Оподаткування підприємства та його роль у виробничо-господарської діяльності

Оподаткування фірми здійснюється відповідно з принципами та порядком, визначеними податковим законодавством РФ. У цьому сенсі система оподаткування виступає як фактор зовнішнього середовища функціонування фірми, який через систему правових норм задає сукупність се фінансових зобов'язань перед державою і правила їх виконання. Разом з тим специфіка податкових відносин така, що їх дія не обмежується областю зовнішніх взаємовідносин фірми. Виконання податкової повинності робить істотний вплив практично на всі сфери діяльності підприємства, приводячи до необхідності виділення окремого напрямку в системі управління - податкового менеджменту. Таким чином, податковий аспект діяльності фірми стає чинником не лише зовнішньої, але і внутрішнього середовища фірми.

Будь-яка фірма прагне до мінімізації своєї податкової повинності. І кожна вирішує цю задачу по-своєму. Набір засобів для цього дуже широкий - від відходу в тіньовий бізнес до освоєння всього спектру наявних засобів і методів легального вирішення цієї проблеми. Статистичні дані останніх років дають надію на те, що відносини платників податків і держави в Росії стають більш цивілізованими. Від масового відходу від сплати податків підприємства переходять до усвідомлення необхідності їх платити, базуючись на принципах давно засвоєних і впроваджених у практику господарюючих суб'єктів у країнах з розвиненою ринковою економікою: не виходячи за межі правового поля, платити мінімальні суми податків, максимально відсовуючи терміни платежу.

За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

Метою даної курсової роботи є виявлення ролі оподаткування у виробничо-господарської діяльності підприємства. Завданнями курсової роботи є - охарактеризувати основні моменти податкової системи РФ і основні способи оптимізації податкових платежів підприємства. Також як завдання в курсовій роботі можна виділити аналіз основних податкових платежів, які виплачується підприємством.

Об'єктом дослідження в практичній частині курсової роботи є податкові платежі підприємства по кожному виду податків за рік. Як приклад підприємства була взята будівельна фірма, товариство з обмеженою відповідальністю «Рембуд». На основі податкових декларації, бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та оборотно-сальдової відомості даного підприємства і були складені аналізи динаміки податкових платежів і відносної й абсолютної податкового навантаження. На основі отриманих результатів було зроблено пропозицію для оптимізації податкових платежів і розглянута економічна вигода від зробленої пропозиції.

1. Оподаткування підприємств та його роль у виробничо-господарської діяльності

1.1 Основи оподаткування в РФ

Оподаткування - це система податкових відносин, що включає визначення податків, умови встановлення податків і зборів, визначення платників податків та платників зборів, об'єктів оподаткування, податкової бази, податкових ставок, податкового періоду, порядку обчислення і сплати податків та ін Податок - це обов'язковий, індивідуально- безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Збір є обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). У Росії встановлюються і стягуються:

• федеральні податки і збори;

• податки і збори суб'єктів Федерації (регіональні);

• місцеві податки і збори.

Дана трирівнева система податків властива практично всім державам, які мають федеральний устрій. Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Податковим кодексом передбачено введення 10 федеральних податків і зборів. Регіональні податки і збори встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів Федерації. Регіональні податки і збори обов'язкові до сплати на території суб'єктів РФ. Місцеві податки встановлюються у відповідності з Податковим кодексом РФ і нормативно-правовими актами органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на їх території. Склад регіональних і місцевих податків визначено ст. 13-15 Податкового кодексу РФ. Суб'єкти Федерації і місцеві органи влади не можуть запроваджувати на підвідомчих їм територіях податки і збори, що не увійшли до цього переліку. Федеральні, регіональні і місцеві податки, передбачені Податковим кодексом, а також спеціальні податкові режими наведені в дод. 1

Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і наступні елементи оподаткування:

• об'єкт оподаткування;

• податкова база;

• податкова ставка;

• податковий період;

• порядок обчислення податків;

• порядок і терміни сплати податку.

Платниками податків і платниками зборів є фізичні та юридичні особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори ^1.

Для виникнення податкового зобов'язання фірма повинна мати об'єкт оподаткування та нести юридичну обов'язок заплатити податок за рахунок власних коштів. Кожен платник податків може бути платником одного або кількох податків (зборів). Це залежить від здійснюваної ним діяльності, наявності об'єктів оподаткування та інших факторів, що враховуються при визначенні його податкового статусу. Від платника податків необхідно відрізняти податкового агента. Податковий агент повинен утримувати податок з інших осіб, які є платниками податків, та перераховувати його до бюджету. В якості податкових агентів виступають, наприклад, роботодавці, зобов'язані утримувати прибутковий податок з найманих працівників, акціонерні товариства, зобов'язані утримувати податок на доходи від капіталу (дивіденди).

