Як видно з табл.1.1., Розвиток малого бізнесу в Росії істотно відстає у порівнянні з рядом розвинених країн. У складі найважливішого підсумкового показника - ВВП частка малих і середніх підприємств у Росії становить лише 10-11%, у той час як у розвинених країнах - 50-60%.
В економіці розвинених країн одночасно функціонують великі, середні та малі підприємства, а також здійснюється діяльність, що базується на особистому і сімейному праці [25, c. 30].
Розміри підприємств залежать від специфіки галузей, їх технологічних особливостей, від дії ефекту масштабності. Є галузі, пов'язані з
високої капіталоємністю і значними обсягами виробництва, і галузі, для яких не потрібні підприємства великих розмірів, а навпаки, саме малі виявляються кращими.
Що стосується Росії, то малий бізнес тут все ще знаходиться на стадії розвитку.
1.3.Еволюція оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії
З багатьох проблем, з якими стикалися малі підприємства протягом всієї сучасної історії ринкових перетворень в країні, то тут необхідно виділити недосконалість податкового законодавства.
Важкий податковий прес привів до того, що більша частина малого вітчизняного бізнесу перебувала в тіньовій сфері економіки [24, c. 11].
Федеральний закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ з самого початку не був ретельно пропрацював нормативним актом, що створювало безліч проблем на практиці.
Порядок оподаткування, наприклад, індивідуальних підприємців змінювався так часто, що передбачити податкове навантаження, яку доведеться нести бізнесу, стало практично неможливо. Неузгодженість старого закону з вводиться в дію новим податковим законодавством приводила, як правило, до погіршення становища платників податків.
Наприклад, з 1 січня 2001 індивідуальні підприємці потрапили в категорію платників з податку на додану вартість. З 1 січня 2002 р. податкова база по єдиному соціальному податку з доходів від підприємницької діяльності була поставлена ​​в залежність від обсягу
доходу, а не від вартості патенту. При цьому все відбувалося на тлі безперервних запевнень з боку урядових чиновників про підтримку і допомогу в розвитку малого бізнесу.
Одним з недоліків старого законодавства було те, що його норми не могли охопити все різноманіття операцій, які проводили господарюючі суб'єкти. У результаті на практиці виникало безліч нерозв'язних питань, безпосередньо пов'язаних з податковими зобов'язаннями. Так як старий закон аж ніяк не сприяв розвитку малого бізнесу, сфера його застосування була досить вузька. До того ж закон регулював оподаткування тих господарюючих суб'єктів, у яких ціна вирішення податкових питань відносно невисока. Ці обставини створювали сприятливу основу для свавілля з боку чиновників.
Ринкова економіка, незважаючи на її багато позитивних рис, не здатна автоматично регулювати всі економічні та соціальні процеси в інтересах суспільства в цілому і кожного громадянина окремо.
Про все це має подбати держава шляхом створення механізму державного впливу на підприємницьку діяльність [26, c. 14].
Будь-яка підприємницька діяльність функціонує в рамках відповідної правової середовища. Тому велике значення має створення необхідних правових умов, до яких належать наявність законів, що регулюють підприємницьку діяльність, створюють найбільш сприятливі умови для її розвитку.
Правові норми повинні забезпечувати:
- Спрощену і прискорену процедуру відкриття та реєстрації підприємств малого бізнесу;
- Захист підприємців від державного бюрократизму;
- Удосконалення податкового законодавства в напрямку мотивації виробничої підприємницької діяльності, розвитку спільної діяльності підприємців Росії з підприємцями зарубіжних країн.
Без перебільшення можна сказати, що прийняття нового спрощеного режиму оподаткування відповідно до Податковим кодексом відкриває новий етап взаємовідносин держави з малим бізнесом. До переваг нового закону слід віднести заявний характер переходу на застосування спрощеної системи, а не дозвільний.
Для зниження податкового навантаження малих підприємств були прийняті спеціальні податкові режими: спрощена система оподаткування, єдиний податок на поставлений дохід і єдиний сільськогосподарський податок, що замінюють сплату частини податків єдиним податком [22, c. 28].
З введенням даних єдиних податків номінальне навантаження на підприємство знижується, а доходи бюджетів мають рости за рахунок розширення бази оподаткування.

