Оподаткування підприємств малого та середнього бізнесу на прикладі ТОВ Таганка

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

НОУ - МОСКОВСЬКА АКАДЕМІЯ ПІДПРИЄМНИЦТВА

ПРИ УРЯДІ Г. МОСКВИ

БЛАГОВІЩЕНСЬКИЙ ФІЛІЯ

Факультет

Економічний

Спеціальність

080109 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Кафедра

«Бухгалтерський облік і економічний аналіз»

Допустити до захисту

Зав. кафедрою бухгалтерського обліку

____________________Шевцова В.Ф.

«___» _____________________2007 Р.

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему: Оподаткування підприємств малого та середнього бізнесу: проблеми та перспективи (на прикладі ТОВ «Таганка»)

Виконавець

студентка групи Б-431 Є. Б. Свєчникова

Керівник дипломної роботи Л.А. Крохмаль

Благовєщенськ 2007

ЗМІСТ

Введення

Глава I. Єдиний податок на поставлений дохід як один з основних податкових режимів, які застосовуються підприємствами малого бізнесу

1.1 Роль малих підприємств в економіці Росії

1.2 Економічний зміст ЕНВД

1.3 Порядок застосування ЕНВД на підприємствах малого та середнього бізнесу

1.3.1 Нове в порядку застосування ЕНВД в 2006 р.

1.3.2 Коригувальні коефіцієнти, їх сутність

1.4 Порядок застосування ЕНВД в Амурській області

1.5 Недоліки системи оподаткування у вигляді ЕНВД

1.6 Огляд оподаткування малого бізнесу в деяких зарубіжних країнах

Глава II. Аналіз діяльності підприємства, що застосовує податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, на прикладі ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Таганка»

2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

2.3 Аналіз динаміки поставлений дохід і єдиного податку на поставлений дохід ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

2.4 Порівняння податкового навантаження ТОВ «Таганка» при різних системах оподаткування

Глава III. Проблеми ЕНВД і шляхи його вдосконалення

3.1 Предложен6ія щодо вдосконалення ЕНВД

Висновок

Список використаної літератури

Додаток А. Бухгалтерська звітність ТОВ «Таганка» за 2003 р.

Додаток Б. Бухгалтерська звітність ТОВ «Таганка» за 2004 р.

Додаток В. Бухгалтерська звітність ТОВ «Таганка» за 2005 р.

Додаток Г. Анкета підприємця

Додаток Д. Значення коригуючого коефіцієнта К2 для Московської області

Додаток Е. Значення коефіцієнта К2 в Красноярському краї

ВСТУП

Вже багато років держава в тій чи іншій мірі звертає свою увагу на проблеми розвитку малого підприємництва в Російській Федерації. Така увага до малого бізнесу, безумовно, пов'язано з тим, що розвиток підприємництва в Росії благотворно відбивається на розвитку всіх сфер економіки.

Основним законом, який визначає загальні положення в області державної підтримки і розвитку малого підприємництва в РФ, встановлює форми і методи державного стимулювання та регулювання діяльності суб'єктів малого та середнього підприємництва, є Федеральний закон від 14.06.95 ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації ».

Тим не менш, незважаючи на вживаються кроки з підтримки малого підприємництва з боку держави досягнутий рівень розвитку малого підприємництва недостатній для швидкого створення нових робочих місць, появи самостійних джерел доходів за рахунок приватнопідприємницької ініціативи у значної частини економічно активного населення, зниження соціальних навантажень на витрати бюджетів всіх рівнів.

Факторами, що стримують розвиток малого підприємництва в даний час, є, зокрема, недосконалість системи оподаткування, нерозвиненість механізмів фінансово-кредитної підтримки і страхування ризиків малих підприємств, відсутність механізмів самофінансування (кредитні спілки, товариства взаємного страхування тощо), відсутність надійної соціальної захищеності підприємців, організаційні проблеми взаємодії малого бізнесу з державними структурами.

В даний час в умовах нестабільного економічного та фінансового стану, а також хронічного недобору податків російський уряд вишукує різні шляхи щодо поліпшення існуючого стану справ. При цьому робиться спроба вирішити відразу дві проблеми: отримати додаткові доходи для державної скарбниці і дати можливість розвиватися господарюючим суб'єктам. Для вирішення цих проблем зроблені певні кроки в області податкової політики, пов'язані з введенням нових податків, серед яких особливий інтерес представляє єдиний податок на поставлений дохід у сфері малого підприємництва, введений відповідним Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ.

Цей податок має переважно фіскальний характер і його застосування, на думку експертів Міністерства економіки РФ, має збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів. ЕНВД покликаний значно скоротити оборот «тіньового» капіталу в сфері малого бізнесу, який, в основному, здійснюється в таких галузях, як торгівля, громадське харчування, будівництво, ремонт, транспортне обслуговування населення та інші види платних послуг.

Крім того, податок має сприяти розширенню бази оподаткування у зв'язку з легалізацією ховається в даний час доходів, а також знизити рівень податкового тягаря для сумлінних платників податків та спростити систему обліку і звітності в сфері малого бізнесу, що дозволить уникнути зловживань в оподаткуванні малого бізнесу. Крім цього, ЕНВД покликаний підвести під законне оподаткування раніше неконтрольований готівковий грошовий обіг, у рамках якого, за різними оцінками, реалізується від 40 до 70 відсотків усіх товарів і послуг у малому бізнесі.

Таким чином, на єдиний податок на поставлений дохід покладаються великі надії і його введення вигідно, перш за все, для держави і в меншій мірі для суб'єктів малого підприємництва.

Метою дипломної роботи є аналіз оподаткування підприємств малого бізнесу, і зокрема, оподаткування ТОВ «Таганка», застосовує єдиний податок на поставлений дохід, і його впливу на розвиток малого підприємництва в РФ в цілому і на діяльність ТОВ «Таганка» зокрема.

Однією з основних завдань роботи є розробка спільних рекомендацій (принципів) щодо вдосконалення чинного режиму оподаткування суб'єктів малого підприємництва у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. У зв'язку з цим необхідно:

- Проаналізувати діючу нормативно-правову базу регулювання оподаткування малого підприємництва на федеральному рівні і в деяких регіонах Росії;

- Проаналізувати практику оподаткування малого бізнесу за кордоном;

- Шляхом опитування керівників малих підприємств з'ясувати їхню думку з приводу поточної ситуації у сфері оподаткування суб'єктів малого підприємництва та напрямів її поліпшення;

- За результатами реалізації вищенаведених напрямків розробити пропозиції вдосконалення спеціального режиму оподаткування у вигляді ЕНВД для суб'єктів малого підприємництва.

У першій частині дипломної роботи розглядається значення малих підприємств для російської економіки, без якого просто неможливо говорити ні про який єдиному податку на поставлений дохід, тому що головними платниками цього податку є, перш за все, суб'єкти малого підприємництва; розкривається економічний зміст єдиного податку на поставлений дохід , робиться спроба розкрити сутність даного податку. Крім цього, у даному розділі представлено огляд оподаткування малого бізнесу в деяких зарубіжних країнах.

У другій частині роботи проводиться аналіз діяльності ТОВ «Таганка»: аналіз фінансового стану ТОВ «Таганка», вплив на її діяльність спеціального податкового режиму - єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності. Крім цього проводиться порівняльний аналіз різних режимів оподаткування на прикладі ТОВ «Таганка».

У третій частині розглядаються основні проблеми ЕНВД, правові прогалини та неточності закону про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності і на підставі цього запропоновано деякі шляхи вдосконалення даного податкового режиму.

У дипломній роботі використовувалися публікації журнальних і газетних статей, нормативно-правові акти (федеральні і обласні закони, що стосуються єдиного податку на поставлений дохід, Бюджетне послання Президента на 2007 рік тощо), а також матеріали Internet.

ГЛАВА I. Єдиний податок на поставлений дохід ЯК ОДИН З ОСНОВНИХ ПОДАТКОВИХ режимів, які застосовуються ПІДПРИЄМСТВАМИ МАЛОГО БІЗНЕСУ

1.1 Роль малих підприємств в економіці Росії

Значна частина російської економіки має безпосереднє відношення до малого бізнесу. У 2006 р. Мінекономрозвитку РФ запропонувало ряд заходів щодо державної підтримки цього сектора економіки. Якщо вдасться повною мірою здійснити запропоновані заходи, то до 2010 року малий бізнес зможе подвоїти обсяг продукції, що випускається, займе до 40 відсотків у ВВП країни і половину в загальному показнику зайнятості населення в економіці.

В даний час на малих підприємствах та індивідуально в Росії працюють близько 17 мільйонів чоловік, що складає більше 22% економічно активного населення. (Малюнок 1.1.). Правда, в цьому відношенні Росія істотно відстає від розвинених країн: в Європі відповідна цифра сягає 50 - 55%, а в Японії - 80%.

Малюнок 1.1. Частка економічно активного населення Росії, Європи і Японії, зайнятого в малому бізнесі

У Міністерстві економічного розвитку вважають, що до 2010 р. повинна подвоїтися частка малого бізнесу в загальній кількості суб'єктів економічної діяльності - з 44% зараз - до 80 через 4 роки.

Податкові надходження від малого бізнесу в 2005 р. стали вдвічі вище в порівнянні з 2004 р. і склали 82 млрд. руб. (Малюнок 1.2.). Такі темпи не дає жодна інша галузь.

Малюнок 1.2. Податкові надходження від підприємств малого бізнесу в 2004 - 2005 рр..

Після кризи 1998 р. у сфері малого бізнесу спостерігалася стагнація, і тільки в 2003 р. Росії вдалося відновити кількість малих підприємств, яке було в 1999 р. З 1999 по 2005 р. число МП збільшилася на 100 тисяч і на 1 січня 2006 воно склало 979 000.

Однак «щільність» малого бізнесу в російських регіонах неоднакова. Лідерами тут є Москва і Санкт-Петербург, де цей показник наближається до європейського рівня і складає близько 3 тисяч малих підприємств на 100 тисяч чоловік населення. У таблиці 1.1. представлені дані по числу малих підприємств у російських регіонах.

Таблиця 1.1. Кількість малих підприємств на 100 тис. населення в регіонах Росії

Москва і Санкт-Петербург

19% регіонів РФ

61% регіонів РФ

14% регіонів РФ

3000

300

300-700

700 і>

Потреба малого бізнесу в кредитах оцінюється в 1 трлн. руб. Проте на 1 січня 2006 752 комерційних банки видали кредитів малим підприємствам всього на суму 123 млрд. руб. (Малюнок 1.3.).

Малюнок 1.3. Потреба малих підприємств у кредитних ресурсах і обсяг виданих кредитів на 01.01.06 р.

Що ж являють собою малі підприємства? Відповісти на це запитання нескладно, якщо звернутися до критеріїв віднесення підприємств до малих. До таких критеріїв в даний час відносять чисельність підприємства, його обсяг виручки, а також склад засновників. Згідно з Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», прийнятому Держдумою 12 травня 1995, підписаній 14 червня 1995 року і набрав чинності 20 червня, суб'єктами малого підприємництва є комерційні організації, у яких середня чисельність працівників не перевищує:

у промисловості, будівництві та на транспорті - 100 осіб;

в сільському господарстві та науково-технічній сфері - 60 осіб;

в оптовій торгівлі - 50 осіб;

у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні - 30 осіб;

в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності-50 осіб.

Причому в статутному капіталі таких організацій частка участі державних і муніципальних органів, громадських та релігійних організацій, благодійних та інших фондів не повинна перевищувати 25 відсотків, також як і частка одного або декількох юридичних осіб, які не є суб'єктами малого підприємництва.

До суб'єктів малого підприємництва закон відносить і фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Таким чином, лише чітке дотримання вказаних критеріїв дозволяє господарюючому суб'єкту вважатися малим підприємством і отримувати фінансову підтримку і всілякі пільги з боку держави.

У той же час слід відзначити, що істотно зросте роль малих підприємств, якщо вони отримають державну підтримку на етапах свого становлення і розвитку. Необхідність даної підтримки була усвідомлена розвиненими країнами вже в кінці 70-х-початку 80-х рр.. У ці роки в США, Великобританії, Франції з'являються спеціалізовані державні органи з підтримки малого бізнесу, активно розвивається фінансова структура обслуговування малих підприємств. У той же час це не можна назвати турботою про малі підприємства, так як, наприклад, в США левова частка податкових надходжень припадає саме на малі підприємства, а великі корпорації приносять науці менше, ніж самі ж і споживають.

У Росії також створюються державні структури з підтримки малого бізнесу. Так, у червні 1995 р. був створений Державний комітет з підтримки і розвитку малого підприємництва (ДКРП РФ), головним завданням якого є розробка способів підтримки малого бізнесу, серед яких необхідно відзначити такі, як розробка необхідного законодавства, створення фондів фінансової підтримки, встановлення податкових пільг та спрощення системи обліку і звітності.

При наявності вищевказаного державного органу на федеральному рівні, тим не менш, фактом є те, що сьогодні основні проблеми становлення та розвитку малого бізнесу вирішуються на регіональному рівні, за рахунок регіональних фондів фінансової підтримки суб'єктів малого підприємництва, прогрес тут часто обумовлений тим, як до малого підприємництву відносяться місцеві органи влади. Прикладом тому може служити Новгородська область, адміністрація якої в особі губернатора скасувала стягнення з підприємств місцевих податків. Остання, у свою чергу, негайно позначилося на діловій активності в даній сфері. Зросли надходження до місцевого бюджету від податку на прибуток - майже на 170%. Побічний ефект - помітно спала гострота в області зайнятості.

1.2 Економічний зміст ЕНВД

Єдиний податок на поставлений дохід, як і будь-який інший податок, являє собою певну систему економічних відносин, що виникають між державою і господарюючими суб'єктами-платниками податків з приводу вилучення частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкових платежів до державного бюджету та позабюджетні фонди з метою виконання державою покладених на нього суспільством функцій.

Стосовно до єдиного податку необхідно уточнити вищевикладене визначення. У даному випадку господарюючими суб'єктами є юридичні особи та громадяни, які займаються підприємництвом без створення юридичної особи (підприємці) у певних сферах діяльності.

Слід зазначити, що з економічної точки зору, обмеження за сферами діяльності є прямим порушенням одного з фундаментальних принципів оподаткування - загальності, що в свою чергу ставить у нерівне становище всіх господарюючих суб'єктів.

Сутність будь-якого податку, також як і єдиного податку на поставлений дохід визначається його функціями.

Велика частина економістів схильні виділяти дві основні функції податку: фіскальну та економічну. Фіскальна функція припускає, що податок забезпечує дохідну базу державного бюджету і позабюджетних фондів, а економічна, у свою чергу, передбачає вплив з боку держави на процеси суспільного відтворення і регулювання ділової активності господарюючих суб'єктів.

Стосовно до єдиного податку слід зазначити, що даний податок носить переважно фіскальний характер, виражений прагненням держави вирішити проблему хронічного недобору податків, таку актуальну для останнього часу.

Регулююча сторона єдиного податку на поставлений дохід проявляється слабше, що, на думку економістів, пов'язане, перш за все, з недостатнім ступенем опрацьованості механізму стягнення цього податку.

Особливу увагу заслуговує об'єкт оподаткування даним податком, що представляє собою поставлений (потенційний, передбачуваний) дохід господарюючих суб'єктів в окремих невиробничих сферах діяльності, який розраховується на основі ряду показників таких, як базовий рівень прибутковості та коригуючі коефіцієнти.

З економічної точки зору доходи в рамках народного господарства в цілому поділяються на первинні та похідні.

Первинні доходи утворюються в сфері матеріального виробництва в процесі створення і розподілу національного доходу. До них відносяться заробітна плата, рента, перерозподілу прибутків і процентні платежі.

У свою чергу, до похідних доходів відносяться доходи галузей невиробничої сфери (охорони здоров'я, освіти, культури, мистецтва, сфери послуг, торгівлі, громадського харчування і т.д.), які утворюються за рахунок перерозподілу національного доходу, створеного в галузях матеріального виробництва.

Основними каналами перерозподілу в даному випадку є оплата послуг населенням, зайнятим у матеріальному виробництві, оплата послуг підприємствами матеріального виробництва, кредитно-фінансова система, система ціноутворення, а також внески в громадські та благодійні організації.

Таким чином, доходи, що підпадають під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід, належать до групи похідних доходів. Однак при цьому слід підкреслити, що визначення величини даних доходів проводиться на основі своєрідного узгодження між державними органами та платниками податків, тобто досить суб'єктивно. Нерозробленість системи оцінки поставлений дохід може призвести до значного зростання зловживань, як з боку державних чиновників, так і з боку платників податків. У перших завжди буде спокуса неправомірно застосовувати який-небудь підвищувальний коефіцієнт при оцінці очікуваного доходу підприємця, а у других - невірно вказати, наприклад, розташування торговельного підприємства, що спричинить зниження належного до сплати податку.

1.3 Порядок застосування ЕНВД на підприємствах малого та середнього бізнесу

Застосування закону про єдиний податок на поставлений дохід включає в себе визначення таких основних моментів:

-Місце податку в системі оподаткування суб'єктів малого підприємництва;

-Коло платників цього податку;

-Об'єкт оподаткування даним податком;

-Методика розрахунку податку;

-Порядок обчислення і строки сплати податку;

-Вдосконалення існуючого порядку

Місце єдиного податку на поставлений дохід у системі оподаткування малих підприємств

Необхідно відзначити, що перехід на сплату цього податку значно скорочує перелік сплачуваних податків, встановлений ст. 19-21 Закону «Про основи податкової системи РФ» (ПДВ, ЄСП, податок на прибуток, податок на майно). У той же час за платником податків зберігається обов'язок сплати ряду податків, серед яких:

- Державне мито;

- Митні збори та інші митні платежі;

- Ліцензійні та реєстраційні збори;

- Податок на придбання транспортних засобів;

- Податок на власників транспортних засобів;

- Земельний податок;

- Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті;

- Прибутковий податок, що сплачується фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, з будь-яких доходів, за винятком доходів, одержуваних при здійсненні підприємницької діяльності у сферах, зазначених у статті 3 цього Закону;

- Утримані суми прибуткового податку, а також податку на додану вартість і податку на доходи з джерела в Російській Федерації у випадках, коли законодавчими актами Російської Федерації про податки встановлено обов'язок щодо утримання податку у джерела виплат.

Таким чином, видно, що введення єдиного податку на поставлений дохід не означає перехід до сплати суб'єктами малого підприємництва якогось одного податку, тим не менш, вищевказаний перелік податків значно менше, ніж для решти юридичних осіб.

Платники податку

Платниками єдиного податку є згідно зі ст. 3 Закону юридичні особи та громадяни, які займаються підприємництвом без створення юридичної особи (підприємці) у певних сферах діяльності.

Слід зазначити, що з економічної точки зору виділення обмеженого переліку сфер господарської діяльності, на які згодом буде поширюватися єдиний податок на поставлений дохід, означає порушення одного з принципів оподаткування - загальності.

Вибіркове оподаткування по суті означає неринковий механізм регулювання підприємницької діяльності, оскільки воно ставить у нерівні умови всіх суб'єктів господарської діяльності, що може утруднити розвиток конкуренції та перешкоджати вільному переміщенню капіталів і трудових ресурсів. Надмірна регламентація державою різних видів діяльності може завдати серйозної шкоди підприємництву за рахунок «вирівнювання» положення підприємств з точки зору прибутковості бізнесу.

Крім того, важливо підкреслити ту обставину, що згідно з вказаними видами діяльності податок на поставлений дохід поширюється тільки на ті з них, які орієнтовані на кінцевого споживача і де розрахунки проводяться готівкою.

Такий підхід не влаштовує ті малі підприємства, які одночасно здійснюють і виробництво і реалізацію. Прикладом тому служать міні-пекарні, кожна з яких виробляє продукцію і продає її через власний ларьок, а частина її оптом реалізує в інші магазини. При цьому поставлений ж дохід визначається тільки з роздрібної торгівлі.

Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування єдиним податком з поставлений дохід є поставлений дохід на черговий календарний місяць. Поставлений дохід - це потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат. Поставлений дохід розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу.

При розрахунку поставлений дохід враховується такі складові як базова прибутковість (умовна дохідність на одиницю фізичного показника) того виду діяльності, який здійснює платник податків, фізичні показники (одиниця площі, чисельність працюючих та інші) і підвищують (знижують) коефіцієнти.

Дані коефіцієнти, встановлюються в залежності від асортименту реалізованої продукції; якості надаваних послуг; сезонності; добової роботи; якості займаного приміщення; продуктивності використовуваного обладнання; можливості використання додаткової інфраструктури; інфляції; кількості видів діяльності, здійснюваних платниками податків.

На ці коефіцієнти базова прибутковість коригується при розрахунку вмененного податку.

Ставка єдиного податку на поставлений дохід - 15%. Для того щоб розрахувати єдиний податок, який підлягає сплаті до бюджету, необхідно поставлений дохід помножити на 0,15.

Певні корективи вносяться до порядку ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва у бік її спрощення.

У разі застосування єдиного податку на поставлений дохід платники податків згідно зі ст. 4 зобов'язані вести облік своїх доходів і витрат, а також дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій.

Слід також зазначити, що при здійсненні кількох видів діяльності, потрапляє під дію закону, облік доходів і витрат ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків також не звільняються від обов'язку надавати в податкові та інші державні органи бухгалтерську, податкову і статистичну звітність. Форми звітності з єдиного податку встановлюються нормативними (правовими) актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації.

У цілому ж треба сказати, що система бухгалтерського обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва значно спрощується з введенням єдиного податку на поставлений дохід, що в цілому, безумовно, є позитивним моментом для платників податків, тому що дозволить спростити процедуру розрахунку і збору податків, уникнути помилок при оподаткуванні. Однак з іншого боку, слід зазначити, що спрощена система обліку передбачає відмову від методу подвійного запису, що може призвести до того, що через певний час у разі, якщо мале підприємство розвинеться, перестане бути малим, буде неможливо відновити облік, буде залишок за бухгалтерськими рахунками .

