Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Кольський філія Петрозаводського державного університету
Спеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Відділення заочне Група СБ/1/04
Дипломна робота
Облік і аудит розрахункових операцій
Студент-дипломник Мозгова Ю.І.
Науковий керівник Єрмолаєва Т.Є.
Апатити
2007
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку розрахункових операцій
1.1 Загальні положення про розрахунки. Основні форми розрахунків
1.2 Поняття, порядок виникнення, строки позовної давності та погашення дебіторської та кредиторської заборгованості
1.3 Порядок організації та ведення синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
2. Теоретичні основи аудиту розрахункових операцій
2.1 Мета, завдання, значення і джерела інформації аудиту розрахункових операцій
2.2 Напрями та етапи аудиторської перевірки зовнішніх розрахункових операцій
2.3 Напрями та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій
3. Стан обліку і аудиторська перевірка розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
3.1 Загальні відомості про підприємство
3.2 Бухгалтерський облік розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
3.3 Аудит розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Облік розрахунків із суміжними організаціями, в яких кожне конкретне підприємство може виступати по черзі в якості постачальника, підрядчика, покупця, замовника, дебітора і кредитора становить істотну частину бухгалтерської діяльності.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне виникнення різноманітних розрахункових операцій. Підставою виникнення розрахункових відносин є дії платника, спрямовані на здійснення платежу одержувачу.
Розрахунки можуть здійснюватися готівкою і в безготівковому порядку з використанням основних способів, визначених Цивільним Кодексом РФ.
Раціональна організація обліку розрахунків дозволяє вирішувати такі завдання, що стоять перед організацією:
- Зміцнення договірної дисципліни та підвищення відповідальності за дотримання розрахункової дисципліни;
-Виконання зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті і якості;
- Дотримання допустимих розмірів дебіторської і кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;
- Контроль за своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття грамотних управлінських рішень.
Ненадходження або несвоєчасне надходження грошової виручки або оплачених наперед матеріальних ресурсів порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають заборгованості, які нерідко призводять до фінансових втрат і руйнування сталих партнерських зв'язків.
Однією з ключових завдань для підприємства є забезпечення постійного і дієвого контролю за станом розрахункових операцій, що неможливо без правильно організованого обліку розрахунків. Крім внутрішнього контролю над даними операціями, бажаний і незалежний контроль аудитора.
Аудит - це особлива, самостійна форма контролю, що представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку у всіх істотних відносинах.
Основною метою аудиторської перевірки розрахункових операцій є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині показників, що відбивають зобов'язання за зовнішніми та внутрішніми розрахункових операціях.
У зв'язку із зазначеними вище обставинами аудит розрахункових операцій є досить актуальною темою на сьогоднішній день.
Метою даної дипломної роботи є вдосконалення методики аудиторської перевірки розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути теоретичні основи обліку розрахункових операцій;
- Вивчити теоретичні основи аудиту розрахункових операцій;
- Описати стан бухгалтерського обліку розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ і виявити його особливості;
- Провести аудиторську перевірку розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
Об'єктом дослідження є Унітарна муніципальне теплоенергетичне підприємство ЗАТЕ р. Снєжногорськ (скорочено УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ).
Предметом даного дослідження є облік і аудит розрахункових операцій.
Хронологічні рамки роботи укладені у період з 01.01.2006 по 31.12.2006 р.
Наукова новизна дипломної роботи полягає в розроблених пропозиціях щодо вдосконалення методики проведення аудиту розрахункових операцій.
Отримані в процесі написання дипломної роботи пропозиції та висновки можуть бути використані в практичній діяльності аудитора.
Методологічною основою даної дипломної роботи є: законодавчі та нормативні акти РФ, постанови Держкомстату РФ, Вказівки Банку Росії, Статут УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ, облікова політика теплоенергетичного підприємства, первинні документи і облікові регістри, бухгалтерська і податкова звітність УМТЕП.
Теоретичною основою даної роботи є праці І.М. Багатою, В.Я Кожинова, Н.П. Кондракова, Н.С. Макарової, Є.І. Шіркіной.
Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Робота містить 112 сторінок машинописного тексту, 13 таблиць, 23 найменування літературних джерел та 15 додатків.
1. Теоретичні основи обліку розрахункових операцій
1.1 Загальні положення про розрахунки. Основні форми розрахунків
Підставою виникнення розрахункових відносин є дії платника, спрямовані на здійснення платежу іншій особі (одержувачу). Підстави платежу різні: оплата переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг; безоплатна передача грошових коштів (наприклад, у благодійних цілях); будь-які інші підстави. Розрахункові відносини регламентуються Цивільним Кодексом РФ.
Розрахунки можуть здійснюватися готівкою і в безготівковому порядку.
Розрахунки готівкою здійснюються між платником і одержувачем без участі банку. До недавнього часу ліміт розрахунків готівкою становив 60 тисяч рублів [13], але в даний момент слід керуватися Вказівкою Банку Росії від 20.06.2007 N 1843-У, згідно з яким розрахунки готівкою в Російській Федерації в рамках одного договору можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тисяч рублів [16].
В даний час в Росії для безготівкових розрахунків використовуються сім наступних основних способів, визначених Цивільним Кодексом РФ [5] та Положенням Центрального банку РФ [14]: розрахунки платіжними дорученнями; розрахунки платіжними вимогами; розрахунки інкасовими дорученнями; розрахунки акредитивами; розрахунки чеками; розрахунки при допомоги векселів; розрахунки з використанням банківських карт.
Форми безготівкових розрахунків обираються організаціями самостійно і передбачаються в договорах, що укладаються організаціями з банками.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків. Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку [14]. Вони використовуються: при перерахування за поставлені товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; для платежів до бюджету та позабюджетні фонди; при поверненні або розміщенні кредитів (позик), депозитів і відсотків за ними; для платежів в інших цілях.
Розрахунки платіжними вимогами і інкасовими дорученнями об'єднані загальним поняттям «розрахунки по інкасо», сенс якого полягає в отриманні (запитання) платежів [14]. Відмінність операцій, здійснюваних згідно з платіжними вимогами і інкасовими дорученнями, полягає в тому, що перші можуть проводитися платником з акцептом (тобто з урахуванням його згоди) або без нього, а другі - завжди в безспірному порядку. Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку [14]. Інкасові доручення застосовуються:
1) якщо явний порядок стягнення встановлено відповідними законами;
2) при стягнення за виконавчими документами;
3) у випадках, передбачених сторонами за основним договором, та за умови надання банку-емітенту (банку покупця) такого права.
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання.
Особливість акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, прийняте банком-емітентом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі [14].
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відбиваються основні умови (найменування банків, одержувач коштів, сума акредитива, його вид, терміни дії, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів та ін .).
Чекова форма розрахунків в останні роки використовується все ширше. Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження банку чекодавця здійснити платіж на користь чекодержателя певної грошової суми. Бланки чеків є бланками суворої звітності. Їх зберігання здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії [14].
Вексель - це безумовне грошове зобов'язання однієї сторони перед іншою. Законодавством Росії визначені два види векселів: простий і переказний [3]. Простий вексель є документом, що засвідчує права векселедержателя на отримання від векселедавця певної суми у встановлений термін. Переказний вексель є документом, що засвідчує права векселедержателя на отримання у встановлений строк від платника (який може не бути векселедавцем) певної грошової суми.
Крім розподілу на прості і переказні векселі в бухгалтерському обліку виділяють також товарні та фінансові векселі.
Товарні (комерційні) векселі зазвичай використовуються у взаєминах покупця і постачальника за договорами купівлі-продажу або замовника і підрядника за договорами підряду і надання послуг. Вони виступають в якості засобу оформлення кредиту, що надається покупцеві (замовникові) у вигляді відстрочки платежу.
В останні роки в практиці безготівкових розрахунків з'явилася нова форма, пов'язана із застосуванням банківських карт. Перелік операцій, які можуть здійснюватися з використанням цих карток, включає:
1) отримання готівкових грошових коштів та оплата витрат у валюті Російської Федерації для здійснення розрахунків, пов'язаних з господарською діяльністю, в тому числі з оплатою відрядних та представницьких витрат;
2) отримання готівкових грошових коштів в іноземній валюті за межами території Російської Федерації для оплати відряджень і представницьких витрат [15].
Всі операції, крім тих, які відносяться до основної діяльності організації, у бухгалтерському обліку визнаються як витрати підзвітних осіб, яким видана відповідна банківська корпоративна карта.
1.2 Поняття, порядок виникнення, строки позовної давності та погашення дебіторської та кредиторської заборгованості
Весь спектр заборгованостей підприємств за сукупністю договорів з контрагентами може бути розбитий на два види: дебіторські заборгованості та кредиторські. У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами.
Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Кредиторська заборгованість підприємства - це сума його боргу іншій організації за договірними зобов'язаннями. Відповідно, кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.
Згідно зі статтею 195 ЦК РФ, позовна давність - це період часу, протягом якого можна пред'являти позов боржника через те, що він не виконав свої зобов'язання за договором (наприклад, не сплатив придбану продукцію). Цивільний кодекс РФ встановлює за невиконаними договірним зобов'язанням строк позовної давності, що дорівнює трьом рокам [5, ст.196].
Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Згідно статті 200 ГК РФ протягом строку позовної давності за зобов'язаннями з визначеним строком виконання починається після закінчення терміну виконання. У випадках, коли в договорі не вказана дата виконання зобов'язання і зобов'язання має бути виконане з моменту запитання, дебіторська заборгованість стає сумнівною, починаючи з восьмого дня після пред'явлення вимоги про ліквідацію заборгованості.
Статтею 203 ЦК України встановлено, що термін позовної давності може перериватися, а після перерви він відраховується заново. Це відбувається в тих випадках, коли: кредитор звертається з позовом до суду (однак якщо суд залишає позов без розгляду, то строк позовної давності за цим позовом не переривається); боржник визнає борг.
Кредитор може зробити висновок, що боржник визнав свій борг, у разі, якщо той: частково сплатив заборгованість; сплатив відсотки за прострочення платежу; звернувся до кредитора з проханням про відстрочку платежу; підписав акт звірки заборгованості; написав заяву про залік взаємних вимог.
Таким чином, строк позовної давності можна продовжувати на невизначений період часу. Для цього потрібно, щоб боржник хоча б раз на три роки визнавав свій борг.
Після закінчення терміну позовної давності підприємство зобов'язане списати дебіторську заборгованість в розряд безнадійних боргів і відобразити в бухгалтерському обліку як інші витрати. При цьому згідно з податковим законодавством дані витрати зменшують оподатковувану базу по прибутку [6].
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати (приєднується до інших витрат).
Списання простроченої дебіторської заборгованості є обов'язковою процедурою для всіх підприємств незалежно від їх організаційно-правової форми.
Несписані заборгованість буде спотворювати дані балансу, що може спричинити за собою помилкові розрахунки при визначенні вартості чистих активів підприємства та оцінки його платоспроможності.
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Кольський філія Петрозаводського державного університету
Факультет Економічний
Кафедра Бухгалтерського обліку та аудитуСпеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Відділення заочне Група СБ/1/04
Дипломна робота
Облік і аудит розрахункових операцій
Студент-дипломник Мозгова Ю.І.
Науковий керівник Єрмолаєва Т.Є.
Апатити
2007
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку розрахункових операцій
1.1 Загальні положення про розрахунки. Основні форми розрахунків
1.2 Поняття, порядок виникнення, строки позовної давності та погашення дебіторської та кредиторської заборгованості
1.3 Порядок організації та ведення синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
2. Теоретичні основи аудиту розрахункових операцій
2.1 Мета, завдання, значення і джерела інформації аудиту розрахункових операцій
2.2 Напрями та етапи аудиторської перевірки зовнішніх розрахункових операцій
2.3 Напрями та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій
3. Стан обліку і аудиторська перевірка розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
3.1 Загальні відомості про підприємство
3.2 Бухгалтерський облік розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
3.3 Аудит розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Облік розрахунків із суміжними організаціями, в яких кожне конкретне підприємство може виступати по черзі в якості постачальника, підрядчика, покупця, замовника, дебітора і кредитора становить істотну частину бухгалтерської діяльності.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне виникнення різноманітних розрахункових операцій. Підставою виникнення розрахункових відносин є дії платника, спрямовані на здійснення платежу одержувачу.
