Відповідно до статті 21 Податкового кодексу РФ платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори. У статті 56 НК РФ зазначено, що пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі . Тобто податкові пільги можуть полягати в зменшенні розміру підлягає сплаті податку і (або) збору, повне звільнення від сплати податку і (або) збору, у наданні відстрочки, розстрочки по сплаті податку і (або) збору.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Порядок сплати федеральних податків встановлюється Податковим кодексом. Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених Податковим кодексом.

2. Облік розрахунків по федеральних податків

Основне місце в російській податковій системі з моменту її утворення в 1992 році, займають непрямі податки. Кінцевим платником непрямих податків є споживач, який купує товар або оплачує послугу за ціною, яка перевищує ціну виробництва на величину податку. Традиція непрямого оподаткування зумовлена ​​рядом причин, найважливішою з яких є прагнення реалізувати, в умовах економічного спаду, фіскальну функцію податків. Регулююча функція, податку особливо в її стимулюючому аспекті, ¹ відходить на другий план. Будучи регулятором попиту, непрямі податки, впливають, в першу чергу, на рішення споживачів. Виробники сприймають регулюючий вплив опосередковано, через коливання попиту. До непрямих податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи і акцизні збори, тарифно-митні збори, імпортно-експортні мита і збори.

Податок на додану вартість

Найважливішим із непрямих податків, які стягуються з юридичних осіб, є податок на додану вартість. Оподаткування доданої вартості забезпечує більше 45% надходжень до бюджету.
Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу.
Сума податку розраховується у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари, і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів, вартість яких включається у витрати виробництва та обігу. Фактичний ПДВ сплачується кінцевим споживачем товарів (робіт, послуг) і не стосується витрати і прибуток підприємств - виробників проміжної продукції, так як сплачений ними як споживачами сировини і матеріалів податок у їх собівартість не включається, а йде на зменшення підлягає зарахуванню до бюджету ПДВ за проданим підприємствами товарів (робіт, послуг). Податок включається виробником або продавцем в ціну товару і сплачується покупцем.
Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. ПДВ стягується в нашій країні при реалізації всіх товарів, послуг та виконання всіх робіт за рідкісними винятками, визначалися у спеціальній постановах.
Податок на додану вартість встановлено главою 21 Податкового кодексу РФ.
Платниками податку на додану вартість є всі організації та індивідуальні покупці, які відповідно до статті 144 НК РФ підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі.
При цьому відповідно до статті 145 НКРФ організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів не перевищила в сукупності один мільйон рублів. Положення статті 145 НК РФ не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців.
Особи, які використовують право на звільнення, повинні подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідне письмове повідомлення і документи, що підтверджують право на таке звільнення:
- Виписку з бухгалтерського балансу (представляють організації);
- Виписку з книги продажів;
- Виписку з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
- Копію журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Повідомлення та документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.
Форма повідомлення про використання права на звільнення затверджена Наказом МНС РФ від 04.07.2002 № БГ-3-03/342.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
· Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
При цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
· Передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання слуг) для власних потреб витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
· Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
· Ввезення товарів на митну територію Російської федерації.
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг), визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 ЙК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ і податку з продажів.
Статтею 163 НКРФ календарний місяць встановлено податковим періодом для обчислення податку. У тому випадку, якщо щомісяця протягом кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, для платників податків (податкових агентів) не перевищує один мільйон рублів - податковий період встановлюється як квартал.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків (п. 1 ст. 164 НК РФ) при реалізації:
- Товарів, вивезених у митному режимі експорту;
- Робіт (послуг) з супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі РФ товарів та імпортованих в РФ, виконуваних російськими перевізниками, і інші Подібні роботи (послуги);
- Робіт (послуг) з переробки товарів, поміщених у митний режим переробки товарів на митній території та під митним контролем;
- Робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту;
- Послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ щодо єдиних міжнародних перевізних документів;
- Робіт (послуг), виконуваних (надається) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
- Дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
- Товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них Представництвами;
- Припасів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10% (п. 2 ст. 164 НКРФ) при реалізації:
· Наступних продовольчих товарів -
- Худоби та птиці в живій вазі;
- М'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних: вирізки, телятини, мов, ковбасних виробів - сирокопчених в / с, сирокопчених напівсухих в / с, сиров'ялених, фаршированих в / с; копченостей зі свинини, баранини, яловичини, телятини, м'яса птиці - балику , карбонад, шийки, окости, Пастрома, філею; свинини і яловичини запечених; консервів - шинки, бекону, карбонату і мови заливного);
- Молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на. Плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду);
- Яйця і яйцепродуктів;
- Масла рослинного;
- Маргарину;
- Цукру, включаючи цукор-сирець;
- Солі;
- Зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів;
- Олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух);
- Хліба і хлібобулочних виробів (включаючи здобні, сухарні та бубличні вироби);
- Крупи;
- Борошна;
- Макаронних виробів;
- Риби живої (за винятком цінних порід: білорибиці, лосося балтійського і далекосхідного, осетрових (білуги, бестера, осетра, севрюги, стерляді), сьомги, форелі (за винятком морської), нельми, кети, чавичі, кижуча, муксун, омуля, сига сибірського і амурського, Чира);
- Море-та рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних: ікри, осетрових і лососевих риб; білорибиці, лосося балтійського); осетрових,-риб-білуги, бестера, осетра, севрюги, стерляді; сьомги; спинки і теши нельми х / к; кети і чавичі слабосоленим, среднесолених і семужного засолу; спинки кети, чавичі.і кижуча х / к, теши кети і боковніка чавичі х / к; спинки муксун, омуля , сига сибірського і амурського, Чира х / к; пресервів філе-скибочок лосося балтійського та лосося далекосхідного; м'яса крабів та наборів окремих кінцівок крабів, варено-морожених; лангустів);
- Продуктів дитячого та діабетичного харчування;
- Овочів (включаючи картоплю);
· Наступних товарів для дітей -
- Трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхніх трикотажних виробів, білизняних трикотажних виробів, панчішно-шкарпеткових виробів, інших трикотажних виробів; рукавичок, рукавиць, головних уборів;
- Швейних виробів, в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика (включаючи вироби з натуральних овчини і кролика з шкіряними вставками) для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшій і старшій шкільних вікових груп, верхнього одягу (у тому числі плательно і костюмної групи ), натільної білизни, головних уборів, одягу та виробів для новонароджених і дітей ясельної групи. Положення цього абзацу не поширюються на швейні вироби з натуральної шкіри і натурального хутра, за винятком натуральних овчини і кролика (в ред. Федерального закону від 29.05.2002 № 57-ФЗ);
- Взуття (за винятком спортивної): пінеток, гусаріковой, дошкільної, шкільної; валяного; гумової: малодитячі, дитячої, шкільної;
- Ліжок дитячих;
- Матраців дитячих;
- Колясок;
- Зошитів шкільних;
- Іграшок;
- Пластиліну;
- Пеналів;
- Рахункових паличок;
- Рахунок шкільних;
- Щоденників шкільних;
- Зошитів для малювання;
- Альбомів для малювання;
- Альбомів для креслення;
- Папок для зошитів;
- Обкладинок для підручників, щоденників, зошитів;
- Кас цифр і букв;
- Підгузників;
· Періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;
· Книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
· Послуг з експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції, які зазначені в абзацах першому і другому цього підпункту (втрачає чинність з 01.01.2003 Закон від 28.12.2001 № 179-ФЗ);
· Редакційних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом періодичних друкованих видань і книжкової продукції (втрачає чинність з 01.01.2003 Закон від 28.12.2001 № 179-ФЗ);
· Послуг з розміщення реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях (втрачає чинність з 01.01.2003 Закон від 28.12.2001 № 179-ФЗ);
· Послуг з оформлення та виконання договору підписки на періодичні друковані видання (за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру), у тому числі послуг з доставки періодичного друкованого видання передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки;
· Наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва -
- Лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення;
- Виробів медичного призначення.
По інших товарів (робіт, послуг) оподаткування проводиться по податковій ставці 20%.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, що включає в себе ПДВ за ставками 20 і 10%, застосовуються розрахункові ставки відповідно 16,67 і 9,09% (п. 4 ст. 164НКРФ).
При визначенні податкової бази сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду (ст. 166 НК РФ).
У відповідності зі статтею 167 НКРФ моментом визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) є для платників податків:
· Затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документів -
- День відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);
· Для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів -
- День оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку. При цьому сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), обчислюється по кожному виду цих товарів (робіт, послуг) як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених цін (тарифів) і не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт , надання послуг) виставляються відповідні рахунки-фактури.
У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком. При реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), а також при звільненні платника податків від виконання обов'язків платника податків відповідно до статті 145 НК РФ розрахункові документи, первинні облікові документи та рахунки-фактури оформляються без виділення відповідних сум податку. При цьому на зазначених документах робиться відповідний напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)».
При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається в зазначені ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється.
При реалізації товарів за готівку організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Порядок оформлення рахунку-фактури викладено у главі 22 «Облік готової продукції».
На підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг) та підтверджують фактичну сплату сум податку проводяться податкові відрахування.
Відрахуванням підлягають тільки суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) за наявності відповідних первинних документів. Відрахування сум податку проводяться після дати реалізації відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
Платники податків (податкові агенти) зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку податкову декларацію за формою, затвердженою Наказом МНС РФ від 03.07.2002 № БГ-3-03/338, в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.