Методика розрахунку єдиного податку на поставлений дохід

Слід зауважити, що хоча Уряд РФ розробило й довело до відома суб'єктів РФ формули (порядок) розрахунку суми єдиного податку, дані формули (порядок) носять рекомендаційний характер, тому суб'єкти РФ при розрахунку можуть їх використовувати, а можуть вводити в ці формули свої додаткові показники , що дозволяють найбільш точно оцінити прибутковість різних видів бізнесу.

Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід грунтується на визначенні значення базової дохідності певного виду діяльності, фізичних показників і підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів, що відображають ступінь впливу різних факторів на результат підприємницької діяльності (Таблиця 1.2.).

Таблиця 1.2. Базова прибутковість, фізичні показники та коефіцієнти, використовувані при розрахунку ЕНВД


2003р.

2006р.

Коригувальні коефіцієнти

К1-коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях

К2-коеф-т, що враховує асортимент товарів, сезонність, час роботи і інші особливості

К3-коеффіціентт-дефлятор

К1-коефіцієнт-дефлятор

К2-коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів, сезонність, режим роботи та інші особливості


Базова дохідність

1

2

3

4

5

Надання побутових послуг

Кількість працівників

5000

Кількість працівників

7500

Надання ветеринарних послуг

Кількість працівників

5000

Кількість працівників

7500

Надання послуг з ремонту автомобілів

Кількість працівників

8000

Кількість працівників

12000

Платні стоянки

_________

___

Площа стоянки (у кв. М.)

50


Надання автотранспортних послуг

Кількість автомобілів, що використовуються для перевезень пасажирів і вантажів

4000

Кількість автомобілів, що використовуються для перевезень пасажирів і вантажів

6000

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали

Площа торгового залу (в квадратних метрах)

1200

Площа торгового залу (в квадратних метрах)

1800

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів

Торгове місце

6000

Торгове місце

9000

Розносна торгівля

Кількість працівників

3000

Кількість працівників

4500

Громадське харчування

Площа залу обслуговування відвідувачів (у кв.м.)

700

Площа залу обслуговування відвідувачів (у кв.м.)

1000

Поширення і розміщення зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, крім зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення

____________

____

Площа інформаційного поля зовнішньої реклами (у кв.м.)

3000

Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання

____________

____

Площа спального приміщення (у кв. М.)

1000

При виборі фізичних показників, що характеризують певні види діяльності, слід виходити з того, що валовий дохід організації (підприємця) і прогнозований на його основі поставлений дохід повинен залежати від обраного фізичного показника і від кількості його одиниць. Вибір цих фізичних показників може бути здійснений або виходячи з експертної оцінки результатів підприємницької діяльності, або на підставі аналізу статистичних даних. При цьому протягом усього податкового періоду повинен бути забезпечений ефективний контроль з боку державних органів за кількістю одиниць обраного фізичного показника.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Порядок введення в дію нормативних актів про єдиний податок не поставлений дохід

Відповідно до статті 346.26 Кодексу з 01.01.2006 система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.

При цьому згідно зі статтею 3 Федерального закону від 12.10.2005 № 129-ФЗ у випадку, якщо представницькі органи муніципальних районів і міських округів до 01.01.2006 не приймуть нормативний правовий акт про введення в дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на відповідній території, то до 01.01.2007 застосовуються положення закону суб'єкта Російської Федерації, які встановлюють порядок введення в дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на території даного суб'єкта Російської Федерації, види підприємницької діяльності, щодо яких вводиться зазначений податок, і значення коефіцієнта К2.

Таким чином, положення законів суб'єктів Російської Федерації про введення в дію на їх території системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід підлягають застосуванню протягом 2006 лише на території тих муніципальних районів і міських округів, які до 01.12.2005 не прийняли і офіційно не опублікували свої нормативні правові акти про введення в дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

При цьому раніше прийняті закони суб'єктів Російської Федерації про введення в дію на їх території системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід повинні бути приведені у відповідність до норм чинної з 01.01.2006 редакції глави 26.3 Кодексу шляхом внесення до них відповідних змін і доповнень. Порядок сплати податку також встановлюється органами влади суб'єктів РФ. Прийнятий відповідними органами законодавчий акт повинен бути опублікований не пізніше, ніж за місяць до настання чергового податкового періоду (кварталу).

Відповідно до пункту 1 статті 5 Кодексу акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених цією статтею Кодексу.

Таким чином, нормативні правові акти представницьких органів муніципальних районів, міських округів і закони міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, які набирають чинності з 01.01.2006 і вводять в дію систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, повинні бути прийняті і офіційно опубліковані до 01.12.2005.

Порядок обчислення і строки сплати єдиного податку на поставлений дохід.

Організації та підприємці, переказуються на сплату єдиного податку, у місячний термін з дня опублікування законодавчого акту зобов'язані подати до податкового органу за місцем податкового обліку розрахунок суми єдиного податку, що підлягає сплаті в податковому періоді. У тому випадку, якщо у підприємця або організації кілька торгових точок чи інших місць здійснення діяльності, розрахунок суми податку подається по кожному такому місцю. Приблизна форма Розрахунку єдиного податку з поставлений дохід затверджена Наказом Державної податкової служби РФ від 12.08.98 N БФ - 3 - 02 / 182.

Протягом місяця, після отримання розрахунку податковий орган надсилає платнику Повідомлення (на підставі ст.10 Федерального закону № 148 - ФЗ Госналогслужбой РФ Наказом від 09.09.98 N БФ - 3 - 02 / 234 затверджено форму Повідомлення про переведення платника податку на сплату єдиного податку з поставлений дохід) про переведення його на сплату єдиного податку.

Після отримання Повідомлення платник податків зобов'язаний сплатити суми єдиного податку. Терміни сплати єдиного податку встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, але в будь-якому випадку сплата єдиного податку здійснюється щомісяця шляхом здійснення авансового платежу в розмірі 100 відсотків суми єдиного податку за календарний місяць.

Той факт, що сплата єдиного податку здійснюється шляхом внесення авансового платежу, ставить суб'єктів малого підприємництва в складні умови. Справа в тому, що економічна криза в країні боляче вдарила по малому підприємництву. У результаті недавнього падіння курсу рубля, як у 1991 - 1992 рр.. різко скоротився обсяг оборотних коштів. І якщо велика фірма завжди має можливості для якогось маневру, то малому підприємству практично ніде черпати фінансові ресурси для поповнення оборотних коштів. При цьому поставлений податок потрібно платити фактично за рахунок оборотних коштів.

Таким чином, для того щоб заплатити авансові платежі по єдиному податку на поставлений дохід, малі підприємства будуть змушені будь-яким способом забезпечити достатній рівень рентабельності, що, швидше за все, виявиться у підвищення цін на товари (роботи, послуги) вироблені ними.

Суб'єкт малого підприємництва може скористатися правом, наданим йому Законом та справити авансові перерахування суми податку за 3, 6, 9 або 12 місяців. У цьому випадку сума єдиного податку зменшиться відповідно на 2, 5, 8 і 11 відсотків (таким чином, ЕНВД є регресивним податком). Авансовий характер платежів, а також пільги, передбачені за сплату податку за кілька місяців вперед, свідчать про зацікавленість держави в найбільшому розмірі надходжень від введення даного податку в самий найближчий час.

У діяльності юридичних осіб і індивідуальних підприємців, що перекладаються на сплату єдиного податку, може виникнути певна ситуація при якій розмір реального доходу виявиться нижче поставлений дохід, з якого розраховувалася суми що підлягає сплаті до бюджету. На жаль, Закон не передбачає можливості виникнення подібної ситуації і тому у платників податків можуть виникнути питання, пов'язані з цією проблемою. Зазначена проблема повинна знайти відображення в нормативних актах представницьких органів муніципальних районів і міських округів, якими буде встановлюватися і вводиться в дію єдиний податок.

Особливо слід звернути увагу платників податків на те, що, якщо крім видів діяльності, з доходів від заняття якими вони сплачують єдиний податок, вони займаються і іншими видами діяльності, то зобов'язані сплачувати податки по цих видах діяльності у загальновстановленому порядку, забезпечивши роздільне ведення бухгалтерського обліку результатів господарської діяльності.

1.3.1 Нове в порядку застосування ЕНВД в 2006-2007 р.

З 1 січня 2006 року в РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід переведені ще чотири види діяльності. Зокрема, це діяльність з розміщення реклами на транспорті, надання послуг громадського харчування без залу обслуговування, здачі в оренду торгових місць і з організації готельного бізнесу (при площі не більше 500 кв. М). Таким чином, в сумі обкладатися ЕНВД буде 16 видів діяльності. Крім того, з 2006 року платити ЕНВД потрібно буде всім здійснюють роздрібну торгівлю, незалежно від форми розрахунку. До 01.01.06 р. єдиний податок був встановлений тільки для роздрібної торгівлі за готівковий розрахунок.

Переклад нових видів діяльності на ЕНВД спрямований на спрощення системи (оформити папери для сплати одного податку легший, ніж для декількох). З 01.01.06 р. через збільшення числа оподатковуваних ЕНВД видів діяльності очікується і збільшення кількості платників. Найбільше надходжень за новими видами діяльності прогнозується від здачі власниками торгових центрів місць у тимчасове користування. Що стосується реклами на транспорті, то ця норма не поширюється на тих, хто рекламує власну продукцію або послуги. Що стосується громадського харчування, то єдиний податок на поставлений дохід повинні будуть платити і ті, хто виготовляє їжу для продажу її на дому або в офісах.

З 1 січня 2006 року введення в дію системи оподаткування у вигляді Єдиного податку на поставлений дохід віднесено до компетенції представницьких органів муніципальних районів, міських округів, Москви і Санкт-Петербурга. У разі якщо представницькі органи муніципальних районів і міських округів до 1 січня 2006 року не прийняли закон про введення в дію системи оподаткування у вигляді Єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на відповідній території, то до 1 січня 2007 року застосовуються відповідні положення закону суб'єкта РФ, у тому числі встановлюють види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується ЕНВД, і значення коефіцієнта К2.

При введенні Єдиного податку відношенні підприємницької діяльності з надання побутових послуг може бути визначений перелік їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату Єдиного податку.

Зміна видів підприємницької діяльності спричинило за собою коригування фізичних показників та базової прибутковості.

З 2006 р. введено обмеження щодо застосування ЕНВД: Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства.

З 1 січня 2006 року застосовується в новій редакції ст. 346.27 НК РФ, визначальна понятійний апарат глави 26.3 НК РФ.

До 1 січня 2006 року при визначенні роздрібної торгівлі визначальною ознакою було здійснення готівкового розрахунку за продані товари. Згідно з новою редакцією ст. 346.27 НК РФ до роздрібної торгівлі належить діяльність з продажу товарів тільки за договорами роздрібної купівлі-продажу (у тому числі за готівковий розрахунок і з використанням платіжних карт). На це звернуто увагу Мінфіном Росії в листі від 27.12.2005 N 03 - 11 - 05 / 131.

З 2006 року при розрахунку ЕНВД базова прибутковість коригується на коефіцієнти К1 і К2, тобто кількість коригувальних коефіцієнтів скорочено з трьох до двох. Розмір К1 встановлюється на календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ (п. 2 Розпорядження Уряду РФ від 25.12.2002 N 1834-р).

Коефіцієнт К1 (коефіцієнт-дефлятор) встановлюється щорічно і у 2006 році визначено наказом Мінекономрозвитку Росії від 27.10.2005 N 277 в розмірі 1,132; на 2007 р. К1 встановлений у розмірі 1,096 (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 03.11.2006 N 359).

Отже, при розрахунку суми ЕНВД в 2007 р. базову прибутковість необхідно множити на 1,096.

У березні цього року Мінфін Росії видав лист, в якому вказав, що значення К1, встановлене Мінекономрозвитку Росії у розмірі 1,096, потрібно скоригувати на К1, який використовувався в минулому році. У результаті К1, який слід застосовувати платникам ЕНВД в 2007 р., повинен становити, на думку Мінфіну Росії, не 1,096, а 1,241 (див. Лист Мінфіну Росії від 02.03.2007 N 03-11-02/62).

Відзначимо, що раніше з цього ж питання фінансове відомство висловлювало іншу позицію. Зокрема, у Листі від 16.01.2007 N 03-11-04/3/3 Мінфін Росії прямо наказував застосовувати К1, рівний 1,096 відповідно до затвердженого Мінекономрозвитку Росії значенням.

Вважаємо, що в 2007 р. застосовувати слід К1, рівний 1,096. Адже саме це значення коефіцієнта визначено та опубліковано в порядку, встановленому Урядом РФ (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Розпорядження Уряду РФ від 25.12.2002 N 1834-р). Тим більше що згаданий порядок передбачає попереднє узгодження коефіцієнта-дефлятора з Мінфіном Росії (п. 2 Розпорядження N 1834-р).

Крім того, гол. 26.3 НК РФ не передбачає можливості врахування при розрахунку податкової бази по ЕНВД коефіцієнтів-дефляторов, які застосовувалися в попередні періоди (подібний порядок передбачений при розрахунку податкової бази по УСН - див. абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

З 1 січня 2006 року 50-відсоткове обмеження зменшення суми ЕНВД поширюється як на суму сплачених (в межах обчислених сум) страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, так і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.

1.3.2 Коригувальні коефіцієнти, їх сутність

Згідно з Федеральним законом від 21.07.2005 № 101 - ФЗ з 01.01.2006 базова прибутковість, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу, коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.

Таким чином, з передбачених раніше Кодексом трьох коригувальних коефіцієнтів базової прибутковості в 2006 році зберігається тільки два.

Це пов'язано з відміною встановленого пунктом 5 статті 346.28 Кодексу коригуючого коефіцієнта К1, визначається в залежності від кадастрової вартості землі за місцем здійснення платником податку підприємницької діяльності.

При цьому з 01.01.2006 в якості коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К1 використовується встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому періоді (до 01.01.2006 - коефіцієнт К3).

Нормативними правовими актами (законами) муніципальних утворень визначаються види підприємницької діяльності, що підлягають перекладу на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (у межах переліку, передбаченого пунктом 2 статті 346.26 Кодексу), у тому числі перелік груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату єдиного податку, а також значення коефіцієнта К2, зазначеного у статті 346.27 Кодексу, або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності.

Виходячи з наданих повноважень, представницькі (законодавчі) органи муніципальних утворень має право встановити щодо кожного виду підприємницької діяльності єдине значення коефіцієнта К2, що враховує сукупність особливостей його ведення, або значення так званих "подкоеффіціентов К2", що враховують конкретні фактори впливу на результати такої діяльності.

У разі встановлення значень так званих "подкоеффіціентов К2", єдине значення коефіцієнта К2, яка використовується при обчисленні податкової бази за єдиним податком на поставлений дохід, визначається платниками податків в порядку, передбаченому пунктом 6 статті 346.29 Кодексу.

При цьому згідно з цим порядком платники податків має право самостійно скорегувати обчислена (використовувана) ними єдине значення коефіцієнта К2 на значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності протягом податкового періоду, визначається як середньоарифметичне величин, отриманих в результаті співвідношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності в протягом кожного календарного місяця податкового періоду, до кількості календарних днів у даних календарних місяцях податкового періоду.

Приклад:

Нормативним правовим актом муніципального освіти єдине значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості встановлено рівним 1,0.

У I кварталі 2007 року індивідуальний підприємець вів підприємницьку діяльність 12 календарних днів, в тому числі:

у січні - 5 календарних днів;

у лютому - 3 календарних дні;

в березні - 4 календарних дні.

Значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіту протягом податкового періоду, в цьому випадку визначається платником податку за формулою:

К (фп) = [(N1 (вд): N1 (кд)) + (N2 (вд): N2 (кд)) + (N3 (вд): N3 (кд))]: 3, / 1 /

де: К (фп) - значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіту протягом податкового періоду;

N1 (вд); N2 (вд); N3 (вд) - кількість календарних днів ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіту в кожному календарному місяці податкового періоду;

N 1 (кд); N2 (кд); N3 (кд) - кількість календарних днів у кожному календарному місяці податкового періоду;

3 - кількість календарних місяців у податковому періоді.

К = [(5:31) + (3:28) + (4:31)]: 3 = (0,161 + 0,107 +0,129): 3 = 0,132.

Далі значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховується при обчисленні податкової бази за єдиним податком на поставлений дохід за цим місцем здійснення діяльності, визначається за формулою:

К2 (нб) = К2 (ез) х К (фп), / 2 /

де: К2 (нб) - значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховується при обчисленні податкової бази за єдиним податком на поставлений дохід;

К2 (ез) - єдине значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, встановлене нормативним правовим актом муніципального освіти;

К2 (нб) = 1,0 x 0,132 = 0,132.

У зазначених вище цілях платником податків складається розрахунок за довільною формою.

Цей розрахунок платник податків має право подати до податкового органу за місцем здійснення підприємницької діяльності в якості додатку до податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід. Таким чином з 1 січня 2006 року законодавчо встановлюються два можливі способи визначення значень коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2.

У першому випадку правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга встановлюються значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості, що враховують відповідно до статті 346.27 Кодексу сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості. При застосуванні другого способу коригувальний коефіцієнт К2 визначається відповідно до пункту 6 статті 346.29 Кодексу як твір встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга значень, які враховують вплив на результат підприємницької діяльності факторів, передбачених статтею 346.27 Кодексу. При цьому встановлений пунктом 6 статті 346.29 Кодексу порядок коригування значення коефіцієнта К2 з урахуванням фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності провадиться тільки у разі встановлення у відношенні даного виду діяльності «подкоеффіціентов К2».

1.4 Порядок застосування ЕНВД в Амурській області

Розглянемо види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок в Амурській області.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності застосовується щодо наступних видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі;

5) роздрібна торгівля, здійснювана через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

6) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

7) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування;

9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів.

При розрахунку єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності використовуються коригувальні коефіцієнти К1 і К2.

Розглянемо значення коригувальних коефіцієнтів К1 і К2.

Наказом Мінекономрозвитку РФ від 27 жовтня 2005 р. N 277 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора K1 на 2006 рік" вводиться коефіцієнт-дефлятор К1 для єдиного податку на поставлений дохід.

У 2006 р. коефіцієнт-дефлятор К1, який застосовується для розрахунку податкової бази по єдиному податку на поставлений дохід у відповідності з главою 26.3 НК РФ, встановлюється в розмірі 1,132; на 2007 р. К1 встановлений у розмірі 1,096 (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 03.11.2006 N 359).

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначається за формулою:

К2 = А х В x C, / 3 /

де: А - фактор, що враховує особливості місця ведення підприємницької діяльності (Таблиця 1.3.);

В - фактор, який враховує вид підприємницької діяльності (Таблиця 1.4.);

C - фактор, який визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду.

Таблиця 1.3.

Значення фактора А, що враховує особливості місць ведення підприємницької діяльності

місце ведення підприємницької діяльності

значення

фактора А

1

2

1 г.Благовещенска

0,85

2 г.Тинда

0,65

3 м. Білогірськ, г.Зея

0,6

4 г.Свободний

0,55

5 г.Райчіхінск

0,45

6 г.Шімановск

0,4

7 г.Сковородіно

0,37

8 г.Завітінск

0,35

9 районні центри, що не мають статусу міста (крім с.Іванівка, с.Ромни), та селища міського типу

0,35

10 п.Екімчан, с.Новокіевскій Увал, с.Екатерінославка, с.Тамбовка

0,32

11 с.Іванівка

0,31

12 с.Ромни

0,3

13 закриті адміністративно-територіальні утворення, території військових частин і установ виконання покарань

0,25

14 сільські населені пункти


14.1 Білогірського, Мазановский, Жовтневого, Ромненського, Селемджинский, Тамбовського, Тиндінського районів з чисельністю населення до 500 осіб включно

0,078

14.2 інші з чисельністю населення до 500 осіб включно

0,08

14.3 Білогірського, Мазановский, Жовтневого, Ромненського, Селемджинский, Тамбовського, Тиндінського районів з чисельністю населення понад 500 до 1500 осіб включно

0,156

14.4 інші з чисельністю понад 500 до 1500 осіб включно

0,17

14.5 Білогірського, Мазановский, Жовтневого, Ромненського, Селемджинский, Тамбовського, Тиндінського районів з чисельністю населення понад 1500 осіб

0,235

14.6 інші з чисельністю населення понад 1500 осіб

0,25

15 території за межами кордонів населених пунктів, розташовані в придорожній смузі доріг федерального і обласного значення

0,17

Таблиця 1.4. Значення фактора В, що враховує вид підприємницької діяльності

N п / п

Вид підприємницької діяльності

Значення фактора B

1

2

3

1.

Побутові послуги


1.1.

Послуги пралень

0,4

1.2.

Послуги лазень і душових

0,5

1.3.

Виготовлення і ремонт дрібних металевих виробів (виготовлення та ремонт ключів, заточування ножів, ножиць)

0,5

1.4.

Інші побутові послуги

1,0

2.

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти торгової мережі, виключно:


2.1.

Товарами релігійного призначення

0,3

2.2.

Дитячим харчуванням, продуктами діабетичного харчування

0,2

2.3.

Товарами амурських товаровиробників:


2.3.1.

продовольчими

0,5

2.3.2.

непродовольчими

0,8

2.4.

Товарами для дітей

0,6

2.5.

Шкільно-письмовими товарами, книжкової та друкованою продукцією

0,6

2.6.

Іншими товарами

1

3.

Надання послуг громадського харчування


3.1.

У шкільних їдальнях

0,2

3.2.

В інших об'єктах організації громадського харчування

0,8

4.

Інші послуги

1

5.

Поширення і (або) розміщення реклами


5.1.

