117 | 56 | -61 | 47,9 | Кредиторська заборгованість - всього | 38679 | 35395 | -3284 | 91,5 | в тому числі | | | | | розрахунки з постачальниками і підрядниками | 6384 | 5139 | -1245 | 80,5 | розрахунки по податках і зборам | 662 | 1161 | 499 | 175,4 | Позики | 912 | 316 | -596 | 34,6 | Кредити | 28241 | 26749 | -1492 | 94,7 | Інша | 2480 | 2030 | -450 | 81,9 |
Таблиця 9 показує, що на кінець року загальна дебіторська заборгованість господарства збільшилася на 112 тис.руб., А кредиторська - зменшилась на 3284 тис. руб. Зміни у відсотках кредиторської заборгованості складають -8,5%, а дебіторської 5,9%. Невелике відносна зміна кредиторської заборгованості при більшому абсолютному пояснюється значно більшим розміром заборгованості. Кредиторська заборгованість перевищувала дебіторську на початок року в 20 разів, а на кінець року - вже в 17 разів. Зміна даного співвідношення свідчить про відносне поліпшення або, хоча б стабілізації ситуації. Значну вагу в структурі кредиторської заборгованості мають кредити: 73% - на початок року і 68% - на кінець року. Сума кредитів за рік дещо зменшилася, хоча і складає ще досить значну величину. Розмір кредитів сумірний вартості основних фондів підприємства, що при нинішньому фінансовому становищі дуже небезпечно. Відшкодування сум кредиту при зростаючому збитку стає нереальним, а це означає, що кредитори вправі вимагати і одержувати борги, шляхом банкрутства господарства. Слід зазначити, що це буде вже не перша процедура банкрутства. За останні 17 років Господарство вже тричі змінювало «господарів», які при покупці господарства набували контрольний пакет акцій підприємства. Невміння управляти сільгоспвиробництвом, бажання «швидкої» прибули і наживи тягне все більше посилюють економічну ситуацію в господарстві, для вирішення якої потрібно значні кошти, витрати сил і часу. Таблиця 10 - Оцінка ліквідності балансу і платоспроможності
ВАТ «Сівач» на початок 2004 р. - кінець 2005 р. Показники | На початок року | На кінець року | Зміни |
|
|
| абс. | % | Абсолютно ліквідні кошти, тис. грн. | 3 | 28 | 25 | 933,3 | Швидко реалізованих активи, тис. грн. | 1883 | 1783 | -100 | 94,7 | Повільно реалізованих активів, тис. грн. | 12911 | 12748 | -163 | 98,7 | Важкореалізовані активи, тис. грн. | 13866 | 13580 | -286 | 97,9 | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | близько 0 | 0,002 | 0,002 | - | Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,38 | 0,41 | 0,03 | 107,9 |
Розглянемо ще один фінансовий показник - ліквідність. На основі даних з бухгалтерського балансу ми розрахували коефіцієнти за прийнятими формулами [14, 29] і звели результати в табл. 10. З таблиці. 10 видно, що і абсолютна, і відносна величина всіх, крім абсолютно ліквідних активів за досліджуваний період зменшилися. Величина абсолютно ліквідних коштів, хоч і виросла, залишається занадто малою для здійснення будь-яких поточних операцій виробничої діяльності. Швидко-, повільно-і важкореалізовані активи зменшилися на невелику абсолютну і відносну величину. Зменшення швидкості зниження активів можна пояснити їх хронічним дефіцитом, невеликим залишилися запасом, який подальше зменшення вже не зможе витримати. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (тобто відношення величини грошових коштів до короткострокових зобов'язань) коливається близько нульового значення, що свідчить про явну нестачу вільних грошових коштів. Коефіцієнт поточної ліквідності (відношення вартості оборотних активів підприємства до його короткострокової заборгованості), дещо збільшився - з 0,38 до 0,41, що можна пояснити зменшенням розміру короткострокової заборгованості. Проте, з урахуванням рекомендованого значенні
2 од., Його величина все одно недостатня. У ситуації, коли ліквідність залишається низькою, а кредиторська довгострокова заборгованість або зростає, або не зменшується, простежуються явні тенденції економічної кризи господарства, який може призвести до чергової процедурі банкрутства. У нашій роботі ми спробуємо дати рекомендації господарству лише в одному з багатьох аспектів господарської діяльності - у поліпшенні деяких аспектів обліку витрат і доходів, потоків грошових коштів і звітності про рух грошових коштів, однак і інші моменти діяльності вимагають свого якнайшвидшого розгляду, вивчення та прийняття відповідних заходів. 2. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДИЧНІ ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ 2.1. Основні теоретичні положення з обліку
та звітності про рух грошових коштів Для ведення виробничої діяльності кожному підприємству необхідно мати в необхідних розмірах оборотні засоби, тобто кошти, які обслуговують процес виробництва продукції, повністю споживаються і відновлюються з виручки після кожного циклу. У складі оборотних коштів унікальне місце займають грошові кошти. Грошові кошти необхідні для придбання різних виробничих запасів, оплати праці та інших господарських витрат, платежів фінансовим органам, банкам і іншим установам [18, 21, 22]. У будь-якому господарстві оборотні кошти роблять постійний кругообіг: із грошової форми вони переходять в товарну, з товарної - у виробничу, потім знову в товарну і грошову. Схематично процес кругообігу в господарстві можна відобразити наступною формулою:  Грошові кошти в різній мірі використовуються на всіх стадіях кругообігу, в тому числі і виробничої. На першій стадії (Д - Т) за допомогою грошей купуються необхідні для виробничої діяльності матеріальні цінності. На наступній стадії (Т. .. П. .. Т ') у грошовій формі здійснюються різні платежі у сфері виробництва. На третій стадії (Т '- Д) реалізується виготовлена продукція, а господарство отримує за неї оплату в грошовій формі. На цій же стадії виробляються різні