Зміст
\ * MERGEFORMAT 1. Зміст роботи ................................................ .............................. 3
1) Організаційна частина .............................................. ........................... 3
2) Теоретична частина .............................................. ................................ 6
3) Технологічна частина .............................................. .......................... 14
2. Аналітична частина ................................................ ........................... 21
3. Список літератури ................................................ ............................. 25
1. Зміст роботи
Місце знаходження Медустанови (юридична адреса) - Мурманська область, с.м.т. Афріканда, вул. Леніна, буд.23. Поштова адреса: 184220, Мурманська область, с.м.т. Афріканда, вул. Леніна, буд.23.
Установа є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, а також закріплене за ним майном.
Предмет, цілі і завдання Установи:
Установа створена з метою охорони здоров'я населення, надання кваліфікованої медичної допомоги в амбулаторно-поліклінічних умовах, на дому, в умовах стаціонару, швидкої медичної допомоги, а також медико-соціальної допомоги.
Установа має право здійснювати іншу медичну діяльність, на яку Установою отримана відповідна ліцензія.
Діяльність, пов'язана з обігом наркотичних засобів, внесених до списку наркотичних і психотропних речовин, обіг яких встановлюються заходи контролю відповідно до законодавства РФ.
Диспансеризація та профілактика захворювань проводиться Установою відповідно до чинного законодавства РФ, з урахуванням бажання пацієнта.
Установа має право надавати юридичним і фізичним особам платні, медичні послуги відповідно до чинного законодавства РФ,
Установа не має права здійснювати види діяльності, не передбачені цим Статутом та відповідною ліцензією, яка дає право на здійснення медичної діяльності.
Майно Установи складають основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, передані йому Комітетом з управління муніципальним майном м. Полярні Зорі і закріплюється на праві оперативного управління, вартість яких відображається в самостійному балансі.
Майно Установи, передане Комітетом з управління муніципальним майном м. Полярні Зорі, є муніципальною власністю, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками Установи.
Джерелами формування майна Установи є:
- Майно, передане Установі засновниками;
- Прибуток, отриманий в результаті самостійної діяльності;
- Позикові кошти, у тому числі кредити банків та інших кредитних організацій
- Капітальні вкладення і дотації з бюджету;
Установа будує свої відносини з іншими організаціями та громадянами в усіх сферах господарської діяльності на основі договорів, угод, контактів. Установа є вільним у виборі предмета та змісту договорів і зобов'язань, будь-яких форм господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству Російської Федерації.
Установа встановлює ціни і тарифи на всі види послуг, що надаються відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.
Управління Установою
Права і обов'язки головного лікаря, відповідальність за їх виконання визначаються чинним законодавством, цим Статутом
Головний лікар стверджує структуру і штатну чисельність Установи, здійснює прийом на працівників, укладає з ними, змінює і припиняє трудові договори, видає накази, видає доручення в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Головний лікар діє на принципі єдиноначальності і несе відповідальність за наслідки своїх дій відповідно до федеральними законами, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.
Загальна чисельність працівників, їх професійний і кваліфікований склад, штатна чисельність визначається з урахуванням фінансового стану Установи.
Заступник головного лікаря здійснює угоди та інші юридичні дії в межах повноважень, передбачених у довіреності, які видаються керівникам Установи.
Взаємовідносини працівників та керівника Установи, що виникають на основі трудового договору, регулюються законодавством України про працю та колективним договором.
Колективні трудові спори між адміністрацією Установи та трудовим колективом розглядаються відповідно до законодавства Російської федерації про порядок вирішення колективних трудових спорів.
Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдане остільки, оскільки виправдане існування держави. Податки-це економічна база утримання державного апарату, армії, невиробничої сфери.
Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів і фінансових ресурсів. Такий перерозподіл здійснюють го.1сударственние органи з метою забезпечення засобами тих осіб, підприємств, програм, секторів і сфер економіки, які відчувають потребу в ресурсах, але не в змозі забезпечити її з власних джерел. Іншими словами, податкове регулювання доходів ставить своїм основним завданням зосередження в руках держави грошових коштів, необхідних для вирішення проблеми соціального, економічного, науково-технічного розвитку країни, регіону або галузі. [5, c.145]
В елементи податкової системи входять:
1.Суб'ект оподаткування - юридичної або фізична особа, яка є платником податку. Є певні механізми перекладу податкового тягаря і на інших осіб, тому спеціально виділяється таке поняття, як носій податку.
2.Носітель податку - особа, що фактично сплачує податок.
3.Об'ект оподаткування - дохід (прибуток), майно (матеріальні ресурси), ціна товару або послуги, додана вартість, на які нараховується податок. Об'єкт оподаткування не завжди збігаються з джерелом справляння податку, тобто доходом, з якого виплачується податок.
4.Налоговая ставка - це величина податку на одиницю оподаткування (дохід, майно). Податкова ставка, що встановлюється у відсотках до доходу, називається податковою квотою.
5.Налоговая пільга є повне або часткове звільнення від податку.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори.
З метою проведення податкового контролю підприємства - платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем свого знаходження та місцем знаходження його відокремлених підрозділів.
Відповідно до частини першої НК РФ загальноприйнята система оподаткування в нашій країні представлена трьома рівнями:
· Федеральні податки і збори;
· Регіональні податки і збори;
· Місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, а регіональні та місцеві податки і збори вводяться в дію відповідно законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації.
До федеральних податків і зборів належать:
· Податок на додану вартість;
· Акцизи;
· Податок на прибуток організацій;
· Податок на доходи фізичних осіб;
· Єдиний соціальний податок;
· Державне мито;
· Мито і митні збори;
· Податок на користування надрами;
· Податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
· Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
· Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
· Лісовий податок;
· Водний податок;
· Екологічний податок;
· Федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать:
· Податок на майно організацій;
· Податок на нерухомість;
· Дорожній податок;
· Транспортний податок;
· Податок з продажів;
· Податок на гральний бізнес;
· Регіональні ліцензійні збори.
До місцевих податків і зборів належать:
· Земельний податок;
· Податок на майно фізичних осіб;
· Податок на рекламу;
· Податок на успадкування або дарування;
· Місцеві ліцензійні збори.