Акцизи

Як і податок на додану вартість, акцизи є непрямим податком, який збільшує ціну товару і тому оплачується споживачем. Однак якщо податком на додану вартість обкладається частина вартості товару, то акцизом обкладається вся вартість товару, включаючи матеріальні витрати.
Акцизи встановлюються на високорентабельні товари, що користуються постійним попитом, що дозволяє вилучати в дохід держави отриману їх виробниками надприбуток.
Основними цілями при формуванні переліку товарів оподатковуваних акцизами є наступні:
- Необхідність перерозподілу надвисоких доходів від виробництва і реалізації окремих видів продукції (наприклад, алкогольних напоїв, окремих видів мінеральної сировини);
- Потреба обмеження виробництва і споживання «соціально небезпечних» товарів, використання яких завдає шкоди здоров'ю людини (алкогольні напої та тютюнові вироби);
- Необхідність перерозподілу доходів високооплачуваних верств населення, через встановлення акцизу на так звані «предмети розкоші», попит на які малоеластічен за ціною (ювелірні вироби, мотоцикли і легкові автомобілі певної потужності).
Порядок обліку розрахунків по акцизах визначений главою 22 Податкового кодексу РФ.
Згідно з пунктом 2 статті 179 НК РФ платниками акцизів визнаються організації або інші особи, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню відповідно до глави 22 «Акцизи» НК РФ.
Відповідно до статті 181 НК РФ підакцизними товарами визнаються:
- Спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
- Спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%.
- Алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
- Пиво;
- Тютюнова продукція;
- Ювелірні вироби.
- Автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт ( 150 л . С.);
- Автомобільний бензин;
- Дизельне паливо;
- Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів.
До підакцизному мінеральної сировини відноситься природний газ. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
· Як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів у натуральному; вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
· Як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;
· Як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, ПДВ і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках ) податкові ставки.
В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при їх ввезенні на територію Російської Федерації) і підакцизному мінеральної сировини, щодо яких встановлено адвалорні (у. Відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Загальна сума, акцизу при, реалізації (передачі) підакцизних товарів є сумою, отриману в результаті складання сум акцизу, для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках.
Акцизи на алкогольну продукцію. Зберігання, транспортування і постачання (передача) покупцям лібр структурному підрозділу платника податку, який здійснює роздрібну реалізацію, алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, виробленої на території Російської Федерації, здійснюються відповідно до умов режиму податкового складу.
Режим податкового складу - це комплекс заходів податкового контролю, який включає в себе облік підакцизних товарів, умови вибуття підакцизних товарів, особливі вимоги до облаштування складів, доступу на них і т.п. У період дії режиму податкового складу алкогольна продукція не вважається реалізованою, і відносно цієї продукції не виникає зобов'язання щодо сплати акцизів. Таким чином, режим податкового складу - це період, протягом якого на готову алкогольну продукцію, що перебуває під особливим контролем податкових органів, не нараховується акциз.
Під дією режиму податкового складу знаходиться територія, на якій розташовані виробничі приміщення, що використовуються платником податку для виробництва алкогольної продукції, а також які знаходяться поза цією територією, спеціально створюються склади для її зберігання, з яких проводиться оптова реалізація цієї продукції.
Акцизи нараховуються в момент завершення дії режиму податкового складу. Таким моментом згідно зі статтею 197 НК РФ вважається відвантаження (передача) алкогольної продукції:
· З території, на якій розташовані виробничі приміщення, де ця продукція була виготовлена, або з акцизного складу організації-виробника, на якому вона зберігалася -
- Організаціям роздрібної торгівлі та громадського харчування;
- Структурному підрозділу організації-виробника, який здійснює роздрібний продаж алкогольної продукції;
- Акцизному складу організації оптової торгівлі;
- Іншої організації, що використовує алкогольну продукцію (наприклад, купаж горілки) як напівфабрикату або здійснює розлив цієї продукції;
· З акцизного складу організації оптової торгівлі організаціям роздрібної торгівлі та громадського харчування.
На підставі пункту 1 статті 198 НК РФ платник податків, який реалізує вироблені їм підакцизні товари або виробляє підакцизні товари з давальницької сировини (матеріалів), зобов'язаний пред'являти до оплати покупцеві зазначених товарів відповідну суму акцизу і на підставі пункту 2 статті 198 НК РФ виділити окремим рядком зазначену суму акцизу в розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документів та рахунків-фактур, за винятком випадків реалізації підакцизних товарів за межі території Російської Федерації. Суми акцизу, пред'явлені покупцю при реалізації підакцизних товарів, враховуються у покупця у вартості придбаних підакцизних товарів.
Організації - виробники алкогольної продукції при відвантаженні алкогольної продукції на адресу оптової організації - акцизного складу, що не є структурним підрозділом платників податків - виробників алкогольної продукції, в рахунку-фактурі вказують суму акцизу з підакцизних товарів, обчислену в розмірі 50% відповідних податкових ставок.
Оптові організації при реалізації зі своїх акцизних складів алкогольної продукції на акцизні склади інших оптових організацій в рахунку-фактурі вказують суму акцизу з підакцизних товарів, обчислену в розмірі 0% відповідних податкових ставок.
Оптові організації при реалізації зі своїх акцизних складів алкогольної продукції організаціям оптової (які не мають статусу акцизного складу) або роздрібної торгівлі, громадського харчування в рахунку-фактурі вказують суму акцизу з підакцизних товарів, обчислену в розмірі 50% відповідних податкових ставок.
Акцизи на ювелірні вироби. Підпунктом 6 пункту 1 статті 181 Податкового кодексу РФ встановлено, що ювелірні вироби визнаються підакцизними товарами.
З метою глави 22 «Акцизи» ювелірними виробами визнаються вироби, зроблені з використанням дорогоцінних металів та їх сплавів і дорогоцінних каменів і культивованих перлів, що застосовуються в якості прикрас, предметів побуту, декоративних та інших цілях, а також для здійснення ритуалів та обрядів, пам'ятні, ювілейні та інші знаки і медалі.
Не визнаються ювелірними виробами:
- Державні нагороди, медалі, знаки відмінності й розходження, статус яких визначено законами Російської Федерації або указами Президента Російської Федерації;
- Монети, що мають статус законного платіжного засобу та пройшли емісію;
- Предмети релігійного призначення (за винятком обручок), призначені для використання при здійсненні релігійних церемоній і обрядів;
- Ювелірна галантерея;
- Вироби з недорогоцінних металів і сплавів, при виготовленні яких використано серебросодержащие припої;
- Вироби народних художніх промислів, виготовлені із застосуванням золотовмісних (срібновмістких) фарб і ниток.
Це визначення не передбачає виключення з переліку підакцизних товарів ювелірних виробів, що не пройшли клеймування в інспекції пробірної палати. У зв'язку з цим таке визначення ювелірних виробів, що підлягають обкладанню акцизами, передбачає, що будь-які вироби, виготовлені з використанням дорогоцінних металів та їх сплавів, у тому числі напівфабрикати, не затавровані державним пробірним клеймом або не мають самостійного застосування, підлягають обкладанню акцизами (Лист МНС Росії від 21.01.2002 № 03-4-11/131/43-Б781).
У відношенні ювелірної галантереї слід мати на увазі, що у відповідності з галузевим стандартом ОСТ 117-3-003-95 «Ювелірна і металева галантерея» до неї ставляться вироби культурно - побутового призначення, виготовлені з недорогоцінних металів з покриттям дорогоцінними металами, з використанням різних видів художньої обробки, зі вставками з напівкоштовних, виробних кольорових каменів і інших матеріалів природного або штучного походження або без них, що застосовуються в якості різних прикрас і предметів побуту.
Акцизи по підакцизних товарах, в тому числі і по ювелірним виробам, нараховуються на дату їх реалізації.
Відповідно до пункту 2 статті 195 НКРФ дата реалізації (передачі), а, отже, і момент нарахування акцизів по підакцизним ювелірним виробам, в тому числі і зробленим з давальницької сировини (матеріалів) замовника, визначається як день їх відвантаження (передачі).
Сплата акцизів при реалізації ювелірних виробів здійснюється згідно пункту 3 статті 204 НК РФ виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним.
Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію щодо здійснюваної ними фактичної реалізації підакцизних товарів за податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, а при здійсненні діяльності з реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптової торгівлі - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним за формою затвердженою Наказом МНСРФ від 04.01.2002 № БГ-3-03 / 3 (зі зм. від 16.07.2002). При заповненні декларації слід керуватися Інструкцією затвердженої Наказом МНС РФ від 04.02.2002 № БГ-3-03/51.
Заповнюючи декларацію, необхідно мати на увазі, що вид підакцизного товару - це підакцизні товари, що мають однаковий розмір ставки акцизу на однакову одиницю виміру податкової бази. Кількість видів підакцизних товарів відповідає кількості ставок акцизів, затверджених статтею 193 НК РФ.
Під найменуванням підакцизних товарів розуміються: для алкогольної і спиртовмісної продукції - підакцизні товари, що мають однакову ставку акцизу і однакове вміст спирту в 1 л підакцизної продукції; для легкових автомобілів і мотоциклів - підакцизні товари, що мають єдину ставку акцизу та однакову потужність двигуна.