грошові розрахунки і платежі - до державного бюджету, позабюджетні фонди і т. д. Далі цикл повторюється. Не можна сказати, що оборотні кошти знаходяться тільки на якійсь одній стадії кругообігу. Оскільки кругообігу відбуваються безперервно, то й кошти господарства одночасно знаходяться на всіх стадіях кругообігу. Звідси випливає висновок, що в господарстві постійно повинен бути в наявності певний запас оборотних коштів, у тому числі і в грошовій формі. У обследуемом господарстві, згідно даних табл. 10, такого запасу практично немає, незважаючи на те, що їх абсолютна величина дещо збільшилася (з 3 до 28 тис. руб.). Грошові кошти на підприємствах можуть знаходитися у формі готівкових грошей в касі, безготівкових - в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках по цільових засобів, на особливих рахунках, а також використовуватися у вигляді акредитивів, чекових книжок та ін Для обліку всіх видів грошових коштів у плані рахунків виділяється спеціальний розділ з рахунками: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою». В обліку грошових коштів головними завданнями є: правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку, забезпечення збереження і правильного використання грошових коштів, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій. Для відображення руху грошових коштів в касі і на банківських рахунках Мінфіном РФ введена спеціальна форма звітності - форма № 4 [4, 5, 6]. Цей звіт складається з наступних розділів: «Залишок коштів на початок року»; «Надійшло коштів» (всього і в тому числі: виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг); виручка від продажу основних засобів і іншого майна; аванси, отримані від покупців; бюджетні асигнування та інше цільове фінансування; безоплатні надходження; кредити та позики отримані та інші надходження); «Направлено грошових коштів» (всього і в тому числі: на оплату придбаних товарів (робіт, послуг); на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; на видачу авансів постачальникам і підрядникам; на оплату машин, обладнання та транспортних засобів, на фінансові вкладення ; на розрахунки з бюджетом; на оплату відсотків за отриманими кредитами і позиками та їх повернення; інші виплати); «Залишок коштів на кінець звітного року».
За останні роки в даній звітній формі відбувалися деякі зміни, пов'язані з наближенням до міжнародних стандартів обліку та звітності (МСФЗ), але вони не носили принципового характеру. У звіті про рух грошових коштів довідково повинно зазначатися: скільки із загальної суми надходжень отримано готівкою (всього і в тому числі за розрахунками: з юридичними, фізичними особами, з них із застосуванням ККМ, бланків суворої звітності). Окремо показуються руху грошових коштів в касу з банку і з каси в банк. 2.2. Нормативи і стандарти, що застосовуються
до обліку готівкових грошових коштів Відповідальність за забезпечення цілісності і правильного використання грошових коштів покладається на керівника і головного бухгалтера організації. Вони повинні суворо дотримуватися правил касових та банківських операцій, правильно документально оформляти рух грошових коштів. Прийом і видача готівки, оформлення касових документів, ведення касової книги, ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни здійснюються відповідно до листом ЦБ РФ від 04.10.1993 р. «Про затвердження Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації». Вимог, що діють в РФ [2, 13, 18], встановлено, що всі підприємства, організації незалежно від їх організаційно-правової форми зобов'язані виконувати наступні правила: зберігати свої кошти в установах банків; проводити розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями у безготівковому порядку через установи банків; мати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених установами банків за погодженням з керівником організації; здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з установами банків; мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, пенсій і тільки на строк не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в установах банку.
Для обліку наявності і руху грошових коштів у касах організацій призначений рахунок 50 «Каса», до якого можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Операційна каса», 50-3 «Грошові документи». На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації. Якщо організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні рахунки для відокремлення обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних дільниць, вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділення зв'язку, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів тощо Він відкривається організаціями при необхідності. На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається початкове або кінцеве сальдо, надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. За кредитом рахунку 50 «Каса" відображаються виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації. Повну відповідальність за збереження грошових коштів та грошових документів, що знаходяться в касі, несе касир. При прийомі на роботу касира з ним повинен бути укладений договір про повну матеріальну відповідальність працівника за передані йому під звіт матеріальні цінності (ф. № 191). Керівником організації повинні бути створені необхідні умови для забезпечення збереження грошових коштів відповідно до Додатків до «Порядку ведення касових операцій у РФ». Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 14.11.2001 р. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді» встановлено: між юридичними особами - у сумі 60000 руб.; для організації споживчої кооперації за придбані в юридичних осіб товари, сільськогосподарські продукти, сировина - в сумі 15000 руб.