Розрахунки можуть здійснюватися готівкою і в безготівковому порядку з використанням основних способів, визначених Цивільним Кодексом РФ.
Раціональна організація обліку розрахунків дозволяє вирішувати такі завдання, що стоять перед організацією:
- Зміцнення договірної дисципліни та підвищення відповідальності за дотримання розрахункової дисципліни;
-Виконання зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті і якості;
- Дотримання допустимих розмірів дебіторської і кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;
- Контроль за своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття грамотних управлінських рішень.
Ненадходження або несвоєчасне надходження грошової виручки або оплачених наперед матеріальних ресурсів порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають заборгованості, які нерідко призводять до фінансових втрат і руйнування сталих партнерських зв'язків.
Однією з ключових завдань для підприємства є забезпечення постійного і дієвого контролю за станом розрахункових операцій, що неможливо без правильно організованого обліку розрахунків. Крім внутрішнього контролю над даними операціями, бажаний і незалежний контроль аудитора.
Аудит - це особлива, самостійна форма контролю, що представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку у всіх істотних відносинах.
Основною метою аудиторської перевірки розрахункових операцій є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині показників, що відбивають зобов'язання за зовнішніми та внутрішніми розрахункових операціях.
У зв'язку із зазначеними вище обставинами аудит розрахункових операцій є досить актуальною темою на сьогоднішній день.
Метою даної дипломної роботи є вдосконалення методики аудиторської перевірки розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути теоретичні основи обліку розрахункових операцій;
- Вивчити теоретичні основи аудиту розрахункових операцій;
- Описати стан бухгалтерського обліку розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ і виявити його особливості;
- Провести аудиторську перевірку розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
Об'єктом дослідження є Унітарна муніципальне теплоенергетичне підприємство ЗАТЕ р. Снєжногорськ (скорочено УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ).
Предметом даного дослідження є облік і аудит розрахункових операцій.
Хронологічні рамки роботи укладені у період з 01.01.2006 по 31.12.2006 р.
Наукова новизна дипломної роботи полягає в розроблених пропозиціях щодо вдосконалення методики проведення аудиту розрахункових операцій.
Отримані в процесі написання дипломної роботи пропозиції та висновки можуть бути використані в практичній діяльності аудитора.
Методологічною основою даної дипломної роботи є: законодавчі та нормативні акти РФ, постанови Держкомстату РФ, Вказівки Банку Росії, Статут УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ, облікова політика теплоенергетичного підприємства, первинні документи і облікові регістри, бухгалтерська і податкова звітність УМТЕП.
Теоретичною основою даної роботи є праці І.М. Багатою, В.Я Кожинова, Н.П. Кондракова, Н.С. Макарової, Є.І. Шіркіной.
Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Робота містить 112 сторінок машинописного тексту, 13 таблиць, 23 найменування літературних джерел та 15 додатків.
1. Теоретичні основи обліку розрахункових операцій
1.1 Загальні положення про розрахунки. Основні форми розрахунків
Підставою виникнення розрахункових відносин є дії платника, спрямовані на здійснення платежу іншій особі (одержувачу). Підстави платежу різні: оплата переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг; безоплатна передача грошових коштів (наприклад, у благодійних цілях); будь-які інші підстави. Розрахункові відносини регламентуються Цивільним Кодексом РФ.
Розрахунки можуть здійснюватися готівкою і в безготівковому порядку.
Розрахунки готівкою здійснюються між платником і одержувачем без участі банку. До недавнього часу ліміт розрахунків готівкою становив 60 тисяч рублів [13], але в даний момент слід керуватися Вказівкою Банку Росії від 20.06.2007 N 1843-У, згідно з яким розрахунки готівкою в Російській Федерації в рамках одного договору можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тисяч рублів [16].
В даний час в Росії для безготівкових розрахунків використовуються сім наступних основних способів, визначених Цивільним Кодексом РФ [5] та Положенням Центрального банку РФ [14]: розрахунки платіжними дорученнями; розрахунки платіжними вимогами; розрахунки інкасовими дорученнями; розрахунки акредитивами; розрахунки чеками; розрахунки при допомоги векселів; розрахунки з використанням банківських карт.
Форми безготівкових розрахунків обираються організаціями самостійно і передбачаються в договорах, що укладаються організаціями з банками.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків. Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку [14]. Вони використовуються: при перерахування за поставлені товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; для платежів до бюджету та позабюджетні фонди; при поверненні або розміщенні кредитів (позик), депозитів і відсотків за ними; для платежів в інших цілях.
Розрахунки платіжними вимогами і інкасовими дорученнями об'єднані загальним поняттям «розрахунки по інкасо», сенс якого полягає в отриманні (запитання) платежів [14]. Відмінність операцій, здійснюваних згідно з платіжними вимогами і інкасовими дорученнями, полягає в тому, що перші можуть проводитися платником з акцептом (тобто з урахуванням його згоди) або без нього, а другі - завжди в безспірному порядку. Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку [14]. Інкасові доручення застосовуються:
1) якщо явний порядок стягнення встановлено відповідними законами;
2) при стягнення за виконавчими документами;
3) у випадках, передбачених сторонами за основним договором, та за умови надання банку-емітенту (банку покупця) такого права.
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання.
Особливість акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, прийняте банком-емітентом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі [14].
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відбиваються основні умови (найменування банків, одержувач коштів, сума акредитива, його вид, терміни дії, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів та ін .).
Чекова форма розрахунків в останні роки використовується все ширше. Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження банку чекодавця здійснити платіж на користь чекодержателя певної грошової суми. Бланки чеків є бланками суворої звітності. Їх зберігання здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії [14].
Вексель - це безумовне грошове зобов'язання однієї сторони перед іншою. Законодавством Росії визначені два види векселів: простий і переказний [3]. Простий вексель є документом, що засвідчує права векселедержателя на отримання від векселедавця певної суми у встановлений термін. Переказний вексель є документом, що засвідчує права векселедержателя на отримання у встановлений строк від платника (який може не бути векселедавцем) певної грошової суми.
Крім розподілу на прості і переказні векселі в бухгалтерському обліку виділяють також товарні та фінансові векселі.
Товарні (комерційні) векселі зазвичай використовуються у взаєминах покупця і постачальника за договорами купівлі-продажу або замовника і підрядника за договорами підряду і надання послуг. Вони виступають в якості засобу оформлення кредиту, що надається покупцеві (замовникові) у вигляді відстрочки платежу.
В останні роки в практиці безготівкових розрахунків з'явилася нова форма, пов'язана із застосуванням банківських карт. Перелік операцій, які можуть здійснюватися з використанням цих карток, включає:
1) отримання готівкових грошових коштів та оплата витрат у валюті Російської Федерації для здійснення розрахунків, пов'язаних з господарською діяльністю, в тому числі з оплатою відрядних та представницьких витрат;
2) отримання готівкових грошових коштів в іноземній валюті за межами території Російської Федерації для оплати відряджень і представницьких витрат [15].
Всі операції, крім тих, які відносяться до основної діяльності організації, у бухгалтерському обліку визнаються як витрати підзвітних осіб, яким видана відповідна банківська корпоративна карта.
1.2 Поняття, порядок виникнення, строки позовної давності та погашення дебіторської та кредиторської заборгованості
Весь спектр заборгованостей підприємств за сукупністю договорів з контрагентами може бути розбитий на два види: дебіторські заборгованості та кредиторські. У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами.
Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Кредиторська заборгованість підприємства - це сума його боргу іншій організації за договірними зобов'язаннями. Відповідно, кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.
Згідно зі статтею 195 ЦК РФ, позовна давність - це період часу, протягом якого можна пред'являти позов боржника через те, що він не виконав свої зобов'язання за договором (наприклад, не сплатив придбану продукцію). Цивільний кодекс РФ встановлює за невиконаними договірним зобов'язанням строк позовної давності, що дорівнює трьом рокам [5, ст.196].
Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Згідно статті 200 ГК РФ протягом строку позовної давності за зобов'язаннями з визначеним строком виконання починається після закінчення терміну виконання. У випадках, коли в договорі не вказана дата виконання зобов'язання і зобов'язання має бути виконане з моменту запитання, дебіторська заборгованість стає сумнівною, починаючи з восьмого дня після пред'явлення вимоги про ліквідацію заборгованості.
Статтею 203 ЦК України встановлено, що термін позовної давності може перериватися, а після перерви він відраховується заново. Це відбувається в тих випадках, коли: кредитор звертається з позовом до суду (однак якщо суд залишає позов без розгляду, то строк позовної давності за цим позовом не переривається); боржник визнає борг.
Кредитор може зробити висновок, що боржник визнав свій борг, у разі, якщо той: частково сплатив заборгованість; сплатив відсотки за прострочення платежу; звернувся до кредитора з проханням про відстрочку платежу; підписав акт звірки заборгованості; написав заяву про залік взаємних вимог.
Таким чином, строк позовної давності можна продовжувати на невизначений період часу. Для цього потрібно, щоб боржник хоча б раз на три роки визнавав свій борг.
Після закінчення терміну позовної давності підприємство зобов'язане списати дебіторську заборгованість в розряд безнадійних боргів і відобразити в бухгалтерському обліку як інші витрати. При цьому згідно з податковим законодавством дані витрати зменшують оподатковувану базу по прибутку [6].
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати (приєднується до інших витрат).
Списання простроченої дебіторської заборгованості є обов'язковою процедурою для всіх підприємств незалежно від їх організаційно-правової форми.
Несписані заборгованість буде спотворювати дані балансу, що може спричинити за собою помилкові розрахунки при визначенні вартості чистих активів підприємства та оцінки його платоспроможності.