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ІСНУЮЧИХ ПОДАТКОВИХ РЕЖИМІВ, застосовуються суб'єктами малого підприємництва
2.1. Сутність і роль спеціальних податкових режимів для малого бізнесу
У Податковому кодексі РФ (частина перша, ст. 18) з 1 січня 1999 року було введено поняття "спеціальний податковий режим".
Спеціальний податковий режим створюється в рамках спеціальної (і не обов'язково пільгової) системи оподаткування, для обмежених категорій платників податків та видів діяльності, обов'язково включає в себе єдиний податок, як центральна ланка, і супутнє йому обмежена кількість інших податків і зборів, замінити які єдиним податком або недоцільно, або просто неможливо.
Спеціальний податковий режим, у порівнянні із загальним режимом оподаткування, можна розглядати в якості особливого механізму податкового регулювання певних сфер діяльності [28, c. 50].
Спеціальний податковий режим слід розглядати з двох методологічних позицій: як організаційно-фінансову категорію управління об'єктивними податковими відносинами і як особливу форму (механізм) податкового регулювання.
Як організаційно-фінансова категорія, спеціальний податковий режим також має дві субстанції:
- З одного боку, її зміст становить рух вартості (об'єктивні фінансові відносини) у податковій формі;
- З іншого боку, - це категорія особливої ​​організації оподаткування, що будується на спеціальних принципах, і управління податковим процесом в суворо визначених сферах діяльності (суб'єктивна сутність).
Оскільки об'єктивну сутність спеціального податкового режиму, становлять податкові відносини, слід визначитися у такому питанні, як функції податків. Найбільш загальновизнаними в науковому середовищі вважаються дві функції податків: фіскальна і регулююча. При цьому, чим ефективніше податки виконують регулюючу функцію, тим вище фіскальний ефект.
Аналіз передбачає виділення не тільки суб'єктів, але й об'єкта досліджуваного явища. Таким виступає спеціальна система податків, що визначають особливості, індивідуальність і спільність спеціальних податкових режимів.
Як вже зазначалося раніше, загальним для всіх них є те, що центральне місце в об'єкті спеціального режиму відводиться єдиним податком. Справляння єдиного податку не звільняє його платників податків від обов'язку сплати обмеженого числа інших податків, які не можна включати до сукупного єдиний платіж у силу відсутності прямого зв'язку з виробництвом та реалізацією базової продукції, що служить підставою для переведення на спеціальний податковий режим, а також в силу особливої ​​значущості, специфіки і строго цільової спрямованості податків.
До такого роду податкових платежах слід віднести наступні:
- Податки, що стягуються суб'єктами як податкових агентів у джерела виплат (в основному податки на доходи своїх працівників);
- Акцизи на окремі види товарів;
- Державне мито;
- Митні платежі;
- Внески (платежі) на обов'язкове державне пенсійне страхування;
- Ліцензійні та реєстраційні збори;
- Податки, які сплачуються фізичними особами з особистого чи іншого майна, не пов'язаного з виробництвом і реалізацією базової продукції;
- Екологічні податки;
- Інші податки і збори, що надходять до цільових бюджетних фондів, безпосередньо не пов'язані з основною діяльністю суб'єкта.
Такі податки ні в якому разі не повинні стягуватися в якості самостійних податкових платежів з платників єдиного податку. В іншому випадку, пропадає економічний сенс введення спеціального податкового режиму і єдиного податку і навряд чи можна чекати від такого механізму бажаної фіскальної і регулюючої віддачі [28, c. 51].
Як організаційно-фінансова категорія, спеціальний податковий режим має будуватися на певних принципах побудови - справедливості, ефективності, нейтральності і простоти.
Податкове регулювання у вигляді спеціального податкового режиму може проявлятися у двох іпостасях: у вигляді спрощення загальної системи податків, оподаткування, обліку та звітності (не обов'язково несе за собою зниження податкового тягаря) і у вигляді реального зниження податкового навантаження в порівнянні із загальним податковим режимом.
Регулюючі здібності спеціального податкового режиму багато в чому залежать від об'єкту і бази оподаткування єдиним податком. Об'єкт оподаткування єдиним податком і його податкова база, по можливості, не повинні «карати» підприємства та підприємців за поліпшення показників виробничої, економічної та фінансової діяльності.
Однак на практиці такий регулюючий підхід не завжди застосуємо в зв'язку зі специфікою тієї чи іншої діяльності, що потрапляє під спеціальний режим, наприклад, деякі види підприємницької діяльності. Тому доводиться приймати в якості податкової бази дохід малого підприємства або натуральний обсяг виробленого продукту іншого платника податків.
З 1 січня 2002 р. набули чинності розділ 8 «Спеціальний податковий режим» і відповідні їм голови Податкового кодексу Російської Федерації (частина друга):
1. Глава 26.1 "Єдиний сільськогосподарський податок" - з 1.01.2002 р.
2. Глава 26.2 "Спрощена система оподаткування" - з 1.01.2003 р.
3. Глава 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" - з 1.01.2003 р.
4. Глава 26.4 "Система оподаткування при виконанні угоди про розподіл продукції" - з 1.01.2004 р.
Єдиний сільськогосподарський податок і Спрощена система оподаткування можуть застосовуватися суб'єктами малого бізнесу разом із загальним режимом оподаткування, тобто перехід здійснюється в добровільному порядку, а перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності здійснюється в обов'язковому порядку.
2.2. Спрощена система оподаткування
З 1 січня 2003 року вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Вона встановлює нові правила застосування спрощеної системи оподаткування (УСНО). У новій редакції гл.26.2 НК РФ більшою мірою порівняно з раніше діючим законом від 29.12.95 р. № 222-ФЗ вирішуються податкові проблеми малого бізнесу.
За основу при підготовці гол. 26.2 «Спрощена система оподаткування» було взято Федеральний закон № 222 - ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва». Збереглася добровільність переходу.
Гл.26.2 НК РФ була б ще більш затребувана і чисельність організацій і вище, якби в початковій редакції гл.26.2 НК РФ була б врахована економічна доцільність переходу на цю систему платників податків, які займаються роздрібною торгівлею.
Перевага цього податку полягає в тому, що він заміняє одним єдиним податком сплату основних податків: податку на прибуток, для приватних підприємців - податку на доходи фізичних осіб, ПДВ, ЕСН і податку на майно організацій (або індивідуальних підприємців).
Податки, не сплачуються при застосуванні спрощеної системи оподаткування представлені в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Податки, не сплачуються при застосуванні спрощеної системи оподаткування

Платник податків	Вид податку, від сплати якого звільняється платник податків
Організація (Юридична особа)	податок на прибуток організацій
	податок на майно організацій
	не визнається платником податків з податку на додану вартість, за винятком підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
	єдиний соціальний податок
Індивідуальний підприємець	податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності)
	податок на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності)
	єдиний соціальний податок з доходів, отриманих від підприємницької діяльності
	єдиний соціальний податок з виплат та інших винагород, нарахованих підприємцем на користь фізичних осіб
	не визнається платником податків з податку на додану вартість, за винятком підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації

Спрощена система для суб'єктів малого підприємництва, введена з 1 січня 2003 р. все ще перебуває в стадії становлення, тому в нормативні правові акти щодо її застосування часто вносяться зміни та доповнення.
Для переходу на спрощену систему оподаткування потрібно подати в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платник податків хоче перейти на спрощену систему, до податкового органу за місцем знаходження, заяву. При цьому організації у заяві зазначають розмір доходів за 9 місяців, який не повинен перевищувати 20 млн. рублів (без урахування ПДВ).
Сплата страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування проводиться відповідно до законодавства РФ, а інші податки сплачуються також відповідно законодавством РФ.
Зберігається порядок ведення касових операцій, надання статистичної звітності, також організації і підприємці не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.
Не в праві застосовувати спрощену систему оподаткування:
- Організації, що мають філії або представництва;
- Банки;
- Страховики;
- Недержавні пенсійні фонди;
- Інвестиційні фонди;
- Професійні учасники ринку цінних паперів;
- Ломбарди;
-Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
- Приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети та інші форми адвокатських утворень;
- Організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
- Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
- Організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%;
- Організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий період перевищує 100 осіб;
- Організації, у яких вартість майна, що амортизується, що знаходиться у їх власності, перевищує 100 млн. рублів;
- Організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів.
- Бюджетні установи;
- Іноземні організації, що мають філії, представництва на території РФ.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування. Якщо за підсумками звітного періоду дохід платника податків перевищить 20 млн. рублів або допущено невідповідність вище перерахованим вимогам, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому було вироблено перевищення і невідповідність вимогам.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим протягом 15 днів після закінчення кварталу.
Застосовує спрощену систему оподаткування платник податків має право перейти на загальний режим оподаткування, для цього йому достатньо повідомити про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає змінити систему оподаткування, але перейти назад на спрощену систему можна тільки через 1 рік.
Об'єктом оподаткування при УСНО визнаються:
1) доходи;
2) доходи, зменшені на суму витрат.
Який об'єкт вибрати, вирішує сам платник податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
До доходів для цілей оподаткування відносять:
-Доходи від реалізації товарів, робіт, послуг, майна та немайнових прав;
-Позареалізаційні доходи.
Всі доходи визначаються касовим методом. Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна та (або) майнових прав.
Індивідуальним підприємцям в доходи слід включати всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, а також вартість майна, отриманого безоплатно, тільки в тому випадку, якщо вони безпосередньо пов'язані з підприємницькою діяльністю.
При виборі об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, податок сплачується з різниці між доходами і витратами. До складу доходів у даному випадку також включаються всі надходження, пов'язані з реалізацією товарів, майна або майнових прав, а також позареалізаційні доходи. Порядок розрахунку виручки від реалізації повинен відповідати порядку передбаченому статтею 249 та статтею 250 Податкового кодексу РФ, як для індивідуальних підприємців, так і для організацій
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також їх створення самим платником податків;
2) витрати на придбання нематеріальних активів;
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (робіт і послуг), придбаних платником податку;
9) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків, витрати на послуги з охорони майна;
10) витрати на утримання службового транспорту;
11) витрати на відрядження;
12) плату нотаріусові за нотаріальне оформлення документів.
13) витрати на аудиторські, бухгалтерські та юридичні послуги;
14) витрати на канцелярські товари;
15) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
16) витрати на рекламу;
Докладний перелік витрат розглянуто в п. 16 ст.346 Податкового кодексу РФ ".
Витрати, на які платник податку зменшує свої доходи, повинні підтверджуватися документами і бути економічно обгрунтованими.
Всі витрати, крім витрат на придбання основних засобів, розраховуються так само, як і при розрахунку податку на прибуток. У першу чергу це відноситься до матеріальних витрат, витрат на оплату праці, страхування та ін
Враховувати ті чи інші витрати у складі витрат можна тільки, якщо вони оплачені.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платником податку іншим способом (касовий метод).
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Особливу увагу в Податковому кодексі РФ приділено порядку придбання основних засобів і списання їх на витрати.
Ті організацій, які не ведуть бухгалтерський облік, відображати придбання об'єктів основних засобів методом подвійного запису не обов'язково. Так як вони не здають баланс та інші форми бухгалтерської звітності. Однак вони повинні виписувати і зберігати первинні документи з обліку основних засобів.
Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.
При визначенні термінів корисного використання основних засобів слід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.
У разі, якщо майно не зазначено у цій Класифікації, організація сама повинна встановити термін служби. При цьому орієнтуватися треба на технічні умови і рекомендації підприємства-виробника.
Потрібно врахувати одну особливість в обліку основних засобів, які були куплені в період застосування спрощеної системи оподаткування. Якщо термін служби такого майна менше 15 років, то організація має право реалізувати його, лише через три роки з моменту придбання. Якщо ж основний засіб служить більше 15 років, то реалізувати його можна не раніше ніж через 10 років.
У разі невиконання даної вимоги організації доведеться перерахувати базу за єдиним податком за весь період, протягом якого використовувалося основний засіб. При цьому на первісну вартість об'єкта потрібно збільшити дохід організації, а амортизацію, нараховану за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ, слід списати на витрати. Більше того, до бюджету підприємство повинно сплатити не тільки донараховану суму єдиного податку, але і пені.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок в розмірі 1% податкової бази. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, або коли відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, у праві зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитків може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується платниками податків, у яких об'єктом оподаткування є доходи, на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за цей же період. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. Форма цієї книги затверджується Міністерством РФ по податках і зборах за погодженням з Міністерством фінансів РФ.
Податковий облік покликаний забезпечити формування необхідних для цілей обчислення єдиного податку показників, він схематично зображений на Рис.1.1.
Підставою для відображення операцій в податковому обліку є первинні документи, дати, і номери яких повинні бути відображені у відповідній графі Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Під первинними документами розуміються виправдувальні документи, якими оформляються господарські операції.
Суми податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ.
Згідно зі статтею 346.21 НКРФ, платник податків самостійно обчислює і сплачує податок до бюджету. Визначається сума податку за наслідками податкового періоду - календарного року.

Схема податкового обліку

Малюнок 1.1

Первинні облікові документи
Книга обліку доходів і витрат
Розділ 2 Розрахунок витрат по основних засобів				Розділ 1 Доходи і витрати					Розділ 3 Розрахунок податкової бази
	Дані обліку сплачених страхових внесків до ПФР, сплачених за свій рахунок "лікарняних листів"					(Об'єкт-доходи)		Податкова декларація за поточний період
				Сума стерпного збитку до декларації за наступний податковий період					Сума стерпного збитку з декларації за попередній податковий період

Але протягом року і організація, і індивідуальний підприємець зобов'язані перераховувати авансові платежі з податку. Робити це треба за підсумками кожного звітного періоду: першого кварталу, півріччя, 9 місяців, року.
Сплачуються авансові платежі не пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом. У цей же термін потрібно здати податкову декларацію за підсумками звітного періоду.
Остаточний розрахунок робиться в декларації за рік. Платники податків - організації подають декларацію не пізніше 31 березня наступного року.
Платники податків - індивідуальні підприємці подають декларацію до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня наступного року.
Різницю між сумою податку за рік і квартальними авансовими платежами перераховують до бюджету в ці ж терміни відповідно.