\ * MERGEFORMAT 1. Зміст роботи ................................................ .............................. 3
1) Організаційна частина .............................................. ........................... 3
2) Теоретична частина .............................................. ................................ 6
3) Технологічна частина .............................................. .......................... 14
2. Аналітична частина ................................................ ........................... 21
3. Список літератури ................................................ ............................. 25
1. Зміст роботи
1) Організаційна частина
Комунальний заклад охорони здоров'я «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» скорочене найменування МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда», є лікувально - профілактичним закладом, створений з метою здійснення функцій і завдань у сфері надання медичних послуг, покладених на неї законодавством Російської Федерації, а також відповідно до ліцензії на здійснення медичної діяльності.Місце знаходження Медустанови (юридична адреса) - Мурманська область, с.м.т. Афріканда, вул. Леніна, буд.23. Поштова адреса: 184220, Мурманська область, с.м.т. Афріканда, вул. Леніна, буд.23.
Установа є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, а також закріплене за ним майном.
Предмет, цілі і завдання Установи:
Установа створена з метою охорони здоров'я населення, надання кваліфікованої медичної допомоги в амбулаторно-поліклінічних умовах, на дому, в умовах стаціонару, швидкої медичної допомоги, а також медико-соціальної допомоги.
Установа має право здійснювати іншу медичну діяльність, на яку Установою отримана відповідна ліцензія.
Діяльність, пов'язана з обігом наркотичних засобів, внесених до списку наркотичних і психотропних речовин, обіг яких встановлюються заходи контролю відповідно до законодавства РФ.
Диспансеризація та профілактика захворювань проводиться Установою відповідно до чинного законодавства РФ, з урахуванням бажання пацієнта.
Установа має право надавати юридичним і фізичним особам платні, медичні послуги відповідно до чинного законодавства РФ,
Установа не має права здійснювати види діяльності, не передбачені цим Статутом та відповідною ліцензією, яка дає право на здійснення медичної діяльності.
Майно Установи складають основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, передані йому Комітетом з управління муніципальним майном м. Полярні Зорі і закріплюється на праві оперативного управління, вартість яких відображається в самостійному балансі.
Майно Установи, передане Комітетом з управління муніципальним майном м. Полярні Зорі, є муніципальною власністю, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками Установи.
Джерелами формування майна Установи є:
- Майно, передане Установі засновниками;
- Прибуток, отриманий в результаті самостійної діяльності;
- Позикові кошти, у тому числі кредити банків та інших кредитних організацій
- Капітальні вкладення і дотації з бюджету;
Установа будує свої відносини з іншими організаціями та громадянами в усіх сферах господарської діяльності на основі договорів, угод, контактів. Установа є вільним у виборі предмета та змісту договорів і зобов'язань, будь-яких форм господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству Російської Федерації.
Установа встановлює ціни і тарифи на всі види послуг, що надаються відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.
Управління Установою
Права і обов'язки головного лікаря, відповідальність за їх виконання визначаються чинним законодавством, цим Статутом
Головний лікар стверджує структуру і штатну чисельність Установи, здійснює прийом на працівників, укладає з ними, змінює і припиняє трудові договори, видає накази, видає доручення в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Головний лікар діє на принципі єдиноначальності і несе відповідальність за наслідки своїх дій відповідно до федеральними законами, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.
Загальна чисельність працівників, їх професійний і кваліфікований склад, штатна чисельність визначається з урахуванням фінансового стану Установи.
Заступник головного лікаря здійснює угоди та інші юридичні дії в межах повноважень, передбачених у довіреності, які видаються керівникам Установи.
Взаємовідносини працівників та керівника Установи, що виникають на основі трудового договору, регулюються законодавством України про працю та колективним договором.
Колективні трудові спори між адміністрацією Установи та трудовим колективом розглядаються відповідно до законодавства Російської федерації про порядок вирішення колективних трудових спорів.
2) Теоретична частина
Податки і податкова система-це не тільки джерела бюджетних надходжень, але і найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу. Очевидно, що без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії.Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдане остільки, оскільки виправдане існування держави. Податки-це економічна база утримання державного апарату, армії, невиробничої сфери.
Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів і фінансових ресурсів. Такий перерозподіл здійснюють го.1сударственние органи з метою забезпечення засобами тих осіб, підприємств, програм, секторів і сфер економіки, які відчувають потребу в ресурсах, але не в змозі забезпечити її з власних джерел. Іншими словами, податкове регулювання доходів ставить своїм основним завданням зосередження в руках держави грошових коштів, необхідних для вирішення проблеми соціального, економічного, науково-технічного розвитку країни, регіону або галузі. [5, c.145]
В елементи податкової системи входять:
1.Суб'ект оподаткування - юридичної або фізична особа, яка є платником податку. Є певні механізми перекладу податкового тягаря і на інших осіб, тому спеціально виділяється таке поняття, як носій податку.
2.Носітель податку - особа, що фактично сплачує податок.
3.Об'ект оподаткування - дохід (прибуток), майно (матеріальні ресурси), ціна товару або послуги, додана вартість, на які нараховується податок. Об'єкт оподаткування не завжди збігаються з джерелом справляння податку, тобто доходом, з якого виплачується податок.
4.Налоговая ставка - це величина податку на одиницю оподаткування (дохід, майно). Податкова ставка, що встановлюється у відсотках до доходу, називається податковою квотою.
5.Налоговая пільга є повне або часткове звільнення від податку.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори.
З метою проведення податкового контролю підприємства - платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем свого знаходження та місцем знаходження його відокремлених підрозділів.
Відповідно до частини першої НК РФ загальноприйнята система оподаткування в нашій країні представлена трьома рівнями:
· Федеральні податки і збори;
· Регіональні податки і збори;
· Місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, а регіональні та місцеві податки і збори вводяться в дію відповідно законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації.
До федеральних податків і зборів належать:
· Податок на додану вартість;
· Акцизи;
· Податок на прибуток організацій;
· Податок на доходи фізичних осіб;
· Єдиний соціальний податок;
· Державне мито;
· Мито і митні збори;
· Податок на користування надрами;
· Податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
· Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
· Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
· Лісовий податок;
· Водний податок;
· Екологічний податок;
· Федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать:
· Податок на майно організацій;
· Податок на нерухомість;
· Дорожній податок;
· Транспортний податок;
· Податок з продажів;
· Податок на гральний бізнес;
· Регіональні ліцензійні збори.