Об'єктами оподаткування фірми є різні аспекти економічної діяльності фірми. В якості об'єктів оподаткування в податковому законодавстві РФ виділені:

• доходи (прибуток, дивіденди, відсотки, доходи від пайової участі тощо);

• майно;

• вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);

• користування природними ресурсами;

• операції з реалізації товарів (робіт, послуг);

• перетин кордону РФ (ввезення і вивезення товарів);

• окремі види діяльності і т.д.

У податковому законодавстві зафіксована неприпустимість багаторазового оподаткування одного і того ж об'єкта податками одного виду - федеральним, регіональним або місцевим. Кожен податок повинен мати самостійний об'єкт оподаткування [10].

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Тобто це та кількісно виражена величина, до якої буде застосована податкова ставка. Податкова база може бути визначена як грошова сума або як величина в натуральному вираженні. Оподатковуваний база визначається, як правило, шляхом коригування показника, що відповідає об'єкту оподаткування ^2.

Податкові пільги - це переваги, надані окремим категоріям платників податків та платників зборів. Вони виражаються у звільненні платників податків від податкових платежів або їх зменшенні. Податкові пільги можуть представлятися у вигляді:

1. зниження податкових ставок;

2. встановлення оподатковуваного мінімуму об'єкта податку;

3. звільнення від сплати податку для окремих категорій платників податків;

4. звільнення від оподаткування певних елементів об'єкта оподаткування;

5. зміна строків сплати податків;

6. встановлення спеціальних податкових режимів.

Одним з основоположних принципів системи оподаткування в РФ є встановлення рівних умов оподаткування суб'єктів усіх організаційно-правових форм. Забороняється надання пільг, які мають індивідуальний характер. Пільги носять в основному общефункціональний і соціальний характер. Податкові бази і порядок їх обчислення по федеральних, регіональних і місцевих податках встановлюються податковим законодавством. Платники податків обчислюють податкову базу по податках самостійно за підсумками кожного податкового періоду.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. В якості одиниці вимірювання для більшості податків використовується вартісний показник (ПДВ, податок на прибуток, податок на майно тощо). Можуть застосовуватися і натуральні вимірники: потужність двигуна автотранспортних засобів, площа земельної ділянки, об'єм води, що забирається з водогосподарських систем. Ставки податків затверджуються законодавчим органом - Державною Думою, ставки митних платежів і зборів - виконавчим органом (Урядом РФ).

Під податковим періодом розуміється період часу, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. По кожному податку встановлюється податковий період. Наприклад, по земельному податку цей період дорівнює календарному року, з ПДВ - місяцю або кварталу залежно від розміру виручки від реалізації. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів. У цьому випадку організація вносить авансові платежі в межах звітного терміну з податків за результатами розрахунку бази оподаткування за податковий період ^3.

Сума податків визначається платником самостійно, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг, В окремих передбачених податковим законодавством випадках обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. Наприклад, організація виступає в ролі податкового агента за розрахунком, утримання та перерахування до бюджету сум прибуткового податку з працюючих в цій організації співробітників.

Порядок сплати федеральних податків встановлюється Податковим кодексом РФ і федеральними податковими законами, регіональних і місцевих податків - відповідно законами суб'єктів Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Сплата податку може проводитися у готівковій або безготівковій формі у встановлені терміни. Порядок сплати податку може передбачати внесення авансових платежів протягом звітного або податкового періоду.

1.2 Основні податки, сплачувані фірмою

В якості основних податків, що сплачуються з підприємств, я розглянув податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ) та податок на майно підприємстві.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Для визначення оподатковуваного прибутку з отриманих організацією доходів необхідно відняти витрати, пов'язані з отриманням цих доходів. Відзначимо, що до відрахування з доходів приймаються не будь-які, а тільки необхідні, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснювані в зазначених вище цілях. Алгоритм розрахунку податку на прибуток представлений в дод. 2.

Податкова база з податку на прибуток має формуватися не шляхом коригування даних бухгалтерського обліку, а автономно з урахуванням вимог податкового законодавства, що реалізуються в спеціально створюваній системі податкового обліку. Окремі види витрат, незважаючи на їх зв'язок з процесом виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), можуть бути враховані як витрати для цілей оподаткування тільки в межах встановлених лімітів, норм і нормативів.

Якщо у податковому (звітному) періоді платник податку поніс збитки, то в даному податковому (звітному) періоді податкова база визнається рівною нулю. Законодавство надає право зменшити податкову базу наступного податкового періоду на всю суму понесених платником податку збитків. Платник податків має право здійснювати перенесення збитків на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримані ці збитки, однак при цьому сукупна сума переносимих збитків ні в якому звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази. Скористатися правом перенесення збитків можливо не відразу, а, наприклад, через рік, тобто збитки можуть бути перенесені цілком або частково на будь-який період з наступних дев'яти років. Якщо ж платник податку поніс збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків па майбутнє проводиться в тій черговості, у якій вони були понесені.

Податковим кодексом РФ введена єдина ставка податку у розмірі 24% для російських організацій усіх галузей економіки. Інші ставки передбачені тільки за окремими видами доходів та операцій, а також для іноземних організацій. Розміри податкових ставок наведені в дод. 3.

Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік, звітними - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Протягом року підприємства розраховують суму податку наростаючим підсумком з початку року і вносять її до бюджету щомісячно і щоквартально. Для нормативної бази з податку на прибуток характерна скасування практично всіх видів податкових пільг. Виняток зроблено тільки за пільгами, наданими Законом «Про податок на прибуток підприємств і організацій» окремим видам організацій (наприклад, малим підприємствам), але діяти ці пільги будуть тільки до закінчення терміну їх надання. Податок на прибуток відноситься до федеральних податків, але формує бюджети як федерального, так і регіонального та місцевого рівнів ^4.

Податок на додану вартість - один з найбільш складних податків як з точки зору розкриття економічного змісту, так і конкретного механізму обчислення. Базою оподаткування ПДВ є загальна сума виручки, одержуваної підприємством, що реалізовує товари (роботи, послуг), що обкладаються ПДВ. При цьому підприємство при розрахунку сум ПДВ, що підлягають, сплаті до бюджету (ПДВ до бюджету), віднімає суму ПДВ, сплачену постачальникам матеріально-технічних ресурсів, використовуваних при виробництві цих товарів (робіт, послуг) (ПДВ сплачений):

Податковим періодом по ПДВ є місяць. Сплата податку здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за податковим періодом. Для платників податків із щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), що не перевищують 1 млн. руб., Надано право сплачувати ПДВ не щомісячно, а щоквартально, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом. Податок на додану вартість є федеральним податком. Розподіл коштів цього податку між бюджетами різних рівнів встановлюється Законом про державний бюджет.

Податок на майно підприємств застосовується в Росії з 1992 р. Об'єктом оподаткування є рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі організації в якості основних засобів, визнаних такими відповідно до правил бухгалтерського обліку (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність) [11]. Податковою базою з податку на майно організацій визнається середньорічна вартість майна, що підлягає оподаткуванню. У розрахунок береться його залишкова вартість, визначена за правилами бухгалтерського обліку. Якщо за правилами, прийнятим у бухгалтерському обліку, з якихось основних засобів нарахування амортизації не передбачено, їх вартість для цілей оподаткування як і раніше буде визначитися за вирахуванням зносу. Середньорічна вартість майна визначається в такому порядку:

Максимальна ставка податку становить 2,2% (ст. 380 Податкового кодексу РФ). Причому законодавчі влади суб'єктів Федерації вправі встановити диференційовані податкові ставки залежно від категорії платників податків (наприклад, для організацій, які надають поштові та освітні послуги, некомерційних та наукових організацій, позабюджетних фондів та ін.)

По податку на майно передбачено значне число податкових пільг. Зокрема, для промислових підприємств актуальна така пільга, як звільнення від оподаткування об'єктів, що використовуються для охорони природи, пожежної безпеки, цивільної оборони, об'єктів житлової та комунальної сфери і т.д. У той же час, тому що податок на майно організацій відноситься до регіональних, законодавчі влади суб'єктів Федерації вправі при його введенні на своїй території доповнити перелік пільг, передбачений в ст. 381 Податкового кодексу РФ.

Сума податку визначається множенням середньорічної вартості оподатковуваного майна за податковий (звітний) період на ставку податку. Податковим періодом з податку є календарний рік. Звітними періодами визнаються I квартал, 1-е півріччя та 9 місяців календарного року. У цьому випадку податок сплачується щоквартально. У той же час законодавчі влади суб'єктів Федерації отримали право при введенні податку не встановлювати звітні періоди, тим самим звільнивши платників податків від сплати авансових платежів з податку протягом року. Остаточний розрахунок проводиться після закінчення податкового періоду виходячи з фактичної середньорічної вартості підлягає оподаткуванню майна підприємств. Кошти цього податку формують доходи регіонального (50%) і місцевого бюджетів (50%) ^5.

1.3 Оптимізація податкових платежів підприємства

Відповідно до податкового законодавства платник податків має право платити найменшу суму податку, обчислену відповідно до закону. Позиція платника податків у рамках податкових відносин така: заплатити якомога менше податків з мінімальним ризиком виникнення податкових санкцій та інших несприятливих наслідків. При цьому виникають витрати, пов'язані з мінімізацією оподаткування, такі, як оплата посередницьких послуг. Відзначимо, що всі способи мінімізації податків можна підрозділити на незаконні (кримінальне ухилення від сплати податків) і законні (оптимізація, планування тощо).

Ухилення від сплати податків являє собою форму зменшення податкових та інших платежів, при якій платник податків умисне, з порушенням чинного законодавства зменшує розмір податкового зобов'язання або ховається від сплати податків. У даному випадку зниження податкових виплат (а також їх повне уникнути) здійснюється за допомогою здійснення платником податків податкових правопорушень або навіть злочинів, тобто шляхом прямого порушення податкового та інших видів законодавства. Чинним податковим законодавством виділяються наступні види податкових правопорушень, які можуть бути використані платниками податків для зменшення податкових платежів ^6:

• ухилення від взяття на облік в податковому органі;

• неподання до податкового органу відомостей про відкриття (закриття) банківських рахунків;

• неподання податкової декларації;

• грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування;

• несплата або неповна сплата суми податку.

