Облік і аудит розрахунків по соціальному страхуванню

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню як об'єкт бухгалтерського обліку та аудиту

1.1 Економічна сутність розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

1.2 Нормативна база обліку розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

1.3 Мета, завдання, інформаційна база аудиту

2. Планування аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється

2.2 Підготовка та зміст програми аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

3. Аудит розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню. Аудиторські процедури по суті та оформлення результатів аудиту

Висновок

Список літератури

Додаток 1. Журнал господарських операцій, пов'язаних з утриманнями із сум оплати праці

Додаток 2. Схема документообігу з обліку праці, її оплати та розрахунків з персоналом

Введення

Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.

У Росії існує державна система соціального захисту населення, частиною якої є обов'язкове соціальне страхування.

Соціальне страхування забезпечується частково організаціями та індивідуальними підприємцями - роботодавцями, які виступають в ролі страхувальників, сплачуючи страхові внески.

Одним з найважливіших напрямків діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є врахування заробітної плати працівників підприємства та відрахувань з неї. Облік розрахунків по соціальному страхуванню - один з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера. Він по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.

Тому тема дослідження діяльності підприємства з обліку та аудиту розрахунків із соціального страхування є дуже актуальною.

У роботі використані економіко-статистичний, монографічний, порівняльний методи дослідження. Нормативно-правовою базою курсової роботи послужили: Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, Трудовий Кодекс РФ та інші діючі нормативні акти.

Теоретичною основою роботи є навчальні матеріали наступних авторів: Бакаєва А.С., Кондракова Н.П., Палій В.Ф., а також наукові статті та монографії.

Метою написання даної курсової роботи є вивчення обліку та аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

  1. Вивчення теоретичних основ розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню як об'єкта бухгалтерського обліку та аудиту;

  2. Розгляд економічної сутності та нормативної бази розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню;

  3. Аналіз мети, завдань, інформаційної бази аудиту;

  4. Оцінка планування аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню;

  5. Вивчення аудиторських процедур по суті і оформлення результатів аудиту.

Об'єктом цієї курсової роботи є соціальне страхування працівників, предметом - облік і аудит соціального страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Саме принципова зміна на сьогоднішній день, яке здійснюється з 2010 р., - це заміна ЕСН страховими внесками. Це нововведення зачіпає інтереси всіх підприємців незалежно від застосовуваного податкового режиму.

Оскільки нові закони повністю змінюють саму систему нарахування, сплати, адміністрування страхових внесків, питань щодо їх практичного застосування буде багато.

1. Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню як об'єкт бухгалтерського обліку та аудиту

1.1 Економічна сутність розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

З 2010 р. ЄСП замінили страхові внески. Законодавці прийняли Закон про страхові внески, глава 24 НК РФ визнана такою, що втратила силу і ЕСН виключений з переліку федеральних податків, наведеного в ст. 13 НК РФ (п. 2 ст. 24 і п. 27 ст. 36 Федерального закону N 213-ФЗ).

Законодавці пішли на те, щоб збільшити ставки страхових внесків за рахунок платежів до ПФР - 26% (для ЄСП - 20%), ФФОМС - 2,1% (для ЄСП - 1,1%) і ТФОМС - 3% (для ЄСП - 2%) (ст. 12 Закону про страхові внески). Не змінилася тільки величина внесків до ФСС - 2,9%. Причому зазначені ставки однакові для всіх платників страхових внесків без винятку. Правда, збільшені розміри відрахувань до фондів будуть застосовуватися тільки в 2011 р., на 2010 р. ставки залишаться такими ж, як до скасування ЕСН (див. п. 1 ст. 57 Закону про страхові внески).

Найважливіша зміна - це тарифи страхових внесків 1.

Таблиця 1.Таріфи страхових внесків.


ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

Разом

2010

Загальний режим

оподаткування

20%

2,9%

1,1%

2%

26%

УСНО і ЕНВД

14%

0%

0%

0%

14%

2011

Загальний режим,

УСНО,

ЕНВД

26%

2,9%

2,1%

3%

34%

Згідно з п. 1 ст. 5 Закону про страхові внески платниками страхових внесків є страхувальники, які визначаються відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування. До них відносяться 2:

1) особи, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

2) особи, які не виробляють виплати фізичним особам, - індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Закон про страхові внески не вводить особливого порядку реєстрації страхувальників. Контроль здійснюється кожним фондом на підставі даних про їх облік (реєстрації) у територіальних органах відповідного фонду (ст. 6 Закону про страхові внески):

- В ПФР (ст. 11 Закону про пенсійне страхування), у тому числі за обчисленням і сплатою внесків по обов'язковому медичному страхуванню, для чого територіальні органи цих двох фондів зобов'язані проводити звірку платників;

- До ФСС (ст. 6 Федерального закону N 125-ФЗ).

В якості об'єкта обкладення страховими внесками для організацій встановлені виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твір, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору (п. 1 ст. 7 Закону про страхові внески).

База для нарахування страхових внесків стосовно кожної фізичної особи, якій проводяться виплати і інші винагороди, встановлюється в сумі, що не перевищує 415 000 руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду.

Із сум перевищення зазначеної величини страхові внески не стягуються. Ця величина щорічно індексується Урядом РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закону про страхові внески).