Додаток 5
ПРОГРАМА АУДИТУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Проверяемая організація УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
Період аудиту 16.08.2007 - 05.09.2007
Період, що перевірявся 01.01.2006 - 31.12.2006
| № п / п | Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Виконавець | Джерела інформації | Примітки | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||||
| 1 | Загальна оцінка стану внутрішнього контролю в системі первинного обліку УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ | 16.08.07 - 17.08.07 | Мозгова Ю.І. | ||||||||||||||
| 1.1. | Перевірка документації на наявність всіх обов'язкових реквізитів, контроль законності здійснення операції і створення первинного документа | 16.08.07 | Мозгова Ю.І. | Договори, контракти, копії листування (За 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||
| 1.2. | Перевірка повноти реєстрації оперативних фактів первинними документами | 17.08.07 | Мозгова Ю.І. | Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання) (за 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||
| 1.3. | Перевірка контролю системи захисту інформації | 17.08.07 | Мозгова Ю.І. | Розпорядча документація з питань доступу до первинної облікової документації | |||||||||||||
| 2. | Аудит зовнішніх розрахункових операцій | 20.08.07-24.08.07 | Мозгова Ю.І. | ||||||||||||||
| 2.1. | Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками: | 20.08.07 - 21.08.07 | |||||||||||||||
| - Правова оцінка договорів з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками; - Перевірка повноти і точності фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг; - Перевірка оперативності реєстрації фактів здійснення господарської операції; - Перевірка повноти і точності реєстрації документа в облікових регістрах. | Мозгова Ю.І. | Договори, угоди, контракти, первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, графік документообігу, книга покупок, книга продажів, регістри бухгалтерського обліку, звітність (за 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||||
| 2.2 | Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками: - Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості; - Перевірка правильності списання дебіторської і кредиторської заборгованості, безнадійної до стягнення. | 22.08.07 - 23.08.07 | Мозгова Ю.І. | Регістри бухгалтерського обліку, Головна книга, звітність, акти звірки розрахунків, акти інвентаризації розрахунків, відповіді на запити постачальникам, протоколи про залік взаємних вимог, платіжні документи, рішення судів в частині визнання заборгованості безнадійною до стягнення (за 2006 рік) | Провести вибіркову інвентаризацію заборгованостей; безнадійні борги перевіряти суцільним методом | ||||||||||||
| 2.3 | Аудит розрахунків за претензіями | 23.08.07 | Мозгова Ю.І. | Регістри бухгалтерського обліку за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями», договори виконання робіт, надання послуг, поставки продукції, акти звірки розрахунків, дані складського обліку, первинні документи (накладні, рахунки-фактури) | Проводити перевірку суцільним методом | ||||||||||||
| 2.4. | Аудиторська перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами: - Перевірка правильності оформлення документів по депонуванню заробітної плати; - Перевірка правильності та обгрунтованості утримань за виконавчими листами; - Перевірка повноти та своєчасності перерахування утриманих сум одержувачам; - Перевірка правильності і своєчасності обліку розрахунків по операціях некомерційного характеру; | 24.08.07 | Мозгова Ю.І. | Положення про облікову політику підприємства, копії платіжних документів, виконавчі листи, договори виконання робіт, надання послуг некомерційного характеру, акти звірки розрахунків, регістри бухгалтерського обліку, Головна книга, бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||
| 2.5. | Аудит розрахунків з бюджетом по видах податків і позабюджетних платежів: - Перевірка правильності формування оподатковуваної бази кожному сплачується підприємством податку, збору, платежу, правильності застосування податкових ставок; - Перевірка правомірності застосування пільг при розрахунку та сплаті податків; - Перевірка правильності нарахування, повноти і своєчасності перерахування податкових платежів; | 25.08.07 - 26.08.08 | Мозгова Ю.І. | Положення про облікову політику, регістри бухгалтерського обліку, книга покупок, книга продажів, журнали реєстрації вхідних і вихідних рахунків-фактур, платіжні доручення, виписки банку, податкові декларації, податкові картки з обліку ПДФО і ЄСП, розрахунково-платіжні відомості, бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||
| - Перевірка відповідності аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню»; - Перевірка правильності складання та своєчасності здачі податкової звітності по кожному сплачується підприємством податку, збору, платежу. | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||||||
| 3. | Аудит внутрішніх розрахункових операцій | 27.08.07 - 02.09.07 | |||||||||||||||
| 3.1. | Загальна оцінка організації обліку операцій з оплати праці | 27.08.07 | Мозгова Ю.І. | Накази про прийом на роботу, звільнення, переміщення, табелі обліку використання робочого часу, графік-календар, особові картки, колективний договір, розрахункові, розрахунково-платіжні, платіжні відомості, видаткові касові ордери та ін (за 2006 рік) | Застосувати метод збору аудиторських доказів по зіставленню відповідних документів (особистих карток, табелів робочого часу) з наказами та розпорядженнями | ||||||||||||
| 3.2. | Аудит системи нарахувань заробітної плати | 28.08.07 - 30.08.07 | Мозгова Ю.І. | Накази, табелі обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, особові картки, листки непрацездатності, відомості про отримані доходи працівників, що подаються в податкові органи (за 2006 рік) | Застосувати вибірковий метод (по разл.категоріям працюючих і за різними часовими періодами), а також контроль арифметичних розрахунків | ||||||||||||
| 3.3. | Аудит обгрунтованості надання податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб та утримань із заробітної плати | 30.08.07 - 31.08.07 | Мозгова Ю.І. | Розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, особові картки, відомості про отримані доходи працівників, що подаються в податкові органи, виконавчі листи, заяви співробітників на надання вирахувань та копії наданих ними документів (за 2006 рік) | Застосувати метод систематичного відбору | ||||||||||||
| 3.4. | Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі | 01.09.07 | Мозгова Ю.І. | Регістри синтетичного та аналітичного обліку (Головна книга, журнали-ордери № № 1,2,10, розроблена таблица РТ-5 «Зведення нарахування заробітної плати за її складом і категоріями працівників та зведення даних щодо розрахунків з робітниками і службовцями» (за 2006 рік ) | Застосувати метод збору аудиторських доказів по зіставленню відповідних документів | ||||||||||||
| 3.5. | Перевірка достовірності облікових і звітних даних за розрахунками з підзвітними особами | 02.09.07 - 04.09.07 | Мозгова Ю.І. | Авансові звіти і додані до них виправдувальні документи, накази про направлення співробітників у відрядження, список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси, кошторису представницьких витрат та накази про їх затвердження, Головна книга, журнал-ордер № 7, витратно-касові ордери | Застосувати суцільний метод перевірки | ||||||||||||
| прибутково-касові ордери, касова книга, бухгалтерська звітність (баланс, звіт про рух грошових коштів) (за 2006 рік) | |||||||||||||||||
| 3.6. | Перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом за іншими операціями | 04.09.07 | Мозгова Ю.І. | Розрахунково-платіжні відомості, договору про матеріальну відповідальність, акти інвентаризації, регістри бухгалтерського обліку по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», Головна книга (за 2006 рік) | Застосувати суцільний метод перевірки | ||||||||||||
| 3.7. | Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків із засновниками | 05.09.07 | Мозгова Ю.І. | Установчі документи (копії), копії про реєстрацію та перереєстрацію установчих документів, регістри бухгалтерського обліку по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | |||||||||||||
| 4. | Оформлення результатів аудиту розрахункових операцій | 06.09.07 - 10.09.07 | Мозгова Ю.І. | ||||||||||||||
Додаток 6
Запитальник аудитора щодо оцінки стану системи первинного обліку
| Можливі питання | Можливий коло респондентів | Відповіді | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1. Чи завжди в організації первинний документ складається у момент здійснення господарської операції або відразу після її закінчення? | Головний бухгалтер, бухгалтер касових операцій та операцій з підзвітними особами, завідуючий складом, економісти відділу МТС | Так | |
| 2. Чи завжди в організації використовуються уніфіковані форми документів? | Головний бухгалтер | Так | |
| 3. Чи існує в організації діючий графік документообігу? | Головний бухгалтер, завідуючий складом | Так | |
| 4. Чи визначено в наказі по документообігу або іншому внутрішньому розпорядчому документі терміни зберігання первинної облікової документації? | Головний бухгалтер, начальник відділу з діловодства, завідувач канцелярією | Ні | |
| 5. Складаються чи на документи з вичерпаним терміном зберігання акти про виділення документів до знищення? | Головний бухгалтер, начальник відділу з діловодства, завідувач канцелярією | Ні | |
| 6. Оформлено чи справи з первинною документацією належним чином (стосується тих документів, які відповідно до законодавства повинні бути переплетені і підібрані в хронологічному порядку, наприклад, касові, банківські документи, авансові звіти)? | Головний бухгалтер, начальник відділу з діловодства, завідувач канцелярією | Так | |
| 7. Чи існує практика візування договорів та інших юридичних документів головним бухгалтером або іншим відповідальним працівником бухгалтерії? | Керівник, головний бухгалтер, начальник юридичної служби | Так | |
| 8. Чи присутній у посадових інструкціях працівників, зайнятих оформленням первинних облікових документів, запис про відповідальність за недотримання правил оформлення документації? | Керівник, головний бухгалтер, начальник відділу кадрів | Ні | |
| 9. Чи своєчасно головний бухгалтер або інше відповідальна особа підписують первинні документи, що вимагають їхні візи? | Головний бухгалтер, працівники, відповідальні за створення та оформлення документів | Так | |
| 10. Чи визначено в графіку документообігу особи, відповідальні за оформлення того або іншого первинного документа на конкретній ділянці здійснення господарської операції? | Головний бухгалтер | Так | |
| 11. Чи існує практика укладання договорів матеріальної відповідальності на ділянках обліку касових операцій та обліку ТМЦ? | Керівник, головний бухгалтер, начальник юридичної служби | Так | |
| 12. Організовуються чи головним бухгалтером перевірки з метою визначення наявності та комплектності первинних документів з метою виявлення порушень при оформленні документів? | Керівник, головний бухгалтер | Так | |
Додаток 7
Тести для оцінки стану внутрішнього контролю (ВК) у системі первинного обліку УМТЕП
| Найменування процедури контролю | Методи проведення процедури контролю в організації | Кінцеві завдання процедури контролю | Результати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1. Контроль законності здійснення операції і створення первинного документа | Систематична перевірка головним бухгалтером первинної документації на наявність необхідних підписів Відмова у прийнятті документа в обробку працівниками бухгалтерії без відповідних підписів Відмова конкретних виконавців у виконанні господарської операції без відповідних письмових розпоряджень Візування договорів головним бухгалтером або іншим уповноваженим працівником бухгалтерії | 1. Всі господарські операції відбуваються і, відповідно, фіксуються в обліку з письмового дозволу керівництва або уповноважених на те осіб; 2. Всі господарські операції відбуваються у суворій відповідності до укладених договорів та чинного законодавства | Так Так | |||
| 2. Формальна перевірка документації на наявність всіх обов'язкових реквізитів | Контроль з боку працівників бухгалтерії, що обробляють конкретні документи, за правильністю оформлення документів | 3. Весь масив первинних документів в частині наявності необхідних реквізитів відповідає вимогам законодавства про бухгалтерський облік | Ні | |||
| 3.Соответствует первинної документації реєструється оперативними фактами | Проведення систематичних інвентаризацій на відповідність фактичних залишків активів і пасивів організації їх обліковими значенням Арифметичний та логічний контроль з боку працівників бухгалтерії, що обробляють документацію, за відповідністю здійсненої операції оформленим виправдувального документа | 4. Досягнення впевненості в тому, що на кожну операцію складений документ, вірно зафіксував досконалий оперативний факт | Так | |||
| 4. Контроль повноти реєстрації первинних документів | Контроль з боку бухгалтерії за відхиленнями в нумерації документів, ведення журналів реєстрації первинних облікових документів, єдина нумерація первинної документації | 5. Досягнення впевненості в тому, що всі первинні документи в організації введені і відпрацьовані | Так | |||
| 5.Контроль документопотоков | Контроль з боку бухгалтерії за термінами обігу документів | 6. Досягнення впевненості в тому, що в організації виповнюється діючий графік документообігу | Так | |||
| 6. Контроль точності реєстрації та обробки первинної облікової документації | Автоматичне введення бухгалтерської проводки з документа за допомогою відповідних програмних продуктів | 7. Точний кількісний і якісний перенесення даних з документа в систему обліку | Так | |||
| 7. Контроль своєчасності реєстрації та обробки первинних документів | Проведення інвентаризації активів та звірок розрахунків з метою встановлення реальності значаться в обліку сум на певну дату Система заохочень і покарань за виконання бухгалтером-виконавцем своїх обов'язків, у тому числі за своєчасність реєстрації документів | 8. Досягнення впевненості в тому, що принцип тимчасової визначеності в організації дотриманий | Так | |||