До місцевих податків і зборів належать:
· Земельний податок;
· Податок на майно фізичних осіб;
· Податок на рекламу;
· Податок на успадкування або дарування;
· Місцеві ліцензійні збори.
Для обліку розрахунків з ФСС призначений пасивний сч.69, субрахунок 69/1-расчети із соціального страхування. За кредитом рахунка відображається нарахування ЄСП у частині, що зараховується до ФСС, а по дебету - нарахування допомоги за рахунок коштів ФСС і перерахування ЄСП у частині, що зараховується до ФСС. [8, c.112]
Страхові внески, в розмірі 2,9% до ФСС сплачуються у строки, встановлені для виплати заробітної плати за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа місяця наступного за звітним.
Для обліку розрахунків у ПФР також призначений пасивний сч.69, при цьому відкриваються відповідні субрахунки: 69/2-1 ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету, 69/2-2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, які спрямовуються на фінансування страхової частини трудової пенсії », 69/2-3« Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, які спрямовуються на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії ».
Кошти Фонду обов'язкового медичного страхування призначені для додаткових медичних послуг працівникам на підставі страхового полісу.
Тариф страхових внесків до фондів обов'язкового медичного страхування складає 3,1% (з них 1,1% у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і 2% у територіальний).
Для обліку розрахунків з ФФОМС і ТФОМС також призначений пасивний сч.69, з відповідним субрахунком 69/3-1 ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС і 69/3-2 ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС. За кредитом рахунків відображаються нарахування страхових внесків у Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування, а за дебетом - перерахування страхових внесків до відповідних фондів.
Бухгалтерський облік розрахунків з ФСС РФ ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого відкривається субрахунок 69.1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню».
За кредитом рахунку 69 / 1 повинні відображатися суми відрахувань до ФСС РФ, а також надходження часткової вартості путівок та суми, отримані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
- Рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 та ін К-т 69.1);
- Рахунком 91 «Інші доходи і витрати» - на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Д-т 91 К-т 69 / 1);
- Рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Д-т 51 К-т 69 / 1).
За дебетом рахунка 69 / 1 повинні відображатися перераховані суми платежів (Д-т 69 / 1 К-т 51), а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування (Д-т 69.1 К-т 70).
За кредитом рахунку 69 / 3 повинні відображатися суми відрахувань у ФОМС РФ, а також суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
-Рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Дт 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кт 69 / 3);
- Рахунком 91 «Інші доходи і витрати» - на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Дт 91 Кт 69 / 3);
- Рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дт 51 Кт 69 / 3).
За дебетом рахунка 69.3 повинні відображатися перераховані суми платежів (Дт 69 / 3 Кт 51).
За кредитом рахунку 69 / 2 повинні відображатися суми відрахувань до ПФР, а також суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
- Рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 та ін К-т 69.2);
- Рахунком 91 «інші доходи і витрати» - на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Д-т 91 К-т 69 / 2);
- Рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Д-т 51 К-т 69 / 2).
За дебетом рахунка 69 / 2 повинні відображатися перераховані суми платежів (Д-т 69 / 2 К-т 51).
Сума заробітної плати, що належить до видачі працівнику підприємства являє собою різницю між сумами оплати праці, нарахованими за всіма підставами, і сумою утримань. Утримання із заробітної плати працівника виробляються в строгій відповідності з законодавством РФ. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами. [14, c.135]
Необхідно пам'ятати, що в податкову базу не включаються суми, зазначені в ст.217 НК РФ - це державні допомоги (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), державні пенсії і т.п. Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування:
- Стандартні (ст.218 НК РФ),
- Соціальні (ст.219 НК РФ),
- Майнові (ст.220 НК РФ),
- Професійні (ст.221 НК РФ) податкові відрахування.
Найбільш поширеною групою відрахувань є стандартні відрахування, оскільки їх виробляють безпосередньо самі організації, в той час як право на інші групи відрахувань платники податків, як правило, підтверджують самостійно. З групи перших найбільш часто зустрічаються - це відрахування в розмірі 400 руб. на місяць на працівника з доходу, що не перевищує 20 000 руб. і 600 руб. на місяць на одну дитину до 18 років, а також учня денної форми навчання до 24 років з доходу, не перевищує 40 000 руб., обчисленого наростаючим підсумком.
Для нарахування заробітної плати використовуються такі рахунки:
Д-т 20 - К-т 70 - нарахована заробітна плата;
Утримання ПДФО:
Д-т 70 - К-т 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - утриманий прибутковий податок із заробітної плати;
Податкова ставка ПДФО встановлюються ст.224 НК РФ, при цьому практично всі доходи громадян оподатковуються за ставкою 13%. Із сум доходів у вигляді заробітної плати обчислення податку проводиться податковими агентами (роботодавцями) наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися по Д-ту 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і К-ту 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Практика показує, що далеко не всі підприємства правильно нараховують і сплачують податки. У багатьох випадках податкові інспекції застосовують до порушників штрафні санкції. Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є: - повнота і правильність визначення бази оподаткування; - правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів; - законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків до Федерального бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ; - повнота і своєчасність сплати платежів до бюджету; - правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів; - правильність складання і своєчасність подання в податкову інспекцію форм звітності по видах платежів; - правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі підприємства. Слід пам'ятати, що відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається. Зовнішній аудит - проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальним аудитором з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства, що перевіряється. Для таких цілей підприємства укладають договори з аудиторськими фірмами.
