Облік і аудит руху основних засобів на прикладі ТОВ Камасервіс

Міністерство освіти і науки РФ

РЕГІОНАЛЬНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему:

Облік і аудит руху основних засобів на прикладі ТОВ «Камасервіс»

Курськ, 2007 р.

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти бухгалтерського обліку руху основних засобів

1.1 Сутність, поняття основних засобів

1.2 Синтетичний облік основних засобів

1.3 Аналітичний облік основних засобів

2. Бухгалтерський облік руху основних засобів у ТОВ "Камасервіс"

2.1 Історія виникнення і розвитку підприємства

2.2 Документальне оформлення надходження та руху основних засобів

2.3 Синтетичний облік основних засобів

3. Аудит руху основних засобів у ТОВ "Камасервіс"

3.1 Організація аудиторської перевірки руху основних засобів

3.2 Перевірка руху основних засобів при проведенні аудиту

3.3 Результати аудиторської перевірки обліку основних засобів

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

Діяльність підприємств забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів - засобів праці і матеріальних умов процесу праці.

Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої, інструмент, а матеріальні умови процесу праці - виробничі будівлі, транспортні засоби та інші.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.

В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Одним з показників ефективного застосування основних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадження нової техніки і технології); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних фондів).

Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю чи вони замортизовані чи ні.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

- Контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;

- Контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

- Обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

- Контроль за ефективністю використання робочих машин, обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;

- Точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.

Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту.

Таким чином, беручи до уваги перераховані вище завдання, що стоять перед бухгалтером на підприємстві, розглянемо їх виконання на прикладі конкретної організації (ТОВ «КамаСервіс»).

ТОВ «КамаСервіс» було засновано в 2002 році в м. Набережні Челни, на базі БСІ (база будівельної індустрії).

ТОВ «КамаСервіс» був створений для надання послуг з капітального ремонту КПП, силових агрегатів автомобілів КамАЗ і деяких модифікацій КамАЗу: самоскидів сільгосп варіантів, і ін

В даний час видами діяльності товариства є:

- Проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;

- Розробка, виготовлення, випробування автотранспортних засобів з поліпшеними споживчими властивостями і спеціального призначення, запасних частин до них, технологічного та інженерного обладнання, оснащення, інструменту;

- Відновлення та ремонт всіх груп складнощів автомобільної, тракторної, причіпної і іншої техніки;

- Розробка, технологічна підготовка виробництва і впровадження технологій, проектна і власна комерційна діяльність;

- Проведення технічних, техніко-економічних, фінансових, правових та інших експертиз та консультацій, інформаційне обслуговування;

- Виробництво продукції виробничо-технічного призначення;

- Оптова та роздрібна торгівля, торговельно-закупівельна, посередницька діяльність у тому числі транспортними засобами та запасними частинами до них;

- Надання побутових, транспортних послуг, ремонт і технічне обслуговування транспортних засобів;

Джерелами інформації при написанні роботи є навчальна література з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, нормативно-правові акти, матеріали періодичної преси, документація підприємства.

Дипломна робота складається з 3 частин, вступу, висновків та списку літератури. У першому розділі розглянуто теоретичні аспекти бухгалтерського обліку руху основних засобів, а саме сутність, поняття основних засобів, синтетичний та аналітичний облік основних засобів.

У другій частині дипломної роботи розглядається бухгалтерський облік руху основних засобів у ТОВ «КамаСервіс». Тут представлена ​​повна історія виникнення та розвитку підприємства. Документальне оформлення надходження та руху основних засобів і синтетичний облік основних засобів у ТОВ «КамаСервіс».

Третя частина присвячена аудиту руху основних засобів у ТОВ «КамаСервіс».

Теоретичні основи й питання обліку основних засобів детально розглянуті в підручнику під редакцією Бакаєва А.С.

У навчальному посібнику Кондракова Н.П. велика увага приділяється способам обліку амортизації та операцій з ремонту основних засобів.

Але особливо детально викладена методика бухгалтерського обліку операцій по всіх видах надходжень і вибуття основних засобів в книзі Баришнікова Н.П. «Бухгалтеру і аудитору. Основні засоби - облік, оподаткування і аудит ».

