Облікова політика організації 2 Загальні вимоги

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне державне освітня установа вищої професійної освіти

Саратовський державний а г рарний університет імені Н.І. Вавілова

Контрольна робота

з предмету «Теорія бухгалтерського обліку»

на тему:

"Облікова політика організації "

виконала: Кушнір Н.А.

група: Бс-24

Саратов

2010р.

Зміст

Введення

Глава 1 Облікова політика для цілей фінансового обліку

1.1 Загальні вимоги до формування облікової політики

1.2 Формування облікової політики

1.3 Допущення і вимоги при формуванні облікової політики

Глава 2. Вибір способів організації бухгалтерського обліку та розкриття облікової політики

2.1 Найважливіші елементи облікової політики

2.2 Зміна облікової політики

Глава 3. Облікова політика для цілей податкового обліку

3.1 Загальні положення

3.2 Аспекти облікової політики: організаційні та методологічні

3.2.1 Організаційні аспекти

3.2.2 Методологічні аспекти

Висновок

Список літератури

Введення

Облікова політика - це, в остаточному підсумку, засіб визначити легальними способами бажану величину прибутку.

Тому правильний вибір облікової політики багато в чому визначає ефективність всієї господарської діяльності компанії.

Перехід до ринкових відносин в економіці спричинив за собою глибокі зміни з організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах різних галузей народного господарства. Ці зміни значною мірою зумовлені швидким розвитком і налагодженням економічних зв'язків суб'єктів Російської Федерації з іноземними фірмами та компаніями. У зв'язку з реформуванням системи бухгалтерського обліку, метою якого є приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності, господарюючим суб'єктам надається все більше самостійності в організації бухгалтерського обліку, у виборі способів і методів ведення бухгалтерського обліку, у розробці форм бухгалтерської звітності. Ця самостійність реалізується шляхом формування облікової політики. Вона є одним з головних елементів документообігу будь-якої організації, і при грамотному підході до ведення облікової політики можна добитися вельми істотного підвищення ефективності виробничої або торговельної діяльності, оптимізувати оподаткування, раціонально розподілити функціональні обов'язки між структурними підрозділами та виконавцями організації.

Глава 1. Облікова політика для цілей фінансового обліку

    1. Загальні вимоги до формування облікової політики

З п. 1 ПБУ 1 / 98 випливає, що процес складання облікової політики як внутрішнього документа організації складається з двох етапів - формування (вибір і обгрунтування) і розкриття (надання гласності) облікової політики.

Перший етап обов'язковий для всіх організацій, що мають статус юридичної особи. Виняток зроблено тільки для кредитних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації (які можуть формувати облікову політику, виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, за умови, що ці правила не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності). Розкривати облікову політику зобов'язані тільки організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою. До числа таких організацій відносяться, наприклад, відкриті акціонерні товариства, публічність звітності яких встановлюється законодавчо.

Облікова політика організації - це прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку:

первинного спостереження;

вартісного виміру;

поточної угруповання;

підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

До способів ведення бухгалтерського обліку (у відповідність до п. 3 ПБУ1/98) відносяться способи угрупування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Ще один перелік способів ведення бухгалтерського обліку наведено у п. 12 ПБУ 1 / 98. Різниця між ними полягає в тому, що перелік, викладений у п. 3 застосовується при формуванні облікової політики, тобто оформлення відповідного розпорядчого документа, а перелік наведений у п. 12, обов'язковий на етапі забезпечення гласності облікової політики, тобто доведення її до зацікавлених користувачів.

Відповідно до п. 9 ПБУ 1 / 98 прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації. Так як вид організаційно-розпорядчого документа жорстко не визначено, найбільш доцільним видається оформлення прийняття облікової політики наказом керівника організації, в якому мають бути викладені її основні елементи, а ті елементи, які вимагають детальної розробки і займають порівняно великий обсяг, слід поміщати у додатки до цього наказу. У число таких додатків можуть входити:

- Форми первинної облікової документації, не передбачені альбомами форм;

- Структура і склад структурного підрозділу організації, що займається бухгалтерським обліком і звітністю, а також основні функції, що їх цим підрозділом;

- Графік документообігу і т.п.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа (п. 10 ПБУ 1 / 98). Це означає, що наказ (або розпорядження), який стверджує при плямі облікової політики, повинен бути підписаний керівника організації не пізніше 31 грудня року, що передує тому в якому дана облікова політика буде застосовуватися.

Дана вимога може здатися нездійсненним, якщо згадати, що деякі документи системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності затверджуються «заднім числом». Однак ПБУ 1 / 98 передбачена можливість внесення змін до облікової політики протягом звітного року - у разі якщо з'являються нові нормативні документи. Цим правом можна скористатися і тоді, коли опублікування знову затвердженого документа не дозволяє врахувати його вимоги при розробці облікової політики на черговий рік.

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику відповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята знову створеною організацією вчена політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації) (п.10 ПБУ 1 / 98).

У відповідність до ПБО 1 / 98 облікова політика основної організації застосовується всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження. А Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 30.12.1996 № 112, допускають використання різних облікових політик головний і дочірньої організацій:

"Якщо при складанні бухгалтерської звітності будь-якого дочірнього суспільства використана облікова політика, відмінна від використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності, то до об'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністю головної організації інших дочірніх товариств в зведену бухгалтерську звітність вона приводиться у відповідність до облікової політикою, використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності ".

Інакше кажучи, в першому випадку мова йде про структурні підрозділи однієї юридичної особи, а в другому - про різних юридичних осіб.

1.2 Формування облікової політики

Облікова політика організації, починаючи з 1999 року, формується головним і бухгалтером (бухгалтером) організації на основі ПБУ 1 / 98 і затверджується керівником організації.

При цьому стверджується:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності - відповідно до Порядку поетапного введення в організаціях незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації , уніфікованих форм первинної облікової документації, затвердженим спільним наказом Мінстату України після узгодження з Мінфіном Росії, Мінекономіки Росії та іншими зацікавленими федеральними органами виконавчої влади за такими розділами обліку:

сільськогосподарської продукції і сировини;

праці та її оплати;

основних засобів і нематеріальних активів;

матеріалів;

малоцінних і швидкозношуваних предметів;

робіт у капітальному будівництві;

роботи промислових машин і механізмів;

робіт в автомобільному транспорті;

результатів інвентаризації;

касових операцій;

торговельних операцій.

порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

Загальні вимоги до порядку і термінів проведення інвентаризації визначені ст. 12 Закону про бухгалтерський облік і п. 26 - 28 Положення по веденню бухгалтерського обліку. Деталізація вимог здійснена в Методичних вказівках № 49

У відповідності з перерахованими документами метою інвентаризації є забезпечення довіреності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації.

У ході інвентаризації майна та зобов'язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації.

За винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Отже, вказувати в обліковій політиці організації обов'язковість проведення інвентаризації у випадках (крім проведення інвентаризації перед складанням річної звітності) необов'язково. Проте в обліковій політиці повинен бути визначений список матеріально відповідальних осіб, при зміні яких інвентаризація обов'язкове. Крім того, в обліковій політиці на кожен рік має визначатися складу інвентаризаційних комісій за видами інвентаризацій (за видами інвентаризуються майна).

Інвентаризацію окремих видів майна і зобов'язань проводиться в різні терміни, наприклад основних засобів - не раніше 1 листопада звітного року (1 січня 1999 року допускається проведення інвентаризації об'єктів основних засобів один раз на три роки, а бібліотечних фондів один раз на п'ять років); капітальних вкладень - не менше одного разу на рік перед складанням річних звітів і балансів, але не раніше 1 грудня звітного року і т.д. В даний час не існує нормативного документа, який би визначав директивно терміни початку і закінчення інвентаризації окремих видів майна та зобов'язань.

М етод оцінки активів і зобов'язань - основні принципи оцінки активів і зобов'язань наведені в ст. 11 Закону про бухгалтерський облік. У ньому говориться, що оцінка майна і зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухгалтерському обліку і звітності в грошовому вираженні; оцінка придбаного за плату майна здійснюється підсумовуванням фактично зроблених витрат на його покупку.

правила оцінки статей бухгалтерської звітності

правила документообігу і технологія обробки облікової

інформації;

порядок контролю за господарськими операціями;

інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку - в даному розділі облікової політики повинні розкриватися питання, що не знайшли відображення в інших розділах, але необхідні для організації бухгалтерського обліку в організації.

1.3 Допущення і вимоги при формуванні облікової політики

допущення майнової відособленості - активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій;

допущення безперервності діяльності - організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;

допущення послідовності застосування облікової політики - прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого;

допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності - факти господарської діяльності відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами;

вимога своєчасності - своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та звітності;

вимога обачності - велику готовність до визнання в обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;

вимога пріоритету змісту перед формою - відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не стільки з правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарської діяльності;

вимога несуперечності - тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

вимога раціональності - раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

Глава 2. Вибір способів організації бухгалтерського обліку та розкриття облікової політики

2.1 Найважливіші елементи облікової політики

Елементами формованої в організації облікової політики можуть бути (включають в себе як обов'язкові, так і рекомендовані для відображення):

Робочий План рахунків бухгалтерського обліку.

Методи організації облікової роботи.

Форми ведення бухгалтерського обліку.

Технологія обробки інформації.

Форми первинних облікових документів а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, що застосовуються підприємством.

Перелік осіб, які мають право підпису документів.

Правила і графік документообігу.

Регістри обліку, які використовуються підприємством.

Порядок проведення інвентаризації.

Оцінка оприбуткування майна та зобов'язань.

Оцінка фінансових вкладень. Оцінка та облік товарів.

Оцінка незавершеного виробництва.

Варіанти придбання і заготовляння матеріалів.

Номенклатура матеріально-виробничих запасів, які використовуються організацією.

Облік випуску готової продукції.

Облік виконання робіт довгострокового характеру.

Оцінка вибуття (нарахування амортизації) активів.

Облік витрат на ремонт основних засобів.

Списання загальногосподарських витрат.

Списання витрат обслуговуючих виробництв і господарств.

Ведення окремого обліку витрат

Порядок списання витрат майбутніх періодів.

Створення резервів сумнівних боргів.

Створення резервів майбутніх витрат і платежів.

Облік доходів майбутніх періодів.

Облік використання прибутку.

Порядок нарахування дивідендів.

Облік покриття збитку.

Інша інформація.

Робочий План рахунків бухгалтерського обліку. Відповідно до вимог Наказів Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" та від 29 грудня 2000 року N 123н "Про незастосування на території Російської Федерації наказу Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 року N 56 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції з його застосування", при організації та веденні бухгалтерського обліку з 1 січня 2002 року організації вправі використовувати тільки новий План рахунків, затверджений наказом Мінфіну Росії N 94н. У зв'язку з цим Робочий План рахунків, який застосовується у 2002 році, повинен бути розроблений на основі вже нового Плану рахунків.

Фактично формування Робочого Плану рахунків здійснюється шляхом відбору синтетичних рахунків, передбачених новим Планом рахунків, які фактично використовуються при веденні обліку в організації.

Введення синтетичних рахунків, не передбачених Планом рахунків, може здійснюватися з виконанням вимог пункту 4 статті 13 Закону про бухгалтерський облік, згідно з яким про такі факти має повідомлятися в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу. В іншому випадку це класифікується як ухилення від виконання правил бухгалтерського обліку і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік з витікаючими з цього наслідками.

Робочий План рахунків аналітичного обліку визначається самостійно організацією підприємством з урахуванням субрахунків, визначених Планом рахунків і положень чинного законодавства. Так, наприклад субрахунки до рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" можуть бути сформовані за видами сплачуваних організацією податків і зборів.

Методи організації облікової роботи. Визначаються відповідно до пункту 2 статті 6 Закону про бухгалтерський облік (керівник може заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером, ввести в штат посаду бухгалтера, передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві, вести бухгалтерський облік особисто).

Форми ведення бухгалтерського обліку. В даний час використовуються такі форми ведення обліку: єдина журнально-ордерна форма рахівництва для підприємств, затверджена листом Мінфіну СРСР від 8 березня 1960 р. N 63; журнально-ордерна форма рахівництва для невеликих підприємств і господарських організацій, затверджена листом Мінфіну СРСР від 6 червня 1960 р. N 176; меморіально-ордерна форма рахівництва; спрощена форма бухгалтерського обліку (проста форма і форма з використанням регістрів обліку майна) для суб'єктів малого підприємництва, затверджена наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 року N 64н;

В основному організації використовують журнально-ордерну форму обліку. При цьому у зв'язку з переходом організацій з 2002 року на новий План рахунків використовувані форми журналів-ордерів підлягають коригуванню та утвердження облікової політикою організації на 2002 рік (додаються окремим додатком).

Технологія обробки інформації. Бухгалтерський облік в організаціях може вестися ручним способом, ручним способом з частковим застосуванням засобів автоматизації або автоматизованим способом.

Форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, застосовувані організацією. У Відповідно до статті 9 Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися первинними виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формі, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом Росії. Якщо ж організація використовує форми, які не знайшли свого відображення в постановах Держкомстату Росії, їх форми затверджуються облікової політикою організації.

При цьому такі документи повинні мати обов'язкові реквізити, визначені в пункті 2 статті 9 Закону про бухгалтерський облік.

Окремі правила застосування первинних облікових документів визначено постановою Держкомстату РФ від 24 березня 1999 року N 20. Правила використання документів суворої звітності при розрахунках з населенням розкриті у листі Мінфіну Росії від 23 серпня 2001 року N 16-00-24/70 "Про документи суворої звітності при здійсненні грошових розрахунків з населенням".

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів. У Відповідно до пункту 3 Закону про бухгалтерський облік перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером. Таке рішення може оформлятися як за займаним посадам, так і по конкретним особам. Список осіб відображається безпосередньо в обліковій політиці чи прикладається окремим додатком до неї.

Правила і графік документообігу. Правила документообігу в організації регулюються прийнятим графіком документообігу, який складається у вигляді схеми чи переліку робіт, що виконуються структурними підрозділами або конкретними працівниками-виконавцями з відображенням взаємозв'язку і термінів формування і виконання документів та їх подальшим зберіганням. При розробці графіка документообігу організації можуть використовувати "Положення про документи і документообіг у бухгалтерському обліку", затверджене наказом Мінфіну СРСР від 29 липня 1983 року N 105 (зокрема, приблизний графік документообігу наведено у додатку до Положення).

Прийнятий в організації графік документообігу прикладається в якості окремого додатка до облікової політики.

Регістри обліку, які використовуються організацією. Відповідно до статті 10 Закону про бухгалтерський облік регістри обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, відбиття на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності.

У зв'язку з тим, що до теперішнього часу нові регістри обліки, використовувані при журнально-ордерній формі обліку, Мінфіном Росії не визначені, організації мають право скоригувати раніше застосовувалися регістри, що зафіксувати у своїй обліковій політиці на новий 2002 рік.

Порядок проведення інвентаризації. Приймає і закріплюється в обліковій політиці організацією порядок проведення інвентаризації не може суперечити основним принципам її організації та проведення, закріпленими Законом про бухгалтерський облік, Положенням з ведення бухгалтерського обліку, а також Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 року N 49.

Оцінка оприбуткованих майна і зобов'язань. Відповідно до пункту 1 статті 11 Закону про бухгалтерський облік оцінка майна і зобов'язань організацій проводиться в обов'язковому порядку для їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності. Оцінка майна здійснюється шляхом:

придбаного за плату - підсумовування фактично проведених витрат на купівлю;

отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування;

виробленого на самому підприємстві - за вартістю виготовлення (фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом об'єкта майна).

Оцінка майна, зобов'язань і господарських операцій може проводиться до цілих рублів. Спеціальні правила оцінки встановлюються чинним законодавством з товарообмінних операцій, а також за господарськими операціями, за якими вартість активів встановлюється в сумі, вираженої в іноземній валюті, а їх оплата здійснюється в рублях.

Правила оцінки активів організації регулюються також відповідними Положеннями з бухгалтерського обліку (наприклад, ПБУ 5 / 01, ПБУ 6 / 01, ПБУ 3 / 2000, ПБУ 10/99).

Оцінка фінансових вкладень. Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. При цьому за борговими цінними паперами відповідно до пункту 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку та пунктом 3.4. "Порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 року N 2, дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати.

У зв'язку з вищевикладеним, облікової політикою має бути визначено, списує організація відповідну різницю рівномірно по мірі звернення боргових цінних паперів, або одноразово при пред'явленні цих паперів до оплати (іншому їх вибутті).

Оцінка та облік товарів. Відповідно до пункту 13 ПБУ 5 / 01 товари, придбані організацією для продажу, повинні оцінюватися за вартістю їх придбання в порядку, визначеному для інших матеріально-виробничих запасів.

Разом з цим, чинне законодавство встановлює і окремі особливості оцінки товарів. Так, організації, що здійснюють роздрібну торгівлю, можуть робити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок) (тобто з використанням рахунку 42 "Торговельна націнка"). У зв'язку з цим рішення вибору підприємств роздрібної торгівлі полягає у використанні рахунка 42 чи ні, що має бути відображено в обліковій політиці.

В обліковій політиці торговельних організацій відбивається також порядок обліку транспортних витрат. За загальними правилами оцінки такі витрати повинні відноситися на збільшення вартості товарів, у тому числі через використання рахунків 15 і 16. Пунктом ж 13 ПБУ 5 / 01 торговим організаціям надано право відображати витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі у продаж, у складі витрат на продаж (рахунок 43 "Витрати на продаж"). Відповідний порядок також повинен бути зафіксований в обліковій політиці.

У випадку, якщо в 2001 році всі витрати обігу не визнавалися торговими організаціями у вартості реалізованих товарів, а з 2002 року вони приймають рішення про включення таких витрат до вартості товарів, згідно з пунктом 27 "Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності", затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 року N 60н, допускається рівномірно включати ці суми в собівартість проданих товарів протягом певного періоду часу (наприклад, квартал, півріччя). Виходячи з цього в обліковій політиці в цьому випадку повинні знайти місце само прийняте рішення, а також період списання витрат.

Оцінка незавершеного виробництва. Правила оцінки визначені пунктом 64 Положення ведення бухгалтерського обліку.

Номенклатура матеріально-виробничих запасів, які використовуються організацією. З 2002 року відповідно до пункту 3 ПБО 5 / 01 одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання, одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

Прийнята організацією номенклатура в розрізі найменувань, номенклатурних номерів і груп прикладається окремим додатком до розроблюваної облікову політику.

Варіанти придбання і заготовляння матеріалів. У залежності від прийнятого організацією варіанти обліку (що закріплюється в обліковій політиці), надходження товарів може бути відображено з використанням рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів" або без використання їх, що регулюється Інструкцією про застосування Плану рахунків . При цьому з використанням рахунків 15 і 16, може бути організований облік таких витрат пов'язаних з матеріально-виробничими запасами, як сумові різниці, витрати по заготівлі та доставці матеріалів (утримання заготівельно-складського апарату; транспортні витрати з доставки мат ріалів до місця їх використання , якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором; витрати з оплати відсотків за користування позиковими засобами тощо).

Облік випуску готової продукції. Під готовою продукцією відповідно до пункту 2 ПБО 5 / 01 розуміється частина матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (зокрема - кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики, яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Бухгалтерський облік випуску готової продукції може бути організований з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" (чим забезпечується облік продукції за нормативною собівартістю) або без його використання. Відповідний вибір закріплюється в обліковій політиці.

Облік виконання робіт довгострокового характеру. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків організації, які виконують роботи довгострокового характеру (будівельні, наукові, проектні, геологічні і т.п.) можуть здійснювати їх облік з використанням рахунку 46 "Виконані етапи по незавершених роботах" або без використання рахунку 46. Відповідний вибір відбивається в обліковій політиці.

Оцінка вибуття активів (порядок нарахування амортизації). Чинне законодавство містить ряд варіантів списання з обліку активів підприємства (основних засобів, матеріалів, товарів, нематеріальних активів). Використовуваний організацією в кожному конкретному випадку вибір фіксується в обліковій політиці.

У рамках об'єктів основних засобів організації мають право вибирати між наступними способами нарахування амортизації: лінійними; способом зменшуваного залишку; способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт);

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

По об'єктах нематеріальних активів відповідно до пункту 14 ПБУ 14/2000 амортизація нараховується одним з таких способів:

- Лінійним;

- Способом зменшуваного залишку;

- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання, який визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку, виходячи з очікуваного терміну використання об'єкта (дії патентів, свідоцтв тощо), але не більше терміну діяльності організації). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).

Відповідно до пункту 16 ПБУ 5 / 01 оцінка матеріалів, відпущених у виробництво та іншому їх вибутті здійснюється одним із таких методів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання матеріалів (метод ФІФО);

за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів (метод ЛІФО).

Облік витрат на ремонт основних засобів. Відповідно до чинного законодавства кожна організація має право скористатися цілим рядом варіантів списання витрат, пов'язаних з ремонтом основних засобів: з віднесенням витрат на ремонт безпосередньо на рахунки обліку витрат; з віднесенням витрат на ремонт на витрати майбутніх періодів (рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів") з подальшим списанням витрат на рахунки обліку витрат протягом звітного року або протягом періоду, визначеного організацією, в рамках здійснення ремонтних робіт; з утворенням резервів майбутніх витрат на ремонт основних засобів або ремонтного фонду (рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат");

Списання загальногосподарських витрат. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків витрати, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", списуються відповідно до одного з двох варіантів:

- У дебет рахунків обліку витрат (20, 23 (якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону), 29 (якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону));

- Безпосередньо на рахунки обліку продажів (рахунок 90 "Продажі") як умовно-постійні витрати в порядку, визначеному організацією;

У зв'язку з цим облікової політикою повинні встановлюватися варіанти списання загальногосподарських витрат, а також порядок їх розподілу між окремими об'єктами калькулювання.

Розподіл непрямих витрат між об'єктами калькулювання може проводиться згідно наступних методів, прийнятих організацією в обліковій політиці:

  • пропорційно сумі прямих витрат;

  • пропорційно розміру основної заробітної плати;

  • пропорційно сумі прямих матеріальних витрат;

  • згідно будь-якого іншого методу, прийнятого організацією, але не суперечить чинному законодавству;

При списанні витрат допоміжних виробництв і господарств слід враховувати, що вони повинні списуватися в тому числі і на витрати обслуговуючих виробництв і господарств (див. Методичні рекомендації щодо порядку проведення перевірок правильності обліку організаціями для цілей оподатковування витрат, пов'язаних з утриманням об'єктів невиробничої сфери, доведені листом МНС Росії від 7 лютого 2001 року N ВГ-6-02/115).

Списання витрат обслуговуючих виробництв і господарств. Враховані протягом звітного періоду витрати з утримання обслуговуючих виробництв і господарств (рахунок 29) підлягають списанню за наступними напрямками: на рахунки обліку матеріальних цінностей і готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами і господарствами; на рахунки обліку витрат підрозділів-споживачів робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами; на рахунки обліку продажів при продажу продукції (робіт, послуг) стороннім організаціям та особам;

Списання витрат проводиться в порядку, визначеному Інструкцією про застосування Плану рахунків з урахуванням "Методичних рекомендацій щодо порядку проведення перевірок правильності обліку організаціями для цілей оподатковування витрат, пов'язаних з утриманням об'єктів невиробничої сфери", доведених листом МНС Росії від 7 лютого 2001 року N ВГ-6 -02/115 в частках, що визначаються на підставі прийнятої організацією облікова політика.

Ведення окремого обліку витрат і господарських операцій. В силу вимог податкового законодавства, в окремих випадках організації зобов'язані забезпечити роздільний облік витрат і господарських операцій. Зокрема, відповідно до пункту 4 статті 149 глави 21 НК РФ, якщо організаціями здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), організація зобов'язана вести окремий облік таких операцій.

Порядок ведення такого окремого обліку згідно з пунктом 42 "Методичних рекомендацій із застосування глави 21" Податок на додану вартість "Податкового Кодексу Російської Федерації", затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 року N БГ-3-03/447, повинен бути закріплений податкової облікової політикою організації.

Порядок списання витрат майбутніх періодів визначено пунктом 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку.

Оціночні резерви. Відповідно до чинного законодавства організації мають право створювати резерви для оцінки окремих статей балансу, що підлягають обліку за рахунками 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери" і 63 "Резерви по сумнівним боргах". Виходячи з цього, обліковою політикою організації має закріплюватися створення того чи іншого резерву, і їхнє призначення.

У бухгалтерському обліку створення та використання резерву під зниження вартості матеріальних цінностей оформляється наступними записами: дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" кредит рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" - створення резерву перед складанням бухгалтерського балансу на різницю між балансовою вартістю матеріалів і вартістю їх можливого продажу (резерв створюється за зіпсованим і морально застарілим матеріалами, а також за матеріалами, на які ринкові ціни знижуються);

Дт рахунка 14 Кт рахунку 91 - на початку періоду, наступного за звітним, в якому створювався резерв, зарезервована сума відновлюється;

Створення резервів майбутніх витрат і платежів. Облікової політикою організації визначається перелік створюваних резервів майбутніх витрат, їх призначення, порядок виробництва відрахувань. Перелік резервів визначається з урахуванням пункту 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та Інструкції про застосування Плану рахунків.

Списання доходів майбутніх періодів. Згідно положень Методичних рекомендацій з бухгалтерської звітності, Інструкції по застосуванню Плану рахунків та ПБО 13/2000 у складі доходів майбутніх періодів підлягають відображенню вартість безоплатно отриманих активів, а також суми державної допомоги.

Облікової політикою визначаються суми, що відображаються у складі доходів майбутніх періодів, а також порядок їх списання на відповідні рахунки обліку.

Облік використання прибутку організації. Відповідно до нового Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню суми нерозподіленого прибутку, зараховані на рахунок 84, протягом року використанню не підлягають, і визначають собою незмінний протягом року фонд коштів. Тільки за результатами наступного року суми нерозподіленого прибутку можуть бути направлені на покриття утворився збитку або виплату дивідендів. Не передбачено новим порядком також і створення будь-яких фондів спеціального призначення (фонд соціальної сфери, фонд споживання тощо).

Порядок нарахування дивідендів. Облікової політикою організації визначаються категорії одержувачів, черговість нарахування за видами дивідендів (привілейовані, звичайні), а також джерела покриття витрат (чистий прибуток звітного року; кошти резервного капіталу).

Облік покриття збитку. У рамках облікової політики організації повинні бути визначені джерела покриття збитку, який може бути утворений за результатами діяльності за рік.

Такими джерелами згідно з пунктом 51 Методичних вказівок по звітності та Інструкції щодо застосування Плану рахунків можуть бути:

  • кошти резервного капіталу (дебет рахунку 82 "Резервний капітал" кредит рахунку 84);

  • кошти додаткового капіталу (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці) (дебет рахунку 83 "Додатковий капітал" кредит рахунку 84);

  • цільові внески засновників (дебет рахунку 75 "розрахунки з засновниками" кредит рахунку 84 "нерозподілений прибуток");

  • кошти нерозподіленого прибутку минулих років - запис оформляється між відкриваються для цілей контролю за покриттям збитку до рахунком 84 субрахунками; за рахунок доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів (дебет рахунку 80 "Статутний капітал" кредит рахунку 84);

Якщо відповідних джерел для покриття збитку не вистачає, приймається рішення про залишення на бухгалтерському балансі непокритого збитку (маючи на увазі списання його в майбутні звітні періоди). Саме порядок, а також і послідовність списання перерахованих вище джерел у погашення збитку, визначаються обліковою політикою організації.

В обліковій політиці організації відбивається й інша інформація, що стосується позикових коштів (пункт 32 ПБУ 15/01); нематеріальних активів (пункт 31 ПБУ 14/2000), звітних сегментів (ПБУ 12/2000); доходів (пункт 17 ПБУ 9 / 99) і витрат (пункт 20 ПБУ 10/99).

2.2 Зміна облікової політики

Зміна облікової політики організації може проводиться у випадках:

  1. зміна законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

  2. розробка організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;

  3. суттєві зміни умов діяльності. Воно може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.

Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні зробити істотний впливу на фінансове становище, рух грошових коштів або фінансовий результат діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні.

Якщо зміни до облікової політики вносяться у результаті зміни законодавства або нормативної бази, то у відповідних актах визначається порядок оцінки наслідків зміни облікової політики.

Якщо ж зміни проводиться з інших причин, то наслідки зміни облікової політики відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимог надання числових показників мінімум за два роки.

Пунктом 22 ПБО 1 / 98 уточнено, що інформація про зміну облікової політики, що приводиться в бухгалтерській звітності, повинна, як мінімум, включати:

- Причину зміни облікової політики;

_ Оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);

- Вказівка ​​на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Глава 3. Облікова політика для цілей податкового обліку

3.1 Загальні положення

Необхідність розробки облікової політики для цілей податкового обліку пов'язана з тим, що ст. 313 глави 25 частини другої на НК РФ введено поняття податкового обліку:

Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом.

Тут ж обговорено, що платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо положеннями глави 25 НК РФ передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку.

Незважаючи на це застереження, ведення відокремленого податкового обліку тільки у випадках, коли він відрізняється від бухгалтерського, навряд чи можливо: для цілей оподаткування необхідна вся інформація про доходи та витрати організації, а не тільки вибіркові дані, що підлягають коректуванню. Отже, найбільш раціональним представляється така організація податкового обліку, при якій враховуються результати всіх господарських операцій, але більша частина операцій враховується не на підставі первинних документів, а на підставі зведених - бухгалтерських довідок, складених за встановленими самої організації формам, і т.п. документами.

Метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.

Зрозуміло, під зовнішніми користувачами тут, перш за все, маються на увазі податкові органи, а також аудитори (аудиторські фірми) та інші контролюючі або перевіряючі органи. Для внутрішніх користувачів (керівників, акціонерів, працівників організації тощо) дані податкового обліку навряд чи уявляють об'єкт підвищеного інтересу. Найбільш вірогідним може бути використання цих даних для цілей економічного та фінансового аналізу, а також для роботи з оптимізації оподаткування. Але для цього, як мінімум, необхідно наявність спеціалізованих підрозділів або висококваліфікованих працівників, які могли б таку роботу провести.

Текстом ст. 313 ПК РФ встановлено також, що система податкового обліку організується платником податків, самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого, а порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

Таким чином, на рівні федерального закону встановлюється обов'язок включення в облікову політику організації додаткового розділу - для цілей оподаткування.

З дослівного прочитання даного положення можна зробити й інший висновок: організація (точніше, її головний бухгалтер, як це встановлено, законна про бухгалтерський облік) починаючи з 2002 року повинна розробляти не одну, а дві облікові політики - одну для цілей фінансового обліку, іншу - для цілей оподаткування. Але так як із Закону про бухгалтерський облік прямо не випливає обов'язок розробки двох облікових політик, то достатньо розробити додатковий розділ, що встановлює схему податкового обліку, необхідні форми первинних

Документів податкового обліку, графік документообігу (в частині податкового обліку) і порядок коригування даних фінансового обліку для цілей оподаткування.

Облікова політика для цілей податкового обліку повинна формуватися виходячи з вимоги НК РФ, відповідно до якого дані податкового обліку повинні відображати:

- Порядок формування суми доходів і витрат;

- Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному періоді);

- Суму залишків витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;

- Порядок формування сум, створюваних резервів;

- Суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.

Допущення і вимоги, яких зобов'язаний дотримуватися платник податку при формуванні облікової політики для цілей оподаткування, податковим законодавством не встановлені. У цьому випадку необхідно керуватися положеннями ПБО 1 / 98, оскільки вони засновані на загальних правових і економічних категоріях, властивих будь-якого виду обліку.

3.2 Аспекти облікової політики: організаційні та методологічні.

3.2.1 Організаційні аспекти

Для організації податкового обліку необхідно проведення наступних заходів:

  • уточнення функціональних обов'язків працівників бухгалтерії з метою перерозподілу обов'язків таким чином, щоб забезпечити правильне й оперативне ведення бухгалтерського обліку;

  • призначення осіб, відповідальних за ведення податкового обліку, за своєчасність і правильність подання даних, необхідних для ведення податкового обліку, а також визначення обов'язків керівників підрозділів і служб, суміжних з бухгалтерією;

  • уточнення і, при необхідності, переробка існуючих графіків документообігу, прийнятого в організації.

Наступним етапом розробки організаційних аспектів облікової політики є визначення елементів податкового обліку та пов'язаних з цим заходів.

Елементами податкового обліку відповідно до НК РФ є:

- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

- Аналітичні регістри податкового обліку;

- Розрахунок податкової бази.

Під первинними обліковими документами розуміються документи, які використовуються в бухгалтерському обліку. Перелік форм таких документів встановлюється в першому розділі облікової політики (облікова політика для цілей фінансового обліку). Якщо використовуються форми, які не є уніфікованими, у додатку до облікової політики, затверджуються форми, розроблені організацією.

У світлі даних вимог передбачається, що для організації податкового обліку в бухгалтерії необхідно оформити ще один первинний документ - бухгалтерську довідку. Так як бухгалтерські довідки будуть складатися по всіх ділянках обліку і за всіма видами доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, у додатку до облікової політики для цілей податкового обліку слід привести всі форми довідок. Незайвим буде дублювання цих самих форм і в додатку до облікової політики для цілей фінансового обліку.

Розрахунок податкової бази проводиться в податкових деклараціях, форми яких затверджуються МНС Росії і є єдиними для всіх платників податків. Отже, в обліковій політиці досить визначити терміни складання таких розрахунків та осіб (за посадами, а не за прізвищами), відповідальних за складання розрахунків.

Таким чином, з трьох елементів податкового обліку найбільшу увагу слід приділити другому - аналітичним регістрам податкового обліку. Це пов'язано з тим, що централізована розробка форм такого обліку НК РФ не передбачається. Всі роботи, пов'язані з розробкою форм аналітичного обліку, ведуться безпосередньо в організації. При цьому поряд із загальними вимогами податкового законодавства враховуються галузеві і технологічні особливості процесів зробить і реалізації продукції (робіт, послуг), а також специфіка документообігу, використовуваного організацією.

Обов'язковими реквізитами, які повинні міститися у формах аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, є:

- Найменування регістру;

- Період (дата) складання;

- Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;

- Найменування господарських операцій;

- Підпис (розшифровка підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Неважко переконатися, що перелік обов'язкових реквізитів заснований на аналогічному переліку, наведеному у ст. 9 Закону про бухгалтерський облік та відноситься до обов'язкових реквізитів первинних документів бухгалтерського обліку. Проте є деякі відмінності, зумовлені специфікою податкового обліку.

Важливим є положення НК РФ, що встановлює, що зміст даних податкового обліку (в тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, за розголошення податкової таємниці несуть відповідальність, встановлену НК РФ. Сентенція більш ніж спірна, оскільки зміст регістрів податкового обліку мало чим відрізняється від змісту регістрів обліку бухгалтерського. Отже, розголошення їх змісту має кваліфікуватися як порушення комерційної таємниці (окрім інформації, яка до комерційної таємниці не відноситься) з усіма відповідними наслідками.

Вимогам щодо складання аналітичних регістрів бухгалтерського обліку в НК РФ присвячена окрема стаття - 314.

Відповідно до цієї статті аналітичні регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог глави 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку.

Дані податкового обліку - це дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.

Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років).

При цьому аналітичний облік даних повинен бути так організований платником податків, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.

Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.

При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.

Таким чином, будь-які уніфіковані форми податкового обліку на федеральному або галузевому рівні не встановлюються, і встановлюватися не будуть, виключне право розробки таких форм належить платнику податку. При цьому, зрозуміло, основні чинники, що визначають склад показників і способи їх угрупування, залежать від схеми бухгалтерського обліку і схеми документообігу первинних регістрів бухгалтерського обліку, прийнятих в організації, а також від галузевих особливостей здійснення підприємницької діяльності.

Ще одне важливе зауваження стосується формату відображення даних у регістрах податкового обліку. Як випливає з тексту ст. 314 НК РФ, кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку в податковому обліку не вказується, відбивається тільки найменування господарської операції (або групи однойменних операцій) та їх сума.

Таким чином, з урахуванням вимог, викладених вище, форма аналітичного регістру податкового обліку з мінімальним набором реквізитів може мати наступний вигляд (приклад для обліку матеріальних витрат).

Відомість обліку матеріальних витрат по 000 "Август"

за січень місяць 2002 року в руб.

Найменування господарської операції

Сума

Списані матеріали, відпущені в основне виробництво

20120

Так як підставою для відображення в податковому обліку є дані регістрів бухгалтерського обліку (первинних або бухгалтерських довідок), доцільно включити в форму ще одну графу, в якій слід відобразити дані бухгалтерського обліку. По тих позиціях, де дані бухгалтерського обліку можуть розходитися з даними податкового обліку (наприклад, за відрядження або представницьких витрат), доцільно також включати графу, в якій вказується норматив, який приймається до податкового обліку.

Тоді форма аналітичного обліку буде виглядати наступним чином (приклад для обліку інших витрат):

Відомість обліку інших витрат по 000 "Август" за січень місяць 2002 року в руб.

Найменування господарської операції

За даними бухгалтерського обліку

Норматив

Сума

Списані матеріали, відпущені в основне виробництво

39880

32500

32 500

Аналогічним чином повинні бути розроблені форми аналітичного обліку для обліку доходів для цілей оподаткування, а також позареалізаційних (інших - по термінології Інструкції із застосування нового Плану рахунків, ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99) доходів і витрат.

Після заповнення форм аналітичного обліку по окремих групах доходів і витрат дані слід перенести в зведену форму, яка буде підставою для здійснення податкових розрахунків та заповнення податкової декларації.

Встановлення методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)

Як вже зазначалося, після введення в дію глави 25 частини другої НК РФ використання касового методу виручки від реалізації (продажу) продукції (робіт, послуг) буде дуже обмеженим. Статтею 273 Н К РФ встановлено о, що організації мають право на визначення дати отримання доходу або здійснення витрат за касовим методом тільки в тому випадку, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал.

Причому в разі якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив встановлений граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування початку податкового періоду , протягом якого було допущено таке перевищення. Реальним таким правом можуть скористатися переважно суб'єкти малого підприємництва.

Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому під оплатою товару (робіт, послуг, майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів, виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав . Моментом оплати слід вважати момент списання дебіторської заборгованості з відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг.

При обліку витрат у разі використання касового методу НК РФ встановлено такі особливості:

- Матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент списання коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво.

- Списання сум проведеної оплати за вартістю матеріально-виробничих запасів, робіт чи послуг, безпосередньо відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг);

- Амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податку амортизується майна, використовуваного у виробництві. Аналогічним порядком списуються витрати на освоєння природних ресурсів, витрати на НДДКР, а також суми створених резервів. Інакше кажучи, для того, щоб витрати могли бути визнані, необхідно виконання двох умов:

1) виконання порядку списання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, встановленого обліковою політикою організації;

2) здійснення фактичної оплати цих витрат. У відношенні сум резервів, мабуть, передбачається, що вони повинні бути, як мінімум, створені, тобто фінансові результати (до списання на рахунок обліку чистого прибутку) повинні бути зменшені на суму створених резервів;

- Витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості і в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість.

У разі якщо організація має право на застосування касового методу і вибирає цей метод, в обліковій політиці крім обраного методу, необхідно вказати і всі перераховані вище особливості податкового обліку. Якщо протягом року організація втрачає право на застосування касового методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), в облікову політику для цілей податкового обліку потрібно внести необхідні зміни.

Вибір форми податкового обліку

Форма, в якій буде здійснюватися податковий облік, багато в чому визначається формою бухгалтерського обліку. Однак такі складні форми, як журнально-ордерна або меморіально-ордерна, в податковому обліку навряд чи доречно застосовувати. Тому на практиці вибір буде здійснюватися з двох форм - ручний та автоматизованої. Можна не сумніватися, що вже найближчим часом на ринку програмного забезпечення з'являться відповідні комп'ютерні програми, що дозволяють автоматизувати податковий облік. Тим не менш, досить висока ймовірність того, що з початку 2002 року організація автоматизованого обліку буде неможливою. У такому разі в обліковій політиці для цілей податкового обліку потрібно буде вказати на можливість переходу на таку форму обліку протягом податкового періоду.

Списання витрат

Списання матеріалів на проведення випробувань має свої особливості: в залежності від суми витрат і прийнятого в обліковій політиці порядку віднесення подібних витрат вони можуть або списуватися в повній сумі на собівартість продукції (робіт, послуг), або ставитися до складу витрат майбутніх періодів для подальшого списання на собівартість продукції (робіт, послуг) протягом кількох звітних періодів:

Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 10 - на суму вартості використаних матеріалів.

На жаль, НК РФ не встановлює порядку списання подібних витрат. Цілком правомірним можна вважати підхід, заснований на положеннях глави 25 НК РФ, відповідно до якого витрати в сумі, що не перевищує 10 тис. руб., Допускається одноразово списувати на витрати. Таким чином, в тих випадках, коли витрати на проведення випробувань нового або реконструйованого (модернізованого) обладнання перевищують зазначену суму, в обліковій політиці слід визначити порядок їх списання. Розподіляти зроблені витрати на всю вартість продукції, випущеної з використанням цього обладнання (виконаних робіт або наданих послуг), навряд недоцільно.

Необхідно скористатися технологічним підходом і визначити період списання в розмірах терміну, протягом якого нове обладнання вийде на проектну (паспортну) потужність. Причому списання витрат доцільно проводити пропорційно обсягу випущеної продукції, обсягами виконаних робіт або вартості наданих послуг.

Списання витрат майбутніх періодів і в фінансовому, і в податковому обліку відображається однаково:

Дебет 20 (23, 25, 26 і т.п.) Кредит 97 - на частину витрат, що підлягають списанню в даному звітному періоді.

В окремий вид матеріальних витрат НК РФ виділяє витрати на придбання запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту обладнання, інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна.

У пункті про Положення про склад витрат даний вид витрат був об'єднаний в одному абзаці з витратами, перерахованими вище. Крім того, Положення про склад витрат передбачало можливість списання на витрати (собівартість продукції (робіт, послуг)) зношування інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного устаткування та інших засобів праці, не відносяться до основних фондів, знос спецодягу та інших малоцінних предметів.

Видатки на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування (з урахуванням положень ст. 267 НКРФ). Питання податкового обліку створення та використання різних резервів виходять за рамки даного видання. Зауважимо, що НК РФ передбачає практично тільки одну схему відшкодування витрат на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування - за допомогою створення відповідних резервів з віднесенням сум відрахувань на собівартість продукції (робіт, послуг).

При цьому встановлено, що сума резерву може бути визначена лише на підставі розрахунку. Розрахунок може бути проведений тільки одним порядком - на підставі співвідношення між фактичними витратами на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування за минулі три роки і виручкою від реалізації продукції (яка знаходиться на гарантії) за той же період. Ця сума є граничною. Витрати на створення резерву визнаються для цілей податкового обліку після реалізації відповідних товарів. Іншими словами, можна зробити висновок про те, що в обліковій політиці для цілей оподаткування можна вказувати сам факт створення резерву, а також співвідношення між зазначеними витратами і виручкою від реалізації, чинне у відповідному податковому періоді. Схема з бухгалтерського обліку, відповідно до якої перед початком відповідного року визначаються загальна сума резерву на рік і розмір щомісячних відрахувань, податковим законодавством не передбачена.

3.2.2 Методологічні аспекти

У цьому розділі облікової політики відбивається, перш за все, обраний організацією варіант податкового обліку у разі, якщо законодавство передбачає наявність таких варіантів. Крім того, в обліковій політиці для цілей податкового обліку доцільно відобразити елементи, які не мають варіантів, але що мають істотне значення для організації податкового обліку. Останнє обумовлено необхідністю забезпечення однакових підходів до ведення обліку незалежно від випадкових факторів (зміна технології обробки інформації, поява нових видів діяльності організації, зміна працівників тощо).

Облік доходів організації

До доходів організації відповідно до НК РФ ставляться:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації);

- Позареалізаційні доходи.

Таким чином, на відміну від раніше діючого порядку зі складу доходів як окремий вид виключений дохід від реалізації об'єктів основних засобів та іншого майна організації. Він не виключений взагалі, але об'єднаний в одну групу з доходами від реалізації продукції (робіт, послуг).

Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права і виражених у грошовій і (або) натуральної формах, з урахуванням обраного організацією методу визначення виручки від реалізації.

Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).

По доходах, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.

Таким чином, у випадку якщо організація отримує саме такі доходи, в обліковій політиці для цілей податкового обліку повинен бути відображений порядок розподілу доходів між окремими звітними періодами.

При формуванні облікової політики для цілей податкового обліку слід враховувати окремі положення п. 4 і 6 ст. 27 НК РФ, який визначає дату отримання доходу для позареалізаційних доходів.

Зокрема, датою отримання доходу за кредитними та іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду та не передбачають рівномірний розподіл доходу (або передбачають нерівномірний отримання доходу), дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів щоквартально. При цьому дохід визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору доходу, що припадає за відповідний квартал.

Дохід у вигляді відсотків або частини накопиченого купонного (процентного) доходу визнається отриманим на дату виплати відсоткового доходу і (або) дату реалізації цінного паперу в залежності від того, що сталося раніше.

В обліковій політиці для цілей податкового обліку повинні бути зазначені умови, на яких укладені кредитні договори, а також порядок розподілу доходів або визначення частки доходу, що припадає на кожний звітний період, якщо договорами передбачено отримання доходу на умовах, зазначених вище.

Датою отримання доходу є останній день звітного (податкового) періоду - за доходами:

- У вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічні доходам;

- У вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі в простому товаристві доходу;

- За доходами від довірчого управління майном;

- З інших аналогічним доходам.

Так як в даному підпункті п. 4 ст. 271 НК РФ мова йде про особисті видах доходів, одержуваних у різні звітні періоди, в обліковій політиці слід вказати, в яких періодах передбачається отримання прибутку і, отже, відображення його податковому обліку. Наприклад, відновлені резерви повинні бути відображені у складі доходів у четвертому кварталі звітного року, а суми за договором простого товариства та договору довірчого управління майном, як правило, в першому чи другому кварталі.

У разі якщо організацією передбачається проведення переоцінки оборотного майна організації, датою отримання доходу є дата проведення переоцінки майна (на підставі акту, складеного відповідно до вимог бухгалтерського обліку). Доцільно таку переоцінку проводить за результатами проведеної інвентаризації активів організації. Однак вона може бути проведена і в інші строки. В обліковій політиці слід відобразити саму можливість проведення такої переоцінки, визначити склад комісії, що бере участь роботі з переоцінки, види переоцінюється майна, а також терміни проведення переоцінки.

Облік курсових і сумових різниць здійснюється на підставі вимог документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності (ПБУ 3 / 2000, ПБУ 9 / 99). Поетом; в обліковій політиці для цілей податкового обліку цей елемент додаткового відображення не вимагає.

Якщо організація отримує доходи від здачі майна в оренду (суборенду), в обліковій політиці доцільно відобразить основні умови орендних договорів, а також строки і розмір передбачуваних надходжень. Те ж відноситься до доходів від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності).

Якщо передбачається розбирання або демонтаж об'єктів основних засобів і, отже, отримання доходу у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна, в обліковій політиці доцільно визначити склад комісії з ліквідації основних засобів, а також принципи та схему визначення вартості активів, отриманих в результаті демонтажу.

Організація може також отримувати доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав. Якщо на момент формування облікової політики існує кредиторська заборгованість, по якій є ймовірність списання, в обліковій політиці доцільно вказати складу такої заборгованості, суму, а також найбільш ймовірні терміни її списання (наприклад, звітний період, в якому закінчується термін позовної давності).

Облік витрат організації

Що стосується витрат організації, що враховуються для цілей оподаткування, є велика можливість вибору з декількох варіантів, ніж стосовно доходів.

Тут також мова піде тільки про витрати, які здійснюються в організаціях, які використовують при визначенні виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) метод нарахувань.

Загальні питання обліку витрат

Витрати, які вживаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.

Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування доходів і витрат (з операцій, які тривають більше одного звітного (податкового) періоду).

Витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на:

- Прямі;

-Непрямі.

До прямих витрат відносяться:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві товарів (робіт, послуг).

До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду.

При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду.

Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції.

Таким чином, в обліковій політиці для цілей податкового обліку необхідно визначити склад витрат з підрозділом їх на прямі і непрямі. Якщо в обліковій політиці для цілей фінансового обліку не передбачено списання загальногосподарських витрат і витрат на продаж безпосередньо на рахунки реалізацій цей момент також необхідно відобразити в обліковій політиці для цілей податкового обліку, так як в даному випадку в наявності пряме розбіжність між даними бухгалтерського та податкового обліку.

Витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків. При наявності подібних витрат при здійсненні платником податку підприємницької діяльності в обліковій політиці для цілей податкового обліку слід просто відобразити необхідність такого розподілу. Конкретну схему і процентне співвідношення часток, на які розподіляються витрати, в даному випадку визначити неможливо, так як вони безпосередньо пов'язані з розміром одержуваних доходів. Зрозуміло, відповідний запис повинна бути зроблена і в тій частині облікової політики, яка регламентує розподіл доходів організації.

Облік матеріальних витрат, витрат на оплату праці для цілей податкового обліку враховуються також як і для цілей фінансового обліку

Обліку амортизаційних відрахувань.

У відповідності до ст.259 НК РФ для цілей оподаткування можна використовувати тільки два методи нарахування амортизації:

- Лінійний метод

- Нелінійний метод (застосування методу не допускається у відношення об'єктів, що мають термін корисного використання 20 років і більше).

Основним періодом, за який розраховується амортизація, у бухгалтерському періоді є один рік, а в податковому - один місяць. Принципова різниця в тому, що для цілей фінансового обліку зміна норми амортизації протягом року неможливо в принципі, а для цілей податкового обліку - допускається.

В обліковій політиці повинен бути вказаний вибраний спосіб нарахування амортизації по кожній групі об'єктів основних засобів.

Також в обліковій політиці відображаються:

Облік витрат на ремонт основних засобів;

Облік інших витрат;

Облік позареалізаційних витрат;

Облік витрат на формування резервів по сумнівних боргах;

Облік витрат на формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування.

Якщо організація здійснює витрати, порядок списання яких у главі 25 НК РФ визначено особливо (витрати на освоєння природних ресурсів, витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські витрати тощо), а також здійснює види діяльності, для яких встановлено особливий порядок організації податкового обліку (торгівля, страхування, цінні папери тощо), в обліковій політиці організації повинна бути розкрита додаткова інформація виходячи з вимог відповідних статей глави 25 НК РФ.

Висновок

У моїй курсовій роботі було розглянуто перелік питань, на які повинна відповісти облікова політика. Необхідно відзначити, що насправді він набагато ширше. З даного питання в ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" сказано: "Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку ". Таке розширення "області" облікової політики виправдано, оскільки диктується різноманіттям реальної господарського життя організації і випливає безпосередньо з аналізу застосування норм бухгалтерського обліку в господарській діяльності. Внесення нових елементів у процесі формування облікової політики та має забезпечити "" зворотний "зв'язок теорії і практики.

Поряд з перевагами облікова політика має ряд проблем. У першу чергу, це недосконалість законодавчої бази з бухгалтерського обліку. По-перше, нині існуючі законодавчі документи не можуть передбачати всіх особливостей діяльності підприємств. У зв'язку з чим підприємства змушені розробляти власні положення, які вони повинні чітко обгрунтувати й аргументувати. По-друге, в нормативних актах, де йдеться про способи бухгалтерського обліку в першу чергу приймаються ПБО, дуже часто зустрічаються слова і словосполучення "може використовувати", "можуть бути", "дозволяється" і т.д. Таким чином, не зрозуміло: чи будь-яка варіантність, що допускається нормативними актами з бухгалтерського обліку, є елементом облікової політики. По - третє, обговорення вимагає питання про терміни внесення змін до облікової політики організацій.

Єдиний, очевидний висновок з усього вище сказаного полягає в тому, що законодавцям все ж таки необхідно забезпечити таку технологію створення нормативних та законодавчих актів, які б не штовхали підприємства на пошуки відповідей на питання, яке ж законодавство в цьому випадку "краще порушити".

У другу чергу, взаємозв'язок між бухгалтерським обліком і податковим правом тягне за собою низку проблем, пов'язаних з податковим законодавством. На жаль, в даний час в РФ фактично склалася ситуація пріоритету норм податкового законодавства над нормами інших галузей права. Відсутність декларованих принципів взаємодії податкового законодавства з іншими галузями права породжує невизначеність у стратегічній, та й тактичної реалізації. Але які б не були проблеми облікової політики, все ж її поява у вітчизняній практиці є важливим кроком до наближення російського бухгалтерського обліку до світових стандартів.

Список використаної літератури

1. В.Р. Захар'їн «Облікова політика організації (з урахуванням вимог глави 25 НК РФ)» Москва 2002 г.

2. Журнал «Директор-інфо» № квітні 2002

3. - ПБО 5 / 01, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 р. N 44н

- ПБО 6 / 01, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 26н

- ПБО 13/2002, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. N 92н

- ПБО 14/2002 затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. N 91н,

- ПБО 3 / 2002, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 10 січня 2000 р. N 2н

- ПБО 10/99, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 33н

- ПБО 9 / 99, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н

- ПБО 1 / 98, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 р. N 60н

50


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
220.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облікова політика організації
Облікова політика організації 2
Облікова політика організації та її основні принципи
Облікова політика організації 2 Зміст методологічного
Облікова політика організації 2 Характеристика облікової
Облікова політика організації та її формування на ВАТ Каустик
Облікова політика організації принципи її формування і розкриття
Облікова політика організації на прикладі ТОВ ВКФ Поліссі
Облікова політика економічного суб`єкта і її вплив на бухгалтерську звітність організації
© Усі права захищені
написати до нас