На окремо стоять рекламоносіях з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення

0,1

5.2.

На фасадних панно площею менше 50 кв. м

0,1

5.3.

На фасадних панно, "суперсайтах" площею 50 кв. м і більше

0,05

5.4.

На окремо стоять рекламоносіях зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення

0,05

5.5.

На окремо стоять рекламоносіях зовнішньої реклами за допомогою електронних табло

0,05

5.6.

На автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах

0,3

5.7.

При покаскадном розміщенні кронштейнів на опорах контактної мережі (не менше 4 одиниць підряд)

0,05

5.8.

Поширення і (або) розміщення соціальної реклами

0,01

При відсутності значення фактора, відповідного окремого виду підприємницької діяльності, застосовується фактор В = 1.

1.5 Недоліки системи оподаткування у вигляді ЕНВД

Не враховується обсяг товарообігу

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності фактично грунтується на тому припущенні, що підприємства роздрібної торгівлі, що мають площі торгових залів не більше 150 квадратних метрів, і деякі інші підприємства, які надають послуги населенню, отримують щомісячний дохід (поставлений дохід) , певний базової прибутковістю відповідно до положень ст.346_29 Податкового кодексу РФ і застосовуваними коефіцієнтами, залежними від місця розташування підприємства, особливостей ведення діяльності та індексу споживчих цін.

Загальний поставлений дохід організації визначається базовою прибутковістю, помноженої на фізичні показники підприємства, що визначаються залежно від виду підприємницької діяльності. Наприклад, для підприємств роздрібної торгівлі, що мають торгові зали, поставлений дохід визначається виходячи з площі цих залів, базова прибутковість 1 кв. метра без врахування коефіцієнтів становить 1800 рублів.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу, при цьому сплата даного податку замінює сплату податку на прибуток організації, податку з продажів, податку на майно та єдиного соціального податку в рамках здійснення підприємствами оподатковуваного виду діяльності.

Це означає, що держава в особі податкових органів передбачає наявність у підприємства роздрібної торгівлі певного доходу, з якого стягує 15 відсотковий податок незалежно від реально отриманого організацією доходу. Тобто два торгові підприємства, що мають приблизно однакове місцезнаходження, асортимент товарів і площі торгових залів, повинні сплачувати однакові податки, незалежно від того, що перше підприємство має торговий оборот у кілька разів перевищує торговельний оборот другого підприємства.

Таким чином, при застосуванні зазначеної системи оподаткування у виграші залишаються високорентабельні підприємства, які мають більший оборот на одиницю фізичного показника базової прибутковості. Підприємства ж, які мають невеликі торговельні обороти, при застосуванні даної системи оподаткування явно залишаються в програші.

Найбільший же виграш отримують підприємства роздрібної торгівлі, що здійснюють всю торговельну діяльність через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів і отримують всю виручку з одного торгового місця. Щомісячна базова прибутковість торгового місця при цьому визначена Податковим кодексом РФ у сумі 9000 рублів, ставка податку при цьому становить 1350 рублів. Такі підприємства можуть офіційно проводити будь-які за величиною суми через один касовий апарат. При цьому ці підприємства за звітний період - квартал сплачують у вигляді податку на поставлений дохід 4050 рублів замість раніше (при застосуванні звичайної системи оподаткування) сплачуваних податків: податку на прибуток організації, податку з продажів, податку на майно та єдиного соціального податку, що складали суми більше , ніж на порядок перевищують зазначену суму податку на поставлений дохід. Зрозуміло, в цьому випадку виникає проблема оптимізації оподаткування отриманої офіційного прибутку таких підприємств. Але й ця проблема вирішувана в залежності від цілей витрати цього прибутку.

Відсутність у законодавстві точних формулювань для ряду понять

Відсутність у законодавстві точних формулювань для ряду понять дає можливість, наприклад, організаціям оптової торгівлі замість всіх основних податків платити ЕНВД.

Як було сказано вище, організації роздрібної торгівлі при дотриманні певних обмежень можуть замість податку на прибуток, податку на майно, ЕСН і ПДВ сплачувати єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД). Проте формулювання норм глави 26.3 НК РФ дозволяють робити це (платити ЕНВД замість вищевказаних податків) і організаціям, що здійснюють оптову торгівлю, незалежно від їх розмірів, а також видів товарів, що продаються і обсягу торгівлі.

Такий висновок можна зробити виходячи з норм пп.4 п.2 ст.346.26, ст.346.27 НК РФ.

Згідно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися за рішенням суб'єкта РФ щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі.

У відповідності зі ст.346.27 НК РФ роздрібна торгівля - торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку, а також з використанням платіжних карт.

Поняття торгівлі ні в НК РФ, ні в інших нормативних правових актах не визначено. Під торгівлею товарами можна розуміти діяльність по реалізації раніше придбаних товарів, тобто діяльність з перепродажу товарів. Приблизно таке ж розуміння торгівлі міститься, наприклад, в деяких листах Мінфіну РФ і в Гості Р 51303-99 "Торгівля. Терміни та визначення", введеному в дію постановою Держстандарту РФ від 11.08.1999 № 242-ст. Однак ці акти можуть бути і не прийняті до уваги при розгляді податкових суперечок, так як вони не належать до нормативно-правовим, не пройшли держреєстрацію і офіційно не опубліковані. Але видається, що дуже складно буде дати інше визначення торгівлі, надто відрізняється від наведеного у вищевказаних документах, тобто стверджувати, що торгівля - це не діяльність з перепродажу товарів і т.п., а якась інша діяльність.

До об'єктів організації торгівлі згідно ст.346.27 НК РФ ставляться магазини, павільйони та кіоски (стаціонарна торгова мережа), а також інші об'єкти організації торгівлі, не відносяться до стаціонарної торгової мережі, наприклад, об'єкти розвізний і розносної торгівлі (нестаціонарна торгова мережа).

Таким чином, продаж торговельними організаціями товарів, оплата за які проводиться покупцями за готівку або з використанням платіжних карт, підпадає під спеціальний режим оподаткування у вигляді ЕНВД. Причому, як випливає з наведеного вище визначення роздрібної торгівлі, важливий і необхідний тільки факт оплати товарів готівковими коштами, а також безготівковими коштами при використанні платіжних карток. Не має ніякого значення торгівля якими товарами здійснюється (сірниками або дорогим обладнанням), на яку суму продаються товари, кому продаються товари і для яких цілей. Спосіб торгівлі (наприклад, через склад, або на умовах доставки до покупця) також не може виключити (або обмежити) можливість застосування гл.26.3 НК РФ при торгівлі товарами за готівку або з використанням платіжних карт (спосіб торгівлі буде мати значення тільки при розрахунку суми ЕНВД).

Крім того, відповідно до п.1 ст.11 НК РФ інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Це означає, що інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ можуть застосовуватися у тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, тільки в тому випадку, якщо відповідні інститути, поняття і терміни не містяться і не визначені в НК РФ. Оскільки в гл.26.3 НК РФ міститься спеціальне поняття роздрібної торгівлі, застосування поняття роздрібної торгівлі, що міститься в цивільному, сімейному та інших галузях законодавства РФ, буде неправомірним. Тому при застосуванні глави 26.3 НК РФ не може застосовуватися поняття роздрібної торгівлі, що виводиться з цивільного законодавства (п.1 ст.492 ГК РФ). З подібними висновками про неможливість застосування поняття роздрібної торгівлі, що виводиться з норм ГК РФ, при оподаткуванні відповідно до глави 26.3 НК РФ, згоден Мінфін РФ (див., наприклад, лист Департаменту податкової політики Мінфіну РФ від 08.09.2003 № 04-05 - 12/82).

Таким чином, максимально перевівши розрахунки за продавані товари на розрахунки готівкою грошовими засобами, а також на розрахунки з використанням платіжних карт, організації оптової торгівлі можуть знизити податкове навантаження до мінімуму. Якщо обсяги торгівлі є значними, найбільш зручним буде переклад розрахунків за реалізовані товари на розрахунки з використанням банківських карток. Крім того, для усунення необхідності ведення окремого обліку (п.7 ст.346.26 НК РФ) і пов'язаних з ним податкових ризиків, всю торгівлю товарами за готівку, а також з використанням платіжних карт, доцільно перевести на окрему фірму.

Авансовий характер сплати ЕНВД

Той факт, що сплата єдиного податку здійснюється шляхом внесення авансового платежу, ставить суб'єктів малого підприємництва в складні умови. Справа в тому, що економічна криза в країні боляче вдарила по малому підприємництву. У результаті недавнього падіння курсу рубля, як в 1991-92 рр.. різко скоротився обсяг оборотних коштів. І якщо велика фірма завжди має можливості для якогось маневру, то малому підприємству практично ніде черпати фінансові ресурси для поповнення оборотних коштів. При цьому поставлений податок потрібно платити фактично за рахунок оборотних коштів.

Таким чином, для того щоб заплатити авансові платежі по єдиному податку на поставлений дохід, малі підприємства змушені будь-яким способом забезпечити достатній рівень рентабельності, що, швидше за все, виявиться у підвищення цін на товари (роботи, послуги) вироблені ними.

Авансовий характер платежів і деякі пільги, надані при сплаті податку за кілька місяців вперед, свідчать про зацікавленість влади в найбільшому розмірі надходжень від нього в самий найближчий час.

Авансовий характер платежів, що розраховуються на основі найбільшої передбачуваної прибутковості, покликаний стимулювати підприємців будь-яким способом забезпечити достатній рівень рентабельності. Наслідками ж є, з одного боку, черговий стрибок цін на товари і послуги, а з іншого - припинення діяльності тих організацій і підприємців, розмір реального доходу яких буде нижче поставлений дохід, з якого будуть розраховані суми, що підлягають сплаті до бюджету.

Зловживання влади

Нерозробленість системи оцінки поставлений дохід може призвести до значного зростання зловживань, як з боку державних чиновників, так і з боку платників податків. У перших завжди буде спокуса неправомірно застосовувати який-небудь підвищувальний коефіцієнт при оцінці очікуваного доходу підприємця, а у других - невірно вказати, наприклад, розташування торговельного підприємства, що спричинить зниження належного до сплати податку.

Сума єдиного податку розраховується за спеціальними формулами з урахуванням ставки податку, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості.

Тут відкривається широкий простір для "самодіяльності" податкових органів, оскільки коефіцієнти базової прибутковості визначаються залежно від типу населеного пункту, в якому здійснюється підприємницька діяльність; місця її здійснення всередині населеного пункту (центр, околиця, транспортна розв'язка і інші); характеру місцевості (тип автомагістралі та інші), якщо діяльність здійснюється поза населеним пунктом; віддаленості місця здійснення підприємницької діяльності від транспортних розв'язок, від зупинок пасажирського транспорту; характеру реалізованих товарів (робіт, які проводяться, що надаються); асортименту реалізованої продукції; якості надаваних послуг; сезонності; режиму роботи; якості займаного приміщення; продуктивності використовуваного обладнання; можливості використання додаткової інфраструктури; інфляції; кількості видів діяльності, здійснюваних платниками податків.

Таким чином, підприємцю необхідно ретельно прорахувати вигідність створення чергової торгової точки, збільшення кількості місць в кафе або ресторані й так далі. При цьому можливість покриття збитків від діяльності одного об'єкта за рахунок прибутковості іншого різко знижується.

Розрахунок суми податку проводиться, як уже говорилося, за ускладненим формулами. Це створює велике поле для зловживань і чиновницького свавілля при роботі з конкретним платником податків. Усунути таку можливість може лише докладна і грамотна методика розрахунку єдиного податку на поставлений дохід, що виключає довільне тлумачення нормативних документів. А, крім того, було б доцільно ввести Інститут незалежної експертизи. Це допомогло б досягти згоди сторін. Причому Федеральна податкова служба могла б видавати ліцензії тим фірмам, які, на її думку, могли б брати участь у визначенні бази оподаткування. Чим чіткіше процедура - тим стабільніше збір податку.

Вирішення багатьох питань (звуження сфери дії Закону, розмір поставлений доходу, податкові пільги, порядок сплати податку і подання звітності) віддано на відкуп органів влади суб'єктів РФ, а з 01.01.06р. - Представницьким органам муніципальних районів, міських округів. Багато що залежить від їх рішень.

Проблеми у місцевої влади такі ж, як і в центрі, - недобір податків, відсутність грошей для виплати заробітної плати бюджетникам. Суми єдиного податку, що сплачується, наприклад, підприємцями, на 75 відсотків надходять до місцевих бюджетів. У таких умовах чекати послаблення з боку регіональної влади не варто.

Проблема зарахування податку на прибуток підприємств до бюджетів субфедеральних органів влади

Крім недосконалості законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, існує серйозна проблема зарахування податку на прибуток підприємств до бюджетів субфедеральних органів влади. Дві третини надходжень від податку на прибуток підприємств зараховуються до бюджетів регіонів. Теорія державних фінансів рекомендує не тільки закріплювати права з цього податку за федеральним центром, але і зараховувати надходження від нього цілком у федеральний бюджет. Цей податок є найбільш ефективним інструментом вертикального вирівнювання бюджетної забезпеченості субфедеральних органів влади.

Думка, що вертикальне вирівнювання повинно носити суто механічний характер, тобто надходження від національних податків діляться між федеральним центром і регіонами в пропорції 50:50, - помилково і з фінансової точки зору, і з точки зору кінцевого впливу податкових доходів на функціонування державного сектора економіки, основне завдання якого - забезпечення макроекономічної рівноваги та ефективної структури сукупного попиту .

Тому слід розглядати ефект від зарахування надходжень від національних податків (у даному випадку податку на прибуток підприємств) тільки після фази фінансового вирівнювання бюджетної забезпеченості, коли федеральний центр забезпечує рівні можливості для всіх суб'єктів Федерації фінансувати закріплені за ними видаткові повноваження (зобов'язання). Якщо ж надходження від загальнонаціональних податків повністю або у більшій частині зараховуються до бюджетів регіонів, вони не можуть виконувати перераспределительную функцію державних фінансів, за допомогою якої федеральний уряд вирішує завдання забезпечення соціальної справедливості. Зарахування надходжень від податку на прибуток підприємств до бюджетів суб'єктів Федерації не тільки не веде до скорочення економічного і фінансового диспаритету між регіонами та муніципальними утвореннями, але доже підсилює його.

Розглянемо приклад.

Є три суб'єкти Федерації (суб'єкти А, Б та В) в яких, для простоти розрахунків, проживає по 50 чоловік, а доходи від податку на прибуток підприємств становлять 1500 умовних одиниць. Якщо ці доходи акумулюються у федеральному бюджеті, то федеральний уряд забезпечить розподіл доходів у обсязі 10 умовних одиниць на душу населення. Якщо ж доходи від податку на прибуток підприємств зараховуються до бюджетів суб'єктів Федерації, картина буде зовсім іншою. Тому що споконвічно існує економічне і фіскальне нерівність суб'єктів А, Б та В, воно ще більше посилиться. У суб'єкті А надходження від податку на прибуток підприємств складуть 900 умовних одиниць, в суб'єкт Б - 500 умовних одиниць і в суб'єкті В - 100 умовних одиниць. У результаті середньодушовий бюджетна забезпеченість складе в суб'єкт А - 18 умовних одиниць, в суб'єкт Б - 10 умовних одиниць і в суб'єкті В - 2 умовних одиниць на душу населення.

Цей приклад підтверджує тезу про те, що, у разі зарахування надходжень від податку на прибуток підприємств до бюджетів суб'єктів Федерації, багаті суб'єкти Федерації отримують максимальну вигоду. При цьому слід мати на увазі, що органи влади регіонів не мають щодо національних податків прав, а значить, вони не здійснюють і податкового адміністрування, тому що цей податок введений і повністю адмініструється федеральним урядом. Для органів влади суб'єктів федерації це джерело доходів є легким, тому що не вимагає з їхнього боку скільки-небудь значущих податкових зусиль. Але вони також не можуть вплинути ні на базу оподаткування, ні на податкові ставки, які відіграють основну роль у забезпеченні макроекономічної рівноваги - імперативний інститут бюджетної політики доходів.

1.6. Огляд оподаткування малого бізнесу в деяких зарубіжних країнах

Єдиної у всьому світі практики оподаткування малого бізнесу не існує. Підхід різних країн до оподаткування малих підприємств, його цілям, принципам виділення малих підприємств і поділу їх на категорії, визначення податкової бази і структури податкових ставок залежить від різних обставин. Такими обставинами, супутніми особливому порядку оподаткування суб'єктів малого підприємництва, можуть виступати розрізняються в кожній країні традиції сплати податків, різна ступінь податкової та юридичної грамотності платників податків, різні можливості контролю з боку податкових органів. Вибір певного порядку оподаткування суб'єктів малого підприємництва грунтується на необхідності стимулювання малих підприємств і, одночасно, залежить від здатності податкової органів цієї країни застосовувати обрані методи.

Пом'якшення податкового режиму для малих підприємств в зарубіжних країнах в основному має на меті усунення податкової дискримінації, яка проявляється в наступних основних напрямках. По-перше, відносні витрати, пов'язані зі сплатою податків, які включають у себе крім власне податкових сум, належних до сплати, ще й витрати з ведення і надання звітності, для малого підприємства вище, ніж для великого. У першу чергу це пов'язано з тим, що на великому підприємстві вся сукупність даних витрат в абсолютному вираженні однозначно більше, проте щодо сум доходів, відповідно більш низьких на малих підприємствах, дані витрати для суб'єктів малого підприємництва відіграють набагато більше значення. Крім того, великі підприємства знаходяться в більш вигідному становищі, оскільки документація та інформація, необхідні для податкового декларування, в будь-якому випадку збираються і зберігаються великими підприємствами для власних цілей, а малі підприємства набагато рідше відчувають цю потребу. По-друге, при рівних ставках оподаткування, при відсутності будь-яких спеціальних пільг, податкове навантаження на мале підприємство буде більше, оскільки, як показує практика, можливості використання дозволених для податкового вирахування витрат (наприклад, амортизації) у малих підприємств менше. в таких випадках, як правило, застосовуються знижені податкові ставки або ж різні специфічні методики нарахування амортизації, як з використанням механізму прискореної амортизації, так і вільного списання.

Знижені ставки для підприємств, що мають прибуток нижче порогової, або відносяться до малого і середнього підприємництва, застосовуються в таких країнах, як Бельгія, Канада, Фінляндія, Японія, Люксембург, Великобританія. Швейцарія використовує прогресивне оподаткування доходу корпорацій. У Канаді приватні корпорації отримують податкову знижку, яка зменшує федеральний податок на доходи на 16%, якщо їхній річний оподатковуваний дохід від діяльності не перевищує 200 тис. дол

Практика оподаткування малих підприємств, що застосовується за кордоном, відрізняється в залежності від держави. З одного боку, законодавством певної країни взагалі може бути не передбачено особливий режим оподаткування суб'єктів малого підприємництва, тоді, як правило, на практиці малому бізнесу надається ряд переваг. З іншого боку, відмінність виражається в тому, який саме спеціальний режим оподаткування застосовує певна держава щодо малого бізнесу. У першому випадку при збереженні для малих підприємств обов'язки щодо сплати всіх видів податків, як правило, передбачається спрощення порядку їх розрахунків (включаючи спрощені методи визначення податкової бази і методи ведення обліку) і справляння (періодичність, звільнення від авансових платежів і т.д.) . Застосування спеціального режиму оподаткування передбачає оцінку на основі непрямих ознак потенційного доходу малих підприємств та встановлення фіксованих платежів до бюджету, які заміняють один або кілька традиційних податків.

У число країн, які застосовують спеціальні податкові режими для малих підприємств, входять такі, як Іспанія, Франція, Ізраїль, Туреччина і низка інших. До країн, що надають малим підприємствам ряд специфічних переваг, без застосування спеціальних податкових режимів, належать Велика Британія, Швеція, США, Голландія та інші.

Іспанія

З числа країн, які застосовують спеціальні податкові режими для малих підприємств, найбільш показовою можна назвати Іспанію. В економіці цієї країни малі підприємства займають досить важливе місце (74% всіх підприємств у Іспанії не мають найманих працівників, 22% підприємств мають менше десяти працівників), і в зв'язку з цим перед урядом постійно стоїть завдання стимулювання розвитку малого підприємництва, причому податкові фактори в досягненні даної мети грають важливу роль.

Практика оподаткування фізичних осіб (індивідуальних підприємців) в Іспанії складається з застосування наступних трьох схем:

пряме оподаткування;

спрощене пряме оподаткування;

об'єктивне оподаткування (модульна схема за принципом поставлений дохід).

Схема звичайного прямого прибуткового оподаткування поширюється на власників підприємств і підприємців, чиї обороти перевищують 667 тис. дол

На власників і підприємців, чиї обороти не перевищують зазначену суму, поширюється спрощена схема оподаткування. Як спрощення для даної категорії платників податків передбачається розрахунок амортизації за спрощеною таблиці. Крім цього, при наявності безнадійних боргів та непідтверджених документально витрат їм надається право здійснити без підтверджуючих документів вирахування в розмірі 5% від різниці між фактичним доходом і витратами. Важливим також є той факт, що платник податку має право на вибір користуватися звичайною схемою оподаткування або застосовувати спрощену схему.

Звичайна схема зобов'язує платників податків вести загальновстановлений бухгалтерський облік, за методом подвійного запису; у свою чергу спрощена схема передбачає наявність книг обліку доходу, книги обліку витрат та книги обліку інвестицій.

Застосована в Іспанії схема об'єктивного (модульного) оподаткування (за принципом поставлений дохід) характеризується наступними параметрами.

У першу чергу, на відміну від єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, які у Росії, в Іспанії перехід на модульну схему для малих підприємств є добровільним. Якщо платник податків не користується даною схемою, то платить податки за схемою прямого оподаткування.

