РЕФЕРАТ
на тему: «Облікова політика організації»
1. Методологічне забезпечення бухгалтерського обліку
В умовах становлення ринкових відносин, наявності широкого кола користувачів облікової інформації питання нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку набувають першорядного значення. Сформована нормативно-правова база в країні в даний час дає підставу зробити висновок про те, що в цілому вона відповідає сучасним вимогам ринкової економіки. Однак сьогодні ці питання треба розглядати не тільки з позицій цивільного та бухгалтерського законодавства. Останнім часом, з прийняттям Податкового кодексу РФ, не можна не враховувати і правовідносини, регульовані податковим законодавством, в частині формування відповідних активів організацій і пов'язаних з ними зобов'язань. Податкове законодавство часто не стикується з бухгалтерським.
Не можна не враховувати також ієрархічну систему нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку, про що буде сказано далі.
При розгляді цих питань у рамках цивільного та бухгалтерського законодавства треба завжди виходити із загальноприйнятого, постулату: правило, передбачене в цивільному законодавстві, розглядається завжди як загальна норма. Якщо виклад аналогічного питання передбачено в бухгалтерському законодавстві, то його рішення слід розглядати з позицій функціонування спеціальної норми. Остання в такій ситуації визнається пріоритетною стосовно загальній нормі навіть у тому випадку, коли вона передбачена в законодавстві з бухгалтерського обліку.
Аналогічний підхід можна застосувати і в рамках окремо взятого законодавства з бухгалтерського обліку. Так, ст. 6 «Організація бухгалтерського обліку в організаціях» ФЗ РФ «Про бухгалтерський облік» однозначно вказує, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій. Про відповідальність головного бухгалтера в частині формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасного подання повної і достовірної бухгалтерської звітності говориться в статті 7 «Головний бухгалтер» цього закону. Дотримуючись ра-'неї зазначеного постулату випливає висновок про те, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації несе головний бухгалтер. Це спеціальна норма, а загальна норма випливає із змісту ст. 6 цього Закону.
Різночитання з одного й того ж питання в рамках бухгалтерського та податкового законодавства розглядається з позицій паритету: для цілей бухгалтерського обліку, з одного боку, і з метою податкового обліку - з іншого.
Формування ринкових відносин висуває нові вимоги до бухгалтерського обліку. З одного боку, ці вимоги визначені в Законі РФ «Про бухгалтерський облік». З іншого боку, при загальній концепції організації бухгалтерського обліку, визначеної цим Законом та іншими нормативними документами, підприємство повинно саме, погодившись з накопиченим досвідом, переорієнтувати сформовану практику організації цього обліку на рішення нових завдань, що стоять перед ним в умовах ринку. Мова йде про створення та освоєнні нетрадиційних підходів до отримання інформації про окремі об'єкти обліку і в першу чергу про витрати, пов'язаних з обчисленням собівартості продукції, її калькулювання, підрахунком фінансових результатів, методами аналізу, внутрішнім контролем та прийняттям на їх основі управлінських рішень.
Ці підходи підприємство реалізує шляхом розробки облікової політики. Остання означає вибір конкретних способів (варіантів) постановки обліку відповідних видів майна та зобов'язань виходячи з умов господарювання та чинного законодавства. Причому в межах чітко сформованого напрямки ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, якщо це не суперечить чинному законодавству. Відсутність відповідного способу ведення бухгалтерського обліку в законодавстві або в нормативних актах з бухгалтерського обліку дає організації право самостійної його розробки, виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку. У будь-якому випадку його повинні дотримуватися і структурні підрозділи фірми.
Способи ведення бухгалтерського обліку включають в себе:
узагальнення фактів економічних подій через відповідні методи оцінки;
погашення вартості окремих видів активів, що знаходяться на балансі організації;
організацію сформованої системи документообігу, що відповідає сучасним вимогам потенційних користувачів облікової інформації;
проведення інвентаризації активів, зобов'язань і власного капіталу у встановлені терміни і в рамках чинного законодавства;
встановлення певного переліку рахунків, дозволяють реалізувати в системному бухгалтерському обліку статутні завдання організації;
застосування окремих облікових регістрів як затверджених у встановленому порядку, так і розроблених самою організацією;
розробку та застосування конкретних способів обробки інформації і т.д.
Відповідні способи ведення бухгалтерського обліку вправі застосовувати філії та іноземні компанії, які здійснюють свою підприємницьку діяльність на території Російської Федерації за умови, що останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.