Внутрішній аудит - це по суті внутрішньогосподарський контроль за складними на підприємстві витратами за місцями їх формування та центрами відповідальності. У ході внутрішніх перевірок виявляються конкретні причини допущених відхилень від нормативних показників і вимог чинного законодавства. Усі управлінські служби забезпечуються інформацією, отриманої в ході аудиторських перевірок, з тим, щоб можна було в повній мірі використовувати її для виправлення допущених недоліків і поліпшення роботи. Внутрішній аудит, як правило проводиться штатними співробітниками самого підприємства. Так як розрахунки з нарахування податків і їх перерахування до бюджету є досить трудомісткими, у бухгалтерському обліку для цих цілей використовується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом". Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків. До рахунку 68 можуть бути відкриті такі субрахунки: "Розрахунки з прибуткового податку"; "Розрахунки з прибутку"; "Розрахунки з ПДВ"; "Розрахунки з податку на майно"; "Розрахунки з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери ";" Розрахунки з податку на рекламу ";" Розрахунки з транспортного податку "та ін
Аудитор перш за все повинен встановити, за якими платежами і податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. По кожному податку необхідно визначити правильність: обчислення бази оподаткування; застосування ставок податків і платежів; розрахунків сум податків; застосування пільг при розрахунку та сплаті податків; повноти і своєчасності сплати платежів до бюджету; складання бухгалтерських проводок з нарахування і сплати податків і платежів; складання та своєчасності подання в податкову інспекцію звітності по видах податків і платежів; ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом». Для перевірок необхідно мати в розпорядженні нормативну базу (інструкції, положення, ставки податків тощо) або в комп'ютері (інформаційно-довідкові системи типу "Гарант", "Консультант-плюс" та ін), або у вигляді довідників і спеціальних таблиць. Це значно скорочує трудомісткість перевірок. Синтетичний облік по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом" ведеться в журналі-ордері № 8, а аналітичний (за видами податків і платежів) у відомості № 7 або на картках (при журнал'но-ордерній формі обліку). Аудитору також слід перевірити відображення розрахунків з бюджетом по податках у звітних формах: балансі (ф. № 1), звіті про фінансові результати (ф. № 2). Так, у балансі (ф. № 1) дебіторська заборгованість показується по стор 236 (інші дебітори), а кредиторська заборгованість по стор 626 (заборгованість перед бюджетом). У звіті про фінансові результати (ф. № 2) за стр. 150 перевіряється, як відображено податок на прибуток. Перевіряючи правильність податкових виплат у бюджет, аудитору повинен переконатися в достовірності показника по об'єкту оподаткування, точності розрахунків бази оподаткування і дотримання ставок податку з урахуванням різних видів бюджету, а так само за джерелом, за рахунок якого здійснюється сплата податку. [11, c.169]
Загальна структура управління МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» представлена на малюнку 1.
Рис. 1. Структура управління МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда».
Розмір заробітної плати Баденкіной Л.Е. за січень 2006р. = 2801,36 руб.
З метою оподаткування її дохід не зменшується на стандартний вирахування, передбачений підпунктом 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу, в розмірі 400 рублів, тому що у Баденкіной Л.Е. МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» - це не основне місце роботи. (Додаток 2)
Обчислена сума податку за січень 2006р. складе 364 гривня (2801,36 руб. * 0,13). Баденкіна Л.Е. отримала 10 лютого заробітну плату 2437,36 рублів (2801,36 руб. - 364 руб.).
Розрахунок за наступними місяцями проводився аналогічно. Дані щодо нарахованої та виплаченої зарплати наводяться в таблиці 1.
Таблиця 1
Дані щодо нарахованої та виплаченої зарплати
У бухгалтерському обліку нарахування зарплати і податку на доходи відображається проводками:
1) Нарахована зарплата Баденкіной Л.Е
Дт 44
Кт 70
На суму 2801,36 рублів
2) Нараховано податок на доходи з зарплати Баденкіной Л.Е
Дт-70
Кт-68.1
На суму 364 рубль
Фонд зарплати за 9 місяців = 5035990 крб. (Додаток 3,4)
Розрахунок ЕСН проводиться з загального фонду зарплати за 9 місяців 2006:
1. в ФБ 6% - 5035990 * 6% = 302158 руб.
2. внески до пенсійного фонду в розмірі 14% - 5035990 * 14% = 705041 руб.
3. до ФСС 2,9% - 5035990 * 2,9% = 146044 руб.
4. в ТФОМС 2% - 5035990 * 2% = 100720 руб.
5. в ФФОМС 1,1% 5035990 * 1,1% = 55396 руб.
Нарахування до фондів відображається проводками:
1. Дт-44
Кт -69.2.1 на суму 302158 крб. нарахування ЄСП у ФБ
2. Дт-44
Кт 69.2.2 на суму 705041 крб. нарахування страхових внесків страхова частина до ПФ
3. Дт - 44
Кт-69.1 на суму 146044 крб. нарахування ЄСП у ФСС
4. Дт - 44
Кт - 69.3.1 на суму 100720 крб. нарахування ЄСП у ТФОМС
5. Дт-44
Кт - 69.3.2 на суму 55396 руб. нарахування ЄСП у ФФОМС.
Оплата до бюджету відображається за кредитом 51 в кореспонденції з відповідним рахунком.
На кожного працівника в бухгалтерії МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» заводиться і протягом року ведеться податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб 1-ПДФО. Після закінчення календарного року заповнюється остання графа картки в якій вказуються всі річні показники.
До 31 березня 2006 МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» до податкової інспекції за місцем реєстрації: ИФНС № 5103 буде подавати реєстр довідок про доходи фізичної особи 2-ПДФО, складений на підставі довідок про доходи 1-ПДФО працівників, в якому буде вказано оподатковуваний дохід, сума нарахованого та утриманого податку на доходи по кожному платнику податків.
Для визначення зобов'язань перед бюджетом з податку на прибуток за 1 квартал необхідно розподілити доходи і витрати МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда».
Таблиця 2
Доходи від реалізації
Таблиця 3
Позареалізаційні доходи
Не належать до доходів - заборгованість контрагентів
Таблиця 4
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Сума податку = 840 000-979 102 +55 000-0-30 000 = - 114 102 руб. - Збиток
МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» поставляє лікарські препарати ТОВ «Неон». У січні було укладено договір на суму 250 000 руб., В т.ч. ПДВ 38136 руб., Закупило МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» препарати у ТОВ «Люкс» на суму 150 000 руб., В т.ч. ПДВ 22881 руб., Що підтверджують документи, отримані від постачальника (рахунок, накладна і рахунок-фактура).
Сума податку до сплати в бюджет = 38136-22881 = 15255 руб.
Середньорічна вартість нерухомого майна за 2006 рік = 558 369 руб. Сума податку на майно = 558369 * 2,2% = 12284 руб., Протягом 9 місяців 2006 року були сплачені авансові платежі в розмірі 9 184 руб. Сума податку до сплати в бюджет = 12284-9184 = 3100 руб.
МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» є 2 транспортним кошти ГАЗ - 22172 і ВАЗ - 2121. Сума транспортного податку обчислюється виходячи із ставки податку, податкової бази і коефіцієнта, що визначається відповідно до п.3 статті 362 НК РФ по кожному транспортному засобу.