Застосування даної схеми має на увазі під собою помітно менша кількість формальних зобов'язань. Ведення більшості книг обліку, обов'язкових для всіх платників податків, для малих підприємств при застосуванні даної схеми не обов'язково. Потрібно лише зберігання документів, що підтверджують зроблені витрати, і допоміжної документації по застосованим модулях (показниками). Підприємства, що ведуть діяльність у сфері сільського господарства та тваринництва, зобов'язані вести книгу реалізації, так як ця інформація є визначальним елементом їхньої виручки.

Схема поширюється на фізичних осіб і організації, які здійснюють діяльність, передбачену положеннями Міністерства економіки та фінансів Іспанії, при дотриманні умов, що ні один з показників діяльності не перевищує щорічно встановлюються межами і що платник податків не заперечує проти застосування даної схеми. В іншому випадку він переводиться на схему прямого оподаткування.

Показник, про який йшла мова вище, - це, як правило, кількість працівників (включаючи власника підприємства), яке може варіювати між п'ятьма і п'ятнадцятьма одиницями, в залежності від виду діяльності. У разі перевищення цього показника сплата податків здійснюється за схемою прямого оподаткування. Для підприємств, що займаються перевезеннями, встановлюється обмеження по транспортним засобам, що використовуються в їх діяльності.

Чиста виручка від діяльності оподатковується за модульним змін (показниками), які розраховуються на підставі обсягу реалізації та об'єктивних показників: чисельність працівників, які отримують зарплату, і не одержують її (власник, члени сім'ї); площа використовуваних в діяльності приміщень; споживання електроенергії; кількість столів; пробіг транспортного засобу тощо Перераховані показники не поширюються на всі підприємства. Єдиний показник, що поширюється на всі види діяльності - кількість працівників підприємства.

Фактична кількість одиниць модульних показників, використовуваних кожним платником податків у своїй діяльності, множиться на встановлений єдиний річний дохід, відповідний кожному з них.

Існують коригувальні показники, які в деяких випадках знижують розмір чистого доходу. Вони зазвичай поширюються на дуже малі підприємства та окремі види діяльності. При цьому завжди існують і інші показники, які збільшують розмір чистого доходу, наприклад сезонна діяльність, яку підприємство вело протягом менше 180 днів у році, або перевищення розміру доходу, розрахованого за колишньою схемою (незалежно від виду діяльності), над встановленим межею. Нарешті, доход може коректуватися з урахуванням загальної економічної ситуації в країні.

Для платників податків передбачається можливість звернутися з проханням про зниження декларованого розміру виручки при настанні форс-мажорних обставин (повінь, крадіжка, пожежа тощо).

В Іспанії діє схема щоквартальних платежів, які віднімаються із заборгованості, зазначеної у щорічній декларації. Ці платежі визначаються на підставі значень модулів на 1 січня кожного року. Головна перевага схеми полягає в тому, що зазначені чотири платежу рівні, що побічно знижує податковий тягар, оскільки платники податків можуть планувати свою потребу в оборотних коштах.

Подібним чином і на підставі тих же даних визначаються щоквартальні та щорічні платежі ПДВ. Різниця полягає тільки в тому, що перші три платежі фіксовані, а четвертий використовується для здійснення щорічного платежу з розрахунку середнього показника використання кожного з модулів протягом фінансового року.

Франція

Крім Іспанії, як уже зазначалося, спеціальні податкові режими для малих підприємств широко застосовуються і в інших країнах. Так, наприклад, французьке податкове законодавство також передбачає застосування режиму спрощених і поставлений податків для малих підприємств - право застосування певного режиму залежить від обороту платника податків. Тут має місце поділ платників податків на мікро-підприємства, малі та середні підприємства.

До числа мікро-підприємств, які підпадають під дію системи оподаткування, заснованої на принципі поставлений дохід, належать фізичні особи, зобов'язані платити прибутковий податок, і індивідуальні підприємці, чий річний оборот не перевищує таких граничних значень:

а) 500,000 французьких франків (не включаючи ПДВ) якщо платник податків займається торговими операціями;

б) 175,000 французьких франків, (не включаючи ПДВ) якщо платник податків займається наданням послуг або некомерційною діяльністю.

Ті ж самі порогові значення використовуються для визначення того, чи повинен платник податків реєструватися на предмет ПДВ. Платники податків, обіг яких нижче наведених значень, не реєструються і не подають декларації з ПДВ.

Законодавство Франції та країн, на які вплинула французька практика оподаткування, у тому числі африканських країн, які раніше були французькими колоніями, передбачає мінімальний поставлений податок, при якому оподатковуваний дохід мікро-підприємства не може бути менше певного відсотка від валової виручки підприємства. Оподатковуваний дохід мікро-підприємств визначається як різниця валової виручки і встановленої в залежності від здійснюваного мікро-підприємством виду діяльності процентної частки витрат.

Для мікро-підприємств здійснюють торговельні операції з метою розрахунку доходу оборот зменшується на 70%. При визначенні доходу від надання послуг з метою оподаткування відбувається зменшення валової виручки на 50%. Стосовно до доходів від інших видів діяльності - валова виручка зменшується на 35%.

Зменшення, передбачені для мікро-підприємств режимом оподаткування, заснованим на принципі поставлений дохід, у розмірах, як вже зазначалося, залежать від виду здійснюваної даними мікро-підприємством діяльності, замінюють всі інші вирахування з оподатковуваних доходів. Суми після відрахувань оподатковуються звичайним прибутковим податком з фізичних осіб за встановленою ставкою.

Платник податків зобов'язаний просто заповнити декларацію про свої доходи та подати її до податкових органів, які, у свою чергу, повинні провести відповідні відрахування і визначити розмір податку.

Мікро-підприємство з метою оподаткування зобов'язана вести книгу обліку закупівель і книгу обліку надходжень (з документальним підтвердженням вказаних в даних книгах сум), крім цього зобов'язана зберігати копії рахунків по ПДВ (із зазначенням, що ПДВ не стягується, тому що мінімальна порогове значення обороту не перевищено).

Як вже зазначалося, доходи мікро-підприємств щодо визначення виявляються нижче порогового значення, встановленого для платників ПДВ, тобто мікро-підприємства не зобов'язані реєструватися як платники податків ПДВ. Однак, у випадку, якщо мікро-підприємство скористається своїм правом потрапити під категорію податків податку на додану вартість, то дане мікро-підприємство автоматично має перейти або на спрощену, або на звичайну систему оподаткування.

Спрощена система оподаткування діє стосовно до малих і середніх підприємств. У рамках даної системи фактичні витрати і витрати відносяться на виробництво, крім того, підприємства, що підпадають під дію спрощеної системи оподаткування, зобов'язані зареєструватися як платники податків ПДВ. Але вимоги щодо обліку та звітності малих і середніх підприємств при застосуванні даної системи менш суворі, ніж стосовно до великих підприємств. Спрощений режим поширюється на платників податків, які зобов'язані платити або особистий прибутковий податок, або податок на надприбуток, тобто під дію даної системи підпадають і юридичні особи. Однак спрощений режим оподаткування поширюється виключно на платників податків, чий річний оборот лежить у таких межах:

від 500 тис. до 5 млн. французьких франків включно (не включаючи ПДВ), якщо це оборот від торгової діяльності;

від 175 тис. до 1,5 млн. французьких франків включно (не включаючи ПДВ), якщо це оборот від надання послуг або некомерційної діяльності, та платник податку підпадає під дію податкового режиму BIC.

Понад 175 тис. французьких франків (не включаючи ПДВ), якщо це оборот від надання послуг або некомерційної діяльності, та платник податку підпадає під дію податкового режиму BNC (тобто лише фізичні особи, які надають послуги в індивідуальному порядку).

Ізраїль

Великий інтерес викликає досвід оподаткування малих підприємств в Ізраїлі, де стосовно суб'єктів малого підприємництва застосовуються методи визначення доходу на основі приблизної оцінки, тобто діє система оподаткування "за стандартом" - на основі власного судження податкового органу. Застосування даного методу передбачає, що податок визначається на основі непрямих показників, тільки коли платник податків не подає необхідних відомостей або його розрахунки не задовольняють податкового інспектора. Таким чином, податкові органи оцінюють оподатковуваний дохід на підставі власного судження в тих випадках, коли необхідна інформація для визначення фактичного доходу відсутня, оскільки платник податків не подав податкову декларацію або зазначені у декларації відомості не підтверджуються відповідними обліковими документами.

В Ізраїлі розроблений детальний звід правил, що допомагає податківцям обчислювати податкове зобов'язання на підставі власного судження в тих випадках, коли подана податкова декларація викликає сумніви. Для визначення передбачуваного доходу в tachshivim (що означає "розрахунки") використовуються певні показники, такі, як кількість місць у ресторані, ціна страв у меню, розмір магазину, кількість працівників і т.д. Застосовувані коефіцієнти і мультиплікатори були виведені за результатами ретельного вивчення відповідних видів економічної діяльності і узгоджені між податковими органами та керівниками підприємств, що займають провідне положення в даному секторі економіки. Сформульовані правила оцінки були опубліковані в засобах масової інформації, на них спиралися суди при винесенні рішень з податкових спорів.

Для застосування tachshivim не було встановлено жодних обмежень стосовно розміру обороту, тому він широко використовувався малими підприємствами, для того щоб уникнути обов'язку дотримуватися стандартні вимоги бухобліку. tachshivim є своєрідним угодою між платниками податків і податковими властями, проте офіційно ніякої угоди не оформляється. Фактично дане "угода" набирало чинності, коли платник податків навмисно відмовлявся від ведення бухгалтерського обліку, але при цьому передбачалося, що розрахунок його податкових зобов'язань буде проводитися на основі tachshivim.

Після здійснення комплексної податкової реформи в 1976 р. ведення бухобліку стало практично обов'язковим для більшості підприємств. У результаті tachshivim був замінений на tadrihim, тобто "Методичні вказівки", на які спираються податкові інспектори в контрольній роботі і при збиранні податків для оцінки доходу на підставі власного судження в тих випадках, коли подана податкова декларація викликає підозри чи платники податків порушують правила ведення бухобліку. Tadrihim виробляється в процесі методичних нарад, проведених податковим відомством, результати яких більше не публікуються. Тим самим знімається одна із основних проблем tachshivim, коли будь-який платник податків міг ретельно його вивчити. І у випадку, якщо оподаткування на основі tachshivim більш вигідно (а в першу чергу воно вигідно тим, що повністю відсутні витрати на ведення бухгалтерського обліку), платник податків міг використовувати даний метод у зменшення своїх податкових зобов'язань.

Методичні вказівки (tadrihim) складаються з трьох частин: 1) загальний опис даного сектора економіки, у тому числі взаємодія між окремими галузями всередині сектора; 2) фінансові показники по цьому сектору, такі, як середня виручка та чистий прибуток; 3) рекомендована методика проведення податкової перевірки конкретного підприємства даного сектора на основі досвіду, накопиченого авторами методичних вказівок. Таким чином, tadrihim служить для того, щоб надати податковим інспекторам необхідну фінансову та іншу інформацію для проведення результативної податкової перевірки.

Незважаючи на те, що в минулому робилися неодноразові спроби обмежити застосування методів приблизної оцінки доходу, оскільки платники податків в результаті прагнули ухилитися від ведення стандартного бухобліку, вони все ж залишилися запасним варіантом, до якого податкові органи вдаються в особливо складних випадках при перевірці конкретних платників податків та виявленні порушень. Методи tachshivim до цих пір широко застосовуються при обчисленні прибуткового податку в алмазній промисловості, туристському бізнесі і торгівлі косметикою через мережу розповсюджувачів. Досвід Ізраїлю щодо використання методів визначення поставлений дохід унікальний в тому сенсі, що вони ніколи не були встановлені законодавчо і до цих пір застосовуються в особливих випадках при відсутності або неправильному веденні бухгалтерського обліку.

Великобританія

Серед країн, в яких по відношенню до малих і середніх підприємств діють звичайні податкові правила, що передбачають конкретні, адресні пільги, можна виділити Великобританію.

У законодавстві Великобританії не виділяється якесь єдине визначення малого підприємства. Як малі, так і середні підприємства Великобританії підлягають оподаткуванню в тому ж загальновстановленому порядку, що й інші платники податків. Однак, незважаючи на відсутність спеціального податкового режиму для малих підприємств, дана категорія платників податків має певні переваги.

У першу чергу важливою перевагою для малих підприємств є звільнення від обов'язку щодо сплати авансових платежів. Отримати дану перевагу має право ті підприємства, чиї сумарні податкові зобов'язання за рік складають менше 500 ф. ст. У цьому випадку малому підприємству надається право не платити за наступний рік, а просто оплатити ту суму податкових зобов'язань, яка належить з нього на дату закриття балансу. Дана перевага, перш за все, позитивно впливає на можливості малого підприємства не зменшувати власні оборотні кошти в поточному році.

Крім цього, до малих підприємств застосовуються менш суворі вимоги щодо обов'язку щодо ведення та надання різної звітності. У тому випадку, якщо дохід підприємства складає менше 15 тис. ф. ст., воно має право заповнити просту податкову декларацію, причому дане підприємство не зобов'язане надавати докладні дані про свою діяльність або про розміри своїх активів.

Крім того, в якості переваг для малих підприємств можна виділити наступний момент. У Великобританії в даний час діють дві ставки ПДВ - стандартна (15%) і нульова (0%). Сутність застосування нульової ставки полягає в тому, що мале підприємство, що реалізує товар, має право зареєструватися як платник ПДВ і зажадати повернення сплачених сум по ПДВ. Від товарів, що оподатковуються за нульовою ставкою, слід відрізняти товари, звільнені від сплати ПДВ, так як малі підприємства, що займаються їх виробництвом чи збутом, не реєструються як платник ПДВ і не можуть розраховувати на повернення вже сплачених сум по ПДВ. Вся система контролю за надходженнями від ПДВ заснована на обов'язку малих підприємств, як платників податків, зареєструватися. Якщо річний обсяг менше 23600 ф. ст., то до уваги беруться продажу за кожні три місяці. Якщо оборот за три місяці перевищує 8000 ф. ст., то можна не реєструватися у разі, коли продаж носять сезонний характер. Величина нараховується і справляється ПДВ залежить від методу обчислення заліку попереднього податку (метод нарахувань, метод оплати або гібридний метод).

Одним з основних податкових стимулів, що сприяють розвитку малих підприємств, є застосування прогресивних ставок оподаткування. У Великобританії діє шкала ставок прибуткового податку, диференційовних в залежності від розміру підлягає оподаткуванню прибутку. Фактично, чим вище оподатковуваний прибуток, тим вище ставки оподаткування. Прогресивна шкала, безсумнівно, є найбільш сприятливою для малих підприємств.

Таблиця 1.5. Ставки оподаткування окремих осіб, включаючи товариства, у Великобританії на 2001-2002 рр..:

Вид ставки

Ставка,%

Прибуток, ф. ст.

Початкова

10

До 1,520

Базова

22

1,521 - 28,400

Підвищена

40

Понад 28,400

Таблиця 1.6.

Ставки оподаткування для корпорацій у Великобританії

Вид ставки

Ставка

Прибуток, ф. ст.

1

2

3

Початкова

10

До 10,000

Граничні знижки


10,001 - 50,000

Малі компанії

20

50,001 - 300,000

Граничні знижки


300,001 - 1,500,000

Основна

30

понад 1,500,000

З 1 квітня 2000 р. у Великобританії діє ще один стимул у вигляді податкових знижок на пов'язані з НІОКР витрати. Їх мета - заохочувати нововведення шляхом надання малим і середнім підприємствам значних стимулів, пов'язаних зі зростанням інвестицій у НДДКР. Мале підприємство може списати 150% витрат з оподатковуваного доходу. Компанії, ще не одержують прибутку, можуть отримати кредит у готівковій формі, що становить близько 24% понесених витрат.

Швеція

Ще одним прикладом оподаткування суб'єктів малого підприємництва у загальновстановленому порядку є Швеція.

Податкове законодавство Швеції побудовано за принципом "нейтральності", відповідно до якого до всіх підприємств, безвідносно їх юридичної форми, типу господарської діяльності, розміру чи місця знаходження, застосовуються одна і та ж податкова база, одні й ті ж ставки оподаткування та зобов'язання в плані реєстрації, подання документів, звітності, платежів і т.п. Іншими словами, податковий тягар і загальні умови оподаткування будуть однаковими і для самостійно зайнятих, і для корпорації, що займаються однаковим бізнесом.

Проте з цього принципу нейтральності є винятки у вигляді податкових пільг, спеціально наданих малим підприємствам.

У першу чергу малим підприємствам надається право застосування спрощеної податкової декларації. Зокрема, самостійно зайняті, дрібні торговці з оборотом менше 720 тис. крон (приблизно 80 тис. дол США) заповнюють спрощену податкову декларацію. Від них не вимагається надання повної балансової відомості чи звіту про прибутки та збитки.

По-друге, самостійно зайняті, дрібні торговці і більшість товариств з оборотом менше 720 тис. крон мають особливе право використовувати касовий метод обліку.

По-третє, самостійно зайняті і дрібні торговці будь-якого розміру не зобов'язані реєструвати свою справу в державних органах. Досить зареєструватися в податковій інспекції.

Стосовно до ПДВ, підприємство з оборотом менше 1 млн. крон (110 тис. дол США) може подавати лише одну податкову декларацію на рік, а не щомісяця, як зобов'язані робити всі інші підприємства.

Підприємства з оборотом менше 40 млн. крон (приблизно 4,4 млн. дол США) зобов'язані виплачувати ПДВ протягом 42 днів. Якщо оборот перевищує 40 млн., то платити треба протягом 26 днів після закінчення звітного періоду.

Новому приватному торговцю, самостійно зайнятого, або партнера (якщо це окремій особі) дозволяється віднімати збитки від господарської діяльності з можливого доходу протягом перших п'яти років діяльності.

Крім того, дивіденди, отримані від компаній, які не котируються на біржі або належать окремим особам, частково звільняються від податку. Ця пільга покликана стимулювати інвестиції в малі підприємства, і компенсувати їм більш високу вартість позикового капіталу, з якою їм доводиться мати справу в порівнянні з котируються на фондовій біржі компаніями.

США

США також є державою, що не використовують будь-які спеціальні режими оподаткування суб'єктів малого підприємництва. Усі підприємства зобов'язані вести повний і ретельний бухгалтерський облік, який використовується при розрахунку прибутку для цілей оподаткування.

Однак у законах про прибутковий податок є ряд спеціальних положень про малі підприємства, які дозволяють спростити процедуру обліку та звітності, тим самим стимулюючи й полегшуючи інвестиції в малий бізнес. Так, в першу чергу компанії, що мають низькі прибутки, сплачують прибутковий податок за нижчими ставками:

Таблиця 1.7.

Податкові ставки для компаній США, що мають низькі прибутки

Річна оподатковуваний прибуток, дол США

Ставка податку,%

до 50 тис.

15

50 - 75 тис.

25

75 тис. - 10 млн.

34

понад 10 млн.

35

Точно так само є шкала ставок прибуткового податку і з фізичних осіб, від 15 до 39,6%, тому окремі особи (включаючи індивідуальних приватних підприємців і самостійно зайнятих), що мають менші доходи, платять податки по більш низькій ставці.

По-друге, так само як і в Швеції, окремі категорії платників податків можуть застосовувати касовий метод обліку доходів і витрат.

Так, можуть використовувати касовий метод обліку, а не облік методом нарахування, що часто використовується для декларування доходів підприємства, такі категорії дрібних платників податків:

фізичні особи, які займаються сільськогосподарським виробництвом або будь-який інший господарською діяльністю, якщо закупівлі і реалізація товарів не є суттєвим фактором для отримання доходу (якщо платники податків займаються купівлею або продажем товарів, то застосовуються спеціальні правила обліку товарно-матеріальних цінностей за методом нарахування);

юридичні особи, які займаються сільськогосподарським виробництвом і мають валовий дохід менше 1 млн. дол США, а також організації, що займаються будь-господарською діяльністю, якщо їх річний валовий дохід становить менше 5 млн. дол США, і реалізація товарів не є суттєвим фактором для отримання доходу.

Крім того, податковим законодавством США надається обмежене право на списання інвестицій у капітальні активи, тобто замість простої амортизації вартості купівлі довгострокових активів, що використовуються на підприємстві платника податків, деякі підприємства воліють віднімати ці витрати як поточні витрати і зменшувати оподатковуваний прибуток на частку таких інвестицій, зроблених у податковому році. Сума, яку за цим правилом платник податків може відняти - деяку частину інвестицій в довгострокові активи, не може перевищувати 24 тис. дол Ця сума зменшується, коли загальна вартість постійних фондів, закуплених у даному році, перевищує 200 тис. дол Подальша амортизація цій частині вартості активів, яка була списана в перший рік, не допускається.

Також важливим з метою стимулювання малого підприємництва є звільнення власників малих підприємств від податків на доходи від приросту капіталу.

Дані податкові пільги застосовуються до доходів, отриманих фізичними особами від продажу акцій певних "кваліфікованих малих підприємствах".

Як правило, особи, які продають частки юридичних осіб, зобов'язані включати до оподатковуваного доходу будь-які доходи, отримані в результаті такого продажу. Стосовно всіх такого роду доходах, окремі особи сплачують податок за нижчими ставками - 20%, якщо продані активи перебували у власності платника податків більше 18 місяців, і 18% у випадку володіння ними понад 5 років.

Якщо продається частка "кваліфікованого малого підприємства", то платник податку може виключити з оподатковуваного доходу 50% від суми, отриманої в результаті реалізації, за умови, що він володів акціями більше 5 років. Під "кваліфікованим малим підприємством" розуміється корпорація з сукупними валовими активами менше 50 млн. дол США, яка не займається одним з наступних видів діяльності: банківська справа, страхування або інша фінансова діяльність; проектно-конструкторські роботи, юридична сфера, бухгалтерський облік або консультування ; видобуток нафти чи газу; готельне або ресторанна справа.

