Оподаткування на підприємстві та шляхи його вдосконалення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
Введення
1 Податкова система республіки Білорусь
1.1 Поняття і сутність податкової системи
1.2 Класифікація податків, їх види і розподіл
2 Оподаткування на підприємстві
2.1 Платежі, що сплачуються з виручки від реалізації продукції, робіт, послуг (непрямі податки)
2.2 Податки і відрахування, що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг
2.3 Податки, що сплачуються з прибутку
3 Аналіз оподаткування на прикладі фінансово-господарської діяльності ТОВ «Люм» та вдосконалення податкової системи
3.1 Аналіз оподаткування на прикладі фінансово-господарської діяльності ТОВ «Люм»
3.2 Удосконалення податкової системи республіки Білорусь
Висновок
Список використаних джерел
Додаток 1 Баланс підприємства
Додаток 2 Звіт про прибутки та збитки
Додаток 3 Оборотно-сальдова відомість по рахунку 68 за 2004р.
Додаток 4 Оборотно-сальдова відомість по рахунку 68 за 2005р.

ВСТУП
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Вони не тільки забезпечують фінансову базу для суспільних витрат, але і активно використовуються державною владою в якості механізму непрямого управління суспільними відносинами в сфері економіки, політики, соціального захисту громадян. Податки як один з найважливіших інструментів державного регулювання економіки можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни; це необхідна ланка економічних відносин у суспільстві. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи.
Під податковою системою держави розуміється сукупність податків, мит і зборів, встановлених на його території і стягуються з метою створення централізованого загальнодержавного фонду фінансових ресурсів, а також сукупність принципів, способів, форм і методів їх стягнення.
Податкова система держави повинна будуватися виходячи зі знань фундаментальних закономірностей розподільних відносин, їх впливу на процес розвитку економіки. Раціональна податкова система повинна забезпечувати збалансованість загальнодержавних, регіональних, місцевих та приватних інтересів, сприяти розвитку виробництва, підприємництва та активізації інвестиційної діяльності.
Одним з найважливіших принципів побудови податкової системи держави є ефективність оподаткування. Реалізація цього принципу полягає у дотриманні наступних вимог:
- Податки повинні впливати на ухвалення економічних рішень:
- Податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
- Податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, повинна бути зрозумілою платникам податків і прийнята більшою частиною суспільства;
- Адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.
З набуттям національної незалежності та державної самостійності перед Республікою Білорусь постало завдання створення власної податкової системи, адекватної національним інтересам і цілям розвитку Білорусі і відповідної сучасним світовим вимогам. У результаті податкової реформи, проведеної в 1992 р., соціалістична податкова система, що діяла в республіці, була замінена системою, що відповідає основним європейським і світовим стандартам, однак процес вдосконалення білоруського оподаткування продовжується до цих пір.
Податкова система Республіки Білорусь - один з найважливіших елементів економічної системи держави. В умовах корінних перетворень в економіці податкова система зазнає подвійне навантаження. З одного боку, вона повинна стимулювати розвиток економіки, надання їй відповідної структури галузей та виробництва, а з іншого - вона відчуває постійний вплив з боку держави, що потребує у все зростаючих фінансових ресурсах. Існує безпосередній взаємозв'язок між державними витратами і податковим навантаженням на підприємство і населення. Ефективна податкова система може відбутися при грамотному регулюванні податкових відносин і відповідає вимогам часу податковому законодавстві.
Метою дипломної роботи є дослідження податкової системи Республіки Білорусь, принципів її побудови, видів податків і зборів, що діють на території Республіки Білорусь; аналіз податкового навантаження на економіку та структури податків, що формують дохідну частину бюджету, виявлення недоліків білоруської податкової системи та основні напрями її реформування.
Об'єктом дослідження дипломної роботи визначено юридична особа Республіки Білорусь, яке є платником податків.
ТОВ «Люм» зареєстровано рішенням Міноблісполкома від 13.09.2000 р. № 609 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та індивідуальних підприємців за № 600045077.
Основними джерелами при вивченні правових основ організації податкової системи Республіки Білорусь з'явилися: Податковий кодекс Республіки Білорусь, Закони, Укази та Декрети Президента з питань оподаткування, матеріали періодичної преси, статистичні дані з податкової звітності.

1. Податкова система Республіки Білорусь

1.1 Поняття і сутність податкової системи

Податкові системи сучасних держав - результат їх багатовікової еволюції. З точки зору структури економіки, інститутів державної влади, правової доктрини, а саме вони надають колорит національним податковим системам, національна податкова система в кожній державі індивідуальна, так як немає абсолютно однакових держав. Проте податки як інтернаціональна економічна категорія, зберігаючи національні особливості, мають ряд загальних ознак. Без цього було б неможливо порівнювати податкові системи різних держав, а головне, - міжнародна торгівля і рух капіталів вимагають якщо не рівних, то приблизно однакових умов.
Податкова система являє собою сукупність податків, на законній підставі справляються на території країни; компетенцію органів влади та управління щодо податків, включаючи розподіл вступників платежів по ланках бюджетної системи, державні податкові органи, що забезпечують збір податків.
Податкова система - єдність економічних, правових і організаційних принципів, що обумовлюють її самостійність та функціонування. Крім рівня розвитку економіки, відносин власності велике значення для побудови податкової системи мають політико-правові принципи.
Економічна та юридична наука виділяють наступні загальні характеристики податкової системи:
- Порядок встановлення і введення в дію податків;
- Види податків або система податків; класифікація податків відповідно до національної бюджетної класифікації;
- Порядок розподілу податків між ланками бюджетної системи;
- Податкові органи;
- Права та обов'язки платників податків;
- Права і обов'язки податкових органів;
- Відповідальність учасників податкових відносин;
- Захист прав та інтересів платників податків;
- Податкове законодавство.
Загальним правилом для всіх сучасних держав, незалежно від їх устрою, є прерогатива органів представницької влади на встановлення та введення в дію податків. Досягається це за допомогою законів чи інших законодавчих актів. У Республіці Білорусь державні податки встановлюються законами, а оскільки Конституція прирівнює укази і декрети Президента до законів, то податки можуть встановлюватися ними. Місцеві податки встановлюються рішеннями обласних, міських і районних Рад депутатів.
Кожна держава має свою систему податків, або перелік законодавчо встановлених податків. Їх кількість варіює в залежності від багатьох обставин економічного та історичного характеру. З метою порівнянності та досягнення однаковості в побудові податкових систем, до чого зобов'язують інтеграційні процеси і норми міжнародного фінансового права, всі податки поділяються за критеріями бюджетної класифікації. Республіка Білорусь перейшла у 1998р. на міжнародні стандарти в області бюджетної класифікації.
У податкових відносинах беруть участь дві сторони: платники податків і держава, інтереси якого захищають державні податкові органи. Вони можуть бути як самостійні органи державного управління, або як структури в складі, як правило, Міністерства фінансів [28].
Учасники податкових відносин наділяються державою певним обсягом прав і обов'язків. Вони закріплюються податковим законодавством.
У Республіці Білорусь права та обов'язки платників податків викладені в Податковому кодексі Республіки Білорусь, який набрав чинності з 1 січня 2004 р., статті 21-22. А права, обов'язки і відповідальність податкових органів Білорусі встановлені в статтях 67, 82-84 Податкового кодексу Республіки Білорусь [1].
Що стосується захисту прав та інтересів платників податків, то вони регулюються нормами цивільного, кримінального, адміністративного та фінансового законодавства.
Принциповим в податковій системі є її логічність, налагодженість, ефективність та еластичність, тобто пристосованість до умов, що змінюються. При цьому важлива не тільки офіційно декларована податкова система, але і її реальна дієвість, включаючи відхилення від декларованих принципів і правил, бюрократизм, корумпованість податкового апарату, необов'язковість виконання податкових приписів. На думку Ф. Бекона, подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народу.
Не менше значення має і те, куди і як витрачає держава податкові надходження. Якщо «справедливе оподаткування» і має позитивний сенс, то він значною мірою зводиться до того, що раз вже держава збирає податки, то воно повинно виправдовувати їх, ефективно виконуючи свої функції. Тим самим буде забезпечена зворотність податків по відношенню до суспільства в цілому і до тих окремо, хто, дійсно, своєю працею створює суспільне багатство (матеріальне і нематеріальне).
Виділяють такі ознаки недосконалої податкової системи:
- Неясне визначення податкової бази в законодавстві; безліч нормативних актів, поправок, роз'яснень. Такий вплив властиво сучасному білоруському та російському законодавствам;
- Безліч податків, що стягуються з однієї податкової бази;
- Складність розподілу податкових надходжень по бюджетах різних рівнів;
- Відсутність прогресивного оподаткування прибутку, доходів;
- Порушення системи ціноутворення шляхом виключення окремих суб'єктів або товарів з обкладення податком на додану вартість;
- Безліч пільг і відрахувань, що сприяє ухиленню від податків;
- Індивідуальні пільги.
Поряд з ознаками податкова система включає способи і методи стягування податків. В оподаткуванні діють три способи стягування податків: кадастровий; деклараційний; адміністративний (рис. 1.1).


СПОСОБИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКІВ В ОПОДАТКУВАННІ
Кадастровий Деклараційний Адміністративний


Земельний податок Митні платежі Прибутковий податок
Рис. 1.1 Способи справляння податків
Перший спосіб передбачає використання кадастру (реєстру, опису), що містить перелік типових відомостей про оцінку та середньої прибутковості об'єкта обкладення (землі, будинків), які застосовуються при обчисленні відповідного податку. Так, земельний податок у багатьох зарубіжних країнах обчислюється із земельного кадастру, в якому типові ділянки землі згруповані в залежності від їхньої якості, місця розташування, використання. Для кожної групи ділянок визначена середня прибутковість одиниці площі за ряд років, інші земельні ділянки прирівнюються до тієї категорії, для якої встановлена ​​точна ставка податку з одиниці площі. Земельні кадастри складаються державними органами.
На таких же принципах побудований і використовується для обчислення податку на земельний кадастр Білорусі. У ньому представлений систематизований перелік даних про землю як засіб виробництва, про земельні угіддях; дається опис земельних угідь, ділянок, вказуються їх площі і розташування, конфігурація, якість, оцінка вартості. Однак такий підхід до складання земельного кадастру має певні недоліки. По-перше, його складання вимагає тривалого часу, по-друге, дані кадастрових оцінок швидко застарівають внаслідок зміни цінності землі та інфляції. У минулому кадастри широко використовувалися для перепису громадян при оподаткуванні подушним податком.
Другий спосіб передбачає подачу платником податків у податкові органи офіційної заяви - декларації - про величину об'єкта обкладення, в яку, як правило, включають дані про доходи та витрати платника, джерела доходів, податкові пільги та порядок обчислення суми податку. Цей спосіб враховує недоліки попереднього, але створює умови для відхилення від сплати податку, оскільки контроль фінансових органів за суб'єктом слабшає.
Виробничі об'єднання, підприємства, а також власника капіталу сплачують податок на основі наданих ними декларацій. Податки з осіб найманої праці стягуються при виплаті їм заробітної плати.
Третій спосіб передбачає числення та вилучення податку у джерела освіти об'єкта обкладення, зазвичай здійснювані бухгалтерією підприємства або іншим органом, який сплачує податок. Таким шляхом стягується прибутковий податок, податок з доходів з цінних паперів та. Др. У даному випадку податок утримується бухгалтерією до виплати доходу, що виключає можливість ухилення від сплати податку. Сума вилученого податку перекладається складальником-підприємством до бюджету. У сучасних умовах цей спосіб часто супроводжується подальшою подачею декларації до податкових органів.
Застосовуються наступні методи сплати податку:
- Готівковий платіж, коли платник вносить до скарбниці певну суму готівкових грошей;
- Безготівковий платіж шляхом перерахування коштів через банк з рахунку клієнта на рахунок бюджету;
- Гербовими марками, купуються платником і наклеюваними на офіційно визнаний документ [17].
Основні інструменти податкового регулювання
Податковий механізм - сукупність організаційно-правових норм, методів і форм державного управління оподаткуванням через систему надбудовних інструментів (податкові ставки, податкових пільг, спосіб оподаткування та ін.)
У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір відомостей, який дозволяв би конкретно визначити: зобов'язана особа, розмір зобов'язання та порядок його виконання; кордону вимог держави щодо майна платника.
Інструментами податкового механізму або елементами податкової системи виступають:
- Суб'єкт податку;
- Предмет і об'єкт оподаткування;
- База оподаткування;
- Джерела виплати податкових платежів;
- Ставка податку;
- Податкові пільги;
- Податковий та звітний період;
- Санкції;
- Порядок сплати та терміни перерахування податкових платежів та надання звітів до державної інспекції.
Механізм податкового регулювання спирається на законодавчу базу і включає ряд інструментів, що дозволяють направляти підприємницьку ініціативу платників податків в потрібне русло, забезпечуючи тим самим стабільність і зростання надходжень доходів до державного бюджету.
Завданням державних органів влади є законодавче затвердження чітких критеріїв кожного з перерахованих елементів, що дозволяє тлумачити їх однозначно в будь-якій ситуації.
Сукупність інструментів податкової системи, яка представляє собою податкове зобов'язання, виражає взаємозв'язок і взаємозалежність складових елементів податку як економіко-правового явища. У структурі податкового зобов'язання податкова норма (податковий закон, нормативний акт) визначає загальні правила в податковій сфері (рис. 1.2). Вона встановлюється і затверджується у визначеному порядку. Саме податкова норма регулює виникнення, зміна, виконання і припинення податкових зобов'язань. Без податкової норми обов'язок сплачувати податок не може вважатися встановленій в законному порядку і в ринковій економіці не тягне за собою фінансових наслідків для суб'єктів господарювання.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 68
за 2005 р.
Субконто
Сальдо на початок періоду
Обороти за період
Сальдо на кінець періоду
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
68.1
 
639 770
4 315 741
4 042 114
 
366 143
68.1.1
 
556 819
3 510 605
3 258 107
 
304 321
68.1.2
 
82 951
805 136
784 007
 
61 822
68.2
 
5 016 227
38 424 496
35 331 621
 
1 923 352
68.2.1
 
3 038 685
14 830 787
15 540 980
 
346 772
68.2.1
3 402 106
68.2.2
 
1 441 602
18 829 392
18 964 370
 
1 576 580
68.2.3
 
535 940
535 940
 
 
 
68.2.4
 
 
826 271
826 271
 
 
68.3
 
2 515 520
21 419 246
20 289 735
 
1 386 009
68.3.1
 
2 233 165
18 512 948
17 533 419
 
1 253 636
68.3.3
 
 
556 271
535 344
20 927
 
68.3.5
 
27 836
186 456
166 567
 
7 947
68.3.6
 
254 519
2 163 498
2 054 332
 
145 353
 
 
 
