Облік і контроль розрахунків із підзвітними особами

Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях має свої специфічні особливості, обумовлені законодавством про бюджетний устрій і бюджетний процес, інструкцією з бухгалтерського обліку в установах і організаціях, що перебувають на бюджеті, іншими нормативними документами з обліку та звітності в бюджетних організаціях, галузевої їх специфікою. До цих особливостей потрібно віднести: організацію обліку в розрізі статей бюджетної класифікації; організація управління оборотним капіталом; особливості формування фінансових результатів; контроль виконання кошторису витрат; виділення в обліку касових і фактичних витрат; галузеві особливості обліку в установах бюджетної сфери.

Специфічні особливості обліку в бюджетних організаціях викликають необхідність доповнити спільні завдання бухгалтерського обліку більш конкретними, як, наприклад, точне виконання затвердженого бюджету, дотримання фінансово - бюджетної дисципліни, мобілізація коштів у бюджет і виявлення додаткових витрат. Цивільний кодекс РФ ділить всі юридичні особи на два види - комерційні та некомерційні (ст. 50 ГК РФ). Підставою такого розподілу служить мета здійснюваної організацією діяльності. Основна мета комерційних організацій - отримання прибутку та його розподіл між учасниками. Некомерційні організації створюються для досягнення освітніх, наукових, благодійних цілей, для задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян і організацій, а також в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ. Інакше кажучи, вони не переслідують мети одержання прибутку та його розподілу між учасниками. Для нас представляє інтерес державна бюджетна некомерційна організація і, тому, в дипломній роботі будуть розкриті аспекти ведення обліку та організації розрахунків з підзвітними особами бюджетної установи.

Визначення бюджетної організації дано в Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях № 152н від 30 грудня 2009 року. Бюджетна установа - організація, створена органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних та інших функцій некомерційного характеру, діяльність якої фінансується з відповідного бюджету або бюджету державних позабюджетних фондів на основі кошторису доходів і витрат. Обов'язковою умовою віднесення організації до розряду бюджетної є бюджетне фінансування по кошторису та ведення бухгалтерського обліку з бюджетного плану рахунків і в порядку, передбаченому інструкцією № 152н. Все вищевикладене підтверджує актуальність теми цієї роботи, визначило її мету і завдання.

Метою дипломної роботи є вивчення особливостей бухгалтерського обліку та організації обліку розрахунків з підзвітними особами в бюджетних державних підприємствах з подальшим внесенням пропозицій щодо їх вдосконалення.

Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярський товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації; представницькі витрати.

Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність контролю розрахунків з підзвітними особами.

Для досягнення поставленої мети були визначені наступні завдання:

- Вивчити за нормативними матеріалами та даними літератури основи ведення бухгалтерського обліку та обліку розрахунків з підзвітними особами в бюджетних організаціях на сучасному етапі;

- Проаналізувати діяльність діючого підприємства в області бухгалтерського обліку, користуючись документами бухгалтерії, первинними документами з оформлення руху коштів;

- Висвітлити як можна ширше проблеми бухгалтерського обліку витрат на відрядження;

- Висунути пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами.

Об'єкт дослідження - ГУСО «Центр соціального обслуговування» Питалівський району. Предметом дослідження є система бухгалтерського обліку та організація обліку розрахунків з підзвітними особами в державній установі.

У ході виконання дослідження використані нормативні акти і методичні вказівки, навчальна і періодична література, внутрішня документація підприємства, дані аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами, бухгалтерська і фінансова звітність за 2008-2009 рр..

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку та організації обліку підзвітних осіб у бюджетній організації

1.1 Особливості бухгалтерського обліку бюджетних установ

Бухгалтерський облік в бюджетних установах є складовою частиною російської національної системи бухгалтерського обліку, що спеціалізується на створенні облікової інформації для управління державними фінансами на всіх рівнях владних структур бюджетної системи РФ. Визначальні регламентації бюджетного обліку, обов'язкові в практиці бюджетних установ, встановлюються централізовано Міністерством фінансів Російської Федерації.

Бюджетна установа створюється органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних та інших функцій некомерційного характеру [1, п. 1, ст. 161]. Діяльність бюджетної установи фінансується федерального, суб'єкти федерації чи місцевого бюджету або державного позабюджетного фонду на основі кошторису доходів і витрат.

Характер діяльності та організаційно-правова форма, предмет і цілі діяльності, джерела формування майна та інші характеристики визначаються бюджетною установою.

1.1.1 Система нормативного регулювання

В даний час створено чотири рівні регулювання бюджетного бухгалтерського обліку в Росії (табл. 1).

Таблиця 1. - Регулювання бюджетного бухгалтерського обліку

Пріоритет у сфері нормативного регулювання належить БК РФ, в якому закріплені права і обов'язки бюджетних установ у бюджетному процесі.

Документи першого рівня регламентують облік доходів, джерел фінансування дефіциту і витрати бюджету, операції, що здійснюються в процесі його виконання.

Норми БК РФ є основою прийнятої Інструкції по бюджетному обліку і Вказівок щодо застосування бюджетної класифікації, відносяться до другого рівня регулювання. Документи даного рівня регламентують правила і принципи формування облікової політики, обліку фактів діяльності бюджетних установ, активів, зобов'язань, доходів і витрат.

Методичний рівень складають спеціалізовані документи галузевого характеру, які затверджуються федеральними органами, міністерствами і відомствами. Як правило, вони містять вказівки, рекомендації, можливі варіанти обліку, пов'язані з галузевими особливостями (методичні вказівки, листи, огляд практики вирішення спорів Вищим Арбітражним Судом РФ і т.п.).

Документи четвертого рівня включають накази, розпорядження керівництва установ, посадові інструкції, положення про оплату праці та ін

План рахунків бюджетного обліку складається з п'яти розділів (табл. 2).

Таблиця 2. - Структура Плану рахунків бюджетного обліку

Розглянемо структуру коду бухгалтерського рахунку.

Номер рахунку Плану рахунків бюджетного обліку складається з двадцяти шести розрядів.

1 - 17 розряд - з 1 по 17 розряди коду класифікації доходів бюджету, класифікації видатків бюджету, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджету (без коду класифікації операцій сектора державного управління - (далі - Косгеї)) (додаток № 4 до цієї Інструкції);

18-й розряд - містить код виду діяльності (джерела фінансування). У даному розряді можуть стояти такі цифри, що позначають вид діяльності:

1 - бюджетна діяльність;

2 - діяльність, що приносить дохід;

3 - діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні.

4 - діяльність некомерційних організацій сектору державного управління, які не є учасниками бюджетного процесу.

9 - 21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

22 - 23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

24 - 26 розряд - код класифікації операцій сектору державного управління (додаток № 5 до цієї Інструкції).

Розряди 18 - 26 утворюють код рахунку бюджетного обліку.

Наприклад, розд. 1 підрозділяється на сім підрозділів:

«Основні засоби» - перший підрозділ, код рахунку - 101, Нематеріальні активи »- другий підрозділ, код рахунку - 102,« невироблені активи »- 103 (третій підрозділ) і т.д.

Розділ 2 складається з тринадцяти підрозділів. Наприклад, грошові кошти на банківських рахунках (це перший підрозділ), код рахунку - 201, кошти на рахунках бюджетів - 202 і т.д. розрахунки з дебіторами за іншими операціями між органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів - 213.

22 і 23-й розряди - містять код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку. Вони являють собою номери по порядку всередині кожного підрозділу.