За вчинення розрахунків готівкою з організаціями понад установлену граничну суму, у випадку виявлення факту, стягується штраф у 2-кратному розмірі суми здійсненого платежу. Для обліку руху грошових коштів в касі встановлені первинна документація та звітність, регламентовані Порядком ведення касових операцій у РФ [16, 17, 18, 21]. Прийом готівки у касу оформляють прибутковим касовим ордером (ф. № КО-1), в якому вказують: від кого надходять гроші, на які цілі або за що їх вносять, суму, дату. Прибутковий касовий ордер заповнюється в бухгалтерії і надходить у касу при оформленні прийому грошей. Після прийому грошей у касу платнику видають квитанцію за підписом головного (старшого) бухгалтера і касира. Квитанція засвідчує, що гроші дійсно внесено в касу. При отриманні грошей з банку квитанцію до ордера не виписують. Видачу готівки з каси оформляють видатковим касовим, ордером (ф. № КО-2). У ньому вказують: кому, на які цілі або за що видані гроші, суму, дату. Видатковий касовий ордер виписує бухгалтерія, як правило, на підставі заяви одержувача, яке заповнюється на зворотному боці ордеру. Заява візує, тобто робить дозвільну напис, керівник підприємства. Видачу грошей за ордером касир засвідчує своїм підписом. Особа, яка отримала гроші, також розписується в ордері. Гроші за видатковим касовим ордером видають лише в день його виписки. Не дозволяється видача видаткового касового ордера для отримання грошей з каси на руки безпосередньо одержувачу. При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир повинен ретельно перевірити правильність його оформлення, наявність і справжність підписів керівника господарства та головного бухгалтера, наявність перерахованих в документі додатків. При недотриманні хоча б одного з цих вимог ордер до оплати не приймається. При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир вимагає від одержувача пред'явлення паспорта або іншого документа, що посвідчує особу. Номер документа, місце і дату його видачі відзначають у видатковому касовому ордері. Якщо гроші виплачують за дорученням, то в тексті видаткового касового ордера бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, через яке здійснюється видача. Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера. Касові документи заповнюють чорнилом або пастою чітко, ясно, без будь-яких виправлень чи виправлень. Виправлення в касових документах не допускаються. Прибуткові та видаткові касові ордери в бухгалтерії нумерують окремо в порядкової послідовності від початку до кінця року. Всі прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до подачі в касу реєструють у бухгалтерії в спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3). Журнал відкривають окремо на прибуткові та видаткові касові документи. При невеликому числі касових операцій можна реєструвати ордера в одному журналі, виділяючи самостійні розділи для прибуткових і видаткових касових ордерів. Журнал можна використовувати кілька років, але порядкові номери для касових ордерів встановлюються з початку року. Гроші з каси видають також на підставі платіжних відомостей, наприклад, при виплаті заробітної плати (оплати праці). Видатковий касовий ордер оформляють на фактично виплачену за відомістю загальну суму заробітної плати (оплати праці). Проти прізвищ осіб, які одержали гроші, касир ставить штамп або робить відмітку від руки «Депоновано». На титульному аркуші платіжної відомості роблять напис про фактично виплачену суму, а також про залишилася невиданий сумі, що підлягає депонуванню. Записи в касовій книзі роблять у двох примірниках (через копіювальний папір). Другий (відривний) примірник касир після виведення результатів за день передає в бухгалтерію як звіт про касові операції за день. До звіту додаються всі надійшли до каси за день документи. При невеликому обсязі касових операцій допускається здача звітів за кілька днів, але не рідше одного разу на три-п'ять днів. Рух грошей у касі касир повинен враховувати у касовій книзі типової форми. У ній щодня реєструються всі операції по надходженню і витрачанню грошей. По кожній операції записують номер документа, від кого отримано або кому видано гроші і в якій сумі. Після закінчення робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки оборотів по приходу і витраті і виводить залишок грошей по касі на наступний день. 2.3. Спосіб і методика обліку безготівкових грошових коштів
Усі підприємства зобов'язані зберігати вільні грошові кошти на розрахункових рахунках в банківських установах. Обстежену господарство має відкритий розрахунковий рахунок в Сальському районному відділенні банку «Центр-Інвест». Для відкриття розрахункового рахунку господарство повинно було надати в банк спеціальну заяву за встановленою формою. Ця заява підписують керівник господарства та головний бухгалтер. До заяви додають картку (у двох примірниках) із зразками підписів і відбитка печатки. Крім картки господарства подають копію належно затвердженого статуту (положення) або іншого відповідного документа про створення підприємства (наказ, постанова, рішення та ін.) При відкритті розрахункового рахунку організації самостійно вибирають зручні та вигідні для себе банки. У деяких випадках, згідно з банківськими правилами, гроші за товарними операціями можуть бути стягнуті на підставі розпорядчих документів одержувача. У цих випадках організація-одержувач виписує і здає в банк для отримання платежу спеціальний документ - платіжну вимогу. За цим документом належну суму банк перераховує з рахунку платника на рахунок підприємства-отримувача [21]. На розрахунковий рахунок надходять кошти за продану продукцію, за виконані роботи і послуги на сторону, кредити банку, вільні грошові кошти з каси, інші надходження по основній діяльності. Гроші на розрахунковий рахунок зараховують згідно з банківськими правилами на підставі типових грошових і розрахункових документів. Наприклад, готівка з каси господарство вносить на розрахунковий рахунок на підставі оголошення на внесок готівки. При цьому банк видає квитанцію про прийом