Оподаткування та бухгалтерський облік в ТДВ Колос

"Інструкція з бухгалтерського обліку активів та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті", затверджена Постановою Міністерства фінансів РБ від 27.12. 2007 № 199;
Постанова Міністерства фінансів РБ від 12.12. 2001 № 118 (ред. від 29.12. 2007) "Про бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів";
"Інструкція про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами", затверджена Постановою Міністерства фінансів РБ від 20.12. 2001 № 127 (ред. від 29.12. 2007);
"Інструкція про порядок бухгалтерського обліку матеріалів", затверджена Постановою Міністерства фінансів РБ від 17.07. 2007 № 114

1.2. Облік основних засобів і нематеріальних активів

Порядок організації обліку основних засобів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій визначає «Інструкція про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами», затверджена Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12. 2001 року N 127 (ред. від 29.12. 2007).
Підставою для реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій з основними засобами є первинні облікові документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції. [4, гл.1, п.4]
Для обліку руху основних засобів як первинних облікових документів організаціями застосовуються уніфіковані форми первинної облікової документації.
Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів незалежно від того, знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється окремий інвентарний номер. Інвентарні номери присвоюються бухгалтерією організації в момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку.
На ТДВ «Колос» є отримане за договором оренди основний засіб - автомобіль. Він числиться під інвентарним номером і обліковується за балансом.
Аналітичний пооб'єктний облік основних засобів ведеться бухгалтерією ТДВ «Колос» на інвентарних картках обліку основних засобів за формою ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів" (Додаток № 5). Інвентарна картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт, складається в одному примірнику і зберігається в бухгалтерії.
Класифікація основних засобів:
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:
в експлуатації;
в запасі;
на консервації;
у стадії модернізації, реконструкції, часткової ліквідації, дообладнання, добудови, в тому числі за результатами проведеного технічного діагностування і відповідного огляду.
За характером використання кошти поділяються на:
беруть участь у підприємницькій діяльності
не беруть участь у підприємницькій діяльності
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби можуть підрозділятися на:
об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (в тому числі здані в оренду, лізинг або передані у безоплатне користування);
об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду, лізинг, безоплатне користування.
У ТДВ «Колос» є такі основні засоби, як: будівлі та споруди, сільськогосподарський інструмент, засоби зв'язку, машини і устаткування, передавальні пристрої, земельну ділянку.
Фактичні витрати, пов'язані з придбанням, спорудженням, виготовленням, доставкою, установкою, монтажем основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання, в бухгалтерському обліку відображаються:
при виконанні робіт господарським способом
Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 68, 69, 70 та інших рахунків у сумах, зазначених у первинних облікових документах;
при виконанні робіт підрядним способом
Д-т 08 К-т 60, 76 в сумах, зазначених у первинних облікових документах, за вирахуванням податку на додану вартість.
Фактичні витрати з прийнятим об'єктів до бухгалтерського обліку в складі основних засобів списуються:
Д-т 01 К-т 08
Об'єкти, які потребують монтажу, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів на дату придбання.
Обладнання, що потребує монтажу, відображається на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів після прийому з монтажу і здачі в експлуатацію.
Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою ОЗ-1 (Додаток № 6).
Первісна вартість безоплатно отриманих об'єктів основних у бухгалтерському обліку відображається:
Д-т 01 К-т 98
Суми, враховані на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", списуються на рахунок 92 "Позареалізаційні доходи і витрати".
Прийняття до обліку об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд відображається:
Д-т 01 К-т 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного фонду".
Для обліку основних засобів, що надаються організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, в бухгалтерському обліку застосовується рахунок 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності".
При проведенні переоцінки основних засобів, відповідно до законодавства, дооцінка первісної вартості об'єктів основних засобів, у результаті проведеної переоцінки в бухгалтерському обліку, відображається:
Д-т 01, 03 К-т 83.
Уцінка первісної вартості об'єктів основних засобів відображається записом методом "червоне сторно":
Д-т 01, 03 К-т 83
Збільшення суми накопиченої амортизації при переоцінці об'єктів основних засобів відображається:
Д-т 83 К-т 02
Зменшення суми накопиченої амортизації відображається записом методом "червоне сторно":
Д-т 83 К-т 02
Повністю замортизованих основні кошти продовжують значитися в бухгалтерському обліку за первісною (відновлювальною) вартістю.
Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
Фактичні витрати, пов'язані з модернізацією, реконструкцією, дообладнанням, добудовою, технічним діагностуванням і відповідним оглядом об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:
Д-т 08 К-т 60 - при здійсненні робіт підрядним способом
Д-т 08 К-т 02, 10, 69, 70 - при здійсненні робіт господарським способом.
Приймання закінчених робіт, зроблених власними силами з добудови, модернізації, дообладнання, реконструкції, проведення технічного діагностування з відповідним оглядом оформляється актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів за формою ОЗ-3 (Додаток № 7).
Фактичні витрати по закінчених і оформленим актами приймання-здачі робіт, що відносяться відповідно до законодавства на збільшення первісної (відновної) вартості основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку:
Д-т 01 К-т 08.
Фактичні витрати по ремонтних робіт, включених у відповідності з законодавством до собівартості продукції (робіт, послуг), відображаються в бухгалтерському обліку записами:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 - при здійсненні робіт підрядним способом
Д-т 23 К-т 10, 69, 70 - при здійсненні робіт господарським способом.
Витрати на ремонт орендованих основних засобів включаються ТДВ «Колос» в собівартість продукції відповідно до законодавства.
Витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться.
Списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку при вибутті внаслідок продажу, обміну, внесення в якості внеску до статутного фонду та в інших випадках, встановлених законодавством, провадиться на підставі затвердженого керівником організації акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою ОЗ-1 (Додаток № 6); при списанні прийшли в непридатність об'єктів основних засобів - на підставі акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) за формою ОЗ-4 (Додаток № 8). Одночасно робиться відмітка про списання з бухгалтерського обліку об'єкта основного засобу в інвентарній картці.
На підставі акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма ОС-1) бухгалтерія організації виробляє відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта.
Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.
Витрати від списання, що відповідають доходам від продажу основних засобів, отриманим організацією в звітному періоді, відображаються:
Д-т 91 К-т 01, 10, 23, 45 і інших рахунків.
Вибуття об'єктів основних засобів для визначення їх залишкової вартості спочатку відображається в бухгалтерському обліку такими записами:
Д-т 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" К-т 01 - списується первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта;
Д-т 02 К-т 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - відображається сума накопиченої амортизації по даному об'єкту.
Залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів, відображена по субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01 "Основні засоби", списується:
внаслідок продажу, обміну, списання у разі морального і фізичного зносу, внесення в якості внеску до статутного фонду - в дебет рахунку 91 "Операційні доходи і витрати".
внаслідок недостачі, виявленої при інвентаризації або іншим шляхом, - в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей";
при безоплатній передачі, ліквідації при аваріях, втрачених в результаті стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, - в дебет рахунку 92 "Позареалізаційні доходи та витрати";
при безоплатній передачі об'єктів основних засобів організаціям в межах одного власника з його рішенням або уповноваженого ним органу, а також об'єктів основних засобів, що перебувають у державній власності (республіканська або комунальна власність), між державними унітарними підприємствами за рішенням власника або уповноваженого ним органу в порядку, встановленому законодавчими актами, - в дебет рахунку 83 "Додатковий фонд";
при передачі відокремленим підрозділам організації - в дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".
Витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів основних засобів внаслідок продажу, обміну, списання у разі морального і фізичного зносу, внесення в якості внеску до статутного фонду списуються в дебет рахунку 91 "Операційні доходи і витрати"; витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів основних засобів внаслідок безоплатної передачі, ліквідації при аваріях, в результаті стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій, списуються в дебет рахунку 92 "Позареалізаційні доходи і витрати" в кореспонденції з рахунками:
23 "Допоміжні виробництва" - сума виробничих і транспортних витрат, пов'язаних з демонтажем об'єктів;
68 "Розрахунки з податків і зборів" - сума податку на додану вартість у випадках, встановлених законодавством;
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - сума витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.
Доходи за операціями вибуття об'єктів основних засобів списуються з кредиту рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" в дебет таких рахунків:
10 "Матеріали" - вартість матеріалів за цінами можливого використання, отриманих при розбиранні об'єктів;
51 "Розрахунковий рахунок", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - вартість проданих об'єктів основних засобів за цінами реалізації;
58 "Фінансові вкладення" - вартість основних засобів, внесених до статутних фондів інших організацій.
Результати від вибуття об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом (кредитом) рахунку 91 "Операційні доходи і витрати", 92 "Позареалізаційні доходи і витрати" в кореспонденції з кредитом (дебетом) рахунку 99 "Прибутки і збитки" у тому звітному періоді, до якого вони відносяться.

