Оподаткування населення в Російській Федерації

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Оподаткування населення: сутність та функції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Основні види податків, що стягуються з населення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2.1. Прибутковий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
2.2. Податки на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9

2.3. Реєстраційний збір ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11

3. Оподаткування населення за кордоном ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
3.1. Оподаткування населення у Великобританії ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
3.2. Оподаткування в США ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
3.3. Оподаткування у Франції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
3.4. Оподаткування в Німеччині ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
4. Нововведення в оподаткуванні громадян РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
5. Розробки та перспективи нововведень у системі оподаткування громадян РФ. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37

Введення
Одна з найгостріших проблем економіки Росії - нестача фінансових ресурсів. Найбільш прийнятним способом вирішення даної проблеми може бути податкове регулювання - система особливих заходів у сфері оподаткування, спрямованих на втручання держави в ринкову економіку відповідно до прийнятої урядом концепцією економічного зростання. Податкове регулювання охоплює всю економіку в цілому.
Одним з аспектів податкового регулювання є стягнення податків з населення. У світовій практиці оподаткування населення відіграє якщо не визначальну, то одну з головних ролей у регулюванні економіки. Через систему непрямого і прибуткового оподаткування держава впливає на особисте споживання і платоспроможний попит населення шляхом встановлення неоподатковуваних мінімумів, звільнення (повного або часткового) окремих доходів і груп товарів від відповідних податків. Через регулювання платоспроможного попиту населення держава впливає на виробництво і пропозиція товарів і послуг, на особисті заощадження та інвестиції.
Мета цієї роботи - на основі досліджуваного матеріалу дати порівняльну характеристику оподаткування населення Росії і зарубіжних країн
У роботі ми розглянули лише основні моменти справляння податків з населення, оскільки це тема невичерпна і до теперішнього часу багато методологічні аспекти оподаткування трактуються вченими і практиками неоднозначно. Дискусійний характер теоретико-практичних положень про податки відображає не тільки труднощі становлення в Росії адекватної ринку практики оподаткування. Він свідчить про розробку нових наукових підходів до вирішення проблем методології податків.
Поки ж не всі теоретичні проблеми, що стосуються змісту базисних понять "податок", "оподаткування", "податкові системи", "податковий механізм", і системні взаємозв'язки між ними досліджені.

1. Оподаткування населення: сутність і функціонально і
Податок - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:
- Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;
- Господарюючі суб'єкти, власники капіталу.
За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.
Але податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам, і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст. Можна виділити три функції податків: розподільну; фіскальну; контрольну. Причому розподільну функцію можна розділити на регулюючу і стимулюючу і т.д.
Найбільш послідовно реалізується функцією є фіскальна. Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави.
За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства.
Значення фіскальної функції з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства зростає. Двадцяте століття характеризується величезним зростанням доходів держави від справляння податків, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Держава все більше фінансових коштів витрачає на економічні та соціальні заходи, на управлінський апарат.
Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції.
Спочатку розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні в нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні доходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз в Російській Федерації мають лише фіскальне призначення, і тільки за деякими проглядається регулююча функція.
Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення.
Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.

2. Основні види податків, що стягуються з населення
2.1. Прибутковий податок
Прибутковий податок з громадян - найбільш традиційний податок, що стягується протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки. У 60-і роки в нашій країні була зроблена спроба скасувати цей податок, проте вона не була реалізована на практиці.
У податковій системі РФ прибутковий податок з громадян займає одне з перших місць, його питома вага в загальній сумі податкових надходжень РФ становив у 1994 р. 13%, що на 1,4% більше, ніж у 1993 р. У 1994 р. вся сума прибуткового податку з громадян зараховувалася до бюджетів територій, з 1995 року 10% надходжень цього податку централізується в республіканському бюджеті РФ. У 1977 р. суми даного податку надходять в розпорядження суб'єктів РФ. Ці кошти призначені для фінансування утримання об'єктів соціальної сфери, житлового фонду, переданих у 1994 р. у відання органів самоврядування.
Перехід до ринкової економіки створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах має застосовуватися прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм. Робить це держава, головним чином, за допомогою прибуткового податку з фізичних осіб.
Основним нормативним актом, що регулює стягнення прибуткового податку з фізичних осіб є Закон РФ від 7 грудня 1991 р. N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб". Відповідно до цього закону платниками прибуткового податку є фізичні особи як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації. До зазначених фізичних осіб відносяться громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. До фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, відносяться особи, які проживають в Російській Федерації в цілому не менше 183 днів у календарному році.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, - від джерел у РФ і за її межами; у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, - від джерел в РФ.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і натуральній формі. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу.
Доходи, отримані за межами Російської Федерації фізичними особами, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації, включаються до доходів, що підлягають оподаткуванню в Російській Федерації.