 
68.4
 
2 059 832
21 772 659
22 347 090
 
2 634 263
68.4.1
 
2 059 832
21 772 659
22 347 090
 
2 634 263
68.5
 
90 630
326 445
236 865
 
1 050
68.5.1
 
90 630
326 445
236 865
 
1 050
Разом
 
10 321 979
86 258 514
82 247 352
 
6 310 817
Суб'єкт податку (тобто платник) - це особа, на яке відповідно до закону покладається відповідальність за сплату податку, а також основний елемент, по відношенню до якого будується вся податкова система в комплексі. Усі функціональні наступні елементи податку (об'єкти оподаткування, ставки, пільги тощо) використовуються з урахуванням можливостей конкретного платника.
У податкових законодавствах усіх держав як платників податків визнані юридичні та фізичні особи. Юридична особа - організація, установа, яка виступає в якості єдиного самостійного носія прав і обов'язків, має відокремлений баланс та окремий розрахунковий рахунок у банку. Фізична особа - громадянин даної або іноземної держави або особа без громадянства.
У відповідності з Податковим кодексом Республіки Білорусь (стаття 13) «платниками податків, зборів (зборів) визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита).
Під організаціями розуміються:
1) юридичні особи Республіки Білорусь;
2) іноземні юридичні особи та міжнародні організації;
3) прості товариства (учасники договору про спільну діяльність);
4) господарські групи.
5) ПОДАТКОВА СИСТЕМА (МЕХАНІЗМ)


Пільги Суб'єкт Податковий закон, акт,
Резидент Нерезидент норма
 

Податковий період
 

Предмет оподаткування
Об'єкт оподаткування
 

 
Масштаб податку Бухгалтерський
Пільги Одиниця оподаткування облік
Оподатковуваний база Податковий облік
 

Пільги Ставка податку Термін передо-
ставления
Методика розрахунків
розрахунку Податковий розрахунок
 

Джерело Податковий оклад Термін сплати
податку податку
 

Порядок (спосіб) сплати податку
 

Відповідальність платника
ПОДАТКОВА СИСТЕМА (МЕХАНІЗМ)


Пільги Суб'єкт Податковий закон, акт,
Резидент Нерезидент норма
 

Податковий період
 

Предмет оподаткування
Об'єкт оподаткування
 

 
Масштаб податку Бухгалтерський
Пільги Одиниця оподаткування облік
Оподатковуваний база Податковий облік
 

Пільги Ставка податку Термін передо-
ставления
Методика розрахунків
Розрахунку Податковий розрахунок
 

Джерело Податковий оклад Термін сплати
податку податку
 

Порядок (спосіб) сплати податку
 

Відповідальність платника


Рис. 1.2 Інструменти податкової системи
Під фізичними особами розуміються:
1) громадяни Республіки Білорусь;
2) громадяни або піддані іноземної держави;
3) Особи без громадянства (підданства) [1].
Прикладом фіскального підходу до визначення суб'єктів оподаткування може служити включення до 1999 р. в Білорусі в їх склад бюджетних організацій, частково займаються господарською діяльністю. При недостатності бюджетного фінансування невиробничої сфери таке рішення позбавляло її додаткових доходів для розвитку, джерел підвищення оплати праці. Воно не забезпечувало відчутного поповнення доходів державного бюджету, але підривало фінансову базу бюджетних організацій. Не випадково, починаючи з 1999 р., спеціальним рішенням уряду бюджетні установи, що займаються господарською діяльністю, були звільнені від сплати податків з цієї діяльності, зі спрямуванням звільнених сум на зміцнення їх матеріально-технічної бази. Також з квітня 1996 р. з числа платників податків виключені державні навчальні заклади, акредитовані в установленому порядку, одержують доходи від господарської та комерційної діяльності та направляючі їх на зміцнення матеріально-технічної бази та виплату заробітної плати.
Наведені приклади й аргументи говорять про те, що визначення платників податків вимагає всебічного обгрунтування з економічних і соціальних позицій.
Поняття суб'єкта оподаткування не завжди однозначно. У ряді випадків має місце перекладання податку формальним платником (суб'єктом) на іншу особу, яка стає реальним виконавцем платежів.
Перекладення податків - повне або часткове перенесення податку його платником на іншу особу, з яким воно вступає в різні економічні відносини і яке стає носієм податку.
Проблема перекладання - одна з найбільш важливих і складних у фінансовій науці. Механізми перекладання податків дуже різноманітні. Мова йде про механізм прямого і непрямого оподаткування. При непрямому оподаткуванні оборотів по реалізації продукції, робіт, послуг, коли сума податку (акцизу, ПДВ) включається до реалізаційну ціну, дійсним платником податків виступає споживач. За прямими податками, наприклад, платником податку на нерухомість є власник будинку, але якщо він здає своє майно в оренду, то податок переноситься на орендаря.
Держава в законодавчому порядку регламентує межі своїх взаємин з платниками податків, визначаючи права та обов'язки сторін. В окремих випадках сплата податку, реалізація прав і обов'язків платника податків може здійснюватися податковим агентом або представником платника податків [13].
Податковий агент - це особа, на яку законодавством покладаються обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування до бюджету податків, зборів, мит.
Представник платника податків - це фізична або юридична особа, діє від імені та за дорученням офіційного платника податків.
Носій податку - це особа, за рахунок якого в підсумку здійснюється сплата податку. Наприклад, відповідальність за перерахування непрямих податків до бюджету несе продавець, який є суб'єктом (або платником податку), а реальними носіями цих податків є споживачі, які відшкодовують податок, що включається до ціни товарів.
Предмет оподаткування - це майно і нематеріальні блага, з наявністю яких закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань, а також економічна та неекономічна діяльність (рис. 1.3).

Види оподатковуваних ДІЯЛЬНОСТІ


Економічна діяльність неекономічна діяльність


виробниц-фінан-комерційних-управлінськими, релігійні-благодій-
вною совая чна чна ва редньо


організа-фізич-підпри-бюджет-релігійні-благодій-
ції кие особи приємець ні ні рительное


суб'єкти економічної суб'єкти неекономічній
діяльності діяльності: організації


СУБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ


Рис. 1.3 Види і суб'єкти оподатковуваної діяльності
Під економічною діяльністю розуміється діяльність з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), а також будь-яка інша діяльність, яка спричиняє і може спричинити за собою отримання доходів (прибутку).
Суб'єктами економічної діяльності і носіями податків виступають організації та індивідуальні підприємці.
Під неекономічній розуміється діяльність, що має на меті неотримання доходу, а досягнення певних соціальних чи моральних ефектів. Її суб'єктами є бюджетні організації, громадські фонди, асоціації, співдружності, релігійні, благодійні організації і т. п. Їх доходи формуються переважно за рахунок бюджетних асигнувань, добровільних внесків фізичних або юридичних осіб і не обкладаються податками, якщо використовуються відповідно до зареєстрованим статутом. Платниками податків зазначені суб'єкти стають тільки в тому випадку, якщо вони паралельно займаються і економічною діяльністю.
Підставою для виникнення у юридичних та фізичних осіб обов'язків зі сплати податків є отримання певного доходу, прибутку, володіння землею, будівлями, тобто наявність об'єкта оподаткування.
Об'єкт оподаткування - це кількісно вимірна економічна база, що підлягає оподаткуванню; або юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта сплатити податок. Згідно Податкового кодексу Республіки Білорусь (стаття 28) «об'єктами оподаткування визнаються обставини, з наявністю яких у платника податкове законодавство пов'язує виникнення податкового зобов'язання».
Усі країни використовують для формування бюджетів найбільш продуктивні об'єкти оподаткування, які можна класифікувати наступним чином: права майнові та немайнові, дії (діяльність) суб'єкта; результати господарської діяльності (рис. 1.4).
Таким чином, в якості об'єкта оподаткування можуть виступати: дохід; майно (земля, капітал, інша нерухомість, предмети розкоші); передача майна (спадщину та дарування, угоди купівлі-продажу, позики тощо); споживання (акцизи, податок на додану вартість); ввезення та вивезення товарів (мита на експортні та імпортні товари).
Перелік усіх об'єктів оподаткування і повна характеристика кожного з них встановлюються податковим кодексом держави, а при його відсутності - законом про даний податок. Вибір об'єктів оподаткування є найважливішим елементом проведеної урядом податкової політики та істотно впливає на економічний розвиток країни.
Джерело податку - дохід суб'єкта або носія податку, з якого вноситься оклад податку [28].

ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ


права імущест-права неімущест-дія результат
ються ються


право власності право користування реалізація това-додана
ності на рів, робіт, послуг вартість
майно право на вид операції з цінними-дохід
право діяльності ми паперами
користування ввезення (вивезення) на тер-прибуток
майном ться країни
Рис. 1.4 Види об'єктів оподаткування
Об'єкт оподаткування та його джерело можуть збігатися або не збігатися. Наприклад, виручка від реалізації продукції, робіт і послуг є і об'єктом і джерелом обчислення і сплати непрямих податків; прибуток служить об'єктом і джерелом податку на прибуток, транспортного збору та інших місцевих податків і зборів.
База оподаткування - це величина об'єкта оподаткування, утворює в результаті обліку всіх податкових пільг, від якої буде обчислюватися податок.
Відповідно до Податкового кодексу Республіки Білорусь (стаття 41) «Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Податкова база і порядок її визначення (обчислення) встановлюються стосовно до кожного податку, збору (мита) ».
В якості оподатковуваної бази можуть виступати: фонд заробітної плати; залишкова вартість фондів; оподатковуваний прибуток; прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства; валовий дохід; виручка від реалізації продукції, робіт, послуг; доходу фізичної особи.
Правильне визначення бази оподаткування є ключовим моментом у податкових відносинах суб'єкта господарювання з державою і дозволяє звести до мінімуму ризик фінансових втрат суб'єкта у вигляді санкцій та штрафів. Розрахунок оподатковуваної бази спирається на дані бухгалтерського, а в необхідних випадках - і оперативного податкового обліку.
Податкова ставка - величина податку з розрахунку на одиницю об'єкта оподаткування. Вона встановлюється або в коефіцієнтах (відсотках), або в абсолютних сумах.
Згідно Податкового кодексу Республіки Білорусь (стаття 41) «податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Податкові ставки та порядок їх застосування встановлюються стосовно до кожного податку, збору (мита) ».
У податковій політиці будь-якої держави важливе місце займають податкові пільги, що представляють собою часткове або повне звільнення певного кола фізичних і юридичних осіб від сплати податків шляхом вирахувань, знижок при визначенні бази оподаткування.
Податкові пільги - це певна частина об'єкта, вилучена з-під оподаткування. Податкові пільги мають велике стимулююче значення для розвитку економіки, пріоритетних галузей, окремих виробництв, регіонів країни. Знижки, послаблюючи оподаткування, покращують матеріальне становище фізичних осіб, окремих груп населення. Знижки та пільги для підприємців стимулюють виробництво.
Згідно Податкового кодексу Республіки Білорусь (стаття 43) «податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені податковим законодавством переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, збір (мито) або сплачувати їх у меншому розмірі. Податкові пільги встановлюються у вигляді:
- Звільнення від сплати податку, збору (мита);
- Додаткових по відношенню до враховуються при визначенні (численні) податкової бази для всіх платників податкових відрахувань і (або) знижок, що зменшують податкову базу або суму податку, збору (мита);
- Знижених в порівнянні зі звичайними податкових ставок;
- Відшкодування суми сплаченого податку, збору (мита);
- В іншому вигляді, встановленому Президентом Республіки Білорусь ».
Податковий оклад - сума податку, обчислена на весь об'єкт податку за певний період, що підлягає внесенню в бюджетний фонд. У дійсності в момент встановлення державою податку як відносини, покладає обов'язки на суб'єкта, ніяких грошових платежів не здійснюється. І тільки тоді, коли конкретний суб'єкт за певним податку перелічив оклад податку і внесе його в бюджетний фонд, здійсниться платіж (сплата грошей).
Податковий період - час нарахування податку або збору, протягом якого платник податків має обов'язки щодо їх оплати. У Білорусі податковими періодами є місяць, квартал, календарний рік. Для окремих категорій платників прибуткового податку з фізичних осіб та податку на додану вартість - місяць. Справляння неподаткових платежів і деяких зборів не пов'язане з яким-небудь податковим періодом (реєстраційний збір, державне мито та ін.)
Податкова квота - частка окладу податку у джерелі податку. Вона може бути обчислена з конкретного податку, а також в цілому по суб'єкту податку (за сукупним податку). Податкова квота відображає тяжкість податкового тягаря, вона показує, яку частину доходів платника вилучає кожен окремий податок і всі податки в сукупності.
Податковий кадастр - перелік об'єктів податку із зазначенням їх прибутковості. Застосовують земельний, побудинковий та ін кадастри; вони служать для визначення середньої потенційної прибутковості об'єкта податку - землі, будівель і т.д.
Податкова декларація - офіційне документальне заяву платника податку про отримані ним підлягають оподаткуванню доходи за певний період і про що розповсюджуються на них податкових знижки та пільги. Найбільшого поширення податкова декларація отримала в оподаткуванні індивідуальних доходів.
Податковий тягар - узагальнена характеристика дії податків, що вказує на частку вилучень в сукупному доході держави, а також в доходах окремих категорій платників. Найбільш поширеним показником податкового тягаря є частка податків у ВВП. У розвинених країнах частка податків у ВВП коливається від 30 до 55%.
Податкове зобов'язання - економічні відносини, в силу якого платник податків зобов'язаний виконати всі необхідні вимоги щодо обчислення та сплати податку, а держава в особі уповноважених органів має право вимагати від платника податків виконання цього зобов'язання. Як певне економічне відношення податкове зобов'язання існує за наявності обставин, встановлених податковим законодавством країни.
Податкова обмовка - умова в зовнішньоторговельних контрактах, договорах про надання послуг, кредитних угодах, що встановлює, що кожна з договірних сторін зобов'язується сплатити за свій рахунок всі податки і збори, належні по даній угоді на території її країни. Податкова застереження регулює відносини між експортерами та імпортерами з приводу сплати податків.
Податкові канікули - встановлений законом термін, протягом якого певна група підприємств, фірм, організацій звільняється від сплати того або іншого податку.
Оподаткування подвійне - двократне оподаткування одного і того ж об'єкта податку. Оподаткування подвійне широко поширене в усіх країнах. Оподаткування подвійне може мати місце також при стягненні податків різними державами, якщо відсутні міждержавні податкові угоди, при оподаткуванні державними і місцевими податками і в деяких інших випадках.
Таким чином, у податкових системах різних країн відбилася специфіка державного устрою, пріоритетність напрямків у формуванні структури суспільного виробництва, особливості внутрішньої і зовнішньої політики, національний менталітет. Разом з тим сучасна динамічна інтеграція окремих регіонів, розширення господарських зв'язків товаровиробників і створення транснаціональних корпорацій обумовили необхідність максимальної уніфікації податкових систем, вироблення єдиних принципів їх побудови.
Основоположні принципи доповнюються і деталізуються з урахуванням умов, в яких створюються податкові системи. Наприклад, для нестійких економік держав перехідного періоду, до яких відносяться Республіка Білорусь і країни СНД, особливого значення набуває оптимальне поєднання принципів стабільності податкових систем з гнучкістю їх реакції на зміни економічної ситуації. Відсутність стабільності є головною перешкодою припливу іноземних і вітчизняних інвестицій у національне господарство.
Податкова система повинна бути достатньо гнучкою, щоб оперативно реагувати на зміни економічної ситуації. Податкові реформи слід розглядати як невід'ємну частину загального процесу еволюції держави. Якщо податкова система не буде відповідати обраним пріоритетам на кожному новому етапі розвитку економіки, вона стане гальмом суспільного процесу [24].