Сума податку за 9 місяців 2007 року = 1725 руб. (Додаток 5)
Облікові регістри представлені на малюнку 2.
Рис. 2. Облікові регістри
- Не своєчасно і не в повному розмірі вносять до бюджету належні до сплати суми податку;
- Не ведуть облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів;
- Не представляють, у передбачених цим Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, що встановлюється Державною податковою службою Російської Федерації, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних;
- Не виконують інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
- Не здійснюється відрахування всіх витрат, пов'язаних з діяльністю МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда», за винятком випадків, коли відрахування таких витрат створює можливості для ухилення від оподаткування, як доходу підприємств, так і фізичних осіб на значні суми, а контроль за обгрунтованістю витрат важко або взагалі неможливо.
Серйозною проблемою, пов'язаною ухиленням від оподаткування, є завищення витрат у МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» в обліку. Однією з форм такого завищення є укладення договорів про фіктивне наданні послуг. У цьому випадку кошти за нібито надані послуги перераховуються фірмі, яка не передбачає продовжувати свою діяльність до податкової перевірки.
Гроші переводяться в готівкову форму і далі повертаються за вирахуванням винагороди за послуги. В інших випадках фіктивні договори можуть використовуватися для перерахування коштів афіновані особам у податкових притулках, іноді це просто є оплатою за продукцію іншого підприємства, спожиту мають відношення до власників або керівників фірми фізичними особами. Довести неправомірність віднесення на собівартість цих послуг як правило неможливо.
Однак частина шляхів використання послуг з метою заниження оподатковуваного доходу можна зробити менш ефективними, якщо приймати до відрахування такі послуги тільки у разі, якщо вони надані фірмами, що мають відповідну податкову історію і ліцензію, отримання та продовження якої буде обумовлено повною і своєчасною сплатою податків.
До таких послуг належать витрати на рекламу, на юридичні послуги, послуги науково-дослідного характеру, маркетинг. Крім того, до фірм, які не мають податкової історії слід застосовувати утримання податку на прибуток у джерела виплат з повної суми платежу.
Для того, що б не було ніяких порушень МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» необхідно:
- Своєчасно обчислювати суми податку на прибуток;
- Правильно обчислювати податок на прибуток;
- Своєчасно подавати податковим органам відомості про оплачених МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» сум податку на прибуток;
- Виконувати інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
- Своєчасно перераховувати суму податку на прибуток до відповідного бюджету.
Сплата податку на прибуток за рахунок коштів працівників не допускається.
При визначенні доходу МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» необхідно використовувати метод нарахувань при одночасному введенні симетричного методу обліку витрат, на основі виникнення зобов'язань (тобто реалізація продукції і придбання ресурсів повинні фіксуватися в найбільш ранній з трьох моментів: надходження грошей, відвантаження продукції, виставлення рахунку).
Існуюча можливість вибору між касовим методом і методом нарахувань для цілей оподаткування створює можливості як для податкового планування, так і для прямого ухилення від оподаткування шляхом створення афіновані посередників, які реалізуючи продукцію підприємства-виробника не перераховують йому належні суми. У разі реєстрації зазначених посередників у податкових притулках знижуються їх зобов'язання щодо податків, а у підприємства-виробника продукції не виникає зобов'язань з податку на прибуток і відсутні кошти для сплати інших податків. Можна сказати, що в цьому випадку просто використовуються нульові трансфертні ціни.
Крім того, використання методу нарахувань допоможе знизити привабливість бартеру, як однієї з форм ухиляння від оподаткування. Можна також припустити, що у разі, коли МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» має підстави очікувати затримки платежів від своїх покупців, воно змушене призначати завищену ціну з урахуванням очікуваного терміну погашення заборгованості.
У цій ситуації виникає дискримінація покупців, які вчасно виконують умови договору. У реальному вираженні ціна, яку вони сплачують за ідентичну продукцію стає невиправдано завищеною. В умовах інфляції ставка дисконтування зростає.
Перехід на обов'язкове ведення бухгалтерського обліку реалізованої продукції і прибутку за фактом відвантаження продукції, а не її оплати, тобто перехід з касового методу обліку на метод рахунків (нарахувань) дозволить запобігти негативний вплив інфляції на доходи бюджету та знизить негативні стимули розвитку кризи взаємних неплатежів підприємств.
Слід здійснюватися відрахування всіх витрат, пов'язаних з діяльністю МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда», за винятком випадків, коли відрахування таких витрат створює можливості для ухилення від оподаткування, як доходу підприємств, так і фізичних осіб на значні суми, а контроль за обгрунтованістю витрат важко або взагалі неможливо.
Правильність обчислення податку на прибуток має бути перевірена у вибірковому порядку з податкових декларацій та інших документів, на підставі яких сплачується податок на прибуток, а при встановленні істотних помилок в обчисленні податку по всіх декларацій та інших документів.
2. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007)
3. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 117-ФЗ (ред. від 05.01.2008)
4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 «129-ФЗ (ред. від 03.11.2007)
5. Барулина С.В. Податки як інструмент державного регулювання економіки. - М.: Фінанси, 2006. - 318с.
6. Баришнікова Н.П. Податки Росії в нормативних документах. - М.: БЕК, 2005. - 514с.
7. Галаніна Є. М. Бухгалтер і податки. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 325с.
8. Галкін В.Ю. Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету. - М.: Економіка, 2008. - 280с.
9. Гула В.І. Податки - стан, проблеми та рішення. - М.: Фінанси, 2006. - 415с.
10. Карпова В.В., Лукіна Н.В., Іванова Н.М. та ін Всі податки Росії. - М.: Инфра - М, 2005. - 318с.
11. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації. - М.: Фінанси, 2004. - 410с.
12. Коровкін В.В. Кузнєцова Г.В. Податкові помилки. - М.: Економіст, 2005. - 630с.
13. Логвина А. М. Питання податкового законодавства. - М.: Економіст, 2004. - 518с.
14. Окунєва Л. П. Податки і оподаткування в Росії. - М.: Финстатинформ, 2004. - 452с.
15. Пансков В.Г. Податки і податкова політика. - М.: РЕЖ, 2004. - 247с.
16. Русана І.Т., Кашина В.О. Податки і оподаткування - М.: Фінанси, 2005. - 345с.