грошей. З розрахункового рахунку здійснюються наступні платежі: за отримані від інших організацій і підприємств товарно-матеріальні цінності та надані послуги, видача готівкових грошей в касу для оплати праці і на різні господарські потреби, за зобов'язаннями перед державним бюджетом, на погашення заборгованості по банківських кредитах, інші , пов'язані з господарською діяльністю. Всі платежі з розрахункового рахунку банк проводить по мірі надходження документів для оплати. Але якщо на рахунку недостатньо коштів для оплати всіх документів, то дотримується черговість відповідно до хронологічною послідовністю надходження документів до оплати (з урахуванням встановлених груп черговості). Для контролю за рухом грошових коштів на рахунках в банку і для відображення цих операцій в обліку сільськогосподарські підприємства періодично отримують з банку виписки з розрахункових рахунків. У виписках вказують всі суми надходжень і платежів. До виписки додаються відповідні документи, на підставі яких були зроблені записи. Практично виписки представляють собою другі примірники відповідного особового рахунку господарства, яке ведеться в банку. Розпорядниками коштів, які перебувають на розрахункових рахунках, є керівник організації та головний бухгалтер, які підписують всі документи, на підставі яких проводиться списання грошей. У зв'язку з цим при зміні одного з двох розпорядників коштів (керівника організації або головного бухгалтера) до установи банку повинна бути представлена нова картка із зразками підписів і відбитком печатки організації. Надходження грошових коштів на розрахункові рахунки в основному відбувається від зарахування виручки за продану продукцію, виконані роботи, надані послуги на сторону, а також внесення готівкових грошей з каси, орендної плати і т. п. З розрахункового рахунку здійснюються наступні платежі: за отримані матеріальні цінності постачальникам, за виконані роботи, послуги підрядчикам, платежі з податків, погашення заборгованості за банківськими кредитами (позиками), на фінансові вкладення, видачу готівки в касу для оплати праці і на різні господарські потреби і т.д. Платежі з розрахункових рахунків проводяться на підставі розпорядчих документів господарств і за платіжними документами організацій-одержувачів. До розпорядчих документів відносяться: грошові чеки, платіжні доручення і деякі інші документи. За грошовим чеком банк видає з розрахункового рахунку готівку гроші. За платіжним дорученням банк проводить безготівкове перерахування коштів на рахунок іншої організації. У платіжному дорученні вказують: найменування одержувача і адресу його банку, суму перерахованих коштів та вид платежу. Всі розпорядчі документи виписує господарство і пред'являє їх до установи банку. На підставі цих документів банк перераховує кошти з рахунку. Платіжні доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки, не враховуючи день виписки документа, і приймаються банками до виконання без обмеження суми тільки при наявності коштів на рахунку платника. Перший примірник має бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації та мати відбиток печатки. Помарки і підчищення в платіжних дорученнях не допускаються. На підставі спільного Наказу МНС, ГТК і Мінфіну Росії від 01.10.2001 р. № БГ-3-10/373, 961, 80Н «Про затвердження правил вказівки інформації в полях« Платник »,« Одержувач »і« Призначення платежу »розрахункових документів на перерахування платежів на рахунки з обліку доходів і коштів бюджетів всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації, а також стягнення недоїмок, пені та штрафів »новий порядок за розрахунками вводиться з 2002 р. Розрахунки за допомогою платіжних доручень здійснюються за домовленістю сторін і по товарних операціях, які можуть бути строковими, достроковими і відстроченими. Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах: а) авансовий платіж, тобто до відвантаження товару або надання (надання) послуг; б) після відвантаження товару або надання послуг, тобто шляхом прямого акцепту товару або виконаних послуг (робіт); в) часткові платежі при великих угодах. Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін. При попередній оплаті постачальникові надається право про затребуваність вартості товарів або надання послуг через банк з покупця. Постачальник, виписавши платіжні вимоги-доручення разом з транспортно-відвантажувальними документами (три екземпляри), направляє їх до банку покупця. Банк покупця, отримавши документи, передає платнику платіжні вимоги-доручення, залишаючи транспортно-відвантажувальні документи в картотеці № 1 платника. Платник зобов'язаний повернути в обслуговуючий банк платіжне вимога-доручення протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника. За згодою повністю або частково здійснити оплату керівник і головний бухгалтер підприємства-платника підписують і ставлять відбиток печатки на всіх примірниках платіжної вимоги-доручення і передають їх в обслуговуючий банк. Про відмову повністю або частково оплатити платіжну вимогу-доручення платник повідомляє обслуговуючий його банк протягом трьох днів після отримання документів. 2.4. Бухгалтерська звітність
про рух грошових коштів Для обліку руху грошових коштів існують загальноприйняті узаконені форми документів. Наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н, наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н затверджена форма бухгалтерської звітності про рух грошових коштів (форма № 4). Звіт про рух грошових коштів повинен відображати відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням їх залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності. У формі № 4 відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках». Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. Так як форма заповнюється в розрізі поточної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності (відповідно графи 4, 5 і 6 форми № 4), особливе значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації. При заповненні форми необхідно мати на увазі, що поточна діяльність - це основна (статутна) діяльність, що здійснюється відповідно до предметом і цілями діяльності організації. Інвестиційна діяльність - це здійснення капітальних вкладень у нерухомість, обладнання, нематеріальні активи. Крім того, до інвестиційної діяльності відносяться довгострокові фінансові вкладення (придбання цінних паперів, вкладення коштів у статутні капітали інших організацій). У графі форми «За інвестиційної діяльності" показуються також доходи, отримані від реалізації капітальних вкладень (продаж земельних ділянок нерухомості тощо). Під фінансовою діяльністю розуміється діяльність, пов'язана із здійсненням короткострокових вкладень (вкладення коштів на термін менше 12 місяців), а також з випуском облігацій або інших короткострокових цінних паперів (векселів та ін.) Звіт про рух грошових коштів включає чотири розділи: залишок грошових коштів на початок року - 1, надійшло коштів - 2, направлено грошових коштів - 3, залишок грошових коштів на кінець року - 4. У кінці звіту даються довідкові дані про рух готівкових грошових коштів. У першому розділі по рядку 010 відображається залишок грошових коштів на початок року в касі та на рахунках у банку (рахунки 50-57). Залишок показується загальною сумою без розмежування по видах діяльності, оскільки грошові кошти в залишку ще не отримали свого цільового призначення. Залишок грошових коштів переноситься в даний розділ з відповідних регістрів бухгалтерського обліку з обліку грошових коштів (дебетових відомостей з журналів-ордерів № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) і повинен відповідати залишку грошових коштів на початок року в бухгалтерському балансі (ф . № 1, рядок 260). 3. ОБЛІКОВО-ЗВІТНІ ОПЕРАЦІЙ ПО РУХУ
ГРОШОВИХ КОШТІВ У ВАТ «Сівач» 3.1. Облік руху готівкових грошових коштів
в касі підприємства Згідно з вимогами законодавства операціями з прийому і видачі грошей з каси займається спеціально виділений матеріально відповідальна особа - касир, який несе матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. При вступі на роботу касир дає письмове зобов'язання, по якому бере на себе матеріальну відповідальність за грошові суми та інші цінності в касі. Якщо через недбалість, недбалість або необережність касиром буде завдано шкоди господарству, то він буде зобов'язаний його відшкодувати. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої роботи іншим особам. У разі раптового припинення роботи касиром (хвороба тощо) всі цінності каси передаються за актом іншій особі. Забороняється виконувати обов'язки касира працівникам бухгалтерії, яка користується правом підпису касових документів. У господарствах не можна покладати обов'язки з виплати заробітної плати (оплати праці) на осіб, пов'язаних з розрахунками за цими виплатами. Для забезпечення схоронності цінностей у касі адміністрація господарства зобов'язана створювати необхідні умови. Зокрема, приміщення каси має бути ізольовано від інших приміщень, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку, сторонні особи в касу не допускаються; всі цінності в касі зберігаються у спеціальних негорючих шафах, по закінченню робочого дня касир замикає шафи і опечатує їх сургучною печаткою. У касі забороняється зберігати цінності, які не належать господарству, наприклад речі касира. Для забезпечення схоронності цінностей у касі проводяться періодичні ревізії, під час яких повністю перераховують готівку і перевіряють всі інші цінності. Ці ревізії проводять не рідше одного разу на місяць і раптово, що підвищує їх дієвість. У касі дозволяється мати мінімальні суми грошових коштів на задоволення невідкладних господарських потреб. Для цього установа банку встановлює ліміт Господарству залишку коштів у касі. Перевищення ліміту допускається тільки в дні видачі заробітної плати (оплати праці) від трьох до п'яти днів в залежності від виду підприємства і віддаленості його від банку. Не використані протягом цих днів суми підлягають здачі в банк на розрахунковий рахунок. Здача готівки в банк оформляється оголошенням на внесок готівки. На прийняту за оголошенням суму видають квитанцію, яка є виправдувальним документом для списання грошей по касі. Основним каналом поповнення готівки в касі є надходження їх з розрахункового рахунку в банку. Крім того, до каси надходять невикористані залишки підзвітних сум, виручка від продажу продукції, плата за різні комунальні послуги і т.д. Для отримання грошей з розрахункового рахунка установи банку на основі спеціальних заяв Господарству видають чекові книжки, в яких всі чеки заздалегідь пронумеровані; на кожному з них проставлені найменування установи банку, номер розрахункового рахунку, найменування власника. При виписці чека на звороті обов'язково вказують призначення одержуваної суми: на оплату праці, на господарські витрати і т.д. Ніякі виправлення в чеках не допускаються. Усі реквізити в чеку заповнюють безпосередньо в Господарстві. Забороняється видача касиру оформлених підписами і печаткою чистих бланків чеків для заповнення їх у банку. Суму отримання в чеку обов'язково пишуть літерами і з великої літери. Чек виписують, як правило, на касира. Згідно з вимогами, не рідше одного разу на місяць у ВАТ «Сівач» проводять ревізію (інвентаризацію) каси з обов'язковим повним перерахуванням всіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Для проведення інвентаризації керівник господарства наказом призначає спеціальну комісію з обов'язковим включенням до неї представника бухгалтерії. У Господарстві інвентаризацію каси проводить ревізійна комісія. При інвентаризації присутність касира обов'язково. У разі виявлення недостачі в касі касир несе повну матеріальну відповідальність за заподіяну господарству шкоду. Виявлені в касі надлишки цінностей підлягають оприбуткуванню. Одночасно з'ясовуються причини їх виникнення. Рух грошей по касі в системі бухгалтерських рахунків обліковується на активному рахунку 50 «Каса». Рахунок 50 має два субрахунки: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Грошові документи». На субрахунку 50-1 «Каса організації» в Господарстві враховуються готівкові грошові кошти в касі організації. На субрахунку 50-2 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. За дебетом субрахунка 50-1 відображається надходження грошей до каси. У залежності від каналів надходження грошей кореспондуючими рахунками можуть бути: розрахунковий рахунок, інші рахунки грошових коштів у банку, рахунки обліку розрахунків, кредитів банку і т.п. Окремі операції з надходження грошових коштів у касу господарства представлені у вигляді записів: Оприбутковано гроші, отримані в повернення від підзвітних осіб:
Надійшли гроші в касу з розрахункового рахунку: Надійшли гроші в касу в порядку короткострокового кредиту: Надійшли гроші в касу зі спеціальних рахунків у банку:
За кредитом субрахунка 50-1 «Каса" відображається витрата готівки. У залежності від того, на які цілі видані або витрачені гроші з каси, кореспондуючими рахунками є рахунки витрат, обліку розрахунків з персоналом, обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, обліку грошових коштів у банку та інші рахунки. Ось деякі операції з видачі грошових коштів з каси господарства. 1) Видано гроші підзвітним особам:
2) Видана заробітна плата
3) Внесено гроші з каси на розрахунковий рахунок у банку:
4) Внесено гроші з каси на погашення заборгованості за кредитами: дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
5) Оплачені з каси дрібні загальногосподарські витрати:
По субрахунку 50-2 враховують кошти, вкладені в різні грошові документи: поштові марки, оплачені проїзні квитки, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії та ін Грошові документи поряд з грошовою готівкою зберігаються в касі господарства, тому враховуються на цьому рахунку. При їх придбанні робиться запис за дебетом рахунка 50, субрахунок 2, і кредитом відповідного рахунку з обліку грошових коштів або розрахунків (рахунки 51, 76, 69 та ін.) При їх витрачання або реалізації робиться запис по кредиту рахунку 50, субрахунок, і дебетом різних рахунків залежно від напрямку: 26 «Загальногосподарські витрати» - за використання марок, 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» - при реалізації путівок та ін Облік надходження грошових документів та їх списання, як правило, оформляється випискою прибуткових і видаткових касових ордерів, так як грошові документи, як і всі інші цінності, зберігаються в касі. Аналітичний облік ведеться в спеціальній книзі обліку грошових документів на кожний їх вид. Документом, що застосовуються у ВАТ «Сівач» для оприбуткування грошових коштів в касі є прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1). Він складається безпосередньо з прибуткового касового ордера і квитанції. Одночасно з заповненням прибуткового касового ордерів виписується квитанція, яка підписується касиром, головним бухгалтером, погашається штампом «отримано» і відбитком печатки господарства. Квитанція видається особі, яка внесла гроші в касу. Грошові кошти в касу Господарства надходять за наступними каналами: з рахунків у банку на видачу заробітної плати, пенсій, допомоги у сумі, визначеній в розрахунково-платіжної відомості; в порядку плати за житлову площу, за користування комунальними послугами, за утримання дітей у дитячих дошкільних установах і т.д.; у вигляді виручки від продажу за готівковий розрахунок товарів, готової продукції, товарно-матеріальних цінностей через власні ларьки та столові; у вигляді внесків працівників в погашення заборгованості по позиках на індивідуальні потреби, невикористаних підзвітних сум і т.д.
Єдиним документом на витрачання грошових коштів з каси є видатковий касовий ордер (ф. № КО-2). Він підписується керівником, головним бухгалтером касиром і погашається штампом «Сплачено». Видатковий касовий ордер у Господарстві виписується в наступних випадках: На «закриту» розрахунково-платіжну відомість при видачі заробітної плати, допомог і т.д. При разової видачі заробітної плати окремим особам, а також при видачі депонованої суми заробітної плати. При видачі грошей під звіт посадовим особам для поїздки у відрядження, для придбання тих матеріальних цінностей у роздрібній торгівлі. При внеску грошей на рахунку в банку касир виписує оголошення на внесок готівкою. Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, що прикладається до виписки банку, що видається клієнту.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери в Господарстві реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. № КО-3). При цьому реєстрацію прибуткових і витратних касових документів здійснюють роздільно у хронологічній послідовності. Крім журналу реєстрації, касир записує прибуткові та видаткові касові ордери в Касову книгу (ф. № КО-4). Касова книга Господарства пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою та завірена підписом головного бухгалтера. Записи в Касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою. Перші примірники аркушів залишаються в Касовій книзі, і другі (відривні) - служать звітом касира. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок у касі на наступне число, звіряє його з фактичної готівкою і передає звіт з первинними документами головному бухгалтеру під його підпис у Касовій книзі. З огляду на невеликий обсяг касових операцій, здача звітів касації проводиться за кілька днів, але не рідше 1 разу на тиждень. Головний бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових документів, записи в Касовій книзі, кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку по руху грошових коштів в касі і своїм підписом у Касовій книзі підтверджує приймання виправдувальних документів (кількість прийнятих прибуткових і видаткових касових ордерів). На підставі звіту касира відповідні дані записують у відомість № la-АПК. Видача грошей з каси в кореспонденції рахунків відображається в журналі-ордері № 1-АПК. Підсумки за місяць з відомості № la-АПК і журналу-ордера № 1-АПК переносяться в Головну книгу. Послідовність обробки і виробництва записів з обліку грошових коштів в касі можна представити у вигляді рис.3. 