Були також використані матеріали інформаційної системи «Консультант», «Гарант», де зібрані різні статті і матеріали періодичної преси (наприклад, журнал «Главбух», «Аудиторські відомості», «Податковий вісник»), в яких розглядаються останні зміни в обліку основних засобів , даються практичні поради та рекомендації щодо їх обліку.

1. Теоретичні аспекти бухгалтерського обліку руху основних засобів

1.1 Сутність, поняття основних засобів

Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідна класифікація за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, за галузевою ознакою, ступеня використання та за належністю.

Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні кошти.

До основних засобів належать також капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарний об'єкт основних засобів являє собою об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.

Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації, або призначені для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

- Використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

- Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

ПБО 6 / 01 не застосовується щодо:

- Машин, устаткування та інших аналогічних предметів, що значаться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність;

- Предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;

- Капітальних і фінансових вкладень.

- Активи, призначені для використання у виробничій діяльності (при наданні послуг, виконанні робіт, для управлінських потреб), приймаються до обліку на рахунку 01 "Основні засоби";

- Активи, призначені для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, приймаються до обліку на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності".

При визначенні складу і угруповання основних засобів необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів, затвердженим Постановою Державного комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку в разі їх:

- Придбання;

- Споруди та виготовлення;

- Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал;

- Одержання за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання;

- Інших надходжень.

Відповідно до пункту 7 ПБУ 6 / 01, основні засоби, придбані підприємством, приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (в тому числі були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

- Сум, сплачуваних організацією відповідно до договору поставки - постачальнику, договором купівлі-продажу - продавцеві;

- Сум, сплачуваних за доставку об'єкта та приведення у стан, придатний для використання;

- Сум, сплачуваних організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- Сум, сплачуваних організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічних платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- Мит і зборів;

- Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагород, сплачуваних посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації [2, С. 68].

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

При визначенні ринкової вартості основних засобів можуть бути використані:

- Дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників;

- Відомості про рівень цін, наявних в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;

- Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;

- Експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків: добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів (п. 14 ПБУ 6 / 01).

У процесі використання основних засобів їх вартість поступово переноситься на вартість готової продукції, робіт і послуг, шляхом нарахування амортизації. У бухгалтерському обліку внаслідок цього основні засоби враховуються за залишковою вартістю, тобто за мінусом накопиченої амортизації.

При проведенні переоцінки основних засобів виникає відновна вартість основних засобів, під якою розуміється вартість відтворення основних засобів за діючими на певну дату ринковими цінами.

1.2 Синтетичний облік основних засобів

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:

- Правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення, вибуття;

- Достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

- Повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення всіх видів ремонту);

- Контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

Ці завдання вирішують за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на таких рахунках:

Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку по рахунку 01 «Основні засоби" за первісною вартістю. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством на рахунку 01, «Основні засоби» у відповідній частці.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, а також зміна первісної вартості їх при добудові, дообладнанні та реконструкції відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».

Зміна первісної вартості при переоцінці відповідних об'єктів відображається по рахунку 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 83 «Додатковий капітал».

Для обліку вибуття об'єктів основних засобів (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно і ін) до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік по рахунку 01 «Основні засоби» ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами, місцями знаходження і т.д.).

Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів, а також про витрати організації з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів, сімей бджіл, службових собак, піддослідних тварин, які враховуються у складі коштів в обороті).

До рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» можуть бути відкриті субрахунки:

08-1 "Придбання земельних ділянок»;

08-2 "Придбання об'єктів природокористування»;

08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»;

08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів»;

08-5 "Придбання нематеріальних активів»;

08-6 «Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо»;

08-7 "Придбання дорослих тварин» та ін

На субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).

На субрахунку 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів» враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.

За дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших відповідних активів.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та ін, прийнятих в експлуатацію та оформлених. встановленому порядку, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».

