Оподаткування підприємств малого бізнесу
Зміст.
Ведення
Глава 1. Податки і податкова система
1.1. Сутність податків і податкової системи
1.2. Види і функції податків
Глава 2.
2.1. Поняття та ознаки малих підприємств
2.2. Створення і ліквідація малих підприємств
Глава 3. Оподаткування підприємств малого бізнесу
3.1. Основні види податків, зборів та акцизів, які сплачують підприємства малого бізнесу
3.2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого бізнесу
3.3. Податкові пільги, передбачені для малих підприємств
Висновок
Список використаних джерел та літератури
ДОДАТКИ
Введення.
Значення малого бізнесу в ринковій економіці дуже велике. Без малого бізнесу ринкова економіка ні функціонувати, ні розвиватися не в змозі. Становлення і розвиток його - одна з основних проблем економіки. Метою даної роботи є дослідження механізму функціонування оподаткування підприємств малого бізнесу, послідовність освіти податкових ставок. Завдання роботи - аналізування існуючих концепцій оподаткування, формування бази оподаткування та обчислення податків, варіанти можливого розвитку податкової системи Росії. Обрану тему я вважаю актуальною, оскільки проведення ринкових перетворень в економіці немислимо без створення ефективної системи оподаткування. Ця система - основний провідник державних інтересів при регулюванні економіки, формуванні доходів бюджету, обмеження зростання цін і гальмуванні інфляції.
Малий бізнес в ринковій економіці - головний сектор, що визначає темпи економічного росту, структуру і якість валового національного продукту; у всіх розвинених країнах на частку малого бізнесу припадає 60 - 70 відсотків ВНП. Тому абсолютна більшість розвинених держав всіляко заохочує діяльність малого бізнесу.
У світовій економіці функціонує величезна кількість малих фірм, компаній і підприємств. Наприклад, в Індії число МП перевищує 12 млн., а в Японії 9 млн. Малий бізнес, наприклад, тільки в США дає майже половину приросту національного продукту і дві третини приросту нових робочих місць.
Мале підприємництво, оперативно реагуючи на зміну кон'юнктури ринку, надає ринковій економіці необхідну гнучкість.
Істотний внесок вносить малий бізнес у формування конкурентного середовища.
Не можна також забувати, що малі підприємства менше впливають і на екологічну обстановку.
Важлива роль малого бізнесу в здійснення прориву по ряду найважливіших напрямків НТП, насамперед в області електроніки, кібернетики та інформатики. У нашій країні цю роль важко переоцінити, маючи на увазі, розгорнувся процес конверсії. Всі ці та багато інших властивостей малого бізнесу роблять його розвиток істотним чинником і складовою частиною реформування економіки Росії.
Щоб глибше і докладніше розібратися і зрозуміти необхідність малого бізнесу, безумовно, необхідно розглянути досвід провідних зарубіжних країн з розвитку малого бізнесу. У всіх зарубіжних країнах з нормально розвиненою ринковою економікою існує потужна державна підтримка малого бізнесу. Наприклад, у Німеччині субсидії малим підприємствам складають біля 4 млрд. марок щорічно. У конгресі США проблемами малого бізнесу зайняті два комітети. На чолі стоїть Адміністрація у справах малого бізнесу. У кожному штаті є регіональні відділення по 30-40 чоловік. Ціль Адміністрації - підтримка малого бізнесу на державному рівні. У Японії, де особливо високо кількість малих підприємств, спеціально виділені ті з них, які в умовах ринкової економіки без допомоги держави розвиватися не можуть.
Стимулюючим чинником у розвитку малого бізнесу є податкова політика держави. Суть податкової політики полягає в поетапному зменшенні граничних ставок податків і зниженні прогресивності оподатковування при достатньо вузькій податковій базі і широкій сфері застосування податкових пільг. Зменшення ставки податків у залежності від розмірів підприємства є одним з методів оподаткування малих підприємств.
Середній час життя малих підприємств приблизно 6 років. Але число нових підприємств перевищує число закрилися.
Усі малі підприємства досить швидко реагують на зовнішні умови і видозмінюють кінцеву продукцію, слідуючи за попитом, освоюючи нову продукцію. Наприклад, малі підприємства в Японії здатні завершити дослідне виробництво протягом тижня, у той час як на великих підприємствах це зайняло б набагато більше часу. Малі підприємства спеціалізуються і на випуску кінцевої продукції, орієнтованої в основному на місцеві ринки збуту. В основному це швидкопсувні продукти, ювелірні вироби, одяг, взуття та багато іншого.
Сучасна структура ринкової економіки в масштабах Росії передбачає 10-12 мільйонів малих підприємств, що працюють на підприємницьких засадах, в той час, як їх фактично нараховується 300-400 тисяч. Це означає, що мале підприємництво як особливий сектор ринкової економіки ще не сформувався, а отже, фактично не використовується його потенціал.
За законом, малі підприємства можуть створюватися на основі будь-яких форм власності і здійснювати всі види господарської діяльності, якщо вони не заборонені законом.
Можна вказати на чотири вади урядової програми, що гальмують сьогодні розвиток малого бізнесу.
Перший фундаментальний недолік - це надвисокі податкові ставки з підприємців і населення, якими уряд намагається забезпечити фінансову збалансованість і бездефіцитність бюджету. Мале підприємництво душать численні податки і побори, що нерідко лишають йому 5-10% прибутку. У результаті малі підприємства стають на межу банкрутства незалежно від їхньої народногосподарської значущості.
Другий фундаментальний недолік реформи пов'язаний з логікою розгортання перетворень. Основне протиріччя сьогоднішньої політики - спроба забезпечити перехід до ринку адміністративно-командними методами зверху, ігноруючи основу ринкової системи - інтерес підприємця. Сама ж логіка створення ринкової економіки вимагає руху "знизу вверх" - від інтересу підприємця до централізованого створення ринкової інфраструктури (податкова, кредитна політика, банки, біржі) обслуговуючої і реалізуючої цей інтерес.
Третя вада реформи - практична ліквідація джерел формування початкового капіталу для малого підприємця на старті. Існує три джерела капіталу, необхідного для початку бізнесу: власні заощадження населення, кредити, приватизаційні чеки. Перше джерело (400-500 млрд. рублів) був знищений гіперінфляцією, що скоротила даний ресурс у багато десятків разів. Друге джерело практично закритий для малого підприємництва гігантським відсотком за кредит і небажанням комерційних банків, вкладати гроші в малий бізнес через великий ризик і відсутність гарантій. Третє джерело, теж поки не працює, крім того, потрібно враховувати їхній рівень - 10 тис. рублів. Виступити інвестиційним ресурсом вони не можуть, у кращому випадку це буде малі суми одноразових соціальних виплат. Недолік фінансових ресурсів і складність їхнього легального придбання в держави, можуть підштовхнути малі підприємства до контактів із тіньовою економікою і мафіозними структурами, і дати останнім можливість поступово впроваджуватися в малі підприємства, поступово підпорядковуючи їх собі.
Четвертий фундаментальний недолік - відсутність систем державної і суспільної підтримки малого бізнесу. З великим запізненням створений державний орган, покликаний сприяти становленню та розвитку малого бізнесу - Комітет підтримки малих підприємств і підприємництва при Держкоммайна РФ.