Податок на прибуток

Прямі податки стягуються державою безпосередньо з доходів майна фізичних та юридичних осіб. Податок на прибуток належить до групи прямих пропорційних податків. Серед доходних джерел бюджетів всіх рівнів цей податок займає друге місце після непрямих податків.
Починаючи з 1 січня 2002 року платники податків обчислюють податок на прибуток відповідно до положень глави 25 НК РФ.
Статтею 247 НК РФ визначено, що об'єктом оподаткування визнається прибуток, який визначається як отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.
У відповідності зі статтею 248 НК РФ до доходів відносяться:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
- Позареалізаційні доходи.
Статтею 252 НК РФ встановлено, що витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- Позареалізаційні витрати.
Таким чином, основний принцип формування прибутку - це формування окремо сум отриманих доходів (від реалізації та позареалізаційних) та сум зроблених витрат (пов'язаних з виробництвом та реалізацією та позареалізаційних) з наступним визначенням на підставі даних сум прибутку за звітний (податковий) період.
Порядок формування податкової бази за звітний (податковий) період з податку на прибуток викладений у статтях 274 і 315 НК РФ.
Згідно зі статтею 249 НК РФ доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
Сума виручки визначається на дату визнання доходів відповідно до вибраного платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування з урахуванням положень статті 251 НК РФ, що визначає доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
Доходи платника податку враховуються в грошовій формі.
Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ.
Згідно з главою 25 НК РФ існують два методи визнання доходів і витрат із метою оподаткування: метод нарахування і касовий метод.
Статтею 271 НК РФ передбачено, що при методі нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ, датою отримання доходу визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Днем відвантаження вважається день реалізації товарів (робіт, послуг), що визначається згідно з пунктом 1 статті 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна, робіт, послуг, майнових прав) в їх, оплату.
Таким чином, при використанні платником податку з метою оподаткування методу нарахування датою визнання доходів від реалізації є дата передачі на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
При визначенні дати реалізації платником податку, використовує метод нарахування, Податковим кодексом передбачено ряд особливостей для окремих операцій (ст. 316 НК РФ).
Відповідно до статті 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій, без урахування податку на додану вартість і податку з продажів, не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Датою отримання доходу в цьому разі визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При цьому відповідно до пункту 1 статті 251 НК РФ до складу доходів включаються майно та (або) майнові права, роботи і (або) послуги, отримані платниками податків від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг).
Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив встановлений Податковим кодексом граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду , протягом якого було допущено таке перевищення.
Виходячи з передбаченого статтею 315 НК РФ порядку формування податкової бази дохід від реалізації, отриманий платником податку за звітний (податковий) період, складається із сум виручки від реалізації з різних операцій (видами діяльності):
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації іншого майна (до іншого майна відповідно до статті 268 НК РФ належить майно, що знаходить у власності платника податків, за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів і майна, що амортизується);
- Виручка від реалізації майнових прав (враховуючи відмінності в порядку оподаткування даних операцій, необхідно формування окремо виручки від реалізації права вимоги як реалізації фінансових послуг і виручки від реалізації права вимоги);
- Виручка від реалізації майна, що амортизується;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
Таким чином, платнику податку необхідно вести роздільний облік за видами операцій (видами діяльності). Це також випливає із статті 316 НК РФ, відповідно до якої доходи від реалізації визначаються за видами діяльності, якщо для даного виду діяльності передбачено порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку або передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності .
Статтею 252 НК РФ встановлено, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, а у випадках, передбачених Податковим кодексом, - збитки, здійснені (понесені) платником податків. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються економічно виправдані витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.
Статтею 253 НК РФ визначено, що витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
При цьому перелік витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, наведений у главі 25 НК РФ, є відкритим.
Відповідно до вимог глави 25 НК РФ витрати, понесені платником податку, діляться на:
· Витрати, що враховуються в цілях оподаткування в поточному звітному (податковому) періоді, в тому числі -
- Витрати, що враховуються в розмірі фактично зроблених витрат;
- Витрати, що обліковуються в межах встановлених нормативів (наприклад, витрати на добровільне страхування працівників, витрати на рекламу, представницькі витрати, витрати на ремонт основних засобів тощо);
· Витрати майбутніх періодів і збитки, прирівнюються до них, що враховуються з метою оподаткування в порядку, встановленому Податковим кодексом (витрати на НДДКР, витрати на освоєння природних ресурсів, збитки минулих років від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств; збитки від реалізації майна, що амортизується та ін ).
Дані витрати (збитки) у частці, яка визначається відповідно до порядку, встановленому Податковим кодексом, враховуються у складі витрат або збитків відповідного звітного (податкового) періоду;
· Витрати і збитки, що не враховуються з метою оподаткування.
Дата визнання витрат з метою оподаткування також залежить від методу визнання доходів і витрат, обраного платником податків.
Статтею 272 НК РФ визначено, що при використанні платником податку методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми їх оплати.
Відповідно до статті 318 НК РФ для цілей оподаткування, якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, витрати на виробництво і реалізацію поділяються на прямі і непрямі. Цей поділ витрат на прямі і непрямі пов'язано з відмінностями в порядку обліку даних витрат для цілей оподаткування прибутку звітного (податкового) періоду.
Непрямі витрати, 'здійснені у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду.
Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, але з урахуванням особливостей, передбачених для різних видів діяльності. :
Статтею 320 НК РФ передбачено, що для підприємств торгівлі витрати також поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат належать вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (Податковому) періоді і суми витрат на доставку (транспортні витрати) купівлю товарів зі складу платника податку - покупця товарів, у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів. Всі інші витрати організацій, що здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, за винятком позареалізаційних витрат, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
· Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
· Визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця;
· Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат до вартості товарів;
· Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі, як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.
Відповідно до пункту 1 статті 273 НК РФ організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1000000 крб. за кожний квартал.
Згідно з пунктом 4 статті 273 НК РФ, якщо платник податків, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), встановлений пунктом 1 цієї статті, він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
Податок на прибуток організацій обчислюється платником податку за ставкою 24%, а його суми розподіляються в такому порядку: 7,5% - до федерального бюджету; 14,5% - до бюджетів суб'єктів РФ; 2% - до місцевих бюджетів. Нагадаємо, що законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до регіональних бюджетів, до 10,5% (ст. 284 НК РФ).
Починаючи з 2002 року організації повинні вносити податок на прибуток шляхом перерахування до бюджетів квартальних і щомісячних авансових платежів.
Сума щомісячного авансового платежу визначається шляхом ділення суми авансу, сплаченого у попередньому кварталі, на 3 (кількість місяців кварталу) (п. 3 ст. 288 НК РФ). Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються платником податків у термін не пізніше 15-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Про вироблених авансові платежі з податку платник податків також подає відповідні відомості до податкового органу.
Після закінчення кварталу платнику податків слід доплатити до бюджету різницю між сумою квартального платежу і щомісячними авансами. У тому випадку, якщо сума щомісячних платежів виявиться більше суми квартального платежу, що утворилася різницю можна буде зарахувати в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток.
Статтею 289 глави 25 НК РФ визначено порядок подання декларації з податку на прибуток організацій. Наказом МНСРФ від 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (ред. від 12.07,2002) затверджена форма Декларації з податку на прибуток організацій. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб з 1 січня 2001 року обчислюється і сплачується на підставі глави 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації.
Податок на доходи є наймасовішим податком. Він використовується, як і всі податки і збори, як джерело формування бюджету, а також регулятора доходів різних соціальних груп. Податок являє собою обов'язковий безоплатний внесок грошових коштів органам держави або місцевого самоврядування в законодавчо встановлених розмірах і в заздалегідь зазначені терміни. У всіх країнах податки є потужним інструментом державного регулювання економіки.
Платник податків зобов'язаний своєчасно та в повному розмірі сплачувати податки, вести бухгалтерський облік, подавати податковим органам звіти, документи, відомості, виконувати вимоги податкових органів та ін Обов'язок зі сплати податку припиняється, як правило, сплатою податку. Громадяни платять різноманітні податки і збори в залежності від розмірів отримуваних доходів, наявності у них у власності землі, будівель, здійснення угод і ін
Глава 23 частини другої Податкового кодексу; Російської Федерації визначає порядок сплати податку на доходи в залежності від видів і розмірів доходів, одержуваних громадянами Російської Федерації, іноземними громадянами та особами без громадянства, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації або не мають його. Кодексом визначені не тільки виплати, які не включаються в оподатковуваний суму сукупного річного доходу (пенсії, допомоги по безробіттю тощо), але також відрахування, що зменшують його (стандартні, соціальні, майнові, професійні), і пільги.
За ухилення від податків, приховування доходів і за інші порушення податкового законодавства платники несуть відповідальність - фінансову (сплата пені, стягнення сум прихованого або заниженого доходу), адміністративну (сплата штрафів) та в деяких випадках - кримінальну (ст. 198, 199 КК РФ) .
Платник податків має право користуватися встановленими пільгами, знайомитися з матеріалами перевірок, виробленими податковими органами, оскаржити їх рішення та користуватися іншими правами, встановленими законодавчими актами.
Платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації (ст. 207 ч. IIНК РФ). До податкових резидентам Російської Федерації - відносяться фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
До об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних, осіб відносяться доходи платника податку, отримані ним:
· У грошовій формі;
· В натуральній формі;
· У вигляді матеріальної вигоди,
а також право на розпорядження цими доходами, яке у нього виникло.
Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
Доходи платника податків можуть бути віднесені до доходів від джерел в Російській Федерації або до доходів від джерел за межами Російської Федерації:
· Від джерел в Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації -
- Для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;
· Від джерел в Російській Федерації -
- Для фізичних осіб, які не є Податковими резидентами Російської Федерації (ст. 209 НК РФ ч. II).
Правильність визначення податкової бази за звітний період залежить від моменту фактичного отримання доходу. Для встановлення цієї дати можуть використовуватися два методи - касовий і метод нарахувань.
Застосовуючи касовий метод (більш вигідний для платника податків і тому найбільш часто використовуваний), платник податку веде облік доходів і витрат виходячи з часу набуття права користування і розпорядження цими доходами та визнання за ними витрат. При касовому методі обліку датою фактичного отримання доходу вважається день виплати доходу (наприклад, момент отримання готівки в касі), передачі доходів у натуральній формі, сплати відсотків за договором позики (кредитному договору) або придбання цінних паперів (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ).
При методі нарахувань податковий облік проводиться виходячи з часу набуття права на доход або визнання витрат - незалежно від моменту фактичного отримання доходів і здійснення платежів. Цей менш вигідний для платника податків метод застосовується у разі отримання доходу у вигляді оплати праці за трудовими договорами (контрактами). Датою фактичного його отримання визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).
Датою фактичного отримання доходу:
· При отриманні доходів у грошовій формі -
- Визначається день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб;
· При отриманні доходів у натуральній формі -
- Визначається день передачі доходів у натуральній формі;
· При отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди -
- Визначається день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів.
Податковий період є основною складовою у процедурі обчислення податку внаслідок того, що тільки після його закінчення може почати діяти процедура визначення та обчислення податкової бази по податку і самого податку. Податковим періодом визнається календарний рік (ст. 216 НК РФ ч. II).
Приклад. Нарахована співробітникам організації заробітна плата за листопад і грудень виплачена 20 лютого наступного року. Гроші на зарплату були направлені з виручки.
Оскільки датою отримання доходу у вигляді заробітної плати визнається останній день місяця, за який було вироблено нарахування доходу, то незалежно від виплати заробітної плати в лютому року, наступного за звітним, сума такої заробітної плати відповідно до пункту 2 статті 223 частини II НК РФ буде включена в податкову базу, визначену за січень - грудень податкового періоду, в. якому було вироблено її нарахування.
З суми заробітної плати за січень - грудень звітного року, включаючи суму заборгованості із зарплати за листопад - грудень, провадиться обчислення податку на доходи фізичної особи згідно з пунктом 3 статті 225 та пункту 3 статті 226 частини II НК РФ.
Утримання податку відповідно до пункту 4 статті 226 частини II НК РФ проводиться безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. До виплати заборгованості по зарплаті різниця між сумою обчисленого й утриманого податку вказується в податковій звітності як борг за платником податків. Така сума заборгованості на стягнення до податкового органу не передається у зв'язку з неотриманням платниками податків доходу. Нарахування пені на цю суму заборгованості не проводиться у зв'язку з не настанням строку її сплати до фактичної виплати доходу, з якого був обчислений податок.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки:
У розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
· Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, при перевищенні доходу в 2 000 рублів.
Обчислення та утримання податку проводиться окремо по кожній сумі виграшу, що виплачується платнику податку - податковому резиденту Російської Федерації за ставкою 35%, з виграшу нерезидента - податок обчислюється і утримується за ставкою 30% від суми виграшу, без зменшення на суму податкових відрахувань.
Оподаткування будь-яких виграшів та призів у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення їх вартості 2 000 рублів, здійснюється в наступному порядку.
Приклад. Фізична особа від участі в конкурсі з реклами товарів виграло грошовий приз у сумі 500 000 руб. Податкова ставка для таких доходів встановлена ​​статтею 224 частини II НК РФ у розмірі 35% від суми виграшу. Організатор лотереї відповідно до пункту 1 статті 226 частини II НКРФ зобов'язаний обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок з доходів фізичної особи, в розмірі:
500 000руб. - 2 000руб. = 498 000руб.
498 000руб. \ 0,35 = 174 300руб.
Фізичній особі виплачується:
500 000руб. -174 300руб .= 325 700руб.
· Страхових виплат за договорами добровільного страхування, укладеними на строк менше п'яти років, в частині перевищення розмірів сум, внесених фізичними особами у вигляді страхових внесків, збільшених страховиками на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ на момент укладання договору страхування;
· Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з -
- діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше 6 місяців),
- 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
· Процентних доходів за строковими пенсійними вкладами, внесеним до 1 січня 2001 року на строк не менше шести місяців, в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки;
Відповідний розрахунок проводиться банком - податковим агентом відповідно до Методичних рекомендацій до Положення Банку Росії «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку» від 26.06.98 № 39-П , затвердженими 14.10.98 № 285-Т.
Для розрахунку бази оподаткування з податку на доходи фізичної особи - вкладника (як резидента, так і нерезидента) з суми процентного доходу, нарахованого банком у податковому періоді за ставкою, передбаченою умовами договору банківського вкладу з використанням відповідної формули простих відсотків, складних відсотків, фіксованого та плаваючої процентної ставки, віднімається сума процентного доходу по вкладу, обчисленого за аналогічною формулою виходячи з ³ / 4 ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевому вкладом і 9% річних за валютним вкладом.
Сума утворилася позитивної різниці по процентному доходу за вкладами резидентів підлягає обліку при розрахунку податкової бази, що обкладається податком за ставкою 35%. Сума утворилася позитивної різниці по процентному доходу за вкладами нерезидентів підлягає обліку при розрахунку податкової бази, що обкладається податком за ставкою 30%.
· Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів, отриманих за умовами договору під ставку нижче, ніж -
- діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів у рублях,
- 9% річних в іноземній валюті;
у розмірі 30%:
· Щодо доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;
у розмірі 6%:
· Щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;
у розмірі 13% відносно інших доходів.
Статтею 217 НК РФ визначено перелік доходів фізичних осіб, що не підлягають оподаткуванню, що складається з 32 пунктів. Положення цієї статті поширюються на відповідні види доходів, отриманих платниками податків незалежно від їх визнання (невизнання) податковими резидентами Російської Федерації, якщо інше не випливає з міжнародних договорів Російської Федерації, які містять положення, що стосуються оподаткування будь-якого із зазначених у статті 217 НК РФ доходів.
Сума податку на доходи, щодо яких, передбачена податкова ставка в розмірі 13%, визначається як грошове вираження таких доходів, зменшених на суму податкових вирахувань передбачених статтями 218-221.
S *= Sд-Sв '13%,
де S * - сума податку на доходи, щодо яких, передбачена податкова ставка в розмірі 13%;
Sд - грошове вираження доходів, щодо яких, передбачена податкова ставка в розмірі 13%;
Sв - сума податкових відрахувань, передбачених статтями 218-221.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. Причому виникла різниця не переноситься на наступний податковий період.
Сума податку на доходи, щодо яких передбачені податкові ставки у розмірі 6 і 35 відсотків обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 не застосовуються.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до передбачених податковими ставками:
S Т = S * + S ** + S ***;
де S * - сума податку на доходи, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%;
S ** - сума податку на доходи, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 6%;
S *** - сума податку на доходи, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 35%.
Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Податковими агентами, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків визнаються:
· Російські організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації,
Податкові агенти зобов'язані:
· Правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків і перераховувати суми обчисленого й утриманого податку;
· Протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, 'коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців;
· Вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих податків;
· Представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Обчислення сум та сплата податку проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку.
Виняток становлять платники податків:
· Здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи,
- По сумах доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;
· Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою,
- По сумах доходів, отриманих від такої діяльності.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, у розмірі 13%, нарахованих платнику податку за даний період з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. ;
Сума податку стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку. Утримання нарахованих сум податку проводиться безпосередньо з доходів платника податку за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податку при їх фактичної виплати. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.
Перерахування суми обчисленого й утриманого податку проводиться за місцем знаходження податкового агента, або за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу:
· Не пізніше дня фактичного отримання в банку податковим агентом готівкових грошових коштів на виплату доходу;
· Не пізніше дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків, або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку:
· Не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податку доходу,
- Для доходів, що виплачуються в грошовій формі,
· Не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку,
- Для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.
Не допускається сплата податку за рахунок коштів податкових агентів. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.
Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою № 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб», яка встановлена ​​Міністерством Російської Федерації з податків і зборів (Наказ від 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб»), що заповнюється відповідно до Додатку про порядок заповнення податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб.
Податкові агенти також зобов'язані подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше Г квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою № 2-ПДФО, затвердженої Міністерством Російської Федерації з податків і зборів (Наказ МНС РФ від 30.10.2001 № БГ-3-04/458 «Про затвердження форми звітності з податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку (внеску)»), що заповнюється відповідно до Додатку про порядок заповнення та подання довідки про доходи фізичної особи за 2001 рік.
Зазначені відомості можуть надаватись на дискеті або іншому носії, що допускає комп'ютерну обробку, в порядку, визначеному Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік податкові агенти можуть представляти такі відомості на паперових носіях.
Податкові органи у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місця знаходження організацій можуть надавати окремим організаціям право подавати відомості про доходи фізичних осіб на паперових носіях.
Податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку за формою, затвердженою Міністерством. Російської Федерації з податків і зборів.
Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню їм по подання платником податків відповідної заяви.
Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку.
Єдиний соціальний податок
З 2001 року бухгалтерам доводиться вести облік виплат, вироблених на користь фізичних осіб (працівників та інших), не тільки з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб, але і для розрахунку єдиного соціального податку.
Єдиний соціальний податок стягується по всій території Російської федерації. Облік єдиного соціального податку (внеску) ведеться за дебетом рахунків: 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж»; по кредиту рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунку 1,2,3.
Таблиця 1
Розрахунки по ЕСН