Сальдо по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних-активів а також формування основного стада. •;

При продажу, передачі безоплатно і ін вкладень, обліковуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», їх вартість списується в дебет; рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ведеться:

- За витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, - по кожному будується або купується об'єкта основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на: будівельні роботи та реконструкцію, бурові роботи, монтаж устаткування, обладнання, що потребує монтажу; обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар, передбачені кошторисами на капітальне будівництво; проектно -вишукувальні роботи; інші витрати по капітальних вкладеннях.

Рахунок 07 «Устаткування до установки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), потребує монтажу й призначеного для установки в споруджуваних (реконструюється) об'єктах. Цей рахунок використовується організаціями-забудовниками.

До обладнання, що вимагає монтажу, також належить обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів та іншим несучих конструкцій будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. До складу цього обладнання включаються контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу в складі встановленого обладнання.

На рахунку 07 «Обладнання до установки» не враховується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно стоять верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та ін Витрати на придбання обладнання, що не потребує монтажу , відображаються безпосередньо на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» у міру надходження їх на склад або в інше місце зберігання.

Обладнання до установки приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» за фактичною собівартістю придбання, що складається з вартості за цінами придбання і витрат з придбання та доставку цих цінностей на склади організації.

Придбання обладнання за плату в інших організацій та осіб відображається за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або ін

Прийняття до бухгалтерського обліку обладнання, внесеного засновниками в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал організації, відображається за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» і кредитом рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Надходження обладнання до установки може бути відображено з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» або без використання його в порядку, аналогічному порядку обліку відповідних операцій з матеріалами.

Вартість обладнання, зданого в монтаж, списується з рахунку 07 «Устаткування до установки» в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». При цьому завезене на будівельний майданчик обладнання, яке потребує монтажу, підрядник приймає на позабалансовий облік за рахунком 005 «Устаткування, прийняте для монтажу». Вартість цього обладнання або його частин, зданих в монтаж, підрядник знімає з позабалансового обліку за рахунком 005 «Устаткування, прийняте для монтажу». Вартість обладнання, переданого підрядчику, монтаж і установка якого на постійному місці експлуатації фактично не розпочаті, не знімається з обліку у забудовника.

При продажу, списання, передачі безоплатно та ін обладнання до установки його вартість списується в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік по рахунку 07 «Устаткування до установки» ведеться за місцями зберігання устаткування і окремих його найменуванням (видами, марками тощо).

Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.

1.3 Аналітичний облік основних засобів

Для виконання завдань з обліку основних засобів на підприємстві, повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого в ній графіком, визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.

Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Форми первинної документації для обліку основних засобів і короткі вказівки щодо їх заповнення затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30.10.97 № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві ».

Таблиця 1.1

Форми первинної документації

Документи, форма яких не передбачена у зазначеному переліку і в інших альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

- Найменування документа;

- Дату складання документа;

- Найменування організації, від імені якої складено документ;

- Зміст господарської операції;

- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

- Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- Особисті підписи зазначених осіб.

Основні засоби можуть надходити в організацію різними способами, в результаті:

- Придбання за плату в інших організацій;

- Будівництва господарським або підрядним способом;

- Отримання від інших організацій і осіб, у безоплатне користування;

- Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал;

- Отримання у господарське відання або оперативне управління;

- Взяття в оренду з подальшим викупом;

- Надходження за актом дарування;

- Передачі у спільну діяльність та довірче управління;

- Передачі в обмін на інше майно;

- Іншими способами, що не суперечать чинному законодавству.

Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (типова форма № ОЗ-1).

Рис. 1.1. Застосування форми ОС - 1

Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів застосовується:

- Для обліку введення об'єктів в експлуатацію (за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно відповідно до чинного законодавства оформлятися в особливому порядку);

- Для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу організації в інше;

- Для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію;

- Для виключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншої організації.

У бухгалтерії згідно з актом приймання-передачі відкривають інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).

Заповнення інвентарної картки (інвентарної книги) проводиться на основі:

- Акта (накладної) приймання-передачі основних засобів;

- Технічних паспортів;

- Інших документів на придбання, спорудження, переміщення і списання об'єктів основних засобів.

Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.