Зокрема, основні кошти поділяються на житлові та нежитлові приміщення (номери рахунків 10101 і 10102), транспортні засоби та бібліотечний фонд (10105 і 10107) і т.д.

Крім того, до кожної підгрупи основних засобів відкриті ще по два аналітичних рахунки, на яких розгорнуто враховуються зміни вартості активів і зобов'язань, наприклад збільшення вартості машин та обладнання відображається на рахунку 10104310, а зворотний процес - на рахунку 10104410. Це пов'язано з класифікацією операцій сектору державного управління (Косгеї). Код Косгеї відбивається в 24, 25 і 26-м розрядах і представлений у Додатку 5 до Інструкції по бюджетному обліку.

Така побудова рахунку створює можливості для ведення деталізованого аналітичного обліку і формує основу для переходу до бюджетування, орієнтованого на результат. План рахунків дозволяє мати інформацію про фінансові результати тих чи інших програм і підпрограм. Облікова інформація за обсягами активів і зобов'язань у розрізі кодів бюджетної класифікації є основою для побудови

середньострокового бюджету в умовах планування.

План рахунків з інтегрованою в нього бюджетною класифікацією дозволяє враховувати, наприклад, запаси конкретного виду активів на початок облікового періоду, а також зміни в них, викликані операціями в тому чи іншому звітному періоді (у ході виконання бюджету) і, таким чином, забезпечити дані про запасах відповідних активів на кінець звітного періоду. Дана система обліку зумовлює інформаційну базу для складання звітів про виконання бюджету, про операції сектора державного управління та ін Такий підхід дозволяє складати звітність як відповідно до чинного законодавства РФ про виконання бюджету, так і звіти відповідно до МСФЗ державного (громадського) сектору.

Позабалансові рахунки кодуються двома цифрами. На рахунках цієї групи у вартісній оцінці враховуються наявність і рух цінностей, які не належать установі. Такі цінності можуть знаходитися в його розпорядженні і користуванні (але не у власності) тимчасово. Прикладом можуть служити орендовані основні засоби (рахунок 01); матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання (рахунок 02); спецобладнання для виконання науково-дослідних робіт за договорами із замовниками (рахунок 12) і ін Дані таких рахунків, як випливає з їх назви , не враховуються при підготовці бухгалтерського балансу установи.

До забалансових належать також рахунки умовних прав і зобов'язань, призначені для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих та виданих гарантій на забезпечення зобов'язань і платежів, контрольні рахунки («Бланки суворої звітності» та «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів»).

Облік господарських операцій на позабалансових рахунках ведеться внесистемно, без застосування подвійного запису.

Структури державної влади, управління державних позабюджетних фондів та територіальних державних позабюджетних фондів, органи місцевого самоврядування мають право доповнити код аналітичного рахунку Плану рахунків розрядами для отримання додаткової, більш детальної, інформації, необхідної внутрішнім користувачам.

Потрібно зауважити, що за відсутності в Інструкції по бюджетному обліку типової кореспонденції рахунків бюджетного обліку по операціях звичайної діяльності установ головні розпорядники можуть формувати схеми необхідної кореспонденції рахунків, що не суперечать законодавству.

Бюджетний облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації, групування та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан і рух фінансових і нефінансових активів і зобов'язань органів державної влади, державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ.

Кінцевою ланкою в технологічному ланцюжку бюджетного бухгалтерського обліку є бухгалтерська звітність.

Бюджетний бухгалтерський облік одержувачів коштів заснований на методі нарахування. Всі господарські факти руху бюджетних коштів відображаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від дати (моменту) оплати.

Основні функції бюджетного бухгалтерського обліку, так само, як і в бухгалтерському обліку комерційних організацій, представлені контрольної, інформаційної та аналітичної функцією.

Головні розпорядники, розпорядники та одержувачі бюджетних коштів за даними бюджетного бухгалтерського обліку формують інформацію, яка служить засобом внутрішньої і зовнішньої зв'язку між ними, забезпечує узгодженість окремих видів діяльності в досягненні мети, поставленої перед ними державою. Облікова інформаційна система підпорядкована потребам структури бюджетної системи РФ.

Якість облікової інформації є сферою інтересів її споживачів. Численні господарські факти документуються, групуються, оцінюються за певними ознаками та узагальнюються на рахунках бюджетного бухгалтерського обліку в облікових регістрах і в певному порядку включаються в бухгалтерську звітність.

Звітна інформація, у свою чергу, допомагає виявити певні тенденції, наприклад у соціальній сфері, контролювати як цільову спрямованість витрачання бюджетних коштів, так і результативність їх використання.

Основними завданнями бюджетного обліку є:

- Формування повної і достовірної інформації про стан і рух активів і зобов'язань установ, про фінансові результати їх діяльності, а також про виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ;

- Забезпечення контролю за відповідністю операцій, здійснюваних у ході виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи, законодавством РФ, а також за станом і рухом активів і виконанням зобов'язань установ;

- Забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів звітними даними про стан активів і зобов'язань установ.

Предметом бюджетного бухгалтерського обліку є надходження та використання бюджетних коштів у звичайної діяльності органів влади різного рівня. Наявність і рух (зміна) об'єктів господарської діяльності в основному зумовлює сутність предмета бухгалтерського обліку. Все, що потрапляє в сферу бюджетного обліку, складає його об'єкти.

Об'єктами бюджетного бухгалтерського обліку є майно (господарські засоби) та джерела його формування у вартісному вираженні, а також їх наявність і рух, зумовлені господарськими процесами. До об'єктів бюджетного обліку належать активи і зобов'язання установи; господарські факти, що призводять до зміни активів і зобов'язань установи протягом фінансового року; бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, прийняті юридичні зобов'язання; фінансові результати діяльності установи.

Метод бухгалтерського обліку представляє собою сукупність способів і прийомів, за допомогою яких враховуються об'єкти бюджетного бухгалтерського обліку, забезпечуються достовірні облікові показники, тим самим досягаються пріоритетні цілі бухгалтерського обліку в цілому.

Організація бюджетного бухгалтерського обліку включає кілька напрямків:

- Первинний облік і документообіг;

- Інвентаризація;

- Форми бухгалтерського обліку;

- Форми організації обліково-обчислювальних робіт.

Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях та виконання норм законодавства несуть керівники організацій.

Функції по веденню бухгалтерського обліку в бюджетних установах виконує самостійний структурний підрозділ (бухгалтерія) або централізована бухгалтерія, очолювані головним бухгалтером.

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику установи, несе відповідальність за ведення обліку, а також своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.

Структура бухгалтерії залежить від обсягу облікової роботи і передбачає ієрархію підпорядкованості та взаємозв'язок між бухгалтерами різних груп.

У бухгалтеріях, як правило, створюються спеціалізовані групи: фінансова, матеріальна, розрахунків і т.д. На ці групи може бути покладено оформлення всієї первинної документації по бюджетному бухгалтерського обліку операцій даної установи, контроль за збереженням цінностей, що знаходяться в підзвіті матеріально відповідальних осіб, і виконання інших робіт, передбачених розподілом обов'язків.

Форма бухгалтерського обліку визначає зв'язок між обліковими регістрами, а також порядок дій з первинними даними.

Перевірені і прийняті до обліку дані первинних облікових документів систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і враховуються накопичувальним способом в журналах операцій: за рахунком «Каса»; з безготівковими коштами; розрахунків з підзвітними особами; постачальниками та підрядниками; дебіторами за доходами ; розрахунків з оплати праці; операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів та інших операціях.

Бухгалтерські проводки складаються і записуються в журнали операцій у міру їх документального оформлення, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа.