1.2 Класифікація податків, їх види і розподіл

Класифікація податків - це угруповання податків за різними ознаками. Для організації раціонального управління оподаткуванням вона має велике значення. Найбільшого поширення одержало розподіл податків за способом вилучення - на прямі і непрямі. У теорії та практиці оподаткування існують інші не менш важливі класифікаційні ознаки. Ці ознаки універсальні, про підведення під них тих чи інших видів податків і зборів залежить від стану суспільно-економічних відносин в країні.
Склад податкової системи Республіки Білорусь можна класифікувати певним чином, об'єднавши групи податків за класифікаційними ознаками: об'єкт оподаткування, особливості ставки, повнота прав відповідних бюджетів у використанні вступників податкових сум і ін Класифікацію податків Білорусі за основними класифікаційними ознаками можна представити наступним чином (рис. 1.5 , 1.6).
Дана класифікація необхідна для складання податкових розрахунків, складання звітності з використанням машинної обробки даних, так і для проведення науково-практичних досліджень. Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи по відношенню до республіканського бюджету, місцевим бюджетам, по відношенню до фінансового стану, як платників податків, так і держави [29].
Класифікація податків за певними ознаками є значним внеском у систематизацію обліку податків і податкових груп і на цій основі введення для платників податків класифікаційних кодифікатор та ідентифікаційних номерів.
Класифікаційні кодифікатори дозволяють отримувати оперативну інформацію про стан податкових процесів, виявляти негативні боку податкової техніки і виправляти їх.
Класифікуючи податки за різними ознаками, слід зазначити, що за характером взаємовідносин між державою та суб'єктами податків, тобто за способом вилучення, розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки кожен суб'єкт оподаткування сплачує особисто.

КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ


Класифікаційні ОЗНАКИ


По об'єкту За належ-По повноті пра-В залежності В залежності
обкладення ності до рівня ва використання від джерела від суб'єктів
влади податкових сум сплати сплати


майно, республікан-закріплені, зарплата, ви-фізичні чи-
земля, ка-ські, місцеві регулюючі ручка, дохід ца, юридичну
тал, средст-або прибуток, ські особи
ва на піт-собівартість
ребленіе
Рис. 1.5 Класифікаційний складу податків за ознаками
КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ


Класифікаційні ОЗНАКИ


За способом За методом обкладення За способом Залежно
вилучення (від ставки) оподаткування від призначення


прямі, прогресивні, регрес-кадастрові, декла-загальні (без при-
непрямі вибухобезпечний, пропорциональ-раціонні, налич-в'язки до конкрет-
ні, лінійні, ступа-но-грошові, без-ному податку або
чатие, тверді (в абсо-готівку знеособлені),
лютних сумах), крат-цільові
верхові (у мінімальних
зарплатах на місяць)
Рис. 1.6 Класифікаційний складу податків за ознаками
Джерелом виплати прямих податків є прибуток (дохід) платника податків, що призводить до зменшення розміру одержуваного прибутку (доходів). Так, частка прямих податків у загальному обсязі податкових надходжень до бюджетів держав складає: у Франції 30 - 42%, Англії 58 - 62%, США 52 - 56%, в Республіці Білорусь 24 - 30%.
У залежності від об'єкта оподаткування прямі податки поділяються на: особисті прямі і реальні прямі. У особистих прямих податків об'єкт оподаткування і джерело виплати збігаються (ними є прибуток або дохід фізичної особи). У реальних прямих податків об'єктом оподаткування є зовнішня ознака предмета (площа земельної ділянки, вартість фондів та ін.)
У Республіці Білорусь до особистих прямих податків відносять податок на прибуток, прибутковий податок, відрахування до місцевого бюджету та інших До реальних прямих податків - податок на нерухомість, земельний податок (для фізичних осіб) та ін
Непрямі податки - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг.
Основними видами непрямих податків є акцизи, державні фіскальні монополії, мита і т.п.
В даний час акцизи поділяються на індивідуальні (обкладення по сировині, з напівфабрикатів, по готовій продукції, за потужністю обладнання) і універсальні (універсальний непрямий податок часто називають податком з обороту). Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість.
Державні фіскальні монополії поділяються на повні та часткові, в залежності від повної або часткової монополії держави з виробництва та продаж деяких товарів (спиртних напоїв, тютюнових виробів, солі, сірників, пива) з метою збільшення за цей рахунок доходів державного бюджету.
Найскладнішу структуру мають митні збори. Вони класифікуються за різними ознаками. Найбільш поширеною є класифікація за такими чотирма ознаками:
- За походженням: внутрішні, транзитні, експортні (вивізні) і імпортні (ввізні);
- По цілям стягування: фіскальні, протекціоністська, зрівняльні, антидемпінгові, дискримінаційні, преференційні і статистичні, сверхпротекціонние;
- За характером стягування (за ставками): специфічні, адвалорні (стягуються в процентному відношенні до митної вартості товару) і кумулятивні (змішані) мита;
- За характером відносин: конвенційні і автономні.
Положення Конвенції мито представляє собою платіж за міжнародним договором, що встановлює принципи митного режиму приєдналися до конвенції з загальними правилами здійснення митного контролю та справляння митних зборів.
Автономна мито - вид митного тарифу, що встановлюється урядом країни в законодавчому порядку; для нього характерні більш високі ставки на відміну від договірного тарифу.
Мита бувають поворотні і диференціальні.
Мито поворотна - сума ввізних мит, що підлягає поверненню при вивезенні продукції, отриманої в результаті переробки ввезеного товару; застосовується як спосіб підвищення конкурентоспроможності.
Мито диференціальна - вид мита, що передбачає різні ставки на один і той же товар, наприклад, що імпортується з різних країн або експортований у різні пори року.
Одним з класифікаційних ознак податків є їх поділ на загальні та спеціальні (цільові).
Загальні податки - податки, які знеособлюються і надходять у єдину касу держав. Вони призначені для загальнодержавних заходів.
Спеціальні цільові податки - податки, які мають строго певне призначення і зазвичай формують позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування, дорожні фонди тощо). Такий розподіл склалося історично, коли не існувало бюджету, а функціонували різні фонди, рахунки і діяли переважно цільові податки [13].
У залежності від органу, який стягує податок і в розпорядженні якого вона діє, податки класифікуються наступним чином:
а) республіканські,
б) місцеві.
До республіканських податків і зборів належать (стаття 8 Податкового Кодексу Республіки Білорусь): податок на додану вартість; акцизи; податок на прибуток; податки на доходи; прибутковий податок з фізичних осіб; екологічний податок; податки з користувачів природних ресурсів; податки на майно; земельну податок; дорожні податки і збори; мито і митні збори; гербовий збір; державне мито; реєстраційні й ліцензійні збори; патентні мита.
До місцевих податків і зборів належать (стаття 9 Податкового Кодексу Республіки Білорусь): податок з роздрібних продажів; податок за послуги; податок на рекламу; збори з користувачів [1].
Згідно Закону «Про бюджет Республіки Білорусь на 2006 рік» (стаття 8), обласні, Мінський міський Ради депутатів, Ради депутатів базового територіального рівня має право вводити на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць такі місцеві податки і збори:
1) Податок із продажів товарів у роздрібній торгівлі.
2) Податок на послуги.
3) Цільові збори (транспортний збір на оновлення і відновлення транспорту загального користування, що використовується на маршрутах у міському пасажирському, приміському та міжміському автобусним сполученням, збір на утримання та розвиток інфраструктури міста (району)).
4) Збори з користувачів.
5) Збір з заготівельників.
6) Курортний збір [2].
Класифікація податків за класифікаційною ознакою, що відображає повноту прав використання податкових сум, розрізняє податки як закріплених і регулюючих.
Закріплені податки являють собою податки, які повністю у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній або довгостроковій основі надходять до відповідного бюджету, за яким вони закріплені.
Регулюючі податки - податки, що використовуються для регулювання надходжень до нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань від податків за ставками (нормативами), затвердженими в установленому порядку на черговий фінансовий рік [24].
Залежно від різних ознак податки і збори поділяються на такі групи:
1) За характером ставок податки бувають:
а) пропорційні, коли ставка податку не змінюється, а його величина зростає або скорочується в залежності від бази оподаткування;
б) прогресивні, коли ставка податку зростає до певної закономірності в залежності від отриманого доходу (наприклад, прибутковий податок).
2) За способом формування джерела виплати податку розрізняють:
а) податки та відрахування, що сплачуються з виручки після реалізації продукції;
б) податки, збори, мита, що виплачуються з прибутку;
в) податки та відрахування, що сплачуються з доходів фізичної особи (прибутковий податок, відрахування в пенсійний фонд).

3) За принципом включення в структуру ціни податки та неподаткові платежі розділені на наступні групи:
а) включаються до собівартості продукції;
б) стягуються з балансового прибутку підприємства або його доходу;
в) стягуються з чистого прибутку;
г) включаються у ціну продукції [28].

2. Оподаткування на підприємстві

2.1 Платежі, що сплачуються з виручки від реалізації продукції, робіт, послуг (непрямі податки)

Згідно Закону Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2006 рік» в першочерговому порядку з виручки обчислюється і сплачується податок на додану вартість.
Об'єктом оподаткування є обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) і товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь.
Починаючи з 2000 року, в Білорусь застосовується заліковий метод обчислення ПДВ, аналогічний використовуваному в Російській Федерації.
Оскільки застосовується заліковий метод обчислення ПДВ, то для обліку сум ПДВ по придбаних товарно цінностям, які підлягають заліку (відшкодуванню) необхідно завести книгу покупок.
Книга покупок може вестися автоматизованим способом. Вона зберігається у платників протягом 5 років з дати останнього запису і може бути знищена тільки після проведення перевірки податковими органами.
У нових умовах ПДВ визначається виходячи з вартості товару без ПДВ, ставки ПДВ (вартість товару без ПДВ * ставка / 100). При цьому слід мати на увазі, що вартість без ПДВ містить собівартість, прибуток, всі податки, що включаються до виручки.
Починаючи з 1 січня 2000 року, в відвантажувальних документах постачальники зобов'язані виділяти суми ПДВ.
З 1 січня 2004 року максимальна ставка ПДВ встановлена ​​в розмірі 18 відсотків.
При імпорті товарів продавці з Російської Федерації до 2005р. пред'являли білоруським покупцям суму податку на додану вартість, тому що до цього часу в торговельних відносинах між цими країнами застосовувалося стягнення непрямих податків за принципом країни походження товарів. Оскільки сума податку була пред'явлена ​​і оплачена, то вона приймалася до відрахування при обчисленні суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету Республіки Білорусь. З 1 січня 2005 р. набрала чинності Угода між Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15 вересня 2004 р., згідно з яким у торговельних відносинах між Республікою Білорусь і Російською Федерацією стягування непрямих податків стало здійснюватися за принципом країни призначення. А це означає, що тепер суми податку на додану вартість з товарів, ввезених з Російської Федерації в Республіку Білорусь, надходять до бюджету Республіки Білорусь, а не до бюджету Російської Федерації. Положенням про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією встановлено, що суми непрямих податків, сплачені з товарів, ввезених з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, підлягають вирахуванню в порядку, передбаченому законодавством Республіки Білорусь [30].
ПДВ є вилучення до бюджету частини приросту вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і реалізації. ПДВ - багатоступеневий податок, він стягується кожного разу, коли товар змінює власника, але оподатковується не весь оборот, а тільки його частину - додана вартість.
Механізм податку на додану вартість найбільш яскраво розкривається при розгляді способів обчислення податку.
Перший спосіб називається прямим (бухгалтерським). ПДВ визначається за формулою (2.1):
, (2.1)
де - Ставка податку;
- Оплата праці;
- Прибуток.
При цьому методі необхідно розраховувати додану вартість в кожному акті купівлі-продажу, що досить трудомістко.
Другий спосіб називається непрямим (адитивним), і формула розрахунку (2.2) формується похідним від першої:
(2.2)
Такий спосіб дозволяє диференціювати ставки податку на трудовий дохід і прибуток з метою їх регулювання.
Третій спосіб називається методом прямого вирахування. У даному випадку податок розраховується за формулою (2.3):
, (2.3)
де - Виручка від реалізації;
- Матеріальні витрати.
Спосіб такого обчислення більш уніфікований, проте потребує чіткого визначення понять «додана вартість» та «матеріальні витрати».
Найпоширеніший спосіб обчислення ПДВ називається непрямим методом вирахування або заліковим методом по рахунках і розраховується за формулою (2.4):
(2.4)
Цей метод отримав назву також рахунок фактурного, або інвойсних, від назви основного носія інформації - інвойсу (рахунок фактури), в якому окремо вказуються вартість операції (без урахування податку) і валовий ПДВ за встановленою ставкою. Даний спосіб розрахунку забезпечує технічне та юридична перевага: наявність інвойсу постачальника стає принциповим моментом здійснення операції з одночасною інформацією партнерів про податкові зобов'язання. Інвойс дозволяє простежити рух товару, процес збору податку придбаває майже автоматичний характер, а податкові органи виконують лише контрольні функції [14].
Сплата ПДВ здійснюється на підставі податкової декларації, що подається платником податків до податкових органів і відбиває самостійно обчислену суму податку. Податкова декларація подається платником податку незалежно від того, чи є у нього зобов'язання по сплаті податку за відповідний податковий період.
Терміни сплати залежать від величини платежу. Сплата податку при реалізації товарів (робіт, послуг) проводиться наростаючим підсумком з початку року, після закінчення кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 22-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Порядок обчислення податку передбачав визначення доданої вартості в цілому по підприємству з урахуванням позареалізаційних збитків та доходів і представляв тип товарного ПДВ, обчислюваного способом прямого вирахування. Ставка податку становила 28%. У подальшому відбувалося неодноразове зниження ставок податку: у 2002 р. - 20%, у 2003 р. - 20%, у 2004 р. - 18%. Але, незважаючи на те, що як дохідних джерел бюджету йому відведено перше місце, ПДВ практично виконує роль надбавки до ціни товару (роботи або послуги).
Після того, як обчислений податок на додану вартість, підприємством проводиться нарахування відрахувань у республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок з користувачів автомобільних доріг.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2006 рік» з організацій стягуються: збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки - за ставкою 2 відсотки, податок з користувачів автомобільних доріг - за ставкою 1 відсоток від виручки , отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг) (банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями, за винятком Національного банку Республіки Білорусь, - від доходу за вирахуванням витрат по сплаті відсотків, комісійних та інших банківських витрат; організаціями незалежно від організаційно-правової форми, здійснюють торговельну, заготівельну діяльність та діяльність з надання послуг громадського харчування, - від валового доходу; страховими організаціями - від балансового прибутку). При цьому філії, представництва та інші відокремлені підрозділи білоруських організацій, що мають відокремлений баланс і розрахунковий (поточний) або інший банківський рахунок, за відповідними об'єктами оподаткування виконують податкові зобов'язання цих організацій.
Сплата збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки та податку з користувачів автомобільних доріг проводиться єдиним платежем у розмірі 3 відсотків.
Нарахування даних відрахувань проводиться підприємством відповідно до Інструкції про порядок реалізації справляння збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки та податку з користувачів автомобільних доріг у 2006 році, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь, від 23.01.2006г . № 8.
Платники цільових платежів щомісячно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) про суми обчислених збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки та податку з користувачів автомобільних доріг за звітний місяць.
Сплата цільових платежів проводиться організаціями щомісячно наростаючим підсумком з початку року. Сплата цільових платежів проводиться платниками щомісяця не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним.
Платники, які мають пільги за цільовими платежами, одночасно з податковою декларацією (розрахунком) подають відомості про використані пільги за цільовими платежами, збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і податку з користувачів автомобільних доріг в дорожні фонди в 2006 році, а також документи, що підтверджують право на пільги [6].

2.2 Податки і відрахування, що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг

Податки, відрахування і збори, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), утворюють окрему групу податків, що діють на території Республіки Білорусь. До цієї групи включаються екологічний, земельний, надзвичайний податки, відрахування до Державного фонду сприяння зайнятості, до Фонду соціального захисту населення.
Податки, відрахування, які відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), цільові збори, їх введення і стягування передбачено не загальними, абстрактними потребами суспільства, а необхідністю фінансування конкретних загальнодержавних потреб. Так, наприклад, земельний податок стягується для фінансування землевпорядних потреб суспільства, екологічний податок - для підтримки екологічного благополуччя в державі, надзвичайний податок - для фінансування заходів, пов'язаних з ліквідацією наслідків аварії на ЧАЕС.
Основна сума податків, відрахувань і зборів, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), спрямовується на формування доходів місцевих бюджетів, що дозволяє максимально реалізувати цільову спрямованість цих грошових потоків.
Слід зазначити, що факт віднесення податків і зборів на собівартість не має належного теоретичного обгрунтування.
По-перше, собівартість - це цілком певна економічна категорія, з заданим складом виробничих і комерційних витрат. Податкові витрати в собівартості не повинні бути апріорі. По-друге, окремі податки, відрахування, збори, що відносяться на собівартість, не відповідають класичному розумінню податків. Так, наприклад, обов'язкові відрахування до Фонду соціального захисту населення носять компенсаційний характер і є відкладеним частиною оплати праці.
Однак, незважаючи на наведені проблеми теоретичного обгрунтування групи податків, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), вони широко використовуються в Республіці Білорусь [29].
Надзвичайний податок введений в Республіці Білорусь з метою збору коштів для фінансування витрат по ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС. Його розмір та порядок сплати встановлюються щорічно в рамках Закону «Про бюджет Республіки Білорусь».
Обов'язкові відрахування до Державного фонду сприяння зайнятості передбачені Законом «Про зайнятість населення Республіки Білорусь». Його кошти також концентруються в державному бюджеті для використання за цільовим призначенням.
Надзвичайний податок і відрахування до Державного фонду сприяння зайнятості мають однакову базу для обчислення і тому для зручності платників податків об'єднані в єдиний платіж, який зараховується в дохід республіканського бюджету, а потім розподіляється за цільовим призначенням.
Платниками єдиного платежу є:
1) Юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність незалежно від форм власності. До них відносяться: вітчизняні та іноземні юридичні особи, філії та інші відокремлені підрозділи цих юридичних осіб, які мають окремий баланс, розрахунковий (поточний) або інший рахунок, учасники договору про спільну діяльність, яким доручено ведення спільних справ або які отримали виручку від цієї діяльності до її розподілу.
2) Індивідуальні підприємці.
Об'єктом обчислення єдиного платежу є фонд заробітної плати, склад якого встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь.
Розмір єдиного платежу складає 4% від фонду заробітної плати [2].
Обчислення єдиного платежу проводиться від всіх видів виплат, що включаються до складу фонду заробітної плати, без вирахування із неї сум податків та інших утримань відповідно до законодавства, незалежно від джерел фінансування витрат організації на заробітну плату.
Обчислені суми єдиного платежу відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) незалежно від джерел фінансування витрат організації на заробітну плату.
Платники єдиного платежу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають до інспекції Міністерства з податків і зборів за місцем постановки на облік розрахунок єдиного платежу за місяць. Сплата надзвичайного податку і відрахувань проводиться платниками щомісяця не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним [8].
Соціальний захист населення виражається в тому, що держава гарантує своїм громадянам матеріальну підтримку при втраті ними працездатності внаслідок інвалідності, старості, хвороби, а також у разі втрати годувальника та в інших випадках, передбачених законодавством. Соціальний захист включає два поняття:
- Пенсійне страхування на випадок досягнення пенсійного віку та втрати годувальника;
- Соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, народження дитини, трирічного догляду за ним, смерті застрахованого члена його сім'ї.
Законом встановлено, що платниками обов'язкових страхових внесків до Фонду соціального захисту населення є:
1) юридичні особи;
2) індивідуальні підприємці;
3) громадяни, яким законодавством надано право укладання та припинення трудового договору з працівниками;
4) працюючі громадяни.
З серпня 2003 року в Білорусі введено роздільне нарахування обов'язкових страхових внесків на пенсійне страхування та соціальне.
Обчислення та сплата до бюджету в 2006 році екологічного податку проводиться відповідно до Інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету податку за користування природними ресурсами (екологічного податку), затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 16.03.2005 року № 36, Законом від 31.12.2005 року «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з податкових та бюджетних питань» [9].
Згідно з цією Інструкцією нараховані суми податку за видобуток природних ресурсів та викиди (скиди) забруднюючих речовин в навколишнє середовище в межах встановлених лімітів відносяться на витрати виробництва, а за видобування природних ресурсів та викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище понад встановлені ліміти сплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації. З 1 січня 2006 року екологічна податок складається з платежів:
- За використання (вилучення, видобуток) природних ресурсів у межах встановлених лімітів;
- За викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря в межах встановлених лімітів;
- За скиди стічних вод або забруднюючих речовин в навколишнє середовище в межах встановлених лімітів;
- За розміщення відходів виробництва в межах встановлених лімітів;
- За використання (вилучення, видобуток) природних ресурсів понад встановлених лімітів або без встановлених лімітів;
- За викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря понад встановлені ліміти або без встановлених лімітів;
- За скиди стічних вод або забруднюючих речовин у навколишнє середовище понад встановлені ліміти або без встановлених лімітів;
- За розміщення відходів виробництва понад встановлені ліміти або без встановлених лімітів;
- За переробку нафти і нафтопродуктів організаціями, що здійснюють переробку нафти;
- За переміщення по території Республіки Білорусь нафти і нафтопродуктів;
- За геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок коштів бюджету;
- За розміщення товарів, поміщених у митний режим знищення і втратили свої споживчі властивості, а також відходів, що утворюються в результаті знищення товарів, поміщених під цей режим;
- За виробництво та (або) імпорт пластмасової тари та інших товарів, після втрати споживчих властивостей, яких утворюються відходи, що роблять шкідливий вплив на навколишнє середовище і вимагають організації систем їх збору, знешкодження та (або) використання [10].
Податок за використання природних ресурсів (екологічний податок) сплачується до бюджету індивідуальними підприємцями щокварталу не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, а іншими платниками - щомісячно не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.
Однією з різновидів екологічних платежів, що входять до складу бюджетних фондів охорони природи Республіки Білорусь, є плата за розміщення відходів.
Відходи поділяються на дві категорії - відходи споживання і відходи - виробництва.
Відходи споживання - це будь-які відходи, які утворюються в процесі життєдіяльності людини, в тому числі особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання речей, не пов'язаного із здійсненням економічної діяльності. Даний вид відходів не розглядається податковим законодавством як об'єкта оподаткування.
До відходів виробництва відносяться відходи, що утворюються в процесі виробництва продукції чи енергії, виконання робіт або надання послуг, призначених для реалізації. До названих відходів ставляться також залишки, побічні і супутні продукти видобутку і збагачення корисних копалин. Розміщення відходів виробництва містить об'єкт оподаткування, а точніше, об'єкт справляння спеціальної плати. Процедуру справляння такої плати регламентує Закон Республіки Білорусь «Про відходи» від 25 листопада 1993
Платниками плати за розміщення відходів є власники цих відходів (юридичні особи, включаючи іноземні, філії та інші відокремлені підрозділи цих юридичних осіб, які мають окремий баланс, розрахунковий (поточний) рахунок, учасники договору про спільну діяльність, яким доручено ведення спільних справ або які отримали виручку від цієї діяльності до її розподілу, і індивідуальні підприємці).
Плата за розміщення відходів вноситься за фактичні обсяги розміщення (зберігання і (або) захоронення) відходів у санкціонованих місцях за встановленими нормативами.
Плата за розміщення відходів виробництва складається з платежів за розміщення відходів у межах встановлених лімітів розміщення відходів виробництва і платежів понад встановлених лімітів розміщення відходів виробництва.
Фактичний обсяг відходів, що розміщуються у санкціонованих місцях, визначається власниками відходів замірами чи розрахунковим шляхом і підлягає обліку в установленому порядку.
Вихідними даними для розрахунку фактичного обсягу розміщуваних відходів служать: дані матеріального балансу на одиницю продукції, що випускається та інструментальні виміри; нормативи утворення відходів; затверджені галузеві питомі характеристики відходів на одиницю продукції; дані про часовому режимі роботи обладнання за місяць, квартал, рік; форма 2 державної статистичної звітності (відходи); дані екологічного паспорта промислової організації; дані обліку руху відходів.
Нормативи плати за розміщення відходів встановлює Рада Міністрів Республіки Білорусь.
Плата за розміщення відходів вноситься платниками виходячи з фактичних обсягів їх розміщення [29].
Порядок розрахунку податку за розміщення відходів виробництва:
1) Розрахунок платежів за розміщення конкретного виду відходів виробництва на об'єктах розміщення відходів (у санкціонованих місцях розміщення відходів) у межах встановленого ліміту за звітний період (місяць, квартал) проводиться за формулою:
, (2.5)
де - Розмір платежу за розміщення відходів у межах ліміту, рублів;
- Ставка податку за розміщення відходів виробництва, в рублях за тонну, встановлена ​​Радою Міністрів Республіки Білорусь;
- Фактичний обсяг відходів виробництва, розміщених у звітному періоді, тонн.
2) Сума податку за розміщення відходів виробництва в межах встановлених лімітів визначається як сума платежів за розміщення всіх конкретних видів відходів:
, (2.6)
3) Розрахунок платежів за розміщення конкретних відходів понад встановлений ліміт або без встановленого ліміту у випадках, коли його встановлення передбачається законодавством, на об'єктах розміщення відходів (у санкціонованих місцях розміщення відходів) здійснюється за формулою:
, (2.7)
де - Розмір платежу за розміщення відходів виробництва понад встановлений ліміт або без встановленого ліміту у випадках, коли його встановлення передбачається законодавством;
- Коефіцієнт кратності, встановлений відповідно до законодавства;
- Фактичний обсяг відходів, розміщених у звітному періоді, тонн (кілограм);
- Встановлений ліміт на розміщення відходу виробництва, тонн.
4) Сума податку за розміщення відходів виробництва понад встановлений ліміт або без встановленого ліміту у випадках, коли його встановлення передбачається законодавством, визначається як сума платежів за розміщення всіх конкретних видів відходів виробництва, розміщених понад встановлений ліміт або без встановленого ліміту у випадках, коли його встановлення передбачається законодавством:
(2.8)
Податок за розміщення відходів виробництва понад встановлений ліміт або без встановленого ліміту у випадках, коли його встановлення передбачається законодавством, нараховується з місяця, в якому допущено перевищення встановленого ліміту або вказаний ліміт відсутня.
5) Розрахунок платежів за зберігання з урахуванням накопичення відходів виробництва, що вносяться щорічно, за конкретний вид відходів визначається за формулою:
, (2.9)
де - Розмір платежу за зберігання відходів виробництва з урахуванням накопичення;
- Ставка податку за зберігання відходів виробництва з урахуванням накопичення;
- Фактичний обсяг відходів, розміщених на зберігання у звітному періоді;
- Обсяг перероблених, утилізованих, знешкоджених відходів протягом звітного періоду.
6) Податок за розміщення відходів виробництва з урахуванням освоєних капітальних вкладень, спрямованих на вдосконалення технологічних процесів з метою зменшення (ліквідації) відходів виробництва, будівництва або реконструкції об'єктів розміщення та (або) знешкодження відходів, а також об'єктів, в процесі експлуатації яких здійснюється використання відходів , визначається як різниця суми податку за розміщення всіх видів відходів виробництва, належної до сплати за звітний період, та суми фактично освоєних за звітний період капітальних вкладень, за винятком капітальних вкладень, що фінансуються з бюджету:
, (2.10)
де - Розмір податку за розміщення відходів виробництва з урахуванням освоєних капітальних вкладень, рублів;
- Сума податку за розміщення всіх видів відходів виробництва, що належить до сплати за звітний період (за винятком суми податку за зберігання відходів виробництва з урахуванням накопичення), рублів;
- Сума всіх капітальних вкладень, освоєних за звітний період, рублів;
- Сума капітальних вкладень, освоєних за звітний період з бюджетних джерел фінансування, рублів [9].
Обчислення та сплата до бюджету земельного податку проводиться у 2006 році відповідно до Інструкції про порядок обчислення і сплати платежів за землю юридичними особами, затвердженої Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 р. № 21 (в ред. Постанов МНС від 29.12.2004 № 139, від 05.05.2005 № 86, від 12.10.2005 № 106).
Підставою для обчислення земельного податку є державний акт на право володіння (користування) землею або державний акт на право власності на землю, посвідчення на право тимчасового користування землею або рішення відповідного органу про надання цієї ділянки.
Об'єктом оподаткування є земельна ділянка на території Республіки Білорусь, який знаходиться у володінні, користуванні і власності юридичної особи. Розмір земельного податку встановлюється у вигляді щорічних фіксованих платежів за гектар земельної площі, в залежності від категорії земель із застосуванням коефіцієнтів, що враховують рівень інфляції у ставленні до грудня попереднього року.
Юридичні особи земельний податок відносять на витрати з виробництва продукції, виконання робіт, і наданню послуг. Податок на земельні ділянки, що перевищують встановлені норми відведення, а також використовуються без відповідного рішення на їх відведення, справляється у двократному розмірі і сплачується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Юридичні особи обчислюють земельний податок самостійно і подають до податкових органів за місцем взяття на облік і за місцем розташування земельних ділянок податкові декларації (розрахунок) про суму земельного податку на поточний рік щорічно не пізніше 1 березня поточного року.
Земельний податок сплачується протягом року рівними частинами не пізніше 15 квітня, 15 липня, 15 вересня, 15 листопада [7].

2.3 Податки, що сплачуються з прибутку

До податків, що сплачуються до бюджету з прибутку підприємств Республіки Білорусь відносяться:
- Податок на прибуток;
- Податок на доходи;
- Податок на нерухомість;
- Місцеві податки і збори.
Податок на прибуток є прямим податком, оскільки його сума, з одного боку, залежить від кінцевих фінансових результатів діяльності підприємств, а з іншого - безпосередньо відноситься на зменшення їх доходів. При цьому податковий метод оподаткування прибутку забезпечує правовий захист майнових інтересів підприємств незалежно від форм власності. Він будується на стабільних і довгострокових фінансових відносин із бюджетом і забезпечує повну самостійність підприємств у розпорядженні прибутком після сплати податку [29].
Платниками податку на прибуток є юридичні особи Республіки Білорусь, іноземні юридичні особи та міжнародні організації, учасники простого товариства, яким доручено ведення спільних справ або отримали виручку від реалізації до її розподілу, а також господарські групи.
Оподатковувана податком прибуток обчислюється виходячи із суми прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні засоби, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи), майнових прав і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Основна ставка податку на прибуток - 24% прибутку до оподаткування.
Сума податку на прибуток визначається платниками податків як добуток прибутку до оподаткування і встановленої ставки податку.
Сплата податку до бюджету провадиться у розмірі нарахованих сум з фактично одержаного прибутку на основі консолідованого балансу в терміни, встановлені чинним законодавством, не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним.
Правове становище податку на доходи регулюється Законом Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток підприємств, об'єднань, організацій» від 22 грудня 1991 р № 330-ХП з наступними змінами та доповненнями. У даному випадку в одному Законі містяться вказівки на різні об'єкти оподаткування: прибуток і доходи. Дохід, як об'єкт оподаткування, з економічної точки зору, відрізняється від прибутку на величину фонду оплати праці.
Платниками вказаного податку є юридичні особи, прості товариства, яким доручено ведення спільних справ за цією діяльності або отримали виручку від цієї діяльності до її розподілу [11].
Об'єкт оподаткування - дивіденди та прирівняні до них доходи.
Дивідендом для цілей оподаткування визнається будь-який дохід, нарахований унітарним підприємством власнику його майна, іншою організацією (крім простого товариства) за належить цьому учаснику (акціонеру) часток (паїв, акцій) у порядку розподілу прибутку, що залишається після оподаткування, за винятком:
- Виплати учаснику (акціонеру) у грошовій або натуральній формі та розмірі, що не перевищує його внеску (вкладу) до статутного фонду цієї організації, при її ліквідації або при виході учасника (акціонера) зі складу учасників організації;
- Виплати учасникам (акціонерам) організації у вигляді часток (акцій, паїв) цієї ж організації, а також у вигляді збільшення номінальної вартості акцій (паїв), виробленого за рахунок власних джерел підприємства, якщо такі виплати не змінюють відсоткову частку участі в статутному фонді організації жодного з учасників (акціонерів, пайовиків).
Дивіденди та прирівняні до них доходи, нараховані підприємством, оподатковуються за ставкою 15%. Податок обчислюється, утримується у платника і перераховується до бюджету підприємствами, нарахувати дивіденди та прирівняні до них доходи.
Юридичні особи подають розрахунки на доходи від дивідендів та прирівняних до них доходів не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому були нараховані дивіденди та прирівняні до них доходи наростаючим підсумком з податку року за встановленою формою.
Податок на доходи від дивідендів та прирівняних до них доходів сплачується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем, у якому були нараховані дивіденди та прирівняні до них доходи [11].
З утворенням самостійної податкової системи з 1 січня 1992 р. в Республіці Білорусь був введений податок на нерухомість.
Введення даного податку було обумовлено низкою факторів. По-перше, цей податок здатний викликати зацікавленість підприємств у реалізації невикористаних матеріальних цінностей, які поповнювали б ринок даними товарами. По-друге, він стимулює більш ефективну експлуатацію діючого основного капіталу і фінансових активів, за які потрібно платити податки, крім того, відчутний податковий прес спонукає підприємців до обачності при купівлі майна. По-третє, податок на нерухомість - стабільне джерело поповнення бюджету.
Платниками цього податку є юридичні особи, іноземні юридичні особи та міжнародні організації, прості товариства, господарські групи, а також філії, представництва та інші структурні підрозділи юридичних осіб, що мають відокремлений (окремий) баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Річна ставка податку на нерухомість юридичних осіб встановлена ​​в розмірі 1%.
Обчислення податку на нерухомість проводиться платниками відповідно до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 року № 14.
Податок на нерухомість визначається платниками щокварталу, виходячи з наявності основних виробничих і невиробничих фондів, за залишковою вартістю на початок кварталу і 1 / 4 затвердженої річної ставки [5].
Залишкова вартість основних виробничих і невиробничих фондів визначається як вартість основних засобів за первинними даними бухгалтерського обліку та відповідної звітності за вирахуванням їх зносу з урахуванням проведеної переоцінки на початок року.
На основні фонди, за якими відповідно до положення «Про порядок нарахування амортизації (зносу) на повне відновлення по основним фондам у народному господарстві» не нараховується знос, не проводиться і нарахування податку на нерухомість.
Загальна сума податку на нерухомість з вартості основних виробничих і невиробничих фондів відображається в розрахунку податку на прибуток окремим рядком і виключається з прибутку у першочерговому порядку. При цьому сума податку при визначенні оподатковуваного прибутку за відповідний звітний період відображається наростаючим підсумком з початку року.
Сума податку на нерухомість з вартості основних виробничих і невиробничих фондів вноситься платниками до бюджету виходячи з фактичного розрахунку не пізніше 22-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі 1 / 3 частини квартальної суми податку [4].
Платниками цільових зборів (транспортний збір на оновлення і відновлення транспорту загального користування, що використовується на маршрутах у міському пасажирському, приміському та міжміському автобусному сполученні, збір на утримання та розвиток інфраструктури міста (району)) є організації та індивідуальні підприємці (за винятком індивідуальних підприємців - платників єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб, а також індивідуальних підприємців і організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, та організацій, які сплачують єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції).
Об'єктом оподаткування є здійснення підприємницької діяльності на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць. Податкова база визначається:
для платників-організацій - як сума прибутку, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування;
для платників - індивідуальних підприємців - як сума доходу, що залишається в розпорядженні індивідуального підприємця після сплати податків, зборів (зборів), інших обов'язкових платежів.
Податкові ставки встановлюються в розмірі, що не перевищує (за сукупністю) 3 відсотків податкової бази, в тому числі: транспортного збору на оновлення і відновлення транспорту загального користування, що використовується на маршрутах у міському пасажирському, приміському та міжміському автобусному сполученні, - не менше 2 відсотків; збору на утримання та розвиток інфраструктури міста (району) - не більше 1 відсотка.
Сплата цільових зборів платниками проводиться за рахунок прибутку (доходу), що залишається в їх розпорядженні після сплати податків, зборів (зборів), інших обов'язкових платежів.
Порядок сплати цільових зборів організаціями, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, встановлюється Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь [2].

3. аналіз оподаткування на прикладі фінансово-господарської діяльності ТОВ «Люм» та вдосконалення податкової системи

3.1 Аналіз оподаткування на прикладі фінансово-господарської діяльності ТОВ «Люм»

ТОВ «Люм» має статус юридичної особи, перебуває на госпрозрахунку, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках. Товариство може від свого імені укладати договори, набувати майнові і немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
ТОВ «Люм» має право створювати на території Республіки Білорусь і за її межами підприємства, філії та представництва на умовах і в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, бути учасником спільних підприємств, акціонерних товариств, інших об'єднань, фондів і організацій.
ТОВ «Люм» несе відповідальність за своїми зобов'язаннями та боргами будь-яким своїм майном.
ТОВ «Люм» має печатку із своїм найменуванням, кутовий штамп, товарний знак і інші реквізити.
ТОВ «Люм» створено для здійснення переважно виробничої діяльності, надання послуг та виконання іншої господарської діяльності, не забороненої законодавством Республіки Білорусь.
Основними видами діяльності товариства є:
1) розпилювання та стругальне виробництво, оптова торгівля деревиною та продукцією обробки деревини;
2) перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом, транспортно-експедиційна діяльність;
3) оренда інших машин та устаткування.
Об'єкти аналізу платежів ТОВ «Люм» наведені в рис. 3.1.
Податки і платежі до бюджету і позабюджетні фонди
Прямі
Непрямі
Податки, сплачувані з прибутку
1) Податок на нерухомість
2) Податок на прибуток
3) Транспортний збір
Платежі, що сплачуються з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)
1) Податок на додану вартість
2) Республіканський єдиний платіж
1) Екологічний податок
2) Надзвичайний податок
3) Відрахування до Фонду соціального захисту населення
4) Відрахування до Державного фонду сприяння зайнятості
Податки і збори, що включаються до собівартості продукції


Рис. 3.1 Об'єкти аналізу і платежів
Основні джерела інформації:
1) Баланс підприємства.
2) Форма 2 «Звіт про прибутки і збитки».
3) Оборотно-сальдова відомість по 68 рахунку.
Завдання аналізу формування та відрахувань податків та платежів:
- Оцінка правильності проведених розрахунків по кожному з податків відповідно до інструкцій і вказівок Міністерства фінансів Республіки Білорусь, митної служби;
- Вивчення складу і структури податків;
- Визначення суми податків, що припадають на 100 р. реалізації, прибутку;
- Визначення питомої ваги податків у реалізації та прибутку;
- Визначення ступеня виконання надходжень податків і платежів до бюджету та позабюджетні фонди, належних за розрахунком;
Аналіз правильності розрахунків проводиться по кожному з податків відповідно до нормативного документа та розрахунків по кожному з податків.
Аналіз складу і структури податків проводиться в табл. 3.1.
Таблиця 3.1 Аналіз структури податків і платежів до бюджету ТОВ «Люм»
Найменування податків
Питома вага,%
2004
2005
Зміна (гр.3-гр.2)
1
2
3
4
Усього податків і платежів
100
100
-
Платежі в бюджет усього
78,5
74,3
-4,2
Податки
У тому числі:
Податок на нерухомість
0,3
0,7
+0,4
Податок на прибуток
17,0
21,3
+4,3
ПДВ
34,9
18,9
-16,0
Надзвичайний податок
5,0
4,0
-1,0
Прибутковий податок
19,6
27,2
+7,6
Екологічний податок
0,8
0,9
+0,1
Інші податки
0,9
1,3
+0,4
Платежі до цільових позабюджетних фондів - всього
21,5
25,7
+4,2
У тому числі
Єдиний платіж від виручки
19,3
23,0
+3,7
Транспортний збір
2,2
2,7
+0,5

Аналізуючи дані табл. 3.1, можна зробити висновок, що основну частку платежів до цільових позабюджетних фондів займав у 2005 р.:
- Єдиний платіж від виручки - 23,0%.
Незначну питому вагу займає: транспортний збір - 2,7%. У порівнянні з 2004 р. питома вага платежів до бюджету, цільові позабюджетні фонди в загальній сумі податків і платежів збільшився на 4,2%, а податків і платежів до бюджету - зменшився на 4,2%.
Як показують дані табл. 3.2. питома вага у 2005 р. всіх податків і платежів до бюджету, цільові позабюджетні фонди у виручці від реалізації продукції склав 16,6%.
Питома вага податку на прибуток у загальній сумі податків і платежів до бюджету, цільові позабюджетні фонди в 2005 р. становить 21,3% (табл. 3.1.) І в порівнянні з 2004 р. питома вага суми податку збільшився на 4,3%.
За даними табл. 3.2 найбільшу питому вагу в 2005 р. у виручці від реалізації займають податки і платежі до бюджету 12,1%, і в порівнянні з 2004 р. зменшилися на 3,0%. В основному це відбулося за рахунок зменшення питомої ваги податку на додану вартість на 3,8%.
Таблиця 3.2 Питома вага податків і платежів до бюджету, цільові бюджетні та позабюджетні фонди у складі виручки від реалізації продукції ТОВ «Люм»,%
Показник
Сума, тис. руб.
Питома вага,%
Зміна структури,% (гр.5-гр.4)
2004
2005
2004
2005
1
2
3
4
5
6
Виручка від реалізації
513800
494400
100
100
-
Податки і платежі до бюджету та цільових позабюджетних фондів - всього
102740
82247
20,0
16,6
-3,4
Податки і платежі до бюджету, всього
77768
60025
15,1
12,1
-3,0
У тому числі:
Податок на нерухомість
354
535
0,1
0,1
-
Податок на прибуток
17475
17533
3,4
3,6
+0,2
ПДВ
35900
15541
6,9
3,1
-3,8
Екологічний податок
840
784
0,2
0,2
-
Інші податки
23199
25632
4,5
5,1
+0,6
Платежі до цільових позабюджетних фондів, всього
24972
22222
4,9
4,5
-04
Податки і відрахування до бюджету, цільові позабюджетні фонди, що припадають на 100 р. виручки змінилися в 2005 р. проти 2004 р. на 3,4 р. і склали 16,6 і 20,0 р. відповідно (табл. 3.3).
Таблиця 3.3 Податки і платежі до бюджету, цільові бюджетні та позабюджетні фонди, що припадають на 100 р. реалізованої продукції
Показники
2004
2005
Зміни (гр.3-гр.2)
1
2
3
4
Податки і платежі до бюджету, цільові позабюджетні фонди, тис. р..
102740
82247
Виручка від реалізації, тис. р..
513800
494400
Податки і платежі до бюджету на 100 р. реалізованої продукції (стр.1/стр.2) * 100 р.
20,0
16,6
-3,4
Аналіз складу податків і відрахувань, що включаються до собівартості продукції проводиться в табл. 3.4.
Таблиця 3.4 Аналіз податків і відрахувань, що включаються до собівартості ТОВ «Люм» за 2004-2005 рр.., Тис. руб.
Податки, що включаються до собівартості
2004
2005
Відхилення
сума
у%
1
2
3
4
5
Екологічний податок
840
784
-56
93
Надзвичайний податок та обов'язкові відрахування до державного фонду сприяння зайнятості
5155
3258
-1897
63
Фонд соціального захисту населення
36085
28507
-7578
78
Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві
515
407
-108
79
Частка екологічного податку в загальній сумі податків,%
2,0
2,4
+0,4
120
Частка єдиного платежу від ФОП у загальній сумі податків,%
12,1
9,9
-2,2
82
Частка відрахувань до ФСЗН в загальній сумі податків,%
84,7
86,5
+1,8
102
Частка відрахувань з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві в загальній сумі податків,%
1,2
1,2
-
100
Всього
42595
32956
-9639
77
Аналізуючи дані табл. 3.4 можна зробити висновок, що основну частку податків і відрахувань, що включаються до собівартості в 2005 р. займали:
- ФСЗН - 68,5%;
- Єдиний платіж від ФОП - 9,9%.
Незначну питому вагу займають відрахування з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві - 1,2%.
За проведеним в табл. 3.4 розрахунку видно, що єдиний платіж від ФОП у 2005 р. в порівнянні з 2004 р. зменшився на 1879 тис. р.. Це обумовлено зниженням податкової ставки єдиного платежу від ФОП з 5% в 2004 р. до 4% у 2005 р.
Аналіз складу і структури платежів, що сплачуються з виручки проводиться в табл. 3.5.
Таблиця 3.5 Аналіз платежів, що сплачуються з виручки від реалізації продукції ТОВ «Люм» за 2004-2005 рр.., Тис. руб.
Платежі, що сплачуються з виручки
2004
2005
Відхилення
сума
у%
1
2
3
4
5
Податок на додану вартість
35900
15541
-20359
43,3
Єдиний платіж від виручки
19817
18964
-853
95,7
Податок на придбання автомобіля
-
826
+826
-
Частка податку на додану вартість у загальній сумі податків,%
64,4
44,0
-20,4
68,3
Частка єдиного платежу від виручки в загальній сумі податків,%
35,6
53,7
+18,1
150,8
Частка податку на придбання автомобіля в загальній сумі податків,%
-
2,3
+2,3
-
Всього
55717
35331
-20386
63,4
Аналізуючи дані табл. 3.5, можна зробити висновок, що основну частку податків, що сплачуються з виручки займали в 2005 р.:
- Єдиний платіж від виручки - 53,7%.
- Податок на додану вартість - 44%.
Незначну питому вагу займає податок на придбання автомобіля - 2,3%.
Як показують дані табл. 3.6 питома вага в 2005 р. податків, що сплачуються з виручки до бюджету у виручці від реалізації продукції склав 7,1%, і в порівнянні з 2004 р. зменшилися на 3,7%. В основному це відбулося за рахунок питомої ваги податку на придбання автомобіля.
Податки, сплачувані з виручки до бюджету, що припадають на 100 р. виручки змінилися в 2005 р. проти 2004 р. на 3,7 р. і склали 7,1 і 10,8 р. відповідно (табл. 3.7) [21].
Таблиця 3.6 Питома вага платежів, які сплачуються з виручки від реалізації продукції у складі виручки від реалізації продукції,%
Показник
Сума, тис. руб.
Питома вага,%
Зміна структури,% (гр.5-гр.4)
2004
2005
2004
2005
1
2
3
4
5
6
Виручка від реалізації
513800
494400
-
-
-
Податки, сплачувані з виручки до бюджету, всього
55717
35331
10,8
7,1
-3,7
У тому числі:
ПДВ
35900
15541
6,9
3,1
-3,8
Єдиний платіж від виручки
19817
18964
3,9
3,8
-0,1
Податок на придбання автомобіля
-
826
-
0,2
+0,2
Таблиця 3.7 Податки і платежі до бюджету, що припадають на 100 р. реалізованої продукції
Показники
2003
2004
Зміни (гр.3-гр.2)
1
2
3
4
Податки, сплачувані з виручки до бюджету, тис. р..
55717
35331
Виручка від реалізації, тис. р..
531800
494400
Податки, сплачувані з виручки до бюджету на 100 р. реалізованої продукції
(Стр.1/стр.2) 100 р.
10,8
7,1
-3,7
Для податкових органів і підприємства великий інтерес представляє оподатковуваний прибуток, оскільки від цього залежить сума податку на прибуток, а відповідно і сума чистого доходу.
Для визначення оподатковуваного прибутку необхідно з суми валового прибутку відняти:
- Дохід підприємства від цінних паперів, пайової участі у спільних підприємствах та інших позареалізаційних операцій, оподатковуваний податком за спеціальними ставками і утримуваний у джерела його виплати;
- Прибуток, по якій встановлені податкові пільги відповідно до чинного податкового законодавства.
У табл. 3.8 проаналізуємо частку податків і зборів, що сплачуються з прибутку в 2005 р. по відношенню до 2004 р.

Таблиця 3.8 Аналіз частки податків і зборів, що сплачуються з прибутку в 2005 р. по відношенню до 2004 р., тис. руб.
Податки і збори, що сплачуються з прибутку
2004
2005
Відхилення
сума
у%
1
2
3
4
5
Податок на прибуток
17475
17533
+58
100
Податок на нерухомість
354
535
+181
151
Транспортний збір
2214
2221
+7
100
Частка податку на прибуток у загальній сумі податків,%
87,2
86,4
-0,8
99
Частка податку на нерухомість у загальній сумі податків,%
1,8
2,6
+0,8
144
Частка транспортного збору в загальній сумі податків,%
11,0
11,0
-
-
Всього
20043
20289
+246
101
Таблиця 3.9 Розрахунок відносини фактично одержаного прибутку до планової ТОВ «Люм» за 2005 р. і 2004 р., тис. руб.
Показник
2004
2005
Відношення фактичного прибутку до планової в
% 2004
Відношення фактичного прибутку до планової в
% 2005
план
факт
план
факт
Прибуток (збиток) від реалізації
63150
71700
67270
70500
113
104
Сальдо інших позареалізаційних доходів і витрат
4580
-4300
6700
-6500
-94
-97
Прибуток за звітний період, тис. руб.
60640
67400
62430
64500
111
103
Прибуток, що підлягає оподаткуванню
60640
67400
62430
64500
111
103
Дані таблиці показують, що фактична сума прибутку вище планової в 2005 р. на 4%, а в 2004 р. на 13%.
Податок на прибуток розраховується як добуток оподатковуваного прибутку на ставку податку на прибуток.
Оподатковуваний прибуток розраховується як прибуток звітного року за мінусом прибутку від дивідендів і прирівняних до них доходів, пільгованих прибутку та податку на нерухомість.
Підприємство обкладається податком на прибуток за ставкою 24%.
Розглянемо формування прибутку в табл. 3.10.
Таблиця 3.10 Аналіз формування прибутку в 2004-2005 рр.. ТОВ «Люм», тис. руб.
Показники
Сума, тис. руб.
Відхилення
2004
2005
1
2
3
4
1 Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) за мінусом ПДВ і аналогічних обов'язкових платежів
461700
467300
+5600
2 Собівартість реалізації товарів, робіт, послуг
390000
396800
+6800
3 Прибуток (збиток) від реалізації (п. 1 - п. 2)
71700
70500
-1200
4 Операційні доходи
20000
41300
+21300
5 Операційні витрати
20000
40800
+20800
6 Позареалізаційні доходи
1500
2600
+1100
7 Позареалізаційні витрати
5800
9100
+3300
8 Прибуток (збиток) звітного року (п.3 + п.4 + п.6 - - п. 5 - п.7)
67400
64500
-2900
Дані аналізу табл. 3.10 показують, що виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) за мінусом ПДВ і аналогічних обов'язкових платежів зросла в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. на 5600 тис. руб. Однак і собівартість реалізації товарів (робіт, послуг) в 2005 р. збільшилася на 6800 тис. руб., Що призвело до зменшення прибутку (збитку) у 2005 р. в порівнянні з 2004 р. на 2900 тис. руб.
На підставі даних розрахунків на прибуток, головної книги, річного звіту форми 2, аналітичних даних по рахунках 68, 99, зробимо аналіз формування оподатковуваного прибутку та факторів, що впливають на податок на прибуток. Використовуючи дані факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, позареалізаційних фінансових результатів, а також дані табл. ми можемо визначити, як впливають ці чинники на зміну суми оподатковуваного прибутку (табл.3.11) [22].
Формування оподатковуваного прибутку представимо в табл. 3.11.
Таблиця 3.11 Аналіз формування оподатковуваного прибутку ТОВ «Люм» за 2004-2005 рр.., Тис. руб.
Показники
Сума, тис. руб.
Відхилення
2004
2005
1
2
3
4
1 Всього прибуток звітного року
67400
64500
-2900
2 Податок на нерухомість
354
535
+181
3 Оподатковуваний прибуток
67046
63965
-3081
4 Питома вага оподатковуваного прибутку звітного року,%
99,5
99,2
-0,3
5 Податок на прибуток (п.3 24 / 100)
17475
17533
+58
На підставі даних табл. 3.11 на підприємстві питома вага оподатковуваного прибутку в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. зменшився на 0,3%. В абсолютній сумі оподатковуваний прибуток зменшився на 2900 тис. руб. Подальший аналіз спрямований на вивчення в абсолютній сумі та структурі податків і зборів з прибутку.
Транспортний збір розраховується як добуток прибутку після вирахування податку на нерухомість і податку на прибуток на ставку податку.
Ставка транспортного збору у 2005р. - 4%.
Основним чинником формування оподатковуваного прибутку є прибуток звітного року.
Зробимо аналіз чинників, які вплинули на зміну податку на прибуток. Результати узагальнені в табл. 3.12.

Таблиця 3.12 Аналіз чинників, які вплинули на зміну податку на прибуток за 2004-2005 рр.., Тис. руб.
Фактори
Розрахунок
Відхилення
1
2
3
1 Зміна суми оподатковуваного прибутку
(64500-67400) 0,24
-696
У тому числі:
1.1 Зміна прибутку звітного року
(63965-67046) 0,24
-739
1.2 Зміна податку на нерухомість
(535-354) 0,24
+43
Податок на прибуток
(17533-17475)
+14
За зробленому в табл. 3.12 розрахунку видно, що податок на прибуток у 2005 р. в порівнянні з 2004 р. збільшився на 58 тис. руб. Це обумовлено зростанням суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) на 5600 тис. руб. (Табл. 3.6).
Таблиця 3.13
Аналіз складу податків і зборів з прибутку ТОВ «Люм»
Показник
Сума, тис. руб.
Питома вага,%
Зміна структури,%
(Гр.5-гр.4)
2004
2005
2004
2005
1
2
3
4
5
6
Прибуток звітного року
67400
64500
100
100
-
Податки і збори з прибутку
20043
20289
29,7
31,4
+1,7
У тому числі:
Податок на прибуток
17475
17533
25,9
27,2
+1,3
Податок на нерухомість
354
535
0,5
0,8
+0,3
Транспортний збір
2214
2221
3,3
3,4
+0,1
За даними табл. 3.13 можна зробити висновок, що податки і збори з прибутку звітного року склали в 2005 р. 31,4% і в порівнянні з 2004 р. збільшилися на 1,7%. Найбільшу питому вагу податків у прибутку 2005 року становить податок на прибуток 27,2% і в порівнянні з 2004 р. збільшився в 2005 р. на 1,3%. Незначні збільшення в порівнянні з 2004 р. спостерігаються з податку на нерухомість і транспортному збору на 0,3% і 0,1% відповідно.