У інвентарних картках (інвентарній книзі) повинні бути приведені основні дані по об'єкту основних засобів:

- Строк корисного використання;

- Спосіб нарахування амортизації;

- Звільнення від нарахування амортизації (якщо має місце);

- Індивідуальні особливості об'єкту.

Обладнання розподіляється на обладнання, яке потребує монтажу, і устаткування, яке не потребує монтажу.

До обладнання, не потребує монтажу, належить обладнання, яке не вимагає для введення його в дію попереднього збирання або встановлення на опори, фундаменти (локомотиви, вагони, трактори, сільськогосподарські машини, будівельні і дорожні машини, морські та річкові судна, двигуни, прилади і тощо).

До обладнання, що вимагає монтажу, належить обладнання, яке може бути введено в дію тільки після складання його окремих частин або встановлення на фундаменти та опори.

Передача обладнання монтажним організаціям оформляється «Актом приймання-передачі обладнання у монтаж" (форма № ОЗ-15).

При укладанні договору на будівництво, в якому забезпечення будівництва устаткуванням покладено на забудовника, бухгалтерський облік його придбання, монтажу і введення в експлуатацію здійснює забудовник.

В обліку забудовника обладнання, яке потребує монтажу, відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за фактичними витратами, пов'язаними з його придбанням, починаючи з того місяця, в якому розпочато роботи з його встановлення на постійному місці експлуатації (прикріплення до фундаменту, підлозі, міжповерхове перекриття або іншим несучих конструкцій будівлі (споруди) або розпочата укрупнена збірка обладнання).

Монтаж обладнання фіксується наявністю витрат у довідці про обсяги виконаних робіт з монтажу цього обладнання (або в акті їх інвентаризації), оформленої в установленому порядку.

Витрати з придбання обладнання складаються з його вартості по рахунках постачальників, транспортних витрат з доставки обладнання і заготівельно-складських витрат (включаючи націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, митних зборів і т.п.).

Транспортні та заготівельно-складські витрати враховуються в складі витрат з будівництва окремо від вартості обладнання.

При забезпеченні будівництва устаткуванням силами будівельних організацій згідно з договорами на будівництво його вартість відображається в обліку забудовника у складі витрат з будівництва об'єкта за договірною їх вартості згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунками будівельних організацій.

На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається «Акт про виявлені дефекти устаткування" (форма № ОЗ-16).

Об'єкти основних засобів вибувають з організації в результаті:

- Продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній особі або фізичній особі;

- Передачі об'єктів основних засобів як внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій;

- Передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;

- Списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря;

- Списання у разі морального і (або) фізичного зносу;

- Ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

- З інших причин.

Вибуття основних засобів внаслідок продажу стороннім організаціям оформляється актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма ОС-1).

Безоплатна передача об'єктів основних засобів, що здійснюється за договором дарування, і передача організацією основних засобів у власність іншої юридичної або фізичної особи в обмін на інший товар, що здійснюються за договором міни, оформляється також актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ- 1). Списання вартості вказаних основних засобів проводиться на підставі акту (накладної) приймання-передачі з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта або договору міни.

На підставі акта бухгалтерська служба організації виробляє відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта і докладає зазначену картку до акта (накладної) приймання-передачі основних засобів. Про вилучення картки на вибулий об'єкт робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта (інвентарній книзі).

Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю оформляється актом (накладної) приймання-передачі (форма № ОЗ-1), на підставі якого бухгалтерська служба орендаря знімає повернутий об'єкт з позабалансового обліку.

Ліквідацію основних засобів виконують на підставі розпорядження керівника організації. Наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.

2. Бухгалтерський облік руху основних засобів у ТОВ «Камасервіс»

2.1 Історія виникнення і розвитку підприємства

ТОВ «КамаСервіс» було засновано в 2002 році в м. Набережні Челни, на базі БСІ (база будівельної індустрії).

Підприємство здійснює свою діяльність на основі Статуту та інших установчих документів відповідно до п. 2 глави 41 Цивільного Кодексу РФ.