Таблиця 2. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 001, 005, 010, 011, 012, 014 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Витрати по модернізації основних засобів Трактор МТЗ-80	Акт ОС-4	01.1	08.3	364 300	ОСО по рахунку 01, Додаток № 9
2. Витрати з будівництва основних засобів Паркан	Акт ОС-4	01.1	08.3	9 179 744	ОСО за рахунком 02, Додаток № 10
3. Нарахування амортизації основних засобів за грудень 2008 Оптова торгівля	Розроблювальна таблиця "Розрахунок амортизації основних засобів" Додаток № 11	44.2	02.1	120 798	ОСО за рахунком 02, Додаток № 10
4. Нарахування амортизації основних засобів за грудень 2008 Сільськогосподарські	Розроблювальна таблиця "Розрахунок амортизації основних засобів" Додаток № 11	20.0	02.1	82 201	ОСО за рахунком 02, Додаток № 10
5. Нарахування амортизації НМА Сільське господарство	Розроблювальна таблиця "Розрахунок амортизації нематеріальних активів" Додаток № 12	20.0	05	2 381	ОСО за рахунком 05, Додаток № 13
6. Передано матеріал для будівництва Паркан Будівництво	Вимога-накладна на відпуск матеріалів Додаток № 14	08.3	10	77 860	ОСО за рахунком 08.3, Додаток № 15
7. Відображення витрат по ремонту ОС	Вимога-накладна на відпуск матеріалів Додаток № 16	08.3	10.6	364 300	ОСО за рахунком 08.3, Додаток № 15

1.3. Облік виробничих запасів

У бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
- Використовувані при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг);
- Призначені для продажу (готова продукція, товари);
- Що використовуються для загальновиробничих, загальногосподарських потреб (паливо, запасні частини, канцелярські товари тощо).
Виробничі запаси - це товарно-матеріальні цінності, на які спрямована праця людини з метою отримання готового продукту, або виконання робіт, або надання послуг. Тобто це предмети праці, які споживаються, переносячи свою вартість на знову створюваний продукт, в процесі виробництва готової продукції, виконання робіт, надання послуг.
Виробничі запаси можуть надходити в організацію в результаті їх придбання у сторонніх організацій (постачальників), виготовлення власними силами, безоплатного одержання, обміну на інше майно, оприбуткування при ліквідації (вибуття) основних засобів і іншого майна, внесення засновником вкладу у вигляді майна до статутного фонду , а також іншими способами.
При надходженні виробничих запасів від сторонніх організацій постачальником повинна бути оформлена товарно-транспортна накладна форми ТТН-1 (Додаток № 17), або товарна накладна форми ТН-2 (Додаток № 18).
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу "Матеріальні витрати", формується виходячи з фактично зроблених витрат на купівлю цих матеріальних ресурсів (без урахування податку на додану вартість відповідно до законодавства), акцизів, митних зборів, інших платежів, а також витрат на їх заготівлю , доставку.
Законодавством Республіки Білорусь передбачено два способи оцінки виробничих запасів:
- Виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) з відображенням усіх витрат по рахунку 10 "Матеріали";
- Виробничі запаси враховуються за обліковими цінами (планова собівартість придбання (заготівлі), середні покупні ціни та ін) з використанням рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" або тільки 10 "Матеріали". Відхилення від фактичної собівартості придбання відображаються на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Підприємство може вибрати й закріпити в обліковій політиці один з методів оцінки виробничих запасів. У ТДВ «Колос» облікової політикою передбачено метод обліку виробничих запасів без застосування рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Оприбуткування матеріалів в ТДВ «Колос» відображається таким чином:
Д-т 10 К-т 20, 23, 60, 76 та інших в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів до організації.
При цьому матеріали приймаються до бухгалтерського обліку незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів постачальників.
Фактичні витрати матеріалів у виробництві або на інші господарські цілі відображається за кредитом рахунка 10 "Матеріали" в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на реалізацію) або іншими відповідними рахунками.
Включення до складу собівартості сировини, матеріалів та інших матеріальних ресурсів здійснюється з використанням одного з наступних методів оцінки запасів:
за обліковими цінами з урахуванням відхилень від їх фактичної вартості;
за цінами останнього придбання (ЛІФО);
за середньозваженими цінами.
Підприємство може вибрати й закріпити в обліковій політиці один з методів. Обраний і закріплений метод включення до складу собівартості сировини, матеріалів та інших матеріальних ресурсів протягом звітного року зміні не підлягає.
У ТДВ «Колос» застосовується метод включення вартості матеріалів до складу собівартості продукції за середньозваженими цінами. Їх витрата розраховується за середньозваженою собівартістю придбання (заготівлі), фактично склалася в даному місяці з урахуванням залишків матеріалів на початок місяця. Розрахунок проводиться за видами матеріалів або їх групах.
Побудова аналітичного обліку активів і зобов'язань по рахунках і субрахунках повинна забезпечити можливість отримання даних про їх наявність та рух, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Відпуск матеріалів зі складу у виробництво на ТДВ «Колос» оформляється вимогою-накладною на внутрішнє переміщення матеріалів (Додаток № 21). Кількість переданих матеріалів відображається в цьому документі в тій одиниці виміру, в якій ведеться оперативний облік матеріалів (штуки, кілограми, літри, метри квадратні або погонні і т.д.).
Усі первинні облікові документи по руху матеріалів на складах (коморах) організації здаються до бухгалтерської служби у визначені в організації терміни.
Картки складського обліку в бухгалтерській службі не ведуться, прибуткові та видаткові первинні облікові документи групуються за номенклатурними номерами, по них підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу і окремо по витраті, які записуються в оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 «Матеріали» (Додаток № 22).
Таблиця 3. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 10, 15, 16, 18, 60, 76 / 3, 002, 003 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Витрати з ремонту та будівництва основних засобів	Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних	08	10	442 160	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22
2. Відображено знос спецодягу в експлуатації	Нарахування зносу спецодягу за грудень 2008 Додаток № 26	20.0	10	16 677	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22
3. Списання матеріалів Сільське господарство	Акт на списання матеріалів Додаток № 27	20.0	10	6 860	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22
4. Списання матеріалів	Акт на списання матеріалів	26	10	457 662	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22
5. Відображено знос спецодягу в експлуатації	Нарахування зносу спецодягу Додаток № 26	44	10	3 066	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22
6. Надходження матеріалів	Авансовий звіт	10	71	739 354	ОСО по рахунку 10, Додаток № 22

На мою думку в ТДВ «Колос» облік ведеться відповідно до законодавства Республіки Білорусь. Однак існують і невеликі недоліки в бухгалтерському обліку виробничих запасів.
У ТДВ «Колос» облік і списання виробничих запасів ведеться безпосередньо без використання рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", за фактичною собівартістю на бухгалтерському рахунку 10 "Матеріали", тобто за вартістю фактично понесених витрат у розрізі кожного об'єкта виробничих запасів. Так як передача виробничих запасів у цех для виготовлення продукції проводиться щодня, щогодини, не чекаючи суми витрат, пов'язаних з їх придбанням, бувають випадки, коли виробничі запаси, при такому методі обліку, відпускаються в цех з невідфактурованих постачання, за попередньою ціною аналогічних видів сировини , матеріалів або за умовною вартістю, що не зовсім вірно для бухгалтерського обліку і важко для виконавців.