РОЗДІЛ II. АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА, які застосовують податковий РЕЖИМ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід, НА ПРИКЛАДІ ТОВ «Таганки» ЗА 2003 - 2005 РР.

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Таганка»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Таганка» створено з метою задоволення суспільного попиту на продукцію, товари народного споживання, на роботи та послуги, а також з метою задоволення соціальних та економічних інтересів учасників товариства.

Скорочене найменування товариства: ТОВ «Таганка».

Місце знаходження товариства: Росія, Амурська область, г.Благовещенска, вул. Далекосхідна, 20.

Товариство має право відкривати свої філії і представництва в містах РФ та за її межами.

Основними напрямками використання прибутку після розрахунків суспільства по обов'язкових платежах є:

- Відрахування на виробничий і соціальний розвиток суспільства;

- Відрахування на цілі споживання;

- Відрахування у вигляді дивідендів учасникам від діяльності товариства.

Основними видами діяльності товариства є:

- Комерційна, посередницька діяльність;

- Зовнішньоекономічна діяльність з правом відкриття валютних рахунків;

-Оптова, роздрібна, бартерна, комісійна торгівля;

-Виробництво сільськогосподарської продукції, в тому числі виробництво зернових, рослинництво і овочівництво, виробництво м'ясо і жіропродукціі, птахівництво;

- Надання послуг у сфері громадського харчування, у тому числі відкриття пекарні, кондитерських.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, суспільство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).

Ставки податків та інших обов'язкових платежів регулюються чинним законодавством та нормативними актами.

Директор товариства несе відповідальність перед суспільством за збитки, заподіяні його винними діями або бездіяльністю у відповідності з умовами укладеного з ним договору (контракту), а також відповідно до чинного законодавства.

Статутний капітал товариства складає 8400 рублів.

Частка учасника у статутному капіталі товариства: Крохмаль Лариса Олександрівна - 8400 рублів - 100%.

Статутний капітал товариства формується за рахунок грошових коштів учасників товариства. Статутний капітал товариства повинен бути сплачений до реєстрації товариства не менше, ніж наполовину.

Статутний капітал товариства може бути зменшений або збільшений за рішенням учасника товариства у відповідності з Федеральним Законом.

Права та обов'язки учасників товариства:

1) брати участь в управлінні справами товариства в порядку, встановленому ФЗ і цим Статутом;

2) одержувати інформацію про діяльність товариства та ознайомитися з його бухгалтерськими книгами, бухгалтерськими балансами, іншою документацією;

3) приймати рішення про розподіл прибутку;

4) приймати рішення про ліквідацію або реорганізацію товариства.

Учасник товариства зобов'язаний внести внесок до статутного капіталу товариства в порядку, в розмірах, в складі і терміни, які передбачені Статутом товариства.

Товариство зобов'язане своєчасно подавати контролюючим органам бухгалтерську, статистичну та іншу звітність.

Посадові особи товариства несуть відповідальність за їх достовірність та своєчасність подання відповідно до чинного законодавства. Контроль фінансово-господарської діяльності товариства, правильності та повноти бухгалтерського та оперативного обліку, а також своєчасного подання статистичної звітності здійснюють учасник, директор, ревізор суспільства, МІ ФНС Росії та орган статистики.

Бухгалтерський облік та звітність в суспільстві ведуться відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та звітність в РФ».

2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

Важливим елементом етапу попередньої оцінки фінансового стану підприємства є формування аналітичного балансу або ущільненого аналітичного балансу - нетто, який буде використовуватися у всіх подальших розрахунках фінансових показників ТОВ «Таганка».

Уявімо баланс ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр.. в укрупненому вигляді. (Таблиця 2.1.)

Таблиця 2.1.

Аналіз балансу ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

АКТИВ

01.01.04

01.01.05

Зміна

01.01.06

Зміна


Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Необоротні активи

-

-

1000

56,50

-

-

913

36,8

-97

-

в тому числі

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Нематіріальние активи

-

-

-

-

-

-

13

0,52

13

0,52

Основні засоби

-

-

1000

56,50

1000

56,50

900

36,28

-100

-20,22

Оборотні активи

859

100,00

770

43,50

-89

-56,5

1568

63,2

798

19,7

Сировина, матеріали

169

19,67

169

9,55

0

-10,12

169

6,81

0

-2,74

Готова продукція і товари для перепродажу

518

60,30

270

15,25

-248

-45,05

336

13,54

66

-1,71

Дебіторська заборгованість

(Платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

171,8

20,00

12

0,68

-159,8

-19,32

-

-

-12

-0,68

в тому числі











покупці і замовники

29

3,38

12

0,68

-17

-2,7

-

-

-12

-0,68

Грошові кошти


0,2

0,03

-


-

-0,2

-0,03

-

-

-

-

Інші оборотні активи

-

-

319

18,02

319

18,02

1063

42,85

744

24,83

БАЛАНС

859

100,00

1770

100,00

911

0,0

2481

100,00

711

0,0


продовження таблиці 2.1.

ПАСИВ



01.01.04

01.01.05

Зміна

01.01.06

Зміна


Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Капітал

302

35,16

974

55,03

672

19,87

1686

67,96

712

12,93

в тому числі:












Статутний капітал

40

4,66

40

2,26

0

-2,4

40

1,61

0

-0,65

Резервний капітал

43

5,01

246

13,90

203

8,89

935

37,69

689

23,79


Нерозподілений прибуток

219

25,49

688

38,87

469

13,38

711

28,66

23

-10,21

Довгострокові зобов'язання

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Позики і кредити

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-


Короткострокові зобов'язання

557

64,84

796

44,97

239

-19,87

795

32,04

-1

-12,93


Позики і кредити

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-


Кредиторська заборгованість

557

64,84

796

44,97

239

-19,87

795

32,04

-1

-12,93



Постачальники і підрядчики

542

63,10

752

42,49

210

-20,61

758

30,55

6

-11,94


Перед персоналом

-

-

15

0,85

15

0,85

1

0,04

-14

-0,81


Перед державними позабюджетними фондами


15

1,75

7

0,4

-8

-1,35

7

0,28

0

-0,12



Заборгованість з податків і зборів

-

-

22

1,23

22

1,23

29

1,17

7

-0,06

БАЛАНС

859

100,00

1770

100,00

911

0,0

2481

100,00

711

0,0

Як бачимо з даних таблиці 2.1., За 2005 р. активи ТОВ «Таганка» зросли на 711 ​​тис. руб., Або на 40,2%, у тому числі за рахунок приросту оборотних коштів - на 798 тис. руб. таким чином, майнова маса в 2005 р. збільшилася, в основному за рахунок зростання оборотних активів. Сказане підтверджується даними про зміни у складі майна ТОВ «Таганка». Так, якщо на початку 2005 р. структура активів характеризувалася значним перевищенням майна тривалого використання (56,50%) над іншими його видами, то до кінця 2005 р. питома вага довгострокових активів скоротився до 36,8%. Відповідно зріс обсяг оборотних коштів.

Приріст оборотних активів у 2005 р. було пов'язане в першу чергу зі збільшенням запасів (на 2073 тис. крб.) Та інших оборотних активів (на 1063 тис. крб.).

Дебіторської заборгованості в 2005 р. не спостерігається.

Аналіз пасивної частини балансу показує, що додатковий приплив коштів у 2005 р. в сумі 711 тис. руб. був пов'язаний зі збільшенням власного капіталу (резервний капітал збільшився на 689 тис. руб.). іншими словами, збільшення обсягу фінансування діяльності ТОВ «Таганка» було на 100% забезпечено власним капіталом.

Далі проведемо аналіз ефективності використання основних засобів. (Таблиця 2.2.)

Таблиця 2.2.

Аналіз ефективності використання основних засобів

Показники

Фактично

Зміна


За 2004 рік

За 2005 рік

Тис. руб.

%

1.Среднегодовая вартість основних засобів, тис. руб.

1000

950

-50

-5

2.Виручка, тис. руб.

5568

5258

-310

-5,57

3.Чістая прибуток, тис. руб.

688

711

23

+3,34

4.Фондоотдача, коп.

556,8

553,5

-

-0,6

5.Рентабельность основних засобів,%

68,8

74,8

-

+8,72

Як бачимо, аналіз показників, проведений на основі даних бухгалтерської звітності, свідчить про збільшення ефективності використання основних засобів. Необхідно відзначити, що виручка в 2005 р. знизився на 5,57%, але, незважаючи на це, чистий прибуток збільшився на 23 тис. руб. (Або на 3,34%). Середньорічна вартість основних засобів знизилася на 5%, а виручка - на 5,57%. Наслідком цього стало зниження фондовіддачі основних засобів. У зв'язку із зростанням чистого прибутку, рентабельність основних засобів збільшилася на 8,72%.

Проведемо аналіз «Звіту про прибутки і збитки».

Уявімо ущільнений аналітичний звіт про прибутки і збитки ТОВ «Таганка» за 2003 - 2004 рр.. і за 2004 - 2005 рр..

Таблиця 2.3.

Ущільнений аналітичний звіт про прибутки і збитки ТОВ «Таганка» за 2003 - 2004 рр..

Показники


У тис. руб

Темп приросту,%

Структура,%


2003р.

2004р.

Відхилення


2003р.

2004р.

Відхилення

Прибуток від продажів

277

742

465

167,87

100,0

100,0

0

Прибуток до оподаткування

277

742

465

167,87

100,0

100,0

0

Чистий прибуток

219

688

469

214,16

79,06

92,72

13,66

Таблиця 2.4.

Ущільнений аналітичний звіт про прибутки і збитки ТОВ «Таганка» за 2004 - 2005 рр..

Показники


У тис. руб

Темп приросту,%

Структура,%


2004р.

2005р.

Відхилення


2004р.

2005р.

Відхилення

Прибуток від продажів

742

769

27

3,64

100,0

100,0

0

Прибуток до оподаткування

742

769

27

3,64

100,0

100,0

0

Чистий прибуток

688

711

23

3,34

92,72

92,46

-0,26

У 2004 р. прибуток до оподаткування збільшився на 167,87% в порівнянні з 2003 р. У 2005 р. прибуток до оподаткування збільшився на 3,64% в порівнянні з 2004 р.

Простеж динаміку співвідношення доходів і витрат за три роки.

Проведемо горизонтальний і вертикальний аналіз доходів і витрат ТОВ «Таганка» за 2003-2004 рр.. і за 2004 - 2005 рр..

Таблиця 2.5.

Горизонтальний і вертикальний аналіз доходів і витрат ТОВ «Таганка» за 2003-2004 рр..

Показники


У тис. руб

Темп приросту,%

Структура,%


2003р.

2004р.

Відхилення


2003р.

2004р.

Відхилення

Доходи за звичайної діяльності

5145

5568

423

8,22

100,0

100,0

0

Витрати по звичайної діяльності

4704

4539

-165

-3,51

96,63

94,05

-2,58

Комерційні витрати

164

287

123

75

3,37

5,95

2,58

Всього витрат

4868

4826

-42

0,86

100,0

100,0

0

Таблиця 2.6.

Горизонтальний і вертикальний аналіз доходів і витрат ТОВ «Таганка» за 2004-2005 рр..

Показники


У тис. руб

Темп приросту,%

Структура,%


2004р.

2005р.

Відхилення


2004р.

2005р.

Відхилення

Доходи за звичайної діяльності

5568

5258

-310

-5,57

100,0

100,0

0

Витрати по звичайної діяльності

4539

4065

-474

-10,44

94,05

90,55

-3,5

Комерційні витрати

287

424

137

47,74

5,95

9,45

3,5

Всього витрат

4826

4489

-337

6,98

100,0

100,0

0

У 2004 р. темп приросту доходів (8,22%) значно випередив темп приросту витрат (0,86%), при чому витрати з звичайної діяльності знизилися на 3,51%, а комерційні витрати зросли на 75%.

У 2005 р. зниження доходів склало 5,57%. Приріст видатків склав 7%, при чому витрати з звичайної діяльності знизилися на 10,44%, а комерційні витрати зросли на 47,74%. Таким чином, істотне збільшення комерційних витрат як в 2004, так і в 2005 р. є несприятливою тенденцією.

Аналіз формування фінансових результатів доповнимо оцінкою показників рентабельності, які розраховуються за даними звіту про прибутки та збитки. Крім рентабельності поточної діяльності та рентабельності продукції (з прибутку від продажів) визначимо показник рентабельності продажів, розрахованої за чистого прибутку (чистий прибуток: виручка від продажу). У таблиці 2.7. представимо показники рентабельності ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

Таблиця 2.7.

Коефіцієнти рентабельності ТОВ «Таганка» за 2003 - 2005 рр..

Показники

Алгоритм розрахунку

2003р.

2004р.

2005р.

Коефіцієнт валового прибутку

Валовий прибуток: Виручка від продажу

8,57

18,48

22,69

Рентабельність поточної діяльності

Прибуток від продажу: Витрати по звичайних видах діяльності

5,69

15,38

17,13

продовження таблиці 2.7.

Рентабельність продажів по прибутку від продажу

Прибуток від продажу: Виручка від продажу

5,89

13,33

18,92

Загальна рентабельність

Прибуток до оподаткування: Виручка від продажу

5,89

13,33

18,92

Рентабельність продажів по чистому прибутку

Чистий прибуток: Виручка від продажу

4,26

12,36

13,52

Таким чином, всі розглянуті в таблиці 2.7. коефіцієнти рентабельності за період 2003 - 2005 рр.. мають тенденцію до збільшення, що говорить про високу ефективність діяльності ТОВ «Таганка». Рентабельність продажів по чистому прибутку за період 2003 - 2005 рр.. збільшилася в 3 рази і в 2005 р. склала 13,52%.

Застосуємо маржинальний підхід до оцінки фінансових результатів і структурі витрат при даному обсязі продажів.

Маржинальний аналіз передбачає розрахунок операційного важеля. Використання операційного важеля в аналізі дозволяє прогнозувати зміну прибутку в залежності від зміни обсягу продажів при даному рівні постійних витрат. Чим більше рівень постійних витрат, тим більше сила впливу операційного важеля. Оскільки маржинальний дохід, виключаючи змінні витрати, залишає у своєму складі витрати постійні, його співвідношення з прибутком буде відбивати силу впливу операційного важеля:

L = РМ: Р / 4 /

де L - сила впливу операційного важеля;

СМ - маржинальний дохід;

Р - прибуток від продажів.

Розрахуємо силу впливу операційного важеля.

Для цього розмежуємо змінні і постійні витрати. Комерційні та управлінські витрати будемо розглядати як умовно - постійні витрати. До числа постійних витрат також віднесемо амортизацію основних засобів, обслуговування і роботу холодильного устаткування (ТОВ «Таганка використовує 22 холодильні установки), комунальні послуги та ін

До змінних витрат віднесемо покупну собівартість продукції, а також витрати на упаковку (1%).

За аналізований період операційний важіль знизився з 3,19 до 1,72, а запас міцності ТОВ «Таганка» збільшився з 31,35 до 58,14, що свідчить про сприятливу тенденції у формуванні фінансових результатів. Коефіцієнт покриття постійних витрат збільшився з 0,17 до 0,25, що визнається позитивною тенденцією, оскільки відбулося збільшення

Таблиця 2.8.

Оцінка тенденцій формування прибутку від продажів

Показники

2003

2004

2005

Прогноз на 2006 р.

1 Виручка від продажу продукції

5145

5568

5258

5326

2 Змінні витрати

4259

4326

3934

3787

3 Маржинальний дохід

886

1242

1324

1539

4 Постійні витрати, усього

609

500

555

562

в тому числі





Комерційні витрати

164

287

424

430

Управлінські витрати

445

213

131

132

5 Прибуток від продажу (п.3 - п.4)

277

742

769

977

6 Коефіцієнт покриття постійних витрат (п.3: п.1)

0,17

0,22

0,25

0,29

7 Критичний обсяг продажів (п.4: п.6)

3582

2273

2220

1938

8. Операційний важіль, коефіцієнт (п.3: п.5)

3,19

1,67

1,72

1,58

9 Запас міцності,% (1: п.8 х 100)

31,35

59,88

58,14

63,29

частки прибутку в структурі маржинального доходу. (Таблиця 2.9.).

Дані таблиці 2.9. свідчать про збільшення частки прибутку в структурі маржинального доходу. Так, у 2003 р. частка прибутку в маржинальному доході становила 31,3%, а в 2005 р. - 58,1%. Таким чином, структура маржинального доходу ТОВ «Таганка» покращилася - частка постійних витрат зменшилася з 68,7 до 41,9%.

Таблиця 2.9.

Структура маржинального доходу

Показники

2003

2004

2005


Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Тис. руб.

%

Маржинальний дохід

886

100,0

1242

100,0

1324

100,0

в тому числі







постійні витрати

609

68,7

500

40,3

555

41,9

прибуток

277

31,3

742

59,7

769

58,1

Темпи зростання до попереднього року:







постійні витрати




82,1


111

прибуток




267,9


103,6

Проведемо аналіз показників поточної платоспроможності та ліквідності. Результати занесемо в таблицю 2.10.

Таблиця 2.10.

Аналіз коефіцієнтів ліквідності

Показники

Розрахункова формула

2003

2004

2005

Коефіцієнт поточної ліквідності

Оборотні активи: короткострокові зобов'язання

859: 557 = 1,54

770: 796 = 0,97

1568: 795 = 1,97

Проміжний коефіцієнт ліквідності

(Короткострокова дебіторська заборгованість + Короткострокові фінансові вкладення + Грошові кошти): Короткострокові зобов'язання

172: 557 = 0,31

12: 796 = 0,02

-

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

(Грошові кошти + Високоліквідні цінні папери): Короткострокові зобов'язання

-

-

-

Чисті оборотні активи

Оборотні активи - короткострокові зобов'язання

859 - 557 = 302

770 - 796 = -26

1568 - 795 = 773

За даними таблиці 2.10. можна зробити висновок про те, що за аналізований період відбулися суттєві зміни у співвідношеннях оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Так, у 2005 р. співвідношення оборотних активів і зобов'язань в 2 рази вище, ніж у 2004 р. Високе значення коефіцієнта поточної ліквідності у 2005 р. дозволяє припустити, що в даному році ТОВ «Таганка" володіло достатнім обсягом коштів для забезпечення погашення своїх зобов'язань . Тобто, у 2005 р. ТОВ «Таганка» забезпечила перевищення оборотних активів над короткостроковими зобов'язаннями, однак остаточні висновки про платоспроможність можуть бути зроблені після більш глибокого вивчення швидкості обороту дебіторської та кредиторської заборгованості, а також умов залучення кредитів і позик.

Проведемо аналіз показників ділової активності та оборотності коштів. Результати занесемо в таблицю 2.11.

Таблиця 2.11.

Аналіз оборотності активів

Показники

2003

2004

Зміна

2005

Зміна

1. Виручка, тис. грн.

5145

5568

423

5258

-310

2. Активи на початок періоду, тис. руб.

719

859

140

1770

911

3. Активи на кінець періоду, тис. руб.

859

1770

911

2481

711

4. Середня величина активів, тис. руб.

789

1314,5

525,5

2125,5

811

5. Оборотні активи на початок періоду, тис. руб.

712

859

147

770

-89

6. Оборотні активи на кінець періоду, тис. руб.

859

770

-89

1568

798

7. Середня величина оборотних активів, тис. руб.

785,5

814,5

29

1169

354,5

8. Коборачіваемості активів, к-ть разів (стор. 1: стор.4)

6,5

4,2

-2,3

2,5

-1,7

9. Коборачіваемості оборотних активів, к-ть разів (стор.1: стор.7)

6,5

6,8

0,3

4,5

-2,3

10 Період обороту активів, дні 365: (стор.1: стор.4)

56,2

86,9

30,7

146

59,1

11 Період обороту оборотних активів, дні 365: (стор.1: стор.7)

56,2

53,7

-2,5

81,1

27,4

Таблиця 2.12.

Аналіз оборотності запасів і дебіторської заборгованості

Показники

2003

2004

Зміна

2005

Зміна

1. Виручка, тис. грн.

5145

5568

423

5258

-310

2. Собівартість, тис. грн.

4704

4539

-165

4065

-474

продовження таблиці 2.12.

3. Запаси на початок періоду, тис. грн.

186

687

501

439

-248

4. Запаси на кінець періоду, тис. грн.

687

439

-248

505

66

5. Середня величина запасів, тис. руб.

436,5

563

126,5

472

-91

6. Дебіторська заборгованість на початок періоду, тис. руб.

525

172

-353

12

-160

7. Дебіторська заборгованість на кінець періоду, тис. руб.

172

12

-160

-

-12

8. Середня величина дебіторської заборгованості, тис. руб.

348,5

92

-256,5

12

-80

9. Коборачіваемості запасів, кількість разів (стор.2: стор.5)

10,8

8,1

-2,7

8,6

0,5

10. Коборачіваемості дебіторської заборгованості, кількість разів (стор.1: стор.8)

14,8

60,5

45,7

438,2

377,7

11. Період обороту запасів, дні (365 х стор.5: стор.2)

33,9

45,3

11,4

42,4

-2,9

12. Період обороту дебіторської заборгованості, дні (365 х стор.8: стор.1)

24,7

6,0

-18,7

0,8

-5,2

Розглянемо показники фінансової структури і довгострокової платоспроможності.

Таблиця 2.13.

Показники, що характеризують фінансову структуру

Показники

2003

2004

Зміна

2005

Зміна

1. Власний капітал, тис. руб.

302

974

672

1686

712

2. Довгострокові зобов'язання, тис. руб.

-

-

-

-

-

3. Короткострокові зобов'язання, тис. руб.

557

796

239

795

-1

4. Позиковий капітал, тис. руб.

557

796

239

795

-1

5. Сукупні пасиви, тис. руб.