| 8. Контроль системи захисту інформації | Практика введення паролів на автоматизованих робочих місцях, встановлення системним адміністратором певного порядку доступу до інформації з іншого автоматизованого робочого місця | 9. Досягнення впевненості в тому, що вся первинна документація буде захищена від несанкціонованого доступу | Так | |||
Додаток 8
Аудиторські процедури перевірки зовнішніх розрахункових операцій УМТЕП
| Найменування процедури контролю | Робочі документи аудитора | Висновки |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Правова оцінка договорів з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками | Договори, контракти, копії листування | 1. Всі укладені договори повністю відповідають економічному глузду досконалої підприємством угоди 2. Договору містять всі істотні умови, і ризик визнання договору недійсним відсутня |
| 2. Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками | Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, графік документообігу, книга покупок, книга продажів, регістри бухгалтерського обліку, звітність (за 2006 рік) | 3. На підприємстві присутня вся первинна документація по всіх надійшли цінностям і всім що послуг за звітний період 4. Надійшли на підприємство документи оперативно відбивають реєстрацію фактів надходження і продажу матеріалів, надання послуг, виконання робіт 5. Відсутність деяких обов'язкових реквізитів у первинної облікової документації за операціями розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками ставить під питання юридичну силу документів 6. Надійшли і вихідні документи повно і точно реєструються в облікових регістрах |
| 3. Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками | Регістри бухгалтерського обліку, Головна книга, звітність, акти звірки розрахунків, акти інвентаризації розрахунків, відповіді на запити постачальникам, протоколи про залік взаємних вимог, платіжні документи, рішення судів в частині визнання заборгованості безнадійною до стягнення (за 2006 рік) | 7. Розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками правильно відображаються на рахунках в облікових регістрах 8. Заборгованості контрагентів та заборгованості перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях 9. Виявлено порушення в частині списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності |
| 10. Отримані аванси оформляються і відображаються в бухгалтерському обліку правильно | ||
| 4. Аудит розрахунків за претензіями | Регістри бухгалтерського обліку за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями», договори виконання робіт, надання послуг, поставки продукції, акти звірки розрахунків, контракти, дані складського обліку, первинні документи (накладні, рахунки-фактури) (за 2006 рік) | 11. Заборгованості за претензіями на рахунках бухгалтерського обліку не числяться |
| 5. Аудиторська перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами | Положення про облікову політику підприємства, платіжні документи, виконавчі листи, договори виконання робіт, надання послуг некомерційного характеру, акти звірки розрахунків, регістри бухгалтерського обліку, Головна книга, бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | 12. Оформлення документів по депонуванню заробітної плати обгрунтовано, своєчасно і правильно 13. Утримання сум за виконавчими листами правильно і обгрунтовано, їх перерахування одержувачам відбувається своєчасно і в повному обсязі 14. Облік розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру відбувається правильно і своєчасно 15. Заборгованості за розрахунками з різними дебіторами і кредиторами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях на дату складання балансу |
| 6. Аудит розрахунків з бюджетом по видах податків і позабюджетних платежів | Положення про облікову політику, регістри бухгалтерського обліку, книга покупок, книга продажів, журнали реєстрації вхідних і вихідних рахунків-фактур за, платіжні доручення, виписки банку, | 16. Застосування податкових ставок, пільг при розрахунку та сплаті податків обгрунтовано 17. Виявлено порушення в формування бази оподаткування по ПДФО |
| податкові декларації, податкові картки з обліку ПДФО і ЄСП, розрахунково-платіжні відомості, бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | 18. Виявлено порушення у своєчасності сплати податкових платежів з ПДВ, ЄСП, транспортного податку, податку на майно 22. Дані аналітичного обліку по рахунках 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» відповідають даним синтетичного обліку 23. Здача податкових декларацій по кожному сплачується підприємством податку, збору, платежу відбувається своєчасно |
Додаток 9
Аудиторські процедури перевірки внутрішніх розрахункових операцій
| Найменування процедури контролю | Робочі документи аудитора | Висновки |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом з оплати праці | Накази про прийом на роботу, звільнення, переміщення, табелі обліку використання робочого часу, графік-календар, особові картки, колективний договір, розрахункові, розрахунково-платіжні, платіжні відомості, видаткові касові ордери та ін (за 2006 рік) | 1. Встановлено високу ступінь уніфікації первинних документів з обліку персоналу і робочого часу 2. Облік робочого часу ведеться у відповідності з діючими нормами, виявлені недоліки в оформленні табелів обліку використання робочого часу (виправлення, не завірені підписом відповідальної особи, застосування «штриха») |
| 2. Аудит системи нарахувань заробітної плати | Накази, табелі обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, особові картки, склепіння заробітної плати, листки непрацездатності, відомості про отримані доходи працівників, що подаються в податкові органи (за 2006 рік) | 3. Отримано достатні аудиторські докази обгрунтованості нарахувань на особливі умови праці: - Понаднормові роботи, роботу у нічний час; - Робота у вихідні та святкові дні; - Виконання робіт з шкідливими умовами праці; - Роботи в районах з несприятливими кліматичними умовами 4. Виявлено порушення в розрахунку середнього заробітку для обчислення відпускних 5. Виявлено порушення у визначенні сукупного доходу співробітників для цілей оподаткування з податку на доходи фізичних осіб |
| 3. Аудит обгрунтованості надання податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб та утримань із заробітної плати | Виконавчі листи, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, особові картки, відомості про отримані доходи працівників, що подаються в податкові органи (за 2006 рік) | 6. Досягнута впевненість у правомірності застосування відрахувань при обчисленні податку на доходи фізичних осіб 7. Діючі ставки податку на доходи фізичних осіб відповідають главі 23 НК РФ 8. Утримання по виконавчим листам виробляються на підставі зберігаються належним чином виконавчих листів і особистих заяв працівників |
| 4. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі | Регістри синтетичного та аналітичного обліку (Головна книга, журнали-ордери № № 1,2,10, розроблена таблица РТ-5 «Зведення нарахування заробітної плати за її складом і категоріями працівників та зведення даних щодо розрахунків з робітниками і службовцями» (за 2006 рік ) | 9. Обороти за рахунками і субрахунками Головної книги відповідають аналогічним показникам регістрів синтетичного обліку 10. Виплати, нараховані персоналу організації, і суми ЕСН правомірно включено до витрат організації для цілей фінансового та податкового обліку |
| 5. Перевірка достовірності облікових і звітних даних за розрахунками з підзвітними особами | Авансові звіти і додані до них виправдувальні документи, журнал реєстрації авансових звітів, накази про направлення співробітників у відрядження, список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси, кошторису представницьких витрат та накази про їх затвердження, Головна книга, журнал-ордер № 7, витратно-касові ордери (за 2006 рік) | 11. Особи, які отримують готівку з каси на господарсько-операційні витрати, відповідають переліку осіб, затвердженого керівником підприємства 12. Фактичні витрати підзвітних відповідає цілям, на які вони були видані 13. Порушень в обліку представницьких витрат не виявлено 14. Виявлено некоректні бухгалтерські записи з обліку ТМЦ, придбаних підзвітними особами 15. Порушень під час оформлення відрядних витрат не виявлено, облік ведеться у відповідності з чинним законодавством 16. Порушень порядку оподаткування при оформленні відрядження і виділення податку на додану вартість не виявлено. 17. Записи в авансових звітах відповідають даним журналу-ордера № 7 і показниками головної книги |
| 6. Перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом за іншими операціями | Розрахунково-платіжні відомості, договору про матеріальну відповідальність, акти інвентаризації, регістри бухгалтерського обліку по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», Головна книга (за 2006 рік) | 18. Виявлені в результаті інвентаризації нестачі в повному обсязі віднесені на винних осіб з подальшим утриманням із заробітної плати 19. Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку ведеться у відповідності з діючими нормами |
| 7. Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків із засновниками | Установчі документи (копії), копії про реєстрацію та перереєстрацію установчих документів, регістри бухгалтерського обліку по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», бухгалтерська звітність (за 2006 рік) | 20. Установчі документи УМТЕП оформлені відповідно до вимог чинного законодавства 21. Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу вироблено обгрунтовано та оформлено у встановленому порядку 22. Дані облікових регістрів по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» і рахунку 80 «Статутний капітал» відповідають показникам Головної книги та бухгалтерської звітності за 2006 рік. |
Додаток 10
Робочий документ з перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості УМТЕП
| № п / п | Найменування організації | Дата виникнення заборгованості | Сальдо заборгованості на 01.01.2007 | Відповідність сальдо виписках і запитам | ||
| Дебет | Кредит | Сума | Примітка | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ЗАТ «ІВК Лендмарк» | 20.09.2006 | 627000,00 | 627000,00 | Заборгованість УМТЕП за поставлене паливо (мазут), підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
| 2 | ТОВ «Північна паливна компанія» | 20.12.2006 | 340000,00 | 340000,00 | Заборгованість УМТЕП по послугах за доставку палива, підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
| 3 | ТОВ «База постачання Діал» | 15.11.2006 | 12500,00 | 12500,00 | Заборгованість УМТЕП за поставлені матеріали, підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
| 4 | МУ «Служба Замовника» | 31.09.2006 | 200000,00 | 200000,00 | Заборгованість населення за поставлену теплоенергію, підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
| 5 | МОУ «Будинок дитячої творчості» | 30.11.2006 | 14200,00 | 14200,00 | Заборгованість за виконані роботи з ремонту теплового вузла, підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
| 6 | ПП Седуш В.І. | 31.10.2006 | 4875,00 | 4875,00 | Заборгованість УМТЕП з оплати оновлень ІПС «Кодекс», підтверджена актом звірки станом на 01.01.2007 | |
Додаток 11
Робочий документ аудитора з перевірки відповідності даних рахунків постачальників даними журналу-ордера № 6 за грудень 2006 р.
| № п / п | Найменування організації | Рахунок, №, дата | За рахунку постачальника, руб. | Фактично відображено в обліку, руб. | Відхилення, руб. + / - |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | ТОВ «АСОТ-Сервіс» | 426 від 26.12.06 | 465,00 | 465,00 | Відхилень не виявлено |
| 2 | ТОВ «Граніт-Авто» | 247 від 14.12.06 | 12453,00 | 12453,00 | Відхилень не виявлено |
| 3 | ТОВ «Промелектросвет» | 12863 від 05.12.06 | 47236,00 | 47236,00 | Відхилень не виявлено |
| 4 | ВАТ «Мегафон» | 42563 від 31.12.06 | 7842,00 | 7842,00 | Відхилень не виявлено |
| 5 | ТОВ «МІП 999» | 1642 від 20.12.06 | 457,00 | 457,00 | Відхилень не виявлено |
| 6 | ТОВ «Корпорація Синтез» | 8635 від 09.12.06 | 2356000,00 | 2356000,00 | Відхилень не виявлено |
| 7 | ТОВ «СТК» | 486 від 01.12.06 | 450000,00 | 450000,00 | Відхилень не виявлено |
| 8 | ТОВ «Севзапканат» | 6983 від 21.12.06 | 4630,00 | 4630,00 | Відхилень не виявлено |
| 9 | УМПП «житлкомгосп» | 8796 від 30.12.06 | 74520,00 | 74520,00 | Відхилень не виявлено |
| 10 | ТОВ «Оцінка-Сервіс» | 42 від 03.12.06 | 12000,00 | 12000,00 | Відхилень не виявлено |
| 11 | ТОВ «Компанія Альфа» | 2563 від 15.12.06 | 17523,00 | 17523,00 | Відхилень не виявлено |
| 12 | ТОВ «База постачання Діал» | 14365 від 22.12.06 | 26230,00 | 26230,00 | Відхилень не виявлено |
| 13 | ТОВ «Мурманскзапчасть» | 456 від 27.12.06 | 45980,00 | 45980,00 | Відхилень не виявлено |
| 14 | ТОВ «Пальміра» | 987 від 16.12.06 | 6523000,00 | 6523000,00 | Відхилень не виявлено |
| 15 | ТОВ «Креатон» | 921 від 07.12.06 | 4658000,00 | 4658000,00 | Відхилень не виявлено |
Додаток 12
Звіт за результатами перевірки
Нами проведено аудит розрахункових операцій УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ за 2006 фінансовий рік (за період з 01 січня по 31 грудня 2006 року включно) відповідно до умов і порядку, визначених Федеральним Законом від 07 серпня 2001 року № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність ».
Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність показників дебіторської та кредиторської заборгованості, що містяться в даній звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку розрахункових операцій законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.
При проведенні аудиту розрахункових операцій ми виходили з того факту, що адміністрація УМТЕП ЗАТЕ Снєжногорськ несе відповідальність за вибір доречною господарської та облікової політики, а також за прийняття найважливіших управлінських рішень щодо оформлення всіх господарських операцій первинними документами і за послідовне дотримання встановленої облікової політики відповідно до Федеральним Законом № 129-ФЗ від 21.11.96г. «Про бухгалтерський облік», та іншими нормативними актами.
Нами не виявлено серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку розрахункових операцій, які могли б істотно вплинути на достовірність показників дебіторської та кредиторської заборгованості, що містяться в бухгалтерській звітності за 2006 фінансовий рік.
Тим не менш, керівництву УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ необхідно звернути увагу на виявлені в ході проведення аудиту розрахункових операцій порушення, з тим, щоб не допустити їх повторення в наступному звітному періоді.