Враховуючи специфіку внесків, а також необхідність побудови складного аналітичного обліку для достовірного відображення розрахунків з позабюджетними фондами, доцільно і зручно, як і раніше враховувати внески на рахунку 69. Це відповідає методологічним принципам бухгалтерського обліку. 3

До рахунку 69 необхідно відкрити субрахунки:

69-1 «Розрахунки із соціального страхування» - для обліку розрахунків по внесках в частині, що нараховується до Фонду соціального страхування РФ;

69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» - для обліку розрахунків у частині, що спрямовується до федерального бюджету;

69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» - для обліку розрахунків у частині, що нараховується у Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування.

До Фонду соціального страхування РФ зараховується як внесок, так і внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Тому доцільно відкрити до субрахунка 69-1 два субрахунки другого порядку:

69-1-1 «Розрахунки з ФСС РФ по внесках»;

69-1-2 «Розрахунки з ФСС РФ по внесках на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Сума внесків, що зараховується до федерального бюджету, зменшується на суму внесків на обов'язкове пенсійне страхування, які також враховуються на рахунку 69. Тому до субрахунку 69-2 слід відкрити субрахунки другого порядку:

69-2-1 «Розрахунки за внеском, що зараховується до федерального бюджету»;

69-2-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на ОПС на фінансування страхової частини трудової пенсії»;

69-2-3 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на ОПС на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії».

Субрахунок 69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» підрозділяється на наступні:

69-3-1 «Розрахунки з Федеральним фондом ОМС»;

69-3-2 «Розрахунки з територіальним фондом ОМС».

Єдиний соціальний податок нараховується проводками:

Дебет 20 (26, 44, 08 ...) Кредит 70

- Нарахована заробітна плата;

Дебет 20 (26, 44, 08 ...) Кредит 69-2-1 «Розрахунки за внеском, що зараховується до федерального бюджету»

- Нарахований авансовий платіж по ЕСН у федеральний бюджет;

Дебет 20 (26, 44, 08 ...) Кредит 69-1-1 «Розрахунки з ФСС РФ по внесках»

- Нарахований авансовий платіж за внесками до ФСС РФ;

Дебет 20 (26, 44, 08 ...) Кредит 69-3-1 «Розрахунки з Федеральним фондом ОМС»

- Нарахований авансовий платіж за внесками в Федеральний фонд ЗМС;

Дебет 20 (26, 44, 08 ...) Кредит 69-3-2 «Розрахунки з територіальним фондом ОМС»

- Нарахований авансовий платіж за внесками до територіального фонду ОМС.

Нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування до сплати в бюджет і одночасне зменшення нарахованої до сплати суми внесків в частині таких страхових внесків відображається записом за відповідними субрахунками рахунку 69, наприклад: 4

Дебет 69-2-1 «Розрахунки за внеском, що зараховується до федерального бюджету» Кредит 69-2-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на ОПС на фінансування страхової частини трудової пенсії»

- Зменшена нарахована сума внеску до частини страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії;

Дебет 69-2-1 «Розрахунки за внеском, що зараховується до федерального бюджету» Кредит 69-2-3 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на ОПС на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії»

- Зменшена нарахована сума внеску до частини страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.

Перераховувати авансові платежі по внесках треба щомісяця в строк не пізніше 15-го числа наступного місяця. У бухгалтерському обліку організації такі операції відображаються таким чином:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

- Перераховано внесків до бюджету.

Проведемо порівняльний аналіз податкових ставок ЄСП і нових страхових тарифів (табл. 2) 5.

Таблиця 2.Сравнітельний аналіз ставок ЕСН і страхових тарифів

База на

кожне

фізична

особа

наростаючим

підсумком з

початку

року, руб.

Податкове навантаження по ЕСН

Податкове навантаження по страхових

внесках


Ставки ЕСН

(П. 1

ст. 241

НК РФ)

Ставки ЕСН,

перекладені

у відсотки до

загальній базі

(Розрахунково)

Сума

податку

в руб.

Страхові

тарифи

(П. 2

ст. 12

Закону про

страхових

внески)

Страхові

тарифи,

перекладені

у відсотки до

загальній базі

(Розрахунково)

Сума

внесків

в руб.

1

2

3

4 = 1 x 3

5

6

7 = 1 x 6

До 280 000

26%

26%

0 -

72 800

34%

34%

0 -

95 200

280 001 -

415 000

72 800 руб.

+ 10% з

суми,

перевищує

280 000 руб.

26% -

20,795%

72 800 -

86 300

34%

34%

95 200 -

141 100

415 001 -

600 000

72 800 руб.

+ 10% з

суми,

перевищує

280 000 руб.

20,795% -

17,46 (6)%

86 300 -

104 800

0%

34% -

23,51 (6)%

141 100

600 000 -

2 415 000

104 800 руб.

+ 2% з

суми,

перевищує

600 000 руб.

17,46 (6)% -

5,843%

Від

104 800

до

141 100

0%

23,51 (6)% -

5,843%

141 100

З таблиці видно, що, коли Закон про страхові внески запрацює в порожню силу, податкове навантаження на платників податків збільшиться. Тільки для фізичних осіб, у яких дохід за рік складе більше 2415 тис. руб., Вона буде знижена. Очевидно, що таких випадків буде не так вже й багато.

Розрахунок граничної величини доходів зроблений таким чином:

141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) X 2%,

де X - гранична величина доходу, при якій і ЕСН, і страхові внески будуть рівні.