Статус цього комітету, його підпорядкованість одному з російських міністерств, убогість його фінансових ресурсів свідчать про крайню обмеженість можливостей, наданих даному органу. Звертає на себе увагу і деяка непевність в орієнтації діяльності даного комітету. Судячи з його найменування, йому ставиться в обов'язок підтримка не тільки малого бізнесу, а й підприємництва в цілому, а воно, як відомо, спирається не на малий лише, але і на середній і великий бізнес.
Таке завдання нездійсненна ніяким комітетом. Її в змозі вирішити лише цілеспрямована політика уряду в цілому, і того ж за дуже тривалий час.
Місцева влада не переймаються тим, щоб знизити рівень відрахувань малих підприємств у місцеві бюджети. Влада не бажають зв'язувати перспективи розвитку власного району з малим бізнесом. Влада не завжди бувають зацікавлені в розвитку наукомістких виробництв, тому що вони не приносять районам прямої вигоди. Місцева влада охоче реєструють підприємства, які сприятимуть у благоустрої району.
Дуже часто малі підприємства створюються на базі старих державних підприємств. Наприклад, в Москві 60% кооперативних кафе перетворено замість державних підприємств громадського харчування. У результаті, кількість кафе не збільшилася, а ціни піднялися достатньо високо. Така форма кооперації призводить не до ослаблення державної монополії, а до нових форм його прояви. Державні науково-дослідні та проектні установи - монополісти у своїй галузі. Співробітники цих організацій, об'єднавшись у підприємства, самі вирішують які замовлення робити як державне підприємство, а які як фірма, за вищими цінами.
Ці основні недоліки, та й багато інші стримують розвиток малого бізнесу в нашій країні. Досить сказати, що процес утворення малих підприємств у виробничій сфері, який почав набирати силу в 1991 році, в 1992 році фактично припинився.
Сформована економічна обстановка підриває стимули до підприємницької діяльності, які тільки і можуть призвести до утворення ринкової економіки. Ясно, що в сьогоднішній економічній ситуації однієї ініціативи, що йде від малих підприємств, недостатньо. Повинна бути потужна державна підтримка малих підприємств. Тільки правильні кроки в області економічних реформ, можуть призвести до розвитку малого бізнесу, що й призведе до розвитку ринкової економіки в цілому.
Глава 1. Податки і податкова система.
1.1. Сутність податків та податкової системи.
Податки і податкова система-це не тільки джерела бюджетних надходжень, але і найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу. Очевидно, що без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії.
Податки відомі людям з глибокої давнини, коли вони фігурували в формі данини, податі. Виникнення податків пов'язане з необхідністю утримання держави. Їх неминучість настільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: "У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за винятком смерті та податків".
Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдано остільки, оскільки виправдано існування держави. Податки-це економічна база утримання державного апарату, армії, невиробничої сфери.
Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів і фінансових ресурсів. Такий перерозподіл здійснюють державні органи з метою забезпечення засобами тих осіб, підприємств, програм, секторів і сфер економіки, які відчувають потребу в ресурсах, але не в змозі забезпечити її з власних джерел. Іншими словами, податкове регулювання доходів ставить своїм основним завданням зосередження в руках держави грошових коштів, необхідних для вирішення проблеми соціального, економічного, науково-технічного розвитку країни, регіону або галузі.
Сукупність стягнутих у державі податків та інших платежів (зборів, мит) утворює податкову систему. Це поняття охоплює також і звід законів, що регулюють порядок і правила оподаткування. А також структуру і функції державних податкових органів. Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави (наприклад Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в РФ"), які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають елементи податків. Податкова система включає також органи збору податків та нагляду за їх внесенням в особі податкової інспекції і податкової поліції.
У елементи податкової системи входять: Суб'єкт оподаткування - юридичної чи фізична особа, яка є платником податку. Існують певні механізми перекладу податкового тягаря і на інших осіб, тому спеціально виділяється таке поняття, як носій податку.
Носій податку - особа, що фактично сплачує податок.
Об'єкт оподаткування - дохід (прибуток), майно (матеріальні ресурси), ціна товару або послуги, додана вартість, на які нараховується податок. Об'єкт оподаткування не завжди збігається з джерелом справляння податку, тобто доходом, з якого виплачується податок.
Податкова ставка - це величина податку на одиницю оподаткування (дохід, майно). Розрізняють граничну ставку, ставку оподаткування податком додаткової одиниці доходу і середню, співвідношення суми податків до величини доходів. Якщо гранична ставка зростає разом з доходом, то і середня зростає в міру зростання доходів. Податкова ставка, встановлювана у відсотках до доходу, називається податкової квотою.
Податкова пільга являє собою повне або часткове звільнення від податку. Сукупність податкових ставок і податкових пільг становить податковий режим.
Податкові системи в різних країнах відрізняються за видами податків, рівню податкових ставок і за багатьма іншими параметрами. Податкова система Росії сформована в її основних рисах восени 1991 року для забезпечення діяльності держави у критичних умовах. За своєю структурою і принципам побудови російська податкова система, що склалася до середини 90-х років, в основному відповідає загальнопоширеним у світовій практиці податковим системам, однак вона недостатньо ефективна і потребує реформування. Для цієї мети служить Податковий кодекс, в якому мають бути чітко закріплені контури російської податкової системи, відповідної економіці ринкового типу.
1.2. Види і функції податків.
Податкова система Російської Федерації включає 4 грyппи податків:
1. Загальнодержавні податки і збори, що визначаються законодавством РФ;
2. Респyбліканскіе податки і збори респyблік у складі РФ, національно-Госyдарственное та адміністративних утворень, yстанавліваемие законами цих респyблік та рішеннями Госyдарственное органів цих утворень;
3. Місцеві податки і збори, yстанавліваемие місцевими органами Госyдарственное влади відповідно до законодавства РФ і респyблік у складі РФ;
4. Загальнообов'язкові респyбліканскіе податки і збори респyблік у складі РФ і загальнообов'язкові місцеві податки і збори.
Склад податків і зборів може змінюватися за рішенням соответствyющіх органів.
До общегосyдарственним податків, які стягуються на всій території РФ за єдиною ставкою, відносяться:
1. Податок на добавленнyю вартість.
2. Акцизи.
3. Прибутковий податок з банків.
4. Прибутковий податок зі страхової діяльності.
5. Податок з біржової діяльності.
6. Податок на операції з цінними бyмагамі.
7. Мито.
8. Прибутковий податок (або податок на прибуток) підприємств.
9. Прибутковий податок з фізичних осіб.
10. Податки і платежі за використання природних ресyрсов.
11. Податки на транспортні засоби.
12. Податок з імyщества, переходить у порядку спадкування і дарування та ін
До респyбліканскім податків і податків національно-Госyдарственное та адміністративно-територіальних утворень відносяться: 1. Податок на імyщество підприємств.
2. Лісовий дохід.
3. Плата за водy, забіраемyю промисловими підприємствами з водогосподарських систем і ін
До місцевих податків і зборів належать:
1. Податок на імyщество фізичних осіб.
2. Земельний податок.
3. Збір за право торгівлі.