2.3. Єдиний податок на поставлений дохід
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Глава 26.3 НК РФ вступила в дію з 01.01.2003 року. Вона визначає перелік видів діяльності, які можуть переводитися на сплату єдиного податку на поставлений дохід, порядок розрахунку поставлений дохід, терміни сплати податку. Ці показники однакові для всієї території Росії.
Вводиться податок на території кожного суб'єкта Федерації регіональними законами. Якщо організація займається тією діяльністю, яка переведена на єдиний податок на поставлений дохід, то вона зобов'язана його сплачувати. Відмовитися від такого обов'язку не можна.
Сплачувати єдиний податок на поставлений дохід повинні як організації, так і індивідуальні підприємці, що займаються такими видами діяльності:
1) надання побутових послуг, у тому числі:
- Ремонт взуття і виробів з хутра;
- Ремонт металовиробів;
- Ремонт одягу;
- Ремонт годинників і ювелірних виробів;
- Ремонт і обслуговування побутової техніки, комп'ютерів та оргтехніки;
- Послуги пралень, хімчисток і фотоательє;
- Послуги з чищення взуття;
- Перукарські послуги.
Законами суб'єктів РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід можуть перекладатися і інші види побутових послуг, що надаються населенню.
2) надання ветеринарних послуг
До них, зокрема відносяться огляд та лікування домашніх тварин у стаціонарному лікувальному закладі та вдома і інші супутні їм послуги.
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та мийки автотранспортних засобів.
4) роздрібна торгівля.
На сплату єдиного податку на поставлений дохід перекладається роздрібна торгівля як в стаціонарних, так і в нестаціонарних торгових приміщеннях.
До нестаціонарної торгової мережі відносять развозную і розносну торгівлю. А магазини, криті ринки, торговельні комплекси, павільйони та кіоски - це стаціонарні місця. Якщо ж організація або індивідуальний підприємець здійснюють роздрібну торгівлю в магазині, то на сплату цього податку їх можуть перевести тільки в тому випадку, якщо площа торгового залу не перевищує 150 м кв. А роздрібна торгівля в павільйонах і наметах перекладається на сплату податку на поставлений дохід незалежно від того, яка їхня площа.
5) надання послуг громадського харчування.
Організації та індивідуальні підприємці, які надають послуги громадського харчування, переводяться на сплату податку тільки в тому випадку, якщо площа залу обслуговування відвідувачів не перевищує 150 м кв. Також визнається видом підприємницької діяльності, щодо якої застосовується єдиний податок, надання послуг громадського харчування через об'єкти, які не мають залу обслуговування.
6) надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів.
Податок сплачують тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які для перевезень використовують не більше 20 транспортних засобів.
7) розповсюдження та розміщення зовнішньої реклами, реклами на автобусах, трамваях та інших засобах пересування.
8) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання.
Організації та підприємці зізнаються платниками єдиного податку у тому випадку, якщо загальна площа спальних місць не перевищує 500 м кв.
9) надання послуг з передачі у тимчасове володіння стаціонарних торгових місць, що не мають залів обслуговування відвідувачів.
Організації та індивідуальні підприємці платять податок на поставлений дохід у тому випадку, якщо вони здійснюють свою діяльність на території, де цей податок введений. На цій же території вони зобов'язані стати на облік в податковій інспекції не пізніше п'яти днів з моменту як вони почали вести діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Таким чином, глава 26.3 НК РФ встановлює ще одну підставу постановки на податковий облік. Це місце:
-Знаходження організації;
-Проживання фізичної особи;
-Знаходження відокремлених підрозділів організації;
-Знаходження нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Платникам єдиного податку не потрібно сплачувати:
-Податок на прибуток організацій (для індивідуальних підприємців - податок на доходи фізичних осіб);
-Податок на додану вартість;
-Податок на майно підприємств (для індивідуальних підприємців - податок на майно, що використовується у підприємницькій діяльності);
-Єдиний соціальний податок.
Решта податків підлягають сплаті до бюджету на загальних підставах. Крім того, платники єдиного податку на поставлений дохід повинні перераховувати і внески на обов'язкове пенсійне страхування. На суму сплачених внесків вони можуть зменшити «поставлений» податок, розрахований за підсумками кварталу. Сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. Також у розрахунок беруться лише ті страхові внески, які перераховували за працівників, зайнятих у діяльності, перекладеної на поставлений податок.
Якщо платник податку займається кількома видами діяльності, то з тієї діяльності, яка не переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід, він повинен платити всі податки у загальновстановленому порядку. Тому діяльність, перекладену на єдиний податок, на поставлений дохід, необхідно враховувати окремо від тих операцій, які цим податком не обкладаються. Порядок ведення окремого обліку платник податків розробляє самостійно і затверджує його наказом про облікову політику.
Порядок розрахунку єдиного податку, як для організацій, так і для підприємців один і той же. Причому такі елементи оподаткування, як податкова база, ставка податку, є єдиними на всій території Росії. Вони визначені в статтях 346.29 і 346.31 НК РФ.
Для того щоб розрахувати податок, потрібно величину поставлений дохід помножити на ставку податку, рівну 15%
Величина поставлений дохід розраховується за підсумками кожного місяця за формулою:
ВД = БДхПхК ₍₁₎
де
ВД - поставлений дохід;
БД - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;
П - кількість одиниць фізичного показника;
К - коригуючі коефіцієнти.
Для кожного виду підприємницької діяльності, що перекладається на єдиний податок, діє своя величина базової прибутковості. Встановлено вона в пункті 3 статті 346.29 НК РФ. Базова прибутковість є постійною величиною, її не можуть змінювати на регіональному рівні.
Фізичний показник встановлюється для кожного виду діяльності окремо. Кодексом передбачено такі види фізичних показників:
1.Чісленность працівників. Цей показник для таких видів діяльності, як:
-Побутові послуги;
-Ветеринарні послуги;
-Ремонт, технічне обслуговування та миття автотранспортних засобів;
-Розносна (розвозять) торгівля (за винятком торгівлі підакцизними товарами, ліками, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю, хутряними виробами, холодильниками, морозилками і пральними машинами-автоматами);
- Надання послуг громадського харчування через об'єкти, що не мають зали обслуговування відвідувачів.
2. Площа торгового залу (залу обслуговування відвідувачів, стоянки, спального приміщення), враховується для:
-Роздрібної торгівлі, що здійснюється через стаціонарні точки, що мають торговельні зали;
- Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання;
- Послуги громадського харчування через об'єкти, що мають зали обслуговування відвідувачів;
- Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках.
Площа торгового залу (залу обслуговування відвідувачів) - це площа всіх приміщень і відкритих майданчиків, що використовуються платником податку для торгівлі. У розрахунок не береться торгова площа, здана в оренду (суборенду) або передана кому-небудь у безоплатне користування.
У випадках, коли організація торгує в орендованих приміщеннях, то тоді торговельною площею вважається та площа, яка передбачена в договорі оренди (за винятком підсобних і складських площ);
3. Кількість торгових місць. Враховується щодо наступних видів діяльності:
-Стаціонарна роздрібна торгівля в точках без торгових залів;
-Нестаціонарна роздрібна торгівля (за винятком розносної)
-Надання послуг з передачі у тимчасове володіння стаціонарних торгових місць, що не мають залів обслуговування.
Кількість місць підраховується в кожній з торгових точок.
4. Кількість транспортних засобів.
- Послуги з перевезення вантажів і пасажирів;
- Розміщення реклами на автобусах, трамваях та інших видах транспорту.
У Податковому кодексі РФ зазначено, що в розрахунок беруться лише транспортні засоби, що належать організації або підприємцю на праві власності.
5. Площа інформаційного поля реклами. Цей показник використовується такими видами підприємницької діяльності, як розміщення і розповсюдження реклами.
К - це коригувальні коефіцієнти базової прибутковості, що показують ступінь впливу будь-які умови на результат підприємницької діяльності. Таких коефіцієнтів було три: До _1, К ₂ і К _3, вони є обов'язковими.