1.4. Облік праці та заробітної плати

Праця працівників є необхідною складовою частиною процесу виробництва, споживання та розподілу створеного продукту. Участь працівників в частці знов створених матеріальних і духовних благ виявляється у вигляді заробітної плати, яка повинна відповідати кількості і якості витраченого ними праці.
Заробітна плата - винагорода за працю, яке наймач зобов'язаний виплатити працівникові за виконану роботу в залежності від її складності, кількості, якості, умов праці та кваліфікації працівника з урахуванням фактично відпрацьованого часу, а також за періоди, що включаються в робочий час. [5, ст.57]
Для обліку витрат праці, виконаних робіт і нарахування оплати використовуються різні форми первинних документів. Облік використання відпрацьованого часу членами колективу ведеться в табелі обліку робочого часу (Додаток № 29). Його веде бухгалтер та затверджує керівник. У табелі вказуються відпрацьований час у годинах, причини не виходу на роботу.
Після підрахунку підсумкових даних у табелі проставляються відпрацьовані години по днях, загальна кількість відпрацьованих днів і годин, і обсяги виконаних робіт по кожному члену колективу і групі залучених працівників з інших підрозділів і з боку, що дозволяє здійснювати дієвий контроль за використанням фонду оплати праці колективу.
Працівникам ТДВ «Колос» один раз на рік надається відпустка у розмірі 24 календарних дня. Оплату за час відпустки нараховують з розрахунку середньомісячного заробітку за 12 календарних місяців, що передують місяцю відходу у відпустку. Для нарахування оплати праці за час чергової відпустки використовують розрахунок відпустки (Додаток № 30).
Середній заробіток визначається шляхом множення середньоденного заробітку на кількість календарних днів відпустки. При цьому середньоденний заробіток визначається шляхом ділення заробітної плати, нарахованої працівникові за місяці, які вживаються для обчислення середнього заробітку, що зберігається за час відпустки, на кількість місяців і на середньомісячну кількість календарних днів, обчислена в середньому за п'ять років і прийнятий для розрахунку - 29,7 .
Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам підприємства проводиться при наданні листка непрацездатності, виданого і оформленого в установленому порядку.
Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується в розмірі 80% середньоденного заробітку за перші шість календарних днів непрацездатності, в розмірі 100% середньоденного заробітку за наступні робочі дні непрацездатності.
Допомога з тимчасової непрацездатності обчислюється із середнього заробітку за два календарні місяці, що передують місяцю, в якому настала непрацездатність.
Допомоги обчислюються із середньоденного (середньогодинна) заробітку, визначеного шляхом ділення заробітку за відповідний період на число робочих днів (годин) за графіком працівника в цей період.
Посібники призначаються за пропущені за графіком роботи робочі дні (години), засвідчені листком непрацездатності.
Із заробітної плати працівників проводяться утримання. До утримань, виробленим в обов'язковому порядку, відносяться: прибутковий податок, 1% до фонду соціального захисту населення (пенсійний фонд), суми за виконавчими документами, заборгованість за товари, придбані в рахунок заробітної плати. Утримання виробляються згідно встановленого законодавства.
Після розрахунку заробітної плати в бухгалтерії формуються розрахункові листки по кожному працівнику (Додаток № 31), які видаються їм особисто на руки. У них вказуються всі нарахування і утримання за відпрацьований місяць і підсумкова сума до видачі.
Бухгалтерський облік розрахунків з працівниками організації ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Рахунок 70 є основним пасивним рахунком. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства працівникам по нарахованій, але не виданої оплаті праці. За дебетом рахунка 70 відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, доходів від участі у підприємстві, а також утримання прибуткового податку, до фонду соціального захисту населення, платежів за виконавчими документами та інших утримань.
Усі суб'єкти господарювання, незалежно від форм власності, зобов'язані сплачувати страхові внески до Фонду соціального захисту населення, розмір яких складає - 34% від нарахованого фонду оплати праці.
Останнім часом проводяться також утримання обов'язкових внесків до Фонду соціального захисту населення (пенсійний фонд) з оплати праці працівників у розмірі 1%.
Страхові внески нараховуються на всі види оплати праці, з яких відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про пенсійне забезпечення» обчислюється пенсія. При цьому беруться до розрахунку всі види заробітку без вирахування з нього утримань і податків.
Проведення з обліку праці та заробітної плати:
Д-т 20, 26, 23, 44 .... К-т 70 - нарахована заробітна плата
Д-т 70 К-т 69 - утримані внески у пенсійний фонд
Д-т 70 К-т 68 - утримані прибутковий податок
Одночасно робляться такі проводки:
Д-т 20, 26, 23, 44 .... К-т 69 - нараховані внески до Фонду соціального захисту населення
Д-т 20, 26, 23, 44 .... К-т 76/11 - нараховані страхові внески від нещасних випадків на виробництві в Белгосстрах.
ТДВ «Колос» також орендує у власного співробітника автомобіль на підставі договору оренди без екіпажу, для перевезення співробітників до місця роботи. Облік по нарахуванню та видачу належних сум за оренду ведеться бухгалтером на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 5 «Орендні зобов'язання».
Уявімо все вищевикладене в таблиці.

Таблиця 4. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 70, 69, 73, 76 / 1, 76 / 5 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Нараховано компенсацію співробітникам за невикористану відпустку	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Сільськогосподарське Додаток № 32	20.0	70.6	585 172	ОСО за рахунком 70.6, Додаток № 33
2 Нараховано заробітна плата	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Сільськогосподарське Додаток № 32	20.0	70.1	744 000	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
3. Нараховано компенсацію за невикористану відпустку Основне	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Основне Додаток № 34	26	70.6	295 358	ОСО за рахунком 70.6, Додаток № 33
4. Нараховано заробітну плату Оптова торгівля	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Основне Додаток № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
5. Виплачена компенсація за невикористану відпустку Сільське господарство	Платіжна відомість Додаток № 36	70.1	50.1	463 650	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
6. Виплачено заробітну плату за листопад 2008 Оптова торгівля	Платіжна відомість Додаток № 37	70.1	50.1	2 951 830	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
7. Виплачена компенсація за невикористану відпустку Оптова торгівля	Платіжна відомість Додаток № 38	70.1	50.1	265 830	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
8. Утримано прибутковий податок	Відомості нарахування заробітної плати Додатки № 32, 34	70.1	68.41	419 463	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
9. Утримано відрахування в пенсійний фонд	Відомості нарахування заробітної плати Додатки № 32, 34	70.1	69	42 059	ОСО за рахунком 69, Додаток № 39
10. Відображено нарахована компенсація у складі заробітної плати	Відомості нарахування заробітної плати Додатки № 32, 34	70.6	70.1	880 530	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
11. Нараховано обов'язкові страхові внески до ФСЗН (35%)	Відомості нарахування заробітної плати Додатки № 32, 34	20 26 44	69 69 69	465 210 103 375 903 455	ОСО за рахунком 69, Додаток № 39
12. Перераховано з розрахункового рахунку обов'язкові страхові внески до ФСЗН (35%)	Платіжне доручення Додаток № 40	69	51	1 514 099	ОСО за рахунком 69, Додаток № 39
13. Нараховано належні суми за оренду автомобіля (200 $ * 2160 (курс НБ РБ на 01.12.08 р)) Основне	Договір оренди автомобіля без екіпажу Додаток № 41	26	76.5	432 000	ОСО за рахунком 76.5, Додаток № 42
14. Утримано прибутковий податок з суми нарахованої за оренду автомобіля	Бухгалтерська довідка Додаток № 43	76.5	68.41	64 800	ОСО за рахунком 76.5, Додаток № 42
15. Видача з каси: за оренду авто	Видатковий касовий ордер Додаток № 44	76.5	50.1	360 400	ОСО за рахунком 76.5, Додаток № 42

У ході ознайомлення з урахуванням праці та заробітної плати, було виявлено, що терміни надання основних відпусток працівникам ТДВ «Колос» не збігаються з Графіком відпусток, затвердженим на поточний рік. Таким чином, бухгалтерії рекомендується більш ретельно складати графік відпусток на 2009 рік і в разі необхідності внесення змін, внести їх вчасно і відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