Додаток 13
Затверджено
наказом Міністерства фінансів РФ
від 22 липня 2003 року N 67н
(З урахуванням наказу Державного комітету РФ за статистикою
та Міністерства фінансів РФ від 14.11.2003 N 475/102н)
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС | |||||||||||||||
| на | 31 грудня | 20 | 06 | р. | |||||||||||
| Коди | |||||||||||||||
| Форма N 1 по ОКУД | 0710001 | ||||||||||||||
| Дата (рік, місяць, число) | 2006 | 12 | 31 | ||||||||||||
| Організація | УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ | за ЄДРПОУ | 45243421 | ||||||||||||
| Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5112100186 | |||||||||||||
| Вид діяльності | Виробництво і реалізація теплоенергії | за КОАТУУ | |||||||||||||
| Організаційно-правова форма / форма власності | 43 | 14 | |||||||||||||
| Муніципальне підприємство / Муніципальна | по ОКОПФ / ОКФС | ||||||||||||||
| Одиниця виміру: тис.руб | по ОКЕІ | 384/385 | |||||||||||||
| Місцезнаходження (адреса) | |||||||||||||||
| Дата затвердження | 20.03.2007 | ||||||||||||||
| Дата відправлення (прийняття) | 20.03.2007 | ||||||||||||||
| АКТИВ | Код показника | На початок звітного року | На кінець звітного періоду | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| I. Необоротні активи | |||||
| Нематеріальні активи | 110 | - | - | ||
| Основні засоби | 120 | 21176 | 44854 | ||
| Незавершене будівництво | 130 | 24626 | 4705 | ||
| Довгострокові фінансові вкладення | 140 | - | - | ||
| Відкладені податкові активи | 145 | - | - | ||
| РАЗОМ по розділу I | 190 | 45802 | 49559 | ||
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||||
| Запаси | 210 | 25249 | 19929 | ||
| в тому числі: | |||||
| сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 25109 | 19762 | ||
| тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | - | - | ||
| витрати в незавершеному виробництві | 213 | - | - | ||
| готова продукція і товари для перепродажу | 214 | - | - | ||
| товари відвантажені | 215 | - | - | ||
| витрати майбутніх періодів | 216 | 140 | 167 | ||
| Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 5115 | 828 | ||
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | - | - | ||
| в тому числі покупці і замовники | 231 | - | - | ||
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 42347 | 70078 | ||
| в тому числі покупці і замовники | 241 | 33970 | 66160 | ||
| Короткострокові фінансові вкладення | 250 | 2185 | 3126 | ||
| Грошові кошти | 260 | 4116 | 2535 | ||
| Інші оборотні активи | 270 | 246 | - | ||
| РАЗОМ по розділу II | 290 | 79258 | 96496 | ||
| БАЛАНС | 300 | 125060 | 146055 | ||
| ПАСИВ | Код показника | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||
| III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | ||||||||||
| Статутний капітал | 410 | 84 | 1100 | |||||||
| Власні акції, викуплені в акціонерів | 411 | ( | - | ) | ( | - | ) | |||
| Додатковий капітал | 420 | 8754 | 7738 | |||||||
| Резервний капітал | 430 | 25428 | - | |||||||
| в тому числі: | ||||||||||
| резерви, утворені відповідно до законодавства | 431 | 25428 | - | |||||||
| резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | - | - | |||||||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | 4844 | 685 | |||||||
| РАЗОМ по розділу III | 490 | 39110 | 9523 | |||||||
| IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||
| Позики і кредити | 510 | - | - | |||||||
| Відкладені податкові зобов'язання | 515 | 215 | 746 | |||||||
| РАЗОМ за розділом IV | 590 | 215 | 746 | |||||||
| V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||
| Позики і кредити | 610 | 27000 | 35000 | |||||||
| Кредиторська заборгованість | 620 | 48120 | 38650 | |||||||
| в тому числі: | ||||||||||
| постачальники та підрядники | 621 | 28354 | 25141 | |||||||
| заборгованість перед персоналом організації | 622 | 1442 | 2166 | |||||||
| заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 377 | 659 | |||||||
| заборгованість з податків і зборів | 624 | 453 | 1705 | |||||||
| інші кредитори | 625 | 17494 | 8979 | |||||||
| Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів | 630 | - | - | |||||||
| Доходи майбутніх періодів | 640 | 10615 | 33460 | |||||||
| Резерви майбутніх витрат | 650 | - | 28676 | |||||||
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | - | - | |||||||
| РАЗОМ по розділу V | 690 | 85735 | 135786 | |||||||
| БАЛАНС | 700 | 125060 | 146055 | |||||||
| ДОВІДКА про наявність цінностей, врахованих на позабалансових рахунках | ||||||||||
| Орендовані основні засоби | 910 | - | - | |||||||
| в тому числі по лізингу | 911 | - | - | |||||||
| Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання | 920 | 283 | 283 | |||||||
| Товари, прийняті на комісію | 930 | - | - | |||||||
| Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів | 940 | 24 | 630 | |||||||
| Забезпечення зобов'язань і платежів отримані | 950 | - | - | |||||||
| Забезпечення зобов'язань і платежів видані | 960 | - | - | |||||||
| Знос житлового фонду | 970 | - | - | |||||||
| Нематеріальні активи, отримані в користування | 990 | - | - | |||||||
Додаток 14
Затверджено
наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року N 67н
(У редакції наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 N 115н;
з урахуванням наказу Держкомстату Росії
і Мінфіну Росії від 14.11.2003 N 475/102н)
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ | ||||||||||
| за | період з 1 січня по 31 грудня | |||||||||
| Коди | ||||||||||
| Форма N 2 по ОКУД | 0710002 | |||||||||
| Дата (рік, місяць, число) | 2006 | 12 | 31 | |||||||
| Організація | УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ | за ЄДРПОУ | 45243421 | |||||||
| Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5112100186 | ||||||||
| Вид діяльності | Виробництво і реалізація теплоенергії | за КОАТУУ | ||||||||
| Організаційно-правова форма / форма власності | ||||||||||
| Муніципальне підприємство / Муніципальна | по ОКОПФ / ОКФС | 43 | 14 | |||||||
| Одиниця виміру: тис.руб. | по ОКЕІ | 384/385 | ||||||||
| Показник | За звітний період | За аналогічний період попереднього року | |||||||
| найменування | код | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||||
| Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||||||||
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 152715 | 125389 | ||||||
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | ( | 196513 | ) | ( | 137242 | ) | ||
| Валовий прибуток | 029 | (43798) | (11853) | ||||||
| Комерційні витрати | 030 | ( | - | ) | ( | - | ) | ||
| Управлінські витрати | 040 | ( | - | ) | ( | - | ) | ||
| Прибуток (збиток) від продажу | 050 | (43798) | (11853) | ||||||
| Інші доходи і витрати | |||||||||
| Відсотки до отримання | 060 | 410 | 684 | ||||||
| Відсотки до сплати | 070 | ( | 4825 | ) | ( | 3234 | ) | ||
| Інші доходи | 090 | 3344 | 2979 | ||||||
| Інші витрати | 100 | ( | 4440 | ) | ( | 4460 | ) | ||
| Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | (49309) | (15884) | ||||||
| Відкладені податкові активи | 141 | (9) | (87) | ||||||
| Відкладені податкові зобов'язання | 142 | (746) | (215) | ||||||
| Поточний податок на прибуток | 150 | ( | - | ) | ( | - | ) | ||
| Фінансування на погашення збитків за рахунок бюджету | 180 | 47489 | 15538 | ||||||
| Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 190 | (2575) | (648) | ||||||
| ДОВІДКОВО | |||||||||
| Постійні податкові зобов'язання (активи) | 200 | 905 | 705 | ||||||
| Базовий прибуток (збиток) на акцію | - | - | |||||||
| Разводнения прибуток (збиток) на акцію | - | - | |||||||
| Розшифровка окремих прибутків і збитків | |||||
| Показник | За звітний період | За аналогічний період попереднього року | |||
| найменування | код | прибуток | збиток | прибуток | збиток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Відрахування в оціночні резерви | Х | Х | |||
| Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності | 260 | 218 | 630 | 260 | 24 |
Додаток 15
ЗВІТ ПРО ЗМІНИ КАПІТАЛУ | ||||||||||
| за | період з 1 січня по 31 грудня | |||||||||
| Коди | ||||||||||
| Форма N 2 по ОКУД | 0710002 | |||||||||
| Дата (рік, місяць, число) | 2006 | 12 | 31 | |||||||
| Організація | УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ | за ЄДРПОУ | 45243421 | |||||||
| Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5112100186 | ||||||||
| Вид діяльності | Виробництво і реалізація теплоенергії | за КОАТУУ | ||||||||
| Організаційно-правова форма / форма власності | ||||||||||
| Муніципальне підприємство / Муніципальна | по ОКОПФ / ОКФС | 43 | 14 | |||||||
| Одиниця виміру: тис.руб. | по ОКЕІ | 384/385 | ||||||||
| I. Зміни капіталу | ||||||||||||||||
| Показник | Статутний капітал | Додатковий капітал | Резервний капітал | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Разом | |||||||||||
| найменування | код | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||||||
| Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому | 010 | 84 | 9249 | 615 | 6208 | 16156 | ||||||||||
| 20 | 05 | р. | ||||||||||||||
| (Попередній рік) | ||||||||||||||||
| Зміни в обліковій політиці | 011 | X | X | X | - | - | ||||||||||
| Результат від переоцінки об'єктів основних засобів | 012 | X | - | X | - | - | ||||||||||
| Залишок на 1 січня попереднього року | 030 | 84 | 9249 | 615 | 6208 | 16156 | ||||||||||
| Результат від перерахунку іноземних валют | 031 | X | - | X | X | - | ||||||||||
| Чистий прибуток | 032 | X | X | X | - | - | ||||||||||
| Дивіденди | 033 | X | X | X | ( | - | ) | - | ||||||||
| Відрахування до резервного фонду | 040 | X | X | - | ( | - | ) | - | ||||||||
| Збільшення величини капіталу за рахунок: | ||||||||||||||||
| додаткового випуску акцій | 051 | - | X | X | X | - | ||||||||||
| збільшення номінальної вартості акцій | 052 | - | X | X | X | - | ||||||||||
| реорганізації юридичної особи | 053 | - | X | X | - | - | ||||||||||
| 054 | - | (495) | - | (1979) | (2474) | |||||||||||
| Зменшення величини капіталу за рахунок: | ||||||||||||||||
| зменшення номіналу акцій | 061 | ( | - | ) | X | X | X | ( | - | ) | ||||||
| зменшення кількості акцій | 062 | ( | - | ) | X | X | X | ( | - | ) | ||||||
| реорганізації юридичної особи | 063 | ( | - | ) | X | X | ( | - | ) | ( | - | ) | ||||
| Залишок на 31 грудня попереднього року | 070 | 84 | 8754 | 615 | 4229 | 13682 | ||||||||||
| 20 | р. | |||||||||||||||
| (Звітний рік) | ||||||||||||||||
| Зміни в обліковій політиці | 071 | X | X | X | - | - | ||||||||||
| Результат від переоцінки об'єктів основних засобів | 072 | X | - | X | - | - | ||||||||||
| 080 | X | - | - | - | - | |||||||||||
| Залишок на 1 січня звітного року | 100 | 84 | 8754 | 615 | 4229 | 13682 | ||||||||||
| Результат від перерахунку іноземних валют | 101 | X | - | X | X | - | ||||||||||
| Чистий прибуток | 102 | X | X | X | - | - | ||||||||||
| Дивіденди | 103 | X | X | X | ( | - | ) | - | ||||||||
| Показник | Статутний капітал | Додатковий капітал | Резервний капітал | Нераспред. прибуток (непокритий збиток) | Разом | |||||||||||||||||
| найменування | код | |||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||||||||||||
| Відрахування до резервного фонду | 110 | X | X | - | ( | - | ) | - | ||||||||||||||
| Збільшення величини капіталу за рахунок: | ||||||||||||||||||||||
| додаткового випуску акцій | 121 | - | X | X | X | - | ||||||||||||||||
| збільшення номінальної вартості акцій | 122 | - | X | X | X | - | ||||||||||||||||
| 124 | 1016 | - | - | - | 1016 | |||||||||||||||||
| Зменшення величини капіталу за рахунок: | ||||||||||||||||||||||
| зменшення номіналу акцій | 131 | ( | - | ) | X | X | X | ( | - | ) | ||||||||||||
| зменшення кількості акцій | 132 | ( | - | ) | X | X | X | ( | - | ) | ||||||||||||
| 134 | - | (1016) | (615) | (3544) | (5175) | |||||||||||||||||
| Залишок на 31 грудня звітного року | 140 | 1100 | 7738 | - | 685 | 9523 | ||||||||||||||||
II. Резерви | ||||||||||||||||||||||
| Показник | Залишок | Надійшло | Використано | Залишок | ||||||||||||||||||
| найменування | код | |||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||||||||||||
| Резерви, утворені відповідно до законодавства: | ||||||||||||||||||||||
| (Найменування резерву) | ||||||||||||||||||||||
| дані попереднього року | 151 | - | - | ( | - | ) | - | |||||||||||||||
| дані звітного року | 152 | - | - | ( | - | ) | - | |||||||||||||||
| Резерви, утворені відповідно до установчих документів: | ||||||||||||||||||||||
| (Найменування резерву) | ||||||||||||||||||||||
| дані попереднього року | 161 | - | - | ( | - | ) | - | |||||||||||||||
| дані звітного року | 162 | - | - | ( | - | ) | - | |||||||||||||||
| Забезпечення: | ||||||||||||||||||||||
| (Найменування резерву) | ||||||||||||||||||||||
| дані попереднього року | 171 | 615 | - | ( | 615 | ) | - | |||||||||||||||
| дані звітного року | 172 | - | - | - | - | |||||||||||||||||
| Резерви майбутніх витрат: | ||||||||||||||||||||||
| (Найменування резерву) | ||||||||||||||||||||||
| дані попереднього року | 181 | - | - | ( | - | ) | - | |||||||||||||||
| дані звітного року | 182 | 945 | 75219 | ( | 47488 | ) | 28676 | |||||||||||||||
Довідки | ||||||||||||||||||||||
| Показник | Залишок на початок звітного року | Залишок на кінець звітного періоду | ||||||||||||||||||||
| найменування | код | |||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||
| 1) Чисті активи | 200 | - | - | |||||||||||||||||||
| З бюджету | З позабюджетних фондів | |||||||||||||||||||||
| за звітний рік | за попередній рік | за звітний рік | за попередній рік | |||||||||||||||||||
| 2) Отримано на: | ||||||||||||||||||||||
| витрати по звичайних видах діяльності - всього | 210 | - | - | - | - | |||||||||||||||||
| в тому числі: | ||||||||||||||||||||||
| капітальні вкладення у необоротні активи | 220 | - | - | - | - | |||||||||||||||||
1.3 Порядок організації та ведення синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня
До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу і всі види послуг зв'язку тощо) і виконують різні види робіт (капітальний і поточний ремонт, монтаж та ін) [21].