3.2 Удосконалення податкової системи Республіки Білорусь

Обов'язковість реформування податкових систем пояснюється істотною зміною економічної системи, неможливістю і неефективністю застосування старих інструментів регулювання, властивих адміністративній економіці.
Податкова система повинна бути зрозумілою та стабільною, число податків треба скоротити, а процедуру їх стягнення істотно спростити. Зміна у податковій системі має підтримувати виробників, особливо працюють на споживчий ринок, стимулювати інвестиції, бути високоефективними для економіки в цілому. Слід продумати і ввести в дію механізми, що забезпечують неможливість і невигідність ухилення від податкових платежів. Потрібно навчитися збирати усе, що належить державі. Проблема бюджетного дефіциту стане менш гострою. Уряду слід виступити з законодавчими ініціативами, що передбачають переміщення центру ваги на оподаткування природних ресурсів та нерухомості. Треба посилити фінансові санкції проти забруднювачів навколишнього середовища, не підриваючи конкурентоспроможність вітчизняної продукції на світовому ринку. В інтересах виробництва - істотне посилення податкового стимулювання капіталовкладень та інноваційної діяльності.
Даючи в цілому позитивну оцінку складається принципово новій податковій системі Білорусі, слід сказати про труднощі, з якими вона зіткнулася. По-перше, вона формувалася при слабкому розвитку податкових відносин, які охоплювали переважно фізичних осіб, по-друге, вона виникла при вкрай негативному ставленні до неї господарюючих суб'єктів, тому були потрібні суворий облік і контроль при оподаткуванні, по-третє, в країні не було чітко розробленої податкової політики, зате були нестабільність економіки і високі темпи інфляції, по-четверте, була відсутня власна наукова школа в області оподаткування, здатна удосконалити чинну податкову систему, передбачити, спрогнозувати економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів; в -п'яте, податковий апарат не був підготовлений до складних умов, коли зміни в оподаткуванні відбуваються безперервно, нерідко заднім числом [21].
Сучасна податкова система Білорусі характеризується такими рисами:
- Базується на правовій основі, а не підзаконних актах, як це було раніше. Вона пронизує всі фінансові відносини, пов'язані з перерозподілом частини сукупного суспільного продукту;
- Побудована за єдиними правилами, на єдиному механізмі обчислення і справляння платежів, незалежно від організаційно-правових форм суб'єктів господарювання та фізичних осіб. За всіма податковими внесками здійснюється єдиний контроль з боку податкових органів;
- Пред'являє до платників однакові вимоги і створює рівні стартові умови формування доходів шляхом визначення переліку податків, уніфікації ставок, упорядкування пільг та механізму їх надання, невтручання у використання коштів, що залишилися після сплати податку;
- Забезпечує більш справедливий розподіл податкового тягаря між окремими категоріями платників, юридичними особами, посилює правовий захист їх інтересів;
- Врахування досвіду західних країн дає можливість Білорусі приєднатися до світового ринку, включитися в міжнародні економічні інтеграційні зв'язки [13].
Разом з цим, створена податкова система в силу різних причин має істотні недоліки. По-перше, податки носять в основному фіскальний характер. При вирішенні питань про податки головним виступає доходність бюджету, тоді як регулюючої і стимулюючої ролі податків не надається серйозного значення, хоча саме ці функції податків можуть сприяти економічному зростанню держави.
По-друге, важливим недоліком системи є високий рівень оподаткування господарюючих суб'єктів. Незважаючи на те, що за ставкою він порівнянний з розвиненими країнами (США, Японія та ін), економічне становище національних юридичних осіб набагато скромніше, внаслідок чого податковий тягар вітчизняних підприємств дуже велике. Сумарні податкові платежі (усі податки та позабюджетні кошти) за різними оцінками становлять від 40 до 70% валових доходів юридичних осіб (прибуток плюс зарплата). Високий рівень непрямих податків (ПДВ, акцизи, митні збори), оплачуваних населенням, саме вони виступають одним з генераторів інфляційних процесів. При погіршенні фінансових результатів, зниження прибутку і, відповідно, при скороченні надходжень до бюджету податку на прибуток вводилися так звані цільові збори, що сплачуються з валової виручки, незалежно від результатів діяльності підприємств, які забезпечували дедалі більші надходження до бюджету.
По-третє, велика кількість податків, зборів, відрахувань, внесків - республіканських, місцевих, цільових, позабюджетних - ускладнює оподаткування.
По-четверте, складність для платників створює і нестабільність податкових законів, особливо що стосуються податку на прибуток та ПДВ: існує величезна кількість нормативних актів, до яких не гарантується право доступу. Якщо укази Президента, закони, постанови Уряду публікуються у пресі, то відомчі листи, інструкції, накази з важливими змінами та доповненнями не завжди доходять до платників податків. У податковій практиці відсутні регулярна публікація і безкоштовна роздача тематичних збірників, брошур, як це прийнято за кордоном. Часом нечіткість, суперечливість окремих статей законів, інструкцій не дають впевненості платнику у правильності своїх ним дій, а податковим органам залишають можливість вільного їх тлумачення на користь бюджету. Методично числення податків і податкової бази представляє великі труднощі для платників. Особливі труднощі виникають при визначенні ПДВ, до податкової бази якого закладена собівартість продукції, що створює кримінальну основу, пов'язану з ухиленням від сплати податків.
По-п'яте, недосконалість податкової системи пов'язано з невиправдано широкими правами податкових органів, які нерідко самостійно трактують положення податкового законодавства, караючи непомірним штрафом за порушення встановлених ними положень, не несучи відповідальності за власні помилки.
Оцінюючи будь-яку податкову систему, слід виходити з того, що вона являє собою складний економічний феномен, тісно пов'язаний зі станом економіки. Податки з простого інструменту мобілізації доходів бюджету держави перетворюються на основний регулятор всього відтворювального процесу, впливаючи на всі пропорції, темпи та умови функціонування економіки.
Можна припустити, що в перспективі проявиться тенденція до випереджаючого зростання місцевих податків у порівнянні з республіканськими. Запорукою цьому є поворот економіки розвинених країн до соціальної орієнтації з передачею соціально орієнтованих галузей місцевим органам влади і управління.
Однією з найважливіших податкових проблем є спрощення податкової системи Білорусі. У майбутньому доцільна скасування деяких податків, які можна охарактеризувати як фінансово неефективні. Повинні бути скасовані податки, витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків, а контроль за їх сплатою важко або взагалі неможливо. Було б логічно також об'єднати податки, мають подібну податкову базу і аналогічний контингент платників податків [18].
При визначенні основних напрямів податкової політики слід виходити з особливої ​​важливості стимулювання зростання виробництва та його якісного параметра. В основу пріоритетів також має бути закладено вирішення проблем екології та соціальної сфери, розвиток виробництва товарів народного споживання, торгівлі та побутового обслуговування населення. У стратегічному плані в основу податкової політики повинна бути закладена концепція пріоритетних напрямів розвитку тих галузей і виробництв, які забезпечать ефективний економічний ріст.
Вимагають постійної уваги, глибокого осмислення і практичного застосування питання пільг з податків; введення диференційованих податкових ставок окремо для виробників національного багатства і тих, хто його перерозподіляє; подальшого вдосконалення прибуткового податку в умовах інфляції.
Головним залишається посилення стимулюючої підприємництво функції податків, заохочення товаровиробників, здійснення регіональної економічної політики та усунення суперечностей у податковому законодавстві. Особливо важливим напрямком у податковій політиці є стабільність податкового законодавства. Неприпустимо вносити зміни кожні два-три місяці. Необхідно аналізувати ситуацію, накопичувати необхідні зміни та доповнення, вносити їх на розгляд разом з бюджетом, але ні в якому разі заднім числом, як це бувало неодноразово. У результаті порушується головна вимога, необхідне для безперебійного функціонування податкового механізму - стійкість і передбачуваність податкового законодавства в частині оподаткування юридичних і фізичних осіб. Нестабільність податкового законодавства стримує як вітчизняних, так і іноземних інвесторів.
Для більшої стабільності законодавства і спрощення податкової системи необхідно привести в порядок всю систему не тільки законодавчих, але і підзаконних нормативних актів, що регулюють податкові питання. Величезна кількість відомств, що мають право видавати документи, що стосуються податкових законів, і тлумачать їх по-різному. Нерідко навіть інструкції підправляють податкові закони. Необхідно, щоб право на тлумачення законодавчих та інших нормативних актів, пов'язаних з податковими питаннями, було надано тільки тим органам, які їх приймають.
Не менш важливим є встановлення паритетних відносин між платниками податків та податковими органами. В даний час права платників податків обмежені, що виражається в безспірному стягненні податків, пені, штрафних санкцій, у неможливості отримання консультацій в податкових інспекціях і в тому, що податкова інспекція не несе відповідальності за роз'яснення, що опинилися неточними. Навіть у разі звернення платника податків до суду і прийняття рішення на його користь раніше вилучені податковими органами суми не завжди йому повертаються, а зараховуються на сплату поточних податків [20].
Податкові платежі за користування природними ресурсами встановлені за відсутності ринку земельних ресурсів та земельного кадастру, що виключає можливість застосування реальних ринкових цін на землю для цілей оподаткування. Масштаби оподаткування у сфері природокористування і забруднення навколишнього середовища є неспівставними з масштабами оподаткування доходів і майна підприємств.
У сучасних умовах податковий тягар для платників податків у Білорусі високо, пільги недосконалі, ефективність багатьох з них невелика. Тяжкість оподатковування у всіх розвинених країнах є показовою характеристикою рівня оподаткування. Однак загальноприйнятої методики обчислення тяжкості і рівня податків немає. Є розрізнені показники, які в непрямій формі можуть давати уявлення про тяжкість сплачуваних податків.
Особливо важливо підкреслити, що головним напрямком вдосконалення оподаткування було і залишається збереження існуючої і нарощування бази оподаткування, що прямо залежить від економічної політики, що проводиться державою.
Однією з важливих проблем в сучасній ситуації оподаткування є система податкових ставок, які визначають суму податкового вилучення. Вона стосується цілого ряду податків, і в першу чергу - податку на прибуток. Було б доцільно ввести регресивні ставки податку на прибуток, коли при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставка знижується.
Вимагає податкової підтримки мале підприємництво, яке створює нові робочі місця для населення, в тому числі інвалідів та домогосподарок; економить допомоги по безробіттю; дає можливість використовувати вторинну сировину, матеріали, відходи виробництва; створює нові форми обслуговування населення.
Проблема платежів існує і при стягненні податків з фізичних осіб: прибуткового податку з фізичних осіб та податку з майна фізичних осіб, - оскільки немає досконалої законодавчої бази, що ускладнює обчислення цих податків і контроль за своєчасною їх сплатою [21].
Слід враховувати, що між податками та інфляцією існує багатостороння зв'язок, коли зростання податків, особливо непрямих, може посилити інфляцію, так як веде до зростання цін на споживчі товари. У результаті інфляція знецінює доходи не тільки населення, але і держави, що підсилює податковий тиск на населення.
Узагальнюючи зазначене, слід зробити висновок про те, що основними напрямами податкової реформи є:
- Скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;
- Зменшення кількості пільг і виключення із загального режиму оподаткування в основному рідко використовуваних податкових пільг;
- Побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів при збереженні діючих ставок податків протягом двох-трьох років;
- Полегшення податкового тягаря виробників продукції і недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;
- Консолідація в державному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів;
- Ослаблення фінансових санкцій.
Таким чином, слід зазначити, що податкова система є найважливішим інструментом держави щодо стимулювання розвитку економіки і соціального прогресу в країні. Удосконалення податкової системи дозволить ефективно і надійно вирішити практично всі проблеми, що заважають Білорусі гідно розвиватися.

ВИСНОВОК
У результаті проведеного в роботі дослідження можна зробити наступні висновки: 1) під податковою системою розуміється сукупність податків, зборів і мит, встановлених державою і стягуються з метою створення централізованого загальнодержавного фонду фінансових ресурсів, а також сукупність принципів, способів, форм і методів їх стягнення.
2) сучасна податкова система Білорусі характеризується такими рисами:
- Базується на правовій основі, а не підзаконних актах, як це було раніше. Вона пронизує всі фінансові відносини, пов'язані з перерозподілом частини сукупного суспільного продукту;
- Побудована за єдиними правилами, на єдиному механізмі обчислення і справляння платежів, незалежно від організаційно-правових форм суб'єктів господарювання та фізичних осіб. За всіма податковими внесками здійснюється єдиний контроль з боку податкових органів;
- Пред'являє до платників однакові вимоги і створює рівні стартові умови формування доходів шляхом визначення переліку податків, уніфікації ставок, упорядкування пільг та механізму їх надання, невтручання у використанні коштів, що залишилися після сплати податку;
- Забезпечує більш справедливий розподіл податкового тягаря між окремими категоріями платників, юридичними особами, посилює правовий захист їх інтересів;
- Врахування досвіду західних країн дає можливість Білорусі приєднатися до світового ринку, включитися в міжнародні економічні інтеграційні зв'язки.
3) обов'язковими складовими податкової системи Білорусі, як і таких у інших країнах, є такі елементи податкової системи, як платники податків, об'єкт оподаткування, база оподаткування, податкові платежі, податкові ставки, податковий період, податкові пільги, порядок обчислення податків, зборів, мит, строки сплати податків, зборів, мит, податкові агенти. При цьому всі з них встановлюються податковим законодавством Республіки Білорусь стосовно кожного податку, збору, мита.
4) разом з цим, створена податкова система в силу різних причин має істотні недоліки:
- Податки носять в основному фіскальний характер, тобто при вирішенні питань про податки головним виступає доходність бюджету, тоді як регулюючої і стимулюючої ролі податків не надається серйозного значення, хоча саме ці функції можуть сприяти економічному зростанню держави;
- Високий рівень оподаткування господарюючих суб'єктів: сумарні податкові платежі за різними оцінками становлять від 40 до 70% валових доходів юридичних осіб. Високий рівень непрямих податків (ПДВ, акцизи, митні збори), оплачуваних населенням, саме вони виступають одним з генераторів інфляційних процесів;
- Велика кількість податків, зборів, відрахувань - республіканських, місцевих, цільових, позабюджетних, що ускладнює оподаткування;
- Нестабільність податкових законів, особливо що стосуються податку на прибуток та податку на додану вартість: існує величезна кількість нормативних актів, до яких не гарантується право доступу. Якщо укази Президента, закони, постанови Уряду публікуються у пресі, то відомчі листи, інструкції, накази з важливими змінами та доповненнями не завжди доходять до платників податків;
- Методично обчислення податків і податкової бази представляє великі труднощі для платників;
- Невиправдано широкі права податкових органів, які нерідко самостійно трактують положення податкового законодавства, караючи непомірним штрафом за порушення, встановлених ними положень, не несучи відповідальності за власні помилки.
5) основні напрями реформування системи оподаткування відповідно до нового перехідним етапом економічного розвитку національної економіки можна визначити наступним чином:
- Зниження загального рівня централізації в бюджеті фінансових ресурсів для подальшої стабілізації економічних процесів та економічного зростання;
- Оптимізація структури податкової системи за рахунок скорочення цільових платежів, відрахувань до цільових бюджетних фондів, зменшення податкового навантаження непрямими податками з метою створення сприятливого податкового клімату для інноваційних та інвестиційних процесів та зниження рівня інфляції;
- Реформування системи прибуткового і соціального оподаткування як реального чинника поліпшення добробуту населення;
- Спрощення та модернізація методик обчислення податків, введення спеціальних режимів оподаткування для малого і середнього бізнесу з метою розвитку підприємництва, недержавного сектора економіки, залучення інвестицій;
- Орієнтація методів податкового регулювання на створення інноваційної економіки;
- Введення Спеціальної частини Податкового кодексу, яка закріплює правові основи оподаткування і забезпечує рівні умови діяльності суб'єктів податкових відносин.
На підставі проведеного аналізу господарської діяльності та оподаткування на ТОВ «Люм» можна зробити наступні висновки:
1) у 2004 році по ТОВ «Люм» виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг склала 461700 тис. крб.
Прибуток звітного періоду була отримана в розмірі 67400 тис. руб. Був отриманий збиток від позареалізаційних доходів і витрат у сумі 4300 тис. руб., А прибуток від основної діяльності склала 71700 тис. руб. Таким чином, прибуток звітного періоду була отримана не за рахунок позареалізаційного результату і іншої реалізації, а в основному за рахунок прибутку від основної діяльності.
2) Фактичне виконання виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за 2005 рік по ТОВ «Люм» склало 467300 тис. руб.
За 2005 рік ТОВ «Люм» спрацювало з прибутком 64500 тис. руб. Прибуток від основної діяльності склала 70500 тис. руб.
3) зростання виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг до рівня 2004 року склав 5600 тис. руб. або 1,2%.
У порівнянні з 2004 роком прибуток від основної діяльності зменшилася на 1200 тис. руб. або на 1,7%, а прибуток від господарської діяльності зменшилася на 1700 тис. руб., що відбулося за рахунок суттєвого зниження прибутку від позареалізаційних доходів і витрат (на 2200 тис. крб.).
4) у 2004 році найбільшу суму становлять податки, сплачувані з виручки від реалізації та найбільшу питому вагу в загальній сумі податків, також склали податки, сплачувані з виручки від реалізації (54,2%), а найменшу суму і питому вагу (5,8 %) становили податки та відрахування, що включаються до собівартості продукції. 19,5% склали податки, сплачувані з прибутку.
5) у 2005 році порівняно з 2004 роком сума податків, що відносяться на собівартість, зменшилася на 1953 тис. крб., А за питомою вагою на 32,6%. Сума податків, що сплачуються з виручки, зменшилася на 20385 тис. крб., А за питомою вагою зменшилася на 36,6%. Сума податків, що сплачуються з прибутку, збільшилася на 247 тис. руб., А за питомою вагою - на 1,2%.
6) в цілому за два роки у ТОВ «Люм» простежується тенденція не тільки до зменшення сум податків (що в основному викликано зменшенням суми податків, що сплачуються з виручки), але і до зменшення частки податків і неподаткових платежів, що відносяться на собівартість (у 2005 році порівняно з 2004 роком) та збільшення частки податків, що сплачуються з прибутку.
7) на закінчення слід також відзначити, що незважаючи на те, що збільшилась виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, і внаслідок того, що істотно збільшилася собівартість, знизився прибуток від реалізації, знизився прибуток від позареалізаційних доходів і витрат, простежується негативна динаміка прибутку звітного періоду. Отже, хоча робота ТОВ «Люм» і є прибутковою, і внаслідок того, що в динаміці прибутковість знижується, то необхідно прийняття заходів і проведення заходів для підвищення прибутковості та ефективності роботи підприємства в цілому. У результаті проведення заходів може бути забезпечено поліпшення результатів господарської діяльності ТОВ «Люм» і забезпечена подальша беззбиткова (рентабельна) робота підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий кодекс Республіки Білорусь: Загальна частина: Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002: Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002р. / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2003.2. Про бюджет Республіки Білорусь на 2006 р. Закон Республіки Білорусь від 31 грудня 2005 р. № 81-З / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
3. Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з податків і бюджетних питань. Закон Республіки Білорусь від 31 грудня 2005 р. № 80-3 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
4. Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 року № 14 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
5. Про внесення змін і доповнень до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 09.01.2006 року № 1 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
6. Про затвердження Інструкції про порядок реалізації справляння збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки та податку з користувачів автомобільних доріг у 2006 році. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 23.01.2006 р. № 8 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. Центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
7. Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати платежів за землю юридичними особами. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 р. № 21 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
8. Про затвердження Інструкції про порядок реалізації справляння надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості у 2006 році. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 28.01.2006 р. № 13 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
9. Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) юридичними особами. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 16.03.2005 р. № 36 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
10. Про внесення змін і доповнень до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) юридичними особами. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 08.02.2006 р. № 22 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2006.
11. Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету податків на доходи і прибуток. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 року № 19 / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Нац. Центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мінськ, 2005.
12. Аналіз господарської діяльності в промисловості: Підручник / В.І. Стражев, Л.А. Богданівська, О.Ф. Моргун та ін; За заг. Ред. В.І. Стражева. - 5-е вид., Перераб. і доп. - Мн. Обчислюємо. шк., - 2003. - 480с.
13. Бюджетна та податкова системи Республіки Білорусь: навч. Посібник для студентів економічного та юридичного факультетів БДУ / Н.А. Мельникова. - Мн.: БДУ, 2005. - 262с.
14. Головачов А.С., Пацкевич Л.П. Оподаткування: Навчальний метод. комплекс. - Мн.: Вид-во Академії управління при Президентові Республіки Білорусь, 2002. - 132с.
15. Гюрджан В.А. Податки в Республіці Білорусь: Підручник. - Мн.: «Теорія і практика в цифрах і коментарях", 2002. - 463с.
16. Заєць М., Кірєєва Є., Заєць А. Сучасне оподаткування і його розвиток / / Фінанси. Облік. Аудит. - 2000. - № 10. - С. 51-53.
17. Заєць Н.Є. Теорія податків: Підручник. - Мн.: Вид-во БГЕУ, 2002. - 220с.
18. Каштанова Є.Г. Податкові реформи кінця XX століття - шлях до соціального прогресу / / Білоруський економічний журнал. - 2000. - № 4. - С. 65-75.
19. Кірєєва Є.Ф. Податкові простору: проблеми становлення та розвитку / / Білоруський економічний журнал. - 2000. - № 1. - С. 18-23.
20. Кірєєва Є. Основні тенденції в розвитку податкової системи Республіки Білорусь / / Фінанси. Облік. Аудит. - 2001. - № 9. - С. 52-56.
21. Кірєєва Є. Податкова система Республіки Білорусь / / Директор. - 2005. - № 3. - С. 24-25.
22. Муравйова З.А. Податки та оподаткування. У 2 ч. Ч 1.: Навчально-методичний комплекс з вивчення дисципліни для студентів економічних спеціальностей усіх форм навчання. - Мн.: Вид-во МІУ, 2003. -156с.
23. Муравйова З.А. Податки та оподаткування. У 2 ч. Ч. 2: Навчально-методичний комплекс для студентів економічних спеціальностей. - Мн.: Вид-во МІУ, 2003. - 172с.
24. Оподаткування: Учеб. Посібник / Л.І. Тараришкіна, О.С. Евменчік, С.І. Адаменкова; За заг. ред. Л.І. Тараришкіной. - Мн.: Бестпринт, 2004. - 192с.
25. Податки без проблем. У 3 томах. Т. 1 / сост. Л.А. Кукса. - Мн.: Регістр, 2005. - 152с. - (Серія «Сучасному бухгалтеру»).
26. Податки без проблем. У 3 томах. Т. 2 / сост. Л.А. Кукса. - Мн.: Регістр, 2005. - 166с. - (Серія «Сучасному бухгалтеру»).
27. Податки без проблем. У 3 томах. Т. 3 / сост. Л.А. Кукса. - Мн.: Регістр, 2005. - 153с. - (Серія «Сучасному бухгалтеру»).
28. Податки та їх застосування у фінансово-економічних розрахунках, ціноутворенні: (теорія, практика). - 3-е вид., Доп. і перераб. / С.І. Адаменкова, О.С. Евменчік. - Мн.: Елайд, 2005. - 568с.
29. Податки й оподатковування: Підручник / Н.Є. Заєць, Т.Є. Бондар, Т.І. Василевська та ін; За заг. ред. Н.Є. Заєць. - Мн. Обчислюємо. шк., 2004.
30. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: ТОВ «Нове знання», 2000. - 688с.

