Зміст
1. Камеральна та виїзна податкові перевірки
2. Порядок віднесення сум акцизу на витрати
3. Єдиний соціальний податок: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база
Список використаної літератури
1. Камеральна та виїзна податкові перевірки
Податкові органи проводять камеральні та виїзні податкові перевірки платників податків, платників зборів і податкових агентів. Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені.
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено цією статтею. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору). Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів у відповідності зі статтею 93 цього Кодексу та поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків, платника збору - організації, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки.
При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування.
За наявності у здійснюють перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів за актом, складеним цими посадовими особами. В акті про виїмку документів повинна бути обгрунтована необхідність виїмки та наведено перелік документів, що вилучаються. Платник податків має право при виїмці документів робити зауваження, які повинні бути на його вимогу внесені в акт. Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою чи підписом платника податків (податкового агента, платника збору). У разі відмови платника податків (податкового агента, платника збору) скріпити печаткою чи підписом вилучаються документи про це робиться спеціальна позначка. Копія акту про виїмку документів передається платнику податків (податкового агента, платнику збору).
Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки розробляється і затверджується центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
2. Порядок віднесення сум акцизу на витрати
Об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції:
1) реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, в т.ч. реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
2) оприбуткування на території РФ організацією або індивідуальним підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів, отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів;
3) отримання на території РФ нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво;
4) передача на території РФ організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів, власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва;
5) продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або ) муніципальну власність;
6) передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів, за винятком операцій з передачі нафтопродуктів, власнику зазначеної сировини або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
7) передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
8) передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для власних потреб;
9) передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
10) передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику при його виході з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
11) передача вироблених підакцизних товарів на переробку;
12) ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
13) первинна реалізація підакцизних товарів, що походять з території Республіки Білорусь та ввезених на територію РФ з території Республіки Білорусь;
14) отримання денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції.
Суми акцизу, обчислені платником податку при реалізації підакцизних товарів (за винятком реалізації на безоплатній основі) і пред'явлені покупцю, відносяться у платника податків на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Суми акцизу, обчислені платником податку за операціями передачі підакцизних товарів, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до цього розділу, а також при їх реалізації на безоплатній основі, відносяться у платника податку за рахунок відповідних джерел, за рахунок яких належать витрати по зазначених підакцизних товарів.
Суми акцизу, пред'явлені платником податку покупцю при реалізації підакцизних товарів, у покупця враховуються у вартості придбаних підакцизних товарів.
Суми акцизу, фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, враховуються у вартості зазначених підакцизних товарів.
Суми акцизу, пред'явлені платником податку власнику давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів), відносяться власником давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів) на вартість підакцизних товарів, вироблених із зазначеної сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів), за винятком випадків передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, для подальшого виробництва підакцизних товарів.
Не враховуються у вартості придбаного, ввезеного на територію Російської Федерації або переданого на давальницькій основі підакцизного товару та підлягають вирахуванню або поверненню в порядку, передбаченому цією главою, суми акцизу, пред'явлені покупцю при придбанні зазначеного товару, суми акцизу, що підлягають сплаті при ввезенні на митну територію РФ або пред'явлені власнику давальницької сировини (матеріалів) при передачі підакцизного товару, що використовується в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів.
3. Єдиний соціальний податок: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база
Головним завданням цільових фондів є забезпечення додатковими ресурсами пріоритетних сфер економіки та розширення соціальних послуг населенню за допомогою спеціально створюваних для цього фондів.
Позабюджетні фонди знаходяться у власності держави. Соціальні позабюджетні фонди є самостійними фінансово-кредитними установами. Найменування фонду відображає напрямок використання його коштів.
У Російській Федерації діють чотири соціальні фонду: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ, Фонду обов'язкового медичного страхування РФ.
Всі позабюджетні фонди, які формують свої доходи за рахунок обов'язкових платежів підприємств, установ, організацій, об'єднуються з республіканським бюджетом. Основна причина об'єднання цих фондів з бюджетом пов'язана з відсутністю достатнього фінансового контролю за використанням їхніх ресурсів.
Єдиний соціальний податок призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу.
Платниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:
- Організації;
-Індивідуальні підприємці;
-Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Члени селянського (фермерського) господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.
Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єктом оподаткування для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Об'єктом оподаткування для індивідуальних підприємців, адвокатів визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків - членів селянського (фермерського) господарства (включаючи главу селянського (фермерського) господарства) з доходу виключаються фактично зроблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з розвитком селянського (фермерського) господарства.
Зазначені виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо:
- У платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
- У платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Податкова база організацій і індивідуальних підприємців визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди, незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї , в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування.
Податкова база фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями, визначається як сума виплат та винагород за податковий період на користь фізичних осіб.
Податкова база платників податків, зазначених у підпункті індивідуальних підприємців, адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.
Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ);
3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ, членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;
5) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;
6) доходи, одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
7) суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників;
8) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ;
9) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта РФ;
10) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
11) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
12) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.
До податкової бази не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. У 2 частинах. (Станом на 1 березня 2007 року). - М.: ГроссМедіа, 2007. - 544 с.
Агафонова М.М. Оподаткування торгових операцій. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 320 с.
Александров І.М. Податки та оподаткування. - М.: Дашков і К, 2006. - 318 с.
Барулина С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Податки та оподаткування. - М.: Економіст, 2006. - 398 с.
Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування .- СПб.: Пітер, 2006 .- 288с.
Зайков У П., Велігура В. Податки Російської Федерації. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 192 с.
Касьянова Г.Ю. Спрощена система оподаткування: практичне застосування з урахуванням останніх змін. - М.: АБАК, 2006. - 332 с.
Мамрукова О.І. Податки та оподаткування .- М.: Омега-Л, 2007 .- 302с.
Разгулін С.В. Податкові перевірки: зміни з 2007 року / / БіНО: Бюджет. установи. - 2007. - № 1. - С. 63 - 85.
Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб. - М.: Іспит, 2006. - 653 с.
Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. - М.: ФиС, 2006. - 464 с.