Обчислення та сплата податку на додану вартість підрядними організаціями

Обчислення та сплата податку на додану вартість підрядними організаціями

Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом Республіки Білорусь від 29.12.2006 № 190-З) (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються обороти по реалізації товарів ( робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти) на території Республіки Білорусь.

Отже, обороти по реалізації будівельних робіт визнаються об'єктом оподаткування ПДВ тільки в тих випадках, коли ці роботи виконуються на території Республіки Білорусь.

Для встановлення наявності такого факту слід визначити місце реалізації будівельних робіт.

При виконанні робіт та наданні послуг, безпосередньо пов'язаних з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Республіки Білорусь, місцем їх реалізації є територія Республіки Білорусь. Отже, якщо нерухоме майно знаходиться за межами Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), які безпосередньо пов'язані з цим майном, не є територія Республіки Білорусь.

Якщо нерухоме майно будується на території Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), пов'язаних з цим майном, є територія Республіки Білорусь.

Відповідно, обчислення ПДВ не здійснюється при виконанні будівельних робіт за межами Республіки Білорусь.

Крім того, відповідно до подп. 1.6 п. 1 ст. 3 Закону не визнаються об'єктами оподаткування і не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації будівельних робіт за межами Республіки Білорусь за умови, що зазначені роботи виконуються на основі відповідного контракту (договору) з іноземним юридичним або фізичною особою та виручка від їх реалізації надійшла на рахунки в банках Республіки Білорусь у вільно конвертованій валюті, національній валюті держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, а також у білоруських рублях за контрактами, укладеними в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь.

Слід звернути увагу на виконання однієї з умов, згідно з яким не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації будівельних робіт за межами Республіки Білорусь при надходженні оплати в білоруських рублях за контрактами, укладеними в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь. Перш за все, обов'язкова наявність саме таких контрактів. При надходженні оплати в білоруських рублях і відсутності таких контрактів проводиться обчислення та сплата податку на додану вартість, якщо підрядна організація (її структурний підрозділ) не зареєстрована як платник податку за межами Республіки Білорусь. Надходження білоруських рублів завжди супроводжується укладенням договорів зміни осіб у виконанні зобов'язань між замовником будівельних робіт та підрядною організацією (договір поступки права вимоги) або між замовником будівельних робіт і організацією, що набуває природний газ, за згодою підрядною організацією (договір переведення боргу). У відповідності зі статтею 353 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ЦК) право (вимога), що належить кредиторові на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за угодою (поступка вимоги) або перейти до іншої особи на підставі акта законодавства. Відповідно до статті 362 ЦК переведення боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора.

Приклад

Організація Російської Федерації було реалізовано природного газу до Республіки Білорусь. Підрядна організація виконала будівельні роботи в Російській Федерації, замовником яких виступила ця організація. Замовник укладає з підрядником договір поступки права вимоги з покупця замовника оплати виконаних будівельних робіт. Також замовник за згодою підрядника може укласти з покупцем природного газу договір переведення боргу покупця підряднику. На підставі цих договорів покупець природного газу здійснює оплату підряднику білоруськими рублями.

Наявність контрактів, укладених в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь, для того, щоб не виробляти обчислення податку на додану вартість, не обов'язково, при наявності договору з нерезидентом Республіки Білорусь і надходженні валюти інших держав.

Відповідно до Закону звільняються від оподаткування обороти з реалізації на території Республіки Білорусь об'єктів житлового фонду, не завершених будівництвом об'єктів житлового будівництва і робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду за переліком таких робіт, що затверджується Президентом Республіки Білорусь (підпункт 2.12. Пункту 2 статті 3).

Указом Президента Республіки Білорусь від 26.03.2007 № 138 "Про деякі питання оподаткування податками на додану вартість" (далі - Указ) затверджено перелік робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення податком на додану вартість.

