ЮФ НУБіП КАТУ
Дипломна робота
Оборотні кошти
2010
ЗМІСТ
Введення
1. Теоретичні основи аналізу оборотних засобів та обліку виробничих запасів.
1.1 Поняття, класифікація оборотних коштів і джерела їх формування
1.2 Основні показники оцінки наявності, стану та ефективності використання оборотних коштів
1.3 Облік та оцінка виробничих запасів
2. Аналіз використання оборотних коштів і облік виробничих запасів у ТОВ «Начало» Чорноморського району АРК.
2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Начало» Чорноморського району АРК
2.2 Аналіз складу і структури оборотних коштів
2.3 Аналіз джерел фінансування та ефективність використання оборотних коштів
2.4 Облік виробничих запасів у ТОВ «Початок»
3. Шляхи оптимізації та підвищення ефективності використання оборотного капіталу.
3.1 Підвищення ліквідності оборотних активів
3.2 Оптимізація структури оборотних коштів
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Введення
Будь-яке підприємство, яке займається виробничою або іншою комерційною діяльністю, має володіти певним реальним, тобто чинним, функціонуючим майном або активним капіталом у вигляді основного і оборотного капіталу. Поняття оборотний капітал тотожне оборотних коштів підприємства.
Оборотний капітал - це кошти, які обслуговують процес господарської діяльності, які беруть участь одночасно і в процесі виробництва, і в процесі реалізації продукції. У забезпеченні безперервності і ритмічності процесу виробництва і обігу лежить основне призначення оборотного капіталу підприємства.
У ринкових умовах особливо актуальна оцінка ефективності використання оборотних коштів, так як вона є основою, на якій базуються раціональні та розумні управлінські рішення.
Об'єктом дослідження є ТОВ «Начало» Чорноморського району Автономної Республіки Крим.
Метою дипломної роботи є облік виробничих запасів, аналіз використання оборотних коштів і шляхи поліпшення їх використання. Виходячи з поставленої мети, у роботі вирішуються наступні завдання:
вивчаються теоретичні основи аналізу оборотних засобів та обліку виробничих запасів;
проводиться аналіз організаційно-економічного стану ТОВ «Початок» та ефективність використання оборотних коштів;
розробляються шляхи поліпшення використання оборотних коштів.
Джерелами даних для проведення дослідження з'явилися форми річної фінансової звітності (ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 «Звіт про фінансові результати») за 2005-2007 рр. .., документи статистичної звітності (ф. 50 с.-г. «Основні економічні показники»).
У ході вивчення були використані різні методи дослідження: монографічний, метод коефіцієнтів, розрахунково-конструктивний, графічний прийом.
Дипломна робота представлена на 88 сторінках, складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літературних джерел, додатків; містить 17 таблиць, 6 графіків і малюнків.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ОБОРОТНИХ ЗАСОБІВ ТА ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
1.1 Поняття, класифікація оборотних коштів і джерела їх формування
Оборотний капітал - це сукупність майнових цінностей підприємства, які обслуговують господарський процес і повністю використовуються протягом одного операційного (виробничо-комерційного) циклу. У практиці бухгалтерського обліку до них належать майнові цінності (активи) всіх видів з терміном використання менше одного року або операційного циклу, якщо він перевищує рік. [8]
Оборотні кошти - це авансована сума в грошовій формі вартість для планомірного утворення і використання оборотних виробничих фондів і фондів обігу в мінімально необхідних розмірах, що забезпечують виконання підприємством виробничої програми і своєчасність здійснення. [3]
У виробничій сфері оборотний капітал (оборотні кошти) авансуються в оборотні виробничі фонди і фонди обігу.
До виробничих фондів належать: сировина, основні і додаткові матеріали, напівфабрикати, паливо, тара, запасні частини для ремонтів, малоцінні і швидкозношувані предмети, незавершене виробництво, напівфабрикати власного виготовлення, витрати майбутніх періодів.