До ₁ - коефіцієнт - дефлятор, що відображає зміну цін на товари (роботи, послуги) у РФ. Показники даного коефіцієнта підлягають обов'язковій публікації. Порядок такої публікації повинен бути визначений Урядом РФ.
До ₂ - цей коефіцієнт введений для обліку інших особливостей ведення підприємницької діяльності. Наприклад, таких як асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи і ін Він не є обов'язковим. Іншими словами, встановлювати його чи ні, вирішує регіональна влада, коли приймає закон про введення єдиного податку на поставлений дохід. Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К _1, К _2, К _3.
Коригувальний коефіцієнт базової прибутковості До _3, у 2007 - 2008 роках при визначенні величини базової прибутковості не застосовується.
Коригувальний коефіцієнт К ₁ визначається в залежності від кадастрової вартості землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків і розраховується за наступною формулою:
До ₁ = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (2)
де Коф - кадастрова вартість землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків;
Ком - максимальна кадастрова вартість землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) для даного виду підприємницької діяльності;
1000 - вартісна оцінка інших факторів, що впливають на величину базової прибутковості, приведена до одиниці площі.
При визначенні величини базової прибутковості суб'єкти Російської Федерації можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К _2.
Значення коригуючого коефіцієнта К ₂ визначаються для всіх
категорій платників податків суб'єктами Російської Федерації на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно.
Податковим періодом з податку на поставлений дохід є квартал.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше двадцять п'ятого числа першого місяця наступного податкового періоду. Згідно з пунктом 1 статті 346.28 НК РФ, платити єдиний податок потрібно в тому місці, де організація або індивідуальний підприємець фактично веде підприємницьку діяльність.
У разі, коли платник податку веде свою діяльність відразу в декількох місцях - на території різних суб'єктів РФ, - податок йому слід сплачувати до бюджету з кожного з цих регіонів.
Що стосується введення єдиного податку на поставлений дохід, то тут проглядається інша перспектива, пов'язана зі скороченням контингенту платників і перекладом ряду галузей на звичайну систему. Дуже розумний підхід розробників даного розділу НК РФ пов'язаний з тим, що з колишнього контингенту платників податків виключили тих, хто займався ремонтно-будівельним бізнесом. Крім того, під дію загальних податкових законів потрапили аудиторські та консультаційні фірми, організації, що займаються збором металобрухту, і деякі інші організації, які легко піддаються контролю податкових органів і без спеціальних систем оподаткування. Це - потенційні платники податку на прибуток.
У той же час під дію даної системи без будь-яких обмежень за чисельністю потрапляють всі підприємці, які ведуть діяльність, передбачену НК РФ. Частина з них до 2003 р. платила податки у загальновстановленому порядку.
Після вступу в силу НК РФ значно зменшилася податковий тягар платників за рахунок дуже істотного зниження параметрів базової прибутковості при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід. Так, за раніше діючим законодавством всі види роздрібної торгівлі мали базову дохідність у розмірі 36 000 крб. на 1 кв. м, а в даний час у разі наявності торгового залу - тільки 1800 крб. на 1 кв. м, а в разі його відсутності - 9000 руб. на одне торгове місце. Така ж тенденція простежується і по інших видах діяльності.
Крім того, податок дозволять розширити базу оподаткування у зв'язку з легалізацією ховається в даний час доходів, а також дозволяє знизити рівень податкового тягаря для сумлінних платників податків та спростити систему обліку і звітності в сфері малого бізнесу, що дозволяє уникнути зловживань в оподаткуванні малого бізнесу. Крім цього, введення такого податку дозволяє підвести під законне оподаткування раніше неконтрольований готівковий грошовий обіг, у рамках якого, за різними оцінками, сьогодні реалізується від 40 до 70% усіх товарів і послуг у малому бізнесі.
2.4. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 26.1. "Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), яка застосовується поряд із загальним режимом оподаткування. При цьому сільськогосподарські товаровиробники - організації та індивідуальні підприємці - переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку в добровільному порядку, про що повинні повідомити в податкові органи за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з 20 жовтня по 20 грудня шляхом подачі письмової заяви.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку (далі ЕСХН) передбачає заміну:
1) сплати податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців з доходів, отриманих від підприємницької діяльності СФГ);
2) податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ);
3) податку на майно організацій;
4) єдиного соціального податку (за винятком страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ).
Інші податки і збори сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не звільняються від обов'язків податкових агентів (перш за все в частині обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб найманих працівників).
Для переходу на ЕСХН необхідно перевірити наступне умова - у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва й вирощеної риби, повинна становити не менше 70% за підсумками дев'яти місяців податкового періоду. Якщо за підсумками року частка такого доходу становитиме менше 70%, платники податків повинні будуть зробити перерахунок податкових зобов'язань, виходячи із загального режиму оподаткування за весь рік, але при цьому пені і штрафи сплачуватися не будуть.
Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
- Організації, що мають філії і (або) представництва.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
В основі обчислення ЕСХН лежить касовий метод, тобто
- Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та в касу, день отримання іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
- Видатками визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Порядок визначення та визнання доходів і витрат в цілому відповідає порядку передбаченому главою 25 Податкового кодексу РФ "Податок на прибуток організацій".
Платники податків зменшують отримані доходи на такі витрати:
- Витрати на придбання основних засобів (в особливому порядку);
- Витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
- Орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
- Матеріальні витрати;
-Витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності;
- Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна;
- Суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг);
- Суми відсотків, що сплачуються за кредитами і позиками;
-Витрати на забезпечення пожежної безпеки, на послуги з охорони майна;
- Витрати на утримання службового транспорту;
- Витрати на відрядження,
- Витрати на канцелярські товари;
- Витрати на поштові, телефонні та інші подібні послуги;
- Витрати на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
- Суми податків і зборів, що сплачуються згідно з законодавством РФ;
- Витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації;
- Інші (повний перелік витрат дивися в ст. 346.5 НК РФ).
Всі витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у ст. 252 Податкового кодексу, тобто витрати повинні бути спрямовані на отримання доходів, вони повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені документами відповідно до законодавства РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом визнається півріччя.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
За підсумками податкового періоду подаються податкові декларації, і сплачується сума податку організаціями не пізніше 31 березня наступного року, індивідуальними підприємцями не пізніше 30 квітня наступного року.
За підсумками звітного періоду подаються податкові декларації, і сплачується сума авансового платежу з податку організаціями та індивідуальними підприємцями пізніше 25 липня поточного року.
Для вирішення питання про перехід чи "не переході" главам КФГ рекомендується зробити для себе умовний розрахунок. Для цього за фактичними даними за рік можна скласти таблицю і в ній відстежити тільки податки, за якими виникають різниці при загальному режимі оподаткування і при застосуванні ЕСХН (див. табл.2.2.)
Розрахунок вийде умовним, оскільки фактичні дані потрібно взяти за поточний рік, а правила обчислення податків за наступний рік.
Порівняння загального податкового режиму і єдиного сільськогосподарського податку
Таблиця 2.2