Облікова політика не повинна мінятися протягом фінансового року і поширюється на затвердження:
робочого Плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить мінімальний, але достатній перелік синтетичних рахунків і субрахунків, необхідний для ведення такого обліку виходячи з вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
форм первинних облікових документів (для оформлення фактів господарського життя, за якими немає типових форм), а також форм документів для бухгалтерської звітності для потреб внутрішніх користувачів облікової інформації;
вибору відповідного варіанту оцінки окремих видів майна у процесі погашення їх вартості, а також зобов'язань, пов'язаних з використанням даного майна;
встановлення відповідних способів групування та порядку списання витрат на виробництво;
застосовуваних видів резервів майбутніх витрат і платежів;
правил документообігу і технології обробки облікової інформації;
відповідного порядку контролю у процесі здійснення господарських операцій, а також інших процедур, необхідних для організації бухгалтерського обліку.
Зазначені межі застосування облікової політики повинні бути позначені організацією в рамках вимог повноти, обачності, пріоритету економічного змісту фактів господарського життя над їх формою, а також несуперечності та раціональності.
Розроблена і затверджена в установленому порядку організацією облікова політика застосовується нею послідовно, з року в рік. Тим самим досягається забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку, отримані в різні звітні періоди. Отже, з метою реалізації даної вимоги облікова політика повинна вводитися в дію з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа (наказу, розпорядження).
На зміну облікової політики можуть вплинути наступні обставини:
зміна чинного законодавства Російської Федерації чи нормативних актів відповідних органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку в країні (Міністерство фінансів РФ, Міністерство з податків і зборів РФ та ін);
розробка організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку на окремих ділянках її фінансово-господарської діяльності;
істотну зміну умов цієї діяльності. При цьому істотним визнаються способи ведення
бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового положення, рух грошових потоків або фінансових результатів організації.
Новостворена організація, незалежно від того, коли вона набула статусу юридичної особи (державної реєстрації), зобов'язана дотримуватись зазначених вище вимоги щодо введення в дію облікової політики. Це поширюється і на її філії, представництва та інші підрозділи (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Оформлення обраної облікової політики знову створеної організації виходячи з зазначених вимог повинна бути здійснене до першої публікації її бухгалтерській звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Облікова політика підприємства включає наступні аспекти бухгалтерського обліку:
методологічне забезпечення;
організаційне забезпечення;
технічне забезпечення.
Методологічне забезпечення облікового процесу здійснюється на основі чотирирівневої системи управління, відповідної системи управління в країнах з розвиненою ринковою економікою.
У Законі України «Про бухгалтерський облік» міститься 4 розділи, в яких розкриваються загальні методологічні підходи до бухгалтерського обліку, основні вимоги до його відання, перш за все в частині складання первинної облікової документації, облікових регістрів, оцінки майна та зобов'язань, їх інвентаризації, регламентація бухгалтерської звітності та визначено відповідальність за порушення чинного законодавства з бухгалтерського обліку.
Даним Законом закріплені раніше видані нормативні акти першого рівня з регулювання бухгалтерського обліку - закони, укази Президента і постанови Уряду.
До них відносяться: Цивільний кодекс Російської Федерації, цей Закон, Закони РФ «Про акціонерні товариства», «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», «Спрощена система оподаткування» НК РФ (глава 26.2).
Нормативні акти другого рівня містять положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, розроблені Міністерством фінансів РФ, а відповідно до Закону РФ «Про бухгалтерський облік» з часу офіційного опублікування (28 листопада 1996 р.) - Урядом РФ, на яке покладена роль загального методологічного керівництва бухгалтерським обліком.
Положення (стандарти), які розробляються згідно з Державною програмою переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, а також Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, є тими документами, які встановлюють основні правила (принципи) бухгалтерського обліку. Останні служать обов'язковими для виконання підприємствами та організаціями. Проте ця умова не виключає в певних рамках використання своїх різних облікових процедур (методів, варіантів), їх втілення в практичній організації бухгалтерського обліку.
Органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, керуючись законодавством, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання всіма організаціями:
а) план рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їх застосування;
б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що визначають загальну концепцію, правила і способи ведення бухгалтерського обліку, господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності організаціями незалежно від організаційно-правових форм власності;
в) інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухгалтерського обліку.