859

1770

911

2481

711

6. Коефіцієнт незалежності {(стор.1: стор.5) х 100%}

35,2

55,0

19,8

68,0

13

7. Коефіцієнт фінансової стійкості {(стр.1 + стр.2): стор.5 х 100%}

35,2

55,0

19,8

68,0

13

8. Коефіцієнт фінансування (стор.1: стор.4)

0,54

1,22

0,68

2,12

0,9

9. Коефіцієнт фінансового важеля (стор.4: стор.1)

1,84

0,82

-1,02

0,47

-0,35

Розглянемо показники оцінки ефективності бізнесу.

Таблиця 2.14.

Оцінка впливу оборотності активів та рентабельності продажів на ефективність використання активів

показники

2003

2004

зміна

2005

зміна

1. Рентабельність продажів,%

4,26

12,36

8,1

13,52

1,16

2. Оборотність активів, к-ть обертів

6,5

4,2

-2,3

2,5

-1,7

3. Рентабельність активів,%

27,69

51,91

24,22

33,8

-18,11

продовження таблиці 2.14.

4. Вплив на зміну рентабельності активів:






а) оборотності активів



-9,798


-21,01

б) рентабельності продажів



34,02


2,9

Розрахуємо рентабельність активів:

Рактівов 2003р. = 5145: 789 х 219: 5145 х 100% = 6,5 х 4,26 = 27,69%

Рактівов 2004р. = 5568: 1314,5 х 688: 5568 х 100% = 4,2 х 12,36 = 51,91%

Рактівов 2005р. = 5258: 2125,5 х 711: 5258 х 100% = 2,5 х 13,52 = 33,8%

Зміна рентабельності активів на 24,22% у 2004 р. було пов'язане із зростанням рентабельності продажів. Уповільнення оборотності трохи знизило величину рентабельності активів. Кількісна оцінка впливу факторів на зміну рентабельності активів буде наступною:

За рахунок зміни рентабельності продажів:

(12,36 - 4,26) х 4,2 = 34,02;

за рахунок оборотності активів:

(4,2 - 6,5) х 4,26 = -9,798.

Загальна зміна рентабельності активів:

34,02 + (-9,798) = 24,22

Зниження рентабельності активів на 18,02% у 2005 р. було пов'язане із зростанням рентабельності продажів. Уповільнення оборотності трохи знизило величину рентабельності активів. Кількісна оцінка впливу факторів на зміну рентабельності активів буде наступною:

За рахунок зміни рентабельності продажів:

(13,52 - 12,36) х 2,5 = 2,9;

за рахунок оборотності активів:

(2,5 - 4,2) х 12,36 = -21,01

Загальна зміна рентабельності активів:

2,9 + (-21,01) = - 18,11

Таблиця 2.15.

Система показників рентабельності діяльності ТОВ «Таганка»

Показники

2003

2004

Відхилення

2005

Відхилення

1. Рентабельність активів

27,69

51,91

24,22

33,8

-18,11

2. Рентабельність продажів

4,26

12,36

8,1

13,52

1,16

3. Рентабельність власного капіталу

58,2

108,18

49,98

53,45

-54,73

Таблиця 2.16.

Зведена оцінка фінансового стану ТОВ «Таганка»

Показники

2003

2004

2005

Ліквідність і платоспроможність:

відношення оборотних активів до

короткострокових зобов'язаннях

1,54

0,97

1,97

Оборотність, дні:

сукупних активів

оборотних активів

дебіторської заборгованості

запасів


56,2

56,2

24,7

33,9


86,9

53,7

6

45,3


146

81,1

0,8

42,4

Рентабельність,%:

продажів

сукупних активів

власного капіталу


4,26

27,69

58,2


12,36

51,91

108,18


13,52

33,8

53,45

У цілому необхідно відзначити позитивну динаміку в діяльності ТОВ «Таганка». Підприємство за підсумками господарської діяльності отримує стабільний прибуток, що зараховується до резервного фонду та спрямовується на розвиток підприємства.

У 2004 р. виручка від продажу товарів збільшилася на 8,2% в порівнянні з 2003 р., а в 2005 р. - зменшилася в порівнянні з 2004 р. на 5,6% (або на 310 тис. руб.).

Результати діяльності ТОВ «Таганка» у 2004 і 2005 рр.. виявилися набагато успішніше, ніж у 2003 р. У 2005 р. чистий прибуток вище в 3,2 рази, ніж у 2003 р., і на 3,3% вище, ніж у 2004 р.

2.3 Аналіз динаміки поставлений дохід і єдиного податку на поставлений дохід ТОВ «Таганка» за 2003-2005 рр..

У відповідності з Податковим Кодексом РФ товариство з обмеженою відповідальністю «Таганка», що здійснює свою діяльність у сфері роздрібної торгівлі продовольчими та непродовольчими товарами, зобов'язана застосовувати спеціальний режим оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності. Даний режим оподаткування спочатку вводився законодавчими актами для поліпшення і полегшення господарської діяльності підприємств малого бізнесу, для розвитку приватного сектора економіки, для скорочення обороту «тіньового» капіталу. Але практика застосування даного режиму оподаткування показала, що даний режим не вирішує проблем малого бізнесу, а, в деяких випадках навіть гальмує його, не дозволяючи розвиватися малому бізнесу.

Розглянемо, як застосовується податковий режим у вигляді ЕНВД товариством з обмеженою відповідальністю «Таганка».

Як було сказано вище, єдиний податок на поставлений дохід розраховується виходячи з відповідної базової прибутковості, фізичного показника, коригувальних коефіцієнтів та податкової ставки.

Діяльність ТОВ «Таганка» належить до сфери роздрібної торгівлі. Базова прибутковість в 2003 і 2004 рр.. становила 1200 рублів, а в 2005 р. збільшилася до 1800 руб.

Фізичним показником є площа торгового залу.

Податкова ставка - 15%.

У 2003 і 2004 рр.. для розрахунку ЕНВД застосовувалися коригувальні коефіцієнти К1, К2, К3:

К1 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях (дорівнює 1).

К2 - коефіцієнт, що враховує асортимент товарів, сезонність, час роботи і інші особливості.

К3 - коефіцієнт - дефлятор.

У 2005 р. застосовуються тільки два коефіцієнти: К1-коефіцієнт-дефлятор і К2 - коефіцієнт, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності.

У Таблицях 2.17., 2.19., 2.21. наведено розрахунок єдиного податку на поставлений дохід за 2003, 2004, 2005 рр.. відповідно.

ЕНВД в 2003 р. розраховувався виходячи з площі торгового залу рівній 29,85 кв.м. Коригувальні коефіцієнти становили: К1 = 1, К2 = 1, К3 = 1.

Розрахуємо податкову базу за квартал:

29,85 кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1 = 107460 руб.

У таблиці 2.17. представлений розрахунок ЕНВД за 2003 р.

Таблиця 2.17.

Розрахунок ЕНВД за 2003 р. в рублях


Податкова база

(S торгового залу х базова прибутковість х 3мес.хК1хК2)

ЕНВД

(Податкова база х 15%)

Відрахування до ПФ

Відрахування до ПФ, що зменшують ЕНВД, але не більше 50% ЕНВД

Сума ЕНВД, що підлягає сплаті за податковий період

1 квартал

107460

16119

1013

1013

15106

2 квартал

107460

16119

1420

1420

14699

3 квартал

107460

16119

1710

1710

14409

4 квартал

107460

16119

1988

1988

14131

Разом ЕНВД за рік


64476

6131

6131

58345

Таблиця 2.18.

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» у 2003 р.

в рублях

Податки

Сума

ЕНВД

58345

Відрахування до ПФ

6131

Відрахування до ФСС та інші податки

18824

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» за 2003 р.

83300

У 2004 р. ЕНВД розраховувався виходячи з площі торгового залу рівною в I кварталі 29,85 кв.м., II і III кварталах - 30 кв.м., а в IV - 28 кв.м. Коригувальні коефіцієнти становили: К1 = 1, К2 = 1, К3 = 1,133

Розрахуємо податкову базу за квартал:

29,85 кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1, 133 = 121752,18 руб. (I квартал)

30кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1, 133 = 122364руб. (II і III квартал)

28кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1, 133 = 114206,4 руб. (IV квартал)

У таблиці 2.19. представлений розрахунок ЕНВД за 2004 р.

Таблиця 2.19.

Розрахунок ЕНВД за 2004 р.

в рублях


S торгового залу

Податкова база

(S торгового залу х базова прибутковість х 3мес.хК1хК2)

ЕНВД

(Податкова база х 15%)

Відрахування до ПФ, зменшується ющие ЕНВД

Відрахувань-ня в ФСС

Відрахування до ФСС, зменшують ЕНВД

Сума ЕНВД, що підлягає сплаті за податковий період

1 кв.

29,85

121752,18

18263

6008

-

-

12255

2 кв.

30

122364

18355

2949

1943

961

14445

3 кв.

30

122364

18355

7540

411

74

10741

4 кв.

28

114206,4

17131

5082

-

-

12049

Разом ЕНВД



72104

21579


1035

49490

Таблиця 2.20.

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка в 2003 р.

в рублях

Податки

Сума

ЕНВД

49490

Відрахування до ПФ

21579

Відрахування до ФСС та інші податки

24971

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» за 2003р.

96040

У 2005 р. ЕНВД розраховувався виходячи з площі торгового залу рівної 28 кв. м. Коригувальні коефіцієнти становили: К1 = 1, К2 = 0,85, К3 = 1,104.

Базова дохідність становила 1800 руб. за 1 кв.м.

Розрахуємо податкову базу за квартал:

28кв.м.х1800руб.х3мес.х1х0, 85х1, 104 = 141886,08 руб.

У таблиці 2.21. представлений розрахунок ЕНВД за 2005 р.

Таблиця 2.21.

Розрахунок ЕНВД за 2005 р.

в рублях


Податкова база

(S торгового залу х базова прибутковість х 3мес.хК1хК2)

ЕНВД

(Податкова база х 15%)

Відрахування до ПФ

Відрахування до ПФ, що зменшують ЕНВД, але не більше 50% ЕНВД

Сума ЕНВД, що підлягає сплаті за податковий період

1 квартал

141885

21283

10641

10641

10642

2 квартал

141885

21283

6679

6679

14604

3 квартал

141885

21283

5264

5264

16019

4 квартал

141885

21283

5432

5432

15851

Разом ЕНВД за рік


85132

28016

28016

57116

Таблиця 2.22.

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» в 2005 р.

в рублях

Податки

Сума

ЕНВД

57116

Відрахування до ПФ

28016

Відрахування до ФСС та інші податки

16868

Загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» за 2003р.

102000

Таким чином, загальна сума податків, сплачених ТОВ «Таганка» при застосуванні режиму оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід склав: у 2003 р. - 83300 руб., У 2004 р. - 96040 руб., В 2005 р. - 102000 крб .

2.4 Порівняння податкового навантаження ТОВ «Таганка» при різних системах оподаткування

Для того, щоб оцінити, чи вигідний ТОВ «Таганка» аналізований режим оподаткування, необхідно порівняти його з іншими режимами, такими, як спрощена система оподаткування - за двома схемами («Доходи» і «Доходи-витрати»), а також загальна система оподаткування .

Результати порівняння занесемо в таблицю 2.23.

Таблиця 2.23.

Порівняння режимів оподаткування на прикладі ТОВ «Таганка»

в тисячах рублів




Ставка н / о


2003р.

2004р.

2005р.




Сума податку за рік

Чистий прибуток

Сума податку за рік

Чистий прибуток

Сума податку за рік

Чистий прибуток


ССО

6% (доходи)

308,7

-31,7

334,08

407,92

315,48

453,52



15% (доходи-витрати)

41,55

235,45

111,3

630,7

115,35

653,65


Загальна система н / о (податок на прибуток)

24%

66,48

210,52

178,08

563,92

184,56

584,44


ЕНВД

15% (доходи)

58,3

219

49,5

688

57,1

711


Таким чином, дані таблиці свідчать, що найбільш вигідним для ТОВ «Таганка» режимом оподаткування з розглянутих у таблиці 2.23., Є ЕНВД.

Результати порівняння режимів оподаткування показують, що застосовуючи ЕНВД, ТОВ «Таганка» у 2005 рр.. сплатило податків в 2 рази менше, ніж за спрощеною системою оподаткування за ставкою 15%, в 3 рази менше, ніж по загальному режиму і в 5,5 рази менше, ніж по УСН із об'єктом оподаткування «Доходи». Така ж ситуація спостерігається і в 2004 р.

У 2003 р. товарообіг ТОВ «Таганка» був низьким. Але так як розрахунок єдиного податку не залежить від фактичних результатів діяльності, то ТОВ «Таганка» сплатило податок виходячи з базової прибутковості, фізичного показника і податкової ставки. У результаті частка податків у чистому прибутку в 2003 р. склала 27%. Частка податку в чистому прибутку, розрахованої за ССО з об'єктом оподаткування «Доходи-витрати» склала 18%. Таким чином, застосування ЕНВД вигідно в тому випадку, якщо у ТОВ «Таганка» буде стабільно високий товарообіг. Якщо ж товарообіг низький, то застосувань ЕНВД може привести підприємство до банкрутства і в цьому випадку краще застосовувати УСН за ставкою 15%.

Спрощена система оподаткування (з об'єктом оподаткування «Доходи - витрати») пов'язує результати господарської діяльності і розмір податку: чим вище прибуток від продажів, тим вища сума податку, що сплачується і, навпаки.

Безумовно, якщо фінансові результати господарюючого суб'єкта виявляються успішними (збільшується виручка, знижується собівартість), то вигідніше застосовувати ЕНВД, так як сума податку при цьому режимі не залежить від розміру отриманого прибутку, а, отже, все, що ТОВ «Таганка» запрацює понад фіксованого суми податку, залишається в його розпорядженні. В умовах нестабільної економічної і політичної обстановки застосування ЕНВД виявляється ризикованим, оскільки не можна сподіватися на те, що у ТОВ «Таганка» буде стабільно високий товарообіг.

Необхідно відзначити щорічне збільшення єдиного податку на поставлений дохід. При чому темпи зростання податку перевищують темпи зростання товарообігу. У зв'язку з цим можна зробити висновок про те, що при збереженні цієї тенденції єдиний податок на поставлений дохід просто «задавить» підприємців.

Розглянемо показники товарообігу та сплачених податків ТОВ «Таганка» за 2001-2005 рр.. і складемо прогноз на п'ять наступних років (2006-2010 р.).

Таблиця 2.24.

Показники товарообігу та сплачених податків ТОВ «Таганка» за 2001-2006 рр.. (2006 р. - прогноз)

Показники

2001

2002

2003

2004

2005

Прогноз 2006

Товарообіг, тис. руб.

2616

3674

5145

5568

5258

6351

Податки (з урахуванням відрахувань до ПФ і ФСС), тис. руб.

39,433

61,374

83,3

96,04

102,0

130,78

Процентне співвідношення податків в товарообігу,%

1,51

1,67

1,62

1,75

1,93

2,06

Розрахуємо прогноз товарообігу і податкових відрахувань на 2006-2010 рр.. Для цього знайдемо середній темп зростання товарообігу та податків за 2001-2005 рр..

Таблиця 2.25.

Розрахунок середнього темпу зростання товарообігу і податкових відрахувань за 2001-2005 рр..

у відсотках

Показники

Тр

2002/2001

Тр

2003/2002

Тр

2004/2003

Тр

2005/2004

Тр

(Середній)

Товарообіг

140,44

140,04

108,22

94,43

120,78

Податки

155,64

135,73

115,29

106,21

128,22

На підставі даних таблиці 2.24. побудуємо графіки:

Рисунок 2.1 - Динаміка товарообігу ТОВ «Таганка» за

2001-2010 рр.. (2006-2010 рр.. - Прогноз)

Рисунок 2.2 - Динаміка податкових відрахувань ТОВ «Таганка» за 2001-2010 рр.. (2006-2010 рр.. - Прогноз)

На малюнку 2.1 відбита динаміка товарообігу ТОВ «Таганка» за 2001-2010 рр.. На малюнку 2.2 відбита динаміка податкових відрахувань ТОВ «Таганка» за 2001-2010 рр.. Таким чином, видно, що крива, зображена на малюнку 2.2 (податкові відрахування) більш крута, ніж на малюнку 2.1 (товарообіг). Це говорить про те, що податкові відрахування збільшуються швидше, ніж товарообіг ТОВ «Таганка». Спостерігається галопуюче зростання податкових відрахувань. Про це свідчать і дані таблиці 2.24. Процентне співвідношення податків в товарообігу з кожним роком збільшується. Так, якщо в 2000 р. цей показник становив 1,51%, то в 2005 р. дане співвідношення зросло до 1,93% (прогноз на 2006 р. - 2,06%).

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМИ ЕНВД І ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

3.1 Пропозиції щодо вдосконалення ЕНВД

Результати аналізу режиму оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, що застосовується в діяльності ТОВ «Таганка», показали: незважаючи на те, що це найбільш вигідний податковий режим для ТОВ «Таганка» (у порівнянні зі спрощеною системою оподаткування за схемами: "Доходи» і «Доходи - Витрати», і загальним режимом оподаткування), податкове навантаження залишається істотною - частка ЕНВД в чистому прибутку становить 25 - 30%.

Така ситуація спостерігається не тільки в ТОВ «Таганка», а й на інших підприємствах малого та середнього бізнесу Амурської області в цілому і Благовєщенську зокрема.

Багато підприємців, що працюють в сферах діяльності, що підпадають під обов'язкове застосування ЕНВД, відзначають непосильну податкове навантаження, а також небажання органів представницької влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування йти на поступки малому бізнесу. Зокрема, відзначається небажання влади Амурської області та м. Благовещенська знижувати податкове навантаження шляхом зміни коригуючого коефіцієнта К2 в строну його зниження.

Як було сказано вище, коригуючий коефіцієнт К2 для Благовєщенська встановлений на рівні 0,85. У той же час, проаналізувавши ситуацію з ЕНВД в інших регіонах РФ, було виявлено, що в найбільш розвинених і благополучних з точки зору фінансової забезпеченості регіонах Росії цей коефіцієнт знаходиться на більш низькому рівні, ніж, наприклад, в Амурській області. Так, наприклад, в Красноярську коригувальний коефіцієнт К2 для роздрібної торгівлі дорівнює 0,5, у Московській області - 0,6, в Новгородській області - 0,5.

Необхідно відзначити, що всі розглянуті вище регіони мають рівень економічного і соціального розвитку набагато випереджає рівень Амурської області. Для наочності порівняння, застосуємо коригувальний коефіцієнт К2, що діє в розглянутих регіонах, для ТОВ «Таганка». Результати порівняння занесемо в таблицю 3.1.

Таблиця 3.1.

Порівняння податкового навантаження на підприємства малого бізнесу, що застосовують ЕНВД, в різних регіонах РФ (Амурської області, Красноярському краї, Московській області, Новгородської області) на прикладі ТОВ «Таганка»

в рублях

Регіон

Розрахунок ЕНВД за квартал

Сума ЕНВД

м. Благовєщенськ

1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,85 х 3 міс. Х 15%

21823

м. Красноярськ

1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 міс. Х 15%

12837

м. Серпухов (Московська область)

1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,6 х 3 міс. Х 15%

15404

м. Н. Новгород

1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 міс. Х 15%

12837

Дані таблиці 3.1. свідчать про те, що дійсно, умови ведення господарської діяльності підприємствами малого та середнього бізнесу, що застосовують ЕНВД в Красноярському краї, Московській і Новгородській областях набагато сприятливішими, ніж в Амурській області (зокрема у м. Благовєщенську).

Дана ситуація пояснюється тим, що розглянуті регіони не є дотаційними. Рівень бюджетної забезпеченості даних суб'єктів РФ - на високому рівні. У зв'язку з цим в даних суб'єктах не варто гострої проблеми дефіциту місцевих бюджетів і немає необхідності встановлювати максимальну податкове навантаження на малий бізнес. Але ж саме в результаті такої політики місцевої влади і відбувається динамічний розвиток малого і середнього бізнесу, збільшення кількості малих підприємств, а відповідно, відбувається стабільне наповнення місцевої казни податковими доходами від малого і середнього бізнесу, створення нових робочих місць, розвиток соціальної інфраструктури.

На підставі досвіду Московської, Новгородської областей, а також Красноярського краю можна зробити висновок про необхідність зниження коригуючого коефіцієнта К2 в Амурській області.

Щоб добитися сприятливого податкового клімату в Росії, необхідно також звернутися до світового досвіду оподаткування малого бізнесу. Порівняльні дослідження, в які були включені 140 країн світу, показали, що податковий тягар в Росії в 2 рази вище, ніж необхідно. І щоб досягти зростання добробуту країни, податки повинні бути вдвічі нижче. Так, наприклад, меру Нью-Йорка завдяки зростанню числа малих підприємств вдалося вирішити проблему наповнення міського бюджету і таким шляхом вивести з кризи міське господарство. Різкого зростання числа малих підприємств вдалося домогтися, насамперед, за рахунок значного зниження податків.

Для більш об'єктивної оцінки рівня податкового тягаря на малий бізнес була розроблена анкета підприємця, метою якої стало:

1) виявлення ставлення представників малого підприємництва до режиму оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід

2) аналіз пропозицій підприємців щодо вдосконалення даного податкового режиму.

Форма цієї анкети представлена ​​в Додатку Г. Було опитано 10 представників малого та середнього бізнесу міста Благовєщенська, що працюють в різних сферах:

4 підприємства роздрібної торгівлі, з яких 2 знаходяться в центрі Благовещенська, 1 - у мікрорайоні, 1 - в КПП;

1 підприємство оптової торгівлі;

2 підприємства з надання побутових послуг (одне розташоване в центрі, одне - на КПП);

1 підприємство, що надає послуги з перевезення пасажирів;

2 підприємства громадського харчування.

За результатами анкетування було виявлено неоднозначне ставлення представників малого та середнього бізнесу до ЕНВД.

Підприємство, що здійснює оптову торгівлю, а також 2 підприємства роздрібної торгівлі та інші підприємства, що знаходяться в центральних районах Благовещенська, відзначили вигідність ЕНВД: торговельні обороти у таких підприємств високі, у зв'язку з чим частка фіксованого єдиного податку в прибутку - низька.

Інші ж представники малого бізнесу, що здійснюють свою діяльність у віддалених від центру районах г.Благовещенска (КПП та ін), говорять про те, що єдиний податок на поставлений дохід для їх бізнесу є руйнівним. Торгові обороти у таких підприємців низькі, число замовлень на послуги також значно нижче, ніж у центральних районах, тому і частка ЕНВД в чистому прибутку висока.

У зв'язку з цим, підприємці в анкетах пропонували як один із заходів щодо вдосконалення ЕНВД - зниження податкового навантаження шляхом зменшення рівня коригуючого коефіцієнта К2. Також підприємці пропонують проводити розрахунок ЕНВД в залежності від обсягів торговельного обороту.

Таким чином, за результатами анкетування було виявлено основний недолік ЕНВД - відсутність зв'язку між товарообігом і сумою єдиного податку. Отже, необхідно пов'язати обсяг товарообігу із сумою єдиного податку, тобто чим вище обсяг виручки, тим вище повинен бути єдиний податок, і навпаки.

Як відомо, товарообіг підприємств вище в районах з високою щільністю населення, тобто в центральних районах того чи іншого населеного пункту. У віддалених від центру районах щільність населення і його платоспроможний попит нижчий, а, отже, і єдиний податок повинен бути менше, ніж у центральних районах.

В якості заходів щодо вдосконалення ЕНВД можна запропонувати використання при розрахунку податку коригувальний коефіцієнт К2, що враховує кадастрову оцінку землі.

У таблиці 3.2 розрахуємо ЕНВД з використанням коефіцієнта кадастрової оцінки землі і порівняємо його з чинним методом розрахунку ЕНВД. Розрахуємо суму єдиного податку із застосуванням кадастрової оцінки землі для 20 суб'єктів роздрібної торгівлі, розташованих у різних районах Благовєщенська з розрахунку, що 80% роздрібної торгівлі припадає на центральні райони міста, а 20% - на віддалені від центру райони. Для зручності розрахунків припустимо, що площа торгового залу в усіх об'єктах роздрібної торгівлі така ж, як і у ТОВ «Таганка» (28 кв. М.).

Таблиця 3.2.

Порівняння методів розрахунку єдиного податку на поставлений дохід

(З використанням коефіцієнта кадастрової оцінки і діючої методики розрахунку)

Район

Кадастрова вартість землі, руб. / кв.м.

Коефіцієнт кадастрової вартості землі (Кк)

Сума ЕНВД з використанням Кк

Сума ЕНВД при

діючою схемою розрахунку

Різниця, руб.

Різниця,%

1

2

3

4

5

6

7

1.Центральний ринок № 176

1002

1,00

102695

87291

15404,04

17,65

2.Р-он Драмтеатру № 013 013

756

0,75

77021,28

87291

-10269,7

-11,76

3.Р-он Адміністрації № 013 043

991

0,99

101668,1

87291

14377,09

16,47

4.Р-он «Бастилії» № 013 052

830

0,83

85236,88

87291

-2054,12

-2,35

5.Р-он Кондитерської фабрики «Зея» № 013 085

750

0,75

77021,28

87291

-10269,7

-11,76

6.Р-он готелю «Зея» № 013 019

1000

1,00

102695

87291

15404,04

17,65

7.Р-он Автоколона 1275 № 001 274

634

0,63

64697,88

87291

-22593,1

-25,88

8. Зейська-Шевченко-Леніна-пер Св.Іннокентія № 33

1094

1,09

111937,6

87291

24646,59

28,23

продовження таблиці 3.2.

1

2

3

4

5

6

7

9. Амурська-Шиманівка-Зейська-50 років Жовтня № 44

1059

1,06

108856,7

87291

21565,74

24,71

10.Горького-Піонерська-

Амурська-Шевченко № 39

1009

1,01

103722

87291

16430,99

18,82

11.Зейская-Чайковського-Леніна-Політехнічна № 70

883

0,88

90371,64

87291

3080,635

3,53

12.Р.Бурхановка-Трудова-Горького-Шимановського № 198

900

0,90

92425,54

87291

5134,536

5,88

13. Зейська-Мухіна-Леніна-Артилерійська № 8

720

0,72

73940,43

87291

-13350,6

-15,29

14. Північна-Шимановського-Жовтнева-Островського № 193

504

0,50

51347,52

87291

-35943,5

-41,18

15.ТЦ в мікрорайоні (Ігн. Шосе) № 002 401

675

0,67

68805,68

87291

-18485,3

-21,18

16. Воронкова-Кантемірова-Інститутська-Студентська № 407

606

0,60

61617,02

87291

-25674

-29,41

17.Воронкова-Василенко-Ігнатіївському шосе-Теплична № 404

559

0,56

57509,22

87291

-29781,8

-34,12

18. Горького-Ковальська-Амурська-Трудова

911

0,91

93452,49

87291

6161,486

7,06

19.Ул.Дальневосточная-Театральна-Ковальська-Будівельників № 482

395

0,39

40051,07

87291

-47239,9

-54,12

20.Красноармейская-Заміська-Горького-Лікарняна № 104

579

0,58

59563,12

87291

-27727,9

-31,76

21. Р-он ДОРА № 31

1154

1,15

118099,3

87291

30808,3

35,29

22.Зейская-50 років Жовтня-Леніна-Піонерська № 40

1011

1,01

103722

87291

16430,99

18,82

Разом




1846457

1920402

-73945,2

-3,85

Таким чином, дані таблиці 3.2. свідчать про те, що при використанні кадастрового методу розрахунку ЕНВД, податкові надходження до бюджету не скоротяться. Проте, стає очевидним, що істотно знижується податкове навантаження на об'єкти малого і середнього бізнесу, розташовані на околицях муніципального освіти. Так, наприклад, єдиний податок на поставлений дохід, розрахований на основі кадастрової оцінки землі для ТОВ «Таганка» скоротиться в половину (ТОВ «Таганка» знаходиться в районі «Тайваню», розрахунок ЕНВД для неї представлений у рядку 19 таблиці 3.2.). Таке зниження податкового преса - суттєва підтримка для даного підприємства.

Зниження податкового тягаря на підприємства та організації малого і середнього бізнесу, розташовані у віддалених від центру районах (у тому числі і ТОВ «Таганка»), відбувається за рахунок збільшення податкових відрахувань з суб'єктів малого підприємництва, розташованих у центральних районах, в яких і товарообіг набагато вище, ніж у перших.

Таким чином, розрахунок ЕНВД на основі кадастрової оцінки землі ставить у рівне становище підприємства та організації малого і середнього бізнесу, так як сума сплачуваних підприємцями податків у цьому випадку буде прямо залежати від прибутковості. Чим престижніше район, чим вище щільність населення в даному районі, тим вище товарообіг, коефіцієнт кадастрової вартості землі, і відповідно, розмір податку.

Основну вигоду при даному розрахунку ЕНВД отримають підприємства і організації, розташовані у віддалених від центру районах з низькою кадастрової вартістю землі.

Безумовно, дана методика розрахунку може бути доповнена і іншими коригуючими коефіцієнтами (наприклад, коефіцієнт, що враховує фактичний час роботи суб'єкта малого підприємництва, який вже застосовується при розрахунку ЕНВД). Ці коефіцієнти повинні вводитися законодавчими органами муніципальних утворень і не призводити до значного підвищення податкового навантаження.

До 01.01.06 р. коефіцієнт, що враховує кадастрову оцінку землі, не використовувався при розрахунку ЕНВД. З 01.01.06 р. представницьким органам муніципальних районів, міських округів надано право затверджувати коефіцієнт базової прибутковості К2, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в конкретному регіоні, в тому числі і кадастрову оцінку землі. Але, як скоро, і чи будуть взагалі муніципалітети застосовувати коефіцієнт кадастрової оцінки землі не відомо, так як це вимагає напрацьованої бази по платниках податків, спеціальної методики розрахунків. Але, так чи інакше, необхідно якомога швидше почати застосовувати при розрахунку ЕНВД коефіцієнт кадастрової оцінки землі. Він максимально об'єктивно відображає дохідність того чи іншого суб'єкта малого підприємництва, що дозволяє справедливо розраховувати суму податкових відрахувань.

Якщо на робитиме ніяких кроків на шляху вдосконалення єдиного податку на поставлений дохід з боку законодавчих органів влади, то одна частина підприємців самостійно будь-якими способами буде намагатися знизити податковий прес і піти від оподаткування, інша ж частина підприємців просто збанкрутує, що спричинить за собою збільшення безробіття та зниження податкових доходів бюджету.

Підвищення податків викличе зростання цін і падіння зарплат працюючих на малих підприємствах, а то і їх звільнення.

Таким чином, необхідно змінювати систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, а, можливо, дозволити підприємцям самостійно вибирати податковий режим, так, як це практикується в зарубіжних країнах.

Якщо систему ЕНВД залишити в колишньому вигляді, то у організацій малого бізнесу та підприємців є два шляхи у вирішенні проблеми з мінімізації податкових відрахувань.

Перший, і найпростіший: за можливості перекласти тягар витрат на кінцевого споживача, а в більшості випадків їм є пересічний громадянин. У цих випадках не уникнути стрибка цін на будівельні роботи, побутові послуги, орендну плату. У зв'язці з іншими податковими новаціями (введенням податку з продажів, цільового пенсійного збору) це відіб'ється на гаманці, як малозабезпечених верств населення, так і представників середнього класу.

Другий вихід пов'язаний з відомою тезою: "Був би податок, а як його не платити - ми придумаємо". Можливе здійснення підприємницької діяльності з використанням інших організаційно-правових форм. Як відомо, законодавство передбачає заснування підприємства однією особою або злиття та укрупнення підприємницьких структур (наприклад, у сфері транспорту). Так що тим, хто не зможе заплатити необхідний податок або перебудуватися, доведеться подумати про припинення діяльності.

Влада спочатку має на увазі посилення податкового тягаря. Так, у разі якщо зміни податкового законодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва в порівнянні з раніше діючими умовами, то протягом перших чотирьох років своєї діяльності зазначені суб'єкти підлягають оподаткуванню в тому ж порядку, який діяв на момент їх державної реєстрації.

На думку розробників системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, номінальна податкове навантаження на підприємство знижується. А доходи бюджету зростають за рахунок розширення бази оподаткування. А так як всі, що підприємець заробляє понад фіксованої суми податку, залишається в його розпорядженні, то поставлений податок вигідний для підприємців.

Противники подібної системи оподаткування стверджують зворотне.

Серед недоліків даної системи оподаткування слід відзначити те, що податкові органи не здатні на сьогоднішній момент точно оцінити поставлений дохід. За відсутності перевіреної методики розрахунку точність оцінок, на думку експертів, складе 30-50%. А це загрожує руйнуванням половини підприємців.

Система оподаткування на основі поставлений дохід має безліч вузьких місць, пов'язаних з нерозробленістю системи оцінки поставлений дохід, результатом чого може стати значне зростання зловживань, як з боку державних чиновників, так і з боку платників податків.

У цілому треба сказати, що для поліпшення ситуації в малому підприємництві уряду належить зробити ще дуже багато чого. При цьому необхідно пам'ятати, що від стану справ у сфері малого підприємництва залежить політична і економічна стабільність в країні, соціальну рівновагу в суспільстві, майбутнє реформ.

Крім введення коефіцієнта кадастрової оцінки землі, існує і ряд інших пропозицій щодо вдосконалення закону про єдиний податок на поставлений дохід. Одне з них полягає в наданні пільги з податку на поставлений дохід, якщо сума прибуткового податку із заробітку співробітників будь-якого малого підприємства у два рази перевищила ставку податку за поставлений дохід цього МП.

Таку пропозицію пов'язано, перш за все, з тим, що сьогодні велика частина (80-90%) заробітної плати виплачується «вчорну" і офіційно показується за документами зовсім незначна її частина. Це призводить до величезних недоплат в прибутковий податок з фізичних осіб і в усі позабюджетні фонди. Цим самим свідомо-мимоволі підприємці входять до кримінальну систему бізнесу. Оскільки їм треба для цього приховати частину доходів, відмити і перевести в готівку гроші. Потім ці гроші треба передати своїм працівникам, які таким чином теж виявляються втягнутими в кругову поруку. У результаті практично всі опиняються в кримінальній сфері.

Щоб витягти всіх з цього середовища необхідно зацікавити підприємців платити зарплату легально. На думку фахівців, цього можна домогтися, якщо перенести центр ваги податкових зборів з юридичних осіб на фізичних. Для цього слід узаконити такий підхід: якщо сума прибуткового податку із заробітку співробітників будь-якого малого підприємства у два рази перевищила ставку податку за поставлений дохід цього МП, то підприємству надається пільга з податку на поставлений дохід. Це прямо зацікавить роботодавця в тому, щоб збільшувати зарплату своїм працівникам і показувати її всю повністю. Якщо ж цей захід підкріпити введенням особових рахунків у Пенсійному фонді, як це пропонується зробити в ході пенсійної реформи, то й у рядових працівників вийде подвійна зацікавленість у тому, щоб не мати справи з зарплатою, яка виплачується вчорну.

ВИСНОВОК

Введення єдиного податку на поставлений дохід передбачає реалізацію державою фіскальних завдань в умовах хронічного недобору податків, а також значне скорочення обороту «тіньового» капіталу в сфері малого бізнесу, який, в основному, здійснюється в таких галузях, як торгівля, громадське харчування, будівництво, ремонт , транспортне обслуговування населення та інші види платних послуг.

Прямих аналогів російського режиму оподаткування у вигляді ЕНВД в світі не існує. Але дуже схожі системи оподаткування є в Угорщині, Греції, Іспанії. Найбільш близькі до російського ЕНВД податкові режими для малого бізнесу в Іспанії та Греції. Але, необхідно відмітити, що уряди цих країн вводили цей податок не для того, щоб забезпечити бюджет безперебійним фінансуванням, а для того, щоб полегшити підприємницьку діяльність бізнесменам. Адже облік в цих галузях дуже складний. А ідея поставлений дохід - розробити методику визначення рівня доходів таких підприємств за допомогою непрямих ознак: споживання електроенергії, площа приміщень, кількість найманих працівників та ін Щоб оцінений дохід був близький до реального, проводиться велика кількість досліджень. Дрібні компанії Іспанії задоволені такою системою фіксованого доходу, так як підприємцям не потрібно вести бухгалтерський облік, і, заплативши фіксовану суму, вони чисті перед законом.

Але є одна дуже важлива відмінність російського ЕНВД від європейського. І полягає в тому, що підприємці Греції та Іспанії можуть вибирати, платити їм фіксований податок або вести звичайний облік. У Росії вибирати режим оподаткування підприємствам, що застосовують ЕНВД не можна.

У процесі написання курсової роботи було виявлено велику кількість недоробок, неточностей та упущень закону про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, серед яких, як було сказано вище, нехтування принципами ринкової економіки. З економічної точки зору, обмеження за сферами діяльності при застосуванні ЕНВД є прямим порушенням одного з фундаментальних принципів оподаткування - загальності, що в свою чергу ставить у нерівне становище всіх господарюючих суб'єктів. У результаті наноситься серйозний збиток підприємництва за рахунок «вирівнювання» положення підприємств з точки зору прибутковості бізнесу.

При застосуванні системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у виграші залишаються високорентабельні підприємства, які мають більший оборот на одиницю фізичного показника базової прибутковості. Підприємства ж, які мають невеликі торговельні обороти, при застосуванні даної системи оподаткування явно залишаються в програші.

Розглянувши оподаткування ТОВ «Таганка» і порівнявши його з іншими режимами, такими як ССО з об'єктом «Доходи» і «Доходи-витрати» і загальний режим оподаткування, з'ясувалося, що цей режим для ТОВ «Таганка» є найбільш прийнятним з усіх, так як сума податку на прибуток при такому режимі найнижча. Але, незважаючи на це, податкове навантаження все ж таки залишається дуже високою. Частка податків в чистому прибутку складає близько 30%. Керівник даного підприємства говорить про те, що це істотне навантаження і необхідно знижувати податковий тягар.

Найбільший же виграш при застосуванні ЕНВД отримують підприємства роздрібної торгівлі, що здійснюють всю торговельну діяльність через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів і отримують всю виручку з одного торгового місця. Такі підприємства можуть офіційно проводити будь-які за величиною суми через один касовий апарат. При цьому ці підприємства за звітний період - квартал сплачують у вигляді податку на поставлений дохід 4050 рублів замість раніше (при застосуванні звичайної системи оподаткування) сплачуваних податків: податку на прибуток організації, податку на майно, ПДВ і єдиного соціального податку, що складали суми більше, ніж на порядок перевищують суму податку на поставлений дохід.

Відсутність у законодавстві точних формулювань для ряду понять дає можливість, наприклад, організаціям оптової торгівлі замість всіх основних податків платити ЕНВД. До ПК визначено, що роздрібна торгівля - це торгівля за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт. Таким чином, максимально перевівши розрахунки за продавані товари на розрахунки готівкою грошовими засобами, а також на розрахунки з використанням платіжних карт, організації оптової торгівлі можуть знизити податкове навантаження до мінімуму.

Так як розрахунок суми податку здійснюється за ускладненим формулами з використанням підвищувальних і понижувальних коефіцієнтів, то це створює велике поле для зловживань і чиновницького свавілля при роботі з конкретним платником податків. Проблеми у місцевої влади такі ж, як і в центрі, - недобір податків, відсутність грошей для виплати заробітної плати бюджетникам. Суми єдиного податку, що сплачується, наприклад, підприємцями, на 75 відсотків надходять до місцевих бюджетів. У таких умовах чекати послаблення з боку регіональної влади не доводиться.

Усунути можливість зловживань місцевої влади може лише докладна і грамотна методика розрахунку єдиного податку на поставлений дохід, що виключає довільне тлумачення нормативних документів. У зв'язку з цим, в дипломній роботі представлена ​​методика розрахунку єдиного податку на поставлений дохід з урахуванням кадастрової вартості землі. Розрахунок ЕНВД з використанням кадастрової оцінки землі на прикладі м. Благовещенська показав, що податкові надходження до бюджету не скоротяться, а податкове навантаження на представників малого бізнесу перерозподілиться в залежності від величини товарообігу того чи іншого суб'єкта.

Так як товарообіг суб'єктів малого бізнесу, що здійснюють свою діяльність в районах з високою кадастрової вартістю землі, вище, ніж районах з низькою кадастрової вартістю, то й податкове навантаження на них повинна бути вище. Тобто податковий тягар в цьому випадку розподіляється пропорційно товарообігу.

Так, наприклад, податкове навантаження на ТОВ «Таганка» скоротиться в цьому випадку на 54%, податкове навантаження на об'єкти роздрібної торгівлі, розташовані районі Центрального ринку, збільшиться на 17,7%. Така зміна в розрахунку ЕНВД буде справедливим, оскільки товарообіг торгових точок, розташованих у районі Центрального ринку на порядок вище, ніж товарообіг ТОВ «Таганка», яка розташована на околиці міста Благовєщенська.

До 01.01.06 р. коефіцієнт, що враховує кадастрову оцінку землі, не використовувався при розрахунку ЕНВД. З 01.01.06р. представницьким органам муніципальних районів, міських округів надано право затверджувати коефіцієнт базової прибутковості К2, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в конкретному регіоні, в тому числі і кадастрову оцінку землі. Але, як скоро, і чи будуть взагалі муніципалітети застосовувати коефіцієнт кадастрової оцінки землі не відомо, так як це вимагає напрацьованої бази по платниках податків, спеціальної методики розрахунків. Але, так чи інакше, необхідно якомога швидше почати застосовувати при розрахунку ЕНВД коефіцієнт кадастрової оцінки землі. Він максимально об'єктивно відображає дохідність того чи іншого суб'єкта малого підприємництва, що дозволяє справедливо розраховувати суму податкових відрахувань.

Крім недосконалості законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, існує серйозна проблема зарахування податку на прибуток підприємств до бюджетів субфедеральних органів влади. Дві третини надходжень від податку на прибуток підприємств зараховуються до бюджетів регіонів. Теорія державних фінансів рекомендує не тільки закріплювати права з цього податку за федеральним центром, але і зараховувати надходження від нього цілком у федеральний бюджет. Цей податок є найбільш ефективним інструментом вертикального вирівнювання бюджетної забезпеченості субфедеральних органів влади.

Якщо ці доходи акумулюються у федеральному бюджеті, то федеральний уряд забезпечить рівний розподіл доходів на душу населення. Якщо ж доходи від податку на прибуток підприємств зараховуються до бюджетів суб'єктів Федерації, то економічне і фіскальне нерівність суб'єктів ще більше посилиться.

У разі зарахування надходжень від податку на прибуток підприємств до бюджетів суб'єктів Федерації, багаті суб'єкти Федерації отримують максимальну вигоду. При цьому слід мати на увазі, що органи влади регіонів не мають щодо національних податків прав, а значить, вони не здійснюють і податкового адміністрування, тому що цей податок введений і повністю адмініструється федеральним урядом. Для органів влади суб'єктів федерації це джерело доходів є легким, тому що не вимагає з їхнього боку скільки-небудь значущих податкових зусиль.

ФЗ № 95-ФЗ від 29.07.04 р. збільшив сукупне податкове навантаження на приватних підприємців, платників ЕНВД, як мінімум на 50% (збільшилась базова прибутковість всіх видів діяльності, оподатковуваної ЕНВД). Наслідком чого, в багатьох суб'єктах РФ стався сплеск безробіття та погіршення соціального становища працівників малих підприємств. Але, необхідно відзначити, що в багатьох регіонах РФ представники малого бізнесу виступили проти підвищення податкового навантаження і вплинули на її зниження шляхом зміни значень коригуючого коефіцієнта К2. (Так, наприклад, сталося в Новгородській області).