Зрозуміло, що якщо оподатковуваний доход буде вище розрахованих 2415 тис. руб., То сума ЕСН буде більше, так як з величини, що перевищує 600 тис. руб., Платники податків обчислюють внески у розмірі 2%, а по страхових внесках нарахування припиняється при досягненні доходу у розмірі 415 тис. руб.

Нововведенням в Законі про страхові внески є введення для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною практикою, що не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, нового порядку формування бази по страхових внесках (табл. 3).

Таблиця 3. Страхові внески

ЄСП

Страхові внески

Норма

Порядок формування

податкової бази

Норма

Порядок формування оподатковуваної

бази

Пункт 3

ст. 237

НК РФ

Сума доходів,

отриманих за

податковий період як у

грошовій, так і в

натуральній формі від

підприємницької

або інший

професійної

діяльності, за

вирахуванням витрат,

пов'язаних з їх

витяганням

Статті 13,

14

Закону про

страхових

внески

Вартість страхового року,

обумовлена ​​як твір

мінімального розміру оплати

праці (МРОТ), встановленого

федеральним законом на початок

фінансового року, за який

сплачуються страхові внески,

і тарифу страхових внесків

(Ті ж 34% в сукупності <1>),

збільшене в 12 разів. При цьому

якщо платник починає

діяльність протягом року, то

Законом передбачено

пропорційне зменшення

вартості страхового року.

Ні обов'язки обчислювати й

сплачувати страхові внески за

обов'язковому соціальному

страхуванню на випадок тимчасової

непрацездатності та у зв'язку з

материнством до ФСС РФ

Що стосується переліку випадків, коли страхові внески не нараховуються, то він залишився практично таким же, як і для ЕСН, за винятком деяких положень. Так, наприклад, компенсація за невикористану відпустку буде обкладатися страховими внесками. Нагадаємо, що згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсації за невикористану відпустку не обкладалися ЕСН.

Як і раніше, не обкладаються внесками до ФСС РФ будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру і авторськими договорами. Пунктом 3 ст. 9 Закону про страхові внески уточнено, що не обкладаються договори авторського замовлення, договори про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничі ліцензійні договори, ліцензійні договори про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.

Не увійшли до Закону про страхові внески горезвісні положення п. 3 ст. 236 НК РФ, навколо яких не замовкали податкові спори. Нагадаємо, що виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не обкладалися ЕСН, якщо:

у платників податків-організацій такі виплати не ставилися до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

у платників податків - індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети, або фізичних осіб такі виплати не зменшували податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Законом про страхові внески передбачений перехідний період, протягом якого будуть застосовуватися знижені страхові тарифи (табл. 4).

Таблиця 4. Перехідний період 6

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Категорія платників │ Період │ ПФР │ ФСС │ ФФОМС │ ТФОМС │

│ │ │ │ РФ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

Усі платники страхових внесків, за │ 2010 │ 20% │ 2,9% │ 1,1% │ 2% │

винятком осіб, зазначених у пп. 1 │ │ │ │ │ │

п. 1 ст. 5 Закону про страхові внески: │ │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

сільськогосподарські │ 2010 │ 15,8% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │

товаровиробники, що відповідають │ │ │ │ │ │

критеріям, зазначеним у ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │

РФ, за винятком організацій і │ │ │ │ │ │

індивідуальних підприємців, │ │ │ │ │ │

застосовують ЕСХН, організацій народних │ │ │ │ │ │

художніх промислів і сімейних │ │ │ │ │ │

(родових) громад корінних нечисленних │ │ │ │ │ │

народів Півночі, що займаються │ │ │ │ │ │

традиційними галузями господарювання │ │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

сільськогосподарські │ 2011 - │ 16% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │

товаровиробники, що відповідають │ 2012 рр.. │ │ │ │ │

критеріям, зазначеним у ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │

РФ, організації народних ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

художніх промислів і сімейні │ 2013 - │ 21% │ 2,4% │ 1,6% │ 2,1% │

(родові) громади корінних │ 2014 рр.. │ │ │ │ │

нечисленних народів Півночі, │ │ │ │ │ │

займаються традиційними галузями │ │ │ │ │ │

господарювання │ │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

організації та індивідуальні │ 2010 │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

підприємці, що мають статус ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​│ 2011 - │ 16% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │

економічної зони і виробляють │ 2012 рр.. │ │ │ │ │

виплати фізичним особам, які працюють ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

на території техніко-впроваджувальної │ 2013 - │ 21% │ 2,4% │ 1,6% │ 2,1% │

особливої ​​економічної зони │ 2014 рр.. │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

організації та індивідуальні │ 2010 │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

підприємці, що застосовують УСН │ │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

організації та індивідуальні │ 2010 │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

підприємці, які сплачують ЕНВД (в │ │ │ │ │ │

щодо виплат та інших │ │ │ │ │ │

винагород, вироблених │ │ │ │ │ │

фізичним особам у зв'язку з веденням │ │ │ │ │ │

підприємницької діяльності, │ │ │ │ │ │

оподатковуваної ЕНВД для окремих видів │ │ │ │ │ │

діяльності) │ │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

платники страхових внесків, │ 2010 │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

виробляють виплати і інші ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

винагороди фізичним особам, │ 2011 - │ 16% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │

є інвалідами I, II або III │ 2012 рр.. │ │ │ │ │

групи ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4% │ 1,6% │ 2,1% │

│ │ 2014 рр.. │ │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

організації та індивідуальні │ 2010 │ 10,3% │ 0 │ 0 │ 0 │

підприємці, які застосовують ЕСХН ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ 2011 - │ 16% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │

│ │ 2012 рр.. │ │ │ │ │

│ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4% │ 1,6% │ 2,1% │

│ │ 2014 рр.. │ │ │ │ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Не перенесені до Закону про страхові внески положення про податкові пільги, закріплені раніше ст. 239 НК РФ.