Журнали операцій підписуються головним бухгалтером і виконавцем.

Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій переносяться в регістр синтетичного обліку «Головна книга» з урахуванням певних особливостей (інакше утворюється повторний рахунок).

У Головній книзі облік ведеться в хронологічному порядку запису за рахунками бюджетного обліку (балансовим рахунками відповідних бюджетів) у порядку зростання.

У Головну книгу записуються суми залишків на бухгалтерських рахунках на початок бюджетного року і на початок звітного періоду за даними заключного балансу за минулий рік. У довідковій таблиці наводяться суми по журналах операцій. Підраховується загальний підсумок оборотів за період з початку року. При цьому сума оборотів за період повинні бути рівні.

Враховані у Головній книзі сальдо на рахунках є підставою для складання бухгалтерського балансу та іншої бухгалтерської звітності.

Бюджетні установи ведуть Головну книгу по місяцях звітного року, а органи, що здійснюють касове обслуговування і організують виконання бюджетів, - щодня [13].

1.1.2 Облік за статтями бюджетної класифікації

Відповідно до ст. 165 Бюджетного кодексу Мінфін Росії володіє повноваженнями щодо встановлення єдиної методології бюджетної класифікації Російської Федерації, бюджетного обліку та бюджетної звітності. Встановлено Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2009 р. № 150Н (далі - Вказівки № 150Н).

Всім учасникам бюджетного процесу при складанні, виконанні, касовому обслуговуванні виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, здійсненні операцій з приносить дохід діяльності, а також при санкціонуванні витрат і здійсненні державного та муніципального фінансового контролю необхідно керуватися Вказівками № 150Н [12].

Бюджетна класифікація РФ є групою доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ, видів державного (муніципального) боргу і державних (муніципальних) активів. Використовується для складання, бухгалтерського обліку та виконання бюджетів. На її основі досягається порівнянність показників бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації.

Види класифікацій систематизовані в табл. 3 (додаток 2).

Бюджетна класифікація є організаційним початком інформаційної системи управління бюджетними коштами.

Вона створює умови для об'єднання даних всіх бюджетів в єдиний консолідований бюджет країни, значно знижує трудомісткість процедури розгляду бюджетів, контролю за їх виконанням, акумуляцією і витратами бюджетних коштів за цільовим призначенням. Поряд з цим з'явилася основа детального аналітичного обліку доходів, витрат, фінансування та державного боргу всіх учасників бюджетного процесу.

Єдність принципів формування і виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації забезпечується застосуванням єдиного 20-значний код для класифікації доходів, витрат і джерел фінансування дефіциту бюджетів Російської Федерації, який ділиться на три частини.

Три перших знаку цього коду відведені кодами адміністраторів бюджетних коштів, відповідних Переліку головних розпорядників коштів відповідного бюджету. Друга частина (4 - 17-й знаки) являє собою власне функціональну структуру (розділи, підрозділи, статті, підстатті, види, групи, підгрупи, елементи, програми) відповідної бюджетної класифікації. Три останні знака коду означають класифікацію операцій сектору державного управління (Косгеї).

1.1.3 Кошторисна планування і фінансування

Згідно БК РФ фінансування бюджетних установ проводиться за затвердженими кошторисами. Кошторис представляє документований план надходження і витрачання грошових коштів на фінансування витрат звичайної діяльності організацій. Звідси порядок планування та фінансування витрат бюджетних установ називається кошторисним. Показники кошторисів знаходять відображення в бюджетному бухгалтерському обліку, за ним бухгалтерія установи контролює цільове та нормативне використання бюджетних коштів.

Кошторис є частиною фінансових планів і за формою являє собою особливий вид плану, що визначає обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів, що виділяються на утримання бюджетних установ та здійснення централізованих заходів протягом бюджетного року. Кошториси бюджетних установ, які мають інших доходів крім бюджетного фінансування, передбачають лише витрати, тим самим висловлюючи односторонній характер їх відносин з бюджетом.

Надходження від діяльності, що приносить дохід, плануються в окремій кошторисі доходів і витрат і витрачаються в особливому порядку.

Протягом бюджетного року кошторисні призначення в силу певних обставин можуть бути уточнені (переглянуті). Найчастіше коригування кошторису пов'язана зі зміною мінімальної оплати праці, тарифів на комунальні послуги і т.п.

Зміна кошторису оформляється спеціальною довідкою, в якій наводиться посилання на розпорядчий документ, що послужив підставою для коригування. У довідці наводяться уточнені суми за статтями економічної класифікації видатків.

Кошторисна планування здійснюється за видами витрат, визначених статтями бюджетної класифікації (заробітна плата, господарські витрати, витрати на харчування, придбання медикаментів та перев'язувальних засобів та ін.) Планування і фінансування передбачає економне і доцільне витрачання бюджетних коштів.

Обов'язковим додатком до кошторису є розрахунки, які служать обгрунтуванням планованих асигнувань. У розрахунках містяться виробничі показники, що складають основу планування. Наприклад, в установах охорони здоров'я - кількість ліжок (за видами); число днів функціонування ліжка на рік; число лікарських відвідувань в поліклініці.

Відповідно до Концепції реформування бюджетного процесу подальший розвиток планування бюджетних витрат передбачає формування і включення у бюджетний процес процедури оцінки результативності бюджетних витрат, поетапний перехід від кошторисного планування і фінансування витрат до бюджетного планування, орієнтованого на досягнення кінцевих суспільно значущих і вимірних результатів.

На відміну від кошторисного програмно-цільове бюджетне планування забезпечує напрям і використання бюджетних ресурсів на досягнення суспільно значущих, кількісно вимірюваних результатів діяльності адміністраторів бюджетних коштів з одночасним моніторингом та контролем результатів, а також якості внутрішньовідомчих процедур фінансового менеджменту.

В даний час програмно-цільове бюджетне планування на федеральному рівні здійснюється у формі федеральних цільових програм, а також Федеральної адресної інвестиційної програми.

1.1.4 Казначейська система виконання бюджету

Відповідно до БК РФ (ст. 215) встановлено казначейське виконання бюджетів. Орган казначейства здійснює правозастосовні функції щодо забезпечення виконання федерального бюджету, касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ, попереднього і поточного контролю за веденням операцій з коштами федерального бюджету головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами коштів федерального бюджету.

Федеральне казначейство, згідно з БК РФ, реєструє надходження, контролює обсяги та терміни прийняття бюджетних зобов'язань, зчиняє дозвільні напису на право здійснення витрат у рамках виділених лімітів бюджетних зобов'язань, здійснює платежі від імені одержувачів коштів федерального бюджету.

Виконання федерального бюджету здійснюється на основі відображення всіх операцій і коштів федерального бюджету в системі балансових рахунків Федерального казначейства.

При виконанні федерального бюджету забороняється здійснення операцій, минаючи систему балансових рахунків Федерального казначейства.

Право відкриття і закриття рахунків федерального бюджету, а також визначення режиму їх роботи належить Федеральному казначейству. Єдиний рахунок федерального бюджету (єдиний рахунок Федерального казначейства) відкритий в Банку Росії. Разом з ним Федеральне казначейство має право відкривати і закривати інші рахунки в банку, наприклад для платежів за операціями з державним боргом.

Рахунки Федерального казначейства у Банку Росії і інших кредитних організаціях ведуться на підставі договорів, які укладаються та виконуються відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації з урахуванням особливостей, встановлених Бюджетним кодексом. Відкриття та закриття рахунків федерального бюджету, зміна їх режиму без відповідного рішення Федерального казначейства не допускаються [13].