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням на підставі укладених договорів. Постачальники пред'являють до оплати рахунки-фактури, які повинні бути сплачені у строки, передбачені в договорі.
Для синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». При цьому, всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати [18].
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або кредитів банку. При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються окремо [18].
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:
- Заборгованості постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- Заборгованості постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
- Постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими;
- Постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав [9];
- Постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін [18].
Основні бухгалтерські записи по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» наведено у додатку 1.
При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
Облік розрахунків з покупцями за відвантажену продукцію (роботи, послуги) відображається на синтетичному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До цього синтетичному рахунку відкривається кілька субрахунків по видах розрахунків. Аналітичний облік ведеться: за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку; при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати підприємству можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Основні бухгалтерські записи по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» наведено у додатку 2.
Помітний обсяг розрахункових операцій підприємств і комерційних фірм припадає на їх взаємодію з бюджетом і позабюджетними фондами по перерахуванню податків, зборів та інших платежів, що забезпечують діяльність різних елементів фінансової системи держави.
Відрахування підприємств до бюджету у вигляді податків, зборів, мита та інших подібних платежів оформляються в бухгалтерському обліку як розрахунки з використанням рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Аналітичний облік по рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" ведеться за видами податків, які діляться на федеральні, регіональні і місцеві. Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом пасивного рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит.
За цією ознакою розрізняють такі податки, збори, мита:
- Зараховують на рахунку продажів (90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати»);
- Включаються до собівартості продукції, робіт, послуг та капітальні вкладення (дебетуються рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства);
- Сплачуються за рахунок прибутку до її оподаткування (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»);
- Сплачувані з прибутку (дебет рахунку 99 «» Прибутки та збитки », кредит рахунку 68« Розрахунки з податків і зборів »);
- Сплачуються за рахунок доходів фізичних та юридичних осіб (дебетують рахунки обліку розрахунків, кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів»).
Крім того, за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебету рахунків 99 «Прибутки та збитки» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів.
За окремих субрахунків рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» сальдо може бути і дебетовим, і кредитовим, у зв'язку з цим рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» може мати розгорнуте сальдо на кінець місяця, тобто і дебетове, і кредитове [21].
Державні цільові фонди - це фонди федеральних і місцевих органів влади, що забезпечують фінансування різних сфер діяльності, які не включені до державного бюджету.
До соціальних позабюджетних фондів зараховуються: Фонд соціального страхування (ФСС), Пенсійний фонд (ПФ) Російської Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування (ФОМС).
Відрахування до фондів соціального страхування і забезпечення до недавнього часу не ставилися до податкових платежів. Зараз головні відрахування в соціальні фонди (без платежів по страхуванню від нещасних випадків та професійних захворювань) за економічним змістом переведені у податкову систему і виступають в ній в якості єдиного соціального податку (ЄСП) [20].
Розрахунки з державними позабюджетними соціальними фондами в бухгалтерському обліку фіксуються на відповідних субрахунках рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Фонд соціального страхування призначений для виплати допомоги з тимчасової непрацездатності громадян, по вагітності та пологах, при народженні дитини та по догляду за нею до півторарічного віку, у зв'язку з нещасним випадком на виробництві та професійним захворюванням, а також допомоги на поховання покійних. Розрахунки з фондом проводяться із застосуванням субрахунку 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню».
Пенсійний фонд забезпечує виплати трудових пенсій, компенсаційні виплати непрацюючим працездатним особам по догляду за непрацездатними громадянами, які отримують пенсії; виплати пенсіонерам соціальних допомог на поховання. Він фінансує витрати на доставку і пересилання трудових пенсій та допомог; перераховує пенсії громадянам, які виїхали на постійне проживання за межі Російської Федерації; виплачує дострокові пенсії громадянам, визнаним безробітними [20]. Розрахунки з фондом здійснюються за допомогою субрахунка 69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення».
Фонд обов'язкового медичного страхування утворений для реалізації цільових державних і територіальних програм медичного страхування населення, а також з охорони материнства і дитинства. У програмах обов'язкового медичного страхування передбачаються види та умови надання медичної та лікарської допомоги дорослим та дітям, наводяться списки беруть участь в них організацій та реєстри медичних послуг у трьох сферах допомоги: швидкої та невідкладної, амбулаторно-поліклінічної, стаціонарної [20]. Облік розрахунків по обов'язковому медичному страхуванню виробляється з використанням субрахунку 69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування». Нарахування платежів до соціальних фондів оформляється, наприклад, такими проводками:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 91, 97, 99 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - нарахований ЄСП і платежі зі страхування від нещасних випадків і професійних захворювань,
де 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 86 «Цільове фінансування», 91 «Інші доходи і витрати », 97« Витрати майбутніх періодів », 99« Прибутки та збитки ».
Перерахування платежів фіксується в бухгалтерському обліку таким чином:
Дебет 69 Кредит 51 - перераховані ЕСН і платежі зі страхування від нещасних випадків і професійних захворювань,
де рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 51 «Розрахункові рахунки».
Відповідальним самостійним ділянкою в сучасній бухгалтерії є підрозділ, забезпечує розрахунки з оплати праці.
Підприємство має право самостійно розробляти системи і форми оплати праці, при цьому вона зобов'язана дотримуватися трудового законодавства, в якому регламентуються такі основні принципи: щомісячна оплата праці не повинна бути нижче мінімального розміру оплати праці (МРОТ), встановленого державою (з 01.09.2007 р. - 2300 руб. в місяць) [4]; роботи в понаднормові, святкові і вихідні дні повинні оплачуватися додатково [7, ст.99]; працівники повинні мати оплачувану відпустку; оплата робіт із шкідливими умовами має бути підвищеною [7, ст.147] ; час, за який згідно із законодавством зберігається заробітна плата, повинно бути сплачено [8].
Основні уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати затверджено Постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 року № 1 [17].
Після нарахування заробітної плати проводяться утримання з неї. Згідно з Трудовим кодексом утримання із заробітної плати можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством [7, ст.137].
За ступенем відповідальності вони діляться на три групи: обов'язкові, з ініціативи роботодавців і за заявою самого працівника.
До обов'язкових утримань відносяться: податок на доходи фізичних осіб; виплати за виконавчими листами.
До складу утримань за ініціативою роботодавця входять: повернення отриманих авансів, повернення сум, отриманих під звіт; відшкодування матеріального збитку, заподіяного підприємству.
До утримань за заявою самого працівника відносяться: аліменти на утримання дітей і батьків; платежі за товари, придбані в кредит; профспілкові внески; внески по особистому страхуванню; оплата кредитів і позик; квартирна плата і витрати по комунальних послугах; оплата змісту дітей у дошкільних установах ; інші платежі [20].
Розмір утримань при кожній виплаті заробітної плати не повинен перевищувати 20% від суми, призначеної до виплати. Під сумою, призначеної до виплати, розуміється нарахована оплата праці за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб.
У випадках, передбачених законодавством, розмір утримань може досягати величини 50 і навіть 70% [7, ст.138].
Усі виплати працівникам ставляться до трьох основних видах: фонд заробітної плати, виплати соціального характеру та інші виплати.
Сукупність виплат, які включаються у витрати виробництва та обігу, носить назву фонду оплати праці. Їх перелік встановлюється законодавством.
Таким чином, фонд оплати праці відрізняється від фонду заробітної плати тим, що він характеризує лише ту його частину, яка входить в повну фактичну собівартість продукції, робіт і послуг [20].
Розрахунки із співробітниками, які перебувають у штаті підприємства, так і не перебувають у ньому, по всіх операціях, пов'язаних із заробітною платою, пенсіями, допомогами, що компенсують виплатами і утриманнями із заробітної плати, проводяться із застосуванням рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці ».
За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
- Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
- Оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік,
- В кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»;
- Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
- Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т. п. - в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
За дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам») .
Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації [18].
Основні бухгалтерські записи по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» наведено в додатку 3.
Усі види розрахунків з персоналом, виключаючи розрахунки з оплати праці, з підзвітними особами та по депонуванню заробітної плати, ведуться на спеціальному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
До рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» можуть бути відкриті субрахунки: 73-1 «Розрахунки за наданими позиками», 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» та ін [18].
На субрахунку 73-1 «Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими їм позиками. За дебетом рахунка 73-1 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданого працівнику організації позики в кореспонденції з рахунком 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки».
На субрахунку 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» враховуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків. У дебет рахунку 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і 98 «Доходи майбутніх періодів» (за відсутні товарно-матеріальні цінності) , 28 «Брак у виробництві» (за втрати від браку продукції) та ін
Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» кредитується на суму платежів, що надійшли від працівника (в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей »- на суми списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову). Аналітичний облік по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації [18].
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Під підзвітними особами в бухгалтерському обліку розуміють працівників організації, яким видані з каси готівкові гроші з умовою подання звіту про їх використання (звідси і термін - "під звіт"). Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник. Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, представивши в бухгалтерію авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати). Відповідно, підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам підприємства з каси на дрібні адміністративно-господарські витрати, які не можуть бути зроблені безготівковими розрахунками, на оплату представницьких витрат, а також на витрати по відрядженнях.
На видані під звіт суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» дебетується в кореспонденції з рахунком 50 «Каса».
На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат [18].
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» ( коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника) [18].