ТОВ «КамаСервіс» був створений для надання послуг з капітального ремонту КПП, силових агрегатів автомобілів КамАЗ і деяких модифікацій КамАЗу: самоскидів сільгосп варіантів, і ін

В даний час видами діяльності товариства є:

- Проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;

- Розробка, виготовлення, випробування автотранспортних засобів з поліпшеними споживчими властивостями і спеціального призначення, запасних частин до них, технологічного та інженерного обладнання, оснащення, інструменту;

- Відновлення та ремонт всіх груп складнощів автомобільної, тракторної, причіпної і іншої техніки;

- Розробка, технологічна підготовка виробництва і впровадження технологій, проектна і власна комерційна діяльність;

- Проведення технічних, техніко-економічних, фінансових, правових та інших експертиз та консультацій, інформаційне обслуговування;

- Виробництво продукції виробничо-технічного призначення;

- Оптова та роздрібна торгівля, торговельно-закупівельна, посередницька діяльність у тому числі транспортними засобами та запасними частинами до них;

- Надання побутових, транспортних послуг, ремонт і технічне обслуговування транспортних засобів;

Організаційна структура ТОВ «КамаСервіс» відображає його відокремлені підрозділи, їх підпорядкованість і взаємні зв'язки (рис. 2.1)

Рис. 2.1. Організаційна структура ТОВ «КамаСервіс»

Розглядаючи функції відділів і їх залежність один від одного, можна виділити наступне:

- Кошторисно-договірний відділ виконує роботи по складанню договорів з замовниками, розраховує і надає кошторису витрат на виготовлення продукції, причому в процесі роботи працівники кошторисно-договірного відділу, керуються розрахунковими даними та інформацією отриманою від співробітників планово-економічного відділу.

- Функції планово-економічного відділу в свою чергу полягають у розробці проектів фінансових і кредитних планів, участь у розробці бізнес-планів, визначенні планової суми балансового прибутку, здійснення контрольно-аналітичної роботи;

- Ефективна діяльність підприємства неможлива без контролю над виробничими процесами, який здійснюється виробничо - технічним відділом, основною функцією якого є розробка та впровадження нових технологій, контроль за якістю продукції, що випускається. Робота виробничо - технічного відділу тісно взаємопов'язана з роботою проектної групи, відділу головного механіка.

- У функції відділу головного механіка входить контроль за дотриманням правил і норм експлуатації обладнання, контроль за своєчасним усуненням неполадок устаткування тощо;

- У функції відділу збуту під керівництвом заступника керуючого по збуту входить розробка і впровадження заходів щодо збільшення обсягу продажів;

- Відділ постачання здійснює і контролює своєчасне і повне забезпечення виробництва сировиною та матеріалом, інструментами, забезпечення адміністративно-управлінського апарату необхідною технікою та витратними матеріалами, а також забезпечення підприємства предметами загальногосподарського призначення (меблі, канцелярські товари і т.п.);

Організаційна структура ТОВ «КамаСервіс» показує, що в суспільстві є єдине адміністративне керівництво в особі директора, який несе відповідальність за його виробничо - господарську діяльність. При цьому керівник кожного підрозділу несе відповідальність за функціонування своєї ділянки перед директором в даній сфері.

Головний інженер здійснює організацію технічного розвитку підприємства, забезпечує розвиток науково - технічного прогресу, вдосконалення роботи технічних служб підприємства. Забезпечує постійне підвищення рівня технічної підготовки виробництва, скорочення матеріальних фінансових і трудових витрат, раціональне використання виробничих фондів і всіх видів ресурсів. Організує розробку і виконання планів впровадження нової техніки і технології. Здійснює контроль над дотриманням конструкторської, проектної та технологічної дисципліни, правил і норм з охорони праці та техніки безпеки.

Начальник комерційного відділу здійснює керівництво фінансово-господарською діяльністю, матеріально-технічним постачанням, збутом продукції та транспортним обслуговуванням підприємства, забезпечуючи ефективне використання матеріальних і фінансових ресурсів, прискорення оборотності оборотних коштів.