1.5. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг

Собівартість являє собою поточні витрати, зумовлені використанням у виробничому процесі природних, трудових і матеріальних ресурсів, основних фондів та грошових коштів на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). Собівартість характеризується величиною витрат в грошовому виразі на виробництво конкретних видів валової продукції і на її калькуляційну одиницю. В якості калькуляційних одиниць використовуються натуральні одиниці вимірювання маси або кількості продукції (центнер, тонна, штука тощо), одиниці роботи (тонно-кілометр, кіловат-годину, робочий день, машино-день). [6, п.1.3]
У статтю "Витрати на оплату праці" включаються всі види нарахованої оплати праці, передбачені Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що відносяться до працівників, безпосередньо зайнятих у технологічному процесі виробництва продукції.
За статтею "Відрахування на соціальні потреби" враховують обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами до фонду соціального захисту населення, державний фонд сприяння зайнятості від всіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві продукції (робіт, послуг), незалежно від джерел виплати, крім тих, на які страхові внески не нараховуються.
На статтю "Сировина і матеріали" відносять вартість використаних у виробничому процесі:
насіння і садивного матеріалу власного виробництва і покупних, використаних на посів (висадку) відповідних сільськогосподарських культур і насаджень, крім багаторічних насаджень, закладання яких проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування. Витрати з підготовки насіння до посіву (протруювання тощо), навантаження та транспортування їх до місця сівби у вартість насіння не включаються, а відносяться на окремі статті витрат по вирощуванню сільськогосподарських культур;
мінеральних і органічних добрив, внесених у грунт під сільськогосподарські культури, включаючи вартість мікродобрив, бактеріальних та інших добрив, вироблених промисловістю.
палива та енергії (палива, газу, електроенергії, теплоенергії), витрачених у межах норм на виробничі цілі;
пестицидів, протруювачів, гербіцидів, дефоліантів та інших хімічних, а також біологічних засобів, використовуваних для боротьби з бур'янами, шкідниками та хворобами сільськогосподарських культур;
Витрати з обробки посівів сільськогосподарських культур і багаторічних насаджень зазначеними засобами, виконуваної самим підприємством, за цією статтею не відображають, а відносять на культури (групи культур) або на багаторічні насадження за відповідними статтями витрат.
сільськогосподарської продукції власного виробництва та покупних сировини та інших компонентів, що використовуються для вироблення продукції на промислових підприємствах і виробництвах (цехах), які перебувають на балансі сільськогосподарського підприємства.
Крім того, на цю статтю відносять вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію.
У статтю "Витрати на утримання і експлуатацію основних засобів" включають витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів безпосередньо у виробництві.
Витрати на утримання і експлуатацію сільськогосподарських машин та устаткування, використовуваних в рослинництві, відносять на собівартість продукції окремих культур і видів незавершеного.
Витрати на утримання і експлуатацію основних засобів допоміжних, промислових, обслуговуючих виробництвах і господарствах включаються, як правило, до складу витрат на експлуатацію та утримання окремих видів допоміжних виробництв і обслуговуючих господарств.
За статтею "Роботи та послуги" відображаються витрати на роботи та послуги допоміжних виробництв свого підприємства, які забезпечують виробничі потреби і витрати на оплату послуг виробничого характеру, що надаються даному підприємству сторонніми організаціями.
До допоміжних виробництв сільськогосподарського підприємства відносяться: автомобільний вантажний автотранспорт, гужовий транспорт, виробництво та служби з електро-, тепло-, водо-, газопостачання, холодильних установок.
Витрати на експлуатацію та утримання (суми амортизації, витрати на ремонт та ін витрати) тракторів, тракторних причепів, гаражів, навісів, майданчиків для зберігання техніки, машинних дров розподіляються і відносяться на окремі об'єкти обліку (культури, групи однорідних за технологією вирощування культур і ін) включаючи і в частині виконаних транспортних робіт, пропорційно вартості витраченого пального.
Витрати на послуги з електро-, тепло-, водо-і газопостачання визначаються виходячи з обсягу спожитих у виробничому процесі електричної і теплової енергії, води і газу і їх фактичної собівартості в межах встановлених норм.
На статтю "Витрати грошових коштів" відносять:
- Відрахування в спеціальні фонди (відрахування в дорожній фонд, цільові збори на утримання відомчих дитячих дошкільних установ, фонди та платежі, передбачені чинним законодавством);
- Податки, збори та платежі до бюджету (земельний податок, екологічний податок, тобто платежі за допустимі в межах встановлених лімітів викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище: інші податки, визначені чинним законодавством);
- Платежі з обов'язкових видів страхування, по страхуванню майна юридичних осіб, вантажів і ризику непогашення кредитів, а також окремих категорій працівників, зайнятих у виробництві відповідних видів продукції (робіт, послуг) відповідно до порядку, встановленого законодавством, а також інші грошові витрати.
За статтею "Інші витрати" відображають витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, яка не належить ні до однієї із зазначених вище статей.
Інші прямі витрати, як правило, прямо відносяться на відповідні сільськогосподарські культури (групи культур), і продукцію підсобних промислових та інших виробництв.
За статтею "Витрати по організації виробництва та управління" відображають виробничі витрати (витрати з організації виробництва та управління у бригадах, фермах, цехах та інших підрозділах підприємства) і загальногосподарські витрати.
До загальновиробничих витрат відносять: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби працівників апарату управління в підрозділах, амортизаційні відрахування, витрати на утримання та ремонт основних засобів загальногалузевого призначення, витрати на охорону праці і техніку безпеки, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів, витрати на транспортне обслуговування робіт (доставка працівників до місця безпосередньої роботи та інші витрати, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом у відповідних галузях підприємства.
Враховують загальновиробничі витрати роздільно по галузях (рослинництва, тваринництва та інших галузей). Включаються ці витрати в собівартість тільки тієї продукції, яка виробляється в даній галузі. При цьому фермерські, бригадні, цехові витрати розподіляються на об'єкти витрат тільки відповідних структурних підрозділів.
До загальногосподарських витрат відносять витрати, пов'язані з управлінням і організацією виробництва в цілому по підприємству: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби адміністративно-управлінського персоналу, витрати на відрядження та службові роз'їзди; конторські, типографські, поштово-телефонні витрати; витрати на ремонт і амортизаційні відрахування основних засобів загальногосподарського призначення; витрати на протипожежні заходи; на охорону праці та техніку безпеки та інші.
При калькулюванні повної (комерційної) собівартості товарної продукції до її складу, крім виробничої собівартості, включають витрати на тару, упаковку, вантаження і транспортування (крім тих випадків, коли вони відшкодовуються покупцями понад ціни на продукцію), оплату послуг сторонніх організацій, комісійних зборів і винагород, що сплачуються збутовим і зовнішньоторговельним організаціям; рекламні витрати в межах встановлених норм.
При калькуляції собівартості продукції багаторічних насаджень плодоносного віку із загальних витрат виключають вартість живців, вусів, відводків, нащадків, чубуків за цінами їх реалізації. Вартість 1 ц плодів і ягід визначають діленням суми, що залишилася витрат на масу оприбуткованої продукції. Для обчислення собівартості продукції за окремими її видами та сортами потрібно розподілити витрати пропорційно вартості плодів і ягід за цінами реалізації.
Для визначення собівартості вирощеного садивного матеріалу за окремими групами культур (зерняткові, кісточкові, саджанці тощо) загальну суму витрат по кожній ділянці розподіляють між викопаній продукцією (для реалізації, посадки в своєму господарстві) і залишилася в грунті для вирощування пропорційно кількості саджанців . Виходячи з суми витрат, що припадає на викопану продукцію, включаючи залишилася в "прікопке", визначають собівартість 1000 штук посадкового матеріалу. Витрати, які припадають на сіянці, окулянти, однорічні та дворічні саджанці, що залишилися в грунті на дорощування, переходять на наступний рік як незавершене виробництво.
У квітникарстві відкритого та захищеного грунту собівартість кожного виду продукції обчислюється шляхом розподілу витрат на вирощування квітів пропорційно вартості продукції в цінах реалізації.
Після складання звітних калькуляцій собівартості продукції складається розрахунок на списання різниці між фактичною та нормативно-прогнозної собівартістю, за якою продукція була врахована протягом звітного періоду.
На суму перевищення фактичної собівартості продукції над її нормативно-прогнозної собівартістю складається додатковий запис. Якщо фактична собівартість нижча нормативно-прогнозної, калькуляційна різниця списується способом червоного сторно.
Списання різниці між фактичною та нормативно-прогнозної собівартістю продукції рослинництва здійснюється за допомогою спеціального розрахунку. Спочатку обчислюється загальна сума калькуляційної різниці і її величина в розрахунку на один центнер продукції. Множачи величину відхилень у розрахунку на один центнер продукції на масу продукції за напрямками її використання, визначають суму відхилень, списаних на відповідні рахунки. Після списання калькуляційних різниць на рахунку 20 "Основне виробництво" (субрахунок 1 "Рослинництво") залишаються тільки витрати в незавершеному виробництві.
Таблиця 5. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Нараховано компенсацію співробітникам за невикористану відпустку	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Сільськогосподарське Додаток № 32	20.0	70.6	585 172	ОСО за рахунком 20.0, Додаток № 45
2 Нараховано заробітна плата	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Сільськогосподарське Додаток № 32	20.0	70.1	744 000	ОСО за рахунком 20.0, Додаток № 45
3. Нараховано компенсацію за невикористану відпустку	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Основне Додаток № 34	26	70.6	295 358	ОСО за рахунком 26, Додаток № 47
4. Нараховано заробітну плату	Відомість нарахування зарплати за Грудень 2008 р. по підрозділу Основне Додаток № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСО за рахунком 44.2, Додаток № 46
5. Нарахування амортизації	Розроблювальна таблиця "Розрахунок амортизації основних засобів" Додаток № 11	26	02.1	3 715	ОСО за рахунком 26, Додаток № 47
6. Нараховано оренда автомобіля	Договір оренди авто Додаток № 41	26	76.5	432 000	ОСО за рахунком 26, Додаток № 47
7. Списано вартість використаних БСО	Акт на списання БСО	26	10.6	10 174	ОСО за рахунком 26, Додаток № 47
8. Відображено рекламні послуги	Акт виконаних робіт	44.2	60.1	310 200	ОСО за рахунком 44.2, Додаток № 46
9. Відображено телефонні розмови	Акт виконаних робіт	44.2	60.1	159 364	ОСО за рахунком 44.2, Додаток № 46
10. Відображені витрати по електроенергії	Акт виконаних робіт	44.2	60.1	204 226	ОСО за рахунком 44.2, Додаток № 46
11. Відображено інформаційні послуги	Акт виконаних робіт	44.2	60.1	665 947	ОСО за рахунком 44.2, Додаток № 46