У зв'язку з нововведеннями виникає питання: чи збережуться за платниками податків, які застосовують спеціальні режими, податкові преференції в частині звільнення від сплати страхових внесків (за винятком ПФР)? Ні. Федеральним законом N 213-ФЗ положення, згідно з якими "спецрежімнікі" не платять ЕСН, виключені. При цьому відповідні податкові норми не доповнені положеннями, відповідно до яких такі платники звільняються від сплати соціальних внесків. Зміни торкнулися платників ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) і набирають чинності з 1 січня 2010 р.

Істотно зміниться порядок оподаткування виплат іноземцям. Згідно з пп. 15 п. 1 ст. 9 Закону про страхові внески не підлягають оподаткуванню страховими внесками суми виплат і інших винагород за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами, в тому числі за договорами авторського замовлення на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації.

Нагадаємо, що раніше з таких виплат іноземцям доводилося платити ЕСН в повному обсязі, незважаючи навіть на те, що іноземні особи, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації, не є платниками пенсійних внесків 7 (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (в ред. від 18.07.2009)). Адже щодо іноземців, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації, зменшити 20%-ний ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, було не на що, тому він сплачувався в повному розмірі.

1.2 Нормативна база обліку розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

Обов'язкове пенсійне страхування - це система створюваних державою правових, економічних та організаційних заходів, спрямованих на компенсацію громадянам заробітку (виплат, винагород на користь застрахованої особи), одержуваного ними до встановлення обов'язкового страхового забезпечення.

Обов'язкове страхове забезпечення - виконання страховиком своїх зобов'язань за допомогою виплати трудової пенсії, соціальної допомоги на поховання померлих пенсіонерів, які не працювали на день смерті.

Страховиком, який здійснює обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації, є Пенсійний фонд РФ.

З 1 січня 2010 р. набули чинності два нових Закону (окремі положення набирають в інші строки):

- Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації , Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "(далі - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулює сплату страхових внесків, а що йде у зв'язці з ним Закон N 213-ФЗ вносить зміни у велику кількість законодавчих актів, які необхідні у зв'язку з прийняттям Закону N 212-ФЗ. Основна зміна, внесена Законом N 213-ФЗ, - це скасування гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ.

У Законі N 212-ФЗ встановлені загальні правила обчислення та сплати страхових внесків:

- До Пенсійного фонду - на обов'язкове пенсійне страхування;

- ФСС РФ - на обов'язкове соціальне страхування в разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

- Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - на обов'язкове медичне страхування.

Відповідно до ч. 1, 2 і 3 ст. 3 Закону N 212-ФЗ контроль правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати страхових внесків покладено на Пенсійний фонд і Фонд соціального страхування. Як розподілені їх повноваження, показано на схемі 1. 8

Схема 1. Які відомства контролюють сплату страхових внесків

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Позабюджетні фонди │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\ │ / \ │ /

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Пенсійний фонд │ │ ФСС РФ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ │ \ │ /

\ │ / \ │ / ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ Страхові внески до ФСС РФ на │

Страхові внески │ │ Страхові внески │ │ обов'язкове соціальне страхування │

в ПФР на │ │ в ФФОМС і ТФОМС │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

обов'язкове │ │ на обов'язкове │ \ │ / \ │ /

пенсійне │ │ медичне │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

страхування │ │ страхування │ │ У разі тимчасової │ │ У зв'язку │

│ │ │ │ │ непрацездатності │ │ з материнством │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Дані нововведення стосуються як організацій, так і індивідуальних підприємців, платників податків, які застосовують як загальний режим оподаткування, так і спецрежими.

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону N 212-ФЗ платниками страхових внесків є страхувальники. У тому ж документі встановлено категорії платників внесків (див. схему 2).

Схема 2. Платники податків страхових внесків

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Платники страхових внесків │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\ │ / \ │ /

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Особи, що виробляють виплати │ │ Особи, які не виробляють виплати │

┌ ─ ─ ─ ┤ й інші винагороди │ ┌ ─ ─ ─ ┤ й інші винагороди │

│ │ фізичним особам │ │ │ фізичним особам │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

├ ─ ─> │ Організації │ ├ ─ ─> │ Індивідуальні │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ │ підприємці │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

├ ─ ─> │ Індивідуальні підприємці │ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ │ │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ │ Адвокати та нотаріуси, │

│ │ Фізичні особи, │ └ ─ ─> │ займаються приватною │

└ ─ ─> │ не визнані індивідуальними │ │ практикою │

підприємцями │ │ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Основні зміни, цікаві в першу чергу платникам податків, внесені у такі нормативні документи:

1) Федеральні закони:

- Від 19.05.1995 N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей";

- Від 01.04.1996 N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування" (далі - Закон N 27-ФЗ);

- Від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань";

- Від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";

- Від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";

- Від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" (далі - Закон N 255-ФЗ);

2) Податковий кодекс;

3) Кодекс РФ про адміністративні правопорушення;

4) Трудовий кодекс.