Рисунок 3 - Схема обліку грошових коштів в касі ВАТ «Сівач» З рис. 3 видно, що регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції в Господарстві, є журнал-ордер № 1-АПК. Його використовують для фіксування кредитових оборотів рахунку 50. У другій частині журналу-ордера - відомості відбивають дебетові обороти рахунку 50. Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами. Записи в журналі-ордері виробляють підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з доданими первинними документами. Попередньо первинні документи групують по кореспондуючих рахунках і однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) відображають загальною сумою за день. Кожен звіт касира займає в журналі-ордері один рядок. У розділі дебетових оборотів накопичуються в розрізі кореспондуючих рахунків дебетові обороти по рахунку 50 «Каса». Одночасно ці суми відображають у відповідних журналах-ордерах по кредитовому ознакою (журнали-ордери № 2,3,4 та ін.) Записи за дебетом рахунка роблять аналогічним шляхом, тобто на підставі звітів касира (тільки в даному випадку - за їх прибуткової частини) з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів у касі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звітах касира. Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 «Каса» виводять таким чином: до сальдо на початок місяця додають підсумок дебетового обороту за місяць і віднімають підсумок кредитового обороту за місяць, відбитий в журналі-ордері № 1-АПК. Отримане сальдо звіряють з залишком каси, які значаться за останнім звітом касира, і відображають у відомості дебетових оборотів (у другій частині журналу-ордера) як сальдо на кінець місяця. Журнал-ордер № 1-АПК є регістром місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 з підрозділом їх на кореспондуючі рахунки переносять щомісяця з журналу-ордера № 1-АПК в Головну книгу наступним чином: загальний кредитовий оборот з журналу-ордера записують у Головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми за дебетуемого рахунках переносять у дебет відповідних кореспондуючих рахунків. Перш ніж перенести підсумки журналу-ордера № 1-АПК по кредитовим оборотам у Головну книгу, бухгалтер по кожному кореспондуючому рахунку звіряє їх з даними інших регістрів. Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК звіряються: по рахунку 51 - з відповідними даними в розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 71 - з даними журналу-ордера № 7-АПК і т.д . Після звірки підсумки журналу-ордера № 1-АПК розносяться в Головну книгу. Бухгалтерські записи, відображені в журналі-ордері № 1-АПК за лютий 2006 р., показані в табл.11. Таблиця 11 - Бухгалтерські записи в журналі-ордері № 1
ВАТ «Сівач» за лютий 2006 р. № п / п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Суми, руб. |
|
| дебет | кредит |
| 1. |
| Прийнята і оприбуткована виручка з операційної каси та за прибутковими ордерами | 50 | 50-1 | 540 | 2. | Отримано з рахунку в банку | 50 | 51 | 2300 | 3. | Надійшли готівкові гроші в погашення дебіторської заборгованості постачальників | 50 | 60 | 8350 | 4. | Надійшли готівкові гроші в погашення дебіторської заборгованості покупців | 50 | 62 | 1340 | 5. | Повернуто гроші від підзвітної особи | 50 | 71 | 356 | 6. | Надійшли готівкові гроші від реалізації продукції | 50 | 90 | 3840 | 7. | Внесена на рахунок у банку виручка від реалізації продукції | 51 | 50 | 2850 | 8. | Погашено готівкою кредиторська заборгованість перед постачальниками | 60 | 50 | 1540 | 9. | Погашено готівкою кредиторська заборгованість перед покупцями | 62 | 50 | 148 | 10. | Виплата зарплати персоналу | 70 | 50 | 4500 | 11. | Виплати підзвітним особам | 71 | 50 | 150 | 12. | Виявлено при інвентаризації нестачі готівки в касі | 94 | 50 | 12 |
3.2. Облік руху безготівкових грошових коштів
на розрахункових рахунках підприємства Цей розділ обліку в Господарстві ведуть за допомогою рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Він призначений узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів на розрахункових рахунках Господарства, відкритих в кредитних установах. За дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" відображається надходження грошових коштів, а по кредиту - списання грошових коштів з розрахункових рахунків Господарства. Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної установи по розрахунковому рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Усі вільні грошові кошти Господарства зберігають в обслуговуваних банках на спеціально відкритих розрахункових рахунках. Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який вказується на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, так як залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік. Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як: надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань; контролюється використання за цільовим призначенням; полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків; Господарство має вигоду, тому що банк зараховує на його розрахункові рахунки відсотки в певному розмірі від середньорічного залишку грошових коштів на рахунку (правда, він невеликий).
Отримавши виписку банку, головний бухгалтер підбирає до неї розрахунково-платіжні документи, записавши олівцем навпроти кожної суми назва організації, і вказує кореспондуючий рахунок. Записи за дебетом у виписці банку означають списання грошей, а записи по кредиту - надходження грошей на рахунок. Це пояснюється тим, що розрахункові рахунки Господарства в обліку банку є пасивними рахунками, на яких обліковуються залучені кошти. Ось деякі операції по рахунку 51 «Розрахункові рахунки», витягнуті з облікових регістрів Господарства. 1. Надійшла заборгованість від інших дебіторів в сумі 250 руб. Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 250 руб. Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 9 «Розрахунки за іншими операціями» = 250 руб. 2. Перераховано заборгованість постачальнику за матеріали в сумі
30 000 руб. Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» = 30 000 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 30 000 руб. 3. На розрахунковий рахунок надійшла виручка від покупців за продану продукцію в сумі 40 000 руб. Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 40 000 руб. Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями» = 40 000 руб. 4. Поступив на розрахунковий рахунок короткостроковий кредит банку в сумі
50 000 руб. Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 50 000 руб. Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» =
50 000 руб. 5. З каси надійшла виручка за продані товари в сумі 400 рублів. Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 400 руб. Кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1 = 400 руб. 6. Перераховано заборгованість кредиторам у сумі 5 000 руб. Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 9 «Розрахунки за іншими операціями» = 5 000 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 5 000 руб. 7. Погашено відсотки за короткостроковий кредит банку в сумі 1 000 руб. Дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» - відсотки = 1 000 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 1 000 руб. 8. Перераховано заборгованість фінансовим органам по платежах до бюджету в сумі 4 500 руб. Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» - 4 500 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 4 500 руб. 9. Погашено частково короткостроковий кредит у сумі 25 000 руб. Дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» =