Як видно з цього переліку, податкова мінімізація як така не трактується законодавством як правопорушення - законність дій платника податків визначається не метою - у даному випадку скоротити податкові платежі, а способами досягнення цієї мети. Ця теза і визначає вододіл між оптимізацією податкових неплатежів і ухиленням від сплати податків. На відміну від ухилення від сплати податків податкова оптимізація - це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнення та інших законних прийомів і способів. У цю категорію входять способи, при яких певний економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікованої організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує випадки необгрунтованої переплати податків, а в ряді випадків і санкцій.

Об'єктивною основою податкової оптимізації є встановлена ​​податковим законодавством обов'язок фірм самостійно визначати суми всіх податків. Так як для громадян і організацій сплата податків є не метою, а певним обтяженням, природно, що кожна особа зацікавлене в тому, щоб здійснювати свої права і обов'язки, сплачуючи податки в мінімальному розмірі. Крім того, сучасне податкове законодавство саме стимулює планування податкових наслідків, так як передбачає неоднакові податкові режими для різних ситуацій, допускаючи вибір методу обчислення податкової бази і пропонуючи платникам податків різні пільги. Для вироблення ефективного механізму оптимізації податкових платежів підприємство має досить великий спектр можливостей, допустимих в рамках діючого податкового законодавства, причому максимальний економічний ефект досягається при комбінуванні цих можливостей.

Використання прогалин у податковому законодавстві необхідно відрізняти від ухилення від сплати податків, оскільки він не передбачає свідомого порушення тих норм податкового законодавства, які встановлені відповідно до діючого порядку, а дозволяє лише скористатися його вадами і недоробками. При використанні даного механізму в першу чергу реалізується норма Податкового кодексу РФ про те, що кожен платник податків повинен сплачувати лише законно встановлені податки і збори. На практиці ця норма має як мінімум два корисних для платника податків слідства:

• при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування;

• всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків.

Отже, якщо при встановленні податку законодавчий орган не визначив (нечітко визначив) всі елементи оподаткування, то фірма має право не включати відповідну частину доходів у оподатковувану базу.

В умовах ринкової економіки у підприємств неминуче з'являється певна свобода у виборі варіантів здійснення господарської діяльності. Чим ліберальніші законодавство, тим більше можливостей надається підприємству. Так, наприклад, за чинним законодавством підприємствам дано право проводити щорічну переоцінку основних засобів, яка покликана привести у відповідність первісну вартість основних засобів та їх ринкову оцінку. При збільшенні початкової вартості основних засобів відбувається зростання амортизаційних відрахувань, які, будучи складовою витрат підприємства, зменшують розмір оподатковуваного Прибутки і, отже, суму податку на прибуток.

Відзначимо, що вартість основних засобів включається в оподатковуваний базу по податку на майно підприємств, і її зростання неминуче призведе до збільшення суми цього податку. На практиці багато підприємств вирішують складні оптимізаційні Завдання для того, щоб розрахувати кінцевий економічний ефект від такого роду операцій, і лише на основі розрахунку приймають остаточне рішення про їх проведення. До даного способу оптимізації податкових платежів також слід віднести можливості використання різних облікових механізмів, наявність яких також є свідченням ліберальності чинного законодавства. Розуміння логіки бухгалтерського обліку та формування на її основі облікової політики, що враховує податкові аспекти діяльності фірми, дозволяють досягти прийнятного компромісу між необхідністю дотримання національного стандарту бухгалтерського обліку та мінімізацією податкових платежів.

Однак при використанні даного способу оптимізації необхідно чітко прораховувати вплив прийнятих рішень на перспективний розвиток підприємства. Це пов'язано в першу чергу з тим, що законодавство, даючи підприємству певну свободу у відображенні різних господарських операцій, вимагає натомість стабільності та наступності у виборі економічних підходів. Цей принцип зафіксований в національних стандартах з бухгалтерського обліку. Наприклад, у ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» зафіксована вимога незмінності облікової політики протягом року, а також передбачений обмежений перелік підстав для її зміни за рамками цього періоду. Це означає, що перед ухваленням рішення про способи проведення або відображення різних операцій підприємством повинні враховуватися не тільки поточні наслідки цих рішень, але і їх вплив на діяльність підприємства в тривалій перспективі ^7.

Використання податкових пільг є самим простим і зручним способом мінімізації податкових платежів, у випадках коли діяльність підприємства відповідає певним критеріям. Це пов'язано в першу чергу з тим, що інші способи часто вимагають бо складних економічних розрахунків, або наявності висококваліфікованих юристів та податкових консультантів. Проте російське податкове законодавство настільки заплутано, а механізм застосування податкових пільг так нечітко визначено, що більшість підприємств вирішуються на застосування багатьох пільг тільки після консультацій з юристами і консультантами.