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт. Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер № 7-комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. У той же час журнал-ордер № 7 зберігає шахову форму запису, закладену в основу журнально-ордерної форми рахівництва, в частині розшифровки обороту по кредиту рахунку 71. На зворотному боці цього журналу-ордера проводяться згруповані інформацію про суми витрат підприємства на службові відрядження за звітний місяць з початку року, що необхідно для складання звітності та контролю за цільовим використанням коштів. Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах, отриманих та витрачених підзвітною особою.
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (за вкладами до статутного капіталу організації, з виплати дивідендів та ін) призначений рахунок 75 «Розрахунки з засновниками».
У робочому плані рахунків підприємства до рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» можуть бути відкриті субрахунки: 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу», 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» і ін [18].
Основні бухгалтерські записи по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» наведено в додатку 4. Аналітичний облік по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами-власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах [18].
На рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкриті субрахунки: 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», 76-2 «Розрахунки за претензіями», 76-3 «Розрахунки за належними дивідендам та інших доходами », 76-4« Розрахунки по депонованим сумам »та ін [18].
На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування, які обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» ). Нараховані суми страхових платежів відображають за кредитом субрахунка 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або інших джерел страхових платежів. Перераховані суми страхових платежів страхувальникам списують з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (51, 52, 55) в дебет рахунку 76-1.
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями» відбивають розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками [18].
Взаємні претензії у підприємств виникають, в основному, через недотримання умов договорів та зобов'язань за розрахунками. У дебет субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» списують заподіяний організації збиток з вини постачальників матеріальних ресурсів, підрядників, установ банків та інших організацій з кредиту відповідних виниклої ситуації рахунків. Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін.) Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76 - 2 «Розрахунки за претензіями» в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та ін.)
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 ведуть за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» тощо) і кредиту рахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» [18].
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів. Облік розрахунків по депонованим сумам був розглянутий у розділі «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
2. Теоретичні основи аудиту розрахункових операцій
2.1 Мета, завдання, значення і джерела інформації аудиту розрахункових операцій
Метою аудиторської перевірки розрахункових операцій є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині показників, що відбивають зобов'язання за зовнішніми та внутрішніми розрахункових операціях, та про відповідність застосовуваної методики обліку та оподаткування чинним нормативним документам.
Практичні цілі перевірки розрахункових операцій полягають у встановленні:
- Повноти - Чи всі операції по розрахунках враховані у бухгалтерській звітності, чи не існує неврахованих розрахунків;
- Існування - чи існують зобов'язання по внутрішніх і зовнішніх розрахунками на дату складання балансу і чи істотна сума цих зобов'язань;
- Прав і обов'язків - чи правомірні і вірні суми зобов'язань за розрахунками, виходячи з трьох критеріїв (формальності, законності і дійсності);
- Оцінки - оцінені чи зобов'язання за розрахунками відповідно до вимог нормативних актів;
- Точності - чи відповідають дані бухгалтерської звітності записам у регістрах синтетичного та аналітичного обліку операцій;
- Обмеження облікового періоду - чи всі зобов'язання за розрахунками відображені саме в тих облікових періодах, коли вони мали місце;
- Подання та розкриття - чи всі зобов'язання за розрахунками розкриті, класифіковані та представлені в звітності відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку та звітності [19].
Для досягнення поставлених цілей в ході аудиту повинні бути вирішені наступні завдання:
- Оцінка стану обліку та ефективності внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з зовнішнім і внутрішнім розрахункам;
- Перевірка правильності оформлення первинних документів з придбання товарно-матеріальних цінностей, отримання послуг, реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської та дебіторської заборгованості;
- Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської та дебіторської заборгованості;
- Перевірка організації аналітичного обліку операцій за зовнішніми та внутрішніми розрахунками;
- Перевірка правильності обчислення бази оподаткування по кожному сплачується підприємством у бюджет і позабюджетні фонди податку, збору і платежу, правильності застосування податкових ставок і пільг, нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, складання податкової звітності;
- Підтвердження достовірності вироблених нарахувань і виплат працівникам за всі підставах і відображення їх в обліку;
- Встановлення законності та повноти утримань із заробітної плати та з інших виплат співробітникам на користь підприємства, бюджету, позабюджетних фондів, інших юридичних і фізичних осіб.
У ході перевірки аудитору необхідно отримати достатню впевненість в тому, що перераховані показники звітності не містять суттєвих помилок. Для збору доказів використовується інформаційна база, яка формується з різних джерел. Склад джерел інформації аудиту розрахункових операцій достатньо широкий.
Спільними джерелами інформації є: положення про облікову політику; договори поставки товарно-матеріальних цінностей, продукції (робіт, послуг); накладні; рахунки-фактури постачальників, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; книга покупок; книга продажів ; облікові регістри (журнали-ордери, відомості) по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями », 75« Розрахунки з засновниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », 91« Інші доходи і витрати »і ін, Головна книга; бухгалтерська звітність.
Джерелами інформації при перевірці розрахунків з підзвітними особами, крім перерахованих вище, є: авансові звіти; накази про направлення співробітників у відрядження; список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси; кошторису представницьких витрат та накази про їх затвердження; та ін
Джерелами інформації для перевірки розрахунків з персоналом є: штатний розклад, положення, накази, розпорядження, контракти, договори цивільно-правового характеру (підряду, возмездного надання послуг та інші форми трудового договору), договори на видачу позик, продаж товарів у кредит і пр. , особова картка (форма № Т-2), табелі обліку використання робочого часу (форма № Т-12), наряди, шляхові листи, листки тимчасової непрацездатності, виконавчі листи, розрахункові (форма № Т-53), розрахунково-платіжні (форма № Т-49) та платіжні відомості, особові рахунки (форма № Т-54) і податкові картки працівників, та ін
Джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є: декларації по окремих податках і платежах, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів, і ін Інформація про розрахунки може міститися:
1) у Бухгалтерському балансі (форма № 1):
- Розділ 2 рядок «Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, у тому числі покупці і замовники»;
- Розділ 2 рядок «Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, у тому числі покупці і замовники»;
- Розділ 5 рядок «Кредиторська заборгованість», в тому числі: постачальники і підрядчики; заборгованість перед державним позабюджетними фондами; заборгованість по податках і зборах; інші кредитори;
2) у Звіті про прибутки і збитки (форма № 2) розділ «Розшифровка окремих прибутків і збитків»: рядок «Курсові різниці за операціями в іноземній валюті»; рядок «Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності»;
3) у Звіті про зміни капіталу (форма № 3) - розділ 2 «Резерви»;
4) у Звіті про рух грошових коштів (форма № 4): рядок «Кошти, отримані від покупців і замовників»; рядок «Кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів»; рядок «Кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів »; рядок« Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів »;
5) у Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) - розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість».
2.2 Напрями та етапи аудиторської перевірки зовнішніх розрахункових операцій
Зовнішні розрахункові операції охоплюють розрахунки з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, за претензіями, з дебіторами і кредиторами, з бюджетом та з позабюджетних платежів. Від стану цих розрахунків багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість. Впевненість у достовірності показників звітності про стан зовнішніх розрахунків необхідна всім користувачам звітності, тому аудитор особливо ретельно перевіряє стан зовнішніх розрахункових операцій. Для того щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити наявні фактори ризику. Проведене дослідження дозволяє скласти план і програму аудиторської перевірки [19]. Основні напрями та етапи аудиторської перевірки зовнішніх розрахункових операцій наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
Напрями та етапи аудиторської перевірки зовнішніх розрахункових операцій
| Напрями аудиторської перевірки | Етапи проведення аудиту | |
| 1 | 2 | |
| Перевірка стану обліку та контролю за зовнішніми розрахунковими операціями | Перевірити наявність та провести аналіз матеріалів інвентаризації заборгованості по зовнішніх розрахункових операціях Виявити документальну обгрунтованість і законність утворення дебіторської і кредиторської заборгованості, реальність її погашення. Виявлення сумнівних розрахунків і незатребуваною заборгованості Перевірити відповідність показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку | |
| Перевірка повноти та правильності розрахунків з постачальниками і підрядниками | Перевірити наявність та правильність оформлення договорів і первинних документів по розрахунках за отримані цінності (роботи, послуги) | |
| Перевірка повноти та правильності розрахунків з постачальниками і підрядниками | Виявити відповідність даних первинних документів договорами і облікових регістрам Звернути увагу на повноту та правильність відображення розрахунків з постачальниками та підрядниками на рахунках в облікових регістрах Проаналізувати своєчасність розрахунків та реальність оформленої заборгованості Перевірити дотримання порядку списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками | |
| Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з покупцями і замовниками | Розглянути наявність і правильність оформлення договорів і первинних документів за реалізовані покупцям цінності, роботи, послуги Виявити відповідність даних первинних документів договорами і облікових регістрів Оцінити повноту та правильність відображення розрахунків з покупцями і замовниками на рахунках в облікових регістрах Перевірити обгрунтованість і правильність відображення одержаних авансів Проаналізувати своєчасність розрахунків, забезпеченість і реальність оформленої заборгованості покупців і замовників Перевірити дотримання порядку списання дебіторської заборгованості покупців і замовників | |
| Перевірка обліку розрахунків за претензіями | Виявити обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів за претензіями Оцінити повноту та правильність відображення в обліку претензій Проаналізувати реальність оформленої заборгованості за претензіями | |
| Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами | Розглянути своєчасність, обгрунтованість і правильність відображення в обліку депонованої заробітної плати Перевірити правильність і обгрунтованість утримання сум за виконавчими листами, повноту і своєчасність їх перерахування одержувачам Проаналізувати правильність і своєчасність розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру Перевірити реальність заборгованості по розрахунках з різними дебіторами і кредиторами на дату складання балансу | |
| Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з бюджетом по видах податків і позабюджетних платежів | Перевірити правильність обчислення бази оподаткування по кожному сплачується підприємством податку, збору, платежу Перевірити правильність застосування податкових ставок Проаналізувати правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків, оцінити правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів Виявити відповідність аналітичного та синтетичного обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» Оцінити правильність складання податкової звітності | |
| Узагальнення результатів аудиту зовнішніх розрахункових операцій | Виявити вплив стану розрахунків на платоспроможність організації Оцінити значущість виявлених помилок і їх вплив на достовірність звітності | |
Для оцінки стану контролю за зовнішніми розрахунковими операціями аудитор з'ясовує: порядок, терміни та результати інвентаризації розрахунків; форми, терміни та виконавців контролю над платежами і станом розрахунків та ін
За даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку аудитор встановлює: застосовувані форми платежів (у безготівковому порядку, з використанням готівкових грошових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією і товарами); порядок ведення аналітичного обліку (види розрахунків, учасники, терміни виникнення
і т. п.); нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.
За виявленими невідповідностей аудитор визначає суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень [22].
2.3 Напрями та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій
Внутрішні розрахункові операції охоплюють розрахунки із підзвітними особами, з персоналом з оплати праці та інших операціях, а також розрахунки із засновниками.
Аудиторська перевірка внутрішніх розрахункових операцій передбачає уточнення попередньої оцінки стану обліку і внутрішнього контролю цих операцій, даної в процесі планування. При цьому з'ясовується порядок контролю за дотриманням законодавчих норм при наймі та звільненні персоналу; станом обліку та розподілом обов'язків з обліку і контролю спискового складу, робочого часу і виконаної роботи; дотриманням положень про оплату праці та ін
Оцінивши рівень ефективності внутрішнього контролю (високий, середній, низький), аудитор визначає обсяг вибірки для перевірки внутрішніх розрахункових операцій.
Основні напрями та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій наведені в таблиці 2.