4. Податок на рекламy (до 5% від вартості yслyг по рекламі)
5. Податок на перепродажy автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.
6. Ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями.
7. Ліцензійний збір за право проведення місцевих аyкціонов і лотерей.
8. Збір з операцій, проведених на товарних біржах і при продажу та покyпке валюти (за ставкою до 0.1% від сyмми угоди).
Закони, що призводять до зміни податкових платежів, зворотної сили не мають. Відповідальність за правильність обчислення і yплати податку несе платник податків.
Податки діляться на різноманітні групи за багатьма ознаками. Вони класифікуються:
за характером податкового вилучення (прямі і непрямі); за рівнями управління (федеральні, регіональні, місцеві, муніципальні); по суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичних осіб); по об'єктах оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток , податки на нерухомість та майно і т.д.); за цільовим призначенням податку (загальні, спеціальні).
Перш за все проаналізуємо поділ податків на прямі і непрямі.
Прямі податки стягуються безпосередньо за ставкою або у фіксованій сумі з доходу або майна платника податку, так що він відчуває їх у вигляді недоотримання доходу. До прямих податків відносяться прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток корпорацій, майнові податки, податки зі спадщин і дарувань, земельний податок, податки, що регулюють процеси природокористування, і ряд інших.
Непрямі податки стягуються іншим, менш "помітним" чином, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари та послуги, які сплачуються покупцем і вступників до державного бюджету. До непрямих податків відносяться акцизні податки, мита (податки на експорт та імпорт), податки на продаж, податок з обороту, податок на додану вартість. Непрямі податки називають ще безумовними у зв'язку з тим, що вони не пов'язані безпосередньо з доходом платника податків і стягуються поза залежністю від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.
Прямі податки поширюються на стадії виробництва і реалізації продукції, непрямі - більшою мірою регулюють процеси розподілу і споживання. Тому якщо прямі податки - це податки на доходи, то непрямі можна в певному сенсі вважати податками на витрати, підкреслюючи тим самим, що вони більшою мірою відносяться до стадії споживання в умовах рівноважної економіки.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) кадастровий (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується по встановленої ставці від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації: Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою які отримують дохід.
Прикладом може служити податок на прибуток.
3) у джерела: Цей податок вноситься особою, виплачує дохід. Поетомy оплата податку виробляється до отримання доходу, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа до виплати, наприклад, заробітної плати: з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівнику.
Глава 2.
2.1. Поняття та ознаки малих підприємств.
Приступаючи до розгляду особливостей оподаткування та особливостей ведення обліку на малих підприємствах, потрібно чітко визначити, які необхідні і достатні умови для того, щоб організація могла користуватися статусом малого підприємства.
Відповідно до Федеральним законом від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, відповідно до Цивільного кодексу РФ, організації, що переслідують витяг прибутку як основну мету своєї діяльності. Некомерційні організації не відносяться до малих підприємств.
В даний час існує ряд податкових та інших пільг для суб'єктів малого підприємництва. Для того, щоб комерційна організація, що має статус юридичної особи, могла бути віднесена до таких суб'єктів, повинні бути виконані наступні умови: 1. У її статутному капіталі частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25%.
2. Середня чисельність працівників за звітний період не повинна перевищувати таких граничних рівнів, які встановлені для малих підприємств: у промисловості - 100 чоловік; в будівництві - 100 осіб; на транспорті - 100 осіб, у сільському господарстві - 60 людина, в науково-технічній сфері - 60 людина, в оптовій торгівлі - 50 осіб, у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб; в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
У середню чисельність працівників включаються всі його працівники, у тому числі які працюють за договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом (з урахуванням реально відпрацьованого часу), а також працівники філій, представництв та інших відокремлених підрозділів зазначеного юридичної особи.
При цьому підприємства, що здійснюють кілька видів діяльності, належать до малих за критерієм чисельності того виду діяльності, частка якого є найбільшої у річному обсязі обороту чи річному обсязі прибутку. Якщо мале підприємство в будь-який період своєї діяльності перевищило цю чисельність, то воно позбавляється пільг, передбачених чинним законодавством для суб'єктів малого бізнесу на цей період і на наступні 3 місяці.
2.2. Створення і ліквідація малих підприємств.
Нормативною базою для створення і ліквідації МП є Закон РРФСР "Про підприємства і підприємницької діяльності", його глава IY.
Порядок установи МП.
Підприємство може бути засновано або за рішенням власника майна або уповноваженого ним органу, або за рішенням трудового колективу державного або муніципального підприємства у випадках і порядку, передбаченому Законом.
Підприємство може бути засноване в результаті виділення зі складу діючого підприємства, об'єднання, організації одного або кількох структурних підрозділів зі збереженням за ними існуючих зобов'язань перед підприємством.
Підприємство може бути засновано внаслідок примусового поділу відповідно до антимонопольного законодавства РФ.
Установчими документами підприємства є статут підприємства, а також рішення про його створення або договір засновників. У статуті підприємства визначаються організаційно правова форма підприємства, його назва, адреса, органи управління та контролю, порядок розподілу прибутку і утворення фондів підприємства, умови реорганізації та ліквідації підприємства.
Статут підприємства затверджується його засновником. На державному та муніципальному підприємстві, а також на підприємстві змішаної форми власності, у майні якого частка держави або місцевої Ради становить понад 50%, статут затверджується засновником спільно з трудовим колективом.
Підприємство вважається затвердженим і набуває права юридичної особи з дня його державної реєстрації.
Державна реєстрація підприємства.
Державна реєстрація підприємства, незалежно від його організаційно-правової форми, здійснюється місцевою Радою за місцем установи підприємства.
Дані державної реєстрації підприємства в місячний термін повідомляються Радою, що зареєстрував підприємство, Міністерству фінансів РФ для включення до Державного реєстру.
Діяльність незареєстрованого підприємства забороняється. Доходи, отримані від діяльності такого підприємства, стягуються через суд і направляються до місцевого бюджету.
Для реєстрації підприємства засновник подає такі документи: заяву засновника, - статут підприємства, - рішення про створення підприємства або договір засновників, - свідоцтво про сплату державного мита.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації підприємства повинно бути прийняте не пізніше ніж у місячний термін з моменту видачі заяви засновника, статуту, договору засновників та свідоцтва про сплату держмита. Про реєстрацію підприємства утримувач реєстру оголошує в місцевій пресі не пізніш як у тижневий строк з дня реєстрації.
Відмова у державній реєстрації підприємства можливий у разі порушення встановленого Законом порядку створення підприємства, а також невідповідності установчих документів вимогам законодавства РФ.
Відмова в реєстрації підприємства з інших мотивів є незаконним. Про рішення відмовити в реєстрації підприємства відповідний орган зобов'язаний повідомити в 3-х денний термін у письмовій формі засновнику підприємства.
Відмова в реєстрації підприємства може бути оскаржена в судовому порядку. Підприємець може стягнути через суд збитки, завдані в результаті незаконного відмови в реєстрації підприємства.
Ліквідація і реорганізація підприємства.
Припинення діяльності підприємства може здійснюватися у вигляді його ліквідації або реорганізації (злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення на іншу організаційно-правову форму).