Як показує практика податкового консультування, значна частина питань, що надходять від клієнтів і стосуються проблем оподаткування, так чи інакше пов'язана з умовами та порядком застосування податкових пільг. Ці дані можуть бути непрямим показником того, що в російській практиці використання податкових пільг - аж ніяк не самий простий і економічний спосіб податкової оптимізації. Разом з тим пільги по податках займають важливе місце в податковому плануванні. По суті, вони виступають як способи державного стимулювання тих напрямків діяльності і сфер економіки, які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування.

При визначенні податкової юрисдикції та режиму оподаткування не слід орієнтуватися тільки на розмір податкових ставок. У ряді випадків при невеликих податкових ставках (10-15%) законодавство встановлює розширену податкову базу, що призводить до високого податкового тягаря. Зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставках у Росії є для більшості організацій, хоча і носить виборчий характер. Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, що здійснюють соціально значущі види діяльності, в рамках яких застосовуються значні пільги аж до повного скасування низки податків, і іноді допускається одержання субсидій від інших платників податків в рамках їх платежів до бюджетів відповідних рівнів. У більшій частині це стосується податків, що встановлюються на рівні суб'єктів Федерації і рівні муніципальних утворень (місцевих органів влади). Серед цієї групи способів оптимізації податків прийнято виділяти:

• вільні економічні зони (Кабардино-Балкарія та інші, де податковий тягар обмежено лише федеральної складової податків);

• офшорні зони;

• країни з різним податковим режимом, що дозволяє одержувати економію на податках за допомогою трансфертних розрахунків.

Офшорний бізнес надзвичайно популярний у країнах з не стійкою економікою, оскільки дозволяє на законних підставах виводити з-під оподаткування майже весь дохід. Проте слід мати на увазі, що офшорні компанії можуть створюватися виключно іноземними громадянами і лише для здійснення кредитно-фінансових операцій з іноземними резидентами в іноземній валюті. Іншими словами, офшорним компаніям заборонено займатися виробничою діяльністю на території тієї країни, де вона зареєстрована. Крім того, для російських бізнесменів для реєстрації офшорної компанії необхідно отримання спеціальної ліцензії Центрального банку РФ, оскільки це випливає з чинного валютного законодавства. Останнім часом у даного класу «податкових щитів» з'явився потужний конкурент - інтернет-бізнес. Електронний бізнес ще ні в жодній країні світу не окреслено податковими рамками, що робить його більш привабливим, ніж офшорний бізнес. Можливо, в цьому і полягає основна причина настання лідерів Європейського союзу на офшорні зони як втратили свою актуальність.

Спеціальні способи податкової оптимізації - це особливий клас «податкових щитів», в основі яких лежать дії фірм, які не регулюються законодавством, але і не забороняються. З певною часткою умовності ці способи можна розділити на дві групи - базуються на перевагах вертикальної інтеграції бізнесу і засновані на портфельних стратегіях.

Вертикально інтегрована фірма має можливість використовувати такі інструменти зниження податкового тягаря:

• вигоди від використання консолідованого балансу, коли всі операції всередині групи фірм розглядаються як внутрішньозаводський оборот і таким чином виводяться з-під оподаткування. Це дозволяє здійснювати безподаткову перекидання фінансових ресурсів і передачу обладнання, збитки однієї фірми погашати за рахунок прибутку іншій, в результаті чого загальний податок зменшується;

• при купівлі контрольного пакета акцій збиткової фірми її збитки знижують оподатковуваний прибуток материнської фірми;

• вигоди, одержувані на основі використання різної структури витрат та їх питомої ваги у виручці материнської і дочірньої фірм;

• трансфертні операції всередині країни між суб'єктами з різним податковим режимом - між материнською фірмою та дочірнім малим підприємством; між фірмою і фізичною особою, що виконує для фірми якісь роботи;

• безліч інших способів економії на податках, які базуються на недосконалості вітчизняного законодавства, що регулює фінансову діяльність фірми. Однак більшість з цих способів можна успішно реалізувати за наявності сильної юридичного захисту фірми.

Можливості зниження ваги податкового тягаря монофірмой і вертикально інтегрованої фірмою різні. Вертикальна інтеграція може служити засобом відходу від податків на продаж проміжної продукції або обходу програми квотування і контролю над цінами. Таким чином, фундаментальним методом оптимізації податкового тягаря є реструктуризація фірми на базі осмисленої вертикальної інтеграції, тобто реструктуризація з урахуванням оподаткування. Найбільш поширеним виданого класу «податкових щитів» є податкова оптимізація з допомогою трансфертного ціноутворення. У сучасній Росії трансферне ціноутворення з метою мінімізації податкового тягаря найбільш активно застосовують нафтові компанії, організовані за холдингової принципом.