Фонди обігу - це залишки готової продукції на складі підприємства, відвантажені, але не оплачені покупцями товари, залишки коштів підприємства на поточному рахунку в банку, касі, у розрахунках, у дебіторській заборгованості, а також вкладені в короткострокові цінні папери. [31]
Оборотні виробничі фонди і фонди обігу знаходяться в постійному русі і забезпечують безперервний кругообіг коштів. При цьому відбувається постійна і закономірна зміна форм авансованої вартості: з грошової вона перетворюється на товарну, потім - на виробничу і знову на товарну і грошову. Тому кругообіг оборотного капіталу відбувається за схемою
,
де - Грошові кошти, що авансуються господарюючими суб'єктами;
засоби виробництва;
виробництво;
готова продукція;
- Грошові кошти, отримані від продажу продукції, які включають у себе реалізований прибуток.
Крапки (...) означають, що обіг капіталу перервано, але процес його кругообігу триватиме в сфері виробництва.
Таким чином, виникає об'єктивна необхідність авансування коштів для забезпечення безперервного руху оборотних виробничих фондів і фондів обігу з метою створення необхідних виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції та умов для реалізації. [2]
Основною інформаційною базою для аналізу оборотного капіталу є фінансова звітність підприємства.
Відповідно Положень (стандартів) бухгалтерського обліку регламентовані форми фінансової звітності та зміст. До складу фінансової звітності входять:
Баланс (ф. № 1);
Звіт про фінансові результати (ф. № 2);
Звіт про грошові кошти (ф. № 3);
Звіт про власний капітал (ф. № 4);
Примітки до звітності (ф. № 5). [14]
Роль оборотних коштів підприємства полягає в авансовому фінансування витрат в мінімально необхідних розмірах з метою створення передумов виробництва нового продукту та сприяння формуванню передбачуваного фінансового результату. [36]
Встановлення на підприємствах необхідного складу та структури оборотних активів, визначення потреби в них та джерел їх формування, а також контроль за збереженням і ефективністю їх використання називається організацією оборотних активів.
Організація оборотних активів повинна грунтуватися на наступних принципах:
створення мінімального обсягу оборотних активів, що забезпечує безперервність процесу виробництва і обігу, а також ефективне їх використання;
раціональне розміщення наявних оборотних активів за сферами виробничого процесу всередині підприємства;
формування та поповнення оборотних активів за рахунок власних і позикових джерел залежно від обсягів виробництва;
освіта фінансових резервів;
контроль за збереженням і ефективним використанням оборотних активів. [32]
У зарубіжній і вітчизняній практиці оборотні активи класифікують за такими ознаками.
За фінансовими особливостям формування оборотні активи ділять на валові та чисті.
Валові оборотні активи (Або валовий оборотний капітал) - це весь їхній обсяг незалежно від джерел фінансування.
Чисті оборотні активи (Або чистий робочий капітал) - це різниця між валовою сумою активів і загальною сумою поточних (короткострокових) пасивів підприємства. Чистий оборотний капітал являє собою власні оборотні активи. У нормальних умовах функціонування суб'єктів господарювання величина поточних активів вище поточних зобов'язань, тобто сума оборотних активів перевищує кредиторську заборгованість. [22]
Залежно від участі в кругообігу оборотні засоби ділять на оборотні кошти, авансовані в оборотні виробничі фонди; оборотні кошти, авансовані у фонди обігу. [36]
У залежності від джерел формування оборотні активи поділяються на власні, позикові та залучені.
Власні кошти - це кошти підприємства, якими вони покривають мінімальні розміри оборотних активів (запасів і витрат), які будуть необхідні для забезпечення нормального, безперервного процесу виробництва і реалізації продукції. Вони постійно перебувають на підприємстві і термін використання ними не встановлюється. Тут є важливим відповідність власних джерел фактичній наявності оборотних активів, тому як їх надлишок, так і нестача негативно впливають як на ефективність їх використання, так і на ефективність виробництва.
Позикові кошти - це кошти, які утворюються підприємствами у вигляді банківських кредитів для створення сезонних запасів матеріальних цінностей та покриття витрат виробництва. Вони надаються підприємствам на певний строк, після закінчення якого, повинні бути повернуті банку.
Залучені кошти - це кошти, які не належать підприємству, проте в силу діючої системи розрахунків перебувають у його зверненні. [45]
Класифікація за окремими видами заснована на міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (GAAP) та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
За рівнем ліквідності всі види оборотних активів ділять за критерієм швидкості їх перетворення в гроші з метою забезпечення платоспроможності підприємства. Загалом їх складі виділяють:
абсолютно ліквідні активи, або оборотні активи у формі готових засобів платежу (гроші в касі та на поточних рахунках банку);
швидко ліквідні оборотні активи, до яких належать усі форми дебіторської заборгованості на користь підприємства, крім безнадійної;
низько ліквідні оборотні активи, до яких належать запаси товарно-матеріальних цінностей в різних формах.
За формами функціонування в конкретному періоді часу оборотні активи ділять на матеріальні і фінансові.
До матеріальних відносять оборотні активи у формі запасів, сировини, матеріалів, напівфабрикатів, незавершеного виробництва і готової продукції.
До фінансових належать оборотні активи у формі грошових коштів, короткострокових фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості. Таку класифікацію оборотних активів використовують при плануванні відповідних матеріальних чи фінансових потоків на підприємстві. Цільовий вона є і для аналізу.
За рівнем варіабельності розміру оборотні активи ділять на постійні і тимчасові.
Постійними оборотними активами вважаються такі активи, які постійно перебувають у розпорядженні підприємства (протягом часу, який розглядається), визначають мінімальну потребу в них, яка забезпечує господарську діяльність, є основою постійного оборотного капіталу.
При виникненні додаткової потреби в коштах створюється тимчасовий оборотний капітал.
Тимчасовими оборотними активами називаються такі, обсяг яких коливається відповідно сезонних потреб виробництва і реалізації продукції або циклічних змін кон'юнктури ринку. У певні періоди часу тимчасові оборотні активи перебувають у нульовому значенні. [30]
Залежно від методів планування та регулювання оборотні активи поділяються на нормовані і ненормовані.
Нормовані оборонні активи це ті, за якими обчислюється норматив. До них відносять виробничі запаси, готову продукцію, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів та ін Обчислення нормативів (мінімальної потреби) за цими видами оборотних активів дає можливість забезпечити нормальний процес виробництва та їх ефективне використання.
Ненормовані оборотні активи - це такі, за якими норматив не обчислюється. До них відносять грошові кошти в касі і на рахунках в банку, кредиторську заборгованість та ін [5]
Оборотний капітал (оборотні кошти) підприємства, беручи участь у процесі виробництва і реалізації продукції, здійснює безперервний кругообіг, при цьому кошти переходять зі сфери обігу в сферу виробництва і повертаються, набуваючи послідовно форми фондів обігу і оборотних виробничих фондів. [45]
Джерелами формування майна підприємства можуть бути як власні, так і залучені кошти.
Власні кошти повинні забезпечувати майнову і оперативну самостійність підприємства, необхідну для рентабельної її діяльності. Власні оборотні кошти є джерелом покриття нормованих оборотних активів. Формування власних оборотних коштів здійснюється за рахунок власного капіталу підприємства (статутний капітал, пайовий капітал, додатково вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток).
Залучені кошти в джерелах формування оборотних активів у справжніх умовах мають велике значення і покривають тимчасову додаткову потребу підприємства в коштах. Залучення боргових коштів обумовлено характером виробництва, розрахунково-платіжними відносинами, необхідністю поповнення нестачі власних оборотних коштів та іншими об'єктивними причинами.
До залучених джерел формування оборотних активів відносять короткострокові зобов'язання і кредити банку, інвестиційний податковий кредит і рідко довгострокові зобов'язання, і кредити банку.
Кредиторська заборгованість, споживчий фонд, резерви майбутніх витрат і платежів, добровільні надходження - це додатково залучені джерела, які не належать підприємству, але постійно перебувають в обороті підприємства і в сумі мінімального залишку використовують як джерело формування власних оборотних коштів. [4]
Також джерелами формування оборотних активів можуть бути:
1. Власні оборотні кошти, якими володіє підприємство в момент його створення (вони можуть формуватися за рахунок бюджетних асигнувань, коштів, наданих засновниками даного підприємства, оренди, коштів, які надійшли від випуску акцій і облігацій).
2. Прибуток підприємства.
Розміри і джерела поповнення власних оборотних коштів повинні щомісяця відображатися у фінансовому плані. [49]
Фінансовий стан підприємства залежить від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються на реальні гроші. Найважливішим показником господарської діяльності підприємства є прибуток і обсяг реалізованої продукції. Вони знаходяться в прямій залежності від швидкості обороту оборотних коштів. [2]
Структура джерел формування оборотних засобів охоплює: власні, залучені та позикові джерела.
Інформація про розміри власних, залучених і позикових джерелах формування оборотних коштів підприємства представлена в основному в пасиві балансу підприємства. [27]
Джерела формування оборотних засобів представлені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 - Джерела формування оборотних коштів підприємства.
Власні
Позикові
залучені
Статутний капітал
Пайовий капітал
Додатковий капітал
Резервний капітал
Фонд засобів соціальної сфери
Цільове фінансування і цільові надходження
1. Довгострокові кредити банків 2. Довгострокові позики 3. Короткострокові кредити банків 4. Короткострокові позики 5. Податковий кредит (відстрочені податкові зобов'язання) | 1. Кредиторська заборгованість: - Короткострокові векселі видані; - Розрахунки з постачальниками та підрядниками; - Розрахунки з бюджетом з податків; - Розрахунки зі страхування; - Розрахунки з оплати праці; - Розрахунки з учасниками; - Розрахунки за іншими операціями. 2. Фонд споживання 3. Забезпечення майбутніх витрат і платежів 4. Резерви по сумнівним боргами 5. Благодійні та інші надходження |
Формування раціональної структури джерел фінансових ресурсів підприємства для забезпечення необхідного рівня доходів для його розвитку є одним з головних завдань фінансових менеджерів.
1.2 Основні показники оцінки наявності, стану та ефективності використання оборотних коштів
Склад і розміщення оборотного капіталу залежить від того, в якій сфері він функціонує: виробничій, торгово-посередницької, сфері послуг (у тому числі фінансових).
У виробничій сфері оборотний капітал (оборотні кошти) авансується в оборотні виробничі фонди і фонди обігу (рис. 1.1).
Рис 1.1. Склад і розміщення оборотних коштів.
Стан оборотних коштів підприємства характеризується в першу чергу наявністю їх на певну дату. Відповідно П (С) БО 2 «Баланс» наявність власних оборотних коштів підприємства визначається як різниця між підсумком розділу I пасиву балансу «Власний капітал» та підсумком розділу I активу балансу «Необоротні активи» (ф. № 1). Отже, з суми розділу I пасиву балансу «Власний капітал» і суми «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» вираховується сума показників розділу I активу «Необоротні активи».
Несоответствие поданной информации в балансе, где размещены оборотные активы, наиболее проявляется при определении собственных оборотных средств, где исключительно важно определить их правильно, поскольку наличие собственного оборотного капитала свидетельствует о возможности предприятия оплачивать свои текущие обязательства и расширить дальнейшую деятельность.
Для определения собственных оборотных средств на данный момент нет единого алгоритма даже на уровне государственных органов – Аудиторской палаты Украины, Министерства финансов Украины, Фонда государственного имущества Украины и Государственной налоговой администрации Украины.
Чаще всего собственные оборотные средства (СОС) рассчитывают как разницу между оборотными активами и текущими обязательствам.
Неурегулированность размещения оборотных активов и источников их формирования обусловили пропозиции с усовершенствования алгоритма расчета собственных оборотных средств относительно полноты их расчета. Можно выделить такие методические подходы:
СОС = ( итог раздела ІІ актива баланса «Оборотные активы» + «Расходы будущих периодов») – (итог раздел IV пассива баланса «Текущие обязательства» + «Доходы будущих периодов»).
По этому методическому подходу предложено к оборотным активам добавить те оборотные активы, которые нашли отражение в разделе III актива баланса, и от этой суммы отнять данные раздела IV пассива и текущие обязательства, которые отображены в разделе V пассива.
По второму расчету собственных оборотных средств предусмотрено учитывать все затраты и доходы будущих периодов. Если предприятие имеет на балансе долгосрочные кредиты, то их также учитывают, поскольку они предназначены для капитальных инвестиций:
2) СОС = (итог раздела ІІ актива баланса «Оборотные активы» +«Расходы будущих периодов»] – (итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» + итог раздела IV пассива баланса «Текущие обязательства» + «Доходы будущих периодов»].
Ивахненко В. М. предлагает такую форму расчета [18].
3) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал»+ итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» – итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».
Четвертый методический подход расчета предложил Мендрул О. Г. [28].
4) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + «Доходы будущих периодов» – итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».
По этому методу предлагают приравнять к собственным пассивам обеспечение будущих затрат и платежей и доходы будущих периодов и от этой суммы отнять необоротные активы.
5) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» – итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».
И, наконец, шестой методический подход лежит в том, что по этому алгоритму к сумме разделов І и ІІ предлагают добавить долгосрочные обязательства, а потом от этой суммы отнять необоротные активы. [37]
Сравнение фактического наличия оборотных средств по нормативам дает возможность установить недостачу или излишек собственных оборотных средств.
Недостача собственных оборотных средств означает превышение норматива оборотных средств над фактическим наличием их, что может быть по вине самого предприятия, других предприятий, в результате смены условий хозяйствования (например, несвоевременное финансирование прироста норматива собственных оборотных средств), из-за стихийного бедствия и других причин.
Основными причинами недостачи (брака) собственных оборотных средств могут быть:
неудовлетворительная работа маркетинговой службы;
не получение предусмотренной прибыли;
невысокая ответственность предприятия за формирование и сбережение собственных оборотных средств, и их нецелевое использование;
несвоевременное финансирование прироста норматива оборотных средств;
наличие необоснованной дебиторской задолженности (несвоевременные расчеты) и т. д.
значительное увеличение цен в результате инфляции процессов.
Излишек собственных оборотных средств создается на предприятии в результате превышения размера оборотных средств над их нормативами, необходимыми для удовлетворения постоянных минимальных нужд производства в ресурсах.
К причинам появления излишка собственных оборотных средств можно отнести:
превышение фактически полученной прибыли над предусмотренным планом;
не оплата в полном объеме платежей в бюджет и государственные целевые фонды.
бесплатное поступление (получение) товарно-материальных ценностей от прочих организаций;
неполное использование прибыли на прочие цели, предусмотренные финансовым планом, и т. д.[8]
Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотных средств тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. [ 3 9]
Улучшение использования оборотных средств высвобождает их. Это высвобождение может быть абсолютным и относительным.
Абсолютное высвобождение оборотных средств – это прямое сокращение потребности оборотных средств по сравнению с предыдущим периодом с одновременным увеличением объема производства (реализации).
Относительное высвобождение оборотных средств возникает тогда, когда в следствии улучшения их использования предприятие с этой самой суммой оборотных средств или с незначительным их увеличением в плановом году увеличивает объем производства. [ 17 ]
Структура оборотных средств – это удельный вес стоимости отдельных статей оборотных производственных фондов и фондов обращения в общей сумме оборотных средств. Структура оборотных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях хозяйства. Она зависти от состава и структуры затрат на производство, условий поставок материальных ценностей, условий реализации продукции, проведения расчетов. [ 9 ]
К показателям, которые характеризуют состояние оборотных средств, относят коэффициент реальной стоимости оборотных средств в имуществе предприятия ( ). Этот показатель определяют как отношение стоимости оборотных средств и стоимости имущества предприятия
= ,
де - фактическое наличие (стоимость оборотных средств, грн);
- стоимость имущества предприятия, грн.
Коэффициент реальной стоимости оборотных средств показывает, какую часть в имуществе предприятия они занимают. В зависимости от типа производства, вида продукции и других факторов эта часть может быть разной. Однако желательно, чтоб она обеспечивала возможность ритмического, бесперебойного производства, и в случае необходимости, быстрой ликвидности оборотных активов. [ 37 ]
Для характеристики эффективности использования оборотных средств на предприятии используют разные показатели, главным из которых является быстрота обращения, которую исчисляют в днях. Она характеризуется периодом, за который оборотные средства предприятия осуществляют один оборот, то есть проходят все стадии кругооборота на предприятии
,
де - срок обращения оборотных средств, дней; - средние остатки нормированных оборотных средств; - продолжительность периода, за который исчисляется оборот, дней; - объем реализованной продукции, грн.
Среднюю стоимость оборотных средств можно рассчитать как среднюю арифметическую или среднюю хронологическую. Данные для расчета используют в зависимости от периода (год, полугодие, квартал и т.д.), за который определяют оборачиваемость. Если ее рассчитывают за год, то для расчета необходимо брать наличие оборотных средств на начало каждого месяца.
Продолжительность обращения средств – это синтетический показатель, с помощью которого можно определить одновременно результаты процесса материального отображения – объем реализации созданных товаров и предоставленных услуг за данный период – и эффективность использования в этом процессе материальных и денежных средств.
Обращение оборотных средств вычисляют планово и фактически. Сравнивая фактическое время их обращения с плановым, определяют ускорение или замедление обращения как относительно всех нормируемых оборотных средств, так и относительно отдельно их статей.
Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент обращения, который определяют по формуле
,
де - коэффициент обращения; - Обсяг реалізації; - средняя величина оборотных средств.
Этот показатель характеризует количество оборотов оборотных средств за период, который анализируется. Чем больше оборотов они осуществляют, тем лучше используются.
Коэффициент загруженности оборотных средств является обратным показателем коэффициента обращения и определяется по формуле
.
Он характеризует наличие оборотных средств в каждой гривне реализованной продукции. Чем меньше оборотных средств приходится на 1 грн оборота, тем эффективнее они используются.
Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент эффективности (прибыльность оборотных средств) и рентабельности, которые вычисляют по формулам:
; ,
де - прибыль от реализации продукции, грн; - рентабельность оборотных средств, %.
Якщо является абсолютным показателем и характеризует, сколько прибыли приходится на 1 грн оборотных средств, то - относительный показатель, который определяет степень использования оборотных средств. Чем больше значение первого и второго, тем эффективнее используются оборотные средства. [ 16 ]
В зависимости от размещения, условий организации производства и реализации продукции оборотные средства имеют разный уровень ликвидности, а следовательно, риск использования.
Практика хозяйствования подтверждает, что наиболее ликвидными и с наименьшим риском являются средства в кассе, на текущих и валютных счетах в учреждениях банка, вложенные в ценные бумаги.
Менее ликвидной частью с определенным риском вложения считают отгруженную продукцию и дебиторскую задолженность покупателей. Последняя, в свою очередь, может быть более или менее ликвидной. Это касается сроковой и просроченной дебиторской задолженности относительно отгруженной продукции.
Наименее ликвидными и с наибольшим риском вложения являются оборотные средства в незавершенном производстве, в расходах будущих периодов, в производственных запасах, в готовой продукции (которая не отгружена). Это объясняется тем, что именно эта часть оборотных средств наиболее отдалена от момента реализации и наиболее подлежит влиянию изменения конъюнктуру рынка, инфляционных процессов и т. д. Поэтому, ликвидность текущих активов является главным фактором, который определяет степень риска вложения оборотных средств.
Степень ликвидности в целом оборотных активов и каждой их группы определяется как отношение соответствующей части оборотных активов к краткосрочным обязательствам.
Чаще всего в практике употребляют такие показатели:
коэффициент обеспечения собственными средствами ( ) (коэффициент автономии );
коэффициент покрытия ( );
коэффициент абсолютной ликвидности ( ).
Коэффициент обеспечения собственными средствами ( ) определяют как отношение разницы между объемами собственных средств(итог раздела І пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов (итог раздела І актива баланса) к фактической стоимости наличных в предприятии оборотных средств – производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денег, дебиторской задолженности и других оборотных активов (итог разделов ІІ и ІІІ актива баланса):
,
де - собственные средства, грн; - общая сумма оборотных средств, грн.
Коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой стабильности предприятия, его независимости от долговых средств. Если значение коэффициента ниже чем 0,1, предприятие является неплатежеспособным. Увеличение коэффициента по сравнению с прошедшим периодом свидетельствует о повышении финансовой независимости и снижении риска финансовых вложений.
Коэффициент покрытия ( ) – это наиболее обобщающий показатель ликвидности баланса, который определяется как отношение всех текущих активов предприятия (итог раздела ІІ актива баланса) к сумме краткосрочных обязательств (итог раздела IV пассива баланса):
,
де - сумма всех текущих активов, грн; - сумма краткосрочных обязательств, грн.
Этот коэффициент характеризует достаточность оборотных средств предприятия для погашения его обязательств в течение года. Считают, что его уровень в пределах 2,0 – 2,5 является приемлемым. Он показывает, сколько денежных единиц активов приходится на каждую денежную единицу краткосрочных обязательств. Когда стает меньше чем 1,0, структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Коэффициент абсолютной ликвидности ( ) вычисляют как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций предприятия к краткосрочным обязательствам, грн:
,
де - денежные средства; - краткосрочные инвестиции; - сумма краткосрочных обязательств.
Показатель характеризует немедленную готовность предприятия погасить свою задолженность. Достаточным является значение коэффициента 0,25 – 0,35. Если его значение меньше чем 0,2, предприятие считается неплатежеспособным.
Итак, финансово стойким является такой субъект хозяйствования, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, своевременно рассчитывается со своими обязательствами. Основой финансовой стойкости является рациональная организация и эффективное использование оборотных средств, но это не означает, что предприятие может вкладывать оборотный капитал только в высоколиквидные активы с целью снижения вероятного риска и получения наивысшей прибыли. Главной целью деятельности предприятия является создание конкурентоспособности продукции с высокими потребительскими качествами.
1.3 Учет и оценка производственных запасов
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает следующие документы:
Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. № 996- XIV , указы Президента Украины, Постановления Правительства Украины по вопросам бухгалтерского учета;
Положение по бухгалтерскому учету (П(С)БУ), устанавливающее основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т.д.;
Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим П(С)БУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;
Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и так далее).
Определение запасов, порядок их оценки, признания и отражения в отчетности описываются в положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Стандарт 9 «Запасы» дает следующее определение запасов.
Запасы – это активы, которые содержаться для дальнейшей продажи, для использования их в производстве продукции (работ, услуг) или в административных целях, а также находятся в процессе производства (незавершенного производства) в целях последующей продажи готовой продукции.
Запасы относятся в состав оборотных активов, поэтому могут быть превращены в денежные средства на протяжении года или одного операционного цикла.
Под производственными запасами понимают активы, которые используются для дальнейшей продажи, потребления вовремя производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.
Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находиться производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство.
Заданием бухгалтерского учета производственных запасов является:
контроль по сбережению материальных ценностей на местах их хранения и всех стадиях обработки;
систематический контроль над поддержанием установленных норм запасов, выявлением излишков и неиспользованными материалами, их реализации;
рациональная оценка производственных запасов;
правильное и своевременное документирование всех операций по движению производственных запасов;
выявление и отображение в учете затрат, связанных с изготовлением запасов;
своевременное проведение расчетов с поставщиками за материалы, которые находятся в дороге, неотфактурированными поставками.
Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете, классификация производственных запасов разбита по группам (субсчетам):
1. Сырье и материалы, в том числе:
- основные; - вспомогательные.
2. Покупные полуфабрикаты.
3. Тара и тарные материалы.
4. Топливо.
5. Строительные материалы, конструкции, детали и оборудование.
6.Запасные части.
7. Материалы, переданные в переработку.
8. Материалы сельскохозяйственного назначения, в том числе семена и корма и прочее.
9. Прочие материалы.
Учет материальных ценностей материалов организовывают по названию (видам) сырья и материалов, а в границах каждого вида – по разделам, типам, группам, сортам и отдельным наименованиям, то есть по отдельным номенклатурным номерам, единицам измерения количества и качества и фактической себестоимости.
Единицу бухгалтерского учета производственных запасов предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасов и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
При поступлении производственные запасы оцениваются и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, которые возникли во время их доставки до места нахождения и приведения их до необходимого состояния (рис. 1.2).
При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (таблица 1.2).
Таблица 1.2 – Оценка запасов при поступлении.
Пути поступления запасов
Формирование первоначальной стоимости запасов
Приобретение
Себестоимость запасов, которая состоит из фактических затрат
Изготовление собственными силами
Себестоимость производства производственных запасов, которая определяется согласно П(С)БУ 16 «Затраты»
Внесение в уставный капитал
Справедливая стоимость, согласованная основателями (участниками) предприятия
Бесплатное получение
Справедливая стоимость производственных запасов
Приобретение в результате обмена
Балансовая стоимость переданных запасов. Если же балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость
Рис 1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости запасов
Согласно Международному стандарту, изменение отражения в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из 2-х оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. Себестоимость товаро-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др.
Загородний А. Г. описывает, что сельскохозяйственная продукция (корма, семена, посадочный материал) и материальные ценности являются предметами труда. А предметы труда – одно из необходимых материальных условий производства, причем в процессе производства они участвуют только один раз, целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, и изменяют свою натурально-вещественную форму. Работники учета призваны организовывать учет и обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием сельскохозяйственной продукции и материалов; организовывать учет и обеспечить сохранность ценностей в местах и их хранения; иметь точные сведения об остатках ценностей, находящихся на складах и выполнении плана материально-технического снабжения; осуществлять контроль за расходованием материальных ценностей на производство; выявлять ценности, не используемые в данном хозяйстве и подлежащие реализации с целью использования внутрихозяйственных ресурсов; вести контроль за заготовкой материалов, соблюдением норм их запасов, не допускать потери и порчу ценностей. Кроме этого Загородний А. Г. предложил предпосылки для правильной организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей являются:
наличие должным образом оборудованных складов, кладовых и др. мест хранения;
места хранения материалов должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами;
внедрение централизованной доставки материалов в кладовые структурных подразделений с центральных складов или от поставщиков по утвержденному графику;
установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций, а также за сохранностью переданных им под отчет ценностей;
определение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы по движению материальных ценностей.
Ткаченко Н.М. отметил, что к производственным запасам относятся материалы, топливо, запчасти, семена и корма и МБП. Без обеспечения предприятия необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс. Пишет также о специфической особенности производственных запасов – это то, что они в процессе производства используются полностью, и поэтому для каждого нового процесса производства их нужно заменять полностью новыми. Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находится производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. Ткаченко предполагает, что важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка. Текущий учет материалов осуществляют чаще не по фактической себестоимости, а по раннее установленным ценам. Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение включая оплату процентов на приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценку, комиссионные вознаграждение, затраты на транспортировку, хранение и доставку, которая осуществляется посторонними организациями.
Списание производственных запасов может происходить в результате:
- отпуска в производство;
- списание в связи с несоответствием запасов критериям определения
активу;
- списание в связи с порчей, разворовыванием;
- реализация на сторону;
- передача в уставный капитал другого предприятия;
- бесплатная передача.
Отпуск запасов в производство, продажа и прочие выбытие осуществляется по одному из таких методов:
1) идентифицированная себестоимость – предусматривает особенное маркирование каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент времени определить стоимость, а также установить дату выбытия каждой единицы определенного вида запаса, себестоимость выбывшего запаса и стоимость запасов, которые остались;
2) средневзвешенная себестоимость – проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце.
3) ФИФО – базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.
4) ЛИФО – базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, которая является противоположной их поступлению на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения.
5) нормативные затраты – заключается на применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверятся и пересматриваться.
6) цена продажи – основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.
Основные первичные документы, которыми оформляются операции по движению производственных запасов, приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Перечень форм первичных документов для учета производственных запасов.
№ формы
Название формы
М-1
Журнал учета грузов, которые поступили
М-2
Доверенность
М-2а
Акт списания бланков доверенностей
М-3
Журнал регистрации доверенностей
М-4
Прибутковий ордер
М-7
Акт о приеме материалов
М-8
Лимитно-заборная карта (на одно наименование материала и многоразовый отпуск)
М-9
Лимитно-заборная карта (для многоразового отпуска 2-5 наименований материалов)
М-10
Акт-требование на смену (дополнительный отпуск) материалов
М-11
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
М-12
Карточка складского учета материалов
М-13
Реестр приема-сдачи документов
М-14
Ведомость учета остатков материалов на складе
М-15
Акт о приеме оборудования
М-16
Материальный ярлык
М-17
Акт о выявлении дефекта оборудования
М-18
Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норма запаса
М-19