На думку Міністерства фінансів РФ, до третього рівня слід віднести план рахунків бухгалтерського обліку, інші нормативні документи і методичні вказівки, включаючи рекомендації та інструкції різних міністерств і відомств з питань бухгалтерського обліку.
На нашу думку, третій рівень повинні визначати і професійні організації з бухгалтерського обліку (Інститут професійних бухгалтерів Росії) і аудиту як вхідні, так і не входять до складу Асоціації бухгалтерів і аудиторів СНД, Аудиторської палати Росії, а також незалежні аудитори і мають ліцензії на право заняття аудиторською діяльністю.
До їх компетенції віднесено надання роз'яснень, рекомендацій, консультацій та інших послуг підприємствам з питань постановки бухгалтерського обліку та оподаткування.
Четвертий рівень визначають документи, що формують облікову політику організації.
Облікова політика організації є регламентація прийомів постановки бухгалтерського обліку, що включає первинне спостереження (документація і інвентаризація), вартісне вимірювання (оцінка і калькуляція), поточну угрупування (рахунки і подвійний запис) і підсумкове узагальнення (балансове узагальнення та звітність) фактів економічних подій статутний і інший діяльності.
Облікова політика організації розробляється всіма організаціями незалежно від їх організаційно-правової форми власності.
Нижче наведено наказ керівника по обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку товариства з обмеженою відповідальністю «Іскра».
Наказ № 67 / 1 від 5 грудня 2006
м. Ростов-на-Дону
За облікову політику підприємства ТОВ «Іскра» на 2007 р. для цілей бухгалтерського обліку
З метою дотримання єдності системи бухгалтерського обліку та охоплення всіх її складових: методологічної, технічної, організаційної сторін наказую:
В організації ведення бухгалтерського обліку на підприємстві керуватися ФЗ РФ «Про бухгалтерський облік в РФ» від 21.11.96 р. № 129, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 р. № 34н та Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії № 60н від 09.12.98 р.
Облікова політика підприємства повинна грунтуватися на дотриманні правил, встановлених цим наказом.
1.1. Формування капіталу організації.
Облік стану і руху статутного капіталу підприємства здійснюється на синтетичному пасивному рахунку 80 «Статутний капітал».
Сальдо по цьому рахунку відображається за статтею 410 IV розділу пасиву бухгалтерського балансу і дорівнює розміру, зафіксованому в установчих документах.
Облік додаткового капіталу відображається на рахунку 83 «Додатковий капітал».
Нерозподілений прибуток звітного року списувати заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки».
I. Методика бухгалтерського обліку
1.2. Основні засоби.
До складу основних засобів включати засоби праці
строком корисного використання понад 12 місяців, в тому числі:
а) спеціальні інструменти і пристосування цільового призначення, призначені для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення; змінне обладнання (багаторазово використовується у виробництві), пристосування до основних засобів та інші, що викликаються специфічними умовами виготовлення продукції;
б) спеціальний одяг, спеціальне взуття;
в) виробничий інвентар, предмети виробничого призначення, які створюють умови для здійснення і полегшення технологічних операцій, - робочі столи, верстаки, обладнання, що сприяє охороні праці, шафи, стелажі, скрині, тумбочки тощо;
г) господарський інвентар - конторську та інші меблі і обстановку (столи, стільці, шафи, портьєри і т.п.), вішалки, гардероби, телефонні апарати, протипожежний інвентар, столовий посуд і столові прибори, інвентар для соціально-культурних заходів.
1.2.1. Порядок нарахування і обліку амортизації за основними засобами.
Нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку виробляти лінійним способом. Чинними нормами вважати норми амортизаційних відрахувань, обчислені з урахуванням строку корисного використання стосовно класифікації основних засобів, включених до відповідних амортизаційні групи. Перелік останніх даний у додатку 1 до цього наказу.
1.2.2. Порядок обліку та фінансування ремонту основних засобів.
Витрати на ремонт у сумі фактичних витрат відносити на собівартість того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи.
1.2.3. Облік вибуття основних засобів.
Для узагальнення інформації про вибуття основних засобів, а також для виявлення фінансових результатів від продажу основних засобів використовувати рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
1.2.4. Облік надходження, створення і амортизації нематеріальних активів.
Нематеріальні активи враховувати на рахунку 04 «Нематеріальні активи» в первісній оцінці. Амортизацію нараховувати лінійним способом з віднесенням обчисленої суми в дебет рахунків обліку витрат на виробництво і кредит рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
1.3.1. Порядок відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання і заготовляння матеріалів.