У процесі вивчення витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції на ТДВ «Колос» не було виявлено недоліків у діючій практиці бухгалтерського обліку. Проте виявлено неефективне виробництво продукції сільського господарства, за рахунок випуску малого обсягу продукції, що не дозволяє покривати витрати на виробництво. У результаті цього на кінець звітного періоду за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» накопичується великий обсяг незавершеного виробництва, що в свою чергу веде до збільшення фактичної собівартості продукції і, в кінцевому рахунку ціни випущеної продукції рослинництва. У зв'язку з цим ТДВ «Колос» запропоновано збільшити обсяг виробництва і реалізації продукції рослинництва з метою підвищення ефективності виробництва.

1.6. Облік готової продукції (робіт, послуг), її відвантаження та реалізації

Облік витрат і виходу продукції рослинництва ведеться на активному, операційному, калькуляційні рахунку 20 «Основне виробництво». За дебетом субрахунка враховуються протягом року прямі витрати під урожай поточного року і майбутніх років. У кінці року після складання звітних калькуляцій на дебет рахунку 20 відносять різницю між плановою та фактичною собівартістю робіт, виконані допоміжними виробництвами, а також перераховують у відповідній частці загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Таким чином, в кінці року на дебеті рахунку 20 збираються всі фактичні витрати з вирощування продукції рослинництва, що дає можливість обчислювати її собівартість.
За кредитом рахунку 20 протягом року відображаються кількість і планова собівартість отриманої продукції. В кінці року на кредит рахунку відносять калькуляційну різницю між фактичною і плановою собівартістю продукції рослинництва. Після обчислення собівартості продукції рослинництва і списання калькуляційних різниць на дебеті рахунку 20 залишаються тільки витрати по незавершеному виробництву.
Отриману протягом року від урожаю продукцію оцінюють за плановою собівартістю і прибуткують з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 43 «Готова продукція».
Усі записи у бухгалтерському обліку про витрати в галузі рослинництва грунтуються на даних відповідних первинних документів.
У ТДВ «Колос» є наступні первинні документи з обліку витрат:
Акт списання насіння і садивного матеріалу (форма № ПЗ-11). Дана форма застосовується для списання з матеріально-відповідальної особи насіння і садивного матеріалу на посів або посадку відповідних культур.
Акт із звітом про рух продуктів і матеріалів.
Вимога-накладна (форма № М11п) (Додаток № 21) на отримання матеріальних ценостей зі складу.
Накопичувальна відомість надходження від урожаю сільськогосподарської продукції. Застосовується для обліку надходження зерна, картоплі, овочів та іншої продукції на струм, склад та інші місця постійного та тимчасового зберігання. Звіт є підставою для оприбуткування та списання у витрату відповідних видів продукції.
На активному синтетичному рахунку 45 «Товари відвантажені» враховується вартість товарів і продукції, відвантажених покупцям. Зазначений рахунок застосовується в ТДВ «Колос», так як організація відображає реалізацію товарів (продукції) у міру оплати її покупцем.
Рахунок 45 «Товари відвантажені» дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари» відповідно до оформленими товарними і товарно-транспортними накладними форми ТН-2 (Додаток № 48) і ТТН-1 (Додаток № 49) відповідно.
При відвантаженні товарів (продукції) в обліку робляться такі записи:
Д-т рахунку 45 «Товари відвантажені»
К-т рахунку 43 «Готова продукція» - на планову (нормативну) собівартість відвантаженої продукції,
К-т рахунку 41 «Товари» - на фактичну собівартість відвантажених товарів,
У міру надходження грошових коштів за відвантажені товари (продукцію) складаються проводки:
Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 1 «Виручка від реалізації» - на вартість за цінами реалізації;
одночасно:
Д-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 2 «Собівартість реалізації»
К-т рахунку 45 «Товари відвантажені» - на вартість товарів (продукції)
К-т рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 68 / 2 «Податки, сплачувані з виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» - на нараховані податки.
У міру надходження грошових коштів на раніше відвантажену продукцію робляться записи:
Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [15].
На ТДВ «Колос» фахівцем з продажу на підставі довіреності та договору купівлі-продажу (Додаток № 50) виписується товарно-транспортна або товарна накладна. Продукція відпускається згідно з прейскурантом відпускних цін або протоколу узгодження цін.
Оперативний облік відвантаження ведуть в реєстрі накладних (Додаток № 51).
Таблиця 6. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Відвантажено товар зі складу	ТТН-1, ТН-2 за місяць	45.1	41.4	62 648 606	ОСО за рахунком 41, Додаток № 52
2. Надійшли товари від постачальників	ТТН-1 за місяць	41.4	60.1	47 951 316	ОСО за рахунком 60.1, Додаток № 53
3. Відображено вартість реалізованих товарів	ТТН-1, ТН-2, Платіжне доручення за місяць	90.2	45.1	91 023 932	ОСО за рахунком 45.1, Додаток № 54
4. Списані витрати на реалізацію	Акти виконаних робіт, документи з обліку витрат За місяць	90.2	44.2	6 334 915	Аналіз рахунка 90.2, Додаток № 55
5. Відображено надійшла виручка від покупців	Виписки банку за місяць	62.1	90.1	126 937 918	Аналіз рахунка 90.1, Додаток № 56
6. Відображено ПДВ 18% За реалізованих товарів	ТТН-1, ТН-2 за місяць	90.3	68.25	17 472 617	Аналіз рахунка 68.25 Додаток № 57
7. Відображено у складі витрат майбутніх періодів ПДВ, обчислений після закінчення 60 днів з моменту відвантаження	ТТН-1, ТН-2 за жовтень 2008 р.	90.3	97	2 211 694	Аналіз рахунка за рахунком 90.3, Додаток № 58

Виходячи з вивчених матеріалів, можна зробити висновок, що облік випуску і реалізації продукції (товарів) на ТДВ «Колос» ведеться відповідно до законодавства Республіки Білорусь. Проте вважаю за необхідне рекомендувати організації звернути увагу на покупців, які нехтують термінами оплати поставлених в їх адресу товарів, так як ТДВ «Колос» змушене сплачувати ПДВ обчислений після закінчення 60 днів з моменту відвантаження неоплачених товарів.