Таким чином, малий бізнес має брати активну участь у законотворчій діяльності, боротися за свої права, за свій бізнес. Вони повинні формувати громадську думку, йти у владу, починаючи з місцевих органів влади. Якщо, наприклад, в Міській Раді є потрібна кількість підприємців, то умови для ведення підприємницької діяльності стають максимально благополучними. Адже інтенсивний розвиток малого бізнесу - це і нові робочі місця, і розвиток інфраструктури, підвищення загального економічного і соціального благополуччя громадян, регіону і країни в цілому.

Щоб добитися сприятливого податкового клімату в Росії, необхідно звернутися до світового досвіду оподаткування малого бізнесу. Порівняльні дослідження, в які були включені 140 країн світу показали, що податковий тягар в Росії в 2 рази вище, ніж необхідно. І щоб досягти зростання добробуту країни, податки повинні бути вдвічі нижче. Мерові Нью-Йорка завдяки зростанню числа малих підприємств вдалося вирішити проблему наповнення міського бюджету і таким шляхом вивести з кризи міське господарство. Різкого зростання числа малих підприємств вдалося домогтися, насамперед, за рахунок значного зниження податків.

Система оподаткування малих підприємств у США концептуально інша, ніж у Росії. У Росії, наприклад, на підприємства покладено обов'язок сплачувати практично всі податки. В Америці всі податки і платежі фізичних осіб платить кожна людина самостійно - і прибутковий податок, і відрахування в соціальні фонди, і внески медичної страховки. Підприємство ж платить тільки корпоративний податок (аналог російського податку на прибуток) і податок у фонд допомоги безробітним; для торгових підприємств - податок з продажів. Все це забезпечує податковим взаєминам влади і підприємців простоту і прозорість. Оподаткування малого бізнесу в США знаходиться в компетенції законодавців штатів і міст, які ніколи не забувають про те, що їхню долю на чергових виборах виборці будуть вирішувати в прямій залежності від того, яку податкову політику вони будуть проводити. Це забезпечує оптимальність ставок усіх податків і, в кінцевому підсумку, - найвищу активність сектора малого бізнесу.

Таким чином, підбиваючи підсумки, треба сказати, що спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності містить в собі ще багато недоробок і неточностей, що, безумовно, буде перешкоджати застосуванню його на практиці. Однак, з огляду на труднощі перехідного періоду можна допустити, що такі форми оподаткування, якщо вони застосовуються тимчасово і технологічні у сплаті, стимулюють виробництво товарів і послуг, можуть мати право на існування. Але все ж у даний час існують критичні погляди на єдиний податок на поставлений дохід і негативне ставлення до нього з боку малих підприємств.

Список використаної літератури

  1. «Круглий стіл» РАРМП і газети «Бізнес для всіх»

  2. Лебедєв А. Податковий рай чи податковий пекло? 06.06.02г.

  3. Оподаткування малого підприємництва. 2002р.

  4. Андрєєв І.М. Про єдиний податок на поставлений дохід. / / Податковий вісник .- № 9.-2005р.-с.85-87

  5. Сорокін А.В. Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності / / Податковий вісник .- № 9.-2004р.-с.68-69

  6. Єфремов Ю. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності / / Податковий вісник .- № 7.-2005р.-с.72-78

  7. Сотникова Л. Постановка на облік індивідуального підприємця, що займається роздрібною торгівлею / / Податковий вісник .- № 8.-2005.-с.74-76

  8. Першин О. Що принесе єдиний податок на поставлений дохід? / / Економіка життя й .- № 33.-1998

  9. Морозов Б. Роздрібна торгівля: мінуси і плюси системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. INTERNET

  10. Постанова Губернатора Амурської області від 30 грудня 2005р. № 722 "Про роздрібної продажу алкогольної продукції в Амурській області»

  11. Закон РФ «Про захист прав споживачів» (зі змінами на 21 грудня 2004року)

  12. Федеральний закон РФ «Про захист прав юридичних осіб і індивідуальних підприємців при проведенні державного контролю (нагляду) (зі змінами на 31 грудня 2005 року) № 2300/1-1 від 7.02.1992г.

  13. Дудін А. Порядок обчислення та терміни сплати єдиного податку на поставлений дохід INTERNET

  14. Рубльов Г.І. Спрощена система оподаткування / / Бухгалтерський облік .- № 22.-2002.-с.42-49

  15. Косолапов А.І. Про вдосконалення суб'єктів малого підприємництва / / Податкове планування .- № 2.-2002.-с.4-11

  16. Волков А.С. УСН: як вибрати об'єкт оподаткування? / / Консультатнт .- № 18.-2003.-с.38-41

  17. Істратова М.В. Перехід на спрощену систему оподаткування: сім разів відміряй / / Російський податковий кур'єр .- № 19.-2003.-с.26-30

  18. Рубльов Г.І. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для малих підприємств / / Бухгалтерський облік .- № 17.-2001.-с.24-29

  19. Волков А.С. «Спрощенка»: обираємо оптимальний об'єкт оподаткування. / / Російський податковий кур'єр .- № 20.-2003 (http://www.rnk.ru)

  20. Катаєва М.М. Перехід на «спрощенку»: що важливо знати про ПДВ. / / Російський податковий кур'єр .- № 19.-2003.-с.5-8

  21. Марков С.А. Спрощена система оподаткування / / Аудитор .- № 5.-2003.-47-51

  22. Левадна Т.Ю. Реформування спеціальних режимів оподаткування доходів індивідуальних підприємців / / Фінанси .- № 2.-2003.-с.28-35

  23. Статут Товариства з обмеженою відповідальністю «Таганка» .- 1999.-Благовєщенськ

  24. Бюджетне послання Президента на 2006р. / / Фінанси .- № 8.-2005.-с.18-19

  25. Леонова Л.А. Ще раз про єдиний податок на поставлений дохід / / Податковий вісник .- № 02.-2001.-с.39-40

  26. Горшков Д.А. Про податкові режими для суб'єктів малого підприємництва .- № 6.-2001.-с.26-27

  27. Сорокін А.В. Про єдиний податок не поставлений дохід. / / Податковий вісник .- № 7.-2001.-с.15-18

  28. Блескін А.Б. Єдиний податок на поставлений дохід: проблеми та шляхи вдосконалення. / / Податковий вісник .- № 10.-2001.-с.29-31

  29. Смирнова Є.Є. Єдиний податок на поставлений дохід як механізм регулювання економічної активності індивідуальних підприємців. / / Податковий вісник .- № 3.-2003.-с.9-11

  30. Закон Красноярського краю «Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності в Красноярському краї» № 4-688 від 20.11.2002г.

  31. Архипов І. Адміністрація Санкт-Петербурга дає дрібним підприємцям шанс легалізуватися. Інтернет

  32. Закон Московській області «Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності» від 24.11.2004г. № 150/2004-ОЗ

  33. Рішення від 4.10.2005г. № 275/40 Про введення на території муніципального утворення «Люберецкий район» Московської області єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

  34. Податковий кодекс РФ (частина перша), Закон від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ, "Російська газета" від 6 серпня 1998 р. N 148-149

  35. Податковий кодекс РФ (частина друга), Закон від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ, "Російська газета" від 10 серпня 2000 р. N 153-154.

  36. Закон № 167-ФЗ від 15.12.01 «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ», «Парламентська газета" від 20 грудня 2001 р., N 238-239

  37. Федеральний закон від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (з ізм. І доп. Від 31 липня 1998 р., 21 березня 2002 р.), газета "Економіка і життя", 1995, N 25, 26.

  38. Федеральний закон від 24.07.2002 № 104-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори".

  39. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", "Російська газета" від 28 листопада 1996

  40. Закон Московської області від 27 листопада 2002 р. N 136/2002-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності в Московській області", газета "Щоденні Новини. Підмосков'ї" від 29 листопада 2002 р., N 224.

  41. Закон Московської області від 19 травня 2004 р. N 67/2004-ОЗ "Про обласну цільову програму розвитку та підтримки малого підприємництва в Московській області на 2004-2007 роки" (прийнятий постановою Московської обласної Думи від 21 квітня 2004 р. N 9 / 96 -П), газета "Щоденні новини. Підмосков'ї" від 19 червня 2004 р., N 112

  42. Закон Московської області 29 травня 1996 р. N 16/96-ОЗ "Про підтримку малого підприємництва в Московській області", газета "Підмосковні известия" від 6 червня 1996 р

  43. Державна програма Московської області підтримки і розвитку малого підприємництва на 1999 - 2000 роки від 14 січня 1999 р. N 2/99-НА, "Вісник Московської обласної Думи", N 3, березень 1999 р.

  44. Наказ Мінекономрозвитку РФ від 11.11.2003 N 337, "Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади", N 52, 29.12.2003

  45. Наказ Мінекономрозвитку РФ від 09.11.2004 N 298

  46. Наказ Міністерства з податків та зборів Російської Федерації від 26.03.2003 № БГ-3-22/35 "Про внесення змін і доповнень ..."

  47. лист МНС Росії від 29 травня 2002 р. N 02-5-11/121-У692.

  48. постанова ФАС Уральського округу від 3 грудня 2003 р. N Ф09-4086/03-АК.

  49. Офіційний сайт Міністерства з податків та зборів Російської Федерації - www.nalog.ru.

  50. Податки: Навчальний посібник. Під редакцією Д. Г. Черника. - 8-е видання, перероблене і доповнене-М.: "Фінанси і статистика", 2003

  1. Бойків О. В. Про деякі питання Частини другої Податкового кодексу Російської Федерації. - М.: ВАТ "Виробниче об'єднання" Преса-1 ", 2004.

  2. Дибова А. І., Еліна Л. А., Попов П. А. Вважаємо єдиний податок. - Тематичні статті та огляди ЗАТ "Консультант Плюс", www.consultant.ru

  3. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації. -М.: "Статут", 2003.

  4. Єдиний податок на поставлений дохід: сьогодення та перспективи (в порядку обговорення) (С. М. Рагімов, "Громадянин і право", N 1, січень-лютий 2003 р.)

  5. Хто має право на сплату єдиного податку на поставлений дохід (І. М. Андрєєв, "Бухгалтерський облік", N 8, квітень 2004 р.)

  6. Обчислення податків при сплаті єдиного податку на поставлений дохід (А. А. Баришнікова, "Головбух", Галузеве додаток "Облік у торгівлі", N 3, III квартал 2002 р.)

А.В. Костров, В.В. Миколаїв «З чого починається шлях в малий бізнес у Москві», "Журнал російського права", N 2, березень 2002

В. Калгін, експерт ПБ, «Потурання для малого бізнесу» "Практична бухгалтерія", N 2, лютий 2004

ДОДАТОК

АНКЕТА ПІДПРИЄМЦЯ

1. Найменування организации____________________________________

2. Дата утворення підприємства ________________________________

3. Форма освіти (ПП, ІП, ПБОЮЛ, ТОВ)

4. Сфера економічної діяльності:

-Надання послуг

-Роздрібна торгівля

-Громадське харчування

-Поширення і розміщення зовнішньої реклами

-Інша (вказати)

5. Які податкові режими застосовували за час роботи даного підприємства?

-ЕНВД

-ССО

-Загальна система оподаткування

6. Протягом якого періоду застосовували кожен з режимів н / о?

-ЕНВД (рік - 3 роки, 3-5, 5-8,> 8 років)

-ССО (рік - 3 роки, 3-5, 5-8,> 8 років)

-Загальна система оподаткування (рік - 3, 3-5, 5-8,> 8 років)

7. Чому стали застосовувати ЕНВД?

А) Зручна і вигідна

Б) зобов'язаний нормативними актами

В) Інші системи ще більш жорсткі

Г) Інша мотивація (вказати яка) _______________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. На скільки збільшилася сума сплати за ЕНВД за час роботи ?_______________

9. У чому плюси і мінуси ЕНВД?


та

немає

Полегшилася система обліку



Доступність і зрозумілість



Знизилася податковий тягар



Сприяє розвитку малого бізнесу



Збільшилися податкові надходження до бюджету



Інші плюсы________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

Інші минусы_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________


10. Якому податкового режиму ви віддали б перевагу і чому?

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Які показники ви б хотіли використовувати при розрахунку ЕНВД?

Фізичні

Вартісні

Площа торгового залу

Валовий товарообіг

Загальна площа підприємства

Валовий дохід

Кількість ККМ

Прибуток до оподаткування

Чисельність працівників

Чистий прибуток

Інші показатели______________________________________________________________

_______________________________________________________________________


12. Як ви вважаєте, чи сприяє ЕНВД розвитку приватного бізнесу або, навпаки, гальмує його ?___________________________________________________

_____________________________________________________________

13. Назвіть деякі шляхи вдосконалення ЕНВД.

А) Змінити систему коригуючих коефіцієнтів:

К1-

К2-

Б) Змінити ставку оподаткування

В) Змінити терміни сплати податку

Г) Провести комплексний аналіз економічної ефективності підприємств, що застосовують ЕНВД. Дати порівняльну характеристику такого аналізу з іншими системами оподаткування.

Д) Пов'язати один з коригувальних коефіцієнтів з районом розташування підприємства, що застосовує ЕНВД.

Е) Інші (вказати)

14. Якщо вважаєте за можливе, вкажіть відносну величину ЕНВД в сумі прибутку підприємства до оподаткування.

Спасибі за відповіді!

ДОДАТОК

Таблиця Д.1

Значення коригуючого коефіцієнта К2 для Московської області


Види підприємницької діяльності

Група I

Група II

Група III

Група IV



А

Б

У

А

Б

У

А

Б

У

А

Б

У


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1.

Надання побутових послуг

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x


У тому числі:













1.1.

Ремонт, фарбування та пошиття взуття

0,8

0,75

0,7

0,7

0,6

0,5

0,6

0,5

0,4

0,4

0,3

0,2

1.2.

Ремонт і пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів

0,8

0,75

0,7

0,7

0,6

0,5

0,6

0,5

0,4

0,4

0,3

0,2

1.3.

Послуги пралень

0,9

0,85

0,8

0,8

0,7

0,6

0,7

0,6

0,5

0,5

0,4

0,2

1.4.

Послуги підприємств з прокату (за винятком прокату транспортних засобів, оргтехніки, гральних автоматів, комп'ютерів, ігрових програм, аудіовізуального устаткування, комп'ютерної техніки, індивідуальних сейфів, побутової радіоелектронної апаратури та приладдя до неї, відеоігрові пристроїв, відеокасет)

0,8

0,75

0,7

0,7

0,6

0,5

0,6

0,5

0,4

0,4

0,3

0,2

1.5.

Інші побутові послуги

1

0,95

0,9

0,9

0,8

0,7

0,8

0,7

0,6

0,6

0,4

0,2

2.

Роздрібна торгівля

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x


У тому числі:













2.1.

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, за винятком роздрібної торгівлі наступними асортиментними групами товарів:

1

0,75

0,5

0,9

0,68

0,45

0,8

0,6

0,4

0,6

0,4

0,2

2.1.1.

Продовольчі товари, крім алкогольної продукції і пива

0,9

0,68

0,45

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,5

0,35

0,2

2.1.2.

Комісійна торгівля непродо-вольственнимі товарами (крім легкових автомобілів і запасних частин до них)

0,9

0,68

0,45

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,5

0,35

0,2

2.1.3.

Молоко і молочна продукція, в тому числі морозиво

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,6

0,45

0,3

0,4

0,3

0,2

2.1.4.

Хліб і хлібобулочні вироби (включаючи здобні, цукрові та бубличні вироби)

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,6

0,45

0,3

0,4

0,3

0,2

2.1.5.

Дитячий асортимент продовольчих і непродовольст-ських товарів

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,6

0,45

0,3

0,4

0,3

0,2

2.1.6.

Овочі (включаючи картоплю), фрукти

0,8

0,6

0,4

0,7

0,53

0,35

0,6

0,45

0,3

0,4

0,3

0,2

2.2.

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти нестаціонарної торгової мережі

1

0,75

0,5

0,9

0,68

0,45

0,8

0,6

0,4

0,6

0,4

0,2

2.3.

Розносна торгівля, здійснювана індивідуальними підприємцями (за винятком торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю і патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення)

1

0,75

0,5

0,9

0,68

0,45

0,8

0,6

0,4

0,6

0,4

0,2

3.

Послуги громадського харчування, що здійснюються в освітніх установах.

0,7

0,5

0,3

0,6

0,43

0,25

0,5

0,35

0,2

0,3

0,2

0,1

ДОДАТОК

Таблиця Е.1

Значення коефіцієнта К2 в Красноярському краї

Види підприємницької діяльності

Значення коефіцієнта К2

1


2

1) Надання побутових послуг, у тому числі:


ремонт взуття

0,5

ремонт виробів з хутра

0,5

ремонт металовиробів

1

ремонт одягу

0,3

ремонт годинників

0,5

ремонт ювелірних виробів

1

ремонт та обслуговування побутової техніки, комп'ютерів та оргтехніки

0,7

послуги пралень

0,4

послуги хімчисток

0,7

послуги фотоательє

1

послуги з чищення взуття

1

надання перукарських послуг

0,5

Надання інших видів побутових послуг:


послуги лазень і душових

0,5

послуги підприємств з прокату

0,5

ритуальні послуги

0,1

ремонт та пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів

0,3

Інші види побутових послуг

1

2) Надання ветеринарних послуг організаціями, у яких частка фактично отриманих коштів бюджетного фінансування у загальній сумі доходів за податковий період становить:


від 70 до 100%

0,1

від 50 до 69%

0,3

від 0 до 49%

0,5

3) Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів:


надання послуг з ремонту автотранспортних засобів

1

надання послуг з технічного обслуговування автотранспортних засобів

1

надання послуг з миття автотранспортних засобів

1

4) Роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з площею торгового залу не більше 70 кв.м., намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарних торгових площ:


- Продовольчими товарами (без спиртних напоїв і тютюнових виробів)

0,2

- Продовольчими і (або) непродовольчими товарами

0,4

- Спеціалізовані магазини з продажу товарів імпортного виробництва: побутової техніки, оргтехніки, парфюмерно-косметичних товарів, меблів, одягу та взуття, сантехніки та будматеріалів

1,0

продовження таблиці Е.1

1

2

- Спеціалізовані магазини з продажу спиртних напоїв і (або) тютюнових виробів

1,0

- Спеціалізовані магазини з продажу автомобілів та (або) запчастин

1,0

- Магазини з продажу ювелірних виробів і коштовностей

1,0

- Дитячими товарами, шкільно-письмовим приладдям, лікарськими засобами та виробами медичного призначення

0,2

5) Надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 70 кв. м:


- Ресторани

0,7

- Бари, нестаціонарні сезонні кафе, закусочні, пивні, пункти харчування в аеропортах та вокзалах, кафе, бістро з приготуванням гарячих і холодних страв і т.п., у тому числі:

0,5

розташовані в установах культури і мистецтва

0,2

- Столові загальнодоступні

0,3

Таблиця Е.2

Значення коефіцієнта К2 в м. Красноярську


Види підприємницької діяльності

Значення коефіцієнта К2 за групами територіальних зон


1 група

2 група

3 група

1

2

3

4

1. Надання побутових послуг:




1.1. Ремонт взуття

0,9

0,7

0,5

1.2. Ремонт годинників

0,9

0,7

0,5

1.3. Ремонт та (або) технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин, побутових приладів, включаючи ремонт і обслуговування комп'ютерів та оргтехніки

1,0

1,0

0,8

1.4. Послуги пралень

0,7

0,6

0,4

1.5. Хімічна чистка, фарбування, інші послуги при хімічному чищенні

1,0

1,0

0,8

1.6. Надання перукарських послуг

0,9

0,7

0,5

1.7. Послуги лазень і душових

0,9

0,7

0,5

1.8. Послуги підприємств з прокату

0,9

0,7

0,5

1.9. Ритуальні послуги

0,5

0,4

0,3

1.10. Ремонт та (або) пошиття швейних, хутряних та (або) шкіряних виробів, головних уборів, виробів текстильної галантереї, ремонт, пошиття та (або) в'язання трикотажних виробів

0,5

0,4

0,3

2. Надання ветеринарних послуг організаціями, у яких частка фактично отриманих коштів бюджетного фінансування у загальній сумі доходів за податковий період становить:




2.1. Понад 69% до 100%

0,2

0,1

0,1

2.2. Понад 49% до 69% (включно)

0,5

0,4

0,3

2.3. До 49% (включно)

0,9

0,7

0,5

3. Роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв.м, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі:




3.1. Продовольчими товарами (без спиртних напоїв і (або) тютюнових виробів)

0,3

0,25

0,2

3.2. Продовольчими товарами і (або) непродовольчими товарами

0,6

0,5

0,4

4. Спеціалізована роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв.м, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі, що реалізують одну групу товарів або її частина, виручка яких складає не менше 80 відсотків у загальному обсязі виручки по кожному об'єкту організації торгівлі:




4.1. Дитячими товарами і (або) шкільно-письмовим приладдям

0,3

0,25

0,2

4.2. Лікарськими засобами та (або) виробами медичного призначення

0,3

0,25

0,2

5. Надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 кв.м:




5.1. Ресторани

1,0

1,0

1,0

5.2. Бари, нестаціонарні сезонні кафе, закусочні, пивні, пункти харчування в аеропортах та вокзалах, кафе, бістро з приготуванням гарячих і холодних страв і т.п., у тому числі:

0,9

0,7

0,6

5.2.1. Розташовані в установах культури і мистецтва

0,35

0,3

0,2

5.3. Столові загальнодоступні

0,5

0,4

0,3

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
625.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Модельні розрахунки діяльності підприємств малого та середнього бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу 2
Оподаткування підприємств малого бізнесу Поняття і
Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу на прикладі малого підприємства
Формування фінансової стратегії підприємства малого бізнесу на прикладі ТОВ Синтез
Система оподаткування підприємств на прикладі ТОВ Візит
Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі малого підприємства ТОВ Меблевий стиль
© Усі права захищені
написати до нас