Указом передбачено запис, що дозволяє застосовувати звільнення від податку на додану вартість, як з нового будівництва, так і з реконструкції, включаючи модернізацію, реставрації, капітального та поточного ремонтів, благоустрою та озеленення об'єктів житлового фонду. До об'єктів житлового фонду належать житлові, підсобні та допоміжні приміщення житлових будинків (одноквартирних, блокованих, багатоквартирних), гуртожитків, спеціальних будинків з інженерними мережами, іншими спорудами, що забезпечують цільове використання об'єктів житлового фонду.

Звільненню від оподаткування підлягають обороти з реалізації всіх видів робіт з будівництва та ремонту житлового фонду незалежно від джерел їх фінансування (кошти юридичних і фізичних осіб, кошти бюджету, кредити банків та інші джерела) і способу виробництва, у тому числі виконуваних субпідрядними організаціями.

Таким чином, при виконанні робіт з будівництва, реконструкції та ремонту об'єктів житлового фонду на території Республіки Білорусь підрядна організація має право на застосування звільнення від податку на додану вартість.

Податкова база у підрядника

Відповідно до Закону податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.

Виходячи з цього, податкова база при виконанні будівельних робіт визначається як вартість виконаних робіт кожної будівельною організацією.

Таким чином, податкова база у випадках залучення до будівельно-монтажних робіт субпідрядних організацій по виконаних підрядчиками будівельних робіт визначається підрядником як вартість робіт, виконаних власними силами.

Отже, підрядник обчислює податок на додану вартість виходячи з вартості будівельних робіт, виконаних власними силами, і субпідрядна організація також обчислює податок виходячи з вартості робіт, також виконаних власними силами. У результаті цього по об'єкту будівництва може виникати кілька сум податку на додану вартість, з яких і буде складатися загальна сума податку, яка повинна бути пред'явлена ​​замовнику.

Відповідно до Інструкції про порядок заповнення рахунку-фактури з ПДВ форми СФ-1, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.06.2003 № 91 (з урахуванням змін і доповнень, далі - Інструкція 91), рахунок-фактура з податку на додану вартість форми СФ-1 є первинним обліковим документом, що підтверджує виконання робіт (надання послуг), і відноситься до бланків суворої звітності. Рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи чи надані послуги (при наявності цих документів).

При виконанні робіт (наданні послуг), що супроводжуються пред'явленням до оплати покупцеві вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями, окремо від вартості виконаних робіт (наданих послуг), дані по цих робіт (послуг) можуть окремими рядками (на підставі отриманих рахунків-фактур та інших документів) включатися в рахунок-фактуру по роботах (послугах), безпосередньо виконаним (що) їх продавцем.

Отже, підрядник (генпідрядник) може пред'явити замовнику рахунок-фактуру з податку на додану вартість, який можна назвати зведеним рахунком-фактурою, в якому будуть відображені і вартість виконаних робіт і сума податку на додану вартість, обчислена від вартості робіт, виконаних різними організаціями. Заповнення цього рахунку-фактури здійснюється на підставі рахунків-фактур, пред'явлених субпідрядниками. У рахунок-фактури в таких ситуаціях також можна відобразити загальну вартість виконаних робіт та загальну суму податку на додану вартість. У податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість відображається податкова база і сума податку на додану вартість тільки в частині будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами, а не вартість усього обсягу виконаних робіт.

Відповідно до Інструкції 91 рахунки-фактури платниками податків не складаються:

• по роботах (послугах), обороти по реалізації яких звільнені від податку на додану вартість;

• по роботах (послугах), обороти по реалізації яких не визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість;

• при реалізації робіт (послуг), обороти по реалізації яких обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

Отже, при виконанні робіт з будівництва, реконструкції та ремонту об'єктів житлового фонду на території Республіки Білорусь, а також при виконанні будівельних робіт, що не підлягають обкладенню податком на додану вартість, підрядною організацією рахунок-фактура з податку на додану вартість не складається. Застосування нульової ставки з податку на додану вартість по будівельних роботах законодавством не передбачено. Отже, при виконанні будівельних робіт, оподатковуваних податком на додану вартість за ставкою в розмірі 18 відсотків, рахунок - фактура з податку на додану вартість складається і подається у загальновстановленому порядку.

При визнанні обороту з реалізації об'єктів за межами Республіки Білорусь і виникненні необхідності сплати податку на додану вартість в Республіці Білорусь у разі відсутності реєстрації як платника за межами Республіки Білорусь слід враховувати те, що законодавством тієї країни, де здійснюється такий оборот по реалізації об'єктів, може бути передбачено утримання податку на додану вартість у джерела сплати, так звані, податкові агенти, як було, наприклад, до 2005 р. в Республіці Білорусь.

При виникненні такої ситуації слід враховувати, що Інструкцією встановлено, що податкова база по реалізації об'єктів зменшується на суму податку на додану вартість, сплачену по цих об'єктах у бюджет іноземних держав платником, а також покупцем, що виступає в якості податкового агента в іноземних державах. Отже, в таких випадках, коли замовник утримав суму податку на додану вартість у джерела виплати при виконанні будівельних робіт за межами Республіки Білорусь, тобто фактично виконав функції податкового агента, то податкова база у підрядника в Республіці Білорусь буде зменшена на утриману та сплачену суму податку на додану вартість в іноземній державі.

Приклад

Організація виконала в Російській Федерації будівельні роботи. На обліку в якості платника податків Російської Федерації ця організація не складається. Замовник виплатив вартість будівельних робіт, яка була зменшена на суму податку на додану вартість. При обчисленні податку на додану вартість у республіці податкова база буде рівна отриманої суми оплати за наявності документів, що підтверджують утримання та сплату податку на додану вартість в Російській Федерації.

Наявність документів, що підтверджують сплату податку за кордоном є значним тільки лише для визначення питомої ваги для встановлення сум податку, що підлягають віднесенню на витрати, тому що суми податку, пов'язані з оборотами за кордоном відрахування не підлягають. Відповідно до Закону при визначенні питомої ваги приймається сума податкової бази та сума податку. Відповідно, при наявності документів податкова база буде менше, ніж при їх відсутності.

Приклад

Підрядником виконані будівельні роботи в Російській Федерації. Вартість цих робіт склала 118 млн. руб. Замовником здійснена оплата 100 млн. так як їм було вироблено утримання суми податку в розмірі 18 млн. крб. із сум, належних підрядчику. Загальна сума обороту з реалізації, без зазначеного обороту, склала 400 млн. руб. Сума податку на додану вартість, сплачена при визначенні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, склала 25 млн. руб. При отриманні підтверджуючих документів обчислення питомої ваги приймається 100 млн. руб., А за їх відсутності - 118 млн. руб. Отже, на витрати підлягає віднесенню сума податку на додану вартість:

5 млн. руб. (25х (100/500));

5,7 млн. руб. (25х (118/518))

Якщо настав фактичний момент реалізації об'єктів, але документи, на підставі яких проводиться зменшення податкової бази ще не отримані, то в податковій декларації за цей звітний період вказується податкова база без будь-якого зменшення. При надходженні документів, що підтверджують утримання сум податку на додану вартість джерелом виплат, зменшення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість проводиться у податковій декларації, термін подання якої слід після отримання таких документів.

Момент фактичної реалізації у підрядної організації

Момент фактичної реалізації, у тому числі і будівельних робіт, визначається на підставі статті 10 Закону. Відповідно до цієї статті в залежності від облікової політики платника обчислення ПДВ слід проводити за той податковий період, в якому надійшла оплата за виконані роботи, але не пізніше 60-ти днів з дня виконання робіт (якщо облікова політика по "оплаті) або за той податковий період, в якому відбулося виконання робіт (якщо облікова політика по "відвантаження").

Законом також встановлено момент виконання будівельних робіт для цілей обчислення ПДВ. Цим моментом є визнається останній день місяця виконання робіт. При непідписання замовником актів виконаних робіт за звітний місяць до 10-го числа (включно) місяця, наступного за звітним, моментом виконання будівельних робіт визнається день підписання замовником актів виконаних робіт.

