Оподаткування майна фізичних осіб Роль економічних

ЗМІСТ

ВСТУП

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Історія становлення та розвитку майнових податків фізичних осіб

1.2 Сутність оподаткування майна фізичних осіб

РОЗДІЛ II. ДІЮЧИЙ МЕХАНІЗМ ОБЧИСЛЕННЯ І СПРАВЛЯННЯ МАЙНОВИХ ПОДАТКІВ

2.1 Характеристика та особливості обчислення майнових податків

2.2 Аналіз надходження майнових податків (на матеріалах Міжрайонною ИФНС Росії № 2 по Курганської області

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Проведена бюджетна політика в цілому дозволила забезпечити збереження макроекономічної стабільності. Бюджетним і податковим кодексом Російської Федерації на довгостроковій основі закріплені дохідні джерела, необхідні для виконання цих зобов'язань.

Мета даної дипломної роботи полягає в тому, щоб оцінити особливості оподаткування майна фізичних осіб та виробити рекомендації щодо підвищення ефективності їх стягнення.

Для досягнення даної мети в даній роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

вивчено реформування порядку справляння податку на майно фізичних осіб;
оцінена особливість, роль і значення податку на майно в доходах місцевих бюджетів;
проаналізовано існуючий порядок особливостей сплати податку на майно фізичних осіб;
проаналізована ефективність організаційної структури інспекції в розрізі контролю сплати податку на майно фізичних осіб і заходи по боротьбі з недоїмкою;
представлені основні напрямки особливостей вдосконалення справляння податку на майно фізичних осіб.

Предметом аналізу в цій дипломній роботі є порядок справляння та формування податку на майно фізичних осіб, проблеми збирання податку.

Методологічною і теоретичною основою даної роботи є: Податковий кодекс Російської Федерації, що регулює порядок справляння податку на майно фізичних осіб; інструктивні матеріали ФНС; праці провідних теоретиків податкового права і практичних працівників існуючі проекти реформування оподаткування, сформульовані відповідними комітетами Державної Думи, Федеральної Податкової Служби, Закони Курганської обласної Думи, Рішення Далматовском міської Думи Курганської області.

Фактологічну базу дослідження становлять матеріали Держкомстату Російської Федерації, Федеральної Податкової Служби, Росії періодичні економічні та спеціалізовані податкові видання.

В умовах ринкових відносин податок на майно фізичних осіб є одним з найважливіших економічних регуляторів органів місцевого самоврядування. Від того, наскільки правильно побудована система стягування податку на майно фізичних осіб, залежить ефективне функціонування місцевого бюджету. Саме податок на майно фізичних осіб на сьогоднішній день виявився, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи податкового реформування, так само як і гострої критики на місцевому рівні. У зв'язку з тим, що система стягування податку на майно фізичних осіб в Росії створена в 90-і роки практично заново, мало робіт вітчизняних авторів з податку на майно фізичних осіб, у яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо реформування цих податків, що відповідають нашим російським реаліям.

Економічно виправданих пропозицій вимагають і продовжуються в економіці країни процеси інфляції, ступор реального сектора, різка диференціація в доходах. Змінюються ставки податку, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводяться нові. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по обчисленню та сплаті податку на майно фізичних осіб. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання. Платник податків повинен знати і заходи передбаченої законом відповідальності за порушення податкового законодавства.

В даний час перед Росією стоїть завдання перетворити свою економіку, перевести її на нові рейки і просунутися на шляху економічного розвитку в напрямку досягнення добробуту кожного громадянина. Природно, тут основною передумовою є раціональне оподаткування майна фізичних осіб, яке найбільш наближається до соціально-орієнтованої товарно-грошової економіці. Способи вирішення та тенденції виявлені. У такій же мірі потрібно невідкладно перетворити податкове законодавство таким чином, щоб це дозволило російській економіці не тільки затвердитися на своєму власному ринку, але і також стати конкурентоспроможною на міжнародних ринках. Для цього в нашій країні є хороші можливості.

Система справляння податку на майно фізичних осіб страждає в особливій мірі від живучості групових інтересів в умовах ліберальної демократії. Правова держава піддається щодня випробуванню податковим правом з тієї причини, що підприємства і громадяни стикаються з державою в рамках податкового права майже у кожному економічному процесі. Вже усталені демократії, пов'язані з правовим державам, можуть дозволити собі несправедливості в невеликих порціях у сфері оподаткування фізичних осіб. Податок на майно фізичних осіб, що носить справедливий характер, чітко сформульований і зрозумілий численним платникам податків, допоможе пройти тернистий шлях структурної кризи.

Але детальний аналіз податку на майно фізичних осіб неможливий, оскільки це явно виходить за встановлені рамки дипломної роботи. У зв'язку з цим хотілося б приділити увагу особливостям оподаткування майна фізичних осіб, критеріям перерозподілу, соціальної справедливості, історії оподаткування населення, ефективності податкової системи.

У даній роботі застосовано такі методи дослідження: порівняльний аналіз, економіко-статистичний аналіз. У першу чергу це стосується аналізу теоретичного матеріалу, накопиченого на справжній день з даної проблеми. У роботі представлений аналіз наявного статистичного матеріалу, аналіз роботи Міжрайонною ИФНС Росії № 2 по Курганській області.

Структура роботи побудована таким чином, щоб дати загальне уявлення про проблему особливостей оподаткування майна фізичних осіб, в тому числі і в історичному розрізі, розкрити зміст даної проблеми, що знайшло відображення в першій частині цієї роботи. Потім слід поглиблене вивчення проблеми за допомогою фактологічного матеріалу - цьому присвячена друга частина дипломної роботи. У третій частині роботи узагальнюється інформація, розробка якої велася вище, на основі цього пропонуються варіанти вирішення даної проблеми, виходячи з особливостей російської економіки.

Теоретична і практична значущість цієї дипломної роботи полягає в тому, що сформульовані в ній висновки і пропозиції можуть бути використані при подальшій теоретичної і практичної розробки даної проблеми, а також при вирішенні практичних завдань оподаткування майна фізичних осіб, визначенні особливостей перспектив розвитку оподаткування майна фізичних осіб.

ГЛАВА I. Теоретичні основи оподаткування майна фізичних осіб

1.1 Історія становлення та розвитку майнових податків фізичних осіб

Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Цим і визначається значення раціонально організованої та ефективно діючої податкової служби.

Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Це, по суті справи, спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег, як тільки утвердився в Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Як повідомляє історик С. М. Соловйов (1820-1879): "Деякі платили хутром з диму, або жилого житла, деякі по шлягу від рала". Під шлягом, мабуть, слід розуміти іноземні, головним чином арабські, металеві монети, що зверталися тоді на Русі. "Від рала" - з плуга або сохи.

Данина стягувалася двома способами: повозитися, коли вона привозилась до Києва, і полюддя, коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею.

Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито "митий" стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито "перевіз" - за перевіз через річку, "вітальня" мито - за право мати склади, "торгова" мито - за право влаштовувати ринки. Мита "вага" і "захід" встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою.

Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід", стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. "Вихід" стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби.

Кожен удільний князь збирав данину в своїм сам і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Сума "виходу" стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1350-1389) з темником Мамаєм, фактичним правителем Золотої Орди, за свідченням С. М. Соловйова, почався з того, що "Мамай вимагав від Димитрія Донського данини, яку предки останнього платили ханам Узбеку і Чанібеку, а Димитрій погоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом була умовна між ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали по полтині з села, давали і золотом в Орду. У своєму заповіті Димитрій Донський згадує про вихід в 1000 руб. ". А вже за князя Василя Дмитровича згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., Потім в 7000 руб. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1500 руб.

Крім виходу або данини, були й інші ординські тяготи. Наприклад, "ям" - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Орди з величезним почтом.

Справляння прямих податків у скарбницю Російської держави було вже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів стали мита.

Сплата "виходу" була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів дані гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: Ямський, піщальние - для виробництва гармат, збори на городові та засічні справу, тобто на будівництво засік-укріплень на південних кордонах Московської держави. Іван Грозний ввів стрілецьку подати для створення регулярної армії і полонянічние гроші для викупу ратних людей, захоплених у полон, і росіян, викрадених в повний.

Для визначення розміру прямих податків служило сошное лист. Воно передбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованих дворами у містах, переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці "сохи" і визначення на цій основі податків. "Соха" вимірювалася в чвертях, або четях (близько 0,5 десятини), її розмір у різних місцях був неоднаковий. За словами В. О. Ключевського, найбільш нормальними розмірами промислової "сохи", посадской або слобожанської, були "40 дворів кращих торгових людей, 80 середніх і 160 молодших посадських людей, 320 слобідських. Крім нормальних тяглецов з торгових людей, були ще маломочние, називалися бобиря; в соху входило втричі більше бобильскіх дворів, ніж дворів молодших торгових людей. Мінливість розміру сохи, очевидно, відбувалася від того, що на соху падав певний, одноманітний оклад данини, який був міркуємо з спроможністю місцевих промислових обивателів; в іншому місті кращі торгові люди могли платити цей оклад з 40 дворів, а в іншому в соху зачислялось більшу кількість кращих посадських дворів ".

Сільська "соха" включала певну кількість орної землі і змінювалася залежно від якості грунту, а також соціального стану власника.

"Сошне лист" становив переписувач з состоявшими при ньому подьячими. Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріями землевласників зводилися в Писцовойкниги. "Соха" як одиниця виміру податку була скасована в 1679 р. Одиницею для обчислення прямого оподаткування на той час став двір.

Непрямі податки стягувалися через систему мит і відкупів, головними з яких були митні та винні.

Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Одночасно з ним оподаткуванням населення займалися територіальні накази. У першу чергу Новгородська, Галицька, Устюжская, Володимирська, Костромська чоти, які виконували функції прибуткових кас; Казанський і Сибірський накази, що стягували "ясак" з населення Поволжя та Сибіру; Наказ великого палацу, що обкладається податком царські землі; Наказ великої скарбниці, куди направлялися збори з міських промислів; Друкований наказ, що стягували мито за скріплення актів государевої печаткою; Казенний патріарший наказ, який відає оподаткуванням церковних і монастирських земель. Крім перерахованих, податки збирали Стрілецький, Посольський, Ямської накази. У силу цього фінансова система Росії в XV - XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.

Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив у 1655 р. Лічильний наказ. Перевірка фінансової діяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили досить точно визначити бюджет держави. У 1680 р. доходи становили 1203367 крб. З них за рахунок прямих податків забезпечено надходження 529481,5 руб., Або 44% всіх доходів, за рахунок непрямих податків - 641394,6 руб., Або 53,3%. Решту суми (2,7%) дали надзвичайні збори та інші доходи. Витрати склали 1 125323 крб.