1.2 Облік розрахунків з підзвітними особами

У процесі фінансово-господарської діяльності в бюджетних установах постійно виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, робіт, послуг. Для цих цілей можуть використовуватися як безготівкові, так і готівкові розрахунки. Наприклад, працівникові видаються готівкові грошові кошти (аванси) під звіт для виконання певних дій за дорученням установи, зокрема:

- На господарські витрати;

- У порядку відшкодування зроблених співробітником з особистих коштів видатків (включаючи перевитрата за авансовими звітами);

- Роздавальники для виплати заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, грошового забезпечення, стипендій в установах, які мають велику кількість підрозділів або в централізованих бухгалтеріях.

Працівники, які отримують такі кошти, називаються підзвітними особами.

Бюджетна установа в наказі про організацію бюджетного обліку встановлює правила проведення розрахунків з працівниками - підзвітними особами і наділення їх правом здійснювати певні дії за готівковий розрахунок від імені установи. Також детально регламентується порядок і правила оформлення співробітниками звітних документів з використання підзвітних сум і міра їх відповідальності.

Ведення бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.

У залежності від призначення і статусу нормативні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами доцільно представити у вигляді системи (рис. 3).

У силу того, що розрахунки з підзвітними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.

Основними нормативними документами, регулюючими видачу та облік готівкових грошових коштів працівникам установи під звіт, є Лист Центрального банку Російської Федерації від 4 жовтня 1993 р. № 18 про затвердження «Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації» (далі - Порядок ведення касових операцій) і Інструкція по бюджетному обліку, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2009 року № 152н (далі Інструкція 152н).

У Порядку ведення касових операцій прописано, що розміри та строки видавали під звіт готівки на господарсько-операційні та інші витрати установи, в тому числі його філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організацій, визначаються керівником установи.

Це означає, що Порядок ведення касових операцій не встановлює обмежень на розмір суми авансу, що видається організацією підзвітним особам [11].

Однак слід пам'ятати, що при оплаті будь-яких матеріальних цінностей, робіт, послуг (за винятком послуги проживання в готелі) підзвітна особа виступає від імені установи. Тому на нього поширюється Вказівка ​​Центрального банку Російської Федерації від 20 червня 2007 року м. № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця» (далі - Вказівка). Вказівкою встановлено, що в Російській Федерації граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді обмежений сумою 100 000 руб. [17].

Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі у відповідності до норм відшкодування витрат на відрядження, визначених наступними нормативними актами:

- Постанова Уряду РФ від 26.12.2005 № 812 «Про розмір та порядок виплати добових в іноземній валюті і надбавок до добових в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»;

- Постанова Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»;

- Наказ Мінфіну Росії від 02.08.2004 № 64н "Про встановлення граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету» (в ред. Наказу від 12.07.2006 № 92н).

Протягом трьох робочих днів після закінчення терміну, на який зазначені суми видані, або з дня повернення відряджених осіб з відрядження, подотчетнік зобов'язані пред'явити в бухгалтерію установи звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Для отримання грошових коштів працівник повинен написати заяву на ім'я керівника установи з зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається.

На заяві про видачу сум під звіт працівником бухгалтерії проставляється відповідний рахунок аналітичного обліку рахунку 208 00000 «Розрахунки з підзвітними особами». А також робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості за попередніми авансами.

При отриманні підзвітних сум працівник повинен написати в посвідченні про відрядження розписку в отриманні грошей, яка пишеться одержувачем тільки власноруч із зазначенням одержаної суми: грн. - Прописом, коп. - Цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Видача готівки під звіт проводиться тільки після повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу. Передача виданих під звіт готівкових грошових коштів однією особою іншому забороняється.

Видача готівкових грошових коштів під звіт проводиться за видатковим касовим ордером форми КО-2 на підставі письмового розпорядження уповноважених на це посадових осіб (на заяві про видачу авансу, посвідчення про відрядження і т.д.). Обов'язковою умовою є ознайомлення підзвітної особи з порядком витрачання підзвітних сум (встановленим наказом установи про організацію бюджетного обліку) під розпис, а також за умови повного звіту цієї особи за раніше отриманого авансу.

При видачі готівкових грошових коштів з каси під звіт декільком особам замість індивідуальних Витратних касових ордерів застосовується Відомість на видачу грошей з каси підзвітним особам.

При покупках за готівковий розрахунок в організаціях роздрібної торгівлі продавець зобов'язаний видати покупцю (а покупець має право вимагати у продавця) два документи - касовий чек і товарний чек (або накладну).

При покупках і здійсненні розрахунків за товари, роботи, послуги (у тому числі за проживання у готелях) готівковими коштами в організаціях, крім роздрібної торгівлі, продавець (виконавець) зобов'язаний видати покупцю (а покупець має право вимагати у продавця) три документи:

- Квитанцію до прибуткового ордеру;

- Накладну (або акт виконаних робіт, наданих послуг);

- Рахунок-фактуру.

Квитанція до прибуткового ордеру виписується за уніфікованою формою N КО-1 і завіряється штампом (печаткою) касира організації-продавця (виконавця).

Накладна (акт виконаних робіт, наданих послуг) повинна містити такі реквізити:

- Найменування документа;

- Дату складання документа;

- Найменування організації, від імені якої складено документ;

- Зміст господарської операції;

- Назва та вимірювачі придбаного товару в натуральному і грошовому виразі (назви типу «канцтовари», «госптовари» тощо без розшифровок за видами, кількістю, ціною та вартості кожного виду товару не допускаються);

- Посада та особистий підпис відповідальної особи (продавця) з розшифровкою прізвища та ініціалів;

- Штамп (печатка) продавця (виконавця або організації).

Рахунок-фактура повинна відповідати вимогам положень ст. 169

Податкового кодексу Російської Федерації і виписуватися за формою, встановленою Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914, з обов'язковим заповненням всіх вказаних в ньому реквізитів (за відсутності інформації відповідні рядки, графи прокреслюються).

Інші документи при покупках за готівковий розрахунок організацій (договори купівлі-продажу тощо) оформляються додатково до названих вище документів, але не замість їх.

При покупках за готівковий розрахунок у громадян - індивідуальних підприємців продавець зобов'язаний видати покупцю (а покупець має право вимагати у продавця) такі документи:

- Касовий чек (або квитанцію до прибуткового касового ордера);

- Товарний чек (або накладну) з усіма перерахованими вище реквізитами.

Крім того, необхідні дані про прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (повністю) і про його ІПН для подання відомостей про отримані ним доходи до податкової інспекції за формою, наведеною в Наказі МНС Росії від 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08 / 379 «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб» (далі - Наказ N БГ-3-08/379). Без отримання таких відомостей здійснювали покупки за готівку у громадян - індивідуальних підприємців для потреб організації забороняється.

Первинні документи, оформлені з порушенням цих вимог, не можуть бути визнані виправдувальними. Суми, витрачені працівником на свій ризик без урахування встановлених вимог, повинні бути відшкодовані їм (внесені до каси організації).

Особи, які одержали грошові кошти під звіт, а також особи, які виробляли господарські витрати за рахунок особистих коштів, складають авансові звіти за формою № 0504049 з додатком виправдувальних документів і відміткою про оприбуткування і (чи) використання придбаних матеріальних цінностей.

Підзвітні особи наводять відомості про себе на лицьовій стороні авансового звіту і заповнюють графи 1 - 6 на зворотному боці авансового звіту про фактично витрачені суми. До авансового звіту додаються пронумеровані підзвітною особою документи в порядку їх запису в звіті, що підтверджують зроблені витрати.

Оформлені звіти з доданими документами, затверджені уповноваженими особами, передаються підзвітними особами в бухгалтерію не пізніше 30 днів з моменту видачі готівкових грошових коштів під звіт (а при відрядженнях - не пізніше 3 днів після повернення з відрядження).

У бухгалтерії перевіряють правильність оформлення авансового звіту та наявність документів, що підтверджують зроблені витрати. Потім заповнюються графи 7 - 10 зворотного боку авансового звіту, що містять відомості про витрати, які приймаються бухгалтерією до обліку. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи.

Після перевірки авансового звіту і доданих до неї документів оформляється видатковий касовий ордер і оплачується перевитрата за авансовим звітом (відшкодування витрат, зроблених співробітником з особистих коштів).

У випадках неповного використання підзвітних сум (наявності залишку за авансовим звітом), невнесення залишків в касу, а також неподання авансового звіту у встановлені терміни підзвітні суми у встановленому порядку підлягають утриманню з заробітної плати, грошового забезпечення, починаючи з поточного місяця.

Перед складанням квартальної та річної звітності невитрачені суми авансів повинні бути повернуті підзвітними особами в касу (за винятком осіб, які перебувають у відрядженні).

На підставі Інструкції № 152н для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками установи за сумами, виданими їм під звіт, в бюджетному обліку використовується рахунок 20 800 000 «Розрахунки з підзвітними особами». На рахунку обліковуються розрахунки з підзвітними особами по видаваних їм авансам в кореспонденції з відповідними рахунками бюджетного обліку.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться в Журналі за розрахунками з підзвітними особами ф. 0504071 або в Картці обліку коштів та розрахунків ф. 0504051.

Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами застосовується для відображення руху коштів по рахунку «Розрахунки з підзвітними особами» і формується на підставі авансових звітів, прибуткових або видаткових ордерів. По кожному рядку графи «Найменування показника» журналу записуються прізвище підзвітної особи, суми виданого авансу, виробленого витрати, що надійшов залишку невикористаного авансу.

При відображенні сум в іноземній валюті показується сума у валюті Російської Федерації, одночасно в графі «Найменування показника» наводиться запис: «У рублевому еквіваленті».

У Головну книгу переносяться обороти, за винятком операцій з видачі та повернення підзвітних сум, які відображаються в журналі операцій за рахунком 20104 000 «Каса».

Суми, виплачені в іноземній валюті, враховуються як в іноземній валюті, так і в рублях, за курсом Центрального банку Російської Федерації. Погашення суми заборгованості в іноземній валюті підзвітними особами і відображення цієї суми в авансовому звіті в рублевому еквіваленті проводиться за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату затвердження авансового звіту керівником установи.

Прийняті до бухгалтерського обліку суми проведених витрат згідно із затвердженим керівником авансового звіту відображаються за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 20800 000 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку:

- 10500 000 «Матеріальні запаси»;

- 10600 000 «Вкладення в нефінансові активи»;

- 40101 200 «Витрати установи»;

У випадках, якщо підзвітна особа не може відзвітувати за витрачені кошти, видані йому підзвіт, роботодавець має право зробити утримання із заробітної плати цього працівника.

На думку автора статті «Облік розрахунків з підзвітними установами в бюджетних установах» журналу «Ваш бюджетний облік» Засоріна В.А., при обліку операцій з підзвітними особами слід врахувати одну особеннос ть. Підзвітна особа, як правило, для отримання підзвітних сум пише заяву або оформляє посвідчення про відрядження. На цих документах керівник закладу ставить дозвільну напис, тим самим установа приймає бюджетне зобов'язання з оплати витрат. При отриманні авансового звіту, як правило, сума понесених витрат буде більше або менше суми авансу. У таких випадках необхідно провести коригування прийнятих бюджетних зобов'язань відповідно: з плюсом або мінусом. Даний підхід дозволяє відслідковувати наявність лімітів бюджетних зобов'язань, наприклад при великій кількості співробітників, що направляються у відрядження.

При проведенні інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі (дати видачі, цільове призначення).

Відповідно до п. 3.44 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49, інвентаризація розрахунків з підзвітними особами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 Податкового кодексу Російської Федерації не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком всі види встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних з відшкодування витрат на відрядження [11].

Відповідно до п. 3 ст. 217 НК РФ не підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних, зокрема , з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).

Відповідно до підпункту «а» п. 1 постанови Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету» відшкодування витрат по найму житлового приміщення (крім випадку, коли направленому у службове відрядження працівнику надається безкоштовне приміщення) здійснюється в розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 руб. на добу, а за відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 руб. на добу.

Пунктом 3 постанови Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 не обмежено право організацій, що фінансуються з федерального бюджету, на встановлення норми витрат відповідно до ст. 168 ТК РФ в більшому розмірі, ніж передбачено вищезазначеною постановою Уряду РФ, при наявності коштів з інших джерел, отриманих від підприємницької або інший приносить доходи діяльності, а також за рахунок економії виділених бюджетних коштів.

Суми відшкодування організацією, що фінансується з федерального бюджету, витрат по найму житлового приміщення при службовому відрядженні працівника, сплачені понад 550 руб. за рахунок економії коштів, не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб [14].

З усього вищевикладеного можна зробити висновок, що бухгалтерський облік виконання кошторисів витрат установ здійснюється, як правило, централізованими бухгалтеріями. При централізації обліку за керівниками обслуговуваних установ зберігаються права розпорядників асигнуваннями, зокрема: укладати договори на постачання товарів та надання послуг і трудові угоди на виконання робіт; одержувати в установленому порядку аванси на господарські та інші потреби і дозволяти видачу авансів своїм співробітникам; дозволяти оплату витрат за рахунок асигнувань, передбачених кошторисом; витрачати відповідно до встановлених норм матеріали та інші матеріальні цінності на потреби установи; стверджувати авансові звіти підзвітних осіб, документи з інвентаризації, у відповідності з діючими положеннями; вирішувати інші питання, пов'язані з фінансово - господарської діяльності установ.

Установи витрачають державні кошти відповідно до цільового призначення та в міру виконання заходів, передбачених кошторисами, суворо дотримуючись фінансово - бюджетної дисципліни і максимальну економію матеріальних цінностей та грошових коштів.

Бухгалтерський облік у бюджетній установі повинен забезпечити систематичний контроль за ходом виконання кошторисів витрат, станом розрахунків з підприємством, організаціями, установами та особами, збереженням грошових коштів і матеріальних цінностей.

Для аналізу нормативних документів з бухгалтерського обліку необхідно більш детальне вивчення особливостей ведення бухгалтерського обліку в бюджетній організації за видами господарських коштів на прикладі однієї з установ.

2. Бухгалтерський облік та організація обліку розрахунків з підзвітними особами на прикладі ГУ СТ «Центр соціального обслуговування» Питалівський району

2.1 Коротка характеристика ГУСО «ЦСО» Питалівський району

Державна установа соціального обслуговування «Центр соціального обслуговування» Питалівський району; скорочене - ГУСО «ЦСО» Питалівський району. Є некомерційною організацією, є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, у тому числі валютні, круглу печатку із своїм найменуванням, штампи, бланки.

ГУСО «ЦСО» Питалівський району (далі - Установа) керується у своїй діяльності Конституцією РФ, законодавчими та іншими правовими актами РФ, законодавчими та іншими правовими актами області, статутом.