В обліку процесу придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів використовувати рахунок 10 «Матеріали». При оприбуткуванні від постачальників матеріально-виробничих запасів прибуткові ордери не виписувати. Реквізити прибуткового ордера вказувати на рахунках, накладних або інших документах постачальників шляхом накладення на них штампа організації.
Списання вартості матеріально-виробничих запасів при вибутті проводити за способом середньої собівартості.
1.4. Витрати на виробництво, калькулювання собівартості продукції і формування виробничого результату; випуск продукції.
1.4.1. Облік витрат на виробництво.
Застосовувати для обліку виготовлення продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання позамовний метод обліку. Протягом звітного періоду за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) з кредиту рахунків обліку ресурсів збирати витрати звітного періоду з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» і непрямі (накладні), зараховують в дебет збірно-розподільчих рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати, зібрані на цих рахунках, підлягають списанню в кінці періоду в дебет рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва» за належністю з одночасним їх розподілом »між об'єктами калькулювання пропорційно основної заробітної плати основних робітників.
Враховуючи місячний цикл виробничого процесу, незавершене виробництво списувати щомісяця повністю на витрати проданої продукції (робіт, послуг).
1.4.2. Схема обліку випуску продукції.
Випущена готова продукція оприбутковується на склад, при передачі з виробництва з відображенням за дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва».
Ця запис проводиться в бухгалтерському обліку на суму фактичної виробничої собівартості. При здачі продукції на склад застосовувати облікові ціни (планові). Відображення в обліку випуску готової продукції за плановою собівартістю здійснювати записом за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» і кредитом рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Подальший рух готової продукції відображається в поточному обліку за обліковими (плановим) цінами.
1.4.3. Визначення виручки від продажу продукції (робіт, послуг).
Витрати на продаж (комерційні витрати) визнавати як витрати по звичайних видах діяльності з віднесенням в повному розмірі на собівартість проданої продукції по кожному звітному періоду.
Виручку визначати в міру відвантаження продукції на підставі рахунків-фактур за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредиту рахунків 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід", 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» .
1.4.4. Розподіл і використання чистого прибутку. Використання чистого прибутку проводити без попереднього розподілу по фондах.
Невикористану частину прибутку списувати з дебету рахунку 90 «Прибутки та збитки» в кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають віднесенню на витрати виробництва (або на відповідні джерела коштів) протягом терміну, до якого вони відносяться. Такого роду витрати відображаються за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів».
Передбачити створення резервів по сумнівних боргах, майбутніх витрат на оплату відпусток, на виплату винагород за підсумками роботи за рік.
II. Техніка ведення бухгалтерського обліку
2.1. Ведення бухгалтерського обліку майна і господарських операцій здійснювати способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкції щодо його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 35.10.2000 р. № 94н (в ред. Від 07.05.03 № 38н).
Форма обліку - журнально-ордерна.
2.2. Інвентаризація майна і зобов'язань.
Проведення інвентаризації є обов'язковим: при передачі майна в оренду, при зміні матеріально відповідальних осіб, при встановленні фактів розкрадань і зловживань, а також псування цінностей, у разі пожежі або стихійних лих, а також перед складанням річної звітності, але не раніше 1 жовтня звітного року.
III. Організація бухгалтерської служби
Бухгалтерський облік здійснює бухгалтерія, очолювана головним бухгалтером.
Головний бухгалтер призначається або звільняється з посади директором і підпорядковується безпосередньо директору.
Головний бухгалтер повинен керуватися Законом України «Про бухгалтерський облік», цим наказом, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, нормативними документами, затвердженими в установленому порядку, і несе відповідальність за дотримання містяться в них загальних методологічних принципів бухгалтерського обліку.
Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, підготовку у встановлені терміни бухгалтерської звітності, здійснення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності організації за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення та мобілізації внутрішньогосподарських резервів.
Головний бухгалтер підписує документи, що є підставою для прийому і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових кредитних і фінансових зобов'язань.
Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи за операціями, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліни.
3.7. Контроль за виконанням наказу покладаю на себе.
Директор ТОВ «Іскра» Степанцов Г.А.
Проект наказу підготував
Головний бухгалтер Григор'єв Н.Ф.
Організація, крім складання облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, зобов'язана підготувати наказ по обліковій політиці та з метою оподаткування.
Нижче наведено наказ ТОВ «Іскра» по обліковій політиці для цілей оподаткування.
Наказ № 67 / 2 5 грудня 2006
м. Ростов-на-Дону
За облікову політику на 2007 р. ТОВ «Іскра» для цілей оподаткування.
Виходячи з норм, закріплених у розділах 21 і 25 НК РФ, і з метою формування в організації єдиної облікової політики з оподаткування окремих господарських операцій та оцінки активів наказую:
Формувати облікову інформацію для цілей податкового обліку стосовно до вимог, перелік яких встановлений у додатку 1 до цього наказу.
Форми облікових регістрів для цілей податкового обліку та їх склад визначати в межах переліку, затвердженого Міністерством з податків і зборів РФ.
Визнати датою для обчислення податку на додану вартість дату надходження грошових коштів за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги.
Встановити дату формування доходу для обчислення податку на прибуток за методом нарахування.
За основними засобами (додаток 2) нараховувати амортизацію лінійним методом.
За основними засобами (додаток 3) нараховувати амортизацію нелінійним методом.
Оцінку матеріально-виробничих запасів при використанні в процесі виробництва продукції, виконаних роботах або наданих послугах здійснювати за вартістю останніх за часом закупівель (методу ЛІФО).
Передбачити створення резервів по сумнівних боргах, майбутніх витрат на оплату відпусток і на виплату винагород за підсумками роботи за рік.
Директор ТОВ «Іскра» Степанцов Г.А.
Проект наказу підготував
Головний бухгалтер Григор'єв Н.Ф.
Необхідність розкриття облікової політики поширюється тільки на підприємства, зобов'язані за законодавством, відповідно до установчих документів або за власною ініціативою, публікувати свою бухгалтерську звітність повністю або частково. У зв'язку з цим підприємство повинно чітко визначитися з переліком, і змістом інформації, що становить його комерційну таємницю.
Обов'язок публікації річного звіту, бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки поширюється на відкриті акціонерні товариства, які мають щорічно публікувати зазначену звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.
Відкриті акціонерні товариства можуть публікувати бухгалтерський баланс за скороченою формою. Підставою при цьому є наявність одночасно таких фінансових показників діяльності такого суспільства:
валюта бухгалтерського балансу на кінець звітного року не перевищує 400 000-кратного розміру мінімальної оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації; - виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції робіт, послуг за звітний рік не перевищує мілліонократного розміру мінімальної оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації. Поряд з Законом України «Про бухгалтерський облік» діє Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, в якому конкретизовані єдині методологічні принципи бухгалтерського обліку в частині, що не суперечить Закону. Надалі передбачається його доопрацювання таким чином, що в нього повинні увійти відповідні норми і правила бухгалтерського обліку з додатковими коментарями. Більш повно знайдуть відображення технічні аспекти бухгалтерського обліку.
На рівні організації методологічне забезпечення бухгалтерським обліком визначається застосуванням:
розробленого на основі типового плану рахунків робочого плану, що містить синтетичні та аналітичні рахунки і забезпечує необхідною інформацією апарат управління і зовнішніх користувачів;
типових міжгалузевих і галузевих форм первинних облікових документів для реєстрації економічних подій. Ті з подій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності в частині оформлення, повинні відповідати загальним вимогам та переліку обов'язкових реквізитів;
діючої моделі поточного контролю за економічними подіями виходячи з їх змісту;
розробленої технології проведення інвентаризації і методів оцінки окремих видів майна і зобов'язань;
правил документообігу і технології обробки облікової інформації на базі діючої організації обліку і наявних технічних засобів.
Таким чином, на кожному з рівнів управління вирішуються свої завдання. Разом з тим всі вони в остаточному підсумку спрямовані на регламентацію та оптимізацію облікового процесу відповідно до методологічних принципів бухгалтерського обліку.
Методологічні принципи бухгалтерського обліку як частина облікової політики підприємства передбачають:
наявність майнової відокремленості та зобов'язань організації від їх власників та інших організацій;
допущення безперервності функціонування організації, тобто відсутність наміру припинити свою діяльність у найближчому майбутньому;
послідовність у здійсненні своєї діяльності від одного звітного періоду до іншого і, отже, відсутність наміру не платити за своїми зобов'язаннями (допущення послідовності застосування облікової політики);
дотримання моменту нарахування, тобто доходи і витрати приймаються до обліку не з моменту їх формування, а по тому звітному періоду, до якого вони відносяться (допущення тимчасової визначеності фактів економічних подій).
Облікова політика організації покликана забезпечити:
повне і своєчасне відображення методом подвійного запису всіх фактів економічних подій, що відбуваються на підприємстві (вимоги повноти);
дотримання великої обережності у своїх діях, незавдання своїми діями навмисного шкоди фінансової стійкості фірми (принцип обачності);
переважання правових та економічних підходів над формальним розумінням окремих діючих положень (принцип пріоритету змісту над формою);
рівність початкових і кінцевих залишків, а також оборотів за дебетом і кредитом аналітичних рахунків і субрахунків початкового і кінцевого залишку, так само оборотів за дебетом і кредитом об'єднує їх синтетичного рахунку (принцип несуперечності);
економне і раціональне ведення бухгалтерського обліку з урахуванням конкретної діяльності організації (вимога раціональності); -
принцип періодичності, тобто розмежування облікового (місяць) і звітного періоду (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) для цілей обчислення фінансового результату організації, з одного боку, та подання зовнішнім споживачам інформації про фінансовий стан організації, з іншого боку;
принцип складання і публікації бухгалтерської звітності (незмінність її складу, порівнянність показників статей балансу, звіту про прибутки та збитки на початок і кінець звітного року, публічність звітності).
Зазначені підходи в методологічному забезпеченні бухгалтерського обліку слід було б доповнити ще одним, що діють у країнах з ринковою економікою, але не декларованої у вітчизняному обліку. Він говорить: первісна запис визнається достовірною, якщо вона оформлена документально і інше не обумовлено учасниками сторін, або не доведено у судовому порядку. Даний принцип визначає верховенство Закону, що виключає основу для здійснення органами виконавчої влади дій, що суперечать законодавчим і нормативним актам.
Відсутність відповідних способів у процесі постановки окремих питань бухгалтерського обліку ставить перед організацією проблему вибору інших підходів. Головне, щоб вони не суперечили Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) «Облікова політика організації».
Облікова політика оформляється наказом чи розпорядженням керівника в строк не пізніше першої публікації річної звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Її зміна у звітному періоді, як правило, не допускається. Винятком є зміна чинного законодавства протягом року або будь-яких нормативних актів, здійснення реорганізаційних процедур (поділу, приєднання, виділення, злиття), зміни власників, розробки нових способів ведення бухгалтерського обліку. Ці зміни також повинні бути оформлені необхідної організаційно-розпорядчою документацією по підприємству.
Всі зміни, крім зазначених, повинні бути приурочені до початку господарського року, аргументований-Але обгрунтовані і, по можливості, перелічені у вартісному вираженні.
Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошується в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.
2. Організаційне забезпечення бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік як функція управління має свою організаційну структуру.
Організаційне забезпечення бухгалтерського обліку має бути підпорядковане завданню своєчасного надання апарату достовірної та необхідної інформації з найменшими витратами.
Вирішення цього завдання забезпечується сукупністю факторів, кожен з яких реалізується виходячи зі сформованих традицій, конкретних умов функціонування підприємства та обсягу облікової роботи.
Обсяг облікової роботи, точніше зміст облікового процесу, передбачає здійснення даної роботи в певній послідовності, етапам, тісно пов'язаних між собою і представляють єдину систему.
Основними етапами облікового процесу є:
відстеження економічних подій;
їх вимірювання;
первинна реєстрація;
обробка первинних даних;
отримання відповідних показників, що відповідають запитам конкретних споживачів;
організація внутрішнього контролю в напрямку підтвердження достовірності, законності та економічної доцільності прийнятих рішень.
Реалізація цих етапів багато в чому визначається сформованими умовами організації праці на конкретному підприємстві, рівнем автоматизації бухгалтерського обліку, кваліфікацією рахункового персоналу та іншими факторами.
Організаційне забезпечення бухгалтерського обліку передбачає його розмежування на управлінський і фінансовий облік. Хоча між ними немає різкої межі, тим не менше така процедура необхідна. Вона чітко визначає напрям потоків облікової інформації між окремими користувачами, створює основу управління щодо формування виробничої собівартості виготовленої продукції та стратегічного розвитку фірми. Ця інформація доступна тільки її менеджерам. Правила організації управлінської бухгалтерії визначає саме підприємство.
Фінансовий облік регулюється в тій чи іншій мірі. Тому для нього розробляється певна система вимог і принципів.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та дотримання чинного законодавства несе його керівник. Це загальна норма. У його компетенцію входить затвердження облікової політики, робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів (для оформлення господарських операцій, по яких немає типових форм), порядку проведення інвентаризацій, правил організації документообігу, інших процедур, необхідних з метою організації бухгалтерського обліку.
Законом РФ «Про бухгалтерський облік» встановлено також, що керівник організації мають право особисто вести бухгалтерський облік. Однак не обумовлено, в яких випадках ця функція може поєднуватися їм, але можна припустити, що подібний варіант більш прийнятний на підприємствах малого бізнесу, наприклад у товаристві з обмеженою відповідальністю (ТОВ).
Можливо установа самостійної бухгалтерської служби, очолюваної головним бухгалтером. Така служба розглядається як один із структурних підрозділів підприємства поряд зі службою (відділом) головного технолога, маркетингу і т.п.
Головний бухгалтер безпосередньо підпорядковується керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Це спеціальна норма. Розглядаючи організацію бухгалтерського обліку на підприємстві з цих позицій, слід зробити висновок про те, що рішення зазначеної задачі лежить на головного бухгалтера організації.
Ведення бухгалтерського обліку можливе на договірних засадах централізованою бухгалтерією, незалежною спеціалізованою організацією або, нарешті, професіоналом-бухгалтером, які мають відповідну вищу або середню спеціальну освіту.
У будь-якому випадку вибір тієї чи іншої організаційної форми бухгалтерського обліку представляє собою важливий фактор раціоналізації облікового процесу. Причому, якщо раніше, до широкого впровадження в обліковий технологічний процес ПЕОМ, кращим було створення централізованих бухгалтерій, то в даний час ситуація інша. Великі можливості має децентралізація обліку. Основний аргумент - автоматизація робочого місця бухгалтера. Інші фактори: обсяг облікових робіт, чисельність персоналу, номенклатура виробничих запасів і готової продукції, кількість постачальників і покупців і т.п. - Набувають менш важливе значення.
Тому посадові обов'язки працівників обліку повинні бути перерозподілені виходячи зі ступеня їх завантаженості, засобів і каналів передачі облікових даних при прямій і зворотного зв'язку між рівнями в системі управління.
Розрізняють три види поділу праці облікового персоналу:
предметне;
лінійне;
функціональне.
Предметний варіант поділу праці передбачає розподіл документів відповідно до назви відділів:
розрахунковий відділ;
виробничий відділ;
відділ розрахунків;
відділ збуту;
загальний відділ.
Кожен відділ займається поточним урахуванням від початку до кінця по групі рахунків виходячи з їх економічної однорідності. Наприклад, розрахунковий відділ веде облік розрахунків з персоналом з оплати праці та прирівняним до неї платежах; матеріал відділ - по групі рахунків виробничих запасів і т.д. Відділ може включати кілька працівників, очолюваних старшим бухгалтером.
Предметний підхід є поширеним на середніх і великих акціонерних, а також державних підприємствах.
Лінійний варіант поділу праці найбільш типовий для організації обліку в структурних підрозділах підприємства (цехах, виробництвах). Весь обліковий процес: від спостереження, збору, реєстрації до систематизації, групування, обробки та узагальнення - здійснюється так званими «обліковими групами».
Функціональний варіант поділу праці передбачає, що кожен працівник чи певна група працівників спеціалізується на виконанні однорідних облікових операцій. Ці операції, як правило, відповідають стадіям технологічного процесу формування облікової інформації. Він більшою мірою відповідає сучасному рівню формування інформаційної системи в організації з високим рівнем застосування обчислювальної техніки.
Незалежно від організаційного побудови бухгалтерського апарату обсяг обов'язків для кожного бухгалтера повинен визначатися посадовою інструкцією, що розробляється головним бухгалтером. При цьому не виключається і другий варіант, коли розробка такої інструкції покладається безпосередньо на бухгалтера відповідної ділянки. Надалі його бачення організації бухгалтерського обліку, підготовлене в якості робочого документа, коригується головним бухгалтером шляхом остаточного доопрацювання і затвердження посадової інструкції. У будь-якому випадку наявність посадової інструкції на кожному робочому місці бухгалтера підвищує персональну відповідальність, а отже, сприяє підготовці якісної та своєчасної облікової інформації для цілей управління.