17. Сисоєв В. Г. Платежі у позабюджетні фонди. - М.: Проспект, 2006. - 520с.
18. Черник Д. Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 547с.
- Стандартні (ст.218 НК РФ),
- Соціальні (ст.219 НК РФ),
- Майнові (ст.220 НК РФ),
- Професійні (ст.221 НК РФ) податкові відрахування.
Найбільш поширеною групою відрахувань є стандартні відрахування, оскільки їх виробляють безпосередньо самі організації, в той час як право на інші групи відрахувань платники податків, як правило, підтверджують самостійно. З групи перших найбільш часто зустрічаються - це відрахування в розмірі 400 руб. на місяць на працівника з доходу, що не перевищує 20 000 руб. і 600 руб. на місяць на одну дитину до 18 років, а також учня денної форми навчання до 24 років з доходу, не перевищує 40 000 руб., обчисленого наростаючим підсумком.
Для нарахування заробітної плати використовуються такі рахунки:
Д-т 20 - К-т 70 - нарахована заробітна плата;
Утримання ПДФО:
Д-т 70 - К-т 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - утриманий прибутковий податок із заробітної плати;
Податкова ставка ПДФО встановлюються ст.224 НК РФ, при цьому практично всі доходи громадян оподатковуються за ставкою 13%. Із сум доходів у вигляді заробітної плати обчислення податку проводиться податковими агентами (роботодавцями) наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися по Д-ту 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і К-ту 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Практика показує, що далеко не всі підприємства правильно нараховують і сплачують податки. У багатьох випадках податкові інспекції застосовують до порушників штрафні санкції. Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є: - повнота і правильність визначення бази оподаткування; - правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів; - законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків до Федерального бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ; - повнота і своєчасність сплати платежів до бюджету; - правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів; - правильність складання і своєчасність подання в податкову інспекцію форм звітності по видах платежів; - правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі підприємства. Слід пам'ятати, що відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається. Зовнішній аудит - проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальним аудитором з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства, що перевіряється. Для таких цілей підприємства укладають договори з аудиторськими фірмами.
Внутрішній аудит - це по суті внутрішньогосподарський контроль за складними на підприємстві витратами за місцями їх формування та центрами відповідальності. У ході внутрішніх перевірок виявляються конкретні причини допущених відхилень від нормативних показників і вимог чинного законодавства. Усі управлінські служби забезпечуються інформацією, отриманої в ході аудиторських перевірок, з тим, щоб можна було в повній мірі використовувати її для виправлення допущених недоліків і поліпшення роботи. Внутрішній аудит, як правило проводиться штатними співробітниками самого підприємства. Так як розрахунки з нарахування податків і їх перерахування до бюджету є досить трудомісткими, у бухгалтерському обліку для цих цілей використовується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом". Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків. До рахунку 68 можуть бути відкриті такі субрахунки: "Розрахунки з прибуткового податку"; "Розрахунки з прибутку"; "Розрахунки з ПДВ"; "Розрахунки з податку на майно"; "Розрахунки з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери ";" Розрахунки з податку на рекламу ";" Розрахунки з транспортного податку "та ін
Аудитор перш за все повинен встановити, за якими платежами і податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. По кожному податку необхідно визначити правильність: обчислення бази оподаткування; застосування ставок податків і платежів; розрахунків сум податків; застосування пільг при розрахунку та сплаті податків; повноти і своєчасності сплати платежів до бюджету; складання бухгалтерських проводок з нарахування і сплати податків і платежів; складання та своєчасності подання в податкову інспекцію звітності по видах податків і платежів; ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом». Для перевірок необхідно мати в розпорядженні нормативну базу (інструкції, положення, ставки податків тощо) або в комп'ютері (інформаційно-довідкові системи типу "Гарант", "Консультант-плюс" та ін), або у вигляді довідників і спеціальних таблиць. Це значно скорочує трудомісткість перевірок. Синтетичний облік по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом" ведеться в журналі-ордері № 8, а аналітичний (за видами податків і платежів) у відомості № 7 або на картках (при журнал'но-ордерній формі обліку). Аудитору також слід перевірити відображення розрахунків з бюджетом по податках у звітних формах: балансі (ф. № 1), звіті про фінансові результати (ф. № 2). Так, у балансі (ф. № 1) дебіторська заборгованість показується по стор 236 (інші дебітори), а кредиторська заборгованість по стор 626 (заборгованість перед бюджетом). У звіті про фінансові результати (ф. № 2) за стр. 150 перевіряється, як відображено податок на прибуток. Перевіряючи правильність податкових виплат у бюджет, аудитору повинен переконатися в достовірності показника по об'єкту оподаткування, точності розрахунків бази оподаткування і дотримання ставок податку з урахуванням різних видів бюджету, а так само за джерелом, за рахунок якого здійснюється сплата податку. [11, c.169]
3) Технологічна частина
Графік документообігу представлений у Додатку 1.Загальна структура управління МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» представлена на малюнку 1.
Директор МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» |
Глав.врач |
Бухгалтерія |
Амбулаторія |
Відділення сестринського догляду |
Клінічна лабораторія |
Відділ кадрів |
Рис. 1. Структура управління МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда».
Розмір заробітної плати Баденкіной Л.Е. за січень 2006р. = 2801,36 руб.
З метою оподаткування її дохід не зменшується на стандартний вирахування, передбачений підпунктом 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу, в розмірі 400 рублів, тому що у Баденкіной Л.Е. МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» - це не основне місце роботи. (Додаток 2)
Обчислена сума податку за січень 2006р. складе 364 гривня (2801,36 руб. * 0,13). Баденкіна Л.Е. отримала 10 лютого заробітну плату 2437,36 рублів (2801,36 руб. - 364 руб.).
Розрахунок за наступними місяцями проводився аналогічно. Дані щодо нарахованої та виплаченої зарплати наводяться в таблиці 1.