У той же час відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних кроків часом призводили до тяжких наслідків. Прикладом невдалої податкової політики можуть бути заходи, що приймалися на початку царювання Олексія Михайловича. Він вів війни зі шведами та поляками. Ці війни вимагали величезних витрат. До того ж Росію в другій половині 40-х рр.. XVII ст. спіткали кілька неврожайних років і падіж худоби від епідемічних хвороб. Уряд вдавався до екстрених зборів. З населення стягували спочатку двадцятих, потім десяту, потім п'яту грошенят, тобто прямі податки "з живого" і промислів "піднялися до 20%. Збільшувати прямі податки стало складно. І тоді була зроблена спроба поправити фінансове становище за допомогою непрямих податків.

Реорганізація армії, будівництво флоту вимагали все нових і нових додаткових витрат. І знову ці кошти забезпечували податки. Крім стрілецької податі, були введені військові податки: гроші драгунські, рекрутські, корабельні, подати на покупку драгунських коней, вводилися інші податки. Цар заснував особливу посаду - прибильщики, обов'язок яких "сидіти і лагодити государю прибутки", тобто винаходити нові джерела доходів державної скарбниці. Так був введений гербовий збір, подушний збір з візників - 10% доходів від їх найму, податки з постоялих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, з найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Оподатковувалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать. До нас дійшли імена прибильщики Олексія Курбатова, саме він запропонував застосувати гербову, або Орлен, папір за прикладом Голландії, Степана Вараксіна, Василя Єршова, Олексія Яковлєва, Старцова, Акіншиної.

Зусиллями прибильщики в січні-1705 р. була накладена мито на вуса та бороди. Було ухвалено, що з тих, хто не захоче голитися, брехати з царедворців і служивих людей по 60 руб., А з гостей і вітальні год) гни першої статті - по 100 руб., Середньої і менший статей, з торгових і посадських людей - по 60 руб., з боярських людей, візників, церковних прічетчіков і всяких чинів московських жителів - за 30 руб. щорічно. З селян брали по воротах мито по 2 гроші з бороди при в'їзді в місто і виїзді з нього. Сибірські жителі від цього мита були звільнені.

Надалі прибильщики запропонували докорінна зміна системи оподаткування, а саме перехід до подушної податі. Нагадаємо, що до 1678 одиницею оподаткування була "соха", встановлювана "сошное листом". З 1678 р. такий одиницею став двір. Негайно виник і спосіб ухилення від податків: двори родичів, а часом і просто сусідів стали огороджуватися єдиним тином.

Прибильщики запропонували перейти від подвірної системи оподаткування до поголовної, одиницею оподаткування стала замість двору чоловіча душа.

У 1718 р. почалася перепис населення, що проходила в кілька етапів до 1724 Перепис врахувала 5600000 податкових душ чоловічої статі, у тому числі 5400000 селян і 183400 посадських людей, неподатное населення обчислювалася в 515000 душ чоловічої статі, а загальна чисельність населення - 15500000 чол.

Розмір подушної податі був визначений наступним чином: витрати на утримання армії 4000000 крб. поклали на селян. Вийшло 74 коп. з душі. Зміст флоту поклали на посадское населення, вийшов 1 руб. 14 коп.

У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити, як ми сказали б зараз, справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот. Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому насамперед для малозабезпечених людей. Для усунення зловживань при перепису дворів введена була подушна подати.

Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству. Податок може, брати чи утримувати з кишень народу значно більше того, що він приносить у скарбницю держави наступними шляхами: по-перше, його збирання може вимагати великої кількості чиновників, платня яких в змозі поглинати велику частину тієї суми, яку приносить податок, і вимагання яких можуть обтяжити народ додатковим податком. По-друге, він може ускладнювати додаток праці населення і перешкоджати йому займатися тими промислами, які дають кошти для існування і роботу великій кількості людей. Зобов'язуючи людей платити, він може тим самим зменшувати або навіть знищувати фонди, які дозволяли б їм здійснювати ці платежі з більшою легкістю. По-третє, конфіскаціями та іншими покараннями, яким піддаються нещасні люди, що намагаються ухилитися від сплати податку, він часто руйнує їх і таким чином знищує ту вигоду, яку суспільство могло б отримати від програми їх капіталів. Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди, а кари за контрабанду повинні посилюватися відповідно до спокусою. Всупереч всім звичайним принципам справедливості закон спершу створює спокусу, а потім карає тих, хто піддається йому і при тому він посилює покарання відповідно тому самому обставині, яке, безсумнівно, повинно було б пом'якшувати його, а саме - відповідно спокусі вчинити злочин. Очевидна справедливість і користь цих положень звертали на себе більша або менша увага всіх народів.

Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, в тому числі фінансову діяльність.

Економічні перетворення в сучасній Росії закономірно обумовили реформування системи податків і створення нової податкової служби. Реформа 1991-1992 рр.. враховувала, що на шляху до ринкової економіки податки стають найбільш дійовим інструментом регулювання нових економічних відносин. Зокрема, вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.

Визначальне значення для формування податкової політики, системи податків та податкової служби мали закони "Про Державну податкову службу РРФСР", "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Зрозуміло, правова база цієї системи буде і надалі вдосконалюватися. Податкова політика багато в чому визначає хід і напрями господарсько-фінансових процесів, тому держава повинна враховувати реакцію економічних інститутів на ті чи інші податкові впливу. Удосконалюючи систему податків і податкових пільг, воно стримує або стимулює певні економічні тенденції, розвиток різних галузей господарства або окремих товаровиробників.

Незважаючи на складне економічне становище, в Росії все більше громадян набувають і будують будинки, котеджі, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення і споруди, а також набувають транспортні засоби у власність.

До складу податків на майно фізичних осіб входять податок на нерухоме майно (будівлі, споруди, будівлі і т.п.), транспортний податок. Додаткову групу податків на нерухомість складає земельний податок. Група названих податків об'єднується одним поняттям - "майнові податки з громадян".

Зміни торкнулися структури податків, а також висловилися в розширенні об'єктів оподаткування та переліку оподатковуваних видів майна.

Широко використовується в сучасному податковому законодавстві поняття "майнові податки" є, по суті, збірним. Під загальною шапкою ховається цілий конгломерат податків і зборів по відношенню до різних видів майна. Найбільш загальний, що об'єднує їх ознака полягає, по-перше, в тому, що всі вони належать до числа прямих. По-друге, їх платниками є особи, які володіють майном. По-третє, об'єктом оподаткування є майно саме по собі, а не як джерело доходу. В іншому можна говорити про величезний різноманітності та багатоваріантності майнових податків. Відмінності стосуються їх найменування, кола суб'єктів та видів оподатковуваного майна, способів обчислення, порядку сплати податків та інше. Серед них є як регулярні (систематичні, поточні), що стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном (наприклад, земельний податок), так і разові, сплата яких пов'язується з яким-небудь подією (перехід майна в порядку спадкування і дарування, угоди купівлі-продажу та інші операції з майном).

По-різному комбінується і оподаткування майна в рамках окремих податків на майно, хоча при всьому цьому коло підлягають обкладенню видів майна всюди надзвичайно широкий. Об'єктом оподаткування може бути нерухоме майно (головним чином земля, будівлі і споруди). У деяких країнах закони про оподаткування нерухомості існують окремо від інших видів податків на майно; в інших - оподаткування окремих видів нерухомого майна включається в загальні закони про податки на майно.

У даній дипломній роботі розглянемо місцеві податки на майно фізичних осіб, що стягуються на підставі Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб". Спочатку існували два податки на майно фізичних осіб: податок на будівлі, приміщення і споруди та податок на транспортні засоби.

З 1 січня 2003 р. у зв'язку з введенням гол. 28 "Транспортний податок" НК РФ в якості податку на майно фізичних осіб стягується тільки податок на будівлі, приміщення та споруди.

Державна влада будь-якої держави, у тому числі Росії, протягом всієї історії свого існування потребувала, потребує і буде потребувати дешевих засобах, необхідних для виконання властивих їй функцій перед суспільством. Одним з таких дешевих коштів є податки.

Спочатку розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні в нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні доходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз в Російській Федерації мають лише фіскальне призначення, і тільки за деякими проглядається регулююча функція.

Вилучення податків у організацій і громадян як платників податків не вимагає практично ніяких вкладень з боку держави. Для вилучення податків потрібно тільки армія чиновників і службовців, на утримання яких хоча і потрібні кошти, але вони ж і покриваються за рахунок вилучених коштів.

Примусове вилучення частини доходу у платників податків породжує негативне ставлення суспільства до влади. З метою вирішення даного протиріччя влада вишукує різні механізми його пом'якшення шляхом регулювання податкового законодавства та реформування податкових органів.

Податки з населення тісно взаємопов'язані і, як вже зазначалося, представляють єдину систему, тобто дія одного податку залежить від організації іншого. У той же час за допомогою кожного отдельн o р o податку досягаються певні цілі і виконуються завдання.

Загальну тенденцію розвитку податків з фізичних осіб можна охарактеризувати як рух від оподаткування майна до оподаткування доходів. Історично склалося так, що платежі, базою оподаткування яких служила вартість майна, з'явились ще раніше. Вони і називалися майновими податками.

Однак при розгляді питання про оподаткування майна слід розрізняти оподаткування доходів (капіталу) та оподаткування володіння (користування). Спочатку ці поняття були єдині і тому обкладалися доходи, володіння майном як би само собою передбачалося. Надалі, коли власник майна і одержувач доходів стали різними особами, оподаткування доходів від майна на поряд з іншими джерелами доходу було включено до складу прибуткового податку (див. п. 9.1). Майно ж стало лише одним, деколи навіть не головним і тим більше не єдиним джерелом доходів громадянина.

Найчастіше джерелом сплати майнових податків виступає дохід фізичної особи від немайнових видів доходів, що є істотним недоліком податків на майно. Рідко джерелом сплати служить дохід від майна (оренда, продаж). Тому податок на володіння майном припускає більш низькі ставки і пільги для певних видів майна.

Податки, які стягуються з окремих видів майна, різноманітні у всіх країнах. Вони відносяться звичайно до компетенції органів місцевого самоврядування, при тому, що загальний порядок їх справляння регламентується на федеральному рівні. У Росії питома вага їх у доходах місцевих бюджетів поки що невеликий - до 1%, незважаючи на активне інвестування громадянами грошових коштів у майно. Найчастіше витрати на збір податків на володіння майном перевищують доходи. Тому реформування податків на володіння майном з фізичних осіб пов'язано не тільки з регулюючими процесами (диференціація бази оподаткування), але і з доходами бюджету (підвищення рівня оподаткування).

1.2 Сутність оподаткування майна фізичних осіб

Податок - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:

працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;
господарюючі суб'єкти, власники капіталу.

За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.

Податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам, і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст. У чому ж конкретно полягає роль податків з населення в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Існує кілька точок зору на цю проблему:

розподільну;
фіскальну;
контрольну.

Причому розподільну функцію можна роздробити на регулюючу і стимулюючу і т.д.

Найбільш послідовно реалізується функцією є фіскальна. Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави.

За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства.