Ліквідація і реорганізація підприємства проводиться за рішенням власника або органу, уповноваженого створювати такі підприємства, за згодою трудового колективу або за рішенням суду.
Підприємства ліквідуються у випадках:-визнання банкрутом,-прийняття рішення про заборону діяльності підприємства через невиконання умов, встановлених законодавством РФ, якщо в передбачений рішенням строк не забезпечено дотримання цих умов або не змінено вид діяльності, - визнання судом недійсними установчих документів та рішення про створення підприємства, - з інших підстав, передбачених законодавчими актами РФ і входять до його складу республік.
Ліквідація підприємства здійснюється ліквідаційною комісією, утвореною власником майна підприємства або уповноваженим ним органом, спільно з трудовим колективом. За їх рішенням ліквідація може проводитися самим підприємством в особі його органу управління.
Ліквідація підприємства при банкрутство здійснюється відповідно до законодавства РФ.
Глава 3. Оподаткування підприємств малого бізнесу.
3.1. Основні види податків, зборів та акцизів, які сплачують підприємства малого бізнесу.
Будь-яке підприємство платить податки. За допомогою податків держава, з одного боку, управляє ринковою економікою, а з іншого - вилучає частину доходів підприємства до бюджетів різних рівнів. Податками оподатковуються доходи підприємств, їх майно, звернення і споживання товарів, робіт і послуг.
Схема сплати основних податків малими підприємствами.
1. ПДВ - ставка податку 20%; по продовольчих товарах - 10%; одержувач податку - федеральний - 75%, місцевий - 25%; об'єкт оподаткування - обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і послуг, що імпортуються. Терміни сплати податку: квартальний - до 20 числа місяця наступного за звітним кварталом.
Складання розрахунків по ПДВ здійснюється окремо за кожний звітний період - місяць або квартал.
Розрахунки з податку на додану вартість складаються на підставі журналів-ордерів, відомостей та інших регістрів бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, реалізації продукції (робіт, послуг) та інших активів, а також даних про обороти по реалізації продукції (робіт, послуг), відображених на рахунках 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг), 47" Реалізація і інше вибуття основних засобів ", 48" Реалізація інших активів ".
Таким чином, на рахунках бухгалтерського обліку формуються всі дані, необхідні для складання розрахунку по ПДВ; бухгалтеру залишається тільки занести їх до форми податкової декларації.
Розглянемо порядок заповнення податкової декларації з ПДВ для нашого прикладу (ДОДАТОК 1).
1) По рядку 1 податкової декларації у графі 5 відображаються суми податку по цінностях, придбаних (оприбуткованих) у звітному періоді.
У звітному періоді придбано: - матеріалів, що використовуються при виробництві власної продукції, на суму 78 тис. руб., Включаючи ПДВ 13 тис. руб.
- Власних товарів на суму 20,4 тис. руб., Включаючи ПДВ 3,4 тис. руб.
Таким чином, по рядку 1 податкової декларації у графі 3 відображається вартість придбаних (оприбуткованих) у звітному періоді цінностей, без урахування ПДВ, яка для нашого прикладу становитиме 82 тис. руб. / (78 тис. руб. -13 Тис. руб.) + (20,4 тис. руб. -3,4 тис. руб.) /.
У рядку 1 податкової декларації у графі 5 відображається сума податку по придбаних (оприбуткованих) у звітному періоді цінностям = = 16,4 тис. руб. (13 тис. руб. +3,4 Тис. руб.).
2) По рядку 1а (підрядка 1-3) в графі 5 відображаються суми податку на додану вартість, визначені відповідно до діючого порядку заліку ПДВ по придбаних цінностей.
- В підрядку 1 вказується сума 13 тис. руб. ; В підрядках 2,3 робляться прочерки; - в підрядку 4 в графі 2 слід записати: "ПДВ по придбаних товарах"; - в підрядку 4 в графі 5 ставиться сума 3,4 тис. руб.
Суми ПДВ, які стосуються вартості матеріалів, оплачених, але не надійшли у звітному періоді (матеріали в дорозі), так само як і надійшли, але не оплачених, не повинні враховуватися по цьому рядку Розрахунку на додану вартість за звітний період.
3) По рядку 2 в графі 5 відображається ПДВ, сплачений митним органам підприємствами і організаціями, що закуповують імпортні товари (продукцію) і самостійно формують ціни на них відповідно до листа Мінфіну Росії та Роскомцен від 31.05.93 р. № 66 "Про порядок обліку ПДВ і акцизів при формуванні цін на імпортні товари (продукцію) ".
За умовами нашого прикладу операції із закупівлі імпортних товарів не виконувалися, отже, і відповідні суми ПДВ також не нараховувалися, тому в даній графі ставиться прочерк.
4) По рядку 3 в графі 3 відображаються обороти з реалізації оподатковуваної продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг з основної діяльності, виходячи із застосовуваних цін (тарифів), включаючи суми орендної плати та інші обороти по реалізації відповідно до встановленого порядку, а в графі 5 - суми податку на додану вартість за відповідними ставками. Якщо підприємство реалізує товари (роботи, послуги), що оподатковуються за різними ставками, то за кожною ставкою заповнюється окрема підрядок рядка 3 Розрахунку.
При реалізації основних засобів, нематеріальних активів та інших товарно-матеріальних цінностей за рядком 3 в графі 5 відображається ПДВ, отриманий від покупців.
У рядку 3 в графі 3 (по відповідним підстроками):
виручка від реалізації продукції власного виробництва: 130 тис. руб. (Без ПДВ) (156 тис. руб./120% * 100% або 156 тис. руб. - -26 Тис. руб.), Прибуток від реалізації власних товарів: 25 тис. руб. (Без ПДВ) (30 тис. руб./120% * 100% або 30 тис. руб. -5 Тис. руб.); - Виручка від реалізації комісійних товарів: 12,5 тис. руб. (Без ПДВ) (15 тис. руб./120% * 100% або 15 тис. руб. -2,5 Тис. руб.).
У рядку 3 в графі 5 (по відповідним підстроками): - ПДВ по продукції власного виробництва = 26 тис. руб. ; - ПДВ, нарахований з суми виручки від реалізації продукції власних товарів = 5 тис. руб. ; - ПДВ, нарахований з суми винагороди за реалізацію комісійних товарів = 2,5 тис. руб. ; - Разом нараховано ПДВ за оподатковуваними оборотами: 26 тис. руб. +5 Тис. руб. + +2,5 Тис. руб. = 33,5 тис. руб.
У рядку 4 в графі 5 відображається сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету за авансами і предоплатам, отриманим у звітному періоді. За умовами нашого прикладу авансів і передоплат не надходило, отже, не нараховувалися і відповідні суми ПДВ, тому в графі 3 та графі 5 ставляться прочерки.
У рядку 5 в графі 5 відображається сума ПДВ, обчислена з авансів і передоплат, яка була зарахована при реалізації товарів у звітному періоді. У нашому прикладі відповідні суми ПДВ не нараховувалися, тому в графі 3 та графі 5 ставляться прочерки.
У рядку 6 в графі 5 відображаються суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, заліку чи відшкодуванню з бюджету за звітний період. Підлягає доплаті в бюджет (стор. 6.1 Розрахунку): 33,5 тис. руб. (Див. п. 4) - 16,4 тис. руб. (Див. п. 2) = 17,1 тис. руб.
У рядку 6.2. Розрахунку ставиться прочерк.
Рядки 8 і 9 у графі 5 заповнюються шляхом зіставлення сум ПДВ, отриманих згідно з розрахунком (стор. 6) з сумами ПДВ, фактично сплаченими в рахунок належних платежів, за розрахунковий період (стор. 7). В результаті визначається сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або заліку в рахунок майбутніх платежів. У нашому прикладі по рядку проставляється сума 17,1 тис. руб., Оскільки сума, відображена по рядку 6.1. Розрахунку, дорівнює 17,1 тис. руб., А сума по рядку 7 відсутня. За рядку 9 ставиться прочерк.
У рядку 10 в графі 3 відображається вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих без ПДВ. У нашому прикладі відсутній.
2. Податок на прибуток - ставка 30% і 36%; об'єкт оподаткування - валовий прибуток; терміни сплати податку: квартальний - в 5-ти денний термін з дня подання квартальної бухгалтерської звітності; річний - в 10-ти денний термін з дня подання річної бухгалтерської звітності.
3. Податок на майно - ставка 2%; одержувач податку місцевий бюджет; об'єкт оподаткування - основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати; терміни сплати податку: квартальний - в 5-ти денний термін з дня подання квартальної бухгалтерської звітності; річний - у 10-тиденний строк з дня подання річної бухгалтерської звітності.
Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше число всіх інших кварталів звітного періоду.
Згідно з інструкцією Державної податкової служби від 08.06.95 № 33 "Про порядок нарахування та сплати до бюджету податку на майно підприємств" граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2%. Розміри ставок податку на майно підприємств, що визначаються залежно від видів діяльності підприємств, встановлюються законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації.
Вартість майна за 1 кв-Л 2000 р. визначається шляхом ділення на 4 суми половини вартості оподатковуваного майна на 01.01 2000 р. і половини вартості оподатковуваного майна на 01.04.2000 р.
У нашому прикладі (ДОДАТОК 2) середньорічна вартість майна за 1 кв-л 2000 р. по підприємству в цілому дорівнює 22377,5 руб. Отримана сума відображається у графі 4 по рядку 1 Розрахунку податку на майно підприємства.
У рядку 2 в графі 4 відображається встановлена ставка податку на майно в розмірі 2%. У рядку 3 в графі 4 відображається сума податку на майно, що дорівнює 448 крб. У рядку 4 в графі 4 ставиться прочерк. У рядку 5 в графі 4 відображається сума податку на майно, що належить до сплати в бюджет, що дорівнює 448 крб.
4. Податок на реалізацію ПММ - ставка 25%; одержувач податку - федеральний бюджет; об'єкт оподаткування: у виготовлювача - оборот по реалізації ПММ (включаючи акциз) без ПДВ; у посередників - різниця між виручкою і вартістю. Терміни сплати податку: місячний - 15,25,5 числа кожного місяця при середньомісячних платежах більше 3 тис. руб. ; До 20 числа наступного місяця за середньомісячних платежах 1-3 тис. руб. ; Квартальний - до 20 числа місяця наступного за звітним кварталом при середньомісячних платежах менше 1 тис. руб.
5. Податок на користувачів автомобільних доріг - ставка 2,5%; одержувач податку - територіальний; об'єкт оподаткування - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) і товарообіг без ПДВ. Терміни сплати податку: місячний - авансові платежі до 15 числа кожного місяця при середньомісячних платежах більше 2 тис. руб. ; Квартальний - у терміни подання квартальної бухгалтерської звітності при середньомісячних платежах менше 2 тис. руб.
Розглянемо на прикладі порядок розрахунку податку на користувачів автодоріг і заповнення форми звітності (ДОДАТОК 3). У загальному випадку визначення оподатковуваного обороту (тобто виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без ПДВ, акцизів і податку на реалізацію ПММ) може здійснюватися на підставі даних бухгалтерського обліку таким чином: сума оборотів по кредиту рахунку 46 відноситься в дебет рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з покупцями продукції (робіт, послуг), тобто рахунки 62, мінус сума оборотів за дебетом рахунка 46 з кредиту рахунків 67 (субрахунків "Розрахунки по ПДВ" і "Розрахунки по акцизах") і 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на реалізацію ПММ ").
1) Визначення оподатковуваної виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без ПДВ, акцизів і податку на реалізацію ПММ: - виручка від реалізації продукції власного виробництва: 156000 руб. - -26000 Руб. = 130000 руб. ; - Виручка від реалізації посередницьких послуг: 15000 руб. -2500 Руб. = 12500 р.
Разом оподатковуваний прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) без ПДВ дорівнює 130 000 руб. +12500 Руб. = 142500 руб.
Отримана сума записується в графу 2 по рядку 1 Декларації з податку на користувачів автомобільних доріг (Декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року).
2) Визначення оподатковуваної бази торгової діяльності: - покупна вартість товарів без ПДВ: 20400 руб. -3400 Руб. = 17000 руб. ; - Продажна вартість товарів без ПДВ: 30000 руб. -5000 Руб. = 25000 руб.
Разом оподатковуваний база з торговельної діяльності: 25000 руб. -17000 Руб. = 8000 руб.
Отримана сума записується в графу 2 по рядку 2 Декларації з податку на користувачів автомобільних доріг.
3) Розрахунок суми податку: - сума виручки від реалізації продукції власного виробництва та посередницьких послуг без урахування ПДВ (п. 1) і множиться на ставку податку на користувачів автодоріг, встановлену в розмірі 2,5%: 142500 руб. * 2,5% = 3562,5 руб.
Отримана сума (з урахуванням округлень) записується в графу 4 "Сума податку" по рядку 1 Декларації з податку на користувачів автодоріг; - сума різниці між продажною і покупної цінами товарів множиться на ставку податку (п. 2 * 2,5%): 8000 руб. * 2,5% = 200 руб.
Отримана сума в рублях записується в графу 4 "Сума податку" по рядку 2 Розрахунку.
4) Рядок 3 Декларації заповнюється організаціями, які сплачують податок на користувачів автодоріг щомісяця. У стовпці 3 рядки 3 вказується оподатковуваний база з податку на користувачів автодоріг, обчислена за останній квартал звітного періоду. У стовпці 4 рядки 3 вказується встановлена ставка податку. Сума податку, що підлягає сплаті за останній квартал звітного періоду, вказується в стовпці 4 рядки 3. У стовпці 2 рядки 3.1.1 вказується оподатковуваний база з податку на користувачів автомобільних доріг, обчислена за перший місяць останнього кварталу звітного періоду. Встановлена на першому місяці останнього кварталу звітного періоду ставка податку вказується в стовпці 3 рядки 3.1.1.
Так як в даному прикладі підприємство є малим, сплату податку на користувачів автомобільних доріг воно виробляє поквартально. У зв'язку з цим рядки 3,3.1.1-3.1.3 прокреслюються.
Під таблицею на підтвердження правильності зазначених у Декларації відомостей ставляться підписи і розшифровки підписів керівника та головного бухгалтера підприємства. Нижче ставляться дата та печатка організації.
6. Податок з власників транспортних засобів - за встановленою ставкою; одержувач податку - територіальний; об'єкт оподаткування - сумарна потужність двигуна; даний податок сплачується у строки, встановлені суб'єктами РФ.
7. Податок на придбання автотранспортних засобів - ставка податку 20% і 10% для причепів і напівпричепів; одержувач податку - територіальний; об'єкт оподаткування - від продажної ціни (без ПДВ і акцизів); терміни сплати податку - протягом 5 днів з дня придбання.
8. Збір на потреби освітніх установ - ставка податку 1%; одержувач податку місцевий бюджет; об'єкт оподаткування - фонд оплати праці, термін сплати податку - до 20 числа наступного місяця.
9. Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери - ставка податку 1,5%; одержувач податку місцевий бюджет; терміни сплати податку: квартальний - в 5-ти денний термін з дня подання розрахунку податку.
Об'єктом оподаткування є обсяг реалізації продукції (робіт, послуг). Під обсягом реалізації продукції (робіт, послуг) розуміється виручка (валовий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг), що визначається виходячи з відпускних цін без ПДВ, податку на реалізацію ПММ і акцизів: сума оборотів, відображена по кредиту 46 і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з покупцями продукції (робіт, послуг), тобто рахунків 50,51,62,64,76 тощо, мінус сума оборотів, що відображаються за дебетом рахунка 46 і кредитом рахунку 68 (субрахунки "Розрахунки з ПДВ" , "Розрахунки по акцизах", "Розрахунки з податку на реалізацію ПММ").
У нашому прикладі (ДОДАТОК 4): - виручка від реалізації продукції власного виробництва без ПДВ: 156000 руб. -26000 Руб. = 130000 руб. ; - Валовий дохід від реалізації власних товарів: (30000 руб. -5000 Руб.) - (20400 руб. -3400 Руб.) = 8000 руб. ; - Виручка від реалізації посередницьких послуг без ПДВ: 15000 руб. -2500 Руб. = 12500 руб.
Таким чином, виручка (валовий дохід) від реалізації продукції, робіт, послуг (без ПДВ), відображена по рядку 1 у графі 1 Розрахунку з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, склала 150 500 руб. (130 000 руб. +8000 Руб. +12500 Руб.).
1) По рядку 2 в графі 1 Розрахунку відображається розмір ставки податку, встановлений місцевими органами влади.
2) По рядку 3 в графі 1 проставляється сума податку з урахуванням округлений до цілих рублів - 2258 руб. (150 500 * 1,5% / 100%).
3) По рядку 4 в графі 1 Розрахунку відображаються суми фактично вироблених в звітному періоді витрат на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, що знаходяться на балансі платника податку або фінансованих ним в порядку пайової участі. Якщо такі витрати не проводилися, в графі ставиться прочерк.
4) По рядку 5 в графі 1 Розрахунку відображається сума нарахованого податку за вирахуванням відповідних витрат за звітний період, тобто за I кв-л: 2258 руб. -0 = 2258 руб.
5) По рядку 6 в графі 1 Розрахунку відображається сума податку, нарахована з Розрахунку за попередній звітний період. Якщо нарахувань за попередній період не вироблялося, ставиться прочерк.
6) По рядку 7 в графі 1 відображається сума податку, що підлягає доплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (стор. 5-стр. 6): 2258 руб. -0 = 2258 руб.
7) По рядку 8 в графі 1 відображається сума, на яку підлягає зменшенню розмір податку, нарахованого в бюджет за підсумками року (стор. 6-стр. 5). Якщо така сума відсутня, ставиться прочерк.
10. Податок на рекламу - ставка податку 5%; одержувач податку місцевий бюджет; об'єкт оподаткування - вартість робіт і послуг з виготовлення та розповсюдження реклами (без ПДВ); терміни сплати податку - при здачі бухгалтерської звітності.
11. Транспортний податок - ставка 1%; одержувач податку місцевий бюджет; об'єкт оподаткування - нарахована оплата праці; сплачується в термін отримання заробітної плати.
12. Збір за використання найменувань "Росія", "РФ" - ставка 0,5 або 0,05%; об'єкт оподаткування - вартість реалізованої продукції (робіт, послуг) без ПДВ; товарообіг торгових підприємств; одержувач збору федеральний бюджет; сплачується до 20 числа місяця наступного за звітним кварталом.
13. Земельний податок - сплачується до 15 вересня і 15 листопада рівними частками за встановленою ставкою; об'єкт оподаткування - площа земельної ділянки; одержувач податку - місцевий бюджет.
14. Податок з продажу - ставка 5%; одержувач податку місцевий бюджет; об'єкт оподаткування - вартість реалізованих товарів (власного виробництва або придбаних на стороні) за готівковий розрахунок.
Податок з продажу встановлюється і вводиться в дію законами регіональних органів влади на відповідній території. При введенні податку регіональні органи влади самостійно визначають ставку податку, порядок і строки його сплати, форми і терміни звітності з податку.
До переліку товарів, які обкладаються податком з продажів при їх реалізації за готівку, зокрема, включені:
підакцизні товари (лікеро-горілчані вироби та вина, пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, бензин); дорогі товари (меблі, радіотехніка, одяг, хутра); делікатесні продукти харчування; відеокасети та компакт-диски; автомобілі.
Не може бути об'єктом оподаткування вартість реалізованого нерухомого майна (будівель, земельних ділянок), цінних паперів, хлібобулочних виробів, молочних продуктів, маргарину, крупи, цукру, солі, картоплі, продуктів дитячого та діабетичного харчування, дитячого одягу та взуття, ліків, протезно-ортопедичних виробів.
При реалізації за готівковий розрахунок послуг, об'єктом оподаткування є вартість:
послуг туристичних фірм, пов'язаних з поїздками за межі Росії; послуг з реклами (створення, підготовка та розміщення рекламних матеріалів); послуг готелів (3-х, 4-х, 5-ти зіркових); послуг з перевезень (в салонах першого класу для авіаперевезень, в вагонах "люкс" і "СВ" для залізничних перевезень).
При реалізації товарів (робіт, послуг) в оборот, оподатковуваний податком з продажів, включається сума податку на додану вартість, акцизів, податку на реалізацію ПММ. Таким чином, при обчисленні податку з продажів суми відшкодовуються податків (ПДВ, акцизи) не виключаються з бази оподаткування.
15. Пенсійний фонд РФ - ставка 28%, 5% - індивідуальні підприємці, 1% - працюючі громадяни; одержувач податку федеральний; об'єкт оподаткування - нарахована оплата праці по всіх підставах; терміни сплати: в день отримання заробітної плати з банку, але не пізніше 15 числа наступного місяця; до 10 числа - роботодавці не мають р / рах в банку і при виплаті заробітної плати з виручки; 5 числа - громадяни, які використовують найману працю.
Приклад заповнення розрахункової відомості по страховим внескам до пенсійного фонду РФ (ДОДАТОК 5).
16. Фонд соціального страхування - ставка 5,4%; одержувач податку федеральний; об'єкт оподаткування - нарахована оплата праці по всіх підставах; сплачується в день отримання заробітної плати.
Розрахункова відомість за коштами фонду соціального страхування РФ (ДОДАТОК 6). 17. Державний фонд зайнятості населення РФ - ставка 1,5%; одержувач податку федеральний; об'єкт оподаткування - нарахована оплата праці по всіх підставах; перераховується в день отримання заробітної плати.
Приклад заповнення розрахунку перерахувань страхових внесків до фонду зайнятості населення (ДОДАТОК 7).
18. Фонд обов'язкового медичного страхування - ставка 3,4% - одержувач територіальний; ставка 0,2% - одержувач федеральний; об'єктом оподаткування є нарахована оплата праці по всіх підстави; сплачується в день отримання заробітної плати.
Розрахункова відомість по страховим внескам фонду обов'язкового медичного страхування складається наростаючим підсумком з початку року і надається щокварталу не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним періодом. Заповнюється в рублях, без копійок. (Приклад заповнення відомості ДОДАТОК 8).
19. Плата за забруднення навколишнього середовища - ставка 10%; одержувач федеральний; об'єкт оподаткування - загальна величина платежів за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин та інші види забруднень; терміни сплати податку - 20 числа останнього місяця кварталу (планові платежі); до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
20. Єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності - ставки єдиного податку: до федерального бюджету - у розмірі 10% від сукупного доходу; до бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцева бюджет - в сумарному розмірі не більше 20% від сукупного доходу. У випадку, коли об'єктом оподаткування для суб'єктів малого підприємництва певних категорій є валова виручка, встановлюються такі ставки єдиного податку, що підлягають зарахуванню: у федеральний бюджет - у розмірі 3,33% від суми валовий виручки; до бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцевий бюджет у розмірі не більше 6,67% від суми валовий виручки.
3.2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого бізнесу.
1. Суб'єкти спрощеної системи оподаткування.
Дія спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності поширюється на індивідуальних підприємців та організації з граничною чисельністю працюючих (включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) до 15 осіб незалежно від виду своєї діяльності. Гранична чисельність працюючих для організацій включає чисельність працюючих в їх філіях та підрозділах.
Під дію спрощеної системи оподаткування не потрапляють організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств, а також кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу та інші суб'єкти, для яких встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Суб'єкти малого підприємництва мають право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування спрощеної системи оподаткування, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством РФ на перший день кварталу, в якому відбулася подача заяви.
2. Об'єкти оподаткування організацій у спрощеній системі оподаткування.
Об'єктом оподаткування єдиним податком організацій у спрощеній системі оподаткування встановлюється сукупний дохід, отриманий за звітний період (квартал), або валова виручка, отримана за звітний період.
Сукупний дохід обчислюється як різниця між валовою виручкою і вартістю використаних у процесі виробництва товарів (робіт, послуг), сировини, матеріалів, палива, витрат на оренду приміщень, витрат на оренду транспортних засобів, наданих послуг, а також сум податку на додану вартість, сплачених постачальникам, податку на придбання автотранспортних засобів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди, сплачених митних платежів, державних мит та ліцензійних зборів.
Валова виручка обчислюється як сума виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), продажною ціни майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних витрат.
3. Порядок застосування спрощеної системи оподаткування.
Офіційним документом, що засвідчує право застосування спрощеної системи оподаткування, є патент, що видається терміном на один календарний рік податковими органами. Форма патенту встановлюється ГосНИ РФ і є єдиною на всій території РФ. Річна вартість патенту для суб'єктів малого підприємництва встановлюється з урахуванням ставок єдиного податку рішенням органу державної влади залежно від виду діяльності. Виплата річної вартості патенту здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями щокварталу з розподілом платежів, які встановлюються органом державної влади суб'єкта Російської Федерації. Оплата вартості патенту зараховується в рахунок зобов'язання зі сплати єдиного податку організації.
Для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, що сплачується річна вартість патенту зараховується до федерального бюджету, а також до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети в співвідношенні один до двох. Для індивідуальних підприємців сплачується річна вартість патенту є фіксованим платежем, який заміняє сплату єдиного податку на дохід за звітний період.
При отриманні патенту в податковому органі організація або індивідуальний підприємець пред'являє для реєстрації книги обліку доходів і витрат, у якій зазначаються найменування організації, вид здійснюваної діяльності (тільки для індивідуальних підприємців), місцезнаходження, номери розрахункових та інших рахунків, відкритих в установах банків. Податковий орган на першій сторінці книги обліку доходів і витрат фіксує реєстраційний номер патенту і дату його видачі. Після закінчення терміну дії патенту за заявою організації або індивідуального підприємця податковий орган видає патент на черговий (річний) термін дії з реєстрацією нової книги обліку доходів і витрат.
За підсумками господарської діяльності за звітний період (квартал) організація представляє в податковий орган у термін до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку з заліком оплаченої вартості патенту, а також виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду) із зазначенням сукупного доходу (валовий виручки), отриманої за звітний період. При наданні в податковий орган зазначених документів організація пред'являє для перевірки патент, книгу обліку доходів і витрат, касову книгу, а також платіжні доручення про сплату єдиного податку за звітний період.
При перевищенні граничної чисельності працюючих платники податків переходять на прийняту раніше систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому повинен бути наданий вказаний вище звіт.
3.3. Податкові пільги, передбачені для малих підприємств.
Малі підприємства становлять окрему групу, яка користується особливими пільгами при сплаті податку на прибуток. Одна із пільг з податку на прибуток передбачена тільки для тих з них, які виробляють і одночасно переробляють сільсько-господарську продукцію, виробляють продовольчі товари, товари народного споживання, будівельні матеріали, медичну техніку, лікарські засоби і вироби медичного призначення, а також будують об'єкти житлового , виробничого, соціального та природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівельні роботи).
Пільга полягає в тому, що ці малі підприємства не сплачують податок на прибуток у перші два роки роботи, за умови, що виторг від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації ними продукції (робіт, послуг). У третій і четвертий рік роботи вони сплачують податок у розмірі відповідно 25% і 50% від встановленої ставки податку на прибуток, якщо прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 90% загальної суми виручки від реалізації ними продукції (робіт, послуг). При цьому в загальну суму виручки не включається виручка, отримана від реалізації основних фондів та іншого майна, і доходи, що мають особливий порядок оподаткування (наприклад, дивіденди по акціях, відсотки по облігаціях). Зазначена пільга не поширюється на підприємства, створені на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів, в тому числі створених у результаті приватизації державних і муніципальних підприємств.
Інша пільга полягає в тому, що при визначенні оподатковуваного прибутку малого підприємства з неї виключається прибуток, спрямований на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології.
Малі підприємства можуть мати пільги при здійсненні деяких видів діяльності, що випускають окремі товари, в загальному порядку. Наприклад, з прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень, на благодійні внески. Малі підприємства можуть мати також пільги з податку на прибуток у загальному порядку за наявності працюючих в них інвалідів. Якщо інваліди складають не менше 50% від загального числа працівників, то ставка податку на прибуток знижується на 50%.
При визначенні прав на зазначені пільги в середньоспискову чисельність включаються перебувають у штаті працівники, включаючи працюючих за сумісництвом, а також не перебувають в штаті працюють за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Малі підприємства можуть мати пільги з ПДВ, якщо вони випускають товари, звільнені від нього. Крім того, вони звільняються від ПДВ по лізингових операціях в повному обсязі.