Установа має право від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, виступати позивачем і відповідачем у суді та арбітражному суді відповідно до законодавства Російської Федерації.

Установа відповідає за своїми зобов'язаннями які у її розпорядженні грошима. Діяльність фінансується за рахунок коштів обласного бюджету.

Установа очолює директор, який призначається Начальником Головного державного управління соціального захисту населення Псковської області (далі - Управління). Директор несе повну відповідальність за діяльність Центру відповідно до чинного законодавства та Статутом.

Місце знаходження Установи: Псковська область, м. Питалово, вул. Чехова, д. 15.

Діяльність Установи спрямована па надання соціальних послуг відповідно до Переліку гарантованих соціальних послуг, що надаються громадянам державними установами соціального обслуговування області.

Установа здійснює:

• моніторинг соціальної та демографічної ситуації, рівня соціально економічного благополуччя громадян на території обслуговування;

• виявлення і диференційований облік громадян, які потребують соціально підтримки, визначення необхідних їм форм допомоги та періодичне (постійно, тимчасово, на разовій основі) її надання;

• надання громадянам соціальних, соціально - побутових, психологічних, консультативних послуг та іншої допомоги;

• соціальну реабілітацію громадян похилого віку та інвалідів:

• соціальну реабілітацію дітей-інвалідів;

• надання допомоги жінкам і дітям - жертвам насильства в сім'ї;

- Участь у роботі з профілактики бездоглядності неповнолітніх і захисту їх прав;

• залучення державних, муніципальних та недержавних органів організацій та установ, а також громадських та релігійних організації та об'єднань до вирішення питань надання соціальної підтримок населенню та координацію їх діяльності в цьому напрямку;

• впровадження в практику нових форм і методів соціального обслуговування залежно від характеру потребу населення в соціальній підтримці місцевих соціально - економічних умов;

- Проведення заходів щодо підвищення професійного рівня працівників Установи [8].

Штатний розклад «Центру соціального обслуговування» затверджуються директором за погодженням з Управлінням у межах коштів, передбачених обласними бюджетами, у відповідності зі штатним розкладом Центру.

Трудові відносини між центром та його працівниками оформляються

трудовими договорами. Оплата праці працівників ЦСО, що знаходиться на бюджетному фінансуванні проводиться на підставі діючої системи оплати праці.

«Центром соціального обслуговування» надаються соціальні гарантовані послуги:

• безкоштовно (якщо душовий дохід громадян нижче величини прожиткового мінімуму);

• розмір оплати соціальних послуг на умовах часткової оплати становить 50% від вартості послуг, розрахованої виходячи з тарифів на соціальні послуги;

• на умовах повної оплати (якщо дохід громадян вище величини прожиткового мінімуму у розрахунку на душу населення, встановленого в області).

Рішення про умови надання соціальних послуг та оплати приймається на підставі поданих громадянами документів та довідок про доходи сім'ї з складанням у письмовому вигляді договору.

Нарахування оплати за надані соціальні послуги, що надаються громадянам на дому проводиться за тарифами затвердженим Постановою Адміністрації Псковської області від 25.04.2006 р. № 168

Доходи від підприємницької діяльності надходять у самостійне розпорядження «Центру соціального обслуговування» для реалізації статутних завдань і враховуються на окремому балансі.

Кошти, що надходять від оплати соціальних послуг, зараховуються на рахунок «Центру соціального обслуговування» і направляються для здійснення реалізації статутних завдань.

Основні категорії і групи населення, яким надаються соціальні послуги:

• громадяни (дорослі і діти), які є інвалідами;

• учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи, трудівники тилу, вдови матері загиблих військовослужбовців, колишні неповнолітні в'язні фашистських таборів;

• самотні літні люди і сім'ї, що складаються з пенсіонерів;

• особи, які зазнали політичних репресій і реабілітовані;

• зареєстровані біженці, вимушені переселенці;

• особи, які зазнали радіаційним зараженням;

• діти-сироти і що залишилися без піклування батьків;

• діти із сімей «групи ризику»;

• безробітні дорослі і підлітки;

• особи, які повернулися з місць позбавлення волі або спеціалізованих навчально-виховних установ;

• особи без певного місця проживання і занять;

• малозабезпечені неповні та багатодітні сім'ї;

• молоді сім'ї;

• сім'ї та окремі громадяни, які опинилися в екстремальній ситуації.

Основними завданнями «Центру соціального обслуговування» є:

• виконання програм, графіків та інших заходів щодо соціальної підтримки населення;

• виявлення громадян, які потребують соціального обслуговування спільно з органами охорони здоров'я, освіти, міграційної служби, ветеранськими організаціями, товариствами інвалідів, релігійними організаціями та об'єднаннями і т.д.;

• впровадження в практику нових форм соціального обслуговування;

• надання громадянам соціально-побутових, соціально-медичних, соціально-психологічних, соціально-педагогічних, юридичних, оздоровчих послуг, матеріальної та натуральної допомоги разового та періодичного характеру при дотриманні принципів гуманності, адресності, конфіденційності надання;

• соціальний патронаж сім'ї та окремих громадян, які потребують соціальної допомоги, реабілітації та підтримки;

• участь у роботі з профілактики бездоглядності неповнолітніх;

• здійснення заходів щодо підвищення професійного рівня працівників «Центру соціального обслуговування» [8].

Соціальне обслуговування громадян похилого віку та інвалідів є діяльність по задоволенню потреб громадян у соціальних послугах. Соціальне обслуговування включає в себе сукупність соціальних послуг: догляд, організація харчування, сприяння в отриманні медичної, правової, соціально-психологічної та натуральних видів допомоги, допомога у професійній підготовці, працевлаштуванні, сприянні в організації ритуальних послуг.

Центр знаходиться у віданні органів соціального захисту населення здійснює на території міста Питалово організаційну, практичну та координаційну діяльність з надання соціальних послуг громадянам похилого віку та інвалідам.

Центр включає в себе апарат центру та структурні підрозділи, що створюються, реорганізуються і ліквідуються рішенням директора центру за погодженням з органами соціального захисту населення міста Питалово та Управлінням.

Структурні підрозділи у своїй діяльності підпорядковуються директору центру. Кожен структурний підрозділ центру очолює завідуючий, який призначається директором. Спільними напрямками діяльності всіх структурних підрозділів є:

• виявлення та облік громадян, які потребують соціальних послугах;

• надання соціальної, побутової, медичної, психологічної, консультативної та іншої допомоги;

• сприяння в активізації у громадян, що обслуговуються центром, можливостей самореалізації своїх потреб;

• здійснення принципу наступності в наданні різних форм і видів соціальної допомоги;

• забезпечення обслуговуються громадянам їх прав і переваг, встановлених законодавством.

«Центр соціального обслуговування» будує свої відносини з іншими організаціями та громадянами в усіх сферах господарської діяльності на основі договорів.

Найважливіша модель соціального обслуговування - обслуговування на дому. Як і будь-яка інша діяльність, соціальна робота є взаємодія соціального працівника і його клієнта, що протікають при певних суспільних умовах.

Для осіб потрапили в екстремальні умови і гостро потребують натуральної або речовий допомоги, при центрі існує відділення реабілітації і термінового соціального обслуговування.

Відділення на сьогоднішній день є одним з незамінних видів допомоги у структурі ЦСО.

При розгляді функцій основних структурних підрозділів ЦСО можна сказати про те, що установи такого типу будуть відігравати чільну роль і нести універсальні функції. Вони повинні мати у своєму складі весь набір структурних підрозділів по соціальному обслуговуванню населення.

Аналізуючи діяльність установи за 2008 та 2009 рік можна сказати про те, що відбулося зменшення фінансового результату. Однак, відсутність дебіторської заборгованості за 2008 і 2009 рік можна оцінити позитивно.

Витрати на оплату праці за бюджетними джерелами збільшилися на 16,9% або на 898925,11 рублів, значно збільшилися витрати на комунальні послуги на 59,4% або на 14629,37 рублів.

Метою діяльності установи не є одержання прибутку. Без бюджетних асигнувань діяльність установи не є можливою. Витрати ГУСО «ЦСО» в сукупності за 2008 та 2009 роки збільшилися на 281893,16 рублів або на 103,8%. Витрати більшою мірою пов'язані зі збільшенням витрат на оплату праці, комунальні послуги. Так, за позабюджетної діяльності провести аналіз операційного результату складніше, в зв'язку з тим, що доходи, пов'язані з наданням платних послуг, після їх оприбуткування в касу, здаються в банк на особовий рахунок, які потім переводяться на узгодження по їх витрачання з Управлінням і вже потім повертаються суми, затверджені Управлінням на рахунок ГУСО «ЦСО» і можуть використовуватися на потреби установи.

Відповідно до Закону РФ «Про некомерційних організаціях» ЦСО має кошторис. Кошторис - це план надходжень і витрат матеріальних і грошових коштів організації. Вона складається щорічно директором і головним бухгалтером, розглядається і затверджується Управлінням.

Показники касового бюджету з бюджету і внебюджету за 2008 і 2009 рік, свідчать, що відхилень від планової кошторису немає. Витрати з касового виконання бюджету в 2008 та 2009 році не збільшувалися і сумові показники не були перевиконані, в сумовому значенні відсутні відхилення фактичних даних від планових.

На 1 січня 2010 р. фінансування діяльності ГУСО «ЦСО» здійснюється за рахунок усе тих же джерел.

Методи оцінки активів і зобов'язань центру представлені в табл. 4.

Таблиця 4. - Відомості про методи оцінки активів і зобов'язань

У цілому установа ГУСО «Центр соціального обслуговування» Питалівський району працює стабільно. Не перевищує витрати понад встановлені за затвердженим кошторисом сум, це є позитивним чинником.

Установа не має заборгованості, ні перед працівниками по оплаті праці, ні за зобов'язаннями, протягом досліджуваних періодів.

Вивчаючи звітність за 2008 і 2009 рік, також необхідно відмітити, що установа надає соціальні послуги повністю у відповідності до статуту ГУСО «ЦСО» Питалівський району. Відомості про виконання текстових статей Закону про бюджет Псковської області № 741-оз від 27.12.2007 р. та Закону про бюджет Псковської області № 822-оз від 29.12.2008 р., свідчать про 100% результаті виконання. Відомості про результати заходів внутрішнього контролю говорять про регулярне поточному контролі ревізії каси і своєчасному проведення річної та планової інвентаризації.

У 2008 році установа піддавалося зовнішнім контрольних заходів - контрольно-ревізійний відділ Управління анонімно проводило перевірку. За результатами були виявлені порушення, за якими були прийняті відповідні заходи щодо їх усунення.

У 2009 році проводилися зовнішні контрольні заходи контрольного органу ФСС і ревізією, за результатами яких не було виявлено порушень з ведення бухгалтерського обліку та звітності.

Фінансово - господарська діяльність установи здійснюється відповідно до затвердженого кошторису витрат. У цих цілях установа організовує:

• цільове, раціональне та економне витрачання державних коштів, що виділяються на утримання установи, а також забезпечення схоронності основних фондів і товарно-матеріальних цінностей;

• своєчасний поточний ремонт будівель та споруд, комунікацій та обладнання;

• дотримання правил і норм охорони праці, техніки безпеки;

• ведення бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції про бухгалтерський облік та звітність в бюджетних установах, а також інструктивними актами.

Аналітичний облік асигнувань (лімітів бюджетних зобов'язань), обсягів фінансування та касових видатків бюджетних і позабюджетних коштів ведеться, автоматизовано. Використовуються програми: «Зарплата», «1С. Бухгалтерія для бюджетних установ ».

Автоматизація бюджетного обліку грунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних облікових документів і відображення операцій за відповідними розділами Плану рахунків бюджетного обліку.

Бухгалтерська та статистична звітність складається на підставі даних аналітичного і синтетичного обліку, подається в установленому порядку.

Бюджетний облік з виконання кошторису витрат ГУ СТ «Центр соціального обслуговування» Питалівський району здійснюється в журналах операцій відповідно до вимог Переліку рекомендованих регістрів бюджетного обліку із зазначенням обов'язкових реквізитів та показників, затверджених Інструкцією по бюджетному обліку.

Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в регістрах бюджетного обліку (додаток 3).

Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій записуються в Головну книгу.

Працівники бухгалтерії щомісячно роздруковують регістри бюджетного обліку, здійснюють контроль за зберіганням та використанням облікової інформації.

Інвентаризація майна, фінансових активів та зобов'язань проводиться закладом відповідно до нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації.

При завершенні поточного фінансового року обороти по рахунках, що відображає збільшення і зменшення активів і зобов'язань, в регістри бюджетного обліку чергового фінансового року не переходять [9].

Облік основних засобів ведеться відповідно до класифікації ОКОФ і розділ 1 частини 3 Інструкції по бюджетному обліку від 30.12.2009 № 152н. Знову надходять об'єктів основних засобів, первісною вартістю понад 3000 крб., Присвоюються інвентарні порядкові номери. Встановлено лінійний спосіб нарахування амортизації, виходячи з первісної вартості основних засобів (п. 11 розділ 1 частини 3 Інструкції по бюджетному обліку від 30.12.2009 № 152 н.)

В установі встановлено перелік осіб, які мають право підпису грошових і розрахункових документів, фінансових та кредитних зобов'язань: перший підпис - директор, другий підпис - головний бухгалтер.

Податковий облік ведеться в бухгалтерії з застосуванням засобів часткової автоматизації (Програма 1С: розрахунок щомісячної амортизації, розрахунок середньорічної вартості майна).

Центр соціального обслуговування використовує право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість відповідно до статті 145
Податкового кодексу Російської Федерації.

2.2 Організація та ведення обліку розрахунків з підзвітними особами в ГУСО «ЦСО» Питалівський району

Установа видає грошові кошти під звіт для розрахунків:

- З оплати праці,

- За транспортні послуги,

- За комунальні послуги,

- За придбання матеріалів для господарських потреб,

- За придбання основних засобів,

- За придбання пально-мастильних матеріалів,

- На відрядження.

Рух грошових коштів, виданих під звіт, відображається в Журналі операцій розрахунків з підзвітними особами № 3 на підставі прибуткових та видаткових касових ордерів та авансових звітів.

Облік підзвітних сум ведеться за окремими рахунками в залежності від мети, на яку видається аванс, що дозволяє контролювати цільове витрачання грошових коштів.

Аванси під звіт видаються за розпорядженням керівника установи на підставі письмової заяви працівника із зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається. На заяві про видачу сум під звіт головним бухгалтером проставляється відповідний рахунок аналітичного і робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості за попередніми авансами. Для відображення операцій з обліку підзвітних сум Інструкцією № 152н передбачено рахунок 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами».

Згідно з Наказом Мінфіну від 30 грудня 2009 р. № 152н «Про внесення змін в інструкцію з бюджетного обліку, затверджену наказом Міністерства Фінансів РФ від 30.12.2008 р. № 148н», облік розрахунків з підзвітними особами ведеться відповідно до Класифікації операцій сектору державного управління на відповідних рахунках (п. 169 Інструкції) (додаток 4).

Видача грошових коштів під звіт проводиться з каси установи за видатковим касовим ордером форми 0310002. У ГУСО «ЦСО» забороняється передача отриманих підзвітних сум одним працівником іншому. Якщо у працівника є заборгованість за раніше виданими підзвітними сумами, видача нового авансу не проводиться.

Працівник установи, що отримав грошові кошти під звіт, зобов'язаний не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який був виданий аванс, подати до бухгалтерії установи звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Авансовий звіт складається в одному примірнику підзвітною особою.

На титульній частині бланка авансового звіту підзвітна особа вказує:

- Найменування організації;

- Структурний підрозділ, в якому він працює;

- Своє прізвище, ім'я та по батькові (графа «Підзвітна особа»);

- Посада;

- Призначення авансу (придбання цінностей, оплата послуг та інше).

Бухгалтер для здійснення контролю вказує на титульній частині бланка авансового звіту інформацію про видачу грошей (вказує № та дату документа, за яким видані гроші, і відповідний номер рахунку) і дані про наявність залишку або перевитрати за попереднім авансом.

На титульній частині бланка авансового звіту також є таблиця «Бухгалтерська запис», в яку бухгалтер переносить суми до обліку зі зворотного боку авансового звіту за відповідною кореспонденції рахунків.

Внизу авансового звіту є розділ - розписка бухгалтера в тому, що звіт прийнятий до перевірки з усіма доданими документами. У розписці вказуються прізвище, ім'я, по батькові підзвітної особи, номер та дата авансового звіту, прописом сума документально підтверджених витрат, кількість документів, що додаються, а також кількість аркушів у цих документах. Після заповнення всього звіту бухгалтер відриває розписку по лінії відрізу і віддає підзвітній особі.

Перед заповненням зворотного боку авансового звіту підзвітна особа повинна систематизувати первинні документи (квитки, транспортні рахунки, багажні квитанції, рахунки з готелів або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, акти закупівлі, рахунки-фактури, товарні накладні і т. д.). Документи потрібно сформувати в хронологічному порядку, пронумерувати їх. Документи невеликого розміру (наприклад, квиток в автобусі) приклеюються на аркуш формату А4.

Зворотний бік авансового звіту заповнюється в такому порядку, за графами:

Заповнений бланк авансового звіту підписується підзвітною особою.

Перевірений авансовий звіт підписується директором установи, для чого у верхній частині лицьового боку бланка авансового звіту передбачена відповідний рядок. Після затвердження документ приймається до обліку для списання підзвітних грошових коштів. Залишок невикористаного авансу оприбутковується в касу, перевитратила сума

видається підзвітній особі у встановленому порядку.

Якщо підзвітна особа не надала авансовий звіт у встановлені строки або не повернула залишок авансу в касу, установа має право утримати суму заборгованості із заробітної плати підзвітної особи, яка отримала аванс. При утримання сум неповерненого авансу із заробітної плати працівника загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%.

Крім того, при видачі підзвітних сум за рахунок бюджетних коштів необхідно, щоб підзвітні суми були забезпечені фінансуванням за відповідною статтею бюджетної класифікації.

2.3 Облік витрат на відрядження

Службовим відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням керівника організації на певний строк в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Витрати на відрядження виплачуються працівникам, які перебувають у штаті установи. За працівником, направленим у службове відрядження, зберігаються середній заробіток і місце роботи. Середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні, за дні перебування в дорозі, за час вимушеної зупинки в дорозі зберігається за всі дні роботи за графіком. Крім того, йому оплачуються витрати, пов'язані з відрядженням.

Відрядження оформляють первинними обліковими документами:

1) при направленні працівника у службове відрядження оформляється службове завдання за формою № Т-10а. Після повернення з відрядження працівник зобов'язаний заповнити службове завдання в частині його змісту і звіт про виконання завдання;

2) працівникові виписується посвідчення про відрядження за формою № Т-10, в якому проставляються відмітки про прибуття та вибуття працівника з відрядження;

3) при направленні у відрядження одного працівника складається наказ за формою № Т-9, а при відрядження декількох осіб - за формою № Т-9а.

Днем відрядження вважається день відправлення транспортного засобу, на якому працівник виїжджає у службове відрядження. Крім того, якщо вокзал знаходиться за межею населеного пункту, то в відрядних витратах слід враховувати час, необхідний для того, щоб дістатися до них. Наприклад, якщо потяг відправляється 20 квітня 2010 о 00 годині 5 хвилин і на дорогу до залізничного вокзалу буде потрібно 2 години, то днем відправлення у відрядження буде 19 квітня. Аналогічно вирішується ситуація і по приїзду з відрядження.

Установа відшкодовує працівникові:

- Витрати на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця постійної роботи - у розмірі фактичних витрат, підтверджених проїзними документами, але не вище вартості проїзду;

- Витрати по найму житлового приміщення - у розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 руб. на добу. При відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 руб. на добу;

- Витрати на виплату добових - у розмірі 300 руб. за кожний день перебування у службовому відрядженні;

- Інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома директора.

Оплата перерахованих видів витрат в більших розмірах не виключається.

Якщо працівник направляється у відрядження, з місця призначення якої він може щодня повертатися до місця постійного проживання, то добові не виплачуються. Однак керівник установи самостійно визначає порядок повернення працівника з відрядження з урахуванням відстані до місця її призначення і розклади транспорту. При втраті проїзного квитка працівникові оплачується мінімальна вартість проїзду.

У разі тимчасової непрацездатності працівника під час відрядження йому відшкодовуються витрати по найму житлового приміщення і виплачуються добові протягом усього часу, поки він не має можливості за станом здоров'я приступити до виконання покладеного на нього службового доручення або повернутися до місця постійного проживання. За період тимчасової непрацездатності працівникові виплачується допомога з тимчасової непрацездатності.

Розглянемо ситуацію з найму житла на прикладі.

Приклад 1. Петров П.П., що працює водієм установі, направлений у відрядження з Питалово в Псков строком на 3 дні. Після повернення з відрядження він подав авансовий звіт на суму 5500 руб.:

- Добові за 3 дні - 300 руб.;

- Проживання за 2 ночі - 5200 руб.

Витрати по найму житла у відрядженні Петрову П.П. повинні бути відшкодовані в сумі 1100 крб. (2 доби х 550 руб.).

Розглянемо приклад обліку з витрат на відрядження.

Приклад 2. Іванов І.І. направлений у відрядження з Питалово в Псков з 19 по 21 квітня 2010 р. для придбання основного засобу. Йому видано з каси під звіт аванс на відрядні витрати на загальну суму 25 300 руб.:

- Добові - 300 руб.;

- На проживання - 5000 руб.;

- На проїзд - 3000 руб.;

- Для придбання ОЗ - 17 000 руб.

Авансовий звіт ним був представлений 23 квітня 2010 Залишок

грошових коштів у сумі 1200 руб. внесений до каси бюджетної установи

у встановлений термін.

Грошові кошти надійшли в касу бюджетної установи з банку з особового рахунку коштів обласного бюджету на загальну суму 25 300 руб. по підстатті:

212 «Інші виплати» - 300 руб.;

226 «Інші послуги» - 5000 руб.;

222 «Транспортні послуги» - 3000 руб.;

310 «Збільшення вартості основних засобів» - 17 000 руб.

В обліку операції будуть відображені в такий спосіб (табл. 5):

Таблиця 5.