Фізичні особи, які підлягають оподаткуванню, зобов'язані:
- Вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів;
- Подавати в передбачених цим Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, що встановлюється Державною податковою службою Російської Федерації, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних;
- Пред'являти підприємствам, установам, організаціям і податковим органам документи, що підтверджують право на відрахування з доходу;
- Своєчасно і в повному розмірі вносити до бюджету належні до сплати суми податку;
- Виконувати інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
Ставки прибуткового податку постійно змінюються. Це пов'язано із зміною економічної ситуації в країні. Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню у джерела виплати, стягуються податковим органом з підприємств, установ і організацій, що виплачують доходи фізичним особам, у безспірному порядку з накладенням штрафу в розмірі 10 відсотків від сум, що підлягають стягненню. За інші порушення цього Закону юридичні та фізичні особи несуть відповідальність у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
2.2. Податки на майно
У податковій системі країни після тривалої перерви відновлено податок з спадщин, яким з 1 січня 1992 року оподатковуються майно, що переходить громадянам у порядку спадкування або дарування. Справляння цього податку відображає зміну економічних умов життя громадян і певною мірою - лінію його поведінки. Турбота про наступних поколіннях, успадковують не лише накопичене майно, але і середовище проживання, стає одним з найважливіших життєвих принципів трудової діяльності людини. Цей податок є федеральним і регулюється Законом РФ від 12 грудня 1991 р. N 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування".
Платниками цього податку відповідно до цього Закону є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність у порядку спадкування або дарування.
Об'єктами оподаткування відповідно до цього Закону є житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах, автомобілі, мотоцикли, моторні човни, катери, яхти, інші транспортні засоби, предмети антикваріату і мистецтва, ювелірні вироби, побутові вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінних каменів і лом таких виробів, паєнагромадження в житлово-будівельних, гаражно-будівельних і дачно-будівельних кооперативах, суми, що знаходяться у вкладах в установах банків та інших кредитних установах, кошти на іменних приватизаційних рахунках фізичних осіб, вартість майнових та земельних часток (паїв ), валютні цінності та цінні папери у їх вартісному вираженні.
Спадкове майно та майно, яке перейшло в порядку дарування, може бути продано, подаровано, обміняно власником тільки після сплати ним податку, що підтверджується довідкою податкового органу.
Прибуткові оподаткування фізичних осіб доповнюється справлянням податку на майно, який в умовах переходу до ринку виконує не лише фіскальну роль, але і служить своєрідним психологічним фактором, що впливає на поведінку платника, котра усвідомлює себе власником. Податок на майно дозволяє мобілізувати в розпорядження держави грошові кошти найбільш заможних громадян. Сприятливі тенденції в розвитку країни, її економічний і соціальний розквіт прямо залежать від того, наскільки швидко заможні власники майна стануть переважною частиною російського суспільства. Але податок на майно вже належить до місцевих податків. Його правова база - Закон РФ від 9 грудня 1991 р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб."
Платниками податків на майно є фізичні особи, які мають у власності об'єкти, обумовлені цим Законом.
Об'єктами обкладення податками відповідно до цього Закону є що перебувають у власності фізичних осіб житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення і споруди, а також моторні човни, вертольоти, літаки та інші транспортні засоби, за винятком автомобілів, мотоциклів та інших самохідних машин і механізмів на пневмоходу.
Податок на будівлі, приміщення та споруди сплачується щорічно по ставці, яка встановлюється органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації в розмірі, що не перевищує 0,1 відсотка від їх інвентаризаційної вартості, а в разі, якщо така не визначалася, - від вартості цих будов , приміщень і споруд, що визначається по обов'язковому страхуванню.

2.3. Реєстраційний збір

Існує безліч місцевих податків і зборів, відзначимо деякі з них. Зараз, при переході до ринку, все більше людей починають займатися підприємницькою діяльністю. У зв'язку з цим набуває все більшого значення реєстраційний збір з фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність.
Реєстраційний збір сплачують фізичні особи, які виявили бажання займатися підприємницькою діяльністю, не забороненої законодавчими актами, без утворення юридичної особи, за державну реєстрацію їх як підприємців. Ставки податку встановлюються місцевими органами державної влади. При цьому граничний розмір ставки збору не повинен перевищувати встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Сума збору зараховується до відповідного бюджету за місцем реєстрації підприємця. Державна реєстрація фізичних осіб, які виявили бажання займатися підприємницькою діяльністю, здійснюється відповідною адміністрацією за місцем постійного проживання.

Частка федерацій і земель в прибутковий податок з фізичних осіб з 1980 р. встановлена ​​в однаковому розмірі: по 42,5%, частка громад відповідно дорівнює 15%. Корпораціонний податок і податок на доходи від капіталу розподіляються тільки між федерацією і землями в співвідношенні 50:50. Співвідношення часток федерації і земель в податку на додану вартість визначається на основі федерального закону і може змінюватися в залежності від динаміки їх доходів і витрат.

4. Нововведення в оподаткуванні громадян РФ

Розглянемо і оцінимо вступили в силу з 1 січня 2000 року зміни в податковому законодавстві, які мають значення для більшості платників податків у Росії.
Серед таких законодавчих нововведень - встановлення контролю держави над великими витратами його громадян. Якщо точніше, наскільки відповідають обсяги витрат громадян на особисте споживання тим доходам, які вони, ці громадяни, відображають у щорічних податкових деклараціях.
Ще в 1997 році Державна Дума схвалила законопроект, який так і називався: "Про державний контроль відповідності великих витрат на споживання фактично одержуваним фізичними особами доходам". Запровадження цього закону кілька разів відкладалося. Тепер же - з 1 січня 2000 року - вступили в силу поправки до першої частини Податкового Кодексу - у тій же області. У чому різниця між нормами дворічної давності законопроекту і - новими?
Досить давно в Росії сперечаються, наскільки вірогідно виплачуються податки фізичними особами. У зв'язку з цим був розроблений, за ініціативою Нижегородської області та її губернатора, закон про контроль відповідності декларованих доходів великим витрат платника податку.
Відразу ж виникли досить серйозні технічні питання. Які доходи і в який час отримав громадянин раніше, до того як були введені декларації? Існує досить велика кількість доходів, які не декларуються, тому що вони повністю звільняються від оподаткування.
У 1997 році законодавець придумав досить поганий, з технічної точки зору, але все-таки якийсь механізм, який полягав у тому, що можна було запечатати в конверті інформацію про те майно або грошові кошти, якими володіє платник податків, залишити у нотаріуса на зберігання, і , у разі чого, використовувати як обгрунтування існуючих доходів. Тепер цей закон "помер", оскільки перша частина Податкового Кодексу містить нові статті. Статті, щоправда, менш опрацьовані технічно, вже не містять такого контролю або механізму виправдання для платників податків.
Закон 1997 року містив таку норму: якщо людина позичив, скажімо, у знайомого, родича або якоїсь організації велику суму для великої ж покупки, то податкові органи можуть перевірити вже цих кредиторів, а звідки у них такі гроші, і чи сплачені з цих доходів податки ? Ця норма тепер в законодавстві відсутнє, і якщо податкові органи звернуться із запитом до будь-якій особі, яка не має великих витрат і, відповідно, не підлягає контролю, то ця особа цілком може відмовитися надавати податковим органам інформацію.
Тим не менш, податкові органи мають інші можливості: скажімо, звернутися в податкову поліцію. Податкова поліція вже не "обтяжена" обмеженнями, які існують сьогодні в Податковому Кодексі, і вона може діяти в рамках свого закону про оперативно-розшукової діяльності. Але для того, щоб в цю справу втрутилася податкова поліція, необхідні підстави підозрювати особу винною у вчиненні кримінального злочину.
Що ж у цілому змінилося в цій області з 1 січня 2000 року для платників податків? З 1 січня 2000 року податкові органи отримали право контролювати відповідність декларованих доходів і великих витрат фізичних осіб. Не всі великі витрати підлягають додатковому контролю. У першу чергу законодавець орієнтувався на те майно, яке в тій чи іншій мірі підлягає державній реєстрації. Це нерухомість, акції відкритих акціонерних товариств, автомобілі і деякі інші види майна. Є й винятки. Не підлягають державній реєстрації твору мистецтва, щодо яких теж може здійснюватися контроль.
Зрозуміло, що сьогодні у податкових структур будуть серйозні проблеми, пов'язані з тим, що до них почне стікатися величезну кількість інформації. Крім того, існує своєрідний "темний" період - до 1999 року включно. Тому що платник податків раніше не був зобов'язаний декларувати окремі види доходів, які звільнялися від оподаткування, і він цілком може послатися на те, що його доходи отримані саме від цих джерел.
Відповідно, цей механізм запрацює років через 10 - 15. Хоча можливі й виключення. Винятки персональні. Коли податкові органи спеціально відстежують якогось платника податків та спеціально збирають інформацію про нього. І тут, звичайно, їм дуже велику допомогу може надати податкова поліція.
Оскільки немає в світі держав, в яких платники податків дуже люблять платити податки, то, відповідно, практично у всіх країнах виникає необхідність перевіряти, наскільки вірогідно громадяни декларують свої доходи і платять податки. І в більшості країн існують подібні, звичайно, відрізняються від російських, механізми непрямого визначення доходів на підставі деяких ознак.
Ці методи мають давню історію. Наприклад, знаменитого в США гангстера Аль Капоне посадили за те, що він не сплатив податки. А визначили неповну сплату податків на підставі відстеження того способу життя, який він вів. Він ніяк не міг відповідати тим доходам, які він декларував офіційно.
Подібні правила є і в інших державах, щоправда, з різними модифікаціями. Є подібні методи у Великобританії, у Франції ... У Франції, наприклад, існує досить формалізована система, яка дозволяє на підставі деяких узагальнюючих ознак рівня життя - наприклад, участь у престижних клубах, володіння яхтами, наявність прислуги або вілли - переводити кожен такий фактор у якусь кількість тисяч франків. На цій підставі визначати дохід і вимагати, щоб не менший дохід був показаний в податкових деклараціях.
Але цей механізм будь-якій країні, і Росія не виняток, - це завжди "штучна робота". Тобто на основі деяких моделей, деяких методів визначаються особи, які "заслуговують" додаткового контролю або додаткової перевірки, а вже навколо цієї особистості потім ведеться перевірка.
У зв'язку з вищевикладеним, буде доречно розглянути питання про роботу в цій галузі податкових систем у різних країнах світу.
Специфіка французької податкової системи, в загальних рисах, нагадує американську і корінним чином відрізняється від німецької, полягає в тому, що ви не зобов'язані надавати податковому відомству взагалі ніяких підтверджуючих документів.
Ви просто вписуєте ту суму, яку заробили в минулому році, уточнюєте дані про сімейний стан, утриманців і - відсилаєте, причому вчасно. Тому що затримка навіть в один день спричиняє за собою неминучий штраф. Якщо податкова інспекція вам повірила, то ви платите суворо за прейскурантом. В іншому випадку проводитися перевірка. Класична форма покарання за приховування доходів - штраф, завжди перевищує приховану суму. У разі великого обману або рецидиву - штраф і в'язниця строком до 3 років.
Будь-який житель Сполученого Королівства з фіксованим адресою автоматично потрапляє в списки потенційних платників податків. Людина, що працює за наймом у великих державних або приватних компаніях, платить прибутковий податок автоматично - через бухгалтерію роботодавця.
Всі інші зобов'язані щорічно подавати до податкової інспекції декларацію про всі свої доходи. Доходи, але не витратах. Крім того, інспектори податкового управління мають право перевіряти банківські рахунки платників податків без спеціальних юридичних дозволів на це.
Польські громадяни не надають податковим службам ніяких звітів про свої витрати. Однак кожна велика угода - купівля квартири, земельної ділянки і так далі - реєструється у нотаріуса і обкладається державним митом.
І податкові служби стежать за такою інформацією, причому стежать за своїми каналами, їм у цьому ніхто не допомагає. Податкові служби Польщі не мають права зазирнути у ваш банківський рахунок, незалежно від того, зберігається на ньому іноземна чи національна валюта. Тому вони не можуть стежити за рухом грошей на рахунку. Виняток становлять випадки, коли юридична або фізична особа підозрюється в податкових махінаціях, і проти нього ведеться розслідування. Тоді, щоб відкрити таємницю вкладу, досить дозвіл прокурора.
З 1 січня 2000 року в Росії введена нова шкала прибуткового податку з громадян. Самої радикальної новацією у новому податок є зниження максимальної ставки в прогресивної шкали оподаткування з 45% до 30%. Це дуже серйозне зниження. І, звичайно ж, його відчують на собі в першу чергу ті, хто отримує великі доходи.
45-процентна ставка була прийнята і повинна була вступити в дію з 1 січня 2000 року. І дуже багато громадян з побоюванням очікували цієї дати, тому що можна було прогнозувати, що "готовність" платити податки за такими ставками буде надзвичайно низькою, і люди будуть шукати будь-які способи, щоб обійти закон. Новий закон був прийнятий і введений в дію, але не була введена в дію ця ставка. Тому можна говорити про зниження з 45 до 30 відсотків. Хоча фактично зниження відбулося з 35 до 30 відсотків. Але і ці 5 відсотків для громадян дуже істотні.
Майже не виграли або зовсім не виграли, з урахуванням інфляції, ті люди, які платять податки за мінімальною шкалою - за ставкою 12 відсотків. Тут ще належить вирішувати серйозні проблеми, пов'язані з тим, що треба міняти принципово підходи до оподаткування таких людей. Або різко збільшувати неоподатковуваний мінімум, або знижувати саму ставку цього податку. А виграв насамперед середній клас і багаті люди.
"Пріоритет номер один для уряду Росії - податкова реформа," - заявив в одному з перших інтерв'ю після офіційного представлення його кандидатури на пост прем'єр-міністра Росії Михайло Касьянов.
Підготовлювана в Росії податкова реформа передбачає поки два етапи: перший - зміни в податковій системі, які виконавча влада пропонує запровадити вже з початку майбутнього року. Другий етап реформи розрахований на 2002-2003 роки. Про це йдеться в спеціальному податковому посланні, яке президент Росії Володимир Путін у травні місяці направив депутатам Державної Думи.
Найрадикальніший з пропонованих змін - введення єдиної ставки прибуткового податку з громадян. Вибір 13%-вої ставки базувався не стільки на оцінці міжнародного досвіду, скільки на оцінці тієї економічної ситуації, яка склалася в Росії. Принципово важливо було різко знизити оподаткування фонду оплати праці, і перш за все - заробітної плати. Створити додаткові спонукальні мотиви для того, щоб люди "показували" свою заробітну плату, для того, щоб вона була виведена "з тіні". Плюс - це свого роду амністія, яка дозволяє сподівається, що багато засобів, виведені колись з Росії, в неї повернутися.
Ставка 13% вибиралася з тих міркувань, щоб не збільшити оподаткування тих людей, які отримують малі доходи. Сьогодні вони платять практично ті ж самі 13%. Тобто, 12% - прибуткового податку плюс 1% - до Пенсійного фонду. Знімаючи відрахування громадян до Пенсійного фонду, уряд і запропонувало саме 13%-у ставку.
При цьому передбачається, що будуть збільшені неоподатковувані мінімуми. Буде дозволено громадянам віднімати витрати на медичні цілі та навчання, причому не тільки самого платника податків, а й членів його родини. Передбачається ще ряд "соціальних" новацій.
У той же самий час передбачається, що частина бюджетних втрат буде компенсуватися за рахунок збільшення акцизів на моторне паливо і досить серйозних збільшень податку на власників легкових автомобілів. І більш забезпечені громадяни по цих податках, також як і по податках на споживання, будуть сплачувати значно більші суми.

5. Розробки та перспективи нововведень у системі оподаткування громадян РФ
Удосконалення податкових систем в розвинених країнах визначається такими об'єктивними чинниками, як необхідність державного втручання в процес формування виробничих відносин та соціально-економічні кордони оподаткування. Протиріччя між потребами в податкових доходах і можливостями їх отримання є основним при формуванні всіх податкових систем. У розвинених країнах йде постійний пошук шляхів зменшення державних витрат і, отже, скорочення потреб у податкових доходах, з одного боку, і збільшення ефективності існуючих систем - з іншого.
На думку західних економістів, основні податкові проблеми, спільні для розвинених країн, полягають у наступному.
• Сучасні податкові системи занадто складні для розуміння платників податків та ефективного управління з боку податкових органів. Це неминуче веде до зайвих адміністративних витрат і породжує витончені способи ухилення від податків.
• Особисте прибуткове оподаткування характеризується несправедливим розподілом податкового тягаря: нерідко однаковий рівень доходів супроводжується неоднаковим рівнем оподаткування. Це викликає протести з боку платників податків і підриває підвалини "податкової" моралі.
• Високі маржинальні ставки податків негативно впливають на процес прийняття економічних рішень. Платники податків, які потрапляють в цю групу обкладення, втрачають стимули до роботи і стикаються з труднощами в накопиченні заощаджень.
• Оподаткування змушує компанії інвестувати кошти і перебудовувати баланс не з економічних, а по податкових причинах. Це негативно позначається на якості капіталовкладень та розподілі обмежених ресурсів.
• Великі розходження в ставках особистого прибуткового оподаткування і оподаткування компаній змушують компанії приймати рішення про інкорпорацію за податковими причинами. Дискримінація дивідендів веде до того, що нові інвестиції краще фінансувати за рахунок позикових коштів.
Недосконалість податкових систем у перерахованих аспектах існувало завжди. Однак зменшення можливостей фінансування державних витрат через податки, а також прагнення до більш раціонального використання природних ресурсів зробило необхідність вирішення цих проблем більш нагальною і невідкладною.
Реформи особистого прибуткового податку в розвинених країнах включають такі основні напрямки.
• Розширення бази податкового оподаткування. У цьому відношенні можна виділити два підходи. Перший полягає в тому, щоб включити в базу податкового обкладення нові джерела доходу, наприклад, соціальні допомоги, особливо допомоги на випадок хвороби та безробіття, і доходи від приросту капіталу. Другий підхід зводиться до усунення пільгового режиму оподаткування деяких видів доходів, особливо додаткових виплат, зменшення можливостей вирахування витрат із суми оподатковуваного доходу та скасування субсидій, передбачених податковою системою. Багато реформ вирішують питання про вирахування з оподатковуваного доходу відсотків по позиках і кредитах. У скандинавських країнах ці відрахування в даний час різко скорочені. Ряд країн (наприклад, США) розробили складне законодавство проти використання податкових притулків.
• Перегляд податкових ставок. Майже всі податкові реформи передбачають скорочення максимальних податкових ставок, хоча в більшості країн податок за цими ставками платять не більше 0,2% платників податків. У деяких державах це супроводжується скороченням числа груп платників податків. В інших країнах запроваджено мінімальні середні податкові ставки. У цілому зниження граничних податкових ставок дає більший ефект, ніж зміна середніх ставок, оскільки скорочення шедулярная ставок компенсується розширенням бази податкового оподаткування.
• Більше однаковий режим оподаткування різних видів доходу. У багатьох податкових системах розміри податків залежать від виду доходу. Дохід від приросту капіталу звичайно обкладається по більш пільговими умовами, ніж інші джерела доходу, і т.д. Деякі податкові реформи передбачають усунення цих відмінностей з метою забезпечення більш нейтрального податкового режиму.
Реформи оподаткування доходів компаній включають такі основні напрямки.
• Усунення податкових пільг, що спотворюють рішення про інвестиції. Багато систем оподаткування компаній передбачають різні інвестиційні пільги (інвестиційні податкові кредити, регіональні пільги тощо), і майже у всіх системах "податкова" амортизація значно перевищує економічну. У цілому реформи передбачають скасування спеціальних інвестиційних пільг і положень, спрямованих на компенсацію інфляційних наслідків і зближення "податкової" амортизації з економічної.
• Зниження податкових ставок. Розширення бази оподаткування незмінно супроводжується зменшенням податкових ставок.
• Зменшення дискримінації розподіленого прибутку. Такі заходи іноді приймають форму дозволу компаніям вираховувати з оподатковуваного доходу частина виплачених дивідендів, надавати акціонерам податковий кредит (на всю податкову суму, сплачену на рівні компанії, або її частину) або вводити систему окремих ставок.
Що стосується структури податків (прямих і непрямих) ключовою рисою багатьох реформ є введення або підвищення ролі податку на додану вартість, тому що в порівнянні з прибутковим цей податок є більш нейтральним і тому вважається, що він збільшує стимули до праці і заощадження, зменшує опір платників податків і утрудняє ухилення від оподаткування. Разом з тим цей податок тягне за собою підвищення адміністративних витрат для податкової влади і платників податків і може призвести до зростання регресивності податкової системи. З цих причин деякі країни відмовилися від введення податку на додану вартість.
Хоча браку пропозицій з податкових реформ немає, тим не менш великі реформи здійснили всього лише декілька країн. Таке становище пояснюється кількома причинами.
• Усе ще немає ясності в питаннях про точних економічних і розподільних наслідки застосування податкових систем, наприклад для стимулів до праці та інвестиційних рішень.
• Політичні цілі, переслідувані податковими реформами, суперечать один одному. Зміни, які стимулюють, наприклад, заощадження, можуть спотворити інвестиційну структуру, а зміни, що передбачають більш однаковий режим оподаткування сімей, що складаються з одного або двох членів, які отримують заробітну плату, можуть призвести до дискримінації по відношенню до самотніх платникам податків.
• Політичні цілі реформ іноді носять двозначний характер. Так, більшість реформ націлені на надання податковим системам більшої нейтральності. На практиці, однак, важко встановити критерій оцінки податкової системи за цією ознакою.
• Податкові системи складні, і їх різке і швидка зміна неминуче породжує опозицію з боку багатьох груп платників податків, стурбованих тим, що будуть скасовані їх особливі податкові переваги. Розширення бази податкового обкладення шляхом скасування податкових пільг породжує опір організаційних груп платників податків (наприклад, фермерів, домовласників, страхових компаній).
• Податкові реформи стикаються з багатьма труднощами, наприклад, деякі комісії з податкової реформи виступають за обкладання доходів по системі, заснованої на обліку споживання громадян, але проблеми введення такого податку, пов'язані з перехідним періодом і ухиленням від сплати податків, змусили всі уряди поки що відмовитися від прийняття цієї пропозиції. Введення нових податків (зокрема, на додану вартість) займає кілька років і вимагає значного збільшення податкового апарату.
Незважаючи на перераховані труднощі та обмеження, широка дискусія з податків і маса висунутих пропозицій ставлять податкову реформу в "політичну" порядок денний і дають уявлення про те, в якому напрямку може йти розвиток податкових систем. Пропоновані шляхи вирішення податкових проблем наштовхуються на значні обмеження соціально-економічного та адміністративного характеру, а одержавлення національного доходу в деяких країнах вже досягло граничної межі. Крім того, в розрахунок доводиться приймати і зовнішні аспекти податкової політики, а конкретно той вплив, який чинять податки на конкурентоспроможність країни на світовому ринку. Зростання податків, зокрема, відбивається на темпах зростання числа нових робочих місць і викликає підвищення рівня безробіття. Це пов'язано з тим, що в багатьох розвинених країнах підприємець змушений вносити платежі до фондів приватного пенсійного страхування, виплачувати індивідуальні компенсації та пільги в натурі та вихідні допомоги при звільненні працівників. Загальна сума таких витрат нерідко в 2 рази і більше перевищує суму заробітної плати, яку працівники отримують "на руки". Відповідно до цього середня вартість робочої сили в промисловості країн Західної Європи зараз досягає 32 тис. дол на рік при досить великий розкид між країнами - від 40 тис. дол у Німеччині до 10 тис. дол у Португалії.
Природно, інвестори розглядають вартість робочої сили як один з найважливіших факторів, що впливають у довгостроковому плані на ефективність планованих інвестицій, тому нові проекти, що обіцяють додаткові робочі місця, йдуть за кордон.
Висока вартість робочої сили істотно звужує фінансові можливості підприємств, і вони змушені або утримуватися від подальшого розширення виробництва, або шукати інші можливості зниження витрат за наймом робочої сили. Одна з таких можливостей - нелегальний найм працівників без виплати відповідних податків та обов'язкових платежів. Однак цей шлях дуже ризикований як для підприємця, так і для працівників і практикується в основному в сфері малого бізнесу або в таких галузях, як будівництво, готельний бізнес, сезонні сільськогосподарські роботи і т. д. Великі та середні промислові підприємства частіше використовують інші можливості: наймання тимчасових працівників, роботу на основі неповної зайнятості та виконання трудових обов'язків на основі короткострокових контрактів. Вже зараз на умовах тимчасового найму у Франції працює приблизно 20% всіх найманих працівників, у Великобританії - близько 30%, в Іспанії кожні сім з десяти нових робочих місць розраховані на тимчасову зайнятість.
Основна економія від застосування тимчасового найму для підприємців полягає у звільненні від виплати вихідної допомоги, а це становить великі суми. У Німеччині, наприклад, звільнення постійного працівника обходиться фірмам в середньому в 55 тис. дол на кожного працівника. В Іспанії вихідна допомога розраховується виходячи з місячного окладу за кожний рік роботи. У разі ліквідації середнього підприємства вихідні виплати можуть становити десятки мільйонів доларів, тому створення нових підприємств у галузях, розвиток яких істотно залежить від коливань попиту, стає дуже ризикованою справою. Слід також враховувати, що поширення тимчасового найму в багатьох країнах обмежена законом (у Німеччині, наприклад, термін тимчасової роботи на одному підприємстві не може перевищувати 9 місяців). Тому країни, особливо виділяються рівнем соціальної захищеності працівників, одночасно відрізняються високим рівнем безробіття.
Країни з найвищими додатковими витратами на наймання робочої сили - Фінляндія, Франція і Італія - ​​мають і найвищі рівні безробіття. У двох останніх країнах тільки обов'язкові внески до фондів соціального страхування становлять до 40% заробітної плати працівників. Крім того, зі зростанням номінальної заробітної плати працівники підпадають під все більш високі ставки оподаткування прибутковим податком. За даними Комісії Європейських Співтовариств, тільки за період 1980-1993 рр.. частка прибуткового податку в заробітній платі працівників зросла в середньому на 20%.
Не дивно, що в цих умовах західноєвропейські підприємці все частіше звертають увагу на ринки інших країн, в першу чергу своїх сусідів у Східній Європі. У Польщі та Чехії темпи зростання виробництва в останні два роки складають 5-6% щодня і вартість робочої сили набагато нижче, ніж на Заході.
Загострюється також конкуренція між країнами в сфері застосування податкових пільг. Експерти консультаційної компанії "Делойт Туш Томатцу інтернешнл" провели опитування серед транснаціональних корпорацій, які інвестують свої кошти в країнах Європи, з питання про вплив, який чинять податкові стимули на прийняті ними рішення. З відповідей, отриманих приблизно від 100 корпорацій, можна зробити наступний висновок. За інших рівних умов перевагу мають ті країни, які надають істотні податкові пільги і при цьому докладають особливих зусиль для поширення інформації про них серед потенційних інвесторів.
Серед податкових стимулів найбільш значущим респонденти вважають низькі ставки податку на прибуток (з цієї пільгу безконкурентному лідирує Ірландія зі ставкою 10%). Разом з тим мають той же фінансовий ефект пільгові норми амортизації і податкові пільги для експортерів привертають увагу тільки 14% респондентів.
Але навіть низькі податкові ставки і висока (або відносно висока) політична стабільність не переважують інших чинників щодо таких географічно полярно розташованих країн, як Іспанія, Португалія і Швеція, Фінляндія. Привабливість останніх двох країн, ймовірно, послаблюється високим рівнем заробітної плати, традиційно існують у цьому регіоні, а від Іспанії і Португалії інвесторів відлякують триваюча економічна депресія і нестійкість курсу національної валюти.
Регіон опитування обмежений країнами Спільного ринку, тим не менш можна зробити кілька цікавих висновків, що стосуються не тільки Спільного ринку, а й прилеглих до нього країн Центральної та Східної Європи.
По-перше, у міру розвитку інтеграційних заходів у Загальному ринку значення податкових стимулів і пільг в конкурентній боротьбі за залучення капіталів між різними країнами буде зростати. При очікуваному підвищенні рівня політичної та економічної стабільності в регіоні відповідний фактор буде втрачати своє значення, перехід до єдиної європейської валюти виключить валютні ризики, створення єдиної інфраструктури, транспорту і зв'язку об'єднає всі країни регіону в єдиний економічний простір. За цих умов податкові пільги, застосовувані в окремих країнах та регіонах, придбають вирішальне значення. Найбільший виграш у вигляді припливу нових інвестицій отримають країни, що приділяють необхідну увагу поширенню інформації та реклами пропонованих податкових пільг.
По-друге, фактор "периферійності" розташування, який зараз розглядається як негативний при прийнятті рішень про інвестиції, з розвитком інтеграції повинен поміняти свій "знак" і перетворитися скоріше в позитивний. Принаймні це очевидно для країн, що прилягають до нових ринків, що розвиваються в Центральній Європі: Австрії, почасти Швеції та Фінляндії, можливо, Італії.
Для країн Центральної та Східної Європи основний висновок полягає в тому, що вони можуть не торкатися теми податкових пільг до тих пір, поки не досягнуть рівня політичної та економічної стабільності, порівнянного хоча б з периферією Спільного ринку, і не забезпечать стійкість обмінного курсу національної валюти. При цьому настійно рекомендується зберегти перевагу низької заробітної плати. Тільки після цього варто займатися рекламою діючих та вводяться податкових пільг і стимулів.
Але існує ще цілий пласт інвесторів із середовища малого та середнього бізнесу. Для інвестицій у сусідніх або сусідніх країнах малий та середній бізнес зазвичай зовсім не прагне завищувати планку своїх вимог, як це роблять розпещені гранди бізнесу. Вельми скромний рівень вимог до комерційного законодавства і гарантований захист приватної власності їх цілком влаштує (природно, при гарантії конвертації та зворотного вивезення капіталовкладень). У деяких країнах (в першу чергу в Угорщині та Чехії) ці умови в цілому вже виконані, і вони реально відчувають приплив іноземних інвестицій. Така активність малого та середнього бізнесу починає притягувати і великі корпорації, які в цих умовах у меншій мірі орієнтуються на несприятливі фактори.
Проте в цілому повноцінної конкуренції Спільного ринку у боротьбі за міжнародні інвестиції країни Центральної та Східної Європи, напевно, не зможуть надати ще протягом тривалого часу. Основний шанс, який складається у форсуванні ринкових перетворень при насильницькому стримуванні зростання заробітної плати, навряд чи буде використаний через загрозу соціальних конфліктів.

Висновок
Податки з населення - невід'ємна частина функціонування економіки будь-якої країни. В усіх провідних економічно розвинених країнах світу один з таких видів податку з населення, як прибутковий податок з фізичних осіб, є основною частиною доходу федерального бюджету. У нашій же країні основне податкове навантаження поки лягати на юридичні особи. Цей фактор ми вважаємо одним з найважливіших недоліків податкової системи нашої країни. На нашу думку, центр ваги повинен бути перенесений на прибутковий податок з фізичних осіб. Але й самі податки з населення мають великий ряд недоліків. Одним з таких недоліків є непрогресивності податків. Більшість населення обкладається за мінімальною ставкою. Наслідком цього є приховування податків високозабезпечених частини населення. Необхідно запобігти витоку капіталу по цих каналах. Наша система оподаткування населення надто громіздка і вимагає спрощення, за допомогою скасування безлічі пільг і знижок. Зараз в Росії утвориться безліч нових видів отримання доходів населення, а податкове законодавство не відображає всі їх види. Тому треба в першу чергу реформувати податкове законодавство (що зараз і намагаються робити органи державної влади). Без податкового законодавства неможливо нормальне функціонування російської економіки. Тільки коли ми вирішимо проблему з законом про стягування податків з населення, ми вирішимо всі інші проблема даного сектора економіки.

Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації: Науково-практичний коментар / за ред. акад. Б. Н. Топорніна. - М., 2003.
2. Податки РФ. Збірник нормативних документів. Ч. 1-28. - М., 2002.
3. Податкова система РФ: Зб. нормат. документів станом на 1 квітня 1996 р.: У 3-х т. - 2-е вид., доп. / Укл. В. М. Прудніков. - М., 2001.
4. Збірник законів України. - М., 2003.
5. Бартенєв С. А. Економічні теорії та школи (історія і сучасність): Курс лекцій. - М., 2005.
6. Великий юридичний словник / За ред. А. Я. Сухарєва, В. Д. Зорькін, В. Є. Крутских. - М., 2004.
7. Гуреєв В. І. Російське податкове право. - М., 2003.
8. Гелбрейт Дж. К. Економічні теорії та цілі суспільства / Пер. з англ. - М., 2004.
9. Податки в розвинених країнах / Под ред. І. Русакова. - М., 2003.
10. Податки та оподаткування: Навч. посібник для вузів / І. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкін та ін; Під ред. І. Г. Русакова,
В. А. Кашина. - М., 2004.
11. Податки Російської Федерації / / Под ред. Л. П. Павлової. - М., 2003.
12. Петрова Г. В. Податкове право. Підручник для вузів. - М., 2002.
13. Пікун Н. Організація роботи податкових органів США / / Фінанси. 2005. № 6.
14. Піскотін М. І. Радянське бюджетне право (основні проблеми). - М., 2002.
15. Суботін П. І., Юровицький В. М. Криза бухгалтерії і банківська фіскальна система / Банківська справа. 2004. № 1.