Також визнано таким, що втратив силу Федеральний закон від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян".

1.3 Мета, завдання, інформаційна база аудиту

При класифікації інформації для аудиту страхових внесків доцільно поділ усіх джерел на внутрішні і зовнішні.

В якості джерела зовнішньої інформації при проведенні перевірки організацій перш за все необхідно виділити інформаційні ресурси банків, що реалізують зарплатні проекти підприємства, звірки ФСС і по іншим фондам та інше.

Отримання інформації із зазначених джерел є ефективним способом збору та узагальнення аудиторських доказів.

Окрім наведених вище зовнішніх джерел інформації до них також відносяться:

  • Галузева інформація.

  • Характеристика персоналу.

  • Законодавча та довідково-інформаційна бази (наприклад, про МРОТ).

  • Інформація ЗМІ, мережі Інтернет.

До внутрішніх джерел інформації відносяться відомості, що генеруються самим підприємством:

  • Правові документи підприємства.

До них відносяться установчі документи, які є обгрунтуванням для аудитора при визначенні можливості здійснення даного роду діяльності. Крім того, правильність їх складання, своєчасність оформлення та реєстрації змін дозволяє зробити висновок про законність існування підприємства в цілому.

До необхідних документів при перевірці відносяться відомості нарахування оплати праці, табель обліку робочого часу, трудові договори, лікарняні листи і т.д.

  • База даних бухгалтерського обліку.

  • Дані бухгалтерської звітності.

Основною метою аудиту розрахунків із соціального страхування є встановлення достовірності відображення внесків до бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.

Завдання аудиту розрахунків по соціальному страхуванню, визначаються відповідно до цілей аудиторської діяльності, полягають у вираженні думки аудитора за результатами:

  • перевірки достовірності показників розрахунків із соціального страхування в бухгалтерському обліку та у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб;

  • перевірки дотримання нормативних актів при проведенні розрахунків по соціальному страхуванню.

За результатами аудиту розрахунків по соціальному страхуванню аудитор повинен висловити думку щодо правильності відображення даних об'єктів в обліку і звітності, дати висновок щодо додержання аудіруемим особою вимог нормативних актів, сформулювати керівництву аудируемой організації рекомендації щодо оптимізації розрахунків по соціальному страхуванню.

Етапи проведення аудиту:

- Планування аудиту;

- Збір аудиторських доказів;

- Завершення аудиту.

2. Планування аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється

Термін «Розуміння діяльності економічного суб'єкта» властивий аудиторської науці і в даний час йдуть широкі дискусії щодо змісту даного терміну, і його застосування в тій чи іншій галузі аудиторської і фінансової в цілому діяльності.

У рамках переддипломної практики розуміння діяльності повинно було бути досягнуте для того, щоб, маючи чітке уявлення про специфіку господарювання суб'єкта - бази практики, в автора була можливість дати компетентну оцінку що відбувається на підприємстві процесам. З цією метою було досліджено сучасний зміст даного терміну і методика досягнення розуміння діяльності в ході аудиту.

Для успішного виконання аудиторського завдання аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань про діяльність аудируемого особи. Тому одним з основних аспектів проведення перевірки є вивчення діяльності економічного суб'єкта. Цей аспект регламентується МСА 310 «Знання бізнесу», а також ФПСАД № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвих викривлень аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності». У відповідності зі стандартами процес придбання знань заснований на виконанні аудитором наступних вимог:

1. Аудитор повинен враховувати, що розуміння діяльності економічного суб'єкта передбачає:

-Розуміння аудитором економічної ситуації в країні та сфері діяльності аудируемого особи;

-Докладне знання того, яким чином аудіруемое особа веде діяльність

2. Аудитор повинен враховувати фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність аудируемого особи.

Фактори можуть бути: зовнішні і внутрішні.

До зовнішніх факторів належать: загальноекономічні - загальний рівень розвитку економіки, політика Уряду Російської Федерації або органів виконавчої влади іноземної держави, на території якого аудіруемое особа, його філії та представництва ведуть діяльність (грошова, податкова, тарифна, торгові обмеження, програми урядової допомоги) та ін

Зовнішньоекономічна ситуація, у відношенні бізнесу компанії, в якій автор проходить переддипломну практику, складається сприятливо. Падіння світових цін на нафту змінилося їх зростанням, і в даний час ціна на нафту стабілізувалася на досить високому рівні. Таким чином, нафтовидобувні компанії знову мають можливість продавати сировину за кордон за прийнятними цінами, що послаблює затиск внутрішнього ринку, і дає можливість отримання більшого прибутку нафтопереробним і збутових компаній, що працюють на ринку Росії.

Свою основну діяльність Товариство здійснює в Новосибірській області Російської Федерації. Регіон відрізняється стабільністю у військовому і політичному відношенні, відрізняється зневажливо малою небезпекою стихійних лих і стійким транспортним сполученням з іншими регіонами.

Фінансові ризики:

Основний вид діяльності Товариства пов'язаний з реалізацією всередині країни продукції вітчизняного виробництва. У зв'язку з цим, вплив валютного курсу на показники діяльності Товариства мізерно мало.

Вплив інфляції нейтрально, тому що її темпи надають пряму дію на динаміку цін реалізації.

