Обчислення та сплата податку на додану вартість замовником

Обчислення та сплата податку на додану вартість замовником

Відповідно до Закону при реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок з обчислення і перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, які купують дані об'єкти (стаття 12). Отже, обчислення та сплату податку на додану вартість слід здійснювати при придбанні будівельно-монтажних робіт на території Республіки Білорусь в іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.

Таким чином, при здійсненні операцій з реалізації будівельно-монтажних робіт на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок по обчисленню та сплаті податку на додану вартість за наявності таких операцій покладається на замовників цих будівельно-монтажних робіт , які є платниками податків в Республіці Білорусь.

Для обчислення і сплати податку на додану вартість за іноземну організацію, не складається на обліку в податковому органі Республіки Білорусь, слід встановити чи є ця реалізація на території Республіки Білорусь або за її межами. Для встановлення наявності такого факту слід визначити місце реалізації будівельно-монтажних робіт, про який вже було викладено вище.

Відповідно, якщо нерухоме майно знаходиться за межами Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), які безпосередньо пов'язані з цим майном, не є територія Республіки Білорусь. У цьому випадку, обчислення та сплата податку на додану вартість замовником таких робіт (послуг) у іноземних організацій не проводиться.

Якщо нерухоме майно будується на території Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), пов'язаних з цим майном, є територія Республіки Білорусь і, покупцеві цих робіт (послуг) у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, слід обчислити і сплатити податок на додану вартість.

Обчислення та сплату податку на додану вартість також слід робити і при придбанні підрядних робіт, результатом яких є приймається на облік як об'єкта основних засобів об'єкт завершеного капітального будівництва, оскільки відповідно до Закону об'єктом оподаткування також визнаються обороти по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь, включаючи обороти з передачі всередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб для використання в якості основних засобів і нематеріальних активів об'єктів власного виробництва, а також об'єктів (етапів) завершеного капітального будівництва (стаття 2).

Відповідно до Закону при використанні в якості основних засобів і нематеріальних активів товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також об'єктів (етапів) завершеного капітального будівництва в податкову базу не включаються суми відсотків банку, суми переоцінки, проведеної відповідно до законодавства Республіки Білорусь , вартість товарів (робіт, послуг), придбаних і виготовлених за рахунок сум, що надійшли з бюджету Республіки Білорусь або зі створюваних відповідно до законодавства Республіки Білорусь фондів і використаних за цільовим призначенням.

Таким чином, при прийнятті на облік в якості об'єктів основних засобів об'єктів (етапів) завершеного капітального будівництва, виникає об'єкт оподаткування і, відповідно, необхідність у нарахуванні податку на додану вартість, але за винятком тієї частини вартості таких основних засобів, джерелом фінансування будівництва яких є кошти, отримані безоплатно з бюджету або зазначених фондів або отримані в результаті звільнення від сплати податків та інших платежів до бюджету:

• Згідно з Інструкцією по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів РБ від 30.05.2003 № 89 (з урахуванням змін і доповнень) (далі - Інструкція із застосування Типового плану рахунків), на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" відображається інформація про вкладення організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості основних.

До рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" може бути відкритий субрахунок 08-3 "Будівництво і створення об'єктів основних засобів", на якому враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом). Сальдо по субрахунку 08-3 "Будівництво і створення об'єктів основних засобів" відображає вартість незавершеного будівництва.

За дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших відповідних активів.

З кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунків 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 04 "Нематеріальні активи" списується сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку.

Відповідно до Інструкції про порядок бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127 (далі - Інструкція 127), фактичні витрати, пов'язані з придбанням, спорудженням, виготовленням, доставкою, установкою і монтажем основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання, в бухгалтерському обліку відображаються:

• при виконанні робіт господарським способом за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунків 10 "Матеріали", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати", 68 "Розрахунки по податках і зборах", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці "та інших рахунків у сумах, зазначених у первинних облікових документах;

• при виконанні робіт підрядним способом за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" у сумах, зазначених у первинних облікових документах, за винятком ПДВ .

Суми ПДВ, зазначені у первинних облікових і розрахункових документах, відображаються за дебетом рахунка 18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах", субрахунок 18-1 "ПДВ по придбаних основних засобів" у кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".

Отже, протягом періоду будівництва провадиться відображення капітальних вкладень на рахунку бухгалтерського обліку 08 "Вкладення у необоротні активи" та обчислення ПДВ протягом цього періоду замовником не проводиться. А роблять лише у разі придбання робіт (послуг) у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податковому органі РБ, і при прийнятті на облік об'єкта основних засобів.

Обчислення та сплату податку на додану вартість слід також робити і при прийнятті на облік об'єкта основних засобів, побудованого іноземною організацією, яка на перебуває на обліку в органі податком Республіки Білорусь, незважаючи на те, що, як вже було зазначено вище, виникає необхідність в обчисленні і сплати податку на додану вартість при придбанні на території Республіки Білорусь в цієї організації робіт (послуг), пов'язаних з будівництвом.

Відповідно до пункту 5 Інструкції про порядок визначення основних показників державної статистичної звітності з інвестицій та будівництва, затвердженої Постановою Міністерства статистики та аналізу від 25.09.2002 № 108 (з урахуванням змін і доповнень), при здійсненні будівництва об'єкта кількома юридичними або фізичними особами в порядку пайової участі інвестиції щодо такого об'єкта передаються в установленому порядку тітулодержателю (замовнику), який відображає у державній статистичній звітності дані по об'єкту в цілому.

На підставі п. 17, 37 вищевказаної Інструкції під інвестором розуміється особа (юридичні та фізичні особи, держава в особі уповноважених органів та її адміністративно-територіальні одиниці в особі уповноважених органів), що здійснює інвестиційну діяльність.

Під інвестиціями розуміється будь-яке майно, включаючи грошові кошти, цінні папери, обладнання та результати інтелектуальної діяльності, що належать інвестору на праві власності або іншому речовому праві, і майнові права, що вкладаються інвестором в об'єкти інвестиційної діяльності.

Інвестиції в основний капітал становлять собою сукупність витрат, спрямованих на створення та відтворення основних засобів. У відповідності зі специфікою основних засобів інвестиції в основний капітал визначаються як витрати на виконання будівельних і монтажних робіт, проектних та вишукувальних робіт, придбання обладнання, що входить і не входить у кошториси будівництв, що вимагає і не потребує монтажу, виробничого інструменту і господарського інвентарю, робочої і продуктивної худоби, по насадженню і вирощуванню багаторічних насаджень і так далі.

Виходячи з цього, при пайовому будівництві інвестор здійснює прийняття на облік об'єкт основних засобів. Отже, в інвестора виникає необхідність в обчисленні податку на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Якщо не проводиться прийняття на облік об'єкта капітального будівництва в якості основних засобів, то відсутня необхідність в обчисленні і сплаті податку на додану вартість. Такі ситуації можливі при придбанні об'єктів основних засобів за договором пайового будівництва з метою їх подальшого продажу.

Відповідно до Інструкції 127 придбання об'єктів основних засобів за договором пайового будівництва з метою їх подальшого продажу відображається в бухгалтерському обліку організації-пайовика за дебетом рахунка 41 "Товари" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи".

Згідно зі статтею 2 Закону основними засобами є амортизуються об'єкти, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів, об'єкти оренди (лізингу), отримані орендарем за договорами оренди (лізингу), що передбачають перехід права власності на об'єкт після закінчення певного терміну, а також товари, куплені для передачі їх в оренду (лізинг), за винятком:

• об'єктів оренди (лізингу), що придбаваються орендодавцями (лізингодавцями) для передачі за договорами оренди (лізингу), що передбачають перехід права власності на об'єкт після закінчення певного терміну;

• предметів застави, одержуваних кредиторами в рахунок виконання зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, не призначених для використання самим кредитором в якості основних засобів;

• товарів (відступного), одержуваних кредиторами замість виконання зобов'язань, не призначених для використання самим кредитором в якості основних засобів;

• товарів, придбаних з метою безоплатної передачі;

• обладнання до установки;

• Виходячи з цього, при прийнятті на облік призначеного для подальшого продажу об'єкта капітального будівництва, побудованого на умовах договору пайової будівництва, дольщиком не виробляється обчислення та сплата податку на додану вартість, так як не відбувається використання цього об'єкта капітального будівництва в якості об'єкта основних засобів, що відповідно до Закону визнається об'єктом обкладення податком на додану вартість.

З тієї ж причини не відбувається обчислення та сплата податку на додану вартість і у організації, що забезпечує організацію будівництва.

Відповідно до Інструкції 127 організації-забудовники перераховані підрядній організації аванси за договором пайового будівництва на зведення об'єктів основних засобів обліковують за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси, видані на пайове будівництво" в кореспонденції з кредитом рахунків 51 " Розрахунковий рахунок ", 52" Валютні рахунки ", 55" Спеціальні рахунки в банку ". На підставі оформлених у встановленому порядку актів виконаних робіт вартість виконаних підрядних робіт з будівництва об'єкта (його етапу, секції, частини і тому подібне) відображається за дебетом рахунка 08 "Вкладення за необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", субрахунок" Аванси, видані на пайове будівництво ".

Відповідно до статті 7 Закону податкова база при здійсненні посередницької діяльності визначається як сума, отримана у вигляді винагород, зборів і (або) інших аналогічних платежів за договорами доручення, комісії або консигнації або іншим аналогічним договорами.

Таким чином, оскільки в організації-забудовника не виникає права власності на об'єкт незавершеного і завершеного капітального будівництва, то об'єктом оподаткування в даному випадку є винагорода цієї організації. Вартість об'єкта завершеного капітального будівництва і відшкодовуються інвесторами витрати об'єктом оподаткування у організації-забудовника не є.

Об'єкт оподаткування у організації-забудовника виникає в частині обороту з реалізації тільки своїх послуг з організації пайового будівництва.

Обчислення податку на додану вартість також не здійснюється при реконструкції раніше прийнятих на облік в якості основних засобів об'єктів капітального будівництва. Слід звернути увагу на те, що обчислення податку на додану вартість не буде проводитися при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації вже наявних на балансі об'єктів капітального будівництва.

При прийнятті на облік об'єкта житлового фонду слід враховувати, що обороти з реалізації таких об'єктів на території Республіки Білорусь звільняються від ПДВ, а використання в якості об'єкта основних засобів об'єктів завершеного капітального будівництва віднесено Закону обороту з реалізації, то прийняття на облік такого об'єкта також звільняється від податку на додану вартість при будь-якому способі здійснення будівництва.

Податковий період, за який проводиться обчислення та сплата податку на додану вартість замовником

Законом встановлено, що моментом фактичної реалізації по передачі всередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб для використання в якості основних засобів і нематеріальних активів об'єктів власного виробництва, а також об'єктів (етапів) завершеного капітального будівництва є день прийняття їх на облік в якості основних коштів та етапів завершеного капітального будівництва.

Виходячи з цього, обчислення податку на додану вартість здійснюється за той податковий період, в якому проводиться прийняття на облік об'єкта капітального будівництва в якості об'єкта основних засобів.

При прийнятті на облік об'єкта основних засобів слід також враховувати вимоги Інструкції 127, згідно з якою об'єкти нерухомості, що є у відповідності з законодавством об'єктами державної реєстрації, по яких закінчено капітальні вкладення, оформлені первинні документи про прийом-передачу і які фактично експлуатуються, до державної реєстрації права власності та інших речових прав на них приймаються до бухгалтерського обліку як основних засобів з відображенням на окремому субрахунку до рахунку 01 "Основні засоби".

Після засвідчення виробленої державної реєстрації права власності на нерухоме майно у встановленому законодавством порядку зазначені об'єкти основних засобів відображаються на рахунку 01 "Основні засоби" у складі власних основних засобів.

Учитывая это, и отнесение к основным средствам в целях исчисления налога на добавленную стоимость, которое было приведено выше, исчисление налога на добавленную стоимость следует по таким объектам производить за тот налоговый период, в котором объект основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

Как уже было отмечено выше, заказчик также обязан производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость при приобретении строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. В соответствии с Законом исчисление налога должно производиться за тот налоговый период, в котором осуществляется оплата этих работ, независимо от их выполнения, т.е. производить исчисление налога на добавленную стоимость НДС следует и при осуществлении предварительной оплаты строительно-монтажных работ.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость у заказчика

Определение размера налоговой базы при использовании в качестве объекта основных средств объекта завершенного капитального строительства также не представляет трудностей для заказчика. В соответствии с Законом налоговая база при использовании в качестве основных товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства исчисляется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговой базой в данном случае будет стоимость объекта основных средств, которая подлежит уменьшению на суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также на сумму денежных средств, направленных на строительство из бюджета Республики Беларусь или создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов. При этом следует учитывать, что к получению бюджетных средств приравнено получение средств, полученных в результате освобождения от уплаты налогов.

При приобретении строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговой базой является стоимость этих работ.

Налоговый вычеты у заказчика

Как уже было отмечено, вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость после их уплаты и отражению в бухгалтерском учете. В соответствии с Законом суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету по выбору плательщика либо в период проведения капитального строительства, либо при введении в действие объектов (этапов) завершенного капитального строительства, либо при реализации объектов (этапов) незавершенного капитального строительства (пункт 6 статьи 16).

Также производится вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при принятии на учет в качестве объекта основных средств объекта завершенного капитального строительства.

При передаче организацией-застройщиком инвестору части объекта завершенного капитального строительства также передается часть накопленных налоговых вычетов. Определение вычетов, подлежащих передаче, производится исходя из удельного веса стоимости объекта завершенного капитального строительства, передаваемой организации-дольщику, в общей стоимости объекта завершенного капитального строительства.

Таким образом, при принятии на учет объекта капитального строительства у организации-дольщика вычету также подлежат суммы НДС, которые ей были переданы организацией-застройщиком.

Не подлежат вычету и будут отнесены за счет источника финансирования суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при осуществлении строительства за счет за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком, также за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды.

При уплате суммы НДС по объекту капитального строительства следует учитывать, что Законом установлено, что уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период до 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства может осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов равными долями в каждом налоговом.

Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим основным средствам и нематериальным активам, определяются в расчете суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющимся приложением 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Указанный расчет представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой производится уплата сумм налога равными долями.

Как видно, налогоплательщикам предоставлено право производить уплату в бюджет разницы между исчисленной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налоговых вычетов в рассрочку.

При принятии решения заказчиком уплаты налога на добавленную стоимость в полном объеме сумма налоговой базы и сумма налога в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются по строке 2, а сумма налоговых вычетов по строке 15в.

Если принимаемый на учет объект основных средств освобождается от налога на добавленную стоимость, то сумма налоговой базы в налоговой декларации не отражается, поскольку в соответствии с Инструкцией, в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются обороты, исключаемые при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, а в соответствии с Законом при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

По той же причине не отражаются по этой строке стоимость освобожденных от налога на добавленную стоимость строительно-монтажных работ, приобретенных на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При приобретении у таких организаций на территории Республики Беларусь работ, не освобождаемых от налога на добавленную стоимость, сумма налоговой базы отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 13 за тот налоговый период, за который производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость эта сумма отражается по строке 15в за тот налоговый период, в котором эта сумма налога подлежат вычету.

Инструкцией установлено, что Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями, заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает показатели по всем основным средствам и нематериальным активам, уплата налога по которым производится равными долями в течение двенадцати месяцев.

В графе 3 строки 1 отражается сумма налоговой базы (без учета суммы налога), исчисленная по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.

В графе 4 строки 1 отражается ставка НДС в процентах.

В графе 5 строки 1 отражается сумма НДС, исчисленная путем умножения налоговой базы на ставку налога и деления на 100.

В графе 5 строки 2 отражается сумма налоговых вычетов, подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.

В графе 5 строки 3 отражается полная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 2.

В графе 5 строки 4 отражается двенадцатая часть полной суммы налога, отраженной в графе 5 строки 5, которая подлежит отражению в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Таким образом, при принятии решения об уплате налога на добавленную стоимость равными долями в течение года сумма налоговой базы отражается по строке 1 расчета суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющимся приложением 2. Сумма налоговых вычетов отражается в этом расчете по строке 2.

Доля суммы НДС, подлежащей в бюджет, которая определяется в строке 6 указанного расчета, также отражается в строке 10 непосредственно в самой налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

При заполнении приложения 2 следует учитывать, что налоговая база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Вследствие этого, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 118, как в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями за апрель месяц 2007 г.

(в тыс. руб.)

В строке 10 декларации за апрель 2007 г. отражается 85 тыс. руб.

Сумма в размере 339 тыс. руб. в декларации по НДС за апрель 2007 г. не отражается.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.

3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін.

4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2007р.

5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.

7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8. Фінансове право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.

9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.

10. Ханкевіч ЛА. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.