Таблиця 1
Дані щодо нарахованої та виплаченої зарплати
| Місяць | Зарплата нарахована, руб. | Ставка податку,% | ПДФО, руб. | Зарплата до виплати, руб. |
| Січень | 2801,36 | 13 | 364 | 2437,18 |
| Лютий | 2994,98 | 13 | 389 | 2605,63 |
| Березень | 2543,68 | 13 | 331 | 2213,00 |
| Квітень | 2535,62 | 13 | 330 | 2205,99 |
| Травень | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Червень | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Липень | 3115,65 | 13 | 405 | 2710,62 |
| Серпень | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Вересень | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Жовтень | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Листопад | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Грудень | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Разом | 36934,49 | - | 4801 | 32133,01 |
1) Нарахована зарплата Баденкіной Л.Е
Дт 44
Кт 70
На суму 2801,36 рублів
2) Нараховано податок на доходи з зарплати Баденкіной Л.Е
Дт-70
Кт-68.1
На суму 364 рубль
Фонд зарплати за 9 місяців = 5035990 крб. (Додаток 3,4)
Розрахунок ЕСН проводиться з загального фонду зарплати за 9 місяців 2006:
1. в ФБ 6% - 5035990 * 6% = 302158 руб.
2. внески до пенсійного фонду в розмірі 14% - 5035990 * 14% = 705041 руб.
3. до ФСС 2,9% - 5035990 * 2,9% = 146044 руб.
4. в ТФОМС 2% - 5035990 * 2% = 100720 руб.
5. в ФФОМС 1,1% 5035990 * 1,1% = 55396 руб.
Нарахування до фондів відображається проводками:
1. Дт-44
Кт -69.2.1 на суму 302158 крб. нарахування ЄСП у ФБ
2. Дт-44
Кт 69.2.2 на суму 705041 крб. нарахування страхових внесків страхова частина до ПФ
3. Дт - 44
Кт-69.1 на суму 146044 крб. нарахування ЄСП у ФСС
4. Дт - 44
Кт - 69.3.1 на суму 100720 крб. нарахування ЄСП у ТФОМС
5. Дт-44
Кт - 69.3.2 на суму 55396 руб. нарахування ЄСП у ФФОМС.
Оплата до бюджету відображається за кредитом 51 в кореспонденції з відповідним рахунком.
На кожного працівника в бухгалтерії МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» заводиться і протягом року ведеться податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб 1-ПДФО. Після закінчення календарного року заповнюється остання графа картки в якій вказуються всі річні показники.
До 31 березня 2006 МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» до податкової інспекції за місцем реєстрації: ИФНС № 5103 буде подавати реєстр довідок про доходи фізичної особи 2-ПДФО, складений на підставі довідок про доходи 1-ПДФО працівників, в якому буде вказано оподатковуваний дохід, сума нарахованого та утриманого податку на доходи по кожному платнику податків.
Для визначення зобов'язань перед бюджетом з податку на прибуток за 1 квартал необхідно розподілити доходи і витрати МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда».
Таблиця 2
Доходи від реалізації
| Вид доходу | Сума, руб. |
| Виручка від реалізації послуг | 840 000 |
| РАЗОМ | 840 000 |
Позареалізаційні доходи
| Вид доходу | Сума, руб. |
| Орендна плата за автомобіль | 12 000 |
| Безоплатно отримані основні фонди | 43 000 |
| РАЗОМ | 55000 |
Таблиця 4
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
| Вид витрати | Сума, руб. |
| Витрати на оплату праці | 240 000 |
| ЕСН і внески на обов'язкове пенсійне страхування, обчислена від фонду заробітної плати | 62 400 |
| Закупівля матеріалів | 600 000 |
| Квиток на поїзд | 1 200 |
| Квиток на літак | 3 500 |
| Рахунок з готелю за проживання | 2 000 |
| Ремонт відділення | 28 000 |
| У зв'язку з відключенням електроенергії був зіпсований електроінструмент | 2 000 |
| Амортизація | 800 000/120 = 6667-на місяць 6667 * 2 = 13334-в агресивному середовищі 13334 * 3 = 40002-за 3 місяці |
| РАЗОМ | 979 102 |
Таблиця 5
Не належать до витрат
| Вид | Сума, руб. |
| Нараховано ПДФО | 28 500 |
| Рахунок з готелю: обслуговування в номері | 1 000 |
| Рахунок з готелю: користування сауною | 600 |
| Штрафні санкції до бюджету | 500 |
| Сформовано резерв по сумнівним боргам у попередньому році | 500 000 |
| Борг за організацією, визнаною банкрутом | 30 000 |
| Внесла до статутного фонду дочірнього підприємства обладнання | 25000 |
| Подарувала фірмі-партнерові телевізор | 15 000 |
| На матеріальному складі виявлено недостачу сировини | 8 000 |
| Буфетне обслуговування | 6 000 |
| Транспортне обслуговування | 13 000 |
| РАЗОМ | 627 600 |
МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» поставляє лікарські препарати ТОВ «Неон». У січні було укладено договір на суму 250 000 руб., В т.ч. ПДВ 38136 руб., Закупило МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» препарати у ТОВ «Люкс» на суму 150 000 руб., В т.ч. ПДВ 22881 руб., Що підтверджують документи, отримані від постачальника (рахунок, накладна і рахунок-фактура).
Сума податку до сплати в бюджет = 38136-22881 = 15255 руб.
Середньорічна вартість нерухомого майна за 2006 рік = 558 369 руб. Сума податку на майно = 558369 * 2,2% = 12284 руб., Протягом 9 місяців 2006 року були сплачені авансові платежі в розмірі 9 184 руб. Сума податку до сплати в бюджет = 12284-9184 = 3100 руб.
МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» є 2 транспортним кошти ГАЗ - 22172 і ВАЗ - 2121. Сума транспортного податку обчислюється виходячи із ставки податку, податкової бази і коефіцієнта, що визначається відповідно до п.3 статті 362 НК РФ по кожному транспортному засобу.
Сума податку за 9 місяців 2007 року = 1725 руб. (Додаток 5)
Облікові регістри представлені на малюнку 2.
Облікові регістри |
За зовнішнім виглядом |
По виду вироблених записів |
За ступенем деталізації |
Книги |
Картки |
Вільні листи |
Машинні носії |
Хронологічні |
Реєстраційний журнал |
Систематичні |
Головна книга рахунків |
Комбіновані |
Журнали-ордери |
Синтетичні |
Головна книга рахунків |
Аналітичні |
Комбіновані |
Картки |
Журнали-ордери |
Рис. 2. Облікові регістри
2. Аналітична частина
Основні порушення МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» при відображенні обліку з податку на прибуток:- Не своєчасно і не в повному розмірі вносять до бюджету належні до сплати суми податку;
- Не ведуть облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів;
- Не представляють, у передбачених цим Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, що встановлюється Державною податковою службою Російської Федерації, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних;
- Не виконують інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
- Не здійснюється відрахування всіх витрат, пов'язаних з діяльністю МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда», за винятком випадків, коли відрахування таких витрат створює можливості для ухилення від оподаткування, як доходу підприємств, так і фізичних осіб на значні суми, а контроль за обгрунтованістю витрат важко або взагалі неможливо.