Галузеві - ринок і конкуренція в галузі; циклічна або сезонна діяльність; зміни в технології виробництва, скорочення або розширення діяльності; економічні показники в галузі; проблеми галузі та галузеві особливості бухгалтерського обліку та ін

До внутрішніх факторів належать: - управління і структура власності аудируемого особи (корпоративна та організаційна структура; структура капіталу; цілі, принципи, стратегічні плани керівництва, рада директорів, керівники та їх ділова репутація, наявність і якість роботи підрозділу внутрішнього аудиту; джерела та методи фінансування та ін)

2.2 Підготовка та зміст програми аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

Програма перевірки розрахунків із соціального страхування повинна виглядати наступним чином:

1. Аудит розрахунків з Пенсійним фондом.

1.1. Встановити правильність визначення податкової бази

- Підтвердити, що податкова база (для осіб, які є роботодавцями) визначена як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами.

- У випадку, якщо перевіряти особу не виробляє виплат фізичним особи, підтвердити, що податкова база визначена як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

1.2. Перевірити правильність застосування податкових ставок

- Підтвердити правомірність застосування пільг із соціального страхування (знаходження на спеціальному податковому режимі)

- Підтвердити послідовність застосування податкової ставки протягом періоду

1.3. Перевірити правильність розподілу коштів на страхову й накопичувальну частини.

- Підтвердити правомірність застосування принципу розподілу між страхової та накопичувальної частини пенсії

- Підтвердити правильність і своєчасність сплати внесків.

1.4. Перевірити правильність відображення операцій в обліку та звітності

- Перевірити правильність складання бухгалтерських проводок на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого має бути відкритий субрахунок 69.2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення».

За кредитом рахунка 69.2 повинні відображатися суми відрахувань до ПФР, а також суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з: рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Дт 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кт 69.2); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »- в частині відрахувань, вироблених за допомогою співробітників (Дт 70 Кт 69.2); рахунком 99« прибутки й збитки »- на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Дт 99 Кт 69.2); рахунком 51« Розрахунковий рахунок »- на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

За дебетом рахунка 69.2 повинні відображатися перераховані суми платежів

(Дт 69.2 Кт 51).

2. Аудит розрахунків з Фондом соціального страхування.

2.1. Підтвердити правильність визначення податкової бази

- Підтвердити, що податкова база (для осіб, які є роботодавцями) визначена як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами.

- У випадку, якщо перевіряти особу не виробляє виплат фізичним особи, підтвердити, що податкова база визначена як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

2.2. Перевірити правильність застосування податкових ставок

- Підтвердити правомірність застосування пільг із соціального страхування (знаходження на спеціальному податковому режимі)

- Підтвердити послідовність застосування податкової ставки протягом періоду

2.3. Перевірити правильність розподілу коштів на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, та ін

- Підтвердити правильність визначення сум виплат допомог

- Підтвердити правильність і своєчасність сплати внесків.

2.4. Перевірити правильність відображення операцій в обліку та звітності

- Перевірити правильність складання бухгалтерських проводок на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого має бути відкритий субрахунок 69.1 - «Розрахунки по соціальному забезпеченню».

За кредитом рахунка 69.1 - «Розрахунки по соціальному забезпеченню» повинні відображатися суми відрахувань до ФСС, а також суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з: рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Дт 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кт 69.1); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »- в частині відрахувань, вироблених за допомогою співробітників (Дт 70 Кт 69.1); рахунком 99« прибутки й збитки »- на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Дт 99 Кт 69.1); рахунком 51« Розрахунковий рахунок »- на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дт 51 Кт 69.1). 9

За дебетом рахунка 69.1 повинні відображатися перераховані суми платежів

(Дт 69.1 Кт 51).

3. Аудит розрахунків з Фондом обов'язкового медичного страхування.

3.1. Підтвердити правильність визначення податкової бази

- Підтвердити, що податкова база (для осіб, які є роботодавцями) визначена як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами.

- У випадку, якщо перевіряти особу не виробляє виплат фізичним особи, підтвердити, що податкова база визначена як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

3.2. Перевірити правильність застосування податкових ставок

- Підтвердити правомірність застосування пільг з медичного страхування (знаходження на спеціальному податковому режимі)

- Підтвердити послідовність застосування податкової ставки протягом періоду

2.3. Перевірити правильність розподілу коштів за рівнями медичного страхування - територіальний, федеральний, місцевий.

- Підтвердити правильність визначення сум нарахованих і сплачених зборів

- Підтвердити правильність і своєчасність сплати внесків.

2.4. Перевірити правильність відображення операцій в обліку та звітності

- Перевірити правильність складання бухгалтерських проводок на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого має бути відкритий субрахунок 69.3 - «Розрахунки з медичного забезпечення».

За кредитом рахунка 69.3 - «Розрахунки з медичного забезпечення». Повинні відображатися суми відрахувань до ФСС, а також суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. При цьому записи проводяться в кореспонденції з: рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації (Дт 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кт 69.3); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »- в частині відрахувань, вироблених за допомогою співробітників (Дт 70 Кт 69.3); рахунком 99« прибутки й збитки »- на суму пені за несвоєчасне внесок платежів (Дт 99 Кт 69.3); рахунком 51« Розрахунковий рахунок »- на суму, отриману у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

За дебетом рахунка 69.3 повинні відображатися перераховані суми платежів

(Дт 69.1 Кт 51).

3. Аудит розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню. Аудиторські процедури по суті та оформлення результатів аудиту

Роботи при проведенні аудиту розрахунків із соціального страхування здійснюються в три послідовних етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.