Загалом, російське податкове законодавство досить ліберальне для створення ефективного спрямування в системі управління підприємства - податковий менеджмент. Достатня кількість способів оптимізації податкових платежів може істотно знизити суму податків і зборів, що сплачуються фірмою. Але кожне підприємство має ще й врахувати витрати - консультації юриста та економіста, які будуть необхідно при оптимізації податкових платежів, а також передбачити ризики, при використанні того чи іншого методу.

2. Аналіз оподаткування діяльності ТОВ «Рембуд»

2.1 Коротка характеристика підприємства ТОВ «Рембуд»

Підприємство «Рембуд» зареєстровано 20 травня 2004 року в Кіровському районі м. Уфи. Організаційно-правова форма підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю. Підприємство діє як самостійна юридична особа, має свій розрахунковий рахунок, штампи і печатки, необхідні для здійснення виробничої діяльності. Підприємство має статут товариства з обмеженою відповідальністю.

Підприємство працює в галузі промислового і житлового будівництва і має відповідну ліцензію на будівництво будівлі I і II рівня відповідальності. Чисельність персоналу складає 8 осіб.

Підприємство ТОВ «Рембуд» можна віднести до малих підприємств, оскільки на підставі Федерального закону РФ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» № 88-ФЗ. середня чисельність працівників за звітний період не перевищує 100 чоловік, і частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого бізнесу, не перевищує 25%.

Підприємство «Рембуд» не має пільг з оподаткування та проводить розрахунок податків і зборів відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації».

Підприємство «Рембуд» сплачує до бюджетів різних рівнів наступні види податків - податок на прибуток організації, податок на майно, транспортний податок, податок на додану вартість та єдиний соціальний податок. Аналіз цих податків я й провів у своїй курсовій роботі. Аналіз проведено на основі податкових декларації та оборотно-сальдової відомості ТОВ «Рембуд» за період 2005-2008 років. Всі розрахунки були проведені в рамках тієї податкової системи, яка була сформована Законом РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118-1, з урахуванням всіх змін і доповнень. Підприємство за весь аналізований період було в наслідок чого і сплачувала щорічно податок на прибуток відповідно до ставок заснованими податковим кодексом РФ. Також на обліку підприємства є рухоме і нерухоме майно, на яке також сплачується відповідний податок. Автотранспорт, що належить підприємству, також обкладається податком.

Таблиця 2.1. Основні показники діяльності ТОВ «Рембуд»

2.2 Аналіз податкових платежів ТОВ «Рембуд»

Податковий аналіз діяльності підприємства «Рембуд» був проведений за період 2005-2008 рр.. за допомогою аналізу абсолютної податкового навантаження на підприємство.

Податковий аналіз діяльності підприємства «Рембуд» був проведений за період 2005-2008 рр.. за двома напрямками:

1. аналіз абсолютної податкового навантаження на підприємство;

2. аналіз відносної податкового навантаження на підприємство.

Аналіз абсолютної податкового навантаження передбачає оцінку динаміки, темпів росту і структури сум податків і зборів за досліджуваний період.

Таблиця 2.2. Податкові платежі ТОВ «Рембуд» за період 2005-2008 рр..

Спостережуване нами зменшення суми податку на майно обумовлено амортизацією наявного майна і не придбанням нового амортизується майна.

Зменшення податкових платежів у 2008 р. відбулося переважно за рахунок значного зниження величини податку на прибуток (майже в 5 разів) та податку на додану вартість (майже у 7 разів), а величина єдиного соціального податку впала трохи (менше 9%).

Якщо дивитися структуру податкових платежів у відсотковому співвідношенні, то тут можемо спостерігати стабільне становище практично всіх податків, за винятком податку на додану вартість та єдиного соціального податку. Податок на додану вартість скоротився в обсязі всіх податкових платежів фірми в 2 рази, а єдиний соціальний податок зріс в 2,5 рази.

Таблиця 2.3. Структура податкових платежів

Також досить корисно розглянути податкові платежі в динаміці. Для цього потрібно розрахувати ланцюгові і базисні темпи росту податкових платежів підприємства. Базисні величини розраховуються щодо базисного 2005 року по формулі:

де - Рік, - Величина податкового платежу за певний рік

А ланцюгові величини будуть розраховуватися відповідно за формулою:

Таблиця 2.4. Динаміка податкових платежів. Ланцюгові темпи зростання

Ланцюгові індекси зростання податкових платежів показують зміну величини податку в порівнянні з аналогічним показником попереднього року. З таблиці. 3 видно, що різкий спад, що почався в 2006 році, поступово зменшився. І за 2007 рік падіння стало найменшим за цей період. Податок на прибуток, практично, має загальну динаміку в порівнянні з динамікою всіх податкових платежів.

Таблиця 2.5. Динаміка податкових платежів. Базисні темпи зростання

Як видно з таблиці динаміки податкових платежів 2006-2007 року були спадом в економічній діяльності. Цей спад був пов'язаний з переходом ТОВ «Рембуд» на новий сегмент ринку. Зростання єдиного соціального податку був пов'язаний зі збільшенням заробітної плати управлінського персоналу.