Серйозною проблемою, пов'язаною ухиленням від оподаткування, є завищення витрат у МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» в обліку. Однією з форм такого завищення є укладення договорів про фіктивне наданні послуг. У цьому випадку кошти за нібито надані послуги перераховуються фірмі, яка не передбачає продовжувати свою діяльність до податкової перевірки.
Гроші переводяться в готівкову форму і далі повертаються за вирахуванням винагороди за послуги. В інших випадках фіктивні договори можуть використовуватися для перерахування коштів афіновані особам у податкових притулках, іноді це просто є оплатою за продукцію іншого підприємства, спожиту мають відношення до власників або керівників фірми фізичними особами. Довести неправомірність віднесення на собівартість цих послуг як правило неможливо.
Однак частина шляхів використання послуг з метою заниження оподатковуваного доходу можна зробити менш ефективними, якщо приймати до відрахування такі послуги тільки у разі, якщо вони надані фірмами, що мають відповідну податкову історію і ліцензію, отримання та продовження якої буде обумовлено повною і своєчасною сплатою податків.
До таких послуг належать витрати на рекламу, на юридичні послуги, послуги науково-дослідного характеру, маркетинг. Крім того, до фірм, які не мають податкової історії слід застосовувати утримання податку на прибуток у джерела виплат з повної суми платежу.
Для того, що б не було ніяких порушень МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» необхідно:
- Своєчасно обчислювати суми податку на прибуток;
- Правильно обчислювати податок на прибуток;
- Своєчасно подавати податковим органам відомості про оплачених МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» сум податку на прибуток;
- Виконувати інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
- Своєчасно перераховувати суму податку на прибуток до відповідного бюджету.
Сплата податку на прибуток за рахунок коштів працівників не допускається.
При визначенні доходу МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» необхідно використовувати метод нарахувань при одночасному введенні симетричного методу обліку витрат, на основі виникнення зобов'язань (тобто реалізація продукції і придбання ресурсів повинні фіксуватися в найбільш ранній з трьох моментів: надходження грошей, відвантаження продукції, виставлення рахунку).
Існуюча можливість вибору між касовим методом і методом нарахувань для цілей оподаткування створює можливості як для податкового планування, так і для прямого ухилення від оподаткування шляхом створення афіновані посередників, які реалізуючи продукцію підприємства-виробника не перераховують йому належні суми. У разі реєстрації зазначених посередників у податкових притулках знижуються їх зобов'язання щодо податків, а у підприємства-виробника продукції не виникає зобов'язань з податку на прибуток і відсутні кошти для сплати інших податків. Можна сказати, що в цьому випадку просто використовуються нульові трансфертні ціни.
Крім того, використання методу нарахувань допоможе знизити привабливість бартеру, як однієї з форм ухиляння від оподаткування. Можна також припустити, що у разі, коли МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда» має підстави очікувати затримки платежів від своїх покупців, воно змушене призначати завищену ціну з урахуванням очікуваного терміну погашення заборгованості.
У цій ситуації виникає дискримінація покупців, які вчасно виконують умови договору. У реальному вираженні ціна, яку вони сплачують за ідентичну продукцію стає невиправдано завищеною. В умовах інфляції ставка дисконтування зростає.
Перехід на обов'язкове ведення бухгалтерського обліку реалізованої продукції і прибутку за фактом відвантаження продукції, а не її оплати, тобто перехід з касового методу обліку на метод рахунків (нарахувань) дозволить запобігти негативний вплив інфляції на доходи бюджету та знизить негативні стимули розвитку кризи взаємних неплатежів підприємств.
Слід здійснюватися відрахування всіх витрат, пов'язаних з діяльністю МУЗ «Міська лікарня п.г.т.Афріканда», за винятком випадків, коли відрахування таких витрат створює можливості для ухилення від оподаткування, як доходу підприємств, так і фізичних осіб на значні суми, а контроль за обгрунтованістю витрат важко або взагалі неможливо.
Правильність обчислення податку на прибуток має бути перевірена у вибірковому порядку з податкових декларацій та інших документів, на підставі яких сплачується податок на прибуток, а при встановленні істотних помилок в обчисленні податку по всіх декларацій та інших документів.
3. Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. від 06.12.2007)2. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007)
3. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 117-ФЗ (ред. від 05.01.2008)
4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 «129-ФЗ (ред. від 03.11.2007)
5. Барулина С.В. Податки як інструмент державного регулювання економіки. - М.: Фінанси, 2006. - 318с.
6. Баришнікова Н.П. Податки Росії в нормативних документах. - М.: БЕК, 2005. - 514с.
7. Галаніна Є. М. Бухгалтер і податки. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 325с.
8. Галкін В.Ю. Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету. - М.: Економіка, 2008. - 280с.
9. Гула В.І. Податки - стан, проблеми та рішення. - М.: Фінанси, 2006. - 415с.
10. Карпова В.В., Лукіна Н.В., Іванова Н.М. та ін Всі податки Росії. - М.: Инфра - М, 2005. - 318с.
11. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації. - М.: Фінанси, 2004. - 410с.
12. Коровкін В.В. Кузнєцова Г.В. Податкові помилки. - М.: Економіст, 2005. - 630с.
13. Логвина А. М. Питання податкового законодавства. - М.: Економіст, 2004. - 518с.
14. Окунєва Л. П. Податки і оподаткування в Росії. - М.: Финстатинформ, 2004. - 452с.
15. Пансков В.Г. Податки і податкова політика. - М.: РЕЖ, 2004. - 247с.
16. Русана І.Т., Кашина В.О. Податки і оподаткування - М.: Фінанси, 2005. - 345с.
17. Сисоєв В. Г. Платежі у позабюджетні фонди. - М.: Проспект, 2006. - 520с.
18. Черник Д. Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 547с.