Приклад

У випадку, коли організацією, яка виконує будівельні роботи, застосовується метод визначення виручки "по оплаті", то момент фактичної реалізації визначається як день оплати виконаних робіт (але не раніше моменту їх виконання) і не пізніше 60 днів з дня їх виконання. Будівельні роботи завершено 20 квітня 2007 року.

У випадку, коли організацією, яка виконує будівельні роботи, застосовується метод визначення виручки "по відвантаженню", то момент фактичної реалізації визначається як день виконання робіт. Будівельні роботи завершено 20 квітня 2007 року.

Ставки ПДВ при виконанні будівельних робіт

Ставки НДС установлены статьей 11 Закона и при реализации строительных работ применяется ставка налога в размере 18 процентов.

Налоговые вычеты у подрядной организации

Как мы уже определились, у подрядных организаций при выполнении строительных работ могут возникать обороты по реализации этих работ:

• на территории Республики Беларусь, как облагаемые, так и освобождаемые от налога;

• за пределами Республики Беларусь, не признаваемые объектом.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, как общеизвестно, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Следовательно, одним из необходимых условий для определения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость является установление размера налоговых вычетов.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками приобретаются различные объекты, по которым производится предъявление и уплата налога на добавленную стоимость.

Обязательным условием для отнесения суммы налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам является то, что суммы налога на добавленную стоимость при приобретении объектов должны быть предъявлены к оплате продавцами, которые состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Закона вычетам подлежат:

• предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "отгрузке";

• фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "оплате".

Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость", установлено, что вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме:

• по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов;

• по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость поставке 18 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов;

• у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в остальных случаях производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по реализации объектов. Исходя из этого, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, использованных при выполнении строительных работ, производится только в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операций по реализации объектов, так как обороты по реализации этих работ подлежат обложению по ставке 18 процентов и вышеизложенные случаи вычета сумм налога независимо от исчисленной суммы налога на такие обороты по реализации не распространяются.

При выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь подрядными организациями (их структурными подразделениями суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на эти работы, вычету не подлежат, так как Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), установлено, в строках 15, 15а, 15б, 15в не указываются суммы налога по операциям, отраженным в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС. В строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются показатели при реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов.

В связи с тем, что некоторые обороты по реализации строительных работ освобождаются от налога на добавленную стоимость, то следует учитывать, что суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

Таким образом, при выполнении строительных работ может возникнуть необходимость в определении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, подлежащих вычету, а также сумм налога, подлежащих отнесению на затраты подрядных организаций по выполнению строительных работ.

При реализации подрядчиком работ, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

Однако, не всегда представляется возможным проведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, и используемых только для осуществления определенных оборотов по реализации объектов.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Например, это суммы налога, приходящиеся к общехозяйственным расходам, которые относятся ко всем осуществляемым оборотам по реализации объектов. При осуществлении раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, прямо относящимся к определенным видам оборотов, должно применяться распределение налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным оборотам, с применением удельного веса определенного вида оборотов в общей сумме оборотов по реализации объектов.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, необходимо эту сумму оборота разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

При этом, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, есть исключения, которыми являются:

суммы санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

цена приобретения реализованных ценных бумаг;

стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь, у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств

Таким образом, когда производится определение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, то при установлении части оборота, на которую производится распределение этих вычетов, не принимаются суммы от вышеуказанных операций. Исключение из суммы оборота таких операций для определения удельного веса является общим правилом для любого распределения сумм налоговых вычетов

Следовательно, при наличии различных оборотов по реализации строительных работ подрядным организациям либо следует вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, либо производить их распределение с применением удельного веса.

Сумма налоговой базы и сумма налога подрядчиком в налоговой декларации по НДС отражаются по строке 2, а сумма налоговых вычетов по строке 15в.

Если работы по строительству освобождаются от обложения налога на добавленную стоимость, то налоговая база по таким работам отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.

3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін.

4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2007р.

5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.

7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.

9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.

10. Ханкевіч ЛА. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.