Значення фіскальної функції з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства зростає. Двадцять перше століття характеризується величезним зростанням доходів держави від справляння податків, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Держава все більше фінансових коштів витрачає на економічні та соціальні заходи, на управлінський апарат.

Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції.

Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення.

Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.

З точки зору формування бюджетів (федерального, суб'єктів Федерації і місцевих), податки є необхідна економічна складова, що забезпечує рішення завдань (функцій), які покладаються на державу, а саме:

задоволення суспільних потреб на утримання апарату управління, органів безпеки, оборони, правопорядку, вирішення соціальних проблем і т. д.;
регулювання економічної діяльності суб'єктів господарювання та розвиток інфраструктури;
вирішення питань освоєння нових технологій, програм і виробництв;
забезпечення міжнародних договірних зобов'язань і т. д.

Функції податків закладені в їх суті, що виявляється в способі дій або безпосередньо через їх властивості. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента самостійного розподілу доходів. Податків властиві дві основні функції:

- Фіскальна. Чиновник, який збирає податки в казну;

- Економічна або регулююча.

Економічну сутність податку на майно фізичних осіб і його призначення можна оцінити, з'ясувавши місце цих податків у податковій системі держави та самої податкової системи в економічному житті органів місцевого самоврядування.

Податки на майно фізичних осіб, як економічну категорію слід розглядати з точки зору їх місця в економічній системі, їх сутності, призначення, побудови системи оподаткування, визначення структури податків та їх справляння з суб'єктів податку (платників податків). Теоретично економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування (доходу, капіталу) та іншого впливу, який податок робить на громадянина в цілому і на народне господарство як єдине ціле. Вона розкривається в тому, що податки на майно фізичних осіб виступають непрямим регулятором розвитку економіки, є інструментом структурного, антиінфляційного регулювання, одним із способів регулювання дефіциту бюджету, розподілу і перерозподілу доходів різних верств населення та інструментом впливу на інвестиційну активність господарюючих суб'єктів.

Податок на майно є регулярним податком і справляється щорічно незалежно від того, експлуатується це майно чи ні. Податок на майно фізичних осіб охоплює значну частину населення країни. Так, податковими органами у 2007 р. було враховано понад 50 млн. громадян, власників будівель, приміщень і споруд, які є об'єктами оподаткування.

Податки на майно (в тому числі на житлові приміщення) належать до числа старих, традиційних платежів, які добре відомі більшості сучасних держав. За радянських часів велика частина житлових приміщень перебувала у державній власності, що виключало обкладення їх податком. Лише з початку 90-х років після демонополізації ролі держави в житловій сфері питання оподатковування житла стало актуальним.

В останнє десятиліття в результаті проведеної приватизації житла все більше громадян стало набувати житлові приміщення у приватну власність. Але, стаючи власниками житла, громадяни набувають не тільки права, але й обов'язки. Однією з головних у даному контексті є конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори.

Комплекс нормативних актів, які регулюють процедуру оподаткування майна, був введений в ході податкової реформи початку 90-х років XX століття. За час дії законодавства, що регулює оподаткування майна, в нього було внесено безліч поправок і змін, які призвели до розширення сфери дії майнових податків, оподатковуваної бази та переліку підлягають обкладенню видів майна.

Податки, що стягуються з житлових приміщень, можна розділити на дві основні групи:

1) регулярні (систематичні, поточні), що стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном (податок на майно фізичних осіб);

2) разові, сплата яких пов'язується з яким-небудь подією (перехід майна в порядку спадкування і дарування, угода купівлі-продажу та інші операції з майном).

Відповідно до ст.37 Сімейного кодексу майно кожного чоловіка може бути визнане їх спільною власністю, якщо буде встановлено, що в період шлюбу за рахунок спільного майна подружжя або майна кожного з подружжя або праці одного з подружжя було зроблено вкладення, значно збільшують вартість цього майна.

Пунктом 6 ст.169 Сімейного кодексу визначено, що положення про спільну власність подружжя та положення про власність кожного з подружжя, встановлені відповідно ст.ст.34 - 37 цього Кодексу, застосовуються до майна, нажитого подружжям до 1 березня 1996

Таким чином, якщо майно набуте подружжям до 1 березня 1996 р., то спільна власність на це майно відповідно до ст.37 Сімейного кодексу має бути встановлена, тобто підтверджено правовстановлюючими документами. Якщо майно згідно ст.37 Сімейного кодексу набуте подружжям після 1 березня 1996 р., то власником цього майна визнається той чоловік, на чиє ім'я оформлено право власності.

Можна вивести чотири основні принципи справляння податку на майно фізичних осіб:

1. Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами відповідно до їхніх доходів;

2. Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику;

3. Принцип зручності, що припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника;

4. Принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.

Початок стягнення данини настав з великокнязівських часів, потім після татаро-монгольської навали були інші ординські тяготи. Данина була попередницею податку - одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання, було покладено початок створення фінансової системи держави. Реорганізація армії, економічні перетворення закономірно обумовили реформування системи податків і створення податкової служби.

РОЗДІЛ II. ДІЮЧИЙ МЕХАНІЗМ ОБЧИСЛЕННЯ І СПРАВЛЯННЯ МАЙНОВИХ ПОДАТКІВ

2.1 Характеристика та особливості обчислення майнових податків

Податок на майно фізичних осіб - місцевий податок, що стягується на підставі Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб". Спочатку існували два податки на майно фізичних осіб: податок на будівлі, приміщення і споруди та податок на транспортні засоби. З 1 січня 2003 р. у зв'язку з введенням гол. 28 "Транспортний податок" НК РФ в якості податку на майно фізичних осіб стягується тільки податок на будівлі, приміщення та споруди.

Суми податку зараховуються до місцевого бюджету за місцем походження (реєстрації) об'єкта оподаткування.

З 1 січня 1992 р. відповідно до Закону РФ від 09.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" фізичні особи, які мають у власності об'єкти житлового та нежитлового фонду (житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі , приміщення та споруди), щорічно сплачують податок на будівлі, приміщення та споруди, введений для власників цих видів нерухомого майна замість раніше сплачується ними плати за наймання у будинках державного, муніципального та відомчого фонду. Обумовлена для сплати фізичними особами сума цього податку залежить від розміру ставок податку і податкової бази, тобто інвентаризаційної вартості об'єкта оподаткування, яка визначається органами технічної інвентаризації за відновної вартості, зменшеної на величину вартісного вираження фізичного зносу, з урахуванням коефіцієнта перерахунку відновної вартості, щорічно встановлюється представницькими органами місцевого самоврядування.

За останні кілька років склалася ситуація, коли інвентаризаційна вартість практично залишалася незмінною і відповідно розмір податку не збільшувався, тоді як плата за наймання житла у державному, муніципальному і відомчому фонді поступово підвищувалася. У зв'язку з цим сума податку в ці роки була значно нижче розміру плати за наймання приміщень у державному, муніципальному і відомчому фонді і в більшості випадків становила від 2 до 7 крб. на рік у розрахунку на одного платника.

З метою вирівнювання цього положення було прийнято рішення підвищити в 2002 р. розмір стягується з належать фізичним особам об'єктів нерухомого майна податку, збільшивши інвентаризаційну вартість майна за рахунок підвищення коефіцієнта перерахунку відновної вартості будівель, приміщень і споруд (який є елементом оцінки) з 1,48 до 15. При цьому слід зазначити, що розрахована за даним коефіцієнту інвентаризаційна вартість об'єктів нерухомого майна як і раніше залишиться значно нижче їх реальної вартості і вартості, яка визначається органами технічної інвентаризації при здійсненні фізичними особами угод з нерухомим майном на вторинному ринку (купівлі - продажу, міни, дарування і т.п.), і тому буде застосовуватися виключно для цілей обчислення податку на будівлі, приміщення та споруди.

У 2002 р. був змінений порядок обчислення податку на будівлі, приміщення та споруди. Це пов'язано із змінами, внесеними Федеральним законом N 168-ФЗ від 17.07.99 до Закону РФ від 09.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб". Зазначеним Законом як податкова база для обчислення податку на будівлі, приміщення та споруди була визначена сумарна інвентаризаційна вартість, тобто сума інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, що належать одній фізичній особі, розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку. Зазначеним Законом ставки податку були встановлені в певних межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості (до 300 тис. руб. - До 0,1%; від 300 до 500 тис. руб. - Від 0,1 до 0,3% і понад 500 тис. руб. - від 0,3 до 2%). У цих межах представницьким органам місцевого самоврядування надано право визначати диференціацію ставок залежно від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями.

Відповідно до Федерального закону від 06 жовтня 2003р. № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в РФ" Далматовском міською думою було прийнято рішення від 30.03.2006 № 120 про встановлення податку на майно фізичних осіб в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями.

У 2003 році податок на майно фізичних осіб обчислювався і стягувався в порядку, встановленому Законом Російської Федерації від 9.12.91 р. N 2003-1 (зі зм. Станом на 24.07.02 р.) "Про податки на майно фізичних осіб" та інструкцією МНС Росії від 2.11.99 р. N 54 (зі зм. від 27.02.03 р.) "По застосування Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб "(зареєстрованою Мін'юстом Росії 20 січня 2000 реєстраційний N 2057) .

Уточнена редакція пунктів, що стосуються пільг для громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, а також виключено пункти, що стосуються пільг суддям і членам їх сімей по сплаті податку на майно фізичних осіб.

У зв'язку з введенням з 1 січня 2003 р. податку на транспортні засоби та виключенням з об'єктів майнових податків водно-повітряних транспортних засобів наказом МНС Росії від 14.10.02 р. N БГ-3-04/566 затверджена нова форма податкового повідомлення на сплату транспортного податку фізичними особами та про внесення змін і доповнень до наказу МНС Росії від 14.10.99 р. N АП-3-08/326.

Бюджет муніципального району та зведення бюджетів поселень, що входять до складу муніципального району, складають консолідований бюджет муніципального району.

У якості складової частини бюджетів поселень можуть бути передбачені кошторису доходів і витрат окремих населених пунктів, які не є поселеннями. Порядок розробки, затвердження і виконання зазначених кошторисів визначається органами місцевого самоврядування відповідних поселень самостійно.

Органи місцевого самоврядування забезпечують збалансованість місцевих бюджетів та дотримання встановлених федеральними законами вимог до регулювання бюджетних правовідносин, здійснення бюджетного процесу, розмірами дефіциту місцевих бюджетів, рівня і складу муніципального боргу, виконання бюджетних і боргових зобов'язань муніципальних утворень.

Формування, затвердження, виконання місцевого бюджету та контроль за його виконанням здійснюються органами місцевого самоврядування самостійно з дотриманням вимог, встановлених Бюджетним кодексом України та цим Законом, а також прийнятими відповідно до них законами суб'єктів Російської Федерації.

Повноваження місцевої адміністрації поселення з формування, виконання та (або) контролю за виконанням бюджету поселення можуть повністю або частково здійснюватися на договірній основі місцевою адміністрацією муніципального району.

Органи місцевого самоврядування в порядку, встановленому федеральними законами та прийнятими відповідно до них іншими нормативними правовими актами Російської Федерації, представляють у федеральні органи державної влади та (або) органи державної влади суб'єктів Російської Федерації звіти про виконання місцевих бюджетів.

У місцевих бюджетах окремо передбачаються доходи, що направляються на здійснення повноважень органів місцевого самоврядування щодо вирішення питань місцевого значення, та субвенції, надані для забезпечення здійснення органами місцевого самоврядування окремих державних повноважень, переданих їм федеральними законами і законами суб'єктів Російської Федерації, а також здійснювані за рахунок зазначених доходів та субвенцій відповідні видатки місцевих бюджетів.

Проект місцевого бюджету, рішення про затвердження місцевого бюджету, річний звіт про його виконання, щоквартальні відомості про хід виконання місцевого бюджету та про чисельність муніципальних службовців органів місцевого самоврядування, працівників муніципальних установ із зазначенням фактичних витрат на їх грошове утримання підлягають офіційному опублікуванню.

Органи місцевого самоврядування поселення забезпечують жителям поселення можливість ознайомитися із зазначеними документами та відомостями у разі неможливості їх опублікування.

Відповідно до Федерального закону від 6 жовтня 2003 р. N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", Податковим кодексом Російської Федерації, Законом Російської Федерації від 9 грудня 1991 р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб "та Статутом муніципального освіти міста Далматово міська Дума прийняла рішення ввести на території муніципального освіти міста Далматово податок на майно фізичних осіб. Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком і сплачується власниками майна на підставі ст. 12, 15 Податкового кодексу Російської Федерації, Федерального закону від 6 жовтня 2003 р. N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", Закону РФ від 9 грудня 1991 р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб "з урахуванням особливостей, передбачених цим Рішенням.

Податок на майно фізичних осіб не став винятком у питанні структури джерел позитивного права - вона є триланкової, тобто містить в собі рівень федеральних нормативних актів, регіональний рівень і місцевий. Не варто забувати, що кожен рівень сам по собі також має внутрішню ієрархію. Так, на федеральному рівні ці сходи очолює Податковий кодекс РФ, а всі інші акти повинні йому відповідати.

При визначенні кола платників податків треба мати на увазі те, що Закон "Про податки на майно фізичних осіб" не зачіпає встановлених відповідно до загальних норм міжнародного права, а також договорами колишнього СРСР і Російської Федерації і законодавством Російської Федерації податкових привілеїв персоналу іноземних дипломатичних і консульських представництв, інших, прирівняних до них у відношенні податкових привілеїв офіційних представництв іноземних держав та міжнародних організацій. Можна сперечатися про те, чи є це положення пільгою щодо сплати розглянутого податку або вилученням з категорії платників податків, але представляється можливим схилитися до другої позиції, враховуючи те, що практично всі пільги (розглянуто нижче) зі сплати податку на майно фізичних осіб представлені у формі звільнення певних категорій осіб від такої сплати. І специфіка їх застосування відображається в чіткому збігу за всіма ознаками віднесення до пільгової категорії і наявності передбачених документів-підстав виникнення права на пільгу.

Об'єктом оподаткування майна фізичних осіб є майно, а Закон Російської Федерації N 2003-1 вже розкриває цю категорію і називає такі види оподатковуваного за Законом майна - це житлові будинки, квартири, дачі, гараж та інші будівлі, приміщення та споруди. Поняття майно є збірним, і необхідно правильно визначати його зміст стосовно до конкретних правовідносин, але законодавець розкрив його, застосовуючи метод перерахування, а не визначення, що, можливо, було б найбільш оптимальним. Важливо зазначити, що Податковий кодекс не дає самостійного визначення майну, а відсилає до цивільного законодавства, виключаючи при цьому майнові права. А Цивільний кодекс, у свою чергу, ототожнює майно з річчю або сукупністю речей, що набагато ширше сукупності перераховуються в Законі об'єктів. Причина цього явища криється в первісному варіанті тексту Закону, який зазнав змін у 2002 році. Справа в тому, що до Федерального закону N 110-ФЗ від 22 липня 2002 року, що вносить зміни до Закону Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб", серед оподатковуваних об'єктів були ще й певні транспортні засоби, і щоб об'єднати різні категорії об'єктів - побудована нерухомість і транспортні засоби - законодавець застосував термін "майно". У світовій практиці досить частим вважається явище оподаткування окремих видів сімейного або особистого майна - має місце бути, так зване, оподаткування чистого майна, що за основними характеристиками тотожне російському оподаткування майна фізичних осіб, але тепер в дещо урізаною формі (без транспортних засобів).

Відповідно до статті 2 Закону Російської Федерації від 9 грудня 1991 року N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" об'єктами оподаткування зізнаються такі види майна: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди, розташовані на території муніципального освіти міста Далматово.

Рішенням Далматовском Думи встановлені такі ставки податку на будівлі, приміщення та споруди, в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості:

Вартість майна	Ставка податку
До 300 тис. рублів	0,09%
Від 300 тис. рублів до 500 тис. руб.	0,29%
Понад 500 тис. рублів	1,99%

До міського бюджету зараховуються податки, нараховані на майно фізичних осіб, що знаходяться в межах кордонів муніципального освіти міста Далматово.

Податок на майно фізичних осіб характеризується великим переліком категорій платників податків, які звільняються від його сплати, і в цьому можливо побачити прояв одного з основоположних почав законодавства про податки і збори і регулюючої функції самих податків - при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

Варто звернути увагу на механізм застосування пільг, оскільки це не відбувається автоматично. У разі виникнення протягом року у платника права на пільги з податку на будівлі, приміщення, споруди вони звільняються від податків, починаючи з того місяця, в якому виникло право на пільгу. Для отримання пільг зі сплати податків фізичні особи, які мають право на них, самостійно подають необхідні документи до податкових органів. При втраті протягом року права на пільгу числення зазначених податків проводиться, починаючи з місяця, наступного за втратою цього права. У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги зі сплати податків перерахунок суми податків проводиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податку.

Незалежно від способу придбання майна право власності на нього у відповідності зі ст.219 ГК РФ і Федеральним законом від 21 липня 1997 р. N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" Федеральний закон "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним "виникає з моменту державної реєстрації в установі юстиції, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним. Тому до моменту реєстрації нерухомого майна право власності на об'єкт відсутня. Власник нерухомості не є власником, а отже, платником податків.

Відповідно до ст. 1 цього Закону обов'язок по сплаті податку покладено на громадян РФ, іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають на території РФ у власності: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. В якості об'єкта оподаткування у зазначеній статті не згадуються кімнати в комунальних квартирах. Кімнати в комунальних квартирах довгий час не могли перебувати у власності громадян. В даний час кімнати також є об'єктом права власності і, отже, повинні обкладатися податком на загальних підставах з іншими житловими приміщеннями.

Підстави виникнення права власності можуть бути самі різні. Початкове придбання права власності, тобто придбання у власність житлового приміщення, що раніше не перебував у приватній власності. До таких підстав варто віднести договір приватизації житлового приміщення, а також придбання у власність новозбудованого житлового будинку, придбання права власності в порядку його переходу від попереднього власника на підставі будь-яких цивільно-правових договорів (купівлі-продажу, міни, дарування та інших ), придбання права власності при виплаті пайового внеску в житловому або житлово-будівельному кооперативі.

На практиці нерідкі випадки, коли громадяни, які побудували індивідуальний житловий будинок і проживають у ньому, не поспішають зареєструвати своє право власності на нього. Податковими органами проводиться робота з виявлення тих будинків, будівель та споруд, власники яких під різними приводами не проходять процес введення в експлуатацію збудованого житла і, відповідно, не можуть бути залучені до оподаткування.

З метою збільшення бази оподаткування з податку на майно фізичних осіб Управління Федеральної податкової служби по Курганської області звертається до громадян про необхідність зареєструвати своє право власності на побудовані житлові будинки. Необхідно враховувати, що ці податкові платежі в повному обсязі надходять до місцевого бюджету і впливають на зростання соціально-економічного розвитку сільських (міських) поселень.

Платниками податків на майно фізичних осіб (далі - податки) визнаються фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Фізична особа є платником податку на будівлі, приміщення та споруди з місяця, в якому був повністю внесений пайовий внесок, а за новими будов, приміщень і споруд згідно з п. 5 ст. 5 Закону "Про податки на майно фізичних осіб" - з початку року, наступного за їх зведенням (здачею в експлуатацію).

Якщо майно, що є об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, то платником податку визнається кожне з цих осіб пропорційно його частці у праві власності. При знаходженні майна у спільній сумісній власності кількох осіб вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового обов'язку. За угодою між ними податок сплачується одним із власників, а за відсутності такої угоди - кожним з власників у рівних частках.

Якщо власниками майна є неповнолітні діти, то податкові платежі пред'являються до сплати батькам, опікунам або піклувальникам.

На практиці нерідкі випадки, коли громадяни, які побудували індивідуальний житловий будинок, не поспішають зареєструвати своє право власності на нього, щоб не платити податок на майно. Така ситуація може існувати як завгодно довго, до тих пір, поки власникові не знадобиться зробити будь-яку угоду з цим об'єктом.

Єдиним винятком із загального правила є житлові приміщення в житлових та житлово-будівельних кооперативах, податок на які сплачується з моменту повного внесення пайового внеску членами кооперативу. У даному випадку не має значення, чи було зареєстровано право власності на це майно. Податкові органи пояснюють це положення тим, що "момент виникнення права власності за допомогою державної реєстрації, передбаченої п.1 ст.131 ГК РФ, в даному випадку для цілей оподаткування не має принципового значення, так як відбувається державна реєстрація вже набутого права власності".

Фізична особа Аюпов В.І. є членом ЖБК. Будинок недобудований, пайовий внесок за квартиру виплачений повністю. Податок з будинків буде обчислюватися з наступного року після прийняття будинку в експлуатацію.

Фізична особа Кащеєв Ю.Ф. є членом ЖБК. Будинок був зданий в експлуатацію в 2006 р., пай громадянин повністю виплатив в травні 2007 р. Податок буде обчислюватися з травня 2007 р.

Слід зазначити, що розглянутий порядок в деякій мірі суперечить законодавству. Законом "Про податки на майно фізичних осіб" передбачено, що платниками податку є власники майна. Податкові органи посилаються на ст.131 ЦК України, не враховуючи положення ст.219 ЦК України, в якій передбачено, що "право власності на будівлі, споруди та інше знову створюване нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, виникає з моменту такої реєстрації". Крім того, згідно з п.1 ст.2 Федерального закону "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" державна реєстрація є "єдиним доказом існування зареєстрованого права", тобто права власності. Таким чином, до моменту державної реєстрації житлового приміщення немає підстав вважати члена РК або ЖБК власником цього житлового приміщення (і, отже, платником податку), а факт повної виплати паю є тільки правостворюючі фактом, який надає громадянину право звернутися до органів юстиції для належної реєстрації свого права власності.

Оцінка одного квадратного метра житла визначається виходячи з інвентаризаційної вартості всього будинку. Залежно від будівельних матеріалів і конструкцій, використаних при будівництві, а також відсотка зносу вартість одного квадратного метра становить у середньому 95 - 110 руб. в цінах 1991 р. Коефіцієнт перерахунку відновної вартості в 2003 р. склав 15 до рівня цін 1991 р. (Постанова Уряду Москви від 15 квітня 2003 р. N 259-ПП "Про встановлення коефіцієнта перерахунку відновної вартості будівель, приміщень і споруд, що належать громадянам на праві власності, для оподаткування в 2003 році ". Наприклад, площа квартири складає 50 кв. м, тоді її інвентаризаційна вартість обчислюється таким чином:

Площа квартири х вартість 1 кв. м у цінах 1991 р. х коефіцієнт перерахунку відновної вартості 50 кв. м х 100 руб. х 15 = 75 000 руб.

Сума податку = 75 000 руб. х 0,001 = 75 руб.

Пільги з податку. У Законі "Про податки на майно фізичних осіб" передбачено категорії громадян, які звільняються від сплати податків на майно, наприклад:

- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

- Інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;

- Учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;

- Особи вільнонайманого складу Радянської Армії, ВМФ, ОВС і держбезпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;

- Особи, які отримують пільги відповідно до Закону РРФСР "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС";

- Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;

- Особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;

- Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника;

- Пенсіонери;

- Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії;

- Батьки та дружини військовослужбовців та держслужбовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.

Особи, які мають право на пільги, самостійно подають до податкових органів необхідні документи.

Відповідно до п. 7 ст. 5 Закону "Про податки на майно фізичних осіб" при виникненні права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право. У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги зі сплати податків перерахунок суми податків проводиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податку.

Обчислення і строки сплати податку. Податок на майно є місцевим податком, тому його ставки встановлюються нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Федеральним законодавством встановлені тільки межі таких ставок:

Вартість майна	Ставка податку
до 300 тис. руб.	до 0,1%
від 300 до 500 тис. руб.	від 0,1 до 0,3%
понад 500 тис. руб.	від 0,3 до 2,0%

Відповідно до Закону РФ "Про податки на майно фізичних осіб" податковою базою для податку на майно є сумарна інвентаризаційна вартість об'єкта.

Інвентаризаційна вартість - це відновна вартість об'єкта з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги. Сумарна інвентаризаційна вартість складається із суми вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування, що належать одній фізичній особі і розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку.

Організації технічної інвентаризації зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкових органів відомості, необхідні для обчислення податку на будівлі, приміщення та споруди, за станом на 1 січня поточного року.

Організації технічної інвентаризації зобов'язані направляти відомості про інвентаризаційної вартості розташованого на підвідомчій їм території нерухомого майна та його власників до податкових органів за місцем свого знаходження.

Відомості про інвентаризаційної вартості об'єктів оподаткування заповнюються на підставі даних технічних паспортів.

У разі, якщо відсутні технічні паспорти об'єктів нерухомого майна або планова інвентаризація таких об'єктів не була проведена протягом останніх п'яти років, організації технічної інвентаризації подають відомості за результатами масової оцінки об'єктів, які можуть бути скориговані після проведення повної паспортизації об'єкта та надання виписки до податкового органу про його інвентаризаційної вартості.

У випадку, якщо об'єкт оподаткування на момент подання відомостей не поставлений правовласником на технічний облік, організації технічної інвентаризації подають відомості за результатами візуального спостереження, які згодом можуть бути скориговані після проведення повної паспортизації об'єкта та надання виписки до податкового органу про його інвентаризаційної вартості.

Відомості про інвентаризаційної вартості нерухомого майна, що є об'єктом обкладення податком на майно фізичних осіб, спрямовуються на магнітних або паперових носіях.

Податкові органи щорічно обчислюють податок на майно і не пізніше 1 серпня направляють платникам податків платіжні повідомлення. Сплата податків проводиться платниками податків рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада поточного року.

Платежі з податку на майно фізичних осіб зараховуються повністю до бюджету муніципального освіти за місцем знаходження об'єкту оподаткування.

Законом передбачені спеціальні правила обчислення і сплати податку.

Якщо будова, приміщення або споруду було відчужене протягом року власником (по якому-небудь договором - купівлі-продажу, дарування, міни тощо), податок на майно обчислюється і пред'являється до сплати первісному власнику з 1 січня поточного року до початку того місяця , в якому він втратив право власності на майно. А кожному новому власнику податок пред'являється з моменту набуття права власності на дане майно до моменту його відчуження.

За будівлі, приміщення та споруди, що перейшли у спадок, податок стягується з спадкоємців з моменту відкриття спадщини, тобто з моменту смерті спадкодавця. Якщо спадкодавцем податок сплачений не був, платіж пред'являється спадкоємцям за весь рік.

При покупці квартири в розстрочку (наприклад, за договором довічного змісту з утриманням) власники є платниками податку з моменту оформлення документів, що підтверджують право власності.

За знову зведені будівлі, приміщення та споруди податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням (здачею в експлуатацію).

У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення або споруди справляння податку зупиняється, починаючи з місяця, в якому вони були знищені або зруйновані, на підставі документа, що підтверджує цей факт, що видається комунальними органами.

Порядок здійснення видатків місцевих бюджетів на здійснення окремих державних повноважень, переданих органам місцевого самоврядування федеральними законами і законами суб'єктів Російської Федерації, встановлюється відповідно федеральними органами державної влади та органами державної влади суб'єктів Російської Федерації.

У випадках і порядку, передбачених зазначеними законами та прийнятими відповідно до них іншими нормативними правовими актами Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, здійснення видатків місцевих бюджетів на здійснення органами місцевого самоврядування окремих державних повноважень, переданих їм федеральними законами і законами суб'єктів Російської Федерації, може регулюватися нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування.

6. Здійснення видатків місцевих бюджетів на фінансування повноважень федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації не допускається, за винятком випадків, встановлених федеральними законами, законами суб'єктів Російської Федерації.

Управління Федеральної податкової служби по Курганської області нагадує про необхідність повної та своєчасної сплати податку на майно фізичних осіб у встановлені законодавством терміни не пізніше 15 вересня і 15 листопада 2006 року.

У разі несплати податку у встановлений строк нараховується пеня, а потім на недобросовісних платників податків подаються позови в судові органи.

Податковими органами з метою виключення помилок при заповненні платіжних документів і для створення зручності платникам податків формуються до податковими повідомленнями платіжні документи форми ПД-податок.

Якщо майнове становище фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку на майно фізичних осіб, йому може бути надана відстрочка або розстрочка по сплаті податку. Для цього необхідно звернутися у фінансовий орган за місцем знаходження майна з відповідною заявою.

Відповідно до ст. 52 НК РФ податковий орган, обчислити суму податку, не пізніше 30 днів до настання терміну платежу повинен направити фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання, податкове повідомлення, в якому вказуються розмір податку, розрахунок податкової бази і термін сплати. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, податковий орган має право направити його поштою рекомендованим листом. Після закінчення шести днів з дати направлення рекомендованого листа вважається отриманим.

За прострочення громадянами платежів з податку нараховується пеня (яка розглядається як компенсація втрат держави в результаті недоотримання податкових сум у термін у разі затримки сплати податків) у відсотках від несплаченої суми податку в розмірі подвійної діючої в цей час ставки рефінансування Банку Росії. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому НК РФ.

Примусове стягнення податку і пені з фізичних осіб провадиться в судовому порядку. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.

При несплаті податку в термін платнику податків надсилається вимога про сплату податку. Згідно зі ст. 69 НК РФ вимогою про сплату податку є письмове повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідні пені. Вимога про сплату податку надсилається платнику податків за наявності у нього недоїмки незалежно від притягнення його до відповідальності за порушення законодавства про податки.

Вимога про сплату податку повинно містити відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги, термін сплати податку, встановленого законодавством про податки, термін виконання вимоги і заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються в разі невиконання вимоги платником податків. У всіх випадках вимога повинна містити докладні положення закону про податки, які встановлюють обов'язок платника податків сплатити податок.

Вимога про сплату податку може бути передано фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання цієї вимоги. У разі, коли особи ухиляються від отримання вимоги, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа. Вимога про сплату податку розглядається як інформування платника податків про початок офіційних процедур щодо стягнення податку і пені, у разі невиконання якого податкові органи отримують підстави для прийняття більш жорстких заходів щодо стягнення з фізичних осіб недоїмки в судовому порядку.

Вимога про сплату податку надсилається платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку. Так, при несплаті податків на майно фізичних осіб за термін 15 вересня вимогу про сплату податку повинно бути направлено не пізніше 15 грудня, а за терміном 15 листопада - не пізніше 15 лютого наступного року. Вимога про сплату податку та відповідних пенею, що виставляється платнику податку відповідно з рішенням податкового органу за результатами податкової перевірки, повинно бути направлено йому в десятиденний термін з дати винесення відповідного рішення. Якщо обов'язок платника податків зі сплати податку змінилася після направлення вимоги про сплату податку, податковий орган зобов'язаний направити платнику податків уточнене вимогу.

2.2 Аналіз надходження майнових податків (на матеріалах Міжрайонною ИФНС Росії № 2 по Курганської області)

Станом на 01.01.2008 року по двом районам перебуває на обліку і має ІПН 50040 фізичних особи, що складає 100,0% від працездатного населення, в тому числі по Катайській ділянці перебуває на обліку і має ІПН 24084 чол.

На 01.10.2007 року перебувало на обліку 49735 фізичних осіб, в тому числі в Катайській ділянці 23911 фізичних осіб. Протягом IV кварталу 2008 р. поставлено на облік 567 фізичних осіб, в тому числі по Катайській ділянці поставлено на облік 305 чол. Знято з податкового обліку 262 чол., В тому числі по Катайській ділянці - 132 чол. Кількість осіб, які є власниками майна, земельних ділянок, платників податку на майно, що переходить у процесі спадщини або дарування 36695 чол., В тому числі в Катайській районі 18936 чол.

Аналіз виконання плану по Міжрайонною ІФНФ Росії № 2 по Курганської області за 2008 рік за територіальним бюджету відображено у таблиці

Таблиця 1 Аналіз виконання плану за 2008 рік за територіальним бюджету

Січень 2008
	план	факт	+ Переплата-недоїмка
Всього конс.бюдж.	25213	25301	88
в т.ч. Місцевий	10490	10450	-40
ПДФО	5901	6584	683
Держмито	33	49	16
Податок на майно фіз.осіб	5	11	6
Земельний податок фіз.осіб	1060	902	-158
ЕНВД	3468	2816	-652
Транспорт. Податок фіз.осіб	23	88	65

За заявою платника податків та за рішенням податкового органу сума надміру сплаченого податку може бути спрямована на виконання обов'язків по сплаті податків, на сплату пені, погашення недоїмки, якщо ця сума прямує в той самий бюджет, в який була спрямована надмірно сплачена сума податку. Податкові органи вправі самостійно провести залік у разі, якщо є недоїмка по інших податках.

Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку. У разі наявності у платника податків недоїмки зі сплати податків і зборів або заборгованості за пенями, нарахованих того ж бюджету, повернення платнику податків надміру сплаченої суми проводиться тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).

Заява про повернення або заліку суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми. Повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за рахунок коштів того бюджету, до якого сталася переплата, протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення.

Рішення про повернення суми надміру стягнутого податку приймається податковим органом на підставі письмової заяви платника податків, з якого стягнуто цей податок, протягом двох тижнів з дня реєстрації такої заяви, а судом - у порядку позовного судочинства. Заява про повернення суми надміру стягнутого податку до податкового органу може бути подано протягом одного місяця з дня, коли платнику податків стало відомо про факт зайвого стягнення з нього податку, а позовна заява до суду - протягом трьох років починаючи з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про факт зайвого стягнення податку.

У разі визнання факту зайвого стягнення податку орган, який розглядає заяву платника податків, приймає рішення про повернення надміру стягнутих сум податку. Податковий орган, встановивши факт зайвого стягнення податку, зобов'язаний повідомити про це платнику податків не пізніше одного місяця з дня встановлення цього факту. Сума надміру стягнутого податку підлягає поверненню податковим органом не пізніше одного місяця з дня прийняття рішення податковим органом, а в разі винесення судом рішення про повернення надміру стягнутих сум - протягом одного місяця після винесення такого рішення.

У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення, споруди справляння податку зупиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або зруйновані, на підставі документа, що підтверджує цей факт, що видається комунальними органами, а в сільській місцевості - органами місцевого самоврядування.

За будівлі, приміщення та споруди, що не мають власника, або власник яких невідомий, або взяті податковими органами на облік як безхазяйне, податок не стягується.

Податок на будову, приміщення та спорудження стягується незалежно від того, експлуатуються вони чи ні, і зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження майна.

Обов'язок зі сплати податку припиняється у зв'язку зі сплатою податку, виникненням обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення обов'язку по сплаті податку, зі смертю платника податків або з визнанням його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Відповідно до загальної нормою, передбаченою Податковим кодексом РФ, заборгованість (тобто сума податку, не внесена платником у встановлений податковими органами строк) за майнові податках померлої особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна.

Нарахування податку на майно фізичних осіб та їх надходження представлено в таблиці за 3 роки. З таблиці видно позитивна динаміка. Збільшення надходження податку на майно фізичних осіб у 2007р. в порівнянні з попереднім роком складає 248 тис.руб. або 131,7%. Податок на майно фізичних осіб, як його нарахування так і надходження стабільно зростає, що позитивно позначається на економіці муніципальних утворень.

Таблиця 2 Нарахування та сплата податку на майно за 3 2005-2007рр.

Податок	2005рік			2006			2007
	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан
Податок на майно фіз.осіб	720	710	98,6	844

783

92,8

1162

1031

88,7

Зростання нарахування та надходження податку на майно фізичних осіб наочно представлений на малюнку 1.

Рис.1. Динаміка нарахування та надходження податку на майно фізичних осіб.

Недонадходження податків малозначне і тим не менш податковим органам доводиться направляти вимоги платникам податків про сплату податків, а в подальшому звертатися до суду, як правило після цього боржники гасять виникла недоїмку з податку та нараховані пені.

Транспортний податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, який встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ про податок, вводиться в дію відповідно до НК РФ законами суб'єктів РФ про податок і стягується з осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування, обов'язковий до сплаті на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Вводячи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації визначають ставку податку в межах, встановлених цим Кодексом, порядок і строки його сплати.

При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом до моменту офіційного опублікування цього Закону, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал.

При встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право не встановлювати звітні періоди.

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації.

Відповідно до статті 356 Податкового кодексу Російської Федерації з 1 січня 2003 року на території Курганської області введено транспортний податок.

У відповідності зі статтею 359 Кодексу податкова база щодо транспортних засобів, що мають двигуни, визначається як потужність зазначеного двигуна, що виявляється у позасистемних одиницях потужності - кінських силах.

Потужність двигуна визначається виходячи з технічної документації на відповідний транспортний засіб і вказується в реєстраційних документах.

Податкові ставки з транспортного податку встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації.

При цьому суб'єкти Російської Федерації вправі проводити власну диференціацію податкових ставок залежно від потужності двигуна, валової місткості, категорії транспортних засобів, а також року випуску транспортних засобів (терміну корисного використання - терміну експлуатації).

У разі встановлення в законі суб'єкта Російської Федерації податкової ставки в розмірах, що перевищують зазначені межі або менших зазначених меж, застосовується податкова ставка в розмірі, гранично допустимому Кодексом.

При встановленні податкових ставок залежно від року випуску транспортних засобів (строку корисного використання) необхідно мати на увазі, що кількість років, що минули з року випуску транспортного засобу, визначається за станом на 1 січня поточного року в календарних роках починаючи з року, наступного за роком випуску транспортного засобу.

Звільнено від сплати податку такі категорії платників податків:

1) Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, Герої Соціалістичної Праці, повні кавалери ордена Слави, повні кавалери ордена Трудової Слави - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 к.с. включно за вибором (заявою) платника податків;

2. Податкові ставки встановлюються в розмірі 50 відсотків від відповідних податкових ставок для наступних категорій платників податків:

1) учасників та інвалідів Великої Вітчизняної війни, інвалідів бойових дій, військовослужбовців та осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, які стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва, отриманих при виконанні обов'язків військової служби (службових обов'язків), - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 к.с. включно за вибором (заявою) платника податків;

2) інвалідів I і II групи - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 к.с. включно за вибором (заявою) платника податків;

3) батьків (опікунів) дітей-інвалідів - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 к.с. включно за вибором (заявою) платника податків.

3. Податкові ставки встановлюються в розмірі 70 відсотків від відповідних податкових ставок за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 к.с. включно за вибором (заявою) платника податків для наступних категорій платників податків:

1) фізичних осіб, які отримують трудову пенсію за віком;

2) інвалідів III групи;

3) фізичних осіб, які зазнали впливу радіації внаслідок Чорнобильської катастрофи, категорії яких встановлені в Законі Російської Федерації від 15 травня 1991 року N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" (в редакції Закону Російської Федерації від 18 червня 1992 N 3061-1);

4) фізичних осіб, які зазнали впливу радіації внаслідок участі у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, а також ліквідації аварії ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах у складі підрозділів особливого ризику, категорії яких встановлені в Постанові Верховної Ради Російської Федерації від 27 грудня 1991 року N 2123-1 "Про поширення дії Закону РРФСР" Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС "на громадян з підрозділів особливого ризику";

5) фізичних осіб, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", категорії яких встановлені у Федеральному законі від 26 листопада 1998 року N 175-ФЗ "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча ";

6) фізичних осіб, які зазнали впливу радіації в результаті ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, категорії яких встановлені у Федеральному законі від 10 січня 2002 року N 2-ФЗ "Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні";

7) ветеранів бойових дій на території Росії та інших держав.

4. У разі, якщо платник податку, який є фізичною особою, відповідно до пунктів 1 - 3 цієї статті має право на податкову пільгу з кількох підстав, то він має право за власним вибором (заявою) скористатися пільгою тільки по одній підставі.

5. Платники податків, які мають право на податкові пільги, встановлені пунктами 1 - 3 цієї статті, для того, щоб скористатися пільгою, зобов'язані надати до податкових органів після закінчення податкового періоду документи, що підтверджують таке право, а фізичні особи - також і документ, що підтверджує право на управління транспортними засобами (водійське посвідчення, тимчасовий дозвіл на право керування транспортними засобами, інший документ), у випадках, коли його отримання для керування транспортним засобом передбачено нормативними правовими актами Російської Федерації, але не пізніше - 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права на податкову пільгу, обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо транспортного засобу (транспортних засобів), за яким (за якими) надається право на податкову пільгу , здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних і неповних місяців, протягом яких платник податків мав право на податкову пільгу, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді.

6. Платники податків, які є фізичними особами та сплатили податок авансом через банк, мають право на зменшення суми податку на 1 відсоток за кожний повний місяць з дня сплати (перерахування) податку авансом і до закінчення податкового періоду, але не більше ніж на 10 відсотків, при виконанні наступних умов:

1) податок сплачено готівкою грошовими коштами через банк (перерахований з рахунків в банку) не пізніше 30 листопада поточного податкового періоду;

2) сума податку за транспортний засіб (транспортні засоби), сплачена (перерахована) авансом, не менше суми податку, обчисленої за відповідним транспортному засобу (відповідним транспортним засобам) з урахуванням податкових пільг, встановлених пунктами 1 - 3 цієї статті, і скоригованого відповідно до абзацу першого цього пункту;

3) платником податку не пізніше одного місяця з дня сплати (перерахування) податку до податкового органу подано заяву про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з податку, а якщо він має право на податкові пільги, встановлені пунктами 1 - 3 цієї статті, то в цей же строк представлені і документи, зазначені в пункті 5 цієї статті;

4) платник податків не має недоїмки зі сплати податку за попередні податкові періоди і (або) заборгованості за пенями, нарахованих з податку (на дату прийняття податковим органом рішення про проведення заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з податку на підставі письмової заяви платника податків) .

7. Положення цієї статті не поширюються на платників податків, транспортні засоби яких надавалися (надані) в оренду (незалежно від терміну оренди), щодо транспортних засобів, переданих в оренду, і не застосовуються в тому податковому періоді, в якому вони надавалися (надані) в оренду .

Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок на підставі податкового повідомлення не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Платник податків, який є фізичною особою, має право сплатити податок достроково, у тому числі до отримання податкового повідомлення.

З урахуванням положень статей 52 і 54 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті за податковою період, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду на підставі документально підтверджених даних про транспортні засоби, що підлягають оподаткуванню.

У разі надходження від фізичної особи (організації) заяви про те, що на нього (неї) не зареєстровано транспортний засіб, зазначений у податковому повідомленні (вимозі), податковий орган повинен провести роботу з уточнення відомостей з конкретного транспортного засобу. У цьому випадку податковий орган, який здійснює контроль за повнотою і своєчасністю сплати до бюджету транспортного податку, повинен направити до відповідного органу, що здійснює державну реєстрацію транспортних засобів, мотивований запит про уточнення відомостей:

1) про конкретному транспортному засобі; осіб, на які воно було зареєстроване; дати реєстрації та зняття з реєстрації;

2) про всі транспортні засоби, зареєстровані на конкретну фізичну особу (організацію).

Податковий орган має взяти на контроль питання уточнення зазначених вище відомостей і своєчасність їх надання до податкового органу.

При отриманні уточнених даних податковий орган зобов'язаний внести необхідні зміни до бази даних, а також сповістити фізична особа про виявлені (невиявлених) розбіжності та прийняте рішення.

У податковому повідомленні, що вручається фізичній особі в строк не пізніше 1 червня року податкового періоду, вказується:

сума податку, обчислена виходячи з даних про транспортні засоби, які зареєстровані за станом на 1 січня поточного податкового періоду. Зазначена сума розраховується без урахування коефіцієнта, встановленого пунктом 3 статті 362 Кодексу;

термін сплати, визначається виходячи з норм закону суб'єкта Російської Федерації, дати направлення податкового повідомлення.

У разі, якщо законом суб'єкта Російської Федерації передбачена сплата протягом податкового періоду платежів з податку, то в податковому повідомленні, що вручається фізичній особі в строк не пізніше 1 червня року податкового періоду, вказуються:

суми платежів з податку, обчислені виходячи з даних про транспортні засоби, які зареєстровані за станом на 1 січня поточного податкового періоду;

строки сплати платежів з податку, що визначаються виходячи з норм закону суб'єкта Російської Федерації і дати направлення податкового повідомлення.

Після закінчення податкового періоду фізичній особі вручається нове податкове повідомлення із зазначенням остаточної суми податку, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду. Зазначена сума розраховується у порядку, встановленому Кодексом і законом суб'єкта Російської Федерації (з урахуванням, в тому числі, коефіцієнта, встановленого пунктом 3 статті 362 Кодексу, і податкових пільг, встановлених законом суб'єкта Російської Федерації). Крім того, вказується сума податку, сплачена протягом податкового періоду, сума податку, що підлягає доплаті до бюджету, і термін сплати податку.

Федеральний арбітражний суд Уральського округу розглянув у судовому засіданні скаргу Гільдебрандт Володимира Миколайовича на рішення Арбітражного суду Курганської області від 26.07.2007 у справі N А34-2124/07 і постанова Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 01.10.2007 по цій же справі.

У судовому засіданні взяв участь представник Міжрайонною ИФНС № 2 по м. Курганської обл. Васильєва О.В. Гільдебрандт В.М., належним чином повідомлений про час і місце судового розгляду, в судове засідання не з'явився, явку свого представника не забезпечив.

Гільдебрандт В.М. звернувся до Арбітражного суду Курганської області із заявою про визнання недійсним повідомлення інспекції від 04.02.2007 N 672 в частині донарахування транспортного податку за 2006 р. в сумі 5124 руб.

Рішенням суду від 26.07.2007 (резолютивна частина від 24.07.2007; суддя Гусєва О.П.) заявлені вимоги задоволені частково. Суд визнав недійсним повідомлення інспекції від 04.02.2007 N 672 в частині пропозиції сплатити транспортний податок у сумі 4607 руб. З інспекції стягнуті судові витрати на оплату послуг представника в сумі 1500 руб. У задоволенні решти заявлених вимог відмовлено.

Постановою Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 01.10.2007 рішення суду залишено без зміни.

У скарзі, поданій до Федерального арбітражного суду Уральського округу, Гільдебрандт В.М. просить вказані судові акти скасувати, заявлені вимоги задовольнити, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права. На думку Гільдебрандт В.М. , Транспортні засоби, які не беруть участь у дорожньому русі, не повинні обкладатися транспортним податком.

Відгук на касаційну скаргу Гільдебрандт В.М. інспекцією не представлений.

Представник інспекції в судовому засіданні виклав заперечення на доводи, наведені підприємцем у касаційній скарзі, і просив оскаржувані судові акти залишити без зміни.

Як випливає з матеріалів справи, інспекцією на адресу Гільдебрандт В.М. 04.02.2007 надіслано податкове повідомлення N 672 на сплату транспортного податку за 2006 р.

Гільдебрандт В.М, вважаючи, що зазначене повідомлення в частині пропозиції по сплаті транспортного податку в сумі 5124 руб. порушує його права та законні інтереси, звернувся до арбітражного суду з відповідною заявою.

Суди частково задовольнили вимоги Гільдебрандт В.М. , Керуючись тим, що у разі, коли співпадають місяць реєстрації і місяць зняття з реєстрації транспортного засобу, транспортний податок повинен бути обчислений та сплачено за один місяць.

Висновки судів є правильними, заснованими на матеріалах справи та чинному законодавстві.

Особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування, є платниками транспортного податку, а об'єктом обкладення транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.

Усі платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі повідомлення, що направляється податковим органом.

Судом встановлено, що реєстрація та зняття з реєстрації транспортних засобів, що належать Гільдебрандт В.М., проведені протягом одного календарного місяця. Таким чином, судами зроблено правильний висновок про те, що транспортний податок повинен бути обчислений та сплачено за один місяць.

Доводи Гільдебрандт В.М. про неправильний розподіл судами судових витрат, пов'язаних з оплатою ним послуг, наданих представником, судом відхилені тому що судові витрати складаються з державного мита та судових витрат, пов'язаних з розглядом справи арбітражним судом.

За цим суд виніс постанову касаційну скаргу Гільдебрандт Володимира Миколайовича залишити без задоволення.

Обчислення транспортного податку суперечить принципу одноразового оподаткування, так як при придбанні транспортного засобу сплачено податок на додану вартість, сплачені акцизи або мита. По-друге, податок вилучається не одноразово, а протягом усього періоду експлуатації транспортного засобу. По-третє, на транспорт поширюється податок на нерухомість (майно). По-четверте, на транспортний засіб поширюються не тільки перераховані види податків, а ціла серія зборів, які збираються різними органами ДАІ.

Нарахування транспортного податку фізичних осіб та їх надходження представлено в таблиці за 3 роки. З таблиці видно, що динаміка неоднозначна. У 2005р. транспортного податку нараховано та надійшло більше ніж у 2006р., а в 2007р. транспортного податку нараховано та надійшло більше ніж у 2005 і 2006рр., це пов'язано зі збільшенням транспорту в регіоні та підвищенням ставок з транспортного податку, що позитивно позначається на економіці муніципальних утворень.

Таблиця 3 Нарахування та сплата транспортного податку за 2005-2007 роки.

Податок	2005рік			2006			2007
	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан
Транспорт-вий податок	6092	5123	84,1	3 14 0	4 857	154.7	11534	10688	92,7

Роль і значення транспортного податку представлена в наведеній нижче діаграмі.

Малюнок 2. Динаміка нарахування та надходження транспортного податку представлена за 2005-2007 роки.

Перевиконання надходження транспортного податку у 2006р. в порівнянні з плановим відбулося за рахунок гасіння недоїмки за попередній рік.

Збільшення надходження транспортного податку у 2007р. в порівнянні з попереднім роком становить 5831 тис.руб. , Ці показники досягнуті за рахунок збільшення ставок з транспортного податку, а також значного збільшення транспортних засобів у регіоні

Вивчення земельних ресурсів і проведення земельного кадастру стало необхідністю з утворенням держави і розвитком оподаткування. У найдавнішій формі земельного оподаткування розмір податку встановлювався за площею землі. На певному етапі поряд урахуванням кількості починають враховувати і якісний стан земель, а в наслідок розмір доходу, отримуваного з земель різної якості.

Земельний кадастр Росії характеризується довгою історією розвитку. Перші описи земель в Росії з'явилися ще в 9 столітті. Вони стосувалися головним чином монастирських і церковних земель служили підставою для наділення духовенства нерухомим майном, зокрема землею. Збирання даних про землю виникло також у зв'язку зі стягненням зборів і податків російськими князями з підкорених ними племен.

Реєстрація землекористувань - це правова сторона земельного кадастру. Її слід розглядати як державну запис землекористувань, за допомогою якої юридично оформляється право землекористувачів на конкретні земельні ділянки. Вона має юридичний, правовий характер, що підтверджує законність користування землею. Державна реєстрація землекористувань є засобом від різного роду порушень. Вона забезпечує стійкість землекористувань і правильне використання земель відповідно до мети і призначенням, для яких вони надані землекористувачам.

Земельний кадастр району є найважливішою ланкою державного земельного кадастру країни. Розрізнені земельно-кадастрові дані окремих сільськогосподарських підприємств, не дають повного уявлення про стан Земельного фонду району. Важливість земельного кадастру в районі полягає ще в тому, що наступні вищі ланки земельно-кадастрової служби (обласні, крайові) безпосереднім виконанням робіт із земельного кадастру не займаються, а ведуть його на підставі земельних звітів, що надходять з районів.

Земельний кадастр в районі має державне значення. З допомогою реєстрації землекористувачів він оформляє права землекористувачів на надані землі.

Земельний податок встановлюється цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.

Встановлюючи податок, представницькі органи муніципальних утворень (законодавчі (представницькі) органи державної влади визначають податкові ставки в межах, встановлених цією главою, порядок і терміни сплати податку.

При встановленні податку нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень можуть також встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.

Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Не визнаються платниками податків фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.

У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації (в редакції Федерального закону від 29 листопада 2004 N 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації ") рішенням Далматовском міської Дума введений на території муніципального освіти міста Далматово земельний податок.

Платниками податків визнаються фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Дана обставина зумовлює особливість суб'єктного складу земельного податку та розмаїтість видів платників податків. Коло платників податків визначається через право власності та інші права на землю. Фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння в межах кордонів муніципального освіти міста Далматово.

Важливо зазначити, що об'єктом оподаткування по земельному податку є самі земельні ділянки, а не ті чи інші операції з ними (купівля-продаж, дарування тощо).

Представляючи земельні ділянки як об'єкт оподаткування, особливу увагу слід звернути на такі особливості цього виду майна.

Земля є нерухомістю.

Відповідно до статті 130 Цивільного кодексу РФ речі поділяються на рухомі і нерухомі. До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі , споруди. В силу статті 131 Цивільного кодексу РФ права на нерухомі речі підлягають державній реєстрації.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах території муніципального освіти міста Далматово.

Податкова база відповідно до статті є одним з основних елементів оподаткування, без визначення яких податок не може вважатися встановленою.

Об'єктом оподаткування земельним податком визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого запроваджено такий податок. Відповідно, вартісна характеристика таких ділянок і буде податковою базою при справлянні земельного податку.

Законодавець уточнює, що не всяка вартість може виступити в якості податкової бази. При цьому самого визначення кадастрової вартості в Податковому кодексі РФ не дається. З питання застосування кадастрової вартості в податкових цілях відсилає безпосередньо до земельного законодавства Російської Федерації.

Стаття 66 Земельного кодексу РФ присвячена безпосередньо оцінку землі. У ній згадуються два способи оцінки землі:

1) встановлення ринкової вартості земельної ділянки;

2) встановлення кадастрової вартості земельної ділянки шляхом проведення державної кадастрової оцінки земель. З метою встановлення кадастрової вартості земельної ділянки державна кадастрова оцінка земель не проводиться, якщо визначається ринкова вартість земельної ділянки. У цьому випадку кадастрова вартість земельної ділянки встановлюється у відсотках від його ринкової вартості.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування визначається у відношенні кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Податковий орган нараховує авансові платежі земельного податку фізичних осіб, на підставі відомостей, що подаються адміністрацією міста Далматово.

Списки платників податків земельного податку фізичних осіб, із зазначенням кадастрової вартості землі за станом на 1 січня року, що є податковим періодом, складаються за формами, затвердженими Міністерством фінансів Російської Федерації на основі даних земельного кадастру. Термін подання списків в електронному вигляді та на паперових носіях - до 1 лютого року, що є податковим періодом. Після закінчення податкового періоду податковим органом проводиться розрахунок податку за податковий період з урахуванням податкової бази по кожному платнику податків на підставі відомостей, що надходять від органів земельного кадастру та органів, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість.

При розбіжності відомостей, які надійшли від органів земельного кадастру і державної реєстрації прав на нерухомість, для визначення податкової бази податковий орган приймає відомості, що надійшли від органів державної реєстрації прав на нерухомість.

При розбіжності відомостей, які надійшли від органів земельного кадастру та адміністрації міста, відповідно до п. 12 ст. 396 при визначенні податкової бази податковий орган приймає відомості, що надійшли від органів земельного кадастру.

Встановлено податкові ставки в таких розмірах:

0,3 відсотка відносно земельних ділянок:

- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання та використовуються для сільськогосподарського виробництва;

- Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;

- Наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;

0,1 відсотка відносно земельних ділянок:

- Під будівлями, спорудами установ охорони здоров'я, освіти, будинків-інтернатів для престарілих та інвалідів, а також під будівлями розміщення адміністрацій міста і району. При використанні зазначених будівель, споруд, земельних ділянок в комерційних цілях, земельний податок нараховується за ставкою, зазначеною в п. 7.3 за частку земельної ділянки, обчислену відповідно до частки площі будівлі, що використовується в комерційних цілях;

- Площею до 0,25 га зайнятих під житловими будинками, особистим підсобним господарством, садівництвом і городництвом, що перебувають в особистій власності (користуванні) фізичних осіб, що мають 3-х і більше дітей неповнолітнього віку. При передачі власниками цих ділянок у користування іншим фізичним особам чи організаціям, земельний податок на переданий ділянку або її частину обчислюється за ставкою п. 7.3 цього Рішення;

1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок.

Установити, що для організацій і фізичних осіб, що мають у власності земельні ділянки, які є об'єктом оподаткування на території муніципального освіти міста Далматово, пільги, встановлені відповідно до статті 395 Закону Російської Федерації від 29 листопада 2004 р. N 141-ФЗ, діють у повній обсязі.

Скорочення пільг по земельному податку на федеральному рівні відповідає тенденціям розвитку російського законодавства про податки і збори на сучасному етапі. При цьому представницькі органи місцевого самоврядування мають право зберегти повне звільнення від сплати земельного податку на території своїх муніципальних утворень, що дозволило б уникнути соціального невдоволення.

Звільняються від сплати земельного податку такі категорії платників податків:

- Діти-сироти неповнолітнього віку;

- Студенти середніх та вищих навчальних закладів на очному відділенні, що залишилися без опіки та піклування, за земельні ділянки під житловими будинками, для особистого підсобного господарства та городництва.

Фізичні особи, які сплачують податок на підставі податкового повідомлення, протягом податкового періоду сплачують один авансовий платіж з податку до 15 вересня. Сума авансового платежу з податку обчислюється як добуток податкової бази і однієї другої ставки. За підсумками податкового періоду податковий платіж сплачується до 1 квітня року, наступного після закінчення періодом. Сума податку визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за ставками, передбаченими цим Рішенням, і сумою авансових платежів.

Звітним періодом для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, - встановлюється перший квартал, перше півріччя, 9 місяців календарного року. Відповідно до пункту 3 статті 398 Податкового кодексу Російської Федерації розрахунки сум за авансовими платежами з податку надаються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. Авансові платежі звітного періоду розраховуються відповідно до ст. 396 Податкового кодексу Російської Федерації.

Оплата авансових платежів проводиться у строки, встановлені для подання розрахунків авансових платежів.

Платники податків, які мають право на податкові пільги і (або) зменшення оподатковуваної бази, подають до податкового органу оригінал документа, що підтверджує таке право в такі строки:

При наявності пільги і (або) зменшення оподатковуваної бази за станом на 01.01.2006 - до 1 березня 2006 року;

При виникненні права на пільгу і (або) зменшення оподатковуваної бази після 01.01.2006 - протягом 30 днів з моменту виникнення такого права;

При припиненні права на пільгу або зменшення податкової бази після 1 січня 2006 року платник податку зобов'язаний заявити про це в податковий орган протягом 30 днів з моменту втрати цього права.

Результати проведення державної кадастрової оцінки земель роздруковуються на паперових носіях, зберігаються в приміщенні адміністрації міста.

На першу вимогу платника податків фахівці адміністрації надають йому для ознайомлення відомості про кадастрову оцінку землі.

Земельний податок доповнює всі інші види податків, що стягуються з платників податків, ставить в нерівні умови платників податків, які користуються земельними угіддями в різних умовах, наприклад, сільських і промислових. Не земля повинна бути об'єктом оподаткування, а дохід, одержуваний товаровиробником, або саме підприємство (механізм), побудоване на земельній ділянці і приносить дохід.

Платіжні документи форми ПД-податок - це вже сформовані платіжні квитанції з усіма реквізитами на сплату майнових податків, і приймаються вони в установах Ощадбанку. Платники податків представляють в установах Ощадбанку квитанцію форми ПД-податок, з якої одна частина залишається в кредитній установі, а інша з відміткою Ощадбанку повертається платнику.

Крім того, місцеві органи влади можуть встановлювати додаткові пільги з податків для окремих категорій платників.

1 лютого 2006 в податкову інспекцію надійшли відомості з бюро технічної інвентаризації про оцінку квартири, що знаходиться в равнодолевой власності громадян А. Галіматьян, О. Івченко і П. Етровой. Громадянин А. Галіматьян з 1999 р. перебуває на пенсії. Станом на 1 січня 2006 інвентаризаційна вартість квартири складала 900000 крб. Ставка податку встановлена в розмірі 0,1%. Визначимо суму податку для кожного з власників квартири.

Кожен з власників володіє по 1 / 3 частки квартири, у вартісному вираженні - по 300000 крб.

Сума податку на квартиру сплачується кожним власником пропорційно його частці.

Громадянин А. Івченко і громадянка П. Етрова сплачують по 300 руб. кожен (300000 * 0,1%).

Громадянин А. Галіматьян звільняється від сплати податку, тому що він є пенсіонером.

У тому випадку якщо фізична особа є членом житлово - будівельного кооперативу а будинок не добудований, хоча пайовий внесок за квартиру фізичною особою виплачений повністю то податок з будинків буде обчислюватися з наступного року після прийняття будинку в експлуатацію.

Якщо фізична особа є членом гаражно - будівельного кооперативу (ГСК), а гаражний бокс побудований, зданий в експлуатацію, пай громадянином виплачений повністю, але він з якихось причин не займає гараж, то податок буде обчислюватися з наступного року після прийняття ДСК в експлуатацію .

До податкової інспекції надійшла скарга від фізичної особи: Проживаю в м. Далматово і відповідно до договору купівлі-продажу від 03.07.2006 є власником квартири, інвентаризаційна оцінка якої дорівнює 503 411 руб. 90 коп.

Вважаю, що податковим органом податок на майно фізичних осіб за 2006 р. в сумі 2517 руб. 05 коп. мені обчислений у завищеному розмірі.

На що була дана відповідь: Відповідно до п.1 ст.1 та п.1 ст.2 Закону РФ від 09.12.1991 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (далі - Закон N 2003-1) платниками податку на будівлі, приміщення та споруди визнаються фізичні особи - власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд.

Статтею 3 Закону N 2003-1 визначено, що власникам будівель, приміщень і споруд податок на майно обчислюється за ставками, встановленими представницькими органами місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості.

Відповідно до ст.5 Закону N 2003-1 дані про інвентаризаційної вартості будівель, приміщень і споруд, що належать громадянам, представляються податковим органам органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, а також органами технічної інвентаризації до 1 березня поточного року . Обчислення податку на майно фізичних осіб провадиться податковими органами за допомогою множення сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів оподаткування на ставку податку.

Представницькі органи місцевого самоврядування мають право визначати диференційовані ставки у встановлених Законом N 2003-1 межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості об'єкта оподаткування, типу його використання та за іншими критеріями.

Рішенням міських зборів "Про встановлення ставок податку на будівлі, приміщення та споруди на 2006 рік" ставки податку на будівлі, приміщення та споруди на 2006 р. у м. Далматово встановлені у визначених Законом N 2003-1 межах в наступних розмірах:

Вартість майна Ставка податку

до 300 тис. руб. 0,1%

від 300 тис. руб. до 500 тис. руб. 0,3%

понад 500 тис. руб. 0,5%

Нарахування земельного податку фізичних осіб та їх надходження представлено в таблиці за 3 роки. З таблиці видно, що земельного податку в 2005р. нараховано та надійшло більше ніж у 2006,2007 р.р., в 2007р. в порівнянні з 2006р. надійшло та нараховано земельного податку більше, що позитивно позначається на економіці муніципальних утворень.

Таблиця 4 Нарахування та надходження земельного податку за 2005-2007 роки

Податок	2005рік			2006			2007
	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан	Нараховано	Сплачено	% Виконан
Земельний податок	2196	2072	94,4	833	907	108,9	1718	1665	96,9

Роль і значення земельного податку представлено у наведеній нижче діаграмі.

Рис. 3. Діаграма нарахування та надходження земельного податку

Збільшення надходження земельного податку фізичних осіб у 2007р. в порівнянні з попереднім роком складає 758 тис.руб. або 183,6%.

Таблиця 5 Нарахування та сплата податків на майно фізичних осіб за 2005-2007року.

Податок	2005рік			2006			2007

Інспекція (район)	Кількість фізичних осіб, що мають у своїй власності будівлі, приміщення та споруди	Кількість будівель, приміщень і споруд знаходяться у власності фіз. осіб	Кількість об'єктів не мають інвентарної оцінки	Кількість фіз. осіб, у яких немає інвентаризаційної оцінки майна	Кількість фізичних осіб, яким обчислений податок на майно до сплати	Кількість налогоплат., Яким не произв. пред'явлення податку до сплати в зв'язку з наданням податкових пільг і звільненням від сплати податку	Сума податку, не надійшла до бюджету в зв'язку з наданням пільг і звільненням від сплати податку, тис. руб.
А	1	2	3	4	5	6	7
МРІ № 2	24173	27713	913	891	14198	9642	760
Далматовском район	13380	15588	290	286	8091	5256	445
Катайський район	10793	12125	623	605	6107	4386	315