Начальник відділу збуту забезпечує участь відділу в реалізації продукції в натуральному і грошовому вираженні. Забезпечує контроль за виконанням договірних зобов'язань у встановлені строки, за обсягом реалізованої продукції, номенклатурі, якості. Організує приймання готової продукції від цехів на склади. Бере участь у розгляді надходять на підприємство претензій споживачів. Забезпечує своєчасне оформлення документів на відвантажену продукцію, складання передбаченої звітності зі збуту продукції підприємства.

Заступник директора з економіки здійснює організацію та вдосконалення економічної діяльності підприємства, спрямованої на досягнення найбільших результатів при найменших витратах матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, підвищення рентабельності виробництва і зниження собівартості продукції, забезпечуючи правильне співвідношення зростання продуктивності праці та заробітної плати.

Керівники вищої ланки - приймають рішення щодо розвитку виробництва і реалізації продукції, поточних витрат, призначають адміністраторів нижчих ланок, затверджують бюджети підрозділів.

Керівники середньої ланки - займаються оперативним плануванням, організацією НДДКР, виробництва і реалізації продукції, інформаційним забезпеченням, поточним контролем та обліком, кадровою політикою. Взаємодія між підрозділами відбувається за принципом технологічного ланцюжка.

Організація ведення бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «КамаСервіс» здійснюється у відповідності до прийнятої облікової політики, а також відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється головним бухгалтером і його помічником. В обов'язки головного бухгалтера входить:

- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, її фінансовому та майновому положенні, формування і надання необхідної бухгалтерської звітності як внутрішнім користувачам, так і зовнішнім;

- Оцінка фактичного використання внутрішніх резервів;

- Аналітика, бухгалтерська і податкова звітність.

В обов'язки бухгалтера входить: - спостереження, збір, реєстрація, обробка інформації в грошово - матеріальному вираженні, а також спостереження процесів господарської діяльності підприємства, накопичення та надання даних для аналітики, оперативного управління та контролю, прогнозування подальшого розвитку.

Для отримання більш повного уявлення про діяльність підприємства, його можливостей і стану справ, проводиться оцінка його основних техніко-економічних показників з даних звітності, а так само коефіцієнтів і показників, розрахованих на підставі цих даних. Перелік основних техніко-економічних показників, які дозволяють оцінити роботу підприємства, наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Динаміка техніко - економічних показників ТОВ «КамаСервіс» за 2004 - 2006 рр..

Виходячи з даних таблиці 2.1 можна сказати, що:

- Виручка від реалізації має тенденцію до підвищення, так збільшення показника в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. склало 3989 тис. руб., Темп зростання показника склало 100,99%;

- З 2005 по 2006 р збільшення показника склало 4028 тис. руб., Темп росту 100,99%.

На зміну даного показника вплинуло в основному збільшення обсягів виробництва, підвищення рівня средньореалізаціоних цін.

Відповідно спостерігається збільшення собівартості продукції, так в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. збільшення склало 3254 тис. руб.;

- У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. збільшення склало 3286 тис. руб., Темп росту склав 100,99 і 101% відповідно;

- Прибуток від реалізації в 2005 р. склала 46609 тис. руб., Що вище показника 2004 р. на 455 тис. руб., Показник 2006 р. вище показника 2005 р. на 460 тис. руб.

- Сума чистого прибутку в 2005 р. склала 47504 тис. руб., Що вище показника 2004 р. на 464 тис. руб.;

- Показник 2006 р. вище показника 2005 р. на 468 тис. руб., Темп зростання склав відповідно 101,01% і 100,99%;

Більше наочне уявлення про зміни показників виручки, собівартості і прибутку від реалізації можна побачити на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динаміка виручки, собівартості і прибутку від реалізації ТОВ «КамаСервіс» за 2004-2006 рр..