Таблиця 2
Напрями та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій
| Напрями аудиторської перевірки | Етапи проведення аудиту | |
| 1 | 2 | |
| Оцінка стану обліку та ефективності внутрішнього контролю операцій із внутрішніх розрахунків | Перевірити наявність та провести аналіз документів, що визначають оплату праці та видачу підзвітних сум Оцінити організацію документального оформлення обліку кадрів, робочого часу й обсягу випуску продукції (робіт, послуг) Оцінити контроль за виплатою заробітної плати та підзвітних сум Виявити відповідність показників звітності даним синтетичного та аналітичного обліків | |
| Перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом з оплати праці | Перевірити правильність нарахування заробітної плати за видами оплати і правильність утримань із заробітної плати Виявити обгрунтованість включення витрат на зарплату до складу собівартості Проаналізувати відображення нарахування зарплати і утримань з неї в регістрах бухгалтерського обліку Перевірити правильність обліку сукупного доходу для цілей оподаткування | |
| Перевірка достовірності облікових і звітних даних за розрахунками з підзвітними особами | Виявити обгрунтованість видачі авансів під звіт Проаналізувати своєчасність надання авансових звітів Перевірити документальну обгрунтованість використання підзвітних сум і обгрунтованість включення їх до складу витрат Перевірити правильність оподаткування Простежити відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами | |
| Перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом по іншим операціями | Перевірити правильність обліку розрахунків за товари, продані в кредит Розглянути законність та обгрунтованість видачі позик Перевірити правильність обліку розрахунків за наданими позиками Виявити повноту віднесення на винних осіб нестач, розкрадань, розтрат Оцінити правильність обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку | |
| Перевірка повноти і правильності обліку розрахунків із засновниками | Перевірити наявність і оформлення всіх установчих документів Оцінити повноту та дотримання строків внесення статутного капіталу і правильність його формуванні Виявити обгрунтованість змін величини статутного капітал Перевірити організацію обліку та виплат дивідендів Проаналізувати нарахування та виплату податків та інших обов'язкових платежів | |
| Загальний висновок за результатами перевірки внутрішніх розрахункових операцій | Аналіз та узагальнення матеріалів робочих документів Визначення значущості помилок Визначення впливу помилок на достовірність звітності. | |
Отримавши докази про тотожність показників звітності і даних синтетичного і аналітичного обліку, аудитор приступає до перевірки правильності нарахування заробітної плати.
У разі виявлення невідповідностей необхідно в робочих документах показати суми відхилень і причини їх утворення.
Потім вивчаються наявність і достовірність первинних документів, правильність заповнення, відповідність вимогам нормативних документів [17]. При перевірці первинних документів звертається увага на використання типових форм первинних документів, затверджених в установленому порядку, і нетипових форм, які повинні бути затверджені наказом по обліковій політиці [11].
Розрахунково-платіжні та платіжні відомості доцільно піддати лічильної перевірці, що дозволить виявити можливе завищення підсумкових сум у відомостях при правильному підрахунку підсумків по окремо взятих співробітникам. Такого роду порушення призводять не тільки до завищення витрат на оплату праці, але і присвоєння грошових коштів.
Процедури перевірки по суті розрахунків з оплати праці можуть бути проведені суцільним (при невеликому штаті працівників) або вибірковим способом. Проте доцільно, щоб у вибірку були включені розрахунки з працівниками всіх категорій, груп і підрозділів з метою охоплення всіх видів оплат та утримань.
Аудит операцій по розрахунках з підзвітними особами найчастіше проводиться суцільним способом. Аудитор перевіряє обгрунтованість видачі авансів під звіт на господарсько-операційні потреби і встановлює, чи відповідають наказом керівника коло осіб, які отримують в підзвіт аванси, а також розміри та строки надаються авансів.
Під час перевірки видаткових касових ордерів, що підтверджують видачу грошей під звіт, звертається увага на повноту заповнення всіх реквізитів і, зокрема, на відображення підстав для видачі авансів. Перевірка своєчасності надання авансових звітів здійснюється шляхом зіставлення фактичних строків подання авансових звітів з термінами, передбаченими у посвідченні про відрядження або в наказі керівника. Перевірка документальної обгрунтованості використання підзвітних сум здійснюється шляхом встановлення наявності та правильності оформлення документів, що підтверджують витрачання підзвітних сум.
Законність і доцільність витрат на господарсько-операційні потреби визначається шляхом зіставлення даних авансових звітів і прикладених до них документів на оплату послуг, погашення заборгованості постачальникам, придбання матеріально-виробничих запасів, оплату представницьких витрат.
При перевірці документів, що підтверджують зроблені витрати, виявляється правомірність виділення і пред'явлення бюджету ПДВ.
Аудит розрахунків з підзвітними особами за відрядженнями передбачає визнання факту службового відрядження і перевірку обгрунтованості та правильності витрат, пов'язаних з відрядженням [23]. Аудитору слід перевірити, чи відображені при розрахунку податків суми наднормативних витрат на відрядження і витрати, списані за рахунок власних коштів.
Виявлені при перевірці невідповідності і відхилення відображаються в робочих документах аудитора. При узагальненні результатів перевірки визначається вплив виявлених відхилень на показник собівартості і прибуток, на величину нарахованих податків.
Приступаючи до перевірки розрахунків з персоналом за іншими операціями, аудитор з'ясовує, які з видів розрахунків мають місце в організації: розрахунки за товари, продані в кредит; розрахунки за наданими позиками, розрахунки з відшкодування матеріального збитку.
Аудитору необхідно встановити, чи проводилася інвентаризація розрахунків, і за даними інвентаризаційного опису проаналізувати стан розрахунків. Перевірка тотожності звітних та облікових даних про розрахунки з персоналом за іншими операціями проводиться шляхом звірки даних балансу, головної книги, регістрів по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». У разі розбіжностей виявляються розміри відхилень і причини.
Перевірка розрахунків за наданими позиками полягає у встановленні наявності договорів на видачу позики. Важливо встановити, чи немає простроченої заборгованості за позиками, заходи, що вживаються і реальність погашення. Ретельній перевірці підлягають випадки списання заборгованості ссудополучателя.
Перевіряючи розрахунки з відшкодування матеріального збитку, необхідно проаналізувати стан заборгованості по конкретним особам, термінів виникнення і причин освіти, а також правомірності віднесення за рахунок працівника. Слід перевірити правильність оцінки (за ринковими цінами) виявлених нестач, що відносяться за рахунок винних осіб, а також відображення різниці між обліковою та ринковою вартістю в момент віднесення на винну особу. Необхідно перевірити дотримання встановленого порядку списання на збитки організації нестач, коли винні особи не встановлені або в їх винності відмовлено судом [23].
Завершуючи перевірку, необхідно узагальнити на основі робочих документів виявлені відхилення, визначити їх розмір, суттєвість впливу на баланс, на показники собівартості, фінансовий результат і величину податків.
При перевірці обліку розрахунків із засновниками аудитор в обов'язковому порядку повинен враховувати особливості, пов'язані з організаційно-правовою формою організації. Серйозну увагу необхідно приділити аудиторської перевірки організації обліку і виплат дивідендів. Дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства за поточний рік. Товариство зобов'язане виплатити оголошені по кожній категорії (типу) акцій дивіденди [1]. Дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, - іншим майном.
Суспільство не має права приймати рішення про виплату (оголошенні) дивідендів по акціях: до повної оплати всього статутного капіталу товариства; якщо на момент виплати дивідендів воно має ознаки неспроможності (банкрутства) відповідно до правових актів Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) підприємств або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті виплати дивідендів [1].
Завершуючи перевірку внутрішніх розрахункових операцій, аудитору необхідно узагальнити на основі робочих документів виявлені відхилення, визначити їх розмір, суттєвість впливу на показники собівартості, фінансовий результат і величину податків.
3. Стан обліку і аудиторська перевірка розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
3.1 Загальні відомості про підприємство
Повне найменування підприємства - Унітарне муніципальне теплоенергетичне підприємство ЗАТЕ р. Снєжногорськ; скорочене - УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
Підприємство є комерційною організацією і здійснює свою діяльність на підставі Статуту. Функціонування підприємства регламентується Федеральним законом від 14.11.2002 р. № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах». Власником майна підприємства є ЗАТЕ р. Снєжногорськ в особі уповноваженого ним органу - Управління муніципальної власністю адміністрації ЗАТЕ р. Снєжногорськ.
УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ поставлено на облік в податковому органі з присвоєнням йому ІПН 5112100186 і КПП 511201001, а також має свідоцтво про внесення запису в ЕГРЮЛ з ОГРН 1025100536251. Код організації за ЄДРПОУ 45243421. Код організаційно-правової форми організації з КОПФ 43. Код форми власності за ОКФС 14. Код за ОКЕІ 384.
Місцезнаходження УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ: 184682, Мурманська область, м. Снєжногорськ, вул. Бірюкова, буд.3.
Підприємство здійснює в установленому законодавством порядку наступні види діяльності:
- Виробництво і реалізація теплової енергії споживачам;
- Ремонт і реконструкція теплових мереж та енергетичного обладнання, в т.ч. парових та водогрійних котлів до 50 Гкал.;
- Видача забудовникам технічних умов на теплопостачання, що споруджуються і реконструюються будівель і споруд;
- Надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів і по експлуатації ремонтно-будівельної техніки.
Основні завдання і функції підприємства:
- Безперебійне, якісне постачання тепловою енергією населення та організацій незалежно від форм власності в м. Снєжногорськ;
- Облік і регулювання споживання енергетичних ресурсів;
- Формування тарифів на теплоенергію;
- Організація технічного обслуговування і ремонту тепломереж міста.
3.2 Бухгалтерський облік розрахункових операцій у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
Робочий план рахунків УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ сформований з урахуванням специфіки діяльності і містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог сучасності і повноти ведення обліку та звітності.
Для врахування особливостей взаємодії УМТЕП з різних видів договірних відносин в якості дебітора і кредитора робочим планом рахунків підприємства передбачені такі синтетичні рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці », 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями », 68« Розрахунки з податків і зборів », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 75« Розрахунки з засновниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». Дані рахунки відповідають вимогам уніфікованого Плану рахунків.
Теплоенергетичне підприємство ЗАТЕ р. Снєжногорськ взаємодіє з широким колом організацій, що постачають паливо (мазут), товарно-матеріальні цінності, необхідні для здійснення основних видів діяльності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, водопостачання, послуги зв'язку, послуги охорони, послуги з вивезення відходів тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт будівель, обладнання, теплотрас). З усіма постачальниками товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг УМТЕП ЗАТЕ
р. Снєжногорськ укладені договори поставки, які відповідають чинним ЦК РФ. На підставі укладених договорів, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними, постачальники пред'являють до оплати рахунку-фактури.
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10 «Матеріали», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей») або рахунки по обліку відповідних витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 91 «Інші доходи і витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» та ін.) Суми ПДВ, включені до рахунків на оплату, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Кожен отриманий від постачальників рахунок-фактура реєструється в книзі покупок.
До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у робочому плані рахунків УМТЕП відкриті такі субрахунки: 60-1.1 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за основними засобами», 60-1.2 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину і матеріали», 60 - 1.3 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за виконані роботи та надані послуги».
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають аванси, видані під придбання товарно-матеріальних цінностей або попередню оплату за майбутнє виконання робіт або надання послуг, якщо це передбачено укладеними договорами. Видані аванси обліковують за дебетом субрахунка 60 - 2 «Аванси видані» з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за
дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Теплоенергетичне підприємство не практикує ні чекову, ні вексельну, ні акредитивну форми розрахунків.
У УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ ведеться журнально-ордерна форма обліку. Відповідно, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть у журналі-ордері № 6.
Основні бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» наведені у таблиці 3.
Таблиця 3
Основні бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в листопаді 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перераховано з розрахункового рахунку грошові кошти в якості авансу постачальнику | 60-2 | 51 | 100000 |
| Погашено з розрахункового рахунку кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками за матеріали | 60-1.2 | 51 | 2500000 |
| Погашено з розрахункового рахунку кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками за виконані роботи та надані послуги | 60-1.3 | 51 | 850000 |
| Зроблено залік попередньо перерахованого авансу постачальникам і підрядникам за поставленим матеріалами | 60-1.2 | 60-2 | 100000 |
| Зроблено залік попередньо перерахованого авансу постачальникам і підрядникам за виконані роботи | 60-1.3 | 60-2 | 120000 |
| Повернуто постачальниками на розрахунковий рахунок підприємства суми передоплати за товарно-матеріальні цінності у зв'язку з розірванням договорів | 51 | 60-2 | 50000 |
| Відображено заборгованість постачальникам і підрядникам у зв'язку з придбанням основних засобів | 08-1 | 60-1.1 | