Облікова політика підприємства та оптимізація податкових платежів

Зміст

Введення

1. Формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування

1.1 Поняття і значення облікової політики

1.2 Розробка та прийняття облікової політики

1.3 Зміни облікової політики 2009 року

2. Оптимізація податкових платежів

2.1 Оптимізація податкових платежів підприємства

2.2 Оптимізація податкового навантаження платників податків, які застосовують УСН

3. Аналіз оптимізації оподаткування МУП ЖКГ «Південне»

3.1 характеристика діяльності підприємства

3.2 Аналіз податків, сплачуваних підприємством, і розрахунок податкового навантаження

3.3 Проблеми та перспективи оптимізації системи оподаткування МУП ЖКГ «Південне»

Висновок

Список використаної літератури

Додаток А

Введення

В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики. Зараз існує маса всілякої літератури по оподаткуванню, накопичений величезний багаторічний досвід. Сьогодні дуже мало видань вітчизняних авторів з оподаткування, в яких можна було б знайти, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо зниження податкового навантаження, що відповідають умовам законності. Актуальність обраної нами теми очевидна в ситуації, що склалася податкових перетворень в країні.

Наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. N 106н затверджено нове положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008. Воно прийшло на зміну ПБУ 1 / 98 і обов'язково до застосування при формуванні облікової політики на 2009 рік.

Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин. Оптимізація оподаткування включає в себе:

аналіз схем оподаткування;

усунення системних помилок у податковому обліку та забезпечення необхідної якості первинних документів;

розробка нової моделі сплати податків та реформування договірної бази і облікової політики;

експертні висновки з неврегульованих законодавством або спірним питанням оподаткування.

Правильна оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків надає значну допомогу у створенні стабільного становища підприємства, тому що дозволяє уникнути матеріальних втрат у процесі господарської діяльності, тому тема роботи актуальна.

Оптимізація оподаткування має здійснюватися задовго до початку податкової перевірки, а краще - до створення підприємства, так як майбутня система оподаткування визначається вже при реєстрації.

Мета даної роботи - розглянути облікову політику підприємства та оптимізацію податкових платежів.

Виходячи з мети роботи, необхідно вирішити такі завдання:

- Вивчити формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування;

- Розглянути основні методи оптимізації податкових платежів;

- Розглянути облікову політику підприємства та оптимізацію податкових платежів на прикладі ТОВ МУП ЖКГ «Південне»;

- У висновку зробити висновки за темою роботи.

Об'єктом даного дослідження є муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне».

Предметом дослідження є система оподаткування на даному підприємстві.

Теоретичною та методологічною основою дослідження є нормативні документи по заданій тематиці, а також матеріали наступних авторів: Семеніхін В.В. «Оптимізація і вибір системи оподаткування»; Лукаш Ю.А. «Оптимізація податків, методи і схеми. Практичні рекомендації »та ін

Структура роботи. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатки.

1. Формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування

1.1 Поняття і значення облікової політики

У бухгалтерському обліку під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Таке визначення дано як у ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», так і під вступає в силу в 2009 році ПБУ 1 / 2008 [10, с.11].

Для цілей оподаткування облікова політика визначена статтею 11 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) як вибрана платником податку сукупність допускаються Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.

Роль облікової політики в організації всього облікового процесу вкрай велика. Це пов'язано з тим, що чинні нормативно-правові акти у ряді випадків допускають вибір юридичною особою способу організації обліку з декількох, визначених відповідним нормативно-правовим актом, а іноді навіть встановлюють обов'язок розробити відповідний порядок самостійно. У якості «класичного» прикладу останній ситуації можна назвати встановлену п. 7 ст. 346.27 НК РФ обов'язок платника податку вести окремий облік при суміщенні ЕНВД і іншого режиму (інших режимів) оподаткування, коли законодавець взагалі не вказав, яким чином і на основі яких показників такої роздільний облік повинен бути організований.

У зв'язку з цим облікова політика організації виконує відразу декілька функцій. По-перше, облікова політика являє собою керівництво по організації та ведення обліку всередині компанії - правила, встановлені для всіх працівників організації, які беруть участь в обліковому процесі. Ця функція набуває особливої ​​актуальності для організацій, що мають відокремлені підрозділи, самостійно ведуть облік результатів своєї фінансово-господарської діяльності. У цьому випадку якісна облікова політика часто виступає єдиним способом належної організації уніфікованого обліку.

По-друге, грамотно сформована облікова політика - це дуже вагомий аргумент для запобігання або, принаймні, рішення на свою користь спорів з податковими органами. Не секрет, що чим докладніше (у разі відсутності суперечностей з чинним законодавством) облікова політика визначає правила ведення обліку у кожному конкретному випадку, тим складніше перевіряючим оскаржити правомірність їх застосування.

Нарешті, по-третє, облікова політика - це нерідко і потужний інструмент оптимізації. Тут доречно зазначити, що облікова політика може забезпечувати не тільки оптимізацію оподаткування, але і в дуже багатьох випадках оптимізацію облікового процесу з точки зору зниження його трудомісткості, підвищення якості надання та групування облікової інформації тощо Наприклад, застосування однакових правил формування вартості товарів у бухгалтерському та податковому обліку шляхом включення у вартість придбання покупних товарів витрат, пов'язаних з їх придбанням (на підставі ст. 320 НК РФ), дозволяє вести бухгалтерський і податковий облік одночасно і в той же час уникнути необхідності застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», потенційно несе підвищений ризик здійснення помилок.

Отже, головне призначення облікової політики - документально підтвердити способи ведення бухобліку, які застосовує фірма.

1.2 Розробка та прийняття облікової політики

Облікова політика - це комплексний документ, що стосується, однак, тільки одного аспекту організації облікового процесу - методології обліку. Слід пам'ятати, що пунктом 3 ст. 6 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон) та статтею 314 НК РФ визначено переліки документів, що затверджуються або одночасно з обліковою політикою, або як додатки до неї [10, с.13]. Він включає в себе:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку;

форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів.

Значним нововведенням у ПБО 1 / 2008 є вимога вказувати в обліковій політиці всі форми первинних документів, які застосовуються організацією для відображення фактів господарської діяльності, а не тільки ті, по яких немає уніфікованих форм, як було передбачено раніше. Виникає питання: чи може організація обумовити в обліковій політиці свої форми первинних документів, навіть якщо існують затверджені уніфіковані форми? Відповідь на це питання, на жаль, негативний. Як і раніше всі первинні документи організації слід складати за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити:

- Найменування документа;

- Дату складання;

- Найменування організації, від імені якої складено документ;

- Зміст господарської операції;

- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразах;

- Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- Особисті підписи зазначених осіб.

Відсутність у первинному обліковому документі реквізитів, визначених законодавством про бухгалтерський облік, вважається порушенням правил бухгалтерського обліку. Всі форми первинних облікових документів, які не є типовими, уніфікованими, описуються в обліковій політиці організації (призначення, порядок складання, підписання) і прикладаються до неї.

Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності закріплюються в обліковій політиці та необхідні для внутрішніх користувачів (менеджерів різного рівня) з метою прийняття управлінських рішень, контролю за господарською діяльністю як організації в цілому, так і її структурних (виробничих, господарських та управлінських) підрозділів. У зв'язку зі специфікою діяльності організацій, різними інформаційними потребами користувачів облікової інформації відсутні методики її складання, єдині форми звітності.

Зміст форм внутрішньої бухгалтерської звітності визначається особливостями діяльності організації: формою власності; масштабом організації; організаційною структурою управління; галузевими характеристиками діяльності; технологічними особливостями виробничого процесу; специфікою постачальницької і збутової діяльності та ін

Види форм внутрішньої бухгалтерської звітності та їх зміст встановлюються організацією самостійно, виходячи із загальних вимог їх формування:

- Адресності, представляє орієнтацію змісту форм і періодичність їх складання на конкретні користувачі;

- Оперативності, тобто складання за короткий часовий період (зміну, робочий день, тиждень, п'ятиденку та ін);

- Дотримання співвідношення перевищення вигод від використання облікової інформації над витратами по складанню звітності.

У наказі керівника про облікову політику затверджуються склад і форми внутрішньої бухгалтерської звітності, періодичність та строки її подання, відповідальні за її складання, потенційні користувачі звітності.

Особою, відповідальною за розробку облікової політики організації, є її головний бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закону) або інша особа, на яке відповідно до законодавства РФ покладено ведення бухгалтерського обліку (п. 4 ПБУ 1 / 2008). Стверджується облікова політика внутрішнім розпорядчим документом організації (п. 3 ст. 6 Закону, п. 12 ст. 167 НК РФ) - це, як правило, наказ чи розпорядження її керівника. Аналогічними документами вводяться в дію та інші документи, які затверджуються разом з нею [1, с.28].

Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації визначено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49. Періодичне проведення інвентаризації об'єктів бухгалтерського обліку забезпечує достовірність облікової сукупності. Основна мета інвентаризації - виявлення фактичної наявності та стану майна і зобов'язань організації, зіставлення їх з даними бухгалтерського обліку, а при виявленні розбіжностей - приведення останніх у відповідність з фактичними величинами.

Не секрет, що на практиці співробітники податкових органів вимагають подання ним облікової політики на наступний рік одночасно з поданням річної звітності за попередній рік. Однак слід пам'ятати, що в законодавстві така вимога не міститься, тому виконувати його платник податків не зобов'язаний - подати до податкового органу без його спеціального вимоги платник податків може лише у вигляді своєї доброї волі.

1.3 Зміни облікової політики 2009 року

Щорічно при затвердженні облікової політики на черговий фінансовий рік головний бухгалтер відстежує зміни, що відбулися в діючих нормативно-правових актах, що впливають на порядок ведення обліку і, відповідно, на зміст облікової політики.

Нагадаємо, що і Закон, і Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» встановлюють принцип послідовності облікової політики. Проте зміна законодавства є достатнім і, більше того, найбільш поширеним підставою для пов'язаної з ним коригування облікової політики.

Розглянемо коротко основні зміни, що відбулися до теперішнього часу, які слід врахувати при розробці облікової політики організації - як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування - на 2009 рік.

1) Нове ПБО про облікову політику.

Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н було затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), яка набирає чинності з 1 січня 2009 року. У цілому дане положення аналогічно як і раніше, чинним в даний час ПБУ 1 / 98, однак містить і ряд нововведень [10, с.13].

По-перше, на відміну від раніше діючого порядку облікова політика організації може змінюватися і не з початку року, якщо це обумовлено причиною такої зміни (п. 12 ПБУ 1 / 2008). Дана зміна нормативно закріплює порядок, фактично застосовуваний досить давно. Нагадаємо, що ще в 2006 році, коли набув чинності наказ Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н, фінансове відомство роз'яснювало, що нова редакція ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» застосовується щодо об'єктів, прийнятих до обліку в 2006 році ( листа Мінфіну РФ від 20.06.2006 № 07-05-06/148, від 02.06.2006 № 07-05-06/133 та ін), хоча самі зміни були опубліковані тільки в кінці січня 2006 року.

По-друге, додано положення про те, що за відсутності в нормативних актах певних способів ведення обліку з конкретного питання формування облікової політики в цій частині здійснюється не тільки виходячи з ПБО, а й виходячи з Міжнародних стандартів фінансової звітності. Таким чином, при розробці положень облікової політики бухгалтеру необхідно буде орієнтуватися також і на вимоги МСФЗ.

По-третє, більш докладно регламентований, залишившись по суті аналогічним, порядок розкриття наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності.

2) Нове ПБО про зміну оціночних значень.

Тим же наказом Мінфін Росії затвердив нове, 21-е ПБУ - ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень», також вступає в силу з початку 2009 року. Положення вводить нове для російських стандартів бухгалтерського обліку поняття «оціночні значення» і визначає їх приблизний склад. Зокрема, оцінними значеннями визнаються величини резервів (по сумнівних боргах і ін), строки корисного використання основних засобів і нематеріальних активів та ін

При формуванні облікової політики на 2009 рік, таким чином, організації потрібно буде визначити, в які терміни і в якому порядку буде здійснюється тестування кожного з відображених у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності оціночних значень на необхідність їх зміни.

Нові правила встановлюють, що результат зміни оцінного значення відображається у складі доходів або витрат організації у поточному (а при необхідності - і в майбутніх) періоді, крім зміни, безпосередньо впливає на величину капіталу організації. В останньому випадку така зміна безпосередньо коригує відповідну статтю (статті) капіталу. Природно, що будь-яка зміна оцінних значень (і його наслідки) організації необхідно розкрити в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

3) Нове ПБО про облік витрат по кредитах і позиках.

ПБО 15/2008, яке набирає чинності з бухгалтерської звітності 2009 року, на відміну від раніше затвердженого ПБУ 15/01 регулює тільки порядок обліку витрат за позиками і кредитами, але не порядок обліку самих кредитів і позик. Зокрема, в ньому відсутнє положення, що дозволяє враховувати заборгованість по довгостроковому позикою або кредиту, до погашення якої залишається менше року, в складі довгострокової до моменту її погашення (при цьому обов'язок поділу заборгованості на довгострокову і короткострокову, відображена в затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22.07 .2003 № 67н зразках форм бухгалтерської звітності, як і раніше зберігається).

Нововведенням ПБУ 15/2008 є можливість враховувати нараховані відсотки або дисконт за позиковими зобов'язаннями (у тому числі цінних паперів) як у міру їх нарахування відповідно до умов договору, так і рівномірно протягом терміну дії договору позики або виплати грошових коштів за векселем. Свій вибір організації необхідно закріпити в обліковій політиці. При цьому слід враховувати, що застосування другого (рівномірного) способу визнання відсотків дозволяє зблизити бухгалтерський і податковий облік, оскільки п. 8 ст. 272 НК РФ для цілей оподаткування прибутку передбачено аналогічний порядок.

Як і раніше включаються у вартість інвестиційного активу відсотки за позиками та кредитами, залученими для його створення та / або придбання. Тому організації в обліковій політиці, як і раніше, слід визначити критерії визнання активу інвестиційним. У той же час нововведенням ПБУ 15/2008 є встановлена ​​ним обов'язок організації включати у вартість інвестиційного активу в тому числі і відсотки по позиках (кредитам), отриманим на спільні цілі, якщо вони фактично використані у зв'язку з придбанням (спорудженням) інвестиційного активу.

4) Нове ПБО про розкриття інформації про пов'язані сторони.

Нове ПБУ 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін» з'явилося в середині 2008 року і має застосовуватися вже при складанні річної бухгалтерської звітності за 2008 рік, тим не менш багато організацій врахують його вимоги при формуванні облікової політики тільки на 2009 рік. Головна зміна торкнулося складу осіб, зобов'язаних застосовувати ПБО: якщо раніше ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб» поширювалося тільки на акціонерні товариства, то ПБУ 11/2008 зобов'язані застосовувати всі комерційні організації, крім кредитних (як і раніше його можуть не застосовувати малі підприємства). При формуванні облікової політики організація, яка застосовує ПБУ 11/2008, повинна, як мінімум, визначити:

перелік осіб, які є пов'язаними сторонами організації, та / або принципи включення в цей перелік юридичних і фізичних осіб;

конкретний склад і форму розкриття (в тому числі порядок подання) інформації, що підлягає розкриттю відповідно до ПБО 11/2008;

порядок побудови аналітичного обліку, що забезпечує отримання інформації щодо пов'язаних сторін, яка підлягає розкриттю організацією.

Новий порядок застосування нелінійного методу нарахування амортизації для цілей оподаткування прибутку. Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ були внесені зміни в ст. 257 - 259, а також запроваджено нові ст. 259.1 - 259.3 НК РФ, які встановили, в тому числі, новий порядок нарахування амортизації з використанням нелінійного методу [2, с.12].

З 1 січня 2009 року амортизація нелінійним методом буде нараховуватися не по кожному основному засобу, а сумарно по кожній амортизаційної групі (підгрупі). Для розрахунку місячної суми амортизації сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) множиться на норму амортизації, певну Кодексом для відповідної групи, і ділиться на 100. При цьому щомісячно сума нарахованої амортизації зменшує сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи).

У зв'язку з цим зміною при розробці облікової політики для цілей оподаткування на 2009 рік платники податків, які збираються застосовувати нелінійний метод нарахування амортизації, повинні передбачити відображення в аналітичних регістрах податкового обліку всієї інформації, передбаченої частиною третьою ст. 323 НК РФ, зокрема:

про вжиті організацією терміни корисного використання основних засобів і нематеріальних активів;

про суму нарахованої амортизації за амортизируемим основних засобів і нематеріальних активів за період з дати початку нарахування амортизації до кінця місяця, в якому таке майно реалізовано (вибуло), - для об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом;

про суму нарахованої амортизації і сумарному балансі кожної амортизаційної групи і кожної амортизаційної підгрупи (при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації);

про залишкової вартості об'єктів майна, що амортизується, що входять в амортизаційні групи (підгрупи), при вибутті об'єктів, що амортизується.

Підсумувавши вищесказане, хотілося б сказати, що зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, згідно п. 23 ПБО 1 / 98 та п. 25 ПБУ 1 / 2008 оголошуються в пояснювальній записці, що входить до складу річної бухгалтерської звітності організації.

2. Оптимізація податкових платежів

2.1 Оптимізація податкових платежів підприємства

Податкова система, з одного боку, впливає на господарську діяльність підприємства через пільги, надані їй, а з іншого боку - не створює у підприємства зацікавленості в підвищенні ефективності виробництва, якості продукції, вирішенні виробничих завдань на більш високої технічної основі.

Незважаючи на недосконалість податкової системи, підприємства прагнуть оптимізувати податкові платежі з метою забезпечення власної конкурентоспроможності. Це означає, що кожне підприємство в рамках існуючих фінансових норм повинен знаходити в кривій платежів таку точку, яка забезпечує йому одночасно виконання зобов'язань перед державою і перед іншими конкурентами, а також реалізацію власних цілей діяльності.

Під оптимізацією податкових платежів слід розуміти не тільки їх мінімалізацію [12, с.10]. Для підприємства визначальним критерієм оптимізації є максимальний обсяг ресурсів, що залишаються в їхньому розпорядженні за умови подальшого забезпечення зростання прибутку від діяльності та добробуту власників підприємства (Додаток А, схема 1) ..

У Російській Федерації в силу вираженого фіскального значення податків, нерозвиненості податкового планування та культури податкових відносин підприємства займають дві протилежні позиції.

Перша полягає в прагненні приховати, приховати, занизити базу оподаткування або взагалі піти в недоступну для податкових органів нелегальну сферу.

Друга позиція полягає в тому, щоб розрахуватися вчасно, навіть із запасом для виключення санкцій податкових органів. У результаті податкові платежі здійснювалися за встановленими розрахунками, але без обгрунтування у самого платника податків. При цьому перша позиція підриває державний інтерес, а друга ущемляє інтереси самого платника податків. Для виключення такої ситуації необхідно обгрунтувати вибір між максимальними і мінімальними значеннями середнього рівня оподаткування підприємства.

Значні можливості оптимізації податкових платежів у практиці діяльності підприємств є при формуванні облікової політики. Облікова політика підприємства базується на способах ведення бухгалтерського обліку, що регламентуються єдиними нормами. Проте в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дозволяють регулювати фінансові потоки підприємства, впливати на значення показників фінансових результатів, а отже, на величину податкових платежів.

Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами: регулюванням оцінок активів, розподілом доходів і видатків між суміжними звітними періодами і т. д.

Ефект «податкової економії», за рахунок якої досягається збільшення ресурсів, що залишаються і використовуваних підприємством, забезпечується: по - перше, за рахунок безпосереднього зменшення величини податків, що стягуються, по - друге, за рахунок розподілу фінансових потоків у часі, коли першими йдуть менші податкові платежі , а останніми - великі.

Ресурси, що вивільняються від виплати податків при цьому, з одного боку, зменшують потреби в оборотних коштах, а з іншого - працюють, перебуваючи в обороті, на збільшення доходів підприємства.

Фінансові результати можна варіювати, вибираючи наступні напрямки облікової політики:

1. Визначення виручки для цілей оподаткування методом нарахувань чи касовим. При першому способі податкові зобов'язання виникають до завершення обороту коштів підприємства, тобто податки сплачуються до появи об'єкта оподаткування. Тому найбільш ефективним методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) є касовий метод або визначення виручки по мірі її оплати;

2. Визначення межі між основними засобами і СІБП.

Незважаючи на встановлені законодавством Російської Федерації критерії з даного питання, починаючи з 1999 року, керівникам надано право знижувати цей норматив. Віднесення коштів, що складають об'єкт основних фондів до МШП, дозволяє підприємству шляхом нарахування зносу збільшувати розмір собівартості, а, отже, варіювати фінансовими платежами і величиною податкових виплат;

3. Відображення засобів за ринковою вартістю. Оптимальним в цьому випадку для цілей оподаткування майна підприємства буде недопущення перевищення вартості основних засобів вище сформованої ринкової ціни;

4. Списання додатково нарахованих амортизаційних відрахувань. Це відноситься до основних засобів з терміном служби понад трьох років, а так само припускає і варіант використання прискореної амортизації;

5. Нарахування зносу по МШП. Це може здійснюватися одним з чотирьох відомих способів. З точки зору оптимізації як податку на прибуток, так і податку на майно доцільно передбачити нарахування зносу в розмірі 100%, якщо це тільки не призведе до надмірного завищення собівартості продукції, і як наслідок, ціни реалізації, що може вплинути на зниження конкурентоспроможності підприємства;

6. Застосування різних способів списання для кожного виду (група) виробничих запасів, за наступними можливим варіантам, за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості, за способом ФІФО і ЛІФО. З метою оптимізації оподаткування найбільш вигідно використання методу ЛІФО;

7. Нарахування різних видів резервів (на відпустки, на ремонт основних засобів) при наявних сумах відхилень у структурі собівартості дозволяє рівномірно розподілити податкові платежі за часом їх сплати [4, с.56].

Таким чином, варіювання методами обліку різних об'єктів може, впливати на величину податку на прибуток і податку на майно. Поєднання різних варіантів обліку дає можливість отримати десятки комбінацій, кожна з яких представляє собою окрему модель облікової політики. Кожне підприємство, вирішуючи завдання оптимізації податкових платежів, вибирає з можливих моделей обліку одну, що дає йому прийнятну суму податкових платежів.

2.2 Оптимізація податкового навантаження платників податків, які застосовують УСН

Останнім часом все більше звужується коло законних (в рамках правового поля) способів для оптимізації оподаткування. Фіскали практично в будь-яких нестандартних діях юридичної особи або індивідуального підприємця бачать, перш за все, бажання отримати необгрунтовану податкову вигоду, що тягне за собою донарахування іноді досить значних податкових платежів, штрафів та пені. Доводити зворотне доводиться, як правило, в судовому порядку. Однак все-таки ще залишилися можливості для зменшення податкового навантаження без побоювання викликати суперечки з контролюючими організаціями. При чому, як це не здається парадоксальним, платнику податків не треба буде приховувати справжню мету своїх намірів, яка в даному випадку якраз і полягає у бажанні зменшити свої податкові зобов'язання перед бюджетом.

Зокрема, мається на увазі норма статті 346.14 глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового кодексу Російської Федерації, згідно з якою вибір об'єкта оподаткування за ССО здійснюється, як правило, самим платником податків. При цьому об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Тобто після цього терміну ніяких обмежень щодо зміни об'єкта оподаткування (у тому числі і щорічного) законодавство не містить. Це підтверджується і роз'ясненнями офіційних органів (наприклад, Лист Мінфіну Росії від 04.12.2007 № 03-11-04/2/292) [13, с.5].

Припустимо, три «обов'язкових» року (наприклад, 2006 - 2008) вже пройшли. У 2009 році платник податків, обравши об'єкт «доходи, зменшені на величину витрат», повинен прагнути до максимального формування витратної частини, зводячи податкове навантаження, аж до сплати мінімального податку. До 2009 року зробити це було можливо в основному тільки за рахунок витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (або їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також ремонт). Справа в тому, що подібні витрати з урахуванням принципу рівномірності в повному обсязі зменшують податкову базу поточного періоду. Зрозуміло, основні кошти повинні бути введені в експлуатацію та оплачені, а також фактично використовуватися при здійсненні підприємницької діяльності. Проте Законом РФ від 22.07.2008 № 155-ФЗ до статті 346.17 внесені зміни, згідно з якими з 2009 року зміниться порядок визнання матеріальних витрат у частині витрат на придбання сировини і матеріалів. В даний час ці ресурси враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво. Після Нового року це додаткова вимога втрачає силу, і залишаються тільки два «стандартних» умови: оприбуткування та оплата ТМЦ. Тобто можна буде створити значні складські запаси в кінці 2009 року, зменшивши відповідну податкову базу, а споживати їх, у тому числі, і в наступному році.

2010 рік, в якому застосовується об'єкт оподаткування «доходи», буде надрентабельності, вільні грошові кошти або акумулюються в якості короткострокових банківських депозитів (виданих позик) або направляються на виплату дивідендів засновникам. Додаткове зниження навантаження по єдиному податку в цей рік діяльності можливе за рахунок його зменшення на сплачені в січні місяці внески до ПФ РФ за грудень минулого року (Лист Мінфіну Росії від 15.01.2007 № 03-11-04/2/6). При цьому зрозуміло, бажано, щоб груднева зарплата за рахунок преміальних або інших передбачених локальними нормативними актами виплат, була «вище середньої». За грудень 2010 року ці внески навпаки, треба встигнути заплатити до 2011 року.

Запропонована вище схема актуальна для платників податків, що мають якусь середню рентабельність своєї діяльності. Для високо-ж або низькоприбуткових підприємств немає сенсу здійснювати подібні переходи.

Можливо, її здійснення на практиці зіткнеться з певними труднощами технічного характеру. Це може бути і неякісне планування використання фінансових ресурсів, що призведе до відсутність вільних грошових коштів для їх інвестування в капітальні вкладення і придбання ТМЦ; брак складських площ для зберігання останніх; та інші проблеми подібного роду.

На сьогоднішній день податковим законодавством особливості описаного вище переходу не регламентовані, тому немає жодних правових підстав для «відновлення» фактично не спожитих (або не повністю спожитих) витрат при зміні об'єкта оподаткування.

Що стосується необгрунтованої податкової вигоди, то, на нашу думку, застосовувати це поняття слід, перш за все, до досконалим платником податку операцій, у разі перекваліфікації останніх або виявлення іншої недобросовісності у діях контрагентів. Вибір же режиму оподаткування (у тому числі і його зміна) явно не підпадає під дане поняття. Інакше може дійти до абсурду: і «звичайний» перехід на ССО або ЕСХН треба буде оцінювати з точки зору ухилення від сплати «класичних» податків.

3. Аналіз оптимізації оподаткування МУП ЖКГ «Південне»

3.1 характеристика діяльності підприємства

Муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне» створено відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральним Законом «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» на підставі постанови голови Дмитрівського муніципального району № 59 від 08.02.2005г «Про створення муніципального унітарного підприємства житлово- комунального господарства «Південне» та відповідно до наказу голови Комітету з управління муніципальним майном

Повне найменування: муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне». Скорочене найменування підприємства - МУП ЖКГ «Південне»

Засновником підприємства є адміністрація Дмитрівського муніципального району, інтереси якого представляє комітет з управління муніципальним майном Дмитрівського району.

Підприємство знаходиться в галузевому підпорядкуванні - управління житлово-комунального господарства адміністрації Вяземського муніципального району.

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, має круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак та інші засоби індивідуалізації.

Підприємство має відокремлене майно, що перебуває в муніципальній власності муніципального освіти Дмитрієвський район, відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати права відповідні предмету і цілям його діяльності, передбачені цим статутом, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражі або третейському суді відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

На основі аналізу бухгалтерської та податкової звітності було виявлено, що підприємство є платником таких податків - податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, єдиного соціального податку, податку на майно організацій, транспортного та водного податків. Також підприємство виступає податковим агентом з податку на доходи фізичних осіб.