Спостерігається збільшення середньорічної вартості основних засобів, так в 2005 р. вартість основних засобів становила 209602,5 тис. руб., Що вище показника 2004 р. на 1383,5 тис. руб., Темп росту склав 100,66%, в 2006 р . порівняно з 2005 р. збільшення середньорічної вартості основних коштів склало 2064,5 тис. руб., темп росту показника 100,98%, причиною зміни даного показника є придбання обладнання, з метою заміни старого зношеного на більш нове і високотехнологічне;

- Протягом аналізованого періоду спостерігається незначне збільшення фондовіддачі (на 0,01 руб. З 2004 по 2005 р., і з 2005 по 2006 р. змін немає), показник фондомісткості протягом аналізованого періоду не змінювався і становить в усі роки 0,51 руб.;

- Показник фондоозброєності в 2005 р. склав 2138,80 тис. руб. / чол., Що вище показника 2004 р. на 97,44 тис. руб., І показник 2006 р. вище значення показника 2005 р. на 1763,89 тис . руб.;

- Амортизація основних фондів в 2005 р. склала 1163,28 тис. руб., Що вище показника 2004 р. на 28,58 тис. руб. Показник 2006 р. нижче значення показника 2005 р. на 25,96 тис. руб. або на 2,23%;

- З 2004 р. по 2005 р. середньорічна вартість оборотних коштів знизився на 207975 тис. руб., А от з 2005 р. по 2006 р. спостерігається позитивна динаміка у даного показника: рівень показника 2006 р. вище рівня показника 2005 р. на 214965 тис. руб. або майже в 2,5 рази;

- Коефіцієнт оборотності оборотних активів в 2005 р. склав 2,82 обороту, що вище показника 2004 р. на 1,68 обороту або більш ніж в 2,4 рази;

- Показник 2006 р. знизився в порівнянні з 2005 р. на 1,67 оборотів або на 59,22%, темп росту відповідно 247,37% і 40,78%, що свідчить про зниження в 2006 р. ефективності використання оборотних коштів, тому що збільшується період оборотності;

- Середньооблікова чисельність персоналу збільшилася, і на кінець 2006 р. склала 120 чол., Що вище показника 2005 р. на 22 чол., Темп зростання показника в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. 96,08%, і в 2006 р . порівняно з 2005 р. - 122,45%;

- Продуктивність праці на підприємстві з 2004 р. по 2005 р. підвищується, про що свідчить збільшення показника в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. на 202,46 тис. руб., І зниження показника 2005 р. в порівнянні з 2004 р . склало - 730,15 тис. руб. (Темп зростання відповідно склав 105,11% і 82,47%);

- Спостерігається тенденція збільшення у середньомісячної оплати праці: на 237 руб. з 2004 по 2005 р. і на 187 руб. з 2005 р. по 2006 р.;

- Збільшення фонду оплати праці склало в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. - 4974 тис. руб., І збільшення в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. склало 18326 тис. руб. (Темп зростання відповідно склав 101,07% і 103,90%);

- У 2005 р. показник економічної рентабельності становив 11,42%, що нижче показника 2004 р. на 0,21%, і в 2006 р. рівень рентабельності - 11,41%, що нижче за показник 2005 р. на 0,01% , що свідчить про зниження прибутку на вкладений капітал.

Таким чином, аналіз техніко-економічних показників показав, що на підприємстві щорічно підвищується обсяг виробленої і реалізованої продукції, про що свідчить позитивна динаміка у показників фінансових результатів.

Поступово нарощується виробнича потужність, про що свідчить збільшення середньорічної вартості основних засобів, збільшення чисельності персоналу.

Негативну оцінку носить уповільнення оборотності оборотних активів підприємства, а так само зниження рівня рентабельності (окупності витрат).

2.2 Документальне оформлення надходження та руху основних засобів

Вступники кошти приймає комісія, призначена керівником суспільства. Надходження ОС оформляється актом (накладної) приймання-передачі основних засобів - ОЗ-1.

Акт ОС - 1 складається на кожний об'єкт окремо, до нього додається товарна накладна із прикладеним до неї рахунком-фактурою. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише у разі, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному дні. Акт складається у двох примірниках. До них додається технічна документація по основному засобу. В акті зазначається: найменування об'єкта, рік побудови чи випуску, коротка характеристика і первісна вартість. Надійшли об'єктів присвоюється інвентарний номер, за порядковою серійної системі. Повний інвентарний номер складається з 6 знаків.

Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів передають в бухгалтерію організації, з доданою технічною документацією.