На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити поставлені завдання.

Ознайомчий етап

На даному етапі виконуються:

- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- Оцінка аудиторських ризиків;

- Розрахунок рівня суттєвості;

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Аналіз правових актів, що регулюють соціально-трудові відносини;

- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

Виконання процедур на даному етапі дозволить розглянути такі істотні фактори, як існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Основний етап

На даному етапі проводиться поглиблена перевірка ділянок податкового обліку, на яких виявлені проблемні зони з урахуванням значення рівня суттєвості.

Даний етап включає:

- Оцінку правильності визначення бази оподаткування по соціальному страхуванню

- Перевірку податкової звітності, представленої суспільством за встановленими формами;

- Розрахунок податкових наслідків для суспільства у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства;

- Розробку та подання рекомендацій про використання організацією податкових пільг і пропозицій щодо поліпшення системи внутрішнього контролю за правильністю обчислення податків.

Зміст розділів (підрозділів) перевірки та процедури по суті виглядають наступним чином:

1. Перевірка повноти та правильності визначення бази оподаткування по ЕСН за видами виплат і дати здійснення виплат та інших винагород (отримання доходів), у тому числі виплати на користь працівників - фізичних осіб: загальні процедури з перевірки правильності формування оподатковуваної бази (перевірка документів, бухгалтерських записів, запити і підтвердження, підрахунок та аналітичні процедури). Аналіз трудових договорів, договорів підряду та актів виконаних робіт до них

2. Перевірка правильності та повноти визначення сум, що не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 238 і п. 3 ст. 236 НК РФ (у випадку, якщо в періоді, що перевіряється діяла гол. 24 НК): Перевірка документів, бухгалтерських записів, запити і підтвердження, розрахунки та аналітичні процедури

в тому числі:

2.1. Державні допомоги: не підлягають обкладанню ЕСН, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

2.2. Компенсаційні виплати: до таких виплат відносяться відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовне надання житлових приміщень і комунальних послуг (грошова компенсація за неподання безкоштовного житла), харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування; оплата вартості і (або) видача полагающегося натурального забезпечення, а також виплата грошових коштів замість цього постачання та багато іншого;

3. Перевірка своєчасності сплати зборів до бюджету: Розрахунок суми страхових внесків, аналіз відповідності результатів з даними форм звітності.

Заключний етап

На даному етапі здійснюється оформлення результатів аудиту соціального страхування, що включає аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень, узагальнення результатів перевірки.

Усередині кожного підрозділу аудиторами проводяться тести, затверджені внутріфірмовими стандартів аудиторської організації. Тест включає предмет тестування, висновок про відповідність чинному законодавству, зауваження з конкретними прикладами, рекомендації щодо виправлення.

Висновок

Підводячи підсумки роботи, потрібно сказати про те, що зарплата є найважливішим засобом підвищення зацікавленості працівників в результатах своєї праці, її продуктивності, збільшення обсягів виробленої продукції, поліпшення її якості та асортименту і одним з елементів витрат підприємства. А отже, завжди збережеться актуальність обліку та аудиту розрахунків по соціальному страхуванню.

Необхідно відзначити також, що з 2011 р. вступлять в силу нові розміри ставок по соціального страхування. Змінено процентне співвідношення ставок єдиного соціального податку, що зараховуються до ФСС і ФОМС. Загальне навантаження на платника збору буде істотно підвищена (з 26% до 34%)

Адміністрування внесків покладається на фонди, ФНС Росії тепер адмініструвати відрахування від фонду оплати праці (ФОП) не буде. У результаті з введенням нового порядку число чиновників збільшиться, тому що тепер кожен фонд буде мати свій відділ з контролю, ревізії, отримання звітності і т.д.

Пенсійна реформа передбачає перехід від податкового до страхового принципу формування доходів пенсійної системи шляхом скасування ЕСН і запровадження страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за єдиним для всіх організацій і роботодавців тарифом незалежно від галузевої приналежності.

ЄСП був введений з 2001 р. замість внесків, що сплачуються в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування. Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати ЄСП був покладений на податкові органи. Основною метою введення було впорядкування збору страхових коштів, зниження частки прихованої заробітної плати через застосування регресивної шкали оподаткування і, як наслідок, зростання фінансової наповнюваності системи соціального страхування.

Однак прирівнювання страхових внесків до податків фактично відчужує страхові фонди соціального призначення до державного бюджету і тим самим дозволяє державі здійснювати соціальний захист на засадах соціального забезпечення за потребу, а не за страховою еквівалентності внесків і виплат. У результаті вітчизняна система соціального страхування фактично опинилася в залежності від бюджету. На сьогоднішній день, наприклад, частка коштів федерального бюджету в бюджеті Пенсійного фонду становить близько 48%.

Список літератури

  1. Реформа бухгалтерського обліку. Усі 22 ПБО. - К.: Ріпел, 2009. - 238 с.

  2. Нормативні акти про бухгалтерський облік - Новосибірськ.: Кодекси і закони, 2010. - 520 с.

  3. Артем'єва Ю.Б. Нове про внески / / Консультант. - 2010. - N 1. - С. 2-4.

  4. Бєляєва Н.А. Облік доплат до заробітної плати. / / Сучасний бухоблік, 2009, N 1. - С. 10-15

  5. Бойкова М.Ю. Особливості обліку та оподаткування окремих доходів і витрат підприємства при формуванні фінансового результату / / Економіка і життя. - 2010. - N 2 (4). - С. 15-18.