ДОДАТОК 1
Бухгалтерський баланс
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
на «_ 1 _» сiчня 2006 р.
Форма № 1 по ОКУД
Коди
0502073
Дата (рік, місяць, число)
Організація __ ТОВ «Люм »___________________________ по ОКЮЛП
600045077
____________________________________________________
Обліковий номер платника 600045077 _ ________________ УНП
600045077
Вид діяльності __ автоперевозкі______________________ по ОКЕД
Організаційно-правова форма ___ приватна ______ за ОКОПФ
Орган управління ____________________________________ за СООУ
Одиниці виміру: млн. крб. по ОКЕІ
Адреса ___ Мінський р-н, с Угля ____________
Контрольна сума
Дата затвердження
9 березня 2006
Дата відправлення (прийняття)

(Продовження)
АКТИВ
Код рядка
На початок
звітного року
На кінець
звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Основні засоби (01, 02)
110
26,5
43,0
Нематеріальні активи (04, 05)
120
-
-
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (02, 03)
130
-
-
Вкладення у необоротні активи (07, 08)
140
-
-
Інші необоротні активи
150
-
-
РАЗОМ по розділу I
190
26,5
43,0
II. Оборотні активи
Запаси і витрати
210
4,5
3,9
У тому числі:
сировину, матеріали та інші цінності (10, 14, 15, 16)
211
4,5
3,9
тварини на вирощуванні та відгодівлі (11)
212
-
-
незавершене виробництво (витрати обігу)
(20, 21, 23, 29, 44)
213
-
-
інші запаси і витрати
214
-
-
Податки з придбаним цінностям (18, 76)
220
0,5
-
Готова продукція і товари (40, 41, 43)
230
-
-
Товари відвантажені, виконані роботи, надані
послуги (45, 46)
240
-
-
Дебіторська заборгованість
250
98,2
102,2
У тому числі:
розрахунки з покупцями і замовниками (62, 63)
251
97,6
101,1
розрахунки з засновниками по внесках до статутного фонду (75)
252
-
-
розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (76, 60)
253
0,6
1,1
інша дебіторська заборгованість
254
-
-
Фінансові вкладення (58,59)
260
-
-
Грошові кошти (50, 51, 52, 55, 57)
270
62,7
49,5
Інші оборотні активи
280
-
-
РАЗОМ по розділу II
290
165,9
155,6
БАЛАНС
390
192,4
198,6
ПАСИВ
Код рядка
На початок
звітного року
На кінець
звітного періоду
1
2
3
4
III. Власний капітал
Статутний фонд (капітал) (80)
510
1,0
1,0
Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників) (81)
515
-
-
Резервний фонд (82)
520
-
13,4
Додатковий фонд (83)
530
30,6
50,3
Нерозподілений прибуток (84)
540
89,5
61,8
Непокритий збиток (84)
550
-
-
Цільове фінансування (86)
560
-
-
РАЗОМ по розділу III
590
121,1
126,5
IV. Доходи і витрати
Резерви майбутніх витрат (96)
610
-
-
Витрати майбутніх періодів (97)
620
-0,2
-0,2
Доходи майбутніх періодів (98)
630
-
-
Прибуток звітного року (99)
640
-
-
Збиток звітного року (99)
650
-
-
Інші доходи і витрати
660
-
-
РАЗОМ за розділом IV
690
-0,2
-0,2
V. Розрахунки
Короткострокові кредити і позики (66)
710
-
-
Довгострокові кредити і позики (67)
720
-
-
Кредиторська заборгованість
730
71,5
72,3
в тому числі:
розрахунки з постачальниками та підрядниками (60)
731
43,3
42,6
розрахунки з оплати праці (70)
732
13,1
18,2
розрахунки за іншими операціями з персоналом (71,73)
733
-
-
розрахунки по податках і зборах (68)
734
10,3
6,3
розрахунки із соціального страхування і забезпечення (69)
735
4,6
5,0
розрахунки з акціонерами (засновниками) по виплаті доходів (дивідендів) (75)
736
-
-
розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (76,62)
737
0,2
0,2
Інші види зобов'язань
740
-
-
РАЗОМ по розділу V
790
71,5
72,3
БАЛАНС
890
192,4
198,6
Керівник
___________________________
____ Ю.В. Коркін _____
(Підпис)
(І. Б. Прізвище)
Головний бухгалтер
___________________________
__ Т.А. Коруна-Коркіна ____
(Бухгалтер)
(Підпис)
(І. Б. Прізвище)
"_____"__________________________ 200__р.

ДОДАТОК 2
Звіт про прибутки та збитки
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
за 2005 р.
Форма № 2 по ОКУД
Коди
0502072
Дата (рік, місяць, число)
2005
1
1
Організація ТОВ «Люм» за ОКЮЛП
600045077
Вид діяльності автоперевезення УНП
600045077
Організаційно-правова форма приватна по ОКЕД
Орган управління з ОКОПФ
Одиниці виміру: млн. руб. за СООУ
Адреса Мінський р-н, с вугілля по ОКЕІ
Найменування показника
Код. стор
За звітний період
За аналогічний період минулого року
1
2
3
4
I. Доходи і витрати за видами діяльності
Виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг
010
494,4
513,8
Податки, що включаються до виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
020
27,1
52,1
Виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) (010-020)
030
467,3
461,7
У тому числі бюджетні субсидії на покриття різниці в цінах і тарифах
031
-
-
Собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг
040
396,8
390,0
Управлінські витрати
050
-
-
Витрати на реалізацію
060
-
-
Прибуток (збиток) від реалізації (030-040-050-060)
070
70,5
71,7
II. Операційні доходи і витрати
Операційні доходи
080
48,7
24,0
Податки, що включаються в операційні доходи
090
7,4
4,0
Операційні доходи (за мінусом ПДВ, інших обов'язкових платежів) (080-090)
100
41,3
20,0
У тому числі:
доходи, отримані від продажу активів (крім цінних паперів та іноземної валюти)
101
48,7
24,0
доходи від операцій з цінними паперами
102
-
-
доходи, від участі в статутних фондах інших організацій
103
-
-
інші операційні доходи
104
-
-
Операційні витрати
110
40,8
20,0
У тому числі:
витрати, отримані від продажу активів (крім цінних паперів та іноземної валюти)
111
40,8
20,0
Найменування показника
Код. стор
За звітний період
За аналогічний період минулого року
1
2
3
4
витрати від операцій з цінними паперами
112
-
-
інші операційні витрати
113
-
-
Прибуток (збиток) від спільної діяльності
120
-
-
Прибуток (збиток) від операційних доходів і витрат (100-110 + -120)
130
0,5
-
III. Позареалізаційні доходи і витрати
Позареалізаційні доходи
140
2,6
1,5
Податки, що включаються в позареалізаційні доходи
150
-
-
Позареалізаційні доходи (за мінусом ПДВ, інших обов'язкових платежів) (140-150)
160
2,6
1,5
Позареалізаційні витрати
170
9,1
5,8
Суми джерел власних коштів, спрямовані на покриття збитків
180
-
-
Прибуток (збиток) від позареалізаційних доходів і витрат (160-170 +180)
190
-6,5
-4,3
Прибуток (збиток) за звітний рік (+ / -070 + / -130 + / -190)
200
64,5
67,4
Податки і збори, вироблені з прибутку
210
20,3
20,0
Витрати та платежі з прибутку
220
-
-
Сума пільг з податку на прибуток
230
-
-
Прибуток (збиток) до розподілу (+ / -200-210-220-230)
240
44,2
47,4
Довідка. Розшифровка окремих позареалізаційних доходів та витрат:
Найменування показників
Код рядка
На кінець звітного періоду
доходи
витрати
1
2
3
4
Витрати на утримання обслуговуючих виробництв і господарств
171
-
-
Штрафи, пені, неустойки за невиконання господарських договорів
172
-
-
Списана дебіторська та кредиторська заборгованість
173
-
-
Курсові та сумові різниці
174
-
-
Благодійна допомога
175
-
-
Нестачі, втрати, і псування активів
176
-
-
Доходи, витрати та витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами
177
-
-
Інші доходи і витрати
178
2,6
9,1
Керівник
___________________________
____ Ю.В. Коркін _____
(Підпис)
(І. Б. Прізвище)
Головний бухгалтер
___________________________
__ Т.А. Коруна-Коркіна ____
(Бухгалтер)
(Підпис)
(І. Б. Прізвище)
"_____"__________________________ 200__р.

додаток 3
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 68 за 2004 рік
Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 68
за 2004 р.
Субконто
Сальдо на початок періоду
Обороти за період
Сальдо на кінець періоду
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
68.1
 
247196
5602730
5995304
 
639770
68.1.1
 
201295
4799505
5155029
 
556819
68.1.2
 
47779
805103
840275
 
82951
68.1.3
1878
-1878
68.2
 
1332815
52033318
55716730
 
5016227
68.2.1
 
539674
25011964
35900004
 
3038685
68.2.1
8389029
68.2.2
 
356468
13360299
14445433
 
1441602
68.2.3
 
436673
5272026
5371293
 
535940
68.3
677864
16849278
20042662
 
2515520
68.3.1
243074
14998782
17475021
 
2233165
68.3.3
21711
332427
354138
68.3.5
 
200617
228453
 
27836
68.3.6
413079
1317452
1985050
 
254519
 
 
68.4
 
1239967
19278401
20098266
 
2059832
68.4.1
 
1239967
19278401
20098266
 
2059832
68.5
 
796797
887427
 
90630
68.5.1
 
796797
887427
 
90630
Разом
 
2142114
94560524
102740389
 
10321979
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
755.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб та шляхи його вдосконалення в Республіці Білорусь
Організація первинного обліку на підприємстві та шляхи його вдосконалення
Форми і системи оплати праці на підприємстві та шляхи її вдосконалення
Шляхи вдосконалення обліку та управління товарно-матеріальних запасів на підприємстві в Казахстані
Організація роботи з управління персоналом на підприємстві ТОВ "Кристал" і шляхи її вдосконалення
Податкове планування та шляхи його вдосконалення
Стимулювання праці та шляхи його вдосконалення
Організація складського господарства та шляхи його вдосконалення
Торгово-технологічний процес та шляхи його вдосконалення
© Усі права захищені
написати до нас