На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний відділ товариства.

Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляється актом про приймання обладнання ОС - 14. Здача обладнання в монтаж - актом приймання-передачі обладнання у монтаж - ОС - 15 із зазначенням найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. Виявлені дефекти оформляються актом ОС -16.

Внутрішні переміщення основних засобів з одного цеху в інший, а також їх передача в експлуатацію оформляється актом (накладної) приймання-передачі основних засобів ОС - 2. Перший екземпляр з підписами здавальника і одержувача передається в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів.

Операції зі списання всіх основних засобів оформлюються актом на списання основних засобів ОС - 4 на підставі Акту технічного стану. В акті на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухт і т.д.), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від списання.

Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні навпочіпки. На лицьовій стороні карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.

Але зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнанні, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.

Інвентарні картки в бухгалтерії складаються на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Інвентарні картки заповнюються на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших), які передаються потім під розписку у відповідний відділ організації.

За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням ведуться інвентарні списки основних засобів. У них записується номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про переміщення (вибуття) - дату і номер документа, і причину вибуття.

У бухгалтерії інвентарні картки формуються в інвентарну картотеку, побудовану в розрізі класифікаційних груп за видами основних засобів.

2.3 Синтетичний облік основних засобів

Згідно з робочим планом рахунків ТОВ «КамаСервіс» для обліку основних засобів використовується рахунок 01 «Основні засоби», який призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду . Для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, призначений рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи». На дату отримання об'єкта ОЗ від продавця його вартість (без ПДВ) відображається за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Сума ПДВ, пред'явлена ​​продавцем, відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів», в кореспонденції з кредитом рахунка 60.

Активи приймаються до обліку в якості об'єкта ОЗ при одночасному виконанні умов, перелічених у п.4 ПБО 6 / 01. Відповідно до п.п.7, 8 ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка при придбанні за плату визначається як сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. До фактичних витрат на придбання основних засобів належать, зокрема, суми, що сплачуються згідно з договором продавцю (без урахування ПДВ). Сформована первісна вартість об'єкта основних засобів, прийнятого в експлуатацію та оформленого в установленому порядку, списується з рахунку 08 у дебет рахунку 01 «Основні засоби».

Згідно пп.1 п.2 ст.171 Податкового кодексу РФ сума ПДВ, сплачена продавцю основного засобу організацією-покупцем при придбанні зазначеного основного засобу, підлягає вирахуванню. Порядок застосування податкових відрахувань з ПДВ визначений у ст.172 НК РФ, п.1 якої встановлено, що податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. Відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податку при придбанні основних засобів, виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів.

Прийнята до відрахування сума ПДВ відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з кредитом рахунка 19, субрахунок 19-1.

Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу, оформляють такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» - вступив об'єкт основних засобів, у рахунок внеску до статутного капіталу;

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - оприбутковано надійшли основні засоби.

Основні засоби, придбані за плату в інших організацій та осіб, а також створені в самій організації, відображають в обліку наступними проводками:

Дебет рахунку 08 «Основні засоби»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - придбані основні засоби у сторонньої організації.

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - оприбутковано кошти.

За безоплатно прийнятим основних засобів складаються такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» - на первісну вартість;

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - на первісну вартість

Дебет рахунків обліку витрат (25, 26 і ін)

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - щомісяця на суму амортизації

Дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - щомісяця на суму амортизації.

Виявлені з інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

Розглянемо конкретний приклад.

У ТОВ «КамаСервіс» у березні 2006 р. було придбано основний засіб вартістю 118000 руб., В тому числі ПДВ 18000 руб., На умовах розстрочки платежу. У тому ж місяці основний засіб (обладнання, яке не потребує монтажу) введено в експлуатацію. За умовами договору організація оплачує основний засіб протягом 4 місяців (з березня по червень 2006 р.) щомісячно рівними частками по 29500 руб., В тому числі ПДВ 4500 руб.

Бухгалтерські записи, зроблені бухгалтерією підприємства відображені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Господарські операції з придбання основного засобу ТОВ «КамаСервіс»