  6. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник: Пер. з англ. - М.: ТОВ «Дека», 2005. - 425 с.

  7. Воробйова Є.І. Свята пройшли, а питання залишилися. / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя». - 2008. - N 6. - С. 11-13.

  8. Перехід на страхові внески / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.

  9. Горшеніна О.В. Питання оподаткування: НФЛ і ЕСН / / Бухгалтерський облік, 2010, N 5. - С. 6-8

  10. Елгіна Є.Б. Заробітна плата: податки. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво», 2009. - 325 с.

  11. Журавльов В.М. Читаємо бухгалтерську звітність. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво», 2009. - 520 с.

  12. Захар'їн В.Р. Витрати фірми: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Гросс-медіа, 2008. - 368 с.

  13. Клімова М.А. Оплата праці - що вигідніше сплачувати: ЕСН або податок на прибуток. / / Податковий вісник, 2009, N 4. - С. 9-10

  14. Коментарі до положень з бухгалтерського обліку / під ред. Бакаєва А.С. -М, Юрайт-Издат, 2010. - 460 с.

  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 680 с.

  16. Коршунова Р.Н. Ставки ЕСН при виплатах з різних джерел. / / Головбух, 2006, N 2. - С. 5-9

  17. Макарьева В.І. Практичні поради щодо застосування ПБО. -М.: Книги видавництва «Податковий вісник», 2010. - 450 с.

  18. Масленнікова Л.А. Оплата праці - як зробити вибір / / Російський податковий кур'єр, 2009, N 6. - С. 8-9

  19. Миколаєва С.А. Управлінський облік / Навчальний посібник. - М.: ІПБ Росії: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2006. - 320 с.

  20. Овчарова Є.Б. Організація оплати праці з метою оптимізації оподаткування. / / Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку, 2009, N 3. - С. 12-13

  21. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії, 2005. - 333 с.

  22. Пеняєва Є.Л. Системи оплати праці. / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2006, N 8. - С. 22-23

  23. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 680 с.

  24. Солтиком Т.Г. Заміна ЄСП на страхові внески - нове і добре забуте старе. / / Податковий облік для бухгалтера, 2010, N 1. - С. 10-11

  25. Довідник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку / під ред. Бакаєва А.С. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії, 2005. - 605 с.

  26. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. М.: ІКЦ "ДІС", 2004. - 459 с.

Додаток 1

Журнал господарських операцій, пов'язаних з утриманнями із сум оплати праці

п / п

Зміст господарської

операції

Документ, що є підставою для відображення операції в

бухгалтерський облік

Кореспонденція

рахунків




Д-т

К-т

1

2

3

4

5

  1. 1

Нараховано та утримано із суми оплати праці працівника податок на доходи фізичних осіб:


70

68

Утримано із заробітної плати працівника - підзвітної особи невикористані суми підзвітних коштів за розпорядженням керівника організації (за умови, що працівник не оспорює підстави або розміри утримання)

  • Розпорядчий документ керівника організації;

  • Бухгалтерська довідка

70

71 (94)

Утримано із сум оплати праці суми за виконавчими листами, а також угоди про сплату аліментів

  • Виконавчий лист

або

  • Угода про сплату аліментів

70

76

Утримано із сум оплати праці працівника сума раніше наданого йому позики і відсотків по ньому

  • Заява працівника про утримання суми позики і відсотків по ньому з заробітної плати

70

73.1

Утримано із сум оплати праці працівника сума матеріального збитку

  • Заява працівника про утримання суми матеріального збитку із заробітної плати

70

73.2

Утримано із сум оплати праці вартість (повна або часткова) путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок, виданих працівнику

  • Заява працівника про утримання вартості путівки із заробітної плати

70

73

Утримано із сум оплати праці суми за заявою працівника

  • Заява працівника про утримання із заробітної плати

70

73, 76

Додаток 2

Схема документообігу з обліку праці, її оплати та розрахунків з персоналом


Прийом працівника



Направлення працівника у відрядження





Розрахунок заробітної плати









Надання відпустки




1 Артем'єва Ю.Б. Нове про внески / / Консультант. - 2010. - N 1. - С. 2-4.

2 Перехід на страхові внески / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.

3 Солтиком Т.Г. Заміна ЄСП на страхові внески - нове і добре забуте старе. / / Податковий облік для бухгалтера, 2010, N 1. - С. 10-11

4 Солтиком Т.Г. Заміна ЄСП на страхові внески - нове і добре забуте старе. / / Податковий облік для бухгалтера, 2010, N 1. - С. 10-11

5 Артем'єва Ю.Б. Нове про внески / / Консультант. - 2010. - N 1. - С. 2-4.

6 Перехід на страхові внески / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.

7 Перехід на страхові внески / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.

8 Артем'єва Ю.Б. Нове про внески / / Консультант. - 2010. - N 1. - С. 2-4.

9 Перехід на страхові внески / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
189.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків по соціальному і пенсійному страхуванню
Облік аналіз та контроль розрахунків по соціальному страхуванню на прикладі Управління освіти
Порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню
Облік розрахунків по єдиному соціальному податку на прикладі ТОВ Нікольське
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами
Облік аналіз та аудит розрахунків із засновниками підприємства
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ У
© Усі права захищені
написати до нас