Даний приклад ТОВ «Рембуд» показовий тим, що ми можемо спостерігати структуру податкових платежів підприємства на прикладі спаду виробництва, що, звичайно ж, актуально в період світової економічної кризи. У періоді спаду активної економічної діяльності відбувається збільшення частки єдиного соціального податку в загальній структурі податкових платежів і скороченню частки податку на додану вартість та податку на прибуток. У нашому прикладі єдиний соціальний податок збільшив свою частку з 17,7% до 50,9%, що обумовлене загальним скороченням податкових платежів з практичної стабільністю сплати єдиного соціального податку. А от показники активної економічної діяльності, якими є податок на прибуток і податок на додану вартість знизилися, так наприклад податок на додану вартість знизився з 52,6% до 26,1% рівно в 2 рази.

Аналіз відносної податкового навантаження являє собою не тільки кількісну, але і якісну характеристику впливу податкової системи на господарюючий суб'єкт. Оскільки податки і збори розрізняються між собою за ознаками об'єкта оподаткування і джерела сплати, то при визначенні рівня податкового навантаження скористаємося системою розрахункових показників - аналітичних коефіцієнтів податкового навантаження на різні показники діяльності підприємства.

Даний аналіз проведемо в два прийоми:

1) розрахунок структури податків і зборів, що сплачуються підприємством - тут всі платежі згрупуємо за критерієм джерела сплати податку (таблиця 2.5).

Таблиця 2.6. Структура податкових платежів виходячи з джерела сплати

Таким чином, найбільшу питому вагу протягом всього аналізованого періоду займають податки, які відносяться на собівартість, а саме транспортний податок і єдиний соціальний податок.

2) розрахунок загальних аналітичних коефіцієнтів відносної податкового навантаження (таблиця 2.6).

Таблиця 2.7. Розрахунок аналітичних коефіцієнтів щодо податкового навантаження

Частка непрямого оподаткування від виручки до кінця аналізованого періоду збільшилася в 3,3 рази і склала 24,3%. Що стосується ступеня впливу на виручку прямого оподаткування, його частка в 2008 році зменшилася в порівнянні з 2005 роком на 50%.

Частка впливу на балансовий прибуток обкладення податком на прибуток і майнові оподаткування у 2008 році зменшилася в порівнянні з 2005 роком на 13% і склала 22%.

У 2006 році частка впливу на балансовий прибуток податків, що стягуються з фінансового результату зменшилася до 16%, а до кінця аналізованого періоду збільшилася до 21%.

2.3 Рекомендації

Підприємству «Рембуд» було вигідно перейти на спрощену систему оподаткування. Спрощена система оподаткування регламентується главою 26.2 частини 2 Податкового Кодексу РФ.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість та податку з продажів) .

Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження заяву, в якому повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.

Отже, всі податки, які сплачує мале підприємство зі звичайною системою, при спрощеній системі замінюються одним. Тепер підприємству не потрібно платити податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на майно і ще кілька десятків податків - всі ці платежі з'єднані в єдиний податок.

Крім того, організації, що перейшли на спрощену систему, можуть не вести бухгалтерський облік (п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ). Виняток зроблено тільки для основних засобів і нематеріальних активів. Але і це зовсім не означає, що вам доведеться відображати їх на рахунках бухобліку. Досить завести на кожен з об'єктів (або на кожну групу) облікові картки і нараховувати амортизацію за правилами, які прописані в Положеннях з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) та «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000) .

З одного боку, це добре - значно спрощується робота бухгалтера, а фірма заощаджує гроші, які раніше витрачалися на підготовку бухгалтерської звітності. З іншого боку, жодна організація не застрахована від того, що в якийсь момент їй не доведеться повернутися зі спрощеної на звичайну систему оподаткування. Наприклад, через те, що за підсумками року дохід перевищить 15000000 руб. Тоді бухгалтер зіткнеться з важким завданням - відновити всі дані бухобліку.

Також є проблеми зі сплатою ПДВ. У деяких випадках організації, що перейшли на спрощену систему, цей податок все-таки платять. Мова йде про ПДВ, який справляється на митниці з вартості імпортних товарів, - від митного ПДВ спрощена система оподаткування не звільняє (п. 2 ст. 346.11 Податкового кодексу РФ). Також фірма, що перейшла на спрощену систему, ризикує тим, що з нею перестануть співпрацювати покупці - платники ПДВ. Справа в тому, що у них в результаті угод з фірмами, які працюють за спрощеною системою оподаткування, значно зростають суми ПДВ, які потрібно перерахувати до бюджету.