25 000 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 25 000 руб. 10. Перераховано заборгованість по соціальному страхуванню та соціальному забезпеченню в сумі 12 500 руб. Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і соціальному забезпеченню» = 12 500 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 12 500 руб. 11. Одержано в касу для виплати заробітної плати робітникам і службовцям у сумі 35 000 руб. Дебет рахунку 50 «Каса» субрахунок 1 = 35 000 руб. Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» = 35 000 руб. Клієнт банку може пред'являти претензії до банку: За несвоєчасне (пізніше наступного дня отримання відповідного документа) чи неправильне списання коштів з рахунку клієнта-платника, а також за несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних клієнту-одержувачу, власник має право вимагати від банку сплатити штраф в розмірі 0,5% від несвоєчасно зарахованої (списаної) суми за кожен день затримки (прострочення) платежів відбивши в обліку пред'явлену претензію проводкою: Дебет субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями». Кредит рахунку 91-1 «Інші доходи». Синтетичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки» здійснюється у Головній книзі, а аналітичний облік при меморіально-ордерній формі обліку - в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 2-АПК. На лицьовій стороні журналу-ордера відбиваються записи по кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з дебетуемого рахунками. На зворотному боці журналу-ордера у вигляді відомості провадяться записи за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з кредитуються рахунками. У журналі-ордері № 2-АПК та відомості записи проводяться щомісячно у хронологічній послідовності. До перенесення в Головну книгу кредитові обороти по журналу-ордеру № 2-АПК звіряють; за рахунком 50 «Каса» - з цими дебетових оборотів (відомості) до журналу-ордеру № 1-АПК; за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» - з дебетовими оборотами (відомості) до журналу-ордеру № 3-АПК; за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - з журналом-ордером № 7; по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - журналу-ордера № 6-АПК ; за рахунком 68 «Розрахунки по податках і зборах» - відомостей № 32-АПК і 37-АПК і т.д. Дані з відомості дебетових оборотів звіряють за рахунком 50 «Каса» - з цими журналу-ордера № 1-АПК; по рахунках 55, 57 - журналу-ордера № 3-АПК, по рахунках 62 і 90 - журналу-ордера № 11-АПК , по рахунку 66 - журналу-ордера № 4-АПК і т.д. Після проведеної звірки підсумків по дебету і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» переноситься оборот по кредиту загальною сумою в графу «Обіг за кредитом», а дані за дебетом рахунка переносяться по кожній окремій сумі з корреспондіруемих рахунків і в цілому підсумок записується в графу «Обіг за дебетом ». На останній сторінці журналу-ордера № 2-АПК вказують дату закінчення записів і перенесення в Головну книгу і запевняють підписами виконавець та головний бухгалтер. Схеми кореспонденції рахунків з обліку операцій на розрахункових рахунках банках представлені в таблиці 12. Таблиця 12 - Бухгалтерські записи в журналі-ордері № 2
ВАТ «Сівач» за березень 2006 р. № п / п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Суми, руб. |
|
| дебет | кредит |
| 1. | Надійшло на рахунок у банку з каси Господарства | 51 | 50 | 500 | 2. | Грошові кошти, що числилися в дорозі, надійшли на розрахунковий рахунок | 51 | 57 | 4 187 | 3. | Надійшли гроші від покупців | 51 | 62 | 21 680 | 4. | Повернуто гроші від постачальників | 51 | 60 | 2 724 | 5. | Надійшли гроші банківського кредиту | 51 | 66 | 5 000 | 6. | Надійшло цільове фінансування з бюджету | 51 | 86 | 15 000 | 7. | Надійшли гроші від продажу майна | 51 | 91 | 28 400 | 8. | Надійшли гроші в рахунок надзвичайних доходів | 51 | 99 | 2 590 | 9. | Отримання грошей з розрахункового рахунку в касу | 50 | 51 | 1 500 | 10. | Погашення кредиторської заборгованості постачальникам | 62 | 51 | 12 920 | 11. | Погашення кредиторської заборгованості покупцям | 60 | 51 | 1 326 |
3.3. Аналіз звітності господарства про рух грошових коштів і виявлення помилок при її складанні Також як і в багатьох інших сільгосппідприємствах ВАТ «Сівач» два рази на рік - за 6 місяців і наростаючим підсумком за 12 місяців складає звіт про рух грошових коштів за встановленою формою. У 2003 р. форма даного звіту зазнала деякі вимірювання, хоча зміст звіту, можна сказати, збереглося. Наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. N 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» в ред. від 31.12.2004 № 135н встановлюється обов'язкова форма здачі звітності по руху грошових коштів. Як і в попередні роки, звіт про рух грошових коштів повинен складатися виходячи з сальдо і оборотів по рахунках обліку цих активів - дебету і кредиту рахунків 50, 51, 55 в кореспонденції з рахунками, що відображають джерела надходження коштів або напрями їх витрачання. У першому випадку, коли задіяні дебети рахунків 50, 51, 55, відображаються кошти, отримані від покупців і замовників (у т.ч. при погашенні ними дебіторської заборгованості), з бюджету (у вигляді субсидій або кредитів), за рахунок страхових відшкодувань втрачених цінностей, інших надходжень. У другому випадку, коли задіяний кредит рахунків 50, 51 і 55, відображаються кошти, витрачені на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, на оплату праці, виплату відсотків, розрахунки по податках і зборах, на відрядження та інші витрати. Надходження та витрачання грошових коштів повинні розподілятися між трьома видами діяльності: поточної (тобто основний), пов'язаної з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг); інвестиційної, пов'язаної з продажем об'єктів, основних засобів та їх придбанням; фінансової, пов'язаної з надходженнями від кредитів і позик і їх погашенням. При цьому потрібно окремо показати надходження і витрачання грошових коштів у готівковій формі, а також при використанні векселів. У табл.13 як приклад і об'єкта для аналізу приводиться копія звіту Господарства про рух його грошових коштів за 2004 і 2005 рр.. Таблиця 13 - Копія звіту про рух грошових коштів
ВАТ «Сівач» за 2004 і 2005 рр.. Показник | За звітний рік (2005 р.) | За аналогічний період попереднього року | Найменування | код |
|
| Залишок коштів на початок звітного року | 100 | 28 | 18 | Рух грошових коштів по поточній діяльності |
| |
| Кошти, отримані від покупців, замовників | 110 | 22345 | 21913 | з них погашення дебіторської заборгованості | 111 | 75 | 71 | Отримані бюджетні субсидії | 120 | 794 | 818 | Отримане страхове відшкодування | 130 | 127 | 473 | Інші надходження |
| 