(Відповідно главою 24 Податкового кодексу Російської Федерації) з 1 січня 2002
1	2	3	4	5
Платники податків	Об'єкт оподаткування	Податкова база	Податковий період	Термін сплати
1) роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам, у тому числі: організації; індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання;	виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах	сума виплат та інших винагород, передбачених пунктом 1 статті 236 НК РФ, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників	календарних ний рік звітним періодом визнається календарних ний місяць	для податко-платника-ників- робото- вачів; для платників податків не є робото- телями
фізичні особи.	виплати та інші винагороди, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що виплачуються роботодавцями на користь працівників	сума виплат та винагород, передбачених пунктом 2 статті 236 НК РФ, виплачених за податковий період на користь працівників.
2) індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, голови селянських (фермерських) господарств, адвокати.	доходи від підприємницької або іншої професійної допомоги, нальної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартості патенту	сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Російській Федерації, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, передбачених в пункті 1 статті 221 НК РФ

Таблиця 2
Ставки єдиного соціального податку (внеску) # S. Для роботодавців, які виробляють виплати найманим працівникам, а також для організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб:

Податкова база	Пенсійний Фонд	Фонд соціального	Фонди обов'язкового медичного страхування		Разом
на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року	Російської Федерації	страхування Російської Федерації	Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	територіальних ні фонди обов'язкового медичного страхування
1	2	3	4	5	6
до 100000 крб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
від 100001 крб. до 300000 крб.	28000 руб. + 15,8% з суми, що перевищує 100000 крб.	4000 руб. + 2,2% з суми, що перевищує 100000 крб.	200 + 0,1% з суми, що перевищує 100000 крб.	3400 руб. + 1,9% з суми, що перевищує 100000 крб.	35600 руб. + 20,0% з суми, що перевищує 100000 крб.
від 300001 крб. до 600000 крб.	59600 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 300000 крб.	8400 руб. + 1,1% з суми, що перевищує 300000 крб.	400 руб. + 0,1% з суми, що перевищує 300000 крб.	7200 руб. + 0,9% з суми, що перевищує 300000 крб.	75600 руб. + 10,0% з суми, що перевищує 300000 крб.

Ставки, передбачені пунктом 1, застосовуються за умови, що у попередньому податковому періоді величина податкової бази в середньому на одного працівника перевищувала 50000 рублів. Якщо платник податків здійснює діяльність менше одного податкового періоду, але не менше трьох місяців, з метою розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника накопичена за останній квартал величина податкової бази в середньому на одного працівника множиться на чотири. При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника у платників податків з чисельністю працівників понад 30 осіб не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром доходи, а у платників податків з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) - виплати 30 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром доходи. Платники податків, які не відповідають критеріям, встановленим частиною першою цього пункту, сплачують податок за ставками, передбаченими пунктом 1 цієї статті при величині податкової бази кожного окремого працівника до 100000 рублів, незалежно від фактичної величини податкової бази кожного окремого працівника.
При визначенні умов, передбачених цим пунктом, приймається середня чисельність працівників, врахованих при розрахунку суми податку, що сплачується у складі податку до Пенсійного фонду Російської Федерації. Сума податків (внесків), що зараховується в державні позабюджетні фонди обов'язкового соціального страхування, визначається на підставі актуарних розрахунків по кожному виду соціального ризику відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове соціальне страхування. При цьому загальне навантаження на фонд заробітної плати не може збільшувати граничну ставку консолідованого тарифу, встановленого законодавством Російської Федерації про обов'язкове соціальне страхування. Індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку (внеску) (далі - Індивідуальна картка) і порядок її заповнення затверджені Наказом МНС Росії від 27 лютого 2001 р. N БГ-3-07/63. Заповнення основного розділу Індивідуальної картки здійснюється у такому порядку:
У графі 2 "Нараховано виплат і інших винагород за всі підставах, всього" вказуються всі суми, які були нараховані працівнику незалежно від того, що будь-які виплати не підлягають включенню в податкову базу.
Згідно з п. 5 ст. 237 НК РФ сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині авторського та ліцензійного договорів, визначається з урахуванням витрат, передбачених п. 3 ст. 221 НК РФ, - професійних відрахувань. Це означає, що у графі 2 Індивідуальної картки сума винагороди вказується вже з урахуванням зазначених відрахувань.
Всі показники Індивідуальної картки відображаються в повних рублях за правилами округлення:
суми менше 50 копійок відкидаються, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Графи 3-10 Індивідуальної картки призначені для відображення сум виплат, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком.
При цьому графи 3-8 об'єднані в розділ "Виплати, що не підлягають оподаткуванню в усі фонди". Відповідно до затвердженої форми Індивідуальної картки в графі 3 повинна бути вказана загальна сума виплат, що не підлягають оподаткуванню у всі фонди. Тобто значення цієї графи є сумою значень, зазначених у графах 4-8. Однак легко побачити, що жодна із зазначених граф не призначена для відображення в ній сум, повністю звільнених від оподаткування відповідно до п. 1 ст. 238 НК РФ, у тому числі допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС, компенсаційних виплат і т. п.
Підприємствам слід у графі 3 Індивідуальної картки відображати суми виплат, які повністю не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 1 ст. 238 НК РФ. Оскільки п. 3 Наказу МНС Росії від 27 лютого 2001 р . N БГ-3-07/63 розглянута форма лише рекомендована для застосування підприємствами, то самостійне внесення до неї необхідних уточнень і змін не може розглядатися як порушення з боку підприємства.
У графі 4 зазначаються суми виплат у натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, в частині, що не перевищує 1000 руб. в розрахунку на одного працівника за календарний місяць, які не визнаються об'єктом оподаткування відповідно до п. 1 ст. 236 ПК РФ. Крім того, в графі 4 зазначаються суми, які не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 25 Федерального закону від 27 грудня 2000 р . N 150-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік", - суми грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержувані військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, співробітниками органів податкової поліції, кримінально-виконавчої системи і митної системи РФ, які мають спеціальні звання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства РФ (якщо зазначені особи є працівниками названих у ст. 25 Федерального закону N 150-ФЗ міністерств і відомств).
Графа 5 може заповнюватися тільки організаціями, що фінансуються за рахунок бюджетів.
Графа 6 заповнюється тільки профспілковими організаціями. У цій графі вказуються виплати, які не підлягають оподаткуванню відповідно до подп. 13 п. 1 ст. 238 ПК РФ, - виплати, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 рублів на рік.
У графі 7 вказуються суми, що не обкладаються податком згідно зі ст. 239 НК РФ, у тому числі суми, які перевищують на протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожного працівника, який є інвалідом I, II або 111 групи.
У графі 8 вказуються суми виплат, проведених за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток, які згідно з п. 4 ст. 236 НК РФ не є об'єктом оподаткування.
Порядок застосування п. 4 ст. 236 НК РФ роз'яснено в Методичних рекомендаціях щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску), затверджених Наказом МНС Росії від 29 грудня 2000 р . N БГ-3-07/465 в ред. Наказу МНС Росії від 28 квітня 2001 р. N БГ-3-07/138. У графі 9 зазначаються виплати, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком в частині, яка підлягає зарахуванню до ПФР відповідно до ст. 26 Федерального закону від 27 грудня 2000 р . N 150-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік": суми грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, які мають спеціальні звання. У графі 9 можуть бути також відображені пільги, передбачені п. 2 ст. 239 ПК РФ. Відповідно до названого пункту роботодавці звільняються від сплати податку з виплат, вироблених на користь іноземних громадян або осіб без громадянства, в тій частині, яка підлягає зарахуванню до позабюджетного фонду, на виплати з якого працівник, який не є громадянином РФ, не має права. У графі 10 відображаються суми винагород за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами, які не обкладаються єдиним соціальним податком в частині, що зараховується до ФСС РФ, відповідно до п. 3 ст. 238 НК РФ.
Податкова база розраховується окремо для ПФР і ОМС (графа 11) і для ФСС (графа 12). Якщо підприємство не виробляло виплат за договорами цивільно-правового, характеру (з усіма працівниками укладені трудові договори), то значення граф 11 і 12 збігаються. Графа 11 = графа 2 - графа 3 - графа 9.
Графи 13-16 призначені для відображення в них розрахованих за ставками, встановленими п. 1 ст. 241 НК РФ, сум податку по кожному фонду. Сума нарахованого податку визначається наростаючим підсумком з початку року шляхом множення значень, зазначених у графах 11, 12, на відповідну ставку податку. У графі 17 зазначаються суми нарахованих допомог, які виплачуються за рахунок коштів ФСС РФ (за даними платника податків).
Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ за підсумками кожного звітного періоду (календарного місяця) роботодавці роблять числення авансових платежів по єдиному соціальному податку виходячи з податкової бази, обчисленої з початку календарного року по звітний місяць включно.
Авансові платежі з податку сплачуються платником податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Розрахунок по авансових платежах по єдиному соціальному податку (внеску) представляється у територіальну інспекцію МНС Росії за місцем взяття платника податків на облік не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Порядок заповнення Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку (внеску) для організацій, що виступають у якості роботодавців (крім які у ролі роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських ) господарств), затверджений Наказом МНС Росії від 29 грудня 2000 р . N БГ-3-07/469.

3. Облік регіональних податків і зборів

Єдиний податок на поставлений дохід
Платниками єдиного податку є юридичні особи (організації) і (або) фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (підприємці), які здійснюють підприємницьку діяльність у наступних сферах:
1) надання підприємцями ремонтно-будівельних послуг (будівництво завершених будівель та споруд або їх частин, обладнання будинків, підготовка будівельного ділянки та інші послуги з ремонту та будівництва будівель і споруд або їх частин, благоустрій територій);
2) надання побутових послуг фізичним особам (ремонт взуття, виробів зі шкіри, хутра, пошиття та ремонт одягу, ремонт годинників і ювелірних виробів, ремонт побутової техніки і предметів особистого користування, ремонт та виготовлення металевих виробів, ремонт машин, обладнання та приладів, оргтехніки і периферійного обладнання, сервісне обслуговування автотранспортних засобів та інші побутові послуги населенню, в тому числі фото - і кінопослуги, прокат, за винятком прокату кінофільмів);
3) надання фізичним особам перукарських послуг (діяльність перукарських салонів), медичних, косметологічних послуг (у тому числі в косметичних салонах), ветеринарних і зооуслуг;
4) надання підприємцями послуг з короткострокового проживання;
5) надання підприємцями консультацій, а також бухгалтерських, аудиторських та юридичних послуг, навчання, репетиторство, викладання і інша діяльність у галузі освіти;
6) громадське харчування (діяльність ресторанів, кафе, барів, їдалень, нестаціонарних і інших точок громадського харчування з чисельністю працюючих до 50 осіб);
7) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з чисельністю працюючих до 30 осіб, намети, ринки, лотки, кіоски, торгові павільйони та інші місця організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
8) роздрібна виїзна (нестаціонарна) торгівля паливно - мастильними матеріалами та роздрібна стаціонарна торгівля паливно - мастильними матеріалами;
9) надання автотранспортних послуг підприємцями та організаціями з чисельністю працюючих до 100 чоловік;
10) надання на комерційній основі послуг з перевезення пасажирів маршрутними таксі;
11) надання послуг з надання автомобільних стоянок і гаражів;
12) діяльність організацій по збору металобрухту;
13) виготовлення та реалізація підприємцями іграшок і виробів художніх народних промислів.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види діяльності, перераховані вище, сплачують податок за місцем здійснення діяльності.
При перекладі платників податків на сплату єдиного податку на поставлений дохід приймається середня чисельність працівників за місяць, що передує перекладу. У разі перевищення встановленої чисельності в поточному податковому періоді (кварталі) такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того податкового періоду (кварталу), в якому було допущено це перевищення.
Громадським організаціям інвалідів, їх регіональним та територіальним організаціям, організаціям, статутний капітал яких повністю складається з вкладу громадських організацій інвалідів, а також підприємствам і установам, єдиним власником майна яких є громадські організації інвалідів, надається право добровільного переходу на сплату єдиного податку або збереження існуючого порядку сплати податків.
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць. Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовою прибутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від:
- Типу населеного пункту, в якому здійснюється підприємницька діяльність;
- Місця здійснення підприємницької діяльності всередині населеного пункту (центр, околиця, транспортна розв'язка і інші);
- Характеру місцевості (тип автомагістралі та інші), якщо діяльність здійснюється поза населеним пунктом;
- Віддаленості місця здійснення підприємницької діяльності від транспортних розв'язок;
- Віддаленості місця здійснення підприємницької діяльності від зупинок пасажирського транспорту;
- Характеру реалізованих товарів (робіт, які проводяться, що надаються);
- Асортименту реалізованої продукції;
- Якості надаваних послуг;
- Сезонності;
- Добового роботи;
- Якості займаного приміщення;
- Продуктивності використовуваного обладнання;
- Можливості використання додаткової інфраструктури;
- Інфляції;
- Кількості видів діяльності, здійснюваних платниками податків.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1, К2, К3.
Коригувальний коефіцієнт K1 визначається в залежності від кадастрової вартості землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків і розраховується за наступною формулою:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
де Коф - кадастрова вартість землі (на підставі даних державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків;
Ком - максимальна кадастрова вартість землі (на підставі даних державного земельного кадастру) для даного виду підприємницької діяльності;
1000 - вартісна оцінка інших факторів, що впливають на величину базової прибутковості, приведена до одиниці площі.
При визначенні величини базової прибутковості суб'єкти Російської Федерації можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються суб'єктами Російської Федерації на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,1 до 1.
Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.
У разі, якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податку при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.
Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків поставлений дохід. Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків. Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджуються Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.
Платники податків зобов'язані вести облік своїх доходів і витрат, а також дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій.
Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків від обов'язків, встановлених чинними нормативними актами Російської Федерації, за поданням в податкові та інші державні органи бухгалтерської, податкової та статистичної звітності.
Не пізніше одного місяця з дня офіційного опублікування нормативно-правового акта про запровадження єдиного податку всі підприємці та організації зобов'язані представити до територіальних органів управління
Міністерства з податків та зборів Російської Федерації у Краснодарському краї за місцем податкового обліку розрахунок суми єдиного податку, що підлягає сплаті в черговому податковому періоді, вироблений ними відповідно до ухвалених нормативних правовим актом.
При наявності у підприємця або організації кількох торгових точок чи інших місць здійснення діяльності та (або) видів діяльності, що здійснюються на основі свідоцтва, розрахунок сум єдиного податку подається по кожному з таких місць або видів діяльності.
Сплата єдиного податку платниками податків проводиться щомісяця шляхом здійснення авансового платежу в розмірі 100 відсотків суми єдиного податку за календарний місяць в строк не пізніше 20 числа поточного місяця за майбутній місяць.
Податкові органи зобов'язані видавати платникам податків свідоцтво про сплату єдиного податку. Свідоцтво про сплату єдиного податку видається не пізніше трьох днів з дня сплати єдиного податку та є обов'язковим документом при веденні підприємницької діяльності суб'єктом підприємницької діяльності, який є платником єдиного податку на поставлений дохід.
Сума єдиного податку, що сплачується організаціями, зараховується до федерального бюджету, обласний бюджет та місцеві бюджети у таких розмірах:
1) федеральний бюджет - 30 відсотків загальної суми єдиного податку;
2) крайової бюджет і місцеві бюджети - 70 відсотків загальної суми єдиного податку.
Сума єдиного податку, що сплачується підприємцями, зараховується до крайової бюджет і місцеві бюджети в розмірі 100 відсотків загальної суми єдиного податку.

4. Облік місцевих податків і зборів

У загальному обсязі дохідних надходжень держави значення цього податку не відіграє суттєвої ролі, проте в системі майнового оподаткування Росії він займає центральне місце. Надходження від податку на майно підприємств до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і до місцевих бюджетів складає в даний час близько 5% загальних податкових надходжень.
Оподаткування нерухомості є перспективним напрямком розвитку російських податків на майно, так як у міру формування ринкового середовища, а також у зв'язку з уже проведеними і передбачуваними переоцінками основних фондів підприємств роль цього податку істотно зростає.
Система майнового оподаткування, що склалася в даний час в більшості країн світу, суттєво відрізняється від російської системи. До складу зарубіжних майнових податків включений земельний податок, а в нашій країні земельний податок віднесено до ресурсних платежів рентного характеру і входить у систему місцевого оподаткування. Пов'язано це з тим, що в російському законодавстві земля не є поки об'єктом вільної купівлі-продажу, остаточно не прийнята приватна форма власності на землю, не проведена кадастрова оцінка всіх земельних площ, не вирішено низку правових питань володіння, розпорядження, користування земельними ділянками. Це означає, що найважливішим завданням на шляху реформування відносин власності на землю та іншу нерухомість стає створення єдиного об'єкта нерухомості на основі прав на земельну ділянку. Для реалізації цього завдання необхідно ввести в обіг земельні ділянки як об'єкти нерухомості. Важливим кроком у зазначеному напрямі стане стягнення податку на нерухомість. Заміна плати за землю, податку на майно фізичних і юридичних осіб одним податком на нерухомість створить постійне джерело наповнення бюджетів муніципальних утворень, дозволить забезпечити ефективне використання та розвиток об'єктів нерухомості.
Платниками податку на майно відповідно до Закону РФ від 13.12.91 № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» є підприємства, установи та організації, вважаються юридичними особами за законодавством Російської Федерації, іноземні юридичні особи, а також філії та інші аналогічні підрозділи юридичних осіб, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
В якості об'єкта обкладення податком на майно підприємств Законом № 2030-1 встановлена ​​залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, що знаходяться на балансі платника податків. При цьому для цілей оподаткування визначена їх середньорічна вартість.
Податок віднесено законодавством до числа регіональних податків і рівними частками надходить до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і бюджети місцевого самоврядування. Граничний розмір податкової ставки не повинен бути більше 2%. Конкретні ставки податку, що визначаються в залежності від типу підприємств, встановлюються органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
Статтями 4 і 5 Закону № 2030-1 визначені перелік податкових пільг, які передбачають повне або часткове звільнення організацій, що застосовуються при дотриманні певних умов, і права законодавчих (представницьких) органів суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування на встановлення додаткових податкових пільг для окремих категорій платників .
Відповідно до Інструкції ГНС РФ від 08.06.95 № 33 (ред. від 18.01.2002) «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємства на підставі розкритих в активі балансу залишків за рахунками бухгалтерського обліку за станом на перше число кожного звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року) протягом податкового періоду (календарного року).
Згідно зі статтею 7 Закону № 2030-1 сума податку на майно обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а в кінці року проводиться перерахунок. Сума податку вноситься у вигляді обов'язкового платежу до бюджету і належить на фінансові результати діяльності підприємства,
Розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період подаються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом щоквартально - в 5-денний строк з дня подання звіту за квартал, за річними розрахунками-в 10-денний строк з дня подання звіту за рік.

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
Розрахунок податку на майно, податкова декларація	Нараховано податок на майно	91-2	68-2
Виписка банку з розрахункового рахунку	Перераховано заборгованість перед бюджетом з податку	68-2	51

5. Облік відстрочених активів і зобов'язань

Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, що підлягає до сплати в наступних звітних періодах.
У бухгалтерському обліку тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці враховуються окремо на окремих субрахунках рахунків активів і зобов'язань, використаних для обліку відповідних операцій.
Відстрочений податковий актив - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна зменшити податок на прибуток в наступних звітних періодах. Суму відкладеного податкового активу визначають множенням тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток.
У відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку по всім тимчасові різниці, за винятком тимчасових різниць, за якими існує ймовірність того, що вони не будуть зменшені або погашені в наступних звітних періодах. У Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».
За дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" відображається відстрочений податковий актив, що збільшує величину умовного витрати звітного періоду.
За відкладеного податкового активу може бути складена наступна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
За кредитом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" відображається зменшення або повне погашення відкладених податкових активів у рахунок зменшення умовного витрат (доходу) звітного періоду. При вибутті відповідних активів відкладені податкові активи з них також повинні списуватися. Якщо придбані основні засоби через рік їх експлуатації продані, то відстрочений податковий актив також має бути списаний в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» з кредиту рахунку 09 «Відстрочені податкові активи». Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за ідам активів або зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.
Відкладені податкові зобов'язання - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку в наступні звітні періоди. Вони зізнаються в тім звітному періоді, в якому виникають оподатковувані тимчасові різниці.
Величина відкладених податкових зобов'язань визначається множенням суми оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на встановлену ставку податку на прибуток.
Для синтетичного обліку відкладених податкових зобов'язань використовують рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Виникнення відкладених податкових зобов'язань оформляють бухгалтерським записом:
Дебет рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
Кредит рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань здійснюють за видами активів і зобов'язань, за якими виникла тимчасова різниця.
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць в наступних звітних періодах відповідно зменшуються або погашаються відкладені податкові зобов'язання. За цими операціями дебетують рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Відкладене податкової зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується з дебету рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Якщо деякі активи, щодо яких виникли оподатковувані тимчасові різниці і відкладені податкові зобов'язання, в організацію не надходять, то збільшення оподатковуваного прибутку в звітному і наступних звітних періодах не відбувається. Відстрочене податкове зобов'язання по таких активах списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Умовний витрата або умовний дохід - це сума податку на прибуток або збитки, які обчислюються по бухгалтерській прибутку або збитку (тобто визначаються за даними бухгалтерського обліку). Величину умовного доходу або витрати визначають множенням суми облікового прибутку або збитку на ставку податку на прибуток. Суму нарахованого умовного витрати з податку на прибуток відображають у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовні витрати», і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». Сума нарахованого умовного доходу відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 99, субрахунок «Умовні доходи».
Поточний податок на прибуток - це податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у звітному періоді. Обчислюють його виходячи з величини умовного витрати, скоригованого на суми постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань звітного періоду. Поточний податковий, збиток - це податок на прибуток, що обчислюється виходячи з умовного доходу і зазначених коригувальних величин. Порядок розрахунку поточного податку на прибуток та поточного податку нa збиток можна представити наступним чином:
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) = Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток + постійні податкові зобов'язання + Відкладені податкові активи - Відстрочені зобов'язання
За даними наведеної схеми суму поточного податку на прибуток можна обчислити за даними:
про податкові активи та податкові зобов'язання;
про різниці, що виникають у звітних періодах.
Відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському балансі як необоротні активи та довгострокові зобов'язання. Вони можуть відображатися в балансі в «згорнутому вигляді», тобто зі вказівкою в балансі тільки їх сальдо, при дотриманні наступних умов:
наявність у організації відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань;
облік відкладений податкових активів і відкладених податкових зобов'язань при розрахунку податку на прибуток.
Поряд з відображенням у балансі відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання зазначаються у звіті про прибутки та збитки. У цьому звіті містяться також дані про постійні податкових зобов'язаннях.
При коригуванні податку на прибуток у бухгалтерському обліку складають пояснювальну записку із зазначенням у ній всіх сум і описом всіх показників, на які скоректована бухгалтерський прибуток.
При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68.

Висновок
Податки є основним джерелом доходів будь-якої держави і обов'язковим атрибутом будь-якої держави.
Податок - обов'язковий, безоплатно і безповоротно стягується з фізичних та / або юридичних осіб платіж у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою забезпечення діяльності держави і місцевого самоврядування.
Податкові платежі мають наступні ознаки:
- Стягування здійснюється на підставі закону;
- Примусовість та обов'язковість здійснення платежу;
- Індивідуальність платежу;
- Безоплатність платежу для платника податків.
Податки як економічна категорія мають двома основними функціями: фіскальної і регулюючої. Фіскальна функція пов'язана з тим, що податки є доходом, що стягуються державою.
Регулююча функція податків пов'язана з їх впливом на різні сторони економічних і суспільних відносин. Податки впливають на платоспроможний попит, стимулюють або пригнічують інвестиційні процеси ділову активність в цілому, можуть впливати на впровадження нових типів технологій, наприклад, природоохоронних або ресурсозберігаючих.
Для того, щоб встановити податок і мати можливість його стягувати необхідно визначити:
- Платника податку - фізична або юридична особа;
- Об'єкт оподаткування - прибуток, дохід, майно;
- Податкову базу, виражену у вартісних (у гривнях або іншій валюті), фізичних (кв. м площі або куб. М, тоннах) або іншої бази;
- Податковий період (місяць, квартал, рік)
- Податкову ставку (у рублях за одиницю, в% від обсягу та ін);
- Порядок нарахування податку;
- Порядок і терміни сплати.
Якщо відсутня хоча б один елемент, стягувати податок не вдасться.
Податки поділяються на прямі, які стягуються безпосередньо з доходів або майна і непрямі - стягуються у вигляді надбавки до ціни товару, з обороту від реалізації товарів, послуг. Зупинимося на короткій характеристиці окремих податків стосовно формування уявлень про роль податків у бюджетному процесі, а також для розуміння проблем формування доходів бюджетів.
Отже, до розрахунків з бюджетом належать розрахунки, не пов'язані з придбанням або продажем товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг. До таких розрахунками відносяться, зокрема, розрахунки організацій з бюджетом по податках і зборах, по платежах у позабюджетні фонди. Організації розраховуються з бюджетом з податку на прибуток; податку на майно; податку на додану вартість; податку з продажів; акцизам за деякими видами продукції; податках, дзвінком з фізичних осіб; пені і штрафів за спотворення відображення і числень податків та ін
Перерахування до бюджету і в позабюджетні фонди оформляються платіжними дорученнями. Для облікового відображення відносин організації за розрахунками з бюджетом використовують синтетичний рахунок 68 Розрахунки з податків і зборів. До цього рахунку відкривають субрахунки за видами платежів; за деякими платежами сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим (в залежності від наявності заборгованості або переплати). Тому кінцеве сальдо за цим рахунком може бути розгорнутим.
Для бухгалтера важливо показати в обліку не тільки суму нарахованих податків, але й джерела їх відшкодування, тобто що є джерелом сплати податків, зборів, мит.

Практична частина
На основі даних для виконання завдання:
· Відкрити синтетичні рахунки і записати на них залишки за даними балансу на 01 квітня 200_ р. розташувати рахунку в порядку зростання номерів (01, 02, 10 і т.д.). Додатково відкрити рахунки, за якими не було початкових залишків. Схеми окремих рахунків наведено;
· В журналі реєстрації господарських операцій записати всі операції із зазначенням їх номери та кореспонденції рахунків, підрахувати підсумок журналу;
· Відобразити всі господарські операції на рахунках;
· Підрахувати обороти по дебету і кредиту всіх рахунків і вивести кінцеві залишки;
· Скласти оборотну відомість по рахунках синтетичного обліку і звірити підсумок оборотів відомості з підсумком журналу реєстрації господарських операцій. У зворотному відомості додатково вказати навпроти кожного рахунку, до якої групи рахунків він ставитися при класифікації їх за структурою;
· За даними оборотної відомості і рахунків скласти бухгалтерський баланс на 01 липня 200_ р. за чинною формою; підвести підсумки по кожному розділу активу і пасиву балансу та загальний підсумок.
Дані для виконання завдання
Бухгалтерський баланс на 01.04.200 _ р.

АКТИВ	Сума, тис. руб.
	01.04.	01.07.
I. Необоротні активи
Основні засоби (01, 02, 03)	2476	151000
в тому числі:
земельні ділянки і об'єкти природокористування	1500
будівлі, машини, обладнання та інші засоби	976
довгострокові фінансові вкладення (58)
інші необоротні активи
РАЗОМ по розділу I	2476
II. Оборотні активи
Запаси
в тому числі:
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10,16)	1590
витрати в незавершеному виробництві (побічний ефект звернення) (20, 21, 23, 29, 44)	1300
готова продукція і товари для перепродажу (16, 43, 41)	2666
товари відвантажені (45)	750
витрати майбутніх періодів (97)	400
Дебіторська заборгованість
в тому числі:
покупці і замовники (62, 76)
векселі до отримання (62, 76)
аванси видані (60)	65
інші дебітори	70
Короткострокові фінансові вкладення (58)
в тому числі:
інвестиції в залежні суспільства
власні акції, викуплені в акціонерів
інші короткострокові фінансові вкладення
Грошові кошти	4505
в тому числі:
каса (50)	5
розрахункові рахунки (51)	2500
валютні рахунки (52)	2000
інші грошові кошти
Інші оборотні активи
РАЗОМ по розділу II	11346
БАЛАНС	13822
ПАСИВ	Сума, тис. руб.
	01.04.	01.07.
III. Капітал і резерви
Статутний капітал (80)	3000
Додатковий капітал (83)
Резервний капітал (82)	500
Фонд соціальної сфери (84)	522
Цільові фінансування і надходження (86)
Нерозподілений прибуток минулих років (84)	400
Нерозподілений прибуток звітного року (84)	1600
РАЗОМ по розділу III	6022
IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити (67)	3000
в тому числі:
кредити банків, які підлягають погашенню
більш ніж через 12 місяців після звітної дати	2000
позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати	1000
Інші довгострокові зобов'язання
РАЗОМ за розділом IV	3000
V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити (66)
в тому числі:
кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати	3000
позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
Кредиторська заборгованість
в тому числі:
постачальники та підрядники (60, 76)	600
векселі до сплати (60)	300
з оплати праці (70)	400
заборгованість перед державними позабюджетними фондами	120
заборгованість перед бюджетом (68)	200
резерви майбутніх витрат (96)	180
Інші короткострокові зобов'язання
РАЗОМ по розділу V	4800
БАЛАНС	13822

Розшифровка залишків незавершеного виробництва:

Статті витрат	Незавершене виробництво, руб.
	на 01 квітня 200 _ р.
	по виробах
	А	Б	разом
Сировина і матеріали	577000	300000	877000
Паливо і енергія	3000	30000	33000
Основна заробітна плата виробничих робітників	119000	87100	206100
Додаткова заробітна плата виробничих робітників	9000	2000	11000
Відрахування на соціальне страхування	12000	900	12900
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	20000	50000	70000
Цехові витрати	40000	20000	60000
Загальнозаводські витрати	20000	10000	30000
РАЗОМ	800000	500000	1300000

Залишки готової продукції і товарів, відвантажених на початок місяця, руб.

Показники	Планова собівартість	Відхилення від планової собівартості: економія (-), перевитрата (+)	Фактична собівартість
Готова продукція	2800000	- 134000	2666000
Товари відвантажені	795000	- 45000	750000
в тому числі комерційні витрати

Залишки виробничих запасів по рахунках синтетичного обліку

	Облікова ціна	Відхилення у вартості матеріалів	Фактична собівартість
Матеріали	800000	+ 90000	890000
РАЗОМ			890000

Розшифровка статті «Нерозподілений прибуток звітного року»
прибуток звітного року - 2400000 крб.
використана прибуток - 800000 крб.
Нормативні показники собівартості, руб.:

№	Статті витрат	Нормативна собівартість одиниці
		виріб А	виріб Б
1	Сировина і матеріали	1000	840
2	Паливо і енергія на технологічні цілі	40	42
3	Основна заробітна плата виробничих робітників	270	318
4	Додаткова заробітна плата виробничих робітників	15	16
5	Відрахування на соціальне страхування	25	23
6	Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	51	46
7	Цехові витрати	27,5	31
8	Загальнозаводські витрати	21,5	24
9	Виробнича собівартість товарної продукції	1450	1340
10	Позавиробничі витрати	7	5
11	Повна собівартість товарної продукції	1457	1345

Розшифровка статті «Основні засоби»:
власні основні засоби - 2556000 крб.
знос власних основних засобів - 80000 руб.
Операції за II квартал 200_ р.

№	Найменування документа		Зміст господарської операції	Сума, руб.
1	Рахунки постачальників		Акцептовані рахунки постачальників	975600
2	Бухгалтерська довідка		Оприбутковані на склад матеріали за обліковими цінами Відхилення у вартості матеріалів	960000 + 15600
3	Виписка банку з розрахункового рахунку		Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості	975600
	РАЗОМ			975600
4	Лімітні карти, вимоги		Відпущено і витрачено матеріалів за обліковими цінами на виробництво: виробів А виробів Б на обслуговування обладнання на цехові потреби на потреби заводоуправління	1200000 450000 10000 9000 4000
	РАЗОМ			1673300
5	Відомість № 10		Списуються відхилення за матеріалами на виробництво: виробів А виробів Б на обслуговування машин і устаткування на цехові потреби на потреби заводоуправління	7 200 27 000 600 540 240
	РАЗОМ		суми визначити, скласти розрахунок за формою, наведеної в таблиці 1.
6	Акт прийому		Отримано безоплатно від іншого заводу обладнання первісною вартістю Знос об'єкта	120000 75000
7	Розроблювальна таблиця ф. № 6		Нараховано на місяць знос: машин і устаткування будівель, споруд та інших основних засобів цехового призначення будівель, споруд та інших основних засобів загальнозаводського призначення	60000 10000 6000
	РАЗОМ			76000
8	Бухгалтерська довідка		Зроблено відрахування від прибутку в резервний капітал	160000
9	Бухгалтерська довідка		Зроблено відрахування в резерв на ремонт основних засобів: машин і устаткування будівель, споруд та інших основних засобів цехового призначення будівель, споруд та інших основних засобів загальнозаводського призначення	50000 10000 10000
	РАЗОМ			70000
10	Наряди, табелі, розрахунково-платіжні відомості		Нараховано і розподілена заробітна плата за місяць основних виробничих робітників з виробництва: виробів А виробів Б робітників, які обслуговують машини та обладнання персоналу цехів персоналу заводоуправління робітників за час чергових відпусток	500000 300000 50000 70000 28000 30000
	РАЗОМ			978000
11	Бухгалтерська довідка		Зроблено відрахування на соціальне страхування та забезпечення у розмірі 35,6% від нарахованої заробітної плати: виробничих робітників з виробів А виробничих робітників по виробах Б робітників, які обслуговують машини та обладнання персоналу цехів персоналу заводоуправління робітників за час чергових відпусток	178000 106800 17800 24920 9968 10680
	РАЗОМ			348168
12	Бухгалтерська довідка		Резервуються для включення до собівартості продукції суми на майбутню оплату чергових відпусток у розмірі 10% від нарахованої заробітної плати: виробничих робітників з виробів А виробничих робітників по виробах Б робітників, які обслуговують машини та обладнання	50 000 30 000 5 000
	РАЗОМ			85 000
13	Виписка з розрахункового рахунку		Оплачені з розрахункового рахунку за електроенергію, використану на виготовлення виробів А виробів Б обслуговування виробничого обладнання опалення та освітлення цеху основного виробництва опалення та освітлення будівель загальногосподарського призначення	8000 7000 3000 4000 5000
	РАЗОМ			27000
14	Розрахунково-платіжна відомість		Здійснені відрахування податків із заробітної плати працівників підприємства	120000
15	Бухгалтерська довідка		Списуються в кінці місяця витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування Розподілити їх між виробами А і Б пропорційно заробітній платі робітників Для розподілу витрат заповнити таблицю 2	50 000 А 31250 Б 18750
	РАЗОМ			50 000
16	Бухгалтерська довідка		Списуються загальновиробничі (цехові) витрати. Розподілити їх між виробами А і Б пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників. Для розподілу витрат заповнити таблицю 3	70 000 А 43750 Б 26250
	РАЗОМ			70 000
17	Бухгалтерська довідка		Списуються загальногосподарські (загальнозаводські) витрати. Розподілити їх між виробами А і Б пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників. Для розподілу витрат заповнити таблицю 3	28 000 А - 17 500 Б - 10 500
	РАЗОМ			28 000
18	Накладні		Випущена з основного виробництва і оприбуткована на складі готова продукція за нормативною виробничою собівартістю: виробів А у кількості 1967 шт. за нормативною собівартістю 1450 руб. за 1 шт. виробів Б в кількості 1135 шт. за нормативною собівартістю 1340 руб. за 1 шт.	А - 2852150 Б - 1520900
	РАЗОМ		за нормативною виробничою собівартістю Відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної (економія «-«, перевитрата «+») за: виробів А виробам Б	4373050
	РАЗОМ		відхилень (суми визначити, заповнивши таблицю 4 і 5)
19	Рахунки		Відвантажено зі складу готова продукція покупцям: за обліковою оцінкою відхилення від облікової оцінки економія «-« (суму визначити)	5400000 1,0% (54 000)
	РАЗОМ		фактичної собівартості	5454000
20	Виписка з розрахункового рахунку		Оплачені з розрахункового рахунки витрати по відправці готової продукції покупцям	45000
21	Виписка з розрахункового рахунку		Надійшло на розрахунковий рахунок: від покупців за продану продукцію за оптовими цінами ПДВ	7060000 1412000
	РАЗОМ			8472000
22	Бухгалтерська довідка	Списуються комерційні витрати на собівартість проданої продукції		45000
23	Бухгалтерська довідка	Списується продана продукція: за обліковою оцінкою відхилення від облікової оцінки економія «-« (Суму визначити) 1,0%		5800000
	РАЗОМ	за фактичною собівартістю		5858000
24	Відомість 16	Нараховано податок на додану вартість проданої продукції		1412000
25	Бухгалтерська довідка	Списаний на відповідний рахунок фінансовий результат від продажу продукції (для визначення суми використовуйте таблицю 6)		2802
26	Бухгалтерська довідка	Зроблено відрахування від прибутку: до фонду соціальної сфери податок на прибуток		300000 1000000
27	Чеки	Одержано в касу з розрахункового рахунку на виплату заробітної плати, премій, відрядних і господарських витрат		1520000
28	Виписки з розрахункового рахунку, платіжні доручення	Перераховано з розрахункового рахунку: податки, утримані із заробітної плати працівників підприємства органам соціального страхування забезпечення вироблені відрахування		120000 450000
	РАЗОМ			570000
29	Платіжні відомості, видаткові касові ордери		Видані з каси: заробітна плата і премії під звіт на господарські та витрати на відрядження	1200000 320000
	РАЗОМ			1520000
30	Виписки з розрахункового рахунку, платіжні доручення		Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості: банку в погашення короткострокової позики	1000000
31	Виписка з розрахункового рахунку		Надійшли кошти від дебіторів, раніше списані на збитки у зв'язку із закінченням строків позовної давності	50000
32	Прибутковий касовий ордер		Внески батьків на утримання дітей у дитячому садку	150000
33	Виписка з розрахункового рахунку, платіжні доручення		Перераховано з розрахункового рахунку до бюджету: сума податку на додану вартість сума податку на прибуток	1412000 1000000
	РАЗОМ			2412000
				Додати в блог або на сайт Цей текст може містити помилки. Фінанси, гроші і податки | Курсова 725.7кб. | скачати Схожі роботи: Оподаткування підприємств застосовують спрощену систему оподаткування Оподаткування підприємств 2 Оподаткування підприємств 4 Оподаткування підприємств Оподаткування підприємств Оподаткування підприємств 4 Оподаткування малих підприємств Оподаткування підприємств на практиці Особливості оподаткування підприємств

© Усі права захищені
написати до нас

Меню:

Реферати
Курсові роботи
Дипломні роботи
Доповіді
Твори
Книги
Дисертації
Шпаргалки
Навчальні посібники
Статті
Контрольні роботи
Самостійні роботи
Практичні роботи
Творчі роботи
Наукові роботи
Лабораторні роботи
Тести
Лекції
Презентації
Методички
Виклади
Розробки уроку
Завдання
Монографії
Звіти про практику
Біографії
Бізнес-плани
Конспекти
Магістерські роботи
Топіки
Тези
Кодекси
Закони

ще

Астрономія
Банк
Біологія
Бухгалтерія
Військова справа
Географія
Геологія, гідрологія та геодезія
Держава і право
Журналістика, видавнича справа та ЗМІ
Іноземні мови і мовознавство
Історія та історичні особистості
Комунікації, зв'язок, цифрові прилади і радіоелектроніка
Краєзнавство та етнографія
Кулінарія та продукти харчування
Культура і мистецтво
Література
Маркетинг, реклама и торгівля
Математика
Медицина
Міжнародні відносини та світова економіка
Менеджмент і трудові відносини
Музика
Педагогіка
Політологія
Програмування, комп'ютери, інформатика і кібернетика
Виробництво і технології
Психологія
Різне
Релігія і міфологія
Сільське, лісове господарство та землекористування
Соціологія і суспільствознавство
Спорт і туризм
Будівництво та архітектура
Митна система
Транспорт
Фізика та енергетика
Філософія
Фінанси, гроші і податки
Хімія
Екологія та охорона природи
Екологія та економічна теорія
Економіко-математичне моделювання
Етика і естетика
Безпека життєдіяльності та охорона праці
Логіка
Економіка
Англійською мовою
Географія
Історія
Культура
Господарство
Історія України
Історія Росії
Історія Білорусі
Інформатика
ЄДІ
ЗНО

ще