Малі підприємства можуть бути в числі тих, які звільнені від сплати податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, наприклад, якщо більше 70% загального обсягу реалізації становлять роботи з реконструкції та капітального ремонту житлового фонду.
По інших групах податків і акцизів малі підприємства не мають спеціальних пільг. До пільг, не пов'язаних з оподаткуванням, належить право, яке мають малі підприємства як суб'єкти малого підприємництва, щодо прискореної амортизації основних виробничих фондів.
Висновок.
На основі вищесказаного можна зробити висновок, що пошук шляхів підвищення ефективності російської системи податків просто необхідний, що вдосконалення податкових відносин - найбільш важка область діяльності урядових органів РФ. Податки - це відношення власності, а оскільки саме проблеми власності викликають у даний час протистояння між гілками законодавчої і виконавчої влади і тим більше немає єдності думок і в складі самого уряду і парламенту, то до вирішення суто економічних проблем домішуються і політичні інтереси. Дозвіл економікою політичних протиріч вимагає тривалого часу і зусиль усіх зацікавлених осіб, починаючи від верхніх ешелонів влади і закінчуючи кожним конкретним людиною. Все це свідчить про те, що в даний час не можуть бути створені податкові відносини, що відповідають світовим стандартам. Більше того, вони не можуть бути ідентичні цим стандартам, оскільки кожній країні притаманні свої індивідуальні особливості політичного та економічного розвитку.
Все вищесказане обумовлює об'єктивну необхідність пильної уваги до сучасного стану оподаткування. Необхідний і методологічний, і методичний перегляд основ оподатковування з метою виведення податкової системи на оптимальний рівень. Податки повинні стати не тільки знаряддям забезпечення збалансованого бюджету, а й потужним стимулом розвитку народного господарства країни. Вони повинні сприяти структурно-технологічного вдосконалення виробництва, збалансування економічних інтересів, зміцненню всіх форм власності.
Наша країна поступово просувається до демократичного суспільства з соціально орієнтованою економікою. У нових умовах розвитку змінюється характер державних видатків, їх частка знижується в напрямку фінансування народного господарства. Підприємства, набуваючи дедалі більші економічні свободи, здатні самостійно вирішити більшість завдань свого господарського розвитку. Все це сприяє формуванню такого складу і структури державних витрат, які дозволяють вирішити в свою чергу три основні завдання:
фінансування потреб соціально незахищених верств населення, забезпечення потреб фундаментальних наукових досліджень; фінансування систем управління і оборони країни в межах розумної достатності.
Проте, перехідний період до ринку вимагає специфічних витрат, що забезпечують структурну переорієнтацію підприємств і галузей, підтримку територіальних пропорцій господарювання, запобігання наслідків неминуче настає безробіття, підтримання різко знижується рівня життя незахищених верств населення. Всі вище названі слідства ломки старих політичних і економічних засад у нашій країні є вихідною основою, предопределяющим умовою для відпрацювання оптимального рівня оподаткування:
скорочення державних витрат до оптимального рівня за рахунок скасування різного роду фінансових вливань у неефективні підприємства і галузі та виділення федеральних бюджетних кредитів тим регіонам, які забезпечують поступове просування до ринку і зростання добробуту громадян, створення податкової системи, стимулюючої розвиток економічного базису, а це - зниження податкового тягаря для підприємств - виробників конкурентноздатних товарів, послуг; державне стимулювання інвестицій різними методами (ціноутворення, кредитування, валютне фінансування та ін.)
Таким чином, вдосконалення оподаткування нерозривно пов'язане зі створенням міцного економічного базису і стабільних політичних умов суспільного розвитку. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.
Список використаних джерел та літератури.
Т. Ф. Юткіна "Податки та оподаткування": Москва, ИНФРА-М, 1999 р.
Г. Ю. Касьянова "Облік-2000: бухгалтерський і податковий", Москва: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво", 2000 р.
М. Л. Макальская "Бухгалтерський облік та оподаткування на малих підприємствах", довідковий посібник: Москва, АТ "ДІС", 1998 р.
Б. А. Райзберг "Курс економіки": ИНФРА-М, 1998 р.
В. М. Прудніков "Податкова система РФ": Збірник нормативних документів, М: ИНФРА-М, 1998 р.
А. М. Ковальова "Фінанси": Навчальний посібник, Москва. 1998
Податковий кодекс. Загальна частина. Коментарі С. Д. Шаталова - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1999 р.
Податки РФ. Збірник нормативних документів - Москва, 1998 р.
В. Блюменфельд "Великі проблеми малого бізнесу": Економіка життя, 1997 р.
Інструкція ГосНИ РФ від 11 жовтня 1995
"Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість": Збірник нормативних актів, Москва 1997
Інструкція ГосНИ РФ від 10 серпня 1995
"Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій": Збірник нормативних актів, Москва 1997
А. Я. Лівшиць, І. М. Нікуліна "Введення в ринкову економіку": Москва, Вища школа, 1998 р.
А. Я. Лівшиць, І. М. Нікуліна "Введення в ринкову економіку": Москва, Вища школа, 1998 р.
Ю. А. Львів "Основи економіки та організації бізнесу" - Спб.: ГМП "Фарміко", 1997 р.
В. М. Прудніков "Настільна книга бухгалтера" - М.: ИНФРА-М, 1998 р.
В. Д. Камаєв "Економіка і бізнес" - М.: Видавництво МГТУ ім. Н. Е. Баумана, 1997 р.
І. В. Гуреєв "Російське податкове право". - М.: Економіка, 1998 р.
Г. В. Петрова "Податкове право". Підручник для ВУЗів. - М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997 р.
Д. Г. Черник "Податки в ринковій економіці". - М.: Фінанси, 1998 р.
"Головбух" - Практичний журнал для бухгалтера, лютий 1999 р.
"Головбух" - Практичний журнал для бухгалтера, липень 2000
"Податкові вісті Самарської області", журнал, вересень 2000
А. В. Бризгалін "Податки і податкове право". Навчальний посібник. - М.: Аналітика-Пресс, 1997 р.
Б. А. Рагозін "Податкове планування на підприємствах і в організаціях", навчальний посібник, М.: Податки і податкове планування, 1998 р.
А. І. Самоукина, А. Л. Шишов "Теорія і практика бізнесу" - М.: Російська ділова література, 1998 р.
Р. Л. Дернберг "Міжнародне оподаткування" / Пер. з англ. - М.: ЮНИТИ, 1997 р.
А. М. Медведєв "Як планувати податкові платежі". Практичний посібник для підприємців. - М.: ИНФРА-М, 1997 р.
Ю. І. Улюбленців "Фінансові проблеми стабілізації російської економіки" - М.: Громадське об'єднання "Гільдія фінансистів", 1997 р.
Податковий кодекс. Частини 2-4. КС - "Інтернет": Http / / www. consultant. ru. Г.
Ю. Касьянова, О. А. Котко "Документообіг в бухгалтерському та податковому обліку" - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво", 2000 р.
І. А. Пархачева "Торговельна діяльність: бухгалтерський і податковий облік" - М.: "Статус-Кво", 2000 р.