Фінансування діяльності підприємства здійснюється за рахунок:

1) відрахувань з коштів, що надходять по платежах населення за житлово-комунальні послуги,

2) інших груп споживачів,

3) коштів місцевого бюджету, передбачених у бюджеті муніципального району на черговий фінансовий рік;

4) власних доходів підприємства.

Місце знаходження підприємства, Росія, Курська область, Дмитрієвський район, с. Костецькому, вул. Південна, 15.

Підприємство створене з метою забезпечення населення, виробничих та інших структур безперебійним постачанням теплоенергії, питною водою і прийомом стічних вод, утримання та ремонту житлового фонду, здійснення нагляду за станом комунікацій, закріплених за ним на праві господарського відання (або, переданих у безоплатне користування, оренду і т.д.) для задоволення суспільних потреб у результаті його діяльності та отримання прибутку.

Статутний фонд підприємства сформований у розмірі 248,3 тисячі рублів. До статутного фонду не входять основні засоби, передані підприємству в оренду або безоплатне користування.

3.2 Аналіз податків, сплачуваних підприємством і розрахунок податкового навантаження

Для аналізу структури та динаміки податкових платежів підприємства необхідно визначити на якому режимі оподаткування перебувати підприємство і, виходячи з цього і особливостей його діяльності, визначити, які податки сплачує підприємство. Даний аналіз буде використаний при подальшому розрахунку податкового навантаження підприємства.

Підприємство перебувати на загальному режимі оподаткування і відповідно до цього обчислює і сплачує такі податки:

податок на прибуток організацій;

податок на додану вартість;

єдиний соціальний податок;

податок на майно організацій;

транспортний податок;

водний податок;

податок на доходи фізичних осіб.

Структуру і динаміку податкових платежів можна представити в таблиці 3.1:

На підставі даних, наведених у таблиці 3.1, можна зробити висновок, що податкові платежі до бюджету в 2006 році збільшилися на 13,63%. Це відбулося за рахунок збільшення обсягів надаваних послуг. У 2006 році підприємство розширило зону обслуговування.

Збільшення єдиного соціального податку (на 6,96%) і податку на доходи фізичних осіб (на 21,18%) пов'язано із збільшенням фонду оплати праці і збільшенням кількості працівників.

Водний податок залишився на колишньому рівні. Це пояснюється тим, що підприємству виділені ліміти споживання води і споживання її залишилося на колишньому рівні.

Податок на додану вартість в 2006 році в порівнянні з попереднім роком збільшився на 17,96% за рахунок збільшення обсягу наданих послуг.

Збільшення транспортного податку у 2006 році на 27,32% відбулося внаслідок передачі у власність підприємства двох одиниць автотехніки.

У 2005 році підприємством було отримано збиток, тому податок на прибуток не сплачувався. А в 2006 році підприємство перенесло збиток отриманий у 2005 році, за рахунок чого податок на прибуток організацій не сплачувався. Даний факт є позитивним для підприємства з точки зору зменшення податкових платежів. Але разом з тим необхідно враховувати, що це приверне увагу податкових органів і найближчим часом вони можуть провести виїзну податкову перевірку підприємства.

Показник податкового навантаження підприємства має важливе практичне значення і необхідний при проведенні заходів з оптимізації оподаткування. Його зниження є критерієм успішності даних заходів.

Для розрахунку податкового навантаження підприємства застосовуються різні методики. Їх розгляд було наведено у першому розділі даної роботи. Різниця даних методик у тому, які показники беруться для розрахунку (прибуток, виручка, додана вартість тощо). Ми зупинимося на двох з них. Де в якості показників вибираються прибуток (розрахункова) і додана вартість. Так як вони найбільш точно відображають податкове навантаження на підприємство.

Для аналізу податкового навантаження нам необхідні наступні дані: суми, сплачуваних податків та фінансові показники підприємства. Дані про податки були наведені вище у таблиці 2.1. Фінансові показники діяльності підприємства взяті з первинної бухгалтерської документації і представлені в таблиці 3.2: