Облік і розподіл між замовленнями непрямих витрат

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

У умовах ринкових відносин в нашій країні підприємство стало юридично і економічно самостійним. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня інформаційного забезпечення його окремих підрозділів і служб.
У цей час деякі російські організації мають таким чином поставлений бухгалтерський облік, щоб міститься в ньому, була придатна для оперативного управління та аналізу. На сьогоднішній день тільки банки на вимогу Центробанку РФ з метою контролю за їх надійністю і ліквідністю зводять баланс щодня.
Як показує практика, підприємства, що мають складну виробничу структуру, гостро мають потребу в оперативній економічної та фінансової інформації, що допомагає оптимізувати витрати і фінансові результати, приймати обгрунтовані управлінські рішення.
Для прийняття оптимальних управлінських та фінансових рішень необхідно знати свої витрати і в першу чергу розбиратися в інформації про виробничі витрати. Аналіз витрат допомагає з'ясувати їхню ефективність, встановити, чи не будуть вони надмірними, перевірити якісні показники роботи, правильно встановити ціни, регулювати і контролювати витрати, планувати рівень прибутку та рентабельності виробництва.
Протягом тривалого часу витрати виявляли і враховували так званим котельним методом. В єдиному бухгалтерському регістрі протягом усього звітного періоду враховували всі кошти, витрачені на виробництво, незалежно від місця їх споживання та їх цільової спрямованості. У результаті виходили на загальну суму витрат за період без урахування асортименту і структури випущеної продукції. «Котлової» метод не виявляв можливостей зниження витрат, його основним недоліком була знеособленість інформації. Такий облік не дозволяв підприємству отримати необхідні дані для контролю за витратами виробництва за напрямами витрат (основне виробництво, допоміжні виробництва, загальновиробничі, загальногосподарські витрати тощо), місцями їх виникнення (цехам, відділам, службам), видам продукції, що випускається (виконуваних робіт, що надаються). На жаль, цим методом користуються до цих пір на багатьох малих вітчизняних підприємствах.
У будь-якій організації проблемою є розподіл витрат по періодах, підрозділам, об'єктами калькулювання собівартості - продукції або послуг; у разі організації управління за центрами відповідальності - між центрами відповідальності; в комплексних виробництвах - між основною та супутньою продукцією і т.д. Розподіл і перерозподіл витрат - це трудомісткі розрахунки, часто пов'язані з високим ступенем умовності. Причому спостерігається досить тісна залежність: більш висока точність розрахунків вимагає застосування більш витратною технології. Різноманіття точок непрямого розподілу і перерозподілу витрат і методів розподілу викликає не тільки проблеми вибору методів з альтернативних варіантів, але і вирішення питання: чи потрібна вам фактична собівартість того чи іншого об'єкта? Наскільки точну собівартість ви хочете використовувати для вибору продуктового портфеля, ціноутворення та ін? У будь-якому випадку при виборі методики слід: по-перше, з'ясувати цілі розподілу і перерозподілу витрат, по-друге, застосувати тест на ефективність, тобто зіставити витрати на технологію з більш точним результатом і очікуваним ефектом від її застосування.
Тому актуальність вивчення непрямих витрат в даний час незаперечна.
Метою даної курсової роботи є вивчення та розкриття сутності обліку та розподілу між замовленнями непрямих витрат.
Для розкриття поставленої мети перед роботою стоять наступні завдання:
- Дати характеристику витрат і цілей їх класифікації;
- Розглянути методи розмежування витрат, визначити причини мети і процес розподілу витрат;
- Провести замовленнями калькулювання та розглянути розподіл витрат на обслуговування виробництва і управління.


1. Витрати і мети їх класифікації

1.1 Цілі класифікації витрат

Витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) називають витратами виробництва. У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати на виробництво». Часто в економічній літературі термін «витрати» ототожнюється з поняттям «витрати». Однак більш уважне вивчення цих категорій свідчить про їх серйозному відмінності.
У ПБУ 10/99 «Витрати організації» та ПБО 9 / 99 «Доходи організації», що вступили в силу з 1 січня 2000 р., вперше визначено для цілей бухгалтерського обліку поняття «доходи» і «видатки». При цьому під витратами розуміється «зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)» [4]. Витрати включають такі статті, як витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), на оплату праці управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів та ін.) Складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності передбачає розгорнутий і симетричне відображення інформації про доходи та витрати організації.
Предметом управлінського обліку серед іншого є поточні витрати організації. Говорячи мовою фінансового обліку, це витрати по звичайних видах діяльності.
У п. 9 ПБУ 10/99 по суті викладено механізм переходу від витрат організації до собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Визначено, що для цілей формування організацією фінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість виробленої продукції (робіт, послуг), яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності:
• визнаних у звітному році і в попередні звітні періоди;
• перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди.
Терміни «доходи» і «витрати» організації, визначені названими положеннями, не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності, відповідно до яких витрати включають збитки і витрати, що виникають в ході основної діяльності підприємства. Вони, як правило, приймають форму відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами і надходженнями за певними статтями доходу. Даний підхід називається відповідністю витрат і доходів. Таким чином, у бухгалтерській звітності всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами (принцип співвіднесення доходів). З точки зору техніки російського обліку це полягає в тому, що витрати повинні накопичуватися на рахунках 10 «Матеріали», 02 «Амортизація», 70 «Розрахунки з оплати праці», потім на рахунках 20 «Основне виробництво» і 43 «Готова продукція» і не списуватися на рахунки продажів до тих пір, поки продукція, товари, послуги, з якими вони пов'язані, не будуть реалізовані. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з ними частину витрат - витрати. У бухгалтерському обліку доходи й витрати відображаються відповідно за кредитом і дебетом рахунків 90, 91. Стосовно до рахунку 90 «Продажі» витрати підприємства по суті характеризують собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).
Поняття «витрати» з числа розглянутих є найбільш узагальнюючим показником. Витрати - грошовий вимір суми ресурсів використовуються з будь-якою метою. Тоді витрати можна визначити як витрати, понесені організацією в момент придбання будь-яких матеріальних цінностей або послуг. Виникнення витрат, що відносяться до витрат, супроводжується зменшенням економічних ресурсів організації або збільшенням кредиторської заборгованості. Витрати можуть бути віднесені або в активи, або до витрат організації [14].
Головною метою класифікації витрат є задоволення інформаційних потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів. Потреби зовнішніх користувачів забезпечуються фінансовим і податковим обліком. Управлінський облік створюється для внутрішніх менеджерів різних рівнів.
У податковому обліку витрати класифікуються з метою обчислення оподатковуваного прибутку. Зокрема, з виходом 25 глави Податкового кодексу РФ з'являється класифікація витрат на прямі і непрямі у нетрадиційному для обліку значенні. Прямі витрати в податковому обліку включаються до складу незавершеного виробництва і беруть участь в обчисленні прибутку за умови продажу виготовленої продукції, тобто приймають характер «витрат на продукт». Непрямі витрати в податковому обліку повністю списуються на зменшення оподатковуваної бази звітного періоду, тобто приймають характер «періодичних». Мета класифікації ясна. Прикро тільки, що законодавець заплутав термінологію, використовувану споконвіку в Росії і за кордоном. Тепер треба говорити: «непрямі витрати за термінологією Податкового кодексу; непрямі витрати за термінологією фінансового та управлінського обліку».
У фінансовому обліку формується інформація про величину витрат в цілому по підприємству. Для організації обліку на рахунках, формування звіту про прибутки та збитки, статистичної звітності, фінансового планування витрати поділяються:
1) за характером, умовами здійснення та напрямків діяльності організації - витрати по звичайних видах діяльності, операційні витрати, позареалізаційні витрати;
2) за сферами діяльності - витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, витрати, пов'язані з процесом виробництва, витрати, пов'язані з просуванням і продажем продукції, витрати на управління;
3) за елементами - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів, інші витрати.
В управлінському обліку мети класифікації витрат визначаються виходячи з цілей і завдань менеджменту. Для управління недостатньо даних про величину витрат в цілому по підприємству. Менеджерам потрібна інформація про витрати, згрупованих за об'єктами обліку витрат або об'єктів калькулювання (одиниця або партія продукції, послуга, операція, бізнес-процес, життєвий цикл і т.д.). Інформація за центрами відповідальності необхідна для мотивації і контролю; про змінні витрати - для аналізу співвідношення виручки витрат та обсягу (критичної точки), прийняття рішення «купувати чи виробляти комплектуючі вироби» та ін
Відомості про витрати потрібні менеджерам практично на всіх етапах розробки та реалізації управлінських рішень - виявлення проблемної ситуації і постановки мети; збору всебічної інформації для вивчення суті питання, постановки умов для ефективного рішення і встановлення обмежень; розробки альтернатив рішень і вибору оптимального варіанту; організацію виконання прийнятого рішення і контролю за його виконанням [10, С. 63-64]. Тому у зв'язку з різноманітністю цілей рішень, методів їх досягнення, ступеня новизни, періоду дії та інших класифікаційних ознак управлінських рішень можна вказати різні цілі класифікації витрат. Інакше кажучи, виходячи з того, що облікові системи повинні обслуговувати комплекс управлінських цілей, існують різні способи вимірювання та групування витрат.

1.2 Класифікація витрат

Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх науково обгрунтована класифікація. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, носіями витрат та видами витрат. За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації обліку за центрами відповідальності та визначення виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).
Носіями витрат називають види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені до реалізації. Це угрупування необхідна для визначення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). За видами витрати групуються за економічно однорідним елементам і за статтями калькуляції.
В управлінському обліку класифікація витрат дуже різноманітна і залежить від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити. До основних завдань управлінського обліку відносять:
• розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку;
• прийняття управлінського рішення і планування;
контроль і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності.
Вирішення кожної з названих завдань відповідає своя класифікація витрат (табл. 1). Так, для розрахунку собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку витрати класифікують на:
• вхідні і минулі;
• прямі та непрямі;
• основні та накладні;
• що входять у собівартість продукції (виробничі) і поза-виробничі (періодичні, або витрати періоду);
• одноелементні і комплексні;
• поточні та одноразові.
Для прийняття рішення та планування розрізняють:
• постійні, змінні, умовно-постійні (умовно-змінні) витрати;
• витрати, прийняті і не прийняті до уваги при оцінках;
• безповоротні витрати;
змінні витрати;
• граничні і приростні витрати;
• плановані і неплановані [5].
Таблиця 1. Класифікація витрат у залежності від мети управлінського обліку
Завдання
Класифікація витрат
Розрахунок собівартості виробленої продукції, оцінка вартості запасів і отриманого прибутку
Вхідні і минулі
Прямі та непрямі
Основні і накладні
Що входять у собівартість (виробничі) і витрати звітного періоду (періодичні)
Одноелементні і комплексні
Поточні та одноразові
Прийняття рішення і планування
Постійні (умовно-постійні) і змінні
Прийняті і не прийняті до уваги при оцінках
Безповоротні витрати
Змінні (упущена вигода)
Граничні і приростні
Плановані і неплановані
Контроль та регулювання
Регульовані
Нерегульовані

Нарешті, для здійснення функцій контролю та регулювання в управлінському обліку розрізняють регульовані і нерегульовані витрати. Особливу увагу тут приділяється коригуванню витрат з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва, тобто складання гнучких кошторисів.


2. Розподіл і перерозподіл витрат

2.1 Причини розподілу витрат

Основними причинами непрямого розподілу і перерозподілу витрат є: необхідність розподілу витрат у ході матеріального потоку; розподілу витрат по основній та побічної продукції у комплексних виробництвах (наприклад, в нафтопереробці); розподілу загальногосподарських витрат між витратами на продукт і витратами на період; розподілу витрат за центрами відповідальності і по центрах витрат на контрольовані і неконтрольовані і ін
З першим напрямком мають справу працівники більшості бухгалтерій. Конкретизуємо його, розглянувши основний матеріальний потік, що проходить через промислове підприємство, і точки розподілу і перерозподілу витрат в ході його перетворення (рис. 1, дод. 1).
Для деталізації блоку «Виробництво» виділимо шість кроків:
Крок 1 - розподіл (пряме розподіл витрат за місцями виникнення та при можливості по об'єктах калькулювання).
Крок 2 - перерозподіл (закриття рахунків загальновиробничих витрат допоміжних цехів і розподіл сум між об'єктами калькулювання допоміжних цехів).
Крок 3 - перерозподіл (розподіл вартості послуг допоміжних виробництв між споживачами цих послуг).
Крок 4 - перерозподіл (закриття рахунків загальновиробничих витрат і розподіл сум між об'єктами калькулювання основного виробництва - продукцією і послугами).
Крок 5 - перерозподіл (закриття рахунків загальногосподарських витрат і розподіл сум між об'єктами калькулювання основного виробництва - продукцією і послугами).
Крок 6 - перерозподіл (розподіл витрат між незавершеним виробництвом і собівартістю готової продукції).
Розглянемо дані процедури на прикладі записів на рахунках і схеми (рис. 2, дод. 2). У зв'язку із завданням відокремити кроки розподілу і перерозподілу витрат на схемі дається укрупнена нумерація господарських операцій промислового підприємства:
1а) відпущені матеріали у виробництво (основні матеріали на виробництво продукції; на виготовлення запасних частин в цеху допоміжного виробництва; мастильні матеріали для обладнання основних цехів; матеріали в загальнозаводських лабораторію і т.д.) -
Д-т рахунків 20, 23, 25,26,
К-тсч. 10 «Матеріали»;
1б) нарахована заробітна плата працівникам основних і допоміжних цехів, управління підприємства -
Д-т рахунків 20, 23, 25.26
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
1 в) включені у витрати послуги сторонніх організацій -
Д-т рахунків 20, 23, 25,26 К-т рахунків 69, 60,76 та ін;
2) закриваються рахунки загальновиробничих витрат в допоміжних цехах. Зібрані суми розподіляються між видами продукції, що випускається (робіт, послуг), відбувається розподіл ОПР ремонтно-механічного цеху між замовленнями на ремонт -
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»
К-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»;
3) розподіляється вартість послуг допоміжних виробництв. У нашому прикладі витрати на ремонт і технічне обслуговування будівель та обладнання основних цехів і управління підприємства -
Д-т рахунків 25,26,
К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»;
4) закриваються рахунки загальновиробничих витрат основних цехів; зібрані суми розподіляються між видами продукції -
Д-т рах. 20 «Основне виробництво»
К-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»;
5) закривається рахунок загальногосподарських витрат, зібрана сума розподіляється між видами продукції -
Д-т рах. 20 «Основне виробництво»
К-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»;
6) розподіляються витрати між випуском і незавершеним виробництвом на суму еквівалентну собівартості зданої на склад готової продукції дається проводка:
Д-т рах. 43 «Готова продукція»
К-т рах. 20 «Основне виробництво» [12].
Отже, основними напрямками непрямого розподілу і перерозподілу витрат є:
розподіл загальногосподарських і загальновиробничих витрат по об'єктах калькулювання;
розподіл загальногосподарських витрат між витратами на продукт і витратами на період;
розподіл послуг допоміжних виробництв;
розподіл витрат між незавершеним виробництвом і собівартістю готової продукції;
розподіл витрат між собівартістю готової продукції і собівартістю проданої продукції;
розподіл витрат у комплексних виробництвах;
розподіл витрат за центрами відповідальності і за центрами витрат на контрольовані і неконтрольовані;
розподіл витрат на змінні і постійні та ін
Бухгалтерський облік має у своєму арсеналі різні методи розподілу непрямих витрат. Вибір здійснюється виходячи із завдань, наприклад, для бюджетування, ціноутворення та ін

2.2 Цілі та основи процесу розподілу непрямих витрат

Основною метою розподілу витрат у фінансовому обліку є обчислення прибутку та вартості активів; в податковому обліку - обчислення бази оподаткування; в управлінському обліку - підготовка релевантної інформації для прийняття управлінських рішень, мотивації, уточнення нормативів та ін Для скорочення витрат на ведення обліку при виборі методу розподілу витрат потрібно прагнути до задоволення всіх цілей і завдань. Якщо ж цього неможливо досягти, то вибирається пріоритетна мета, виходячи з якої в обліковій політиці фіксується метод розподілу непрямих витрат.
При виборі методів розподілу витрат потрібно враховувати два головні критерії: 1) причинно-наслідковий, тобто повинна бути ясна зв'язок об'єкта з відносності на нього витратами, наприклад, транспортно-заготівельні витрати розподіляються по підрозділах і об'єктами калькулювання пропорційно планової вартості відпущених за даними напрямками матеріалів; 2) справедливого впливу на результати діяльності. Наприклад, витрати, пов'язані з просуванням брендів, повинні бути віднесені на види продуктів з великим обсягом продажів. Ч.Т. Хорнгрена і Дж. Фостер пов'язують критерії з рентабельністю підрозділів, що входять до холдингу [17]. Вони наводять приклад з розподілом заробітної плати менеджерів корпоративного рівня, в якому передбачається, що рентабельне підрозділ має велику можливість покрити корпоративні витрати.
1. Вибирається калькуляційна система, в якій будуть розподілятися витрати: традиційна з одноступінчастим розподілом витрат або АВ-костинг з багатоступеневим розподілом витрат.
2. Вибираються групи розподіляються витрат, наприклад, загальновиробничі витрати - в розрізі підрозділів, загальногосподарські витрати, витрати допоміжних виробництв - у розрізі видів продукції, робіт і послуг.
3. Організовується облік на рахунках або позасистемний збір витрат у розрізі вибраних груп.
4. Вибираються підсумкові та проміжні об'єкти обліку витрат. Проміжні об'єкти пов'язані з багатоетапного процесу перерозподілу витрат. Якщо кінцевим об'єктом калькулювання можуть бути види продукції (робіт, послуг), то проміжними - переділи, продукція, роботи, послуги допоміжного виробництва, операції.
5. У разі вибору традиційного методу розподілу непрямих витрат визначається база розподілу, на основі якої можна пов'язати групу витрат з об'єктом обліку витрат. Прикладами баз розподілу є основна заробітна плата виробничих робітників, обсяг продажів, нормативні ставки, розраховані на основі вартості машино-годин роботи устаткування, та ін
6. У разі вибору методу «АВ-костинг» виявляються носії (драйвери) затрат і носії (драйвери) собівартості операцій.
7. Розраховується коефіцієнт (ставка) розподілу.
8. Розподіляються непрямі витрати по вибраних об'єктів [10].
Виходячи з цілей і критеріїв розподілу і перерозподілу витрат потрібно прийняти рішення по першому, другому, четвертому та п'ятому (або шостому) кроків процесу розподілу та перерозподілу витрат, наприклад, чи використовувати єдину групу витрат або складову, тобто деталізовану аналітичними статтями витрат або підрозділяється на підгрупи змінних і постійних витрат. Вибір закріплюється в обліковій політиці в частині управлінського обліку.


3 замовленнями калькулювання та розподіл витрат на обслуговування виробництва і управління

3.1 замовленнями калькулювання

У виробництвах обробної промисловості з виготовленням деталей і вузлів і подальшим з'єднанням їх у вироби виділяються наступні об'єкти обліку виробничих витрат: деталі, частини виробу (машинокомплекти), вироби, групи однорідних виробів, замовлення.
Відкриття та проходження замовлення. Для організації обліку витрат по кожному замовленню, контролю за дотриманням нормативів, а також для організації внутрішньовиробничого планування і контролю за своєчасним виконанням замовлень встановлюється порядок відкриття, проходження і закриття замовлень.
Підставою для відкриття замовлень на продукцію та послуги є план виробництва і укладені відповідно з ним договори з замовниками на постачання продукції; плани щодо вдосконалення технології та організації виробництва, поліпшення якості продукції, модернізації устаткування, впровадження нової техніки - плани технічного переозброєння з відповідними фінансовими розрахунками ; з виробництва обладнання, робіт та послуг для власного капітального будівництва - затверджені плани (титульні списки) капітального будівництва, заявки відділу капітального будівництва; з ремонту устаткування, будівель і споруд, виробленні теплової, електричної та інших видів енергії, транспортним та іншим внутрішньовиробничих робіт - затверджені бюджети (кошториси) загальновиробничих і загальногосподарських витрат в розрізі підрозділів. Нумерація замовлень може складатися з ряду цифр: перші дві цифри визначають вид замовлення, наступні дві або три цифри означають порядковий номер замовлення по даному виду. З науково-дослідних і дослідно-конструкторських роботах з тривалими термінами виконання та мають декілька етапів робіт, витрати враховуються по етапах. При відкритті замовлення на етап до номера основного замовлення в кінці додається номер етапу.
В організації можуть застосовуватися такі види замовлень:
а) індивідуальні (окреме замовлення на кожну одиницю виробу) - по найбільш великим і дорогим виробам;
б) річні (одне замовлення на всі вироби даного найменування на рік) - за основними виробам;
в) групові (один річний замовлення на групу однорідних виробів);
г) разові - на випуск заздалегідь певної кількості виробів і виконання окремих, визначених робіт.
При виготовленні складних і дорогих виробів можуть роздільно враховуватися витрати з виготовлення окремих блоків, агрегатів чи інших частин вироби, які становлять закінчені конструкції. У цьому випадку на кожен блок відкривається замовлення (наряд-замовлення з самостійною нумерацією або з додаванням додаткової цифри в кінці номера основного замовлення). Наприклад, основний замовлення (сам виріб) має номер 1005, а замовлення на блоки та агрегати до даного виробу нумеруються 10051, 10052 і т.д. При складанні виробу в цілому витрати на виготовлення окремих блоків та агрегатів переносяться на основний замовлення.
У разі випуску великої кількості найменувань предметів, що входять до складу одного замовлення, до замовлення додається відомість (перелік) цих предметів; в ній наводяться такі показники: найменування предметів (приладів, вузлів і т.д.); застосовність на один комплект виробів; загальне кількість на замовлення; номери виробів; наявність технічної документації; призначення виготовленого вироби; умови і порядок здачі вироби, термін виготовлення; вартість. Даний перелік не є абсолютним, оскільки залежно від характеру виготовленого вироби показники можуть бути змінені.
В умовах конкуренції в організації ведеться експериментальна робота щодо вдосконалення технології і параметрів продукції. Для прийняття рішення про переведення експериментальної продукції в серійну потрібно провести аналіз якісних і вартісних характеристик. Тому з метою отримання точних, достовірних даних про рівень витрат на дослідні зразки, по яких у процесі їх освоєння у виробництві мають місце значні зміни в конструкції, застосовуваних технологічних процесах, обсязі випробувань тощо, на зазначені зразки повинні відкриватися окремі замовлення.
Рекомендується при позамовному методі на початку року відкривати документ «перелік діючих замовлень». У ньому наводяться: номер замовлення, найменування (якщо необхідно - опис робіт), кількість, термін виконання замовлення, його планова собівартість і договірна ціна, а також цехи (підрозділу) - виконавці. Протягом року відкриваються нові замовлення; у міру відкриття вони вносяться до переліку. Перелік виконує роль свого роду програмного документа, він передається в усі підрозділи, що мають відношення до виконання замовлень: організують виробництво, постачання матеріалів і комплектуючих виробів, контроль за якістю і т.д. Перелік або виписки з нього доводяться до всіх цехів, відділів, інших підрозділів-виконавців, а також до головного інженера, головного механіка та енергетика, головного технолога та інших зацікавлених фахівців і підрозділів організації. У випадках внесення змін в замовлення про них також повідомляється всім підрозділам.
Зазвичай замовлення оформляються (відкриваються) плановим відділом підприємства. У необхідних випадках при оформленні замовлень беруть участь головний інженер, головний механік і енергетик, головний технолог, менеджери інших зацікавлених відділів і цехів або їх представники. При відкритті замовлень плановий відділ визначає їх планову собівартість.
Маршрут подальшого проходження замовлення наведено на рис. 3, додаток 3.
Всі примірники замовлення за підписом начальника планового відділу передаються в бухгалтерію підприємства, де візуються головним бухгалтером підприємства або особою, ним на те уповноваженим. Один примірник замовлення залишається в бухгалтерії, інші - передаються за призначенням. Бухгалтерія реєструє замовлення в книзі реєстрації відкритих замовлень.
Для забезпечення правильності віднесення витрат слід забезпечити контроль за правильною випискою первинних документів відповідно до нормативно-технічною документацією та правильним зазначенням у них номерів замовлень. Номер замовлення є його адресою, проставляється у виробничих програмах та інших планах; в нормативних картах і нормативних калькуляціях; у лімітно-забірних картках, вимогах, накладних, документах з обліку виробітку і заробітної плати; на картках обліку руху деталей у виробництві та ін
Застосовуючи класифікацію витрат на контрольовані і неконтрольовані і принцип управління за центрами відповідальності, можна виділити наступні центри, відповідальні за правильність віднесення витрат на відповідні замовлення:
• за витратами сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів - виробничі підрозділи, відділи постачання і логістики;
• за трудовим затратам - нормувальники цехів, відділ праці та заробітної плати;
• за витратами напівфабрикатів власного виробництва - планово-диспетчерські бюро цехів і підприємства;
• за фактичними витратами в грошовому виразі в розрізі місць виникнення витрат і в цілому по підприємству - бухгалтерія [15].
Облік витрат на виробництво в цехах. Достовірний облік в цехах потрібен для правильного визначення собівартості видів продукції, контролю за витратами за місцями їх виникнення та забезпечення збереження матеріальних цінностей, а також створення умов для організації управління на основі обліку за центрами відповідальності.
У цехах повинен бути організований чіткий облік наявності і руху деталей, вузлів, блоків, комплектів і інших напівфабрикатів та комплектуючих виробів (далі - деталей).
Облік руху деталей повинен:
• забезпечити контроль за збереженням деталей по всьому маршруту їхнього руху у виробництві;
• усунути можливість приховування шлюбу і недостач, приписок вироблення та інших порушень і зловживань;
• підвищити відповідальність осіб, пов'язаних з операціями з прийому, зберігання, видачі та транспортування деталей;
• поліпшити якість оперативно-виробничого планування;
• забезпечити інформацією управління запасами, тобто встановити контроль за лімітом залишків незавершеного виробництва і недопущенням непотрібних і зайвих заділів.
Виготовлені цехом деталі, вузли, блоки передаються іншим цехам з технологічному ланцюжку або спеціальним комплектувальних складах за накладними або іншими документами. Передача здійснюється за нормативною (плановою) цехової собівартості, а на підприємствах, провідних напівфабрикатний варіант обліку, - за цінами на ці напівфабрикати, встановленим самим підприємством.
Наприклад, у ливарному цеху підприємства по кожному виду литва (лиття чавунне, лиття сталеве точне, лиття сталеве в землю, кольорове лиття і т.д.) відкривається окреме замовлення. Лиття цехам-споживачам відпускається за накладними. Щомісяця ливарний цех складає звіт по литтю, який подається до бухгалтерії з додатком накладних на відпуск лиття. На основі звіту цеху, накладних та особових рахунків замовлень з видів лиття складається зведена відомість на передачу лиття, згідно з якою витрати списуються з одночасним віднесенням до витрат цехів-одержувачів.
У цехах ведуться такі документи та регістри по обліку витрат на виробництво: накладні на передачу виготовлених деталей (супровідні листи, маршрутні листи; зведені відомості на передачу та отримання напівфабрикатів, ін); вимоги, лімітно-забірні карти і відомості, накладні, розкрійні карти та інші документи, що підтверджують витрату матеріалів у виробництві; первинні документи про вироблення; опис незавершеного виробництва цеху; матеріал (або) виробничий звіт (мал. 4, додаток 4); відомість № 12 - при веденні журнально-ордерної форми обліку.
На основі інформації матеріальних звітів підрозділів у бухгалтерії робиться запис на списання матеріалів у виробництво:
Д-т рахунків 20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжне виробництво»,
25 «Загальновиробничі витрати» та ін
К-т рах. 10 «Матеріали» [16].
Облік в бухгалтерії. Послідовність записів на рахунках розглядається в параграфі, присвяченому проблемам розподілу витрат, тому тут описується документальний облік. У бухгалтерії підприємства з обліку витрат на виробництво при позамовному методі ведуться такі облікові регістри:
• зведена відомість витрати матеріальних цінностей;
• зведена відомість розподілу заробітної плати;
• зведена відомість розподілу непрямих та інших витрат;
• відомості про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва;
• зведена відомість НЗВ;
• відомості № 12 і 15 (при веденні обліку за журнально-ордерною формою);
• розрахунок розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
• особовий рахунок замовлення;
• оборотна відомість замовлень;
калькуляція собівартості продукції.
Облікові регістри ведуться на основі первинних документів, матеріальних і виробничих звітів, отриманих від цехів основного і допоміжного виробництв, інших підрозділів підприємства, а також журналів-ордерів та інших облікових регістрів, що складаються в бухгалтерії по інших ділянках обліку.
Особовий рахунок замовлення є узагальнюючим документом, у якому збираються всі витрати підприємства, пов'язані з Вашим замовленням, визначаються сума незавершеного виробництва і виробнича собівартість готової продукції з розбивкою по калькуляційних статтях (рис. 5, додаток 4).
Для контролю за правильністю розподілу витрат по замовленнях, узагальнення витрат за місяць і обсягів незавершеного виробництва, а також визначення собівартості випущеної за місяць продукції щомісяця рекомендується складати оборотну відомість замовлень (рис. 6, додаток 4).
Калькуляція собівартості продукції складається відповідно до відкритих замовленнями або на кожний виріб, або на групу однорідних виробів, за статтями, прийнятим на конкретному підприємстві.
Облік та оцінка незавершеного виробництва. Якщо ви є бухгалтером зовсім маленького підприємства або керівництво не цікавить собівартість виробів для прийняття рішень щодо ціноутворення, вибору продуктового портфеля, тоді ви можете, зробивши відповідну обмовку в обліковій політиці, прийняти правила п. 1 ст. 319 гол. 25 Податкового кодексу для оцінки та обліку НЗВ за основу. Якщо це не так, тоді слід використовувати методики фінансового та управлінського обліку.
Як при позамовному, так і при Попередільний методі важливий правильний і своєчасний облік незавершеного виробництва, так як його величина впливає на собівартість випущеної продукції. Тому далі розглядається облік і оцінка НЗВ для фінансового та управлінського обліку.
До незавершеного виробництва відносяться:
на цеховому рівні - деталі, вузли, блоки, комплекти, матеріали, списані на виробництво, що знаходяться на робочих місцях, як розпочаті обробкою, так і нерозпочаті, а також закінчені обробкою, тобто пройшли всі покладені в даному цеху технологічні операції і готові до передачі іншим цехам (складам), але не передані до даного моменту (у бухгалтерському обліку - до кінця звітного місяця);
на рівні підприємства - готова продукція, що не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також вироби, не повністю укомплектовані і не пройшли випробування і технічного приймання.
Матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, що знаходяться в цехових складах, до незавершеного виробництва не відносяться. Вони не повинні списуватися у виробництво.
Напівфабрикати власного виробництва, отримані цехами від інших цехів і складів, відносяться до незавершеного виробництва незалежно від того, де вони знаходяться (у коморах цехів або на робочих місцях) і в якій стадії обробки (не розпочаті обробкою, розпочаті і закінчені обробкою).
Остаточно забраковані деталі, вузли, вироби повинні бути виключені з незавершеного виробництва і віднесені на витрати по шлюбу (дебет рахунку 28 «Брак у виробництві»).
Оцінка незавершеного виробництва підприємства може здійснюватися:
1) за нормативною виробничою собівартістю;
2) за прямими статтями витрат;
3) за нормативною вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів, у разі, коли величина заробітної плати у складі НЗВ незначна і стабільна;
4) за фактичним виробничим затратам (в одиничному та дрібносерійному виробництвах).
Рекомендується розробляти нормативи витрат для оцінки НЗП: по кожному замовленню; для кожного місця виникнення витрат (підрозділу), приймає участь у виготовленні даного замовлення; в розрізі калькуляційних статей, що включаються в НЗВ; в розрізі елементів витрат [10, С. 130-134] .
На підприємствах, які ведуть зведений облік витрат на виробництво за напівфабрикатного варіанту, норматив по калькуляційної статті «Напівфабрикати власного виробництва» визначають виходячи з облікових трансфертних (внутрішніх) цін на напівфабрикати.

3.2 Розподіл витрат на обслуговування виробництва і управління

Проблема розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління має вікову історію, її актуальність зростає. Це пов'язано, по-перше, з розширюється асортиментом продукції підприємств, по-друге, зі зростанням фондомісткості виробництв, розвитком автоматизованих виробництв, провідним до збільшення частки загальновиробничих і загальногосподарських витрат в собівартості продукції, по-третє, зі зниженням питомої ваги заробітної плати основних виробничих робітників у сукупних витратах і з широким поширенням саме заробітної плати виробничих робітників у якості бази розподілу непрямих витрат по об'єктах калькулювання.
Для вирішення проблем йде пошук як в напрямку розробки адекватних баз розподілу при збереженні традиційного одноступінчатого калькулювання, так і в напрямку розвитку альтернативних калькуляційних систем.
Розглянемо умовну ситуацію, трохи перебільшують, щоб яскравіше проявився ефект спотворення собівартості конкретних продуктів при виборі неадекватною бази розподілу непрямих витрат.
Припустимо, що в основному цеху приладобудівного підприємства виділені дві ділянки: 1) з переважанням ручної праці, на ньому здійснюється ручна доведення деяких кріплень; використовуються інструменти та вимірювальні прилади; 2) з автоматизацією виробничого процесу. На ділянці (1) працюють 20 чоловік із середньою заробітною платою 100 у. е.; на ділянці (2) працюють 4 оператори з такою ж середньою заробітною платою. Заробітна плата висококваліфікованих робітників - наладчиків і ремонтників - обліковується на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». За місяць зібрано 4 800 у. е. загальновиробничих витрат. За базу розподілу ОПР в обліковій політиці обрана основна заробітна плата виробничих робітників. Вихідні дані перед розподілом загальновиробничих витрат дано на рис. 7, додаток 5.
Зробимо розрахунки з розподілу загальновиробничих витрат на собівартість продуктів А і Б.
Крок 1. Сума по групі розподілу «Загальновиробничі витрати» складає 4800 у. е. Ця сума сформувалася на дебеті рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» і включає витрати по утриманню та експлуатації обладнання в сумі 4 100 у. е. (заробітна плата і податки на неї висококваліфікованих фахівців з налагодження та ремонту обладнання, фахівців з електронної техніки; витрати на запчастини, водоохолоджувальні емульсії, мастильні матеріали, електроенергію, амортизація тощо); інші загальноцехові витрати - у сумі 700 у. е.
Крок 2. Визначається загальна сума бази розподілу - основної заробітної плати виробничих робітників: 2000 + 400 = = 2400 у. е.
Крок 3. Розраховується коефіцієнт розподілу: 4800/2400 = 2.
Крок 4. Обчислюється сума загальновиробничих витрат, яка припадає на продукт А, що виробляється на ділянці (1): 2000 • 2 = 4000 у. е.
Крок 5. Обчислюється сума загальновиробничих витрат, яка припадає на продукт Б, / що виробляється на ділянці (2): 400 • 2 = 800 у. е.
Результати розподілу показані на рис. 8, додаток 5.
Як видно з розрахунків, складається абсурдна ситуація, коли на високотехнологічну продукцію припадає незначна частка витрат на утримання та експлуатацію устаткування. У той же час на продукцію, що виробляється на ділянці з ручною працею, належить основна сума витрат на обслуговування складного обладнання.
Для вибору адекватної бази розподілу необхідно виробляти як логічний аналіз, так і аналіз за методикою «що буде, якщо?».
Альтернативний варіант розподілу непрямих витрат являє собою багатоступінчастий метод на основі «АВ-костинга» (пооперационное калькулювання). Для першого знайомства розглянемо спрощений приклад - ситуацію з вибором продуктового портфеля на підприємстві ВАТ «Світло». Воно має один виробничий цех і загальногосподарські служби. Випускаються два види продукції. Продаж продукції А здійснюється великими партіями (укладено 50 договорів), продаж продукції Б - дрібними партіями (укладено 700 договорів). Застосовується традиційна система калькулювання, коли всі непрямі витрати збираються в одну групу витрат і розподіляються за видами продукції пропорційно обраній базі. У ВАТ «Світло» базою для розподілу непрямих витрат є сума прямих виробничих витрат. Частка загальногосподарських і загальновиробничих витрат у складі витрат велика.
Калькуляція прибутку на одиницю продукції в розрізі асортименту за підсумками роботи за попередній звітний період представлена ​​в табл. 2.
Таблиця 2. Калькуляція за базисний рік
Показник
Виріб А
Виріб Б
Обсяг реалізації, шт.
Виробничі витрати на одиницю, крб. Загальногосподарські і загальновиробничі витрати на одиницю, крб.
Собівартість одиниці продукції, грн. Обсяг реалізації, руб.
Прибуток на одиницю, крб.
1000
6000
4800
10800
11100
300
1000
2700
2160
4860
6900
2040
На основі цих даних був зроблений висновок, що виріб Б рентабельніше, і прийнято рішення про розширення його виробництва за рахунок скорочення виробництва виробу А.
Так як керівництво сумнівалося у висновках бухгалтерії, був запрошений консультант. У технічному завданні йому поставлені питання:
зробити пропозиції щодо виділення груп витрат;
провести нові розрахунки прибутку по виробах;
сформулювати пропозиції щодо виробничій програмі.
Для аналізу ситуації надані додаткові дані:
1. Склад загальновиробничих і загальногосподарських витрат (табл. 3).

Таблиця 3. Загальновиробничі і загальногосподарські витрати
Стаття
Сума, тис. руб.
Заробітна плата адміністрації, інженерів, службовців Непрямі витрати з обслуговування договорів (упаковка, виписка рахунків, телефонні переговори, відрядження і т.д.)
Витрати на обслуговування устаткування і приміщень Разом
1585
3375
2000
6960
2. Кількість договорів у звітному періоді (табл. 4).
Таблиця 4. Договори
Виріб
Кількість
Виріб А
Виріб Б
Разом
50
700
750
Консультант проаналізував ситуацію і зробив висновок, що непрямі витрати на обслуговування виробництва та управління можна розбити на дві групи: 1) витрати з обслуговування замовлень (упаковка, виписка рахунків, телефонні переговори, відрядження і т.д.) в сумі 3375 руб. і 2) інші витрати в сумі 3585 руб.
Першу групу витрат можна прямо пов'язати через драйвер витрат «кількість замовлень» з продукцією А і Б. Другу групу вирішено розподілити за що склалася в об'єднанні методикою. Для першої групи ставка драйвера буде дорівнює 4,5 руб. (3375/750). На виріб А буде віднесено 225 руб. (4,5 • 50), на виріб Б - 3150 руб. (4,5 • 700). Прогнозний звіт про прибутки і збитки матиме інший вигляд (табл. 5).
Таблиця 5. Прогнозний звіт про прибутки та збитки
Показник
Виріб А
Виріб Б
Обсяг реалізації, шт.
Виробничі витрати на одиницю, крб. Загальногосподарські і загальновиробничі витрати (1) на одиницю, крб.
Загальногосподарські і загальновиробничі
витрати (2) на од., руб.
Собівартість одиниці продукції, грн.
Ціна реалізації, руб.
Прибуток на одиницю, крб.
1000
6000
225
2472
8697
11100 2403
1000
2700
3150
1113
6963
6900
63
За даними таблиці первинний варіант стратегічного рішення про продуктовому портфелі був помилковий.
Можна отримати більш якісний результат не тільки при використанні альтернативних методів, але і в рамках традиційних калькуляційних систем. В першу чергу слід проаналізувати можливість застосування інших баз розподілу. Крім розглянутої вище бази розподілу «заробітна плата основних виробничих робітників», можуть застосовуватися такі показники, як: обсяг продажу, вартість або кількість прямоотносімих матеріалів, кількість машино-годин, кошторисні ставки, розраховані на основі вартості машино-годин; сукупні прямі витрати і т . д. [10, С. 93-94]
При виборі бази розподілу потрібно враховувати обмеження, поставлені податковим законодавством в частині розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління. Наприклад, якщо організація виробляє продукцію (А) обкладається ПДВ і (Б) не обкладається ПДВ, то воно може пред'являти до відшкодування з бюджету суми вхідного ПДВ, пов'язані з витратами на виробництво продукції (А). Частина витрат можна прямо пов'язати з виробництвом продукції (Б), наприклад, основні матеріали, заробітну плату виробничих робітників, у ряді випадків загальновиробничі витрати. Загальногосподарські витрати в будь-якому випадку підлягають непрямому розподілу, В залежності від обраної бази розподілу їх частка, що відноситься до продукції (А), буде змінюватися. Тому законодавчо в якості бази розподілу даних витрат передбачена виручка від продажу кожного виду продукції. Порядок розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат з метою розрахунків податку на прибуток пропорційно виручці від продажу встановлено, наприклад, для організацій, які поряд з діяльністю, оподатковуваною податком на прибуток, здійснюють діяльність, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід.


Висновки і пропозиції

Непрямі витрати - це сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом, які не можна (або економічно недоцільно) віднести безпосередньо на конкретні види виробів. У вітчизняній економічній літературі їх також називають накладними витратами.
Непрямі витрати поділяються на дві групи:
• загальновиробничі (виробничі) витрати - це загальноцехові витрати на організацію, обслуговування і управління виробництвом. У бухгалтерському обліку інформація про них накопичується на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»;
• загальногосподарські (позавиробничі) витрати здійснюються з метою управління виробництвом. Вони безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю організації і обліковуються на балансовому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Основними напрямками непрямого розподілу і перерозподілу витрат є:
розподіл загальногосподарських і загальновиробничих витрат по об'єктах калькулювання;
розподіл загальногосподарських витрат між витратами на продукт і витратами на період;
розподіл послуг допоміжних виробництв;
розподіл витрат між незавершеним виробництвом і собівартістю готової продукції;
розподіл витрат між собівартістю готової продукції і собівартістю проданої продукції;
розподіл витрат у комплексних виробництвах;
розподіл витрат за центрами відповідальності і за центрами витрат на контрольовані і неконтрольовані;
розподіл витрат на змінні і постійні та ін
Непрямі витрати розподіляють між окремими замовленнями попередньо, користуючись бюджетними ставками (попередніми нормативами) розподілу очікуваних непрямих витрат.
Поняття «бюджет» в управлінському обліку є синонімом слова «план». Отже, мова йде про показники, що плануються самої бухгалтерією. Вони базуються на оціночних величинах обсягів виробництва (робіт, послуг) і непрямих витрат у майбутньому періоді.
Розрахунок бюджетної ставки розподілу непрямих витрат виконується бухгалтерією напередодні наступаючого звітного періоду в три етапи:
1. Оцінюються непрямі витрати майбутнього періоду.
2. Вибирається база для розподілу непрямих витрат між окремими виробничими замовленнями, і прогнозується її величина. При цьому під базою розуміється будь-яких техніко-економічний показник, який, з точки зору керівництва підприємства, найбільш точно пов'язує загальновиробничі непрямі витрати з обсягом готової продукції.
База для розподілу непрямих витрат вибирається підприємством самостійно, виходячи зі специфічних особливостей його діяльності, характеру виконуваних замовлень, їх розміру, кількості і т.д., записується в обліковій політиці підприємства і є такою протягом усього фінансового року.
3. Розраховується бюджетна ставка шляхом ділення суми прогнозованих непрямих витрат на очікувану величину базового показника.
При виборі бази розподілу потрібно враховувати обмеження, поставлені податковим законодавством в частині розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» / / Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Двадцять положень з бухгалтерського обліку. - М.: Ось-89, 2003.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини I, II, III). Офіційний текст. - М.: ЕЛІТ, 2004.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999. № 107н, від 24.03.2000. № 31н).
4. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № ЗЗн (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н / / Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Двадцять положень з бухгалтерського обліку. - М.: Ось-89, 2003.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
6. Вил Р.В., Палій В.Ф. Управлінський облік. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 435 с.
7. Волкова О.М. Управлінський облік. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 472 с.
8. Друрі К. Управлінський і виробничий облік. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 374 с.
9. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік. - М, МАУП, 2003. - 495 с.
10. Каверіна О.Д. Управлінський облік: системи, методи, процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 352 с.
11. Калькуляція собівартості продукції в промисловості / Під ред. В.А. Бєлобородова. - М.: Фінанси і статистика, 1999. - 379 с.
12. Карпова Т.П. Управлінський облік. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 406 с.
13. Кондратова І.К. Основи управлінського обліку. - М: Фінанси і статистика, 2001. - 144 с.
14. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 389 с.
15. Миколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Управлінський облік. - М.: Едіторіал УРСС, 2003. - 274 с.
16. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Прес, 2000. - 512 с.
17. Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 416 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
114.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік непрямих витрат
Податковий облік прямих і непрямих витрат
Облік непрямих витрат та калькулювання собівартості продукції
Облік непрямих витрат на прикладі СП Павловський центр телекомунікац
Облік непрямих витрат на прикладі СП Павловський центр телекомунікацій
Облік і розподіл накладних витрат
Облік і розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат
Розподіл між сторонами обов`язків по доведенню
Розподіл природної ренти між державою і добувною компанією
© Усі права захищені
написати до нас