Види податків		Загальний режим оподаткування		Єдиний сільськогосподарський податок
Податок на прибуток або податок на доходи фізичних осіб		+		-
Податок на майно	+		-
Податок на додану вартість	+		-
Єдиний соціальний податок (без страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування)	+		-

При цьому треба врахувати, що при обчисленні єдиного соціального податку потрібно врахувати тільки внески на обов'язкове пенсійне страхування за поточний рік, тому що відрахування у федеральний бюджет, фонд соціального страхування й у фонди обов'язкового медичного страхування не будуть обчислюватися і сплачуватися при застосуванні ЕСХН.
Використовуючи дані такого умовного розрахунку при ухваленні рішення про перехід повинні бути, враховані і інші, в тому числі так звані "непрямі" переваги.
Так, при переході на сплату ЕСХН витрати на придбання основних засобів будуть прийматися в наступному порядку:
1) щодо основних засобів, придбаних після переходу на сплату ЕСХН - в момент введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо основних засобів, придбаних до переходу на сплату ЕСХН, вартість основних засобів включається до витрат на придбання основних засобів у наступному порядку:
відносно основних засобів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого року сплати єдиного сільськогосподарського податку;
відносно основних засобів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року сплати ЕСХН - 50% вартості, другого року - 30% вартості і третього року - 20% вартості;
відносно основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років після переходу на сплату ЕСХН рівними частками від вартості основних засобів. Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку.
Також необхідно врахувати, що якщо за підсумками року при застосуванні ЕСХН буде отримано збиток, то він переноситься на наступні податкові періоди (але не більше ніж на 10 років), тобто зменшує оподатковуваний прибуток наступних податкових періодів. При цьому попередній збиток не може зменшувати податкову базу наступного року більш ніж на 30 відсотків.
Але при переході на сплату ЕСХН збиток, отриманий платниками податків при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається, а також збиток, отриманий при сплаті ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Непрямими перевагами "переходу" є значне скорочення звітності через заміну чотирьох податків одним і звітним періодом - півріччя, спрощення податкового обліку (наприклад, з ПДВ) та сплата податку всього два рази на рік.
Але природно в перехідний період завжди будуть певні складнощі, в тому числі через нечітко прописаних у законодавстві правил за деякими операціями, що повинно бути роз'яснено податковими органами.

РОЗДІЛ 3. ВИБІР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМУ ОПОДАТКУВАННЯ ІНДИВІДУАЛЬНИМИ ПІДПРИЄМЦЕМ УШАКОВА М. А.
3.1 Аналіз оподаткування ІП Ушакова М. А за результатами діяльності у другому кварталі 2007 року.
В основу розрахунків покладено дані з Книг обліку доходів і витрат суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно по другому кварталу 2007 року.
В якості аналізованого періоду узятий другий квартал, тому що у першому кварталі ІП діяльність не вело.
Доходи ІП склали:
у другому кварталі 2007 року: готівкові - 977 515,00 рублів;
безготівкові - 370 587,00 рублів.
Щомісячна виручка від торгової діяльності через безготівковий розрахунок наведена в таблиці 3.1.

Помісячна виручка (безготівковий розрахунок)

Таблиця 3.1.

Місяць	Сума
Квітень 2007р.	45 860, 00 руб.
Травень 2007р.	264 987,00 руб.
Червень 2007р.	89 740,00 руб.
РАЗОМ: 400 587,00 руб.

Щомісячна виручка від торгової діяльності через готівковий розрахунок (через касу) наведена в таблиці 3.2.

Помісячна виручка (готівковий розрахунок)
Таблиця 3.2.

Місяць	Сума
Квітень 2007р.	0,00 руб.
Травень 2007р.	449 801,00 руб.
Червень 2007р.	527 714,00 руб.
РАЗОМ: 977 515,00 руб.

У квітні 2007 року ІП працювало тільки шляхом безготівкових розрахунків. Касовий апарат був куплений і поставлений на облік у податковій інспекції п'ятого травня 2007
Відповідно до Податкового кодексу ст. 346.18 п.8, платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. Тому в ІП Ушакова доходи, отримані безготівковим шляхом, відносять до спрощеної системи оподаткування, а доходи, отримані готівкою - до єдиного податку на поставлений дохід; аналогічно поділяються і витрати.
Витрати ВП у аналізованому періоді в середньому залишаються незмінними і складаються з:
- Заробітної плати працівників, задіяних в діяльності, що оподатковується за спрощеною системою оподаткування -70 500,00 рублів (6 працівників за повною ставкою: оклад бухгалтера - 5 000,00 грн. / міс., Два менеджери з продажу по 3 500,00 руб. / міс., два майстри оздоблювальних робіт по - 4 000,00 грн. / міс., водій - 3 500,00 грн. / мес 23 500,00 р. * 3 місяці = 70 500,00 грн.),
- Внесків на обов'язкове пенсійне страхування - 9 870,00 рублів (70 500,00 р. Помножити 14% = 9 870,00 грн.)
- Внесок на обов'язкове пенсійне страхування за Індивідуального підприємця Ушакова М. А. - 200,00 рублів на місяць.
- Оплата за орендовані торговельні площі 46 000,00 рублів на місяць
- Оплата комунальних послуг - 4 600,00 рублів на місяць
- Оплата за рекламу - 5 600, 00 рублів на місяць
- Витрати на господарські потреби - 3 400,00 рублів за квартал
- Оплата за товар за другий квартал 2007 рік складає 117 249,00 рублів.
- Витрати за обслуговування банківського рахунку - 4 682,44 рублів за квартал
Разом квартальних витрат - 352 828,44 рублів, дані наведені у таблиці 3.3.

Квартальні витрати

Таблиця 3.3.

№	Витрата	Сума					Разом
		Квітень	Травень		Червень
1.	Зарплата: -Бухгалтер -Менеджер - 2 чол. -Водій -Обробники - 2 чол.	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00		23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00		70 500,00 15 000,00 21 000,00 10 500,00 24 000,00
2.	Внески на обов'язкове пенсійне страхування за працівників та ВП	3 490,00	3 490,00		3 490,00		10 470,00
3.	Оренда приміщення	23 000,00	46 000,00		46 000,00		115 000,00
4.	Оплата комунальних послуг	2 300,00		4 600,00		4 600,00		11 500,00
5.	Оплата за рекламу	2 800,00		5 600,00		5 600,00		14 000,00
6.	Оплата за телефон	1 813,00		2 154,00		2 060,00		6 027,00
7.	Витрати на госп. потреби	1 100,00		950,00		1 350,00		3 400,00
8.	Витрати за банківське обслуговування	525,15		2 747,17		1 410,12		4 682,44
9.	Оплата за товар	10 369,00		62 580,00		44 300,00		117 249,00
РАЗОМ:		68 897,15		151 621,17		132 310,12		352 828,44

Оскільки ІП зареєстровано 13 квітня і почало працювати фактично з середини місяць, то такі витрати як орендна плата, оплата за комунальні послуги і рекламу були оплачені в квітні в розмірі 50% від повної вартості згідно з договорами.
3.1.1. Розрахунок авансового платежу за спрощеною системою оподаткування за даними II кварталу.
Податкова база по анализируемому періоду склала в другому кварталі 2007 року - 47 758,56 рублів
(400 587,00 руб. Прибутків мінус 352 828,44 руб. Прийнятих витрат = 47 758,56 руб.).
При ставці оподаткування 15% у другому кварталі 2007 року сума податків за ставкою склала - 7163 рублів.
(47 758,56 р. * 15% = 7163 руб.).
3.1.2. Розрахунок єдиного податку на поставлений дохід за даними II кварталу
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості і величини фізичного показника за певним видом підприємницької діяльності. ІП Ушакова веде роздрібну торгівлю, здійснювану через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, тому базова прибутковість на місяць становить 1 800,00 рублів. Фізичним показником є ​​площа торгового залу; за договором суборенди ІП Ушакова орендує торгову площу в ТК «Чкаловський» за адресою: м. Перм, вул. Г. Хасана, 34 у розмірі 77 м.кв., згідно Плану орендованих приміщень, в тому числі: торговельні площі - 67,2 м.кв., площі спільного користування - 9,8 м.кв.
Згідно рішення Пермської міської думи, додаток № 2 від 31.03.2006р., Коригуючий коефіцієнт К2 для роздрібної торгівлі будматеріалами становить від 0,2 до 0,7. Його величина залежить від площі торгового залу і території, на якій ведеться підприємницька діяльність. ІП веде роздрібну торгівлю на вулиці Г. Хасана, яка відноситься до III зоні, тому К2 дорівнює 0,3. Коригувальний коефіцієнт К1 на 2007 р. дорівнює 1,096.
Розрахунок податкової бази для обчислення суми єдиного податку:
ВД = БД х П х К ₍₁₎
де ВД - поставлений дохід;
БД - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;
П - кількість одиниць фізичного показника;
К - коригуючі коефіцієнти
- Базова прибутковість - 1 800 руб.
- Величина фізичного показника - 61 м.кв.
- Коригуючий коефіцієнт К1 - 1,096
- Коригуючий коефіцієнт К2 - 0,300
Оскільки ІП Ушакова в квітні місяці не вело роздрібну торгівлю, а касовий апарат був куплений і поставлений на облік 5 травня 2007р., Тому коефіцієнт К2 можна відкоригувати за формулою:
К2 = КФП * К2, (3)
Де КФП = ((Nрд1: Nкд1) + (Nрд2: Nкд2) + (Nрд3: Nкд3)): 3; (4)
де
Nрд - кількість реально відпрацьованих днів кожного місяця
Nкд - кількість календарних днів кожного місяця.
Квітень - 30 календарних днів, з них робітників - 0,
Травень - 31 календарний день, з них робітників - 28,
Червень - 30 календарних днів, з них робітників - 30.
Звідси КФП = ((0: 30) + (28: 31) + (30: 30)): 3 = 0,634
К2 = 0,634 * 0,3 = 0,19
Поставлений дохід = 1800 * (61 * 3 місяці) * 1,096 * 0,19
Поставлений дохід = 68 594,00 руб.
Сума обчисленого податку = поставлений дохід * 15%
Сума обчисленого податку = 10 289,00 руб.
Відповідно до п.2 ст.346.32 Податкового кодексу РФ сума податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників, зайнятих у сфері діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід, на своє страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, що сплачуються за цей період часу, але не більше ніж на 50%. У роздрібній торгівлі не беруть участь інші працівники, крім Ушакової М. А., тому вирахування з податку приймаються в розмірі 600,00 рублів за квартал. Тому сума податку до сплати - 9 689,00 рублів.
(10 289,00 руб. Мінус 600,00 руб. = 9 689,00 рублів)
3.2. Застосування спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів.
У другому кварталі 2007 року ВП у якості об'єкта оподаткування при спрощеній системі оподаткування були обрані доходи, зменшені на величину витрат, що призвело до такими показниками діяльності організації за квартал:
величина доходу - 400 587,00 рублів,
загальна величина витрат - 352 828,44 рублів,
оподатковувана база - 47 758,56 рублів,
ставка податку - 15%,
сума податку до сплати - 7 163,00 рублів.
У випадку, якби ІП при переході на спрощену систему оподаткування для визначення бази оподаткування застосувало об'єкт оподаткування у вигляді доходів, показники її діяльності могли б виглядати наступним чином:
величина доходів -400 587,00 рублів (фактично отримані доходи, розраховані наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення другого кварталу, тобто з 13 квітня 2007 року до 30 червня 2007 року);
загальна величина витрат - 352 828,44 рублів (фактично зроблені витрати, розраховані наростаючим підсумком з початку податкового період 13 квітня 2007 року до закінчення другого кварталу 30 червня 2007);
оподатковуваний база -400 587,00 рублів (грошове вираження доходів);
ставка податку - 6%, (однакова для всіх організацій - незалежно від організаційно-правових форм та видів діяльності);
обчислена сума податку - 24 035,00 рублів
вирахування з податку - 10 470,00 рублів
(Відповідно до п.3 ст.346.21 Податкового кодексу РФ сума податку, обчислена за звітний період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей період часу, але не більше, ніж на 50%);
сума податку до сплати - 24 035,00 рублів
(400 587,00 рублів * 6% = 24 035,00 рублів
24 035,00 рублів мінус 10 470,00 рублів = 13 565 рублів).
Порівняння суми податку, що підлягає сплаті ІП за підсумками другого кварталу 2007 року із застосуванням об'єкта оподаткування у вигляді доходу, зменшеного на величину витрат, і суми податку, яку ІП сплатило б за цей же період, якщо б в якості об'єкта оподаткування обрало доходи, свідчить про тому, що ІП вибрало економічний варіант оподаткування.
При об'єкті оподаткування у вигляді доходу ІП заплатило б податок на 6402,00 рублів більше:
13 565,00 рублів мінус 7 163,00 рублів = 6 402,00 рублів
13 565,00 рублів: 7 163,00 рублів = 1,89 рази
Підведені розрахунки наведені в Таблиці 3.4.

Співвідношення сум податків при зміні об'єкта оподаткування

Таблиця 3.4.

Вихідні дані		Об'єкт оподаткування при спрощеній системі
		дохід	дохід, зменшений на величину витрат
Показники, застосовувані в розрахунках		Аналізований період
		2 квартал 2007р.	2 квартал 2007р.
Вихідні дані		Об'єкт оподаткування при спрощеній системі
		Дохід	Дохід, зменшений на величину витрат
Дохід (виручка)		400 587,00 руб.	400 587,00 руб.
Витрати		не приймаються	352 828,44 руб.
РАЗОМ витрати		-	352 828,44 руб.
Оподатковуваний база		400 587,00 руб.	47 758,56 руб.
Ставка оподаткування		6%	15%
Сума податку за ставкою		24 035,00 руб.	7 163,00 руб.
	Відрахування з податку	10 470,00 руб.	-
	Сума податку до сплати	13 565,00 руб.	7 163,00 руб.

З об'єктом оподаткування у вигляді доходу ІП заплатило б у 1,89 рази більше єдиного податку; відповідно до пункту 2 статті 346.14 Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

3.3. Застосування ІП єдиного податку на поставлений дохід
Якби ІП займалося тільки роздрібною торгівлею, то воно платило б лише єдиний податок на поставлений дохід. У другому кварталі 2007р. ІП працювало не повний термін, тому сума оподаткування склала 9 527,00 руб. У наступних кварталах сума оподаткування складе 15 646,00 рублів. Розрахунок єдиного податку на поставлений дохід:
ВД = БД х П х К                       (1)
де
ВД - поставлений дохід;
БД - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;
П - кількість одиниць фізичного показника;
К - коригуючі коефіцієнти
- Базова прибутковість - 1 800 руб.
- Величина фізичного показника - 61 м.кв.
- Коригуючий коефіцієнт К1 - 1,096
- Коригуючий коефіцієнт К2 - 0,300
Поставлений дохід = 1800 * (61 * 3 місяці) * 1,096 * 0,300
Поставлений дохід = 108 306,00 руб.
Сума обчисленого податку = поставлений дохід * 15%
Сума обчисленого податку = 16 246,00 руб.
Відповідно до п.2 ст.346.32 Податкового кодексу РФ сума податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників, зайнятих у сфері діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід, на своє страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, що сплачуються за цей період часу, але не більше ніж на 50%). Оскільки у роздрібній торгівлі не беруть участь інші працівники, крім Ушакової М. А., тому вирахування з податку приймаються в розмірі 600,00 рублів за квартал. Тому сума податку до сплати - 15 646,00 рублів.
3.4. Застосування ІП загального режиму оподаткування
При застосуванні загального режиму оподаткування Індивідуальний підприємець зобов'язаний сплачувати податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний податок, причому платниками податків єдиного соціального податку визнаються як особи, що виробляють виплати фізичним особам, так і індивідуальні підприємці. Відповідно до п.2 ст. 235, платник податку, який одночасно належить до обох категорій, обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи як є, так і не є, податковими резидентами Російської Федерації. Об'єктом оподаткування визнаються доходи платника податків, при цьому враховуються всі доходи, отримані в грошовій і натуральній формах. Податковим періодом визнається календарний рік.
Не підлягають оподаткуванню доходи, одержувані індивідуальним підприємцем від здійснення нею тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід, а також при оподаткуванні, яких застосовується спрощена система оподаткування.
Платник податків має право на отримання стандартного податкового відрахування, згідно з п. 2 ст. 210 Податкового кодексу, в розмірі 400,00 рублів за кожний місяць податкового періоду і діє до місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000,00 рублів. Інші стандартні податкові відрахування, а також соціальні та майнові, до ІП Ушакова М. А. не застосовуються. Згідно з п. 2 ст. 210 Податкового кодексу ІП Ушакова М. А. має право на отримання професійного податкового відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат; або якщо платник податків не може їх підтвердити, то професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% від суми доходів. Склад витрат визначається платником податку самостійно в порядку, встановленим главою 25 Податкового кодексу. Податкова ставка до ІП Ушакова М. А. застосовується в розмірі 13%.