ, виробляються ним в кожному підставі окремо.

Нормами статті 346.11 НК РФ для індивідуальних підприємців нормами збережений обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в порядку, передбаченому Законом № 167-ФЗ.

ІП Єфімов П.К. згідно з пунктом 1 статті 28 Закону № 167-ФЗ сплачує суми страхових внесків до бюджету Пенсійного фонду РФ у вигляді фіксованого платежу. Він є страхувальником з обов'язкового пенсійного страхування з моменту державної реєстрації і до анулювання державної реєстрації як індивідуального підприємця і зобов'язаний своєчасно і в повному обсязі сплачувати страхові внески. І навіть якщо він якийсь час не отримував доходів, все одно зобов'язаний сплачувати фіксований внесок. Його можна сплачувати як частинами - за підсумками кожного місяця, так і одноразово - наприкінці року.

Так як ІП Єфімов п.к знаходиться на спрощеному режимі оподаткування з об'єктом оподаткування - доходи, то внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до п.3 ст.346.21 НК РФ віднімаються із суми нарахованого податку і можуть зменшити її не більше ніж на 50%.

За 1 квартал 2009 року ІП Єфімов П, К отримав дохід у розмірі 681118,00. Сума єдиного податку склала 681118,00 * 6% = 40867,08

Розмір фіксованого платежу до Пенсійного фонду РФ в 2009 році склав 7274,40 відповідно до Постанови Уряду Росії від 27 жовтня 2008 року № 799. Розмір щомісячного фіксованого платежу визначається діленням вартості року на 12 місяців. У 2009 році щомісячний фіксований платіж склав 606 руб. 20 коп. на місяць, зокрема 404 руб. 13 коп. - На страхову частину трудової пенсії, 202 руб. 07 коп. - На накопичувальну частину пенсії.

За період з січня по березень 2009 року індивідуальний підприємець сплатив за себе фіксований платіж у розмірі 1818,60 (за кожен місяць по 606,20). Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування працівників за вказаний період було сплачено у розмірі 19338,64. Загальна величина сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування склала 19338,64 +1818,60 = 21157,24. Ця сума більше 50% від суми єдиного податку (40867,08 * 50% = 20433,54). Тоді до відрахування приймаємо не фактично нараховані 21157,24, а тільки гранично можливу суму - 20433,54.

Так як ІП Єфімов П.К. виступає роботодавцем, то він щомісяця перераховує авансові платежі, а за підсумками звітного періоду розраховує різницю між сумою страхових внесків, обчислених виходячи з бази для нарахування страхових внесків, яка визначається з початку календарного року, включаючи поточний звітний період, і сумою авансових платежів, перерахованих за звітний період.

Сума страхових внесків до ПФ РФ обчислюється і сплачується окремо щодо кожної частини страхового внеску, страхової та накопичувальної, і визначається як відповідна відсоткова частка бази для нарахування страхових внесків. Сплата страхових внесків (перерахування авансових платежів за страховими внесками) до ПФ РФ здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частин страхових внесків.

Щомісяця відповідно до п.2 ст.24 Закону № 167-ФЗ виробляються відрахування суми авансових платежів по страхових внесках, виходячи з бази для нарахування страхових внесків, обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску. Тариф страхового внеску представляє собою розмір страхового внеску на одиницю виміру бази для нарахування страхових внесків (табл.2.2).

Таблиця 2.2

Відзначимо, що ІП Єфімов П.К. в якості страхувальника вправі вступити в добровільному порядку в правовідносини з обов'язкового пенсійного страхування і здійснювати сплату страхових внесків до бюджету ПФ РФ у частині, що перевищує розмір встановленого фіксованого платежу.

Страхові внески до ПФ РФ, що перевищують фіксований платіж, на підставі пункту 3 статті 29 Закону № 167-ФЗ будуть вважатися страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.

Також ІП Єфімов П.К. сплачує страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Цей страховий внесок розраховується як відповідна частка процентній ставці від нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) застрахованих, а у відповідних випадках від суми винагороди за цивільно-правовим договором.

Сплата страхового внеску на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань здійснюється щомісяця на рахунок територіального відділення Фонду соціального страхування.

Відповідно до статті 24 Федерального закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» ІП Єфімов П.К. щоквартально не пізніше 15 числа місяця, наступного за завершеним кварталом, подає до територіального відділення Фонду соціального страхування розрахункову відомість по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації (форма 4-ФСС РФ)

РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ІНДИВІДУАЛЬНИХ ПІДПРИЄМЦІВ

3.1 Основні проблеми оподаткування індивідуальних підприємців

Податковий облік складний і відповідальний ділянка діяльності на будь-якому підприємстві. Від його правильності залежить заповнення податкових декларацій.

Податкові регістри - це саме те, що так люблять перевіряти податкові інспектора під час перевірок. А головне, податковий облік - це те, що забирає багато сил і енергії у головного бухгалтера, відволікаючи від поточної діяльності. Трудомісткість податкового обліку пов'язана з великою кількістю розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку

Спочатку розглянемо переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування, яку застосовує ІП Єфімов П.К. (табл.3.1)

Таблиця 3.1 - Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування

Серйозну проблему створює відсутність в обліку організацій, що застосовують УСН, показника "прибуток, що залишилася в розпорядженні після сплати податку на прибуток". У частині 2 НК РФ неодноразово зустрічаються положення, що встановлюють особливості оподаткування в залежності від здійснення тих чи інших витрат за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податку на доход (податку на прибуток). При цьому законодавцем не було враховано, що організації і підприємці, що застосовують УСН, не можуть розрахувати цей показник, оскільки не є платниками податку на прибуток.

Таким чином, ставиться під сумнів застосування цілого ряду норм НК РФ, наприклад:

1) про порядок утримання податку на дохід фізичних осіб з виплачуваних дивідендів (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) про порядок утримання податку на дохід фізичних осіб з сум повної чи часткової компенсації вартості путівок, що виплачуються роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей (п.9 ст.217 НК РФ) і з сум, сплачених роботодавцями за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків і їх дітей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) про порядок включення тих чи інших виплат, які здійснюються роботодавцями на користь своїх працівників, в оподатковуваний базу по єдиному соціальному податку / внеску (п.4 ст.236 НКРФ).

3.2 Удосконалення оподаткування індивідуальних підприємців

В останні роки прийняті заходи щодо вдосконалення таких спеціальних податкових режимів як спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності дозволили в значній мірі знизити податкове навантаження на малий бізнес і сільськогосподарських товаровиробників, що спричинило за собою розвиток виробництва, розширення інвестиційної діяльності, збільшення зайнятості населення, а спрощення оподаткування не тільки знизило витрати платників податків на ведення податкового та бухгалтерського обліку, а й підвищило ефективність податкового адміністрування.

Зазначені заходи стимулювали перехід суб'єктів підприємницької діяльності на спеціальні податкові режими, у тому числі зі сфери "тіньового" бізнесу. За 2003-2008 р.р. (На початок року) кількість платників податків, що застосовують зазначені спеціальні податкові режими збільшилася з 2,2 млн. до 4,2 млн. (у т.ч. організацій з 246 тис. до 1227 тис.) або в 1,9 рази, а надходження податків, що сплачуються у зв'язку з застосуванням цих податкових режимів зросли з 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. або в 4,2 рази.

Закріплення податків, які сплачують при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів, за бюджетами суб'єктів Російської Федерації та місцевими бюджетами, а також надання права органам місцевого самоврядування самим вводити єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, дозволило стабілізувати дохідну базу їх бюджетів.

У 2008 році була продовжена робота з удосконалення спеціальних податкових режимів, результатом якої стало прийняття ряду федеральних законів, що вступили в силу з 1 січня 2009 року, які дозволили посилити стимулюючу і соціальне значення цих податкових режимів, спростити податковий облік, скоротити податкову звітність, забезпечити більш цільовий характер застосування спеціальних податкових режимів.

Так, за спрощеною системою оподаткування для платників податків, що вибрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, суб'єктам Російської Федерації надано право встановлювати диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків. Платникам податків надано право щорічно змінювати об'єкт оподаткування. Скасовано обмеження на перенесення збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, на майбутні податкові періоди. Скасовано обов'язок подання платниками податків податкових декларацій за підсумками звітних періодів (перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року). Податкова декларація буде представлятися тільки за наслідками податкового періоду (календарного року). За спрощеною системою оподаткування для індивідуальних підприємців на основі патенту скасовані обмеження на кількість видів підприємницької діяльності, на які індивідуальний підприємець може отримати патент, їм також дозволено залучати найманих працівників, середньооблікова чисельність яких не повинна перевищувати за податковий період 5 осіб. Розширено перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватися спрощена система оподаткування на основі патенту. Уточнені строки, на які можуть видаватися патенти, встановлено порядок втрати права на застосування даного податкового режиму, уточнені правила постановки на облік у податкових органах платників податків та ведення ними податкового обліку.

За системою оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиному сільськогосподарському податку) скасовано обмеження, що не дозволяє переходити на цей податковий режим організаціям, які мають філії та (або) представництва. Право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку отримали рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці, якщо у них середня чисельність працівників не перевищує за податковий період 300 чоловік, вони здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, а також за умови, що у них в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів, становить за податковий період не менше 70%. Знято обмеження на перенесення збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, на майбутні податкові періоди. Скасовано обов'язок подання платниками податків податкової декларації за підсумками звітного періоду (півріччя), вона буде представлятися тільки за наслідками податкового періоду (календарного року).

За системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності уточнено перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких вона може застосовуватися. Заборонено застосовувати даний податковий режим організаціям та індивідуальним підприємцям, середньооблікова чисельність працівників яких перевищує 100 чоловік, а також організаціям, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Скасовано право платників податків самостійно коригувати суму єдиного податку в залежності від фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності. Законодавчо встановлено порядок постановки на облік платників податків за місцем здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.

Разом з тим практика застосування спеціальних податкових режимів продовжує виявляти негативні сторони в їх застосуванні, що негативно впливають на надходження податків до бюджетної системи. Так, податковими органами виявляються факти штучного поділу організацій для отримання доступу до спеціальних податковим режимам в цілях мінімізації оподаткування.

За єдиним сільськогосподарським податком відсутні обмеження по розмірах економічної діяльності для переходу на сплату цього податку, що дозволяє переходити на цей податковий режим великим сільськогосподарським товаровиробникам, рівень прибутковості яких дозволяє сплачувати податки нарівні з іншими економічними агентами, які не використовують спеціальні податкові режими. У той же час для малих сільськогосподарських товаровиробників цей податковий режим залишається досить складним через необхідність ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Для єдиного податку на поставлений дохід характерна відсутність механізму об'єктивного обгрунтування розмірів базової прибутковості по видах підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню цим податком. Щорічне збільшення базової прибутковості на єдиний для всіх видів підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід, коригуючий коефіцієнт базової прибутковості К1, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги), без урахування фактичної дохідності видів підприємницької діяльності стимулює зростання цін на товари ( роботи, послуги). При цьому відсутність протягом тривалого часу коригування базової прибутковості по окремих видах підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід, не компенсується застосуванням коригуючого коефіцієнта К1 і призводить до заниження податкової бази та податкових надходжень до місцевих бюджетів.

Незважаючи на введення обмежень для переходу на сплату єдиного податку на поставлений дохід для найбільших платників податків, а також за чисельністю працюючих та частці участі в організації інших організацій, потрібно посилення таких обмежень, зокрема, за обсягом виручки, оскільки чинне для найбільших платників податків обмеження по виручці недостатньо для запобігання переходу на цей податковий режим тих суб'єктів підприємницької діяльності, для яких він спочатку не призначався.

ВИСНОВОК

У результаті проведеного в курсовій роботі аналізу можна зробити наступні висновки:

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин.

Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.

При написанні даної курсової роботи:

Була вивчена література та нормативні документи з оподаткування індивідуальних підприємців.

Визначено поняття і сутність індивідуальної підприємницької діяльності;

Розглянуто системи оподаткування індивідуальних підприємців;

Проаналізовано оподаткування конкретного індивідуального підприємця;

Вивчено заходи щодо вдосконалення оподаткування індивідуальних підприємців.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша) від 16 липня 1998 р. № 146-ФЗ.

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ.

4. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".

5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 114н.

8. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ № 34-н від 29.07.98 р.).

9. Наказ Мінфіну РФ від 21 грудня 1998 р. № 64н "Про Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва".

10. Наказ Мінфіну РФ від 31.12.08 № 154н «Про затвердження форм Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту, і порядків їх заповнення».

11. НАКАЗ Мінфіну від 22.06.09 № 58н "Про затвердження податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування та порядку її заповнення».

12. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Кондраков Н.П. - 5-е вид., перераб. І доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717 с. - (Вища освіта).

13. Кондраков Н.П. Облікова політика організації на 2008 рік: з метою бухгалтерського, фінансового, управлінського та податкового обліку. - М.: Ексмо, 2008. - 224 с. - (Настільна книга головного бухгалтера).

14. Податки та оподаткування. 5-е вид. Міляков Н.В., серія: "Вища освіта", 2006 р., Вид.: ИНФРА-М.

15. Податки: практика оподаткування / Черник Д.Г. - Москва: Инфра-М, 2008. - 368 с.

16. Спрощена система оподаткування: складні питання застосування: практ. керівництво / Д.С. Кочергою, О.Є. Устинова. - 3-е вид., Стер. - Москва: Омега-Л, 2007. - 224 с.

17. www.nalog.ru

18. www.rnk.ru

19. www.konsultant-ip.ru