Крім існуючих проблем, пов'язаних з переходом на спрощену систему оподаткування існують і її гідності, з лишком перекривають ці недоліки. Досить сказати, що сума єдиного податку в переважній більшості випадків виявляється менше тих податків, які довелося б сплатити фірмі, працюй вона за звичайною системою оподаткування. Так, наприклад, податок на прибуток розраховують за ставкою 24 відсотки. А єдиний податок з різниці між доходами та витратами (її сума цілком порівнянна з оподатковуваним прибутком) - за ставкою 15 відсотків. Тому організація, яка відповідає критеріям, переліченим у статті 346.12 Податкового кодексу РФ, безумовно, виграє від переходу на спрощену систему оподаткування.

Таблиця 2.8. Порівняльна характеристика податкових платежів (звичайний і спрощений режими оподаткування)

Якби ТОВ «Рембуд» перейшло б на спрощену систему оподаткування, то його податкові платежі скоротилися б у середньому в 4-5 разів. Так що перехід на спрощену систему оподаткування для даного підприємства є безсумнівним плюсом. Але ця явна вигода пов'язана з великим ризиком. Бо якщо дохід підприємства перевищить 15 млн. крб. то виникнуть великі проблеми з відновленням бухгалтерської звітності і т.д. тому якщо підприємство не планує великих будівельних підрядів, то йому вигідно перейти на спрощену систему оподаткування.

Висновок

У цій роботі була розглянута система оподаткування не як фактор зовнішнього середовища, а як фактор внутрішнього середовища фірми. Виконання податкової повинності робить істотний вплив практично на всі сфери діяльності підприємства, приводячи до необхідності виділення окремого напрямку в системі управління - податкового менеджменту.

Податковий менеджмент повинен мінімізувати податкові платежі і збори підприємства. Для цього існує величезна кількість способів, деякі з них були розглянуті мною в теоретичній частині курсової роботи. Методи вирішення подібних завдань вельми різноманітні - від відходу бізнесу в тіньовий бізнес до законних способів вирішення цієї проблеми. У категорію законних способів мінімізації податкових платежів входять способи, при яких певний економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікованої організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує випадки необгрунтованої переплати податків, а в ряді випадків і санкцій.

Об'єктивною основою податкової оптимізації є встановлена ​​податковим законодавством обов'язок фірм самостійно визначати суми всіх податків. Так як для громадян і організацій сплата податків є не метою, а певним обтяженням, природно, що кожна особа зацікавлене в тому, щоб здійснювати свої права і обов'язки, сплачуючи податки в мінімальному розмірі. Крім того, сучасне податкове законодавство саме стимулює планування податкових наслідків, так як передбачає неоднакові податкові режими для різних ситуацій, допускаючи вибір методу обчислення податкової бази і пропонуючи платникам податків різні пільги. Для вироблення ефективного механізму оптимізації податкових платежів підприємство має досить великий спектр можливостей, допустимих в рамках діючого податкового законодавства, причому максимальний економічний ефект досягається при комбінуванні цих можливостей.

Практика російського бізнесу часом досить різко відрізняється від загальносвітової практики мінімізації податкових платежів. Якщо закордоном всі підприємства використовують різноманітні способи мінімізації податкових платежів, то багато російських підприємств просто не йдуть на використання податкових пільг та інших способів оптимізації податкових платежів - бояться зайвої уваги з боку федеральної податкової служби.

У розрізі розглянутого мною підприємства, як типового представника малого підприємництва, то ТОВ «Рембуд» також не йде на використання способів податкової оптимізації, оскільки по-перше - це передбачає собою також і деякі витрати, таких як оплата посередницьких витрат, по-друге як і більшість підприємстві на території російської федерації, не вирішується використовувати податкову оптимізацію.

Російські реалії показують, що вся система податкового менеджменту не ефективна на підприємстві, незважаючи на можливість використання оптимізації податкових платежів за даним податкового кодексу РФ. Але стан справ протягом останніх років йде на краще і можна сподівається, що російське податкове законодавство і загальне становище в системі оподаткування РФ прийде до рівня західноєвропейських країн.

Список літератури

1. Економіка фірми: Підручник / За заг. ред. проф. Н.П. Іващенко. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 528 с. - (Підручники економічного факультету МДУ ім. М. В. Ломоносова)

2. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки та оподаткування. Підручник - Вид. 3-є, перероб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 416 с. (Сп.)

3. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимізація оподаткування, - М., Проспект, 2002 р.

4. Коровкін В.В. Практика оподаткування малих підприємств - М., Пріор, 2000 р.

5. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2002 р.

6. Бризгалін А.М. Податкова оптимізація: принципи та методи. - М.: Бізнес книга. 2002.

7. Ликова Л.М. Податки оподаткування в Росії. - М.: Справа, 2004.

8. Податки: Учеб. посібник. Під. ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е видання, перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1998.

9. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування. - М.: ЮРЛАЙТ 2001.

10. Довідкова правова система «Гарант» (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), 1997 НВП «Гарант-сервіс"

11. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і вторая.-М.: ТОВ «Податок Інфо», ТОВ «Статус-Кво97», 2007

12. Практична Податкова енциклопедія (під редакції Бризгаліна А.В.)

13. Офіційний сайт Федеральної Податкової Служби Росії: www.nalog.ru