1.7. Облік грошових, розрахункових і кредитних операцій

Наявність заборгованості завжди передбачає обов'язок розрахунку за наявними боргами. Розрахунки можуть здійснюватися двома видами грошових коштів - готівкою і безготівковими.
Готівкова виручка - всі готівкові гроші, що надійшли до каси організації, за винятком готівкових грошей, отриманих за чеком у банку, і повернення готівкових грошей, раніше виданих на відрядні витрати, на розрахунки, що здійснюються між юридичними особами, індивідуальними підприємцями, виплати, що входять до складу фонду заробітної плати, пенсій, допомог. [3, гл.1, п.3]
Зберігання, прийом і видача грошових коштів в ТДВ «Колос» здійснюється відповідно до «Інструкції про порядок ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в білоруських рублях на території Республіки Білорусь», затвердженої Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 17.01. 2008 року N 4 (ред. від 13.10. 2008).
Всі операції з прийому та видачі готівкових грошей здійснює касир, який є матеріально-відповідальною особою і несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і за всякий збиток, заподіяний організації, як в результаті навмисних дій, так і недбалого і несумлінного ставлення до своїх обов'язків . Прийом готівкових грошей на ТДВ «Колос» здійснюється за прибутковими касовими ордерами (Додаток № 59), підписаними головним бухгалтером і касиром. Видача готівкових грошей касою проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток № 60), підписаним керівником, головним бухгалтером та особою, яка одержала кошти.
Виплата заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності здійснюється за платіжними відомостями (додаток № 37, 36,38). Після закінчення трьох днів після отримання грошей в банку для виплати заробітної плати касир в платіжній відомості проти прізвища осіб, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «Депоновано». Одночасно він заповнює реєстр депонованих сум. У кінці відомості робиться напис про фактично виплачену суму, що підлягає депонуванню, що засвідчується підписом касира.
Виручка від реалізації товарів і продукції, що поступають до каси ТДВ «Колос» готівковими коштами, підлягають здачі в банк для зарахування їх на рахунок.
Операції по касі враховують у спеціальному реєстрі - касовій книзі (Додаток № 61), яка пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою. Кількість листів на ній завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Касова книга в ТДВ «Колос» ведеться за допомогою технічних засобів, у порядку, встановленому Національним банком Республіки Білорусь. Другі екземпляри аркушів відривні і виконують функцію звітів касира.
Усі цінності в касі зберігаються в сейфі, ключ від якого зберігається у касира.
У терміни, встановлені, обліковою політикою ТДВ «Колос» на відповідний рік, на підставі наказу керівника підприємства, може проводитися раптова ревізія каси.
Бухгалтерський облік операцій по касі ведеться на активному рахунку 50 «Каса»:
Д-т 50 К-т 51 - оприбутковано до каси готівкові грошові кошти, отримані з розрахункового рахунку
Д-т 50 К-т 62 - оприбутковано до каси готівкові грошові кошти, отримані від покупців авансом
Д-т 50 К-т 66, 67 - надходження готівкових грошових коштів за рахунок отриманих короткострокових, довгострокових позик
Д-т 50 К-т 71 - здача підзвітною особою невикористаних сум
Д-т 50 К-т 90 - оприбутковано до каси готівкові грошові кошти, отримані від покупців у рахунок оплати за реалізовані їм товари (продукцію)
Д-т 70 К-т 50 - видана заробітна плата співробітникам
Д-т 71 К-т 50 - видано під звіт готівкові суми на господарські та витрати на відрядження
Розрахунковий рахунок відкритий ТДВ «Колос» для зберігання та використання власних коштів.
Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку регламентується правилами, інструкціями та положеннями Національного банку Республіки Білорусь.
Для організації банк відкриває особові рахунки, на яких враховує надходження і використання грошових коштів. Записи в них виробляються згідно грошово-розрахункових документів (Додаток № 62). Особові рахунки ведуться в двох примірниках. Перший примірник є випискою з особового рахунку і видається організації, другий примірник залишається в банку як його обліковий реєстр.
Отримані виписки (Додаток № 62) бухгалтерія організації ретельно перевіряє на предмет відповідності записів у них даними доданих документів.
Облік руху коштів на розрахунковому рахунку в бухгалтерії ТДВ «Колос» ведеться на активному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». За дебетом відображається надходження грошових коштів, по кредиту - суми, видані в касу, перераховані на інші рахунки або іншим організаціям.
Банківські послуги та комісійну винагороду, оплачені з розрахункового рахунку, відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 51, з подальшим списанням на рахунки витрат.
Облік руху валютних коштів на розрахунковому рахунку в бухгалтерії ТДВ «Колос» ведеться на активному рахунку 52 «Валютний рахунок». За дебетом відображається надходження грошових коштів, по кредиту - суми, видані в касу, перераховані на інші рахунки або іншим організаціям.
Для узагальнення інформації про розрахунки з державними органами, за що сплачуються організацією платежах до бюджету призначено рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Порядок нарахування і внески платежів до бюджету та позабюджетні фонди встановлений законами Республіки Білорусь та іншими нормативними актами.
ТДВ «Колос», зокрема, сплачує такі види податків: Екологічний податок, земельний податок, податок на нерухомість, податок на додану вартість, збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок на прибуток, транспортний збір, збір на утримання і розвиток інфраструктури, прибутковий податок, відрахування до фонду соціального захисту населення. Податки і збори сплачуються в терміни встановлені законодавством.
Таблиця 7. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 006, 007 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Надійшли готівкові грошові кошти в касу	Прибутковий касовий ордер Додаток № 59	50.1	51	4 856 460	Аналіз рахунка 50, Додаток № 63
2. Виплачено заробітну співробітникам	Платіжна відомість Додаток № 36, 37, 38	70.1	50.1	3 681 310	ОСО за рахунком 70.1, Додаток № 35
3. Відшкодування витрат підзвітних осіб	Авансовий звіт, Видатковий касовий ордер	71.1	50.1	814 750	ОСО за рахунком 71.1, Додаток № 64
4. Видано співробітнику за оренду авто	Видатковий касовий ордер	76.5	50.1	360 400	ОСО за рахунком 76.5, Додаток № 42
5. Руху по р / р: Повернення залишку коштів від покупки валюти на БВФБ	Виписки банку за місяць	51	57.3	973 022	Аналіз рахунка за рахунком 51, Додаток № 65
6. Перераховано кошти на купівлю валюти на БВФБ	Виписки банку за місяць	57.3	51	24 766 743	Аналіз рахунка 57.3 Додаток № 66
7. Руху по р / р: оплата постачальникам	Виписки банку за місяць	60.1	51	61 936 077	Аналіз рахунка 90.3, Додаток № 58
8. Руху по р / р: надійшли грошові кошти від покупців	Виписки банку за місяць	51	62.1	120 634 125	Аналіз рахунка 62.1, Додаток № 67
9. Руху по р / р: Сплачено прибутковий податок	Платіжне доручення	68.41	51	483 062	ОСО за рахунком 68, Додаток № 68
10. Руху по р / р: сплачено соціальне страхування за листопад 2008 р.	Виписка банку	69	51	1 514 099	ОСО за рахунком 69, Додаток № 39
11. Руху по р / р: суми сплачені дебіторам	Виписки банку за місяць	76	51	587 244	ОСО за рахунком 76, Додаток № 69
12. Зарахована валюта, куплена на БВФБ	Виписки банку з валютного рахунку за місяць	52	57.3	34 604 069	ОСО за рахунком 52, Додаток № 70
13. Руху по р / р Спецвалютний RUB оплата постачальникам	Виписки банку з валютного рахунку за місяць	60.2	52	34 572 969	Аналіз рахунка 62, Додаток № 67
14. Проведена переоцінка валютних коштів	Виписки банку з валютного рахунку за місяць	98	52	153 874	ОСО за рахунком 52, Додаток № 70
15. Відображено курсові різниці при купівлі валюти	Журнал операцій	97	57.3	196 452	Аналіз рахунка 57.3, Додаток № 66
16. Списані використані бланки суворої звітності	Акт на списання		006	10 158	ОСО за рахунком 006, Додаток № 71

Виходячи з вивчених матеріалів, можна зробити висновок, що облік грошових, розрахункових операцій на ТДВ «Колос» ведеться відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

1.8. Облік фінансових результатів, джерел власних коштів і резервів

Завершальною стадією кругообігу засобів організації є реалізація виробленої продукції, виконаних робіт, послуг. У результаті господарству відшкодовуються у грошовій формі витрачені на її виробництво збут матеріально-грошові ресурси.
Інформація про реалізацію відображається у відповідних формах первинних і зведених документів, дані яких служать підставою для бухгалтерських записів.
Для відображень операцій з обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями в плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені синтетичні рахунки 90 «Реалізація»; 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Бухгалтерський облік реалізації продукції, робіт і послуг ведеться на рахунку 90 «Реалізація».
По відношенню до балансу цей рахунок є операційним зіставляють і призначений для обліку реалізації сільськогосподарської продукції, робіт і послуг покупцям, видачі сільгосппродукції натурою в рахунок оплати праці, а також для отримання необхідної інформації з метою визначення фінансових результатів.
Протягом року за дебетом рахунка відображають планову вартість реалізованої продукції, робіт і послуг, яку в кінці року доводять до фактичної шляхом списання калькуляційних різниць відповідним методом.
За кредитом рахунку 90 відображається виручка від реалізації продукції, робіт і послуг.
У кінці звітного періоду на рахунку 90 визначається фінансовий результат: прибуток (збиток) від реалізації продукції, робіт і послуг, який списують з рахунку 90 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Для відображення операцій з обліку реалізації в 1С: Бухгалтерія формують звіт по контрагентах / продукції за звітний місяць, у якому зашифровують за рахунками здійснені операції. Цей звіт дозволяє віднести реалізовану продукцію по контрагентах.
Для відображення загальної суми та кількості реалізованої продукції за видами продукції, а також суми та ставки ПДВ за цими видами формують звіт по готовій продукції за звітний період.
Облік фінансових результатів діяльності підприємства ведеться на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунка відображаються прибуток, отриманий від реалізації продукції (робіт, послуг), операційні і позареалізаційні доходи. За дебетом цього рахунку враховуються збитки та суми операційних і позареалізаційних витрат. Шляхом зіставлення кредитових і дебетових оборотів по даному рахунку визначають кінцевий фінансовий результат: прибуток і збиток.
Облік операційних доходів і витрат ведеться на рахунку 91 «Операційні доходи і витрати» не використовуючи угруповання за субрахунками, передбачених Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку.
Операційні доходи і витрати визнаються у міру надходження і сплати.
Облік позареалізаційних доходів і витрат ведеться на рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати. Позареалізаційні доходи і витрати у вигляді штрафів, пені, неустойок за порушення умов договору, а також суми відшкодування завданих збитків відображаються в обліку в міру одержання їх від боржника та сплати.
Інші позареалізаційні доходи і витрати в цілях бухгалтерського обліку визнаються у міру їх освіти
Після визначення фінансового результату за звітний період у організації залишається чистий прибуток, за рахунок якої можуть створювати різні резервні фонди. Зокрема в ТДВ «Колос» відповідно до облікової політики необхідно формувати резервний фонд на виплату заробітної плати в розмірі 7% нарахованого фонду оплати праці за попередній рік.
За рахунок прибутку звітного року можуть бути відшкодовані збитки минулих років. Додатковий фонд в ТДВ «Колос» формується за рахунок переоцінки основних засобів, що проводиться відповідно до законодавства.

Таблиця 8. Інформація про операції, які відображені за рахунками бухгалтерського обліку 90,91, 92, 97, 98, 99, 84, 80, 82, 83, 96 за грудень 2008 р. по ТДВ «Колос»

Зміст господарської операції	Найменування документа, посилання на додаток у звіті	Корреспонд рующие рахунки		Сума, руб.	Обліковий реєстр, посилання на додаток у звіті
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Відображено виручка від реалізації	Виписки банку, ТТН-1 і ТН-2	62.1	90.1	126 937 918	Аналіз рахунка 90.1, Додаток № 56
2. Відображено комерційні витрати	Акти виконаних робіт, відомості ЗП і т.д.	90.2	44.2	6 334 915	Аналіз рахунка 90.2, Додаток № 55
3. Відображено покупна вартість реалізованих товарів	ТТН-1, ТН-2	90.2	45.1	91 023 932	Аналіз рахунка 90.2, Додаток № 55
4. Нараховано ПДВ на реалізовані товари	ТТН-1, ТН-2	90.3	68.25	17 472 617	Аналіз рахунка 90.3, Додаток № 58
5. Нараховано ПДВ на товари, відвантажені покупцям але не оплачені після закінчення 60 днів		90.3	97	2 211 694	Аналіз рахунку 97, Додаток № 72
6. Відображено фінансовий результат від реалізації		90.9	99	9 894 760	Аналіз рахунку 99, Додаток № 73
7. Відображено закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки"	Бухгалтерська довідка-розрахунок	99	84.1	44 156 202	Аналіз рахунка 84, Додаток № 74
8. Проведена переоцінка ОЗ на 01.01.09 р.	Акт і відомість переоцінки ОЗ Додаток № 75	01.1	83	12 903 376	Аналіз рахунку 83, Додаток № 76
9. Утворений резервний фонд виплати ЗП	Облікова політика на 2009 рік Додаток № 77	84.1	82.1	2 807 540	Оборотно-сальдова відомість по рахунку 82, Додаток

1.9. Звітність підприємства

Закінчення фінансового року тягне необхідність протягом 90 днів після його закінчення скласти річну бухгалтерську звітність і подати її всім зацікавленим користувачам.
Складання звітів - завершальний етап облікового процесу. У них містяться сукупні відомості про результати виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства. Дані бухгалтерської, статистичної і оперативної звітності є джерелами інформації. Звітність - це система узагальнених і взаємопов'язаних показників про стан і використання основних і оборотних коштів, про джерела формування цих коштів, фінансові результати та напрями використання прибутку і т.д.
При формуванні показників бухгалтерської звітності слід керуватися Законом Республіки Білорусь від 18.10. 1994 N 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності", Інструкцією про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженої Міністерством фінансів Республіки Білорусь від 14.02. 2008 року N 19 (далі - Інструкція), Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженими Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05. 2003 N 89 та іншими нормативно-правовими актами. У цих нормативно-правових документах викладені основні принципи та базові положення до складання та подання бухгалтерської звітності.
Організації складають бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року. При цьому місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжними.
Бухгалтерська звітність за місяць складається з бухгалтерського балансу (форма 1).
Бухгалтерська звітність за квартал складається з бухгалтерського балансу (форма 1) і звіту про прибутки і збитки (форма 2).
Бухгалтерська звітність за звітний рік складається з:
бухгалтерського балансу (форма 1);
звіту про прибутки і збитки (форма 2);
звіту про зміни капіталу (форма 3);
звіту про рух грошових коштів (форма 4);
додатку до бухгалтерського балансу (форма 5);
звіту про цільове використання отриманих коштів (форма 6).
Складання бухгалтерської звітності передує значна робота по завершенню звітного фінансового року, основні етапи якої такі:
1. Інвентаризація активів і зобов'язань.
2. Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку. Правильність оформлення господарських операцій первинними обліковими документами та відповідність їх чинному законодавству. Звірка даних синтетичного та аналітичного обліку. Складання оборотно-сальдової відомості по рахунках Головної книги.
3. Виправлення виявлених помилок. Уточнення розподілу доходів і видатків між суміжними звітними періодами.
4. Визначення фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Закриття субрахунків по рахунках 90, 91, 92.
5. Переоцінка основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів і невстановленого обладнання.
6. Реформація балансу. Виявлення чистого прибутку або непокритого збитку. Закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Відповідно до Закону Республіки Білорусь від 18.10. 1994 N 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності. Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організацій, провідних відповідно до законодавства бухгалтерський облік, оформлення результатів інвентаризації та відображення їх в бухгалтерському обліку встановлено Інструкцією по інвентаризації активів і зобов'язань, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.11. 2007 N 180.
Сума нестач, а також псування активів відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в кореспонденції з дебетом рахунків:
в межах встановлених норм природних втрат - 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на реалізацію" тощо;
понад норми природного убутку, а також брак грошових коштів в касі -
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", якщо по недостачі або псування визначено винна особа;
96 "Резерви майбутніх витрат", якщо в організації створюється відповідний резерв;
92 "Позареалізаційні доходи і витрати", якщо винну особу не встановлено або судом відмовлено у відшкодуванні з винної особи, в інших випадках виявлення невідшкодованих нестач.
Виявлені при інвентаризації суми дебіторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, відповідно до рішення керівника організації списуються відповідно до статті 12 Закону Республіки Білорусь від 18.10. 1994 N 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" в комерційній організації на позареалізаційні витрати або за рахунок резерву по сумнівних боргах, в некомерційній організації - на збільшення видатків.
Крім дебіторської заборгованості зі строком позовної давності, списанню підлягає нереальна до стягнення дебіторська заборгованість. При цьому потрібне документальне підтвердження того, що борг став нереальним для стягнення.
Виявлені за звітний рік помилки виправляються в облікових і податкових регістрах в залежності від моменту їх виявлення і характеру помилки. Виправлення може здійснюватися одним з таких способів: коректурним способом, способами додаткової або сторнировочной бухгалтерських записів.
Внесення виправлень в дані бухгалтерського і податкового обліку провадиться у випадках виявлення помилок:
в поточному періоді до закінчення звітного року;
після завершення звітного року, але до подання податкової декларації розрахунку (розрахунку) з податку на прибуток (20 січня);
після завершення звітного року та подання податкової декларації (розрахунку) з податку прибуток (після 20 січня), але до подання річної бухгалтерської звітності (протягом 90 днів після закінчення року);
за минулий рік (минулі роки) після затвердження річної бухгалтерської звітності за звітний рік.
Форми бухгалтерської звітності заповнюються на підставі даних Головної книги. Так, показники статей бухгалтерського балансу визначаються за даними залишків за її рахунками: статей активу балансу - за даними дебетових залишків активних рахунків; статей пасиву балансу - за даними кредитових залишків пасивних рахунків.
Рахунки, що відображають стан розрахунків, показуються в бухгалтерському балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками цих рахунків відображається в активі, а кредитове сальдо - у пасиві.
Показники звіту про прибутки та збитки формуються на підставі даних дебетових і кредитових оборотів за рахунками 90 "Реалізація", 91 "Операційні доходи і витрати", 92 "Позареалізаційні доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки".
Деякі показники форм бухгалтерської звітності визначаються за даними аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших регістрів).
У бухгалтерському балансі (форма 1) з 2008 року за статтями "Основні засоби", "Нематеріальні активи", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" введені такі показники, як первісна вартість, амортизація, залишкова вартість.
За рядками 230 і 240 бухгалтерського балансу відображаються суми дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців і протягом 12 місяців після звітної дати відповідно.
Баланс складається на підставі даних Головної книги (оборотних регістрів (відомостей)).
При наявності в організації на кінець кварталу чи року резервів по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів показники статей бухгалтерського балансу, у зв'язку з якими вони створені (дебіторська заборгованість та фінансові вкладення), наводяться з відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів.
Нижче наведено порядок заповнення показників балансу.

Таблиця 9. Рахунки Головної книги, використовувані для заповнення бухгалтерського балансу

N рахунку	Найменування рахунку	Код рядка балансу	Найменування статті балансу
I. Необоротні активи
01	Основні засоби	101	Первісна вартість основних засобів
02	Амортизація основних засобів	102	Амортизація основних засобів
	Рахунок 01 мінус рахунок 02	110	Залишкова вартість основних засобів
04	Нематеріальні активи	111	Первісна вартість нематеріальних активів
05	Амортизація нематеріальних активів	112	Амортизація нематеріальних активів
	Рахунок 04 мінус рахунок 05	120	Залишкова вартість нематеріальних активів
03	Прибуткові вкладення в матеріальні цінності	121	Первісна вартість дохідних вкладень в матеріальні цінності
02	Амортизація основних засобів субрахунок "Амортизація по дохідних вкладень в матеріальні цінності"	122	Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності
	Рахунок 03 мінус рахунок 02 субрахунок "Амортизація по дохідних вкладень в матеріальні цінності"	130	Залишкова вартість дохідних вкладень в матеріальні цінності
07	Обладнання до установки	140	Вкладення у необоротні активи
08	Вкладення у необоротні активи	140	Вкладення у необоротні активи
08	Вкладення у необоротні активи	141	Незавершене будівництво (з стор.140)
II. Оборотні активи
10	Матеріали	211	Сировина, матеріали та інші аналогічні активи
11	Тварини на вирощуванні та відгодівлі	212	Тварини на вирощуванні та відгодівлі
14	Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей	211	Сировина, матеріали та інші аналогічні активи
15	Заготівельні і придбання матеріальних цінностей	211	Сировина, матеріали та інші аналогічні активи
16	Відхилення у вартості матеріальних цінностей	211	Сировина, матеріали та інші аналогічні активи
18	Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах	220	Податки з придбаних товарів, робіт, послуг
20	Основне виробництво	213	Витрати в незавершеному виробництві та напівфабрикати
21	Напівфабрикати власного виробництва	213	Витрати в незавершеному виробництві та напівфабрикати
23	Допоміжні виробництва	213	Витрати в незавершеному виробництві та напівфабрикати
29	Обслуговуючі виробництва та господарства	213	Витрати в незавершеному виробництві та напівфабрикати
41	Товари	215	Готова продукція і товари для реалізації
43	Готова продукція	215	Готова продукція і товари для реалізації
44	Витрати на реалізацію	214 215	Витрати на реалізацію Готова продукція і товари для реалізації
45	Товари відвантажені	216	Товари відвантажені
46	Виконані етапи по незавершених роботах	217	Виконані етапи по незавершених роботах
50	Каса	260	Грошові кошти
51	Розрахунковий рахунок	260	Грошові кошти
52	Валютні рахунки	260	Грошові кошти
55	Спеціальні рахунки в банках	260 261	Грошові кошти У тому числі грошові кошти на депозитних рахунках
57	Переклади в дорозі	260	Грошові кошти
58	Фінансові вкладення	270	Фінансові вкладення
59	Резерви під знецінення фінансових вкладень в цінні папери	280	Інші оборотні активи
60	Розрахунки з постачальниками і підрядниками	232 242 621	Інша дебіторська заборгованість Дебіторська заборгованість постачальників і підрядників Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками
62	Розрахунки з покупцями і замовниками	231 241 622	Дебіторська заборгованість покупців і замовників Дебіторська заборгованість покупців і замовників Кредиторська заборгованість перед покупцями і замовниками
63	Резерви по сумнівним боргами	231 241	Зменшуються статті: Дебіторська заборгованість покупців і замовників Дебіторська заборгованість покупців і замовників
64	Розрахунки організацій зв'язку з клієнтами за переказними операціями	232 249 628	Інша дебіторська заборгованість Інша дебіторська заборгованість Кредиторська заборгованість перед іншими кредиторами
66	Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками	610	Короткострокові кредити і позики
67	Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками	510	Довгострокові кредити і позики
68	Розрахунки по податках і зборам	243 625	Дебіторська заборгованість з податків і зборів Кредиторська заборгованість з податків і зборів
69	Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню	243 626	Дебіторська заборгованість з податків і зборів Кредиторська заборгованість по соціальному страхуванню і забезпеченню
70	Розрахунки з персоналом з оплати праці	244 623	Дебіторська заборгованість за розрахунками з персоналом Кредиторська заборгованість по розрахунках з персоналом з оплати праці
71	Розрахунки з підзвітними особами	244 624	Дебіторська заборгованість за розрахунками з персоналом Кредиторська заборгованість по розрахунках з персоналом
73	Розрахунки з персоналом за іншими операціями	244 624	Дебіторська заборгованість за розрахунками з персоналом Кредиторська заборгованість по розрахунках з персоналом
75	Розрахунки з засновниками	251 252 631 632	Розрахунки з засновниками по внесках до статутного фонду Інші розрахунки з засновниками Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів, дивідендів Інша заборгованість перед учасниками (засновниками)
76	Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами	232 245 520 627 628	Інша дебіторська заборгованість Дебіторська заборгованість різних дебіторів Інші довгострокові зобов'язання Кредиторська заборгованість за лізинговими платежами Кредиторська заборгованість перед іншими кредиторами
77	Розрахунки з прямого страхування і перестрахування	249 628	Інша дебіторська заборгованість Кредиторська заборгованість перед іншими кредиторами
79	Внутрішньогосподарські розрахунки	280 650	Інші оборотні активи Інші короткострокові зобов'язання
80	Статутний фонд	410	Статутний фонд
81	Власні акції (частки)	411	Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників)
82	Резервний фонд	421 422	Резервні фонди, утворені відповідно до законодавства Резервні фонди, утворені відповідно до установчих документів
83	Додатковий фонд	430	Додатковий фонд
84	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	450	Нерозподілений (невикористана) прибуток (непокритий збиток)
86	Цільове фінансування	460	Цільове фінансування
94	Нестачі і втрати від псування цінностей	280	Інші оборотні активи
96	Резерви майбутніх витрат	640	Резерви майбутніх витрат
97	Витрати майбутніх періодів	218	Витрати майбутніх періодів
98	Доходи майбутніх періодів	470	Доходи майбутніх періодів