Разом з тим, незалежно від варіанту поділу праці, організаційний аспект облікової політики повинен бути підпорядкований створенню оптимальної схеми документообігу. Її побудова передбачає чіткий розподіл проходження і обробки відповідної документації на окремі етапи. У кожному з них повинні бути визначені графіки виконання окремих видів облікових робіт, встановлено їх обсяги, конкретні виконавці. На вході і виході первинних облікових документів та відповідних облікових регістрів слід розробити певні схеми внутрішнього контролю. Останні повинні складати частину посадових інструкцій бухгалтерів. Періодично слід узагальнювати ступінь ефективності організаційної структури апарату бухгалтерії. Визначальним критерієм такої ефективності може бути відсутність рекламацій з боку користувачів облікової інформації, повне та якісне її зміст. Якщо подібна мета не досягнута, слід встановити, в чому її причини: відсутність необхідних умов для виконання даної мети, або сама мета обрана невірно. Отримані результати за матеріалами перевірки є основою для розробки переліку заходів з удосконалення облікового процесу і нових схем документообігу, спрямованих на досягнення кінцевої мети бухгалтерії - своєчасно підготувати необхідну інформацію, на основі якої буде підготовлена достовірна і прозора звітність для відповідних її користувачів. Ці дії повинні реалізовуватися в рамках встановленого календарного плану, відповідальних виконавців та оформлені у вигляді наказу керівника на основі поданого відповідного обгрунтування головним бухгалтером.
Відповідна схема документообігу повинна доповнюватися розробкою конкретних індивідуальних планів-графіків в розрізі ділянок, відділів, складів, окремих виконавців.
По кожному структурному підрозділу організації встановлюється певний обсяг робіт, його зміст, перелік вхідних документів, розроблених в даному підрозділі, обгрунтовується доцільність використання його з метою управління, а також перелік вихідної документації з відповідного відділу, дільниці тощо, адреси цієї документації, терміни передачі.
Обсяг роботи структурних підрозділів формується шляхом узагальнення індивідуальних планів-графіків кожного виконавця.
Відповідальність за розробку і виконання графіків, правильне і своєчасне складання необхідних документів, визначених цими графіками, термінів передачі їх до бухгалтерії несуть особи, які заповнили та підписали ці документи. Центральною фігурою, яка здійснює контроль за дотриманням графіка документообігу, є головний бухгалтер. Його вказівки в цій частині є обов'язковими для всіх виконавців і структурних підрозділів організації.
У міру використання документів в обліковому процесі їх здають в архів. Це завершальний етап документообігу.
3. Технічне забезпечення бухгалтерського обліку
Технічне забезпечення бухгалтерського обліку представляє собою комплекс процедур, реалізація яких дозволяє забезпечити методологічний та організаційний аспекти облікової політики на рівні сучасних вимог до постановки бухгалтерського обліку.
Комплекс процедур включає наявність:
робочого плану рахунків, розробленого організацією на базі типового плану фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню;
альбому форм первинних документів по кожній ділянці роботи бухгалтерії;
сучасних засобів обчислювальної техніки, що становлять основу автоматизованої форми бухгалтерського обліку;
кодифікатор об'єктів синтетичного і аналітичного обліку;
кваліфікаційного рівня бухгалтерів, що відповідає сучасним вимогам управління організацією;
комплексу організаційно-технічних та санітарно-гігієнічних заходів щодо оптимізації облікового процесу;
організації внутрішньофірмового контролю;
відповідного рівня культури виробничих відносин в колективі бухгалтерії.
У наведеному переліку вимог, формують технічне забезпечення бухгалтерського обліку, визначальним є забезпечення кваліфікаційного рівня бухгалтерів, а також відповідного рівня культури серед працівників бухгалтерського апарату. Ці дві умови є визначальними на стадії впровадження системи управління базою даних (СКБД) і автоматизації документообігу.
Система організації автоматизованого документообігу підтримує на заданому рівні стратегічну систему управління, дає можливість облікової обробки всіх видів і форм документів, у тому числі аудіо-та відеодокументів, забезпечує узгодженість з іншими підсистемами. Нарешті, перевагою даної системи документообігу є підтримка багаторівневої ієрархічної структури обігу документів. У кінцевому підсумку реалізація таких підходів в організації автоматизованого документообігу - це перехід на якісно новий етап постановки бухгалтерського обліку в організації, а отже, і більш ефективний рівень управління.
Список літератури
1. Алборов Р.А. Основи бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2007.
2. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юніті, 2008.
3. Бакаєв О. С, Шнейдман Л. 3. Облікова політика підприємства. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
4. Булатов М.О. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Іспит, 2007.
5. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
6. Власов А.В. Основи теорії бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М., 2007.
7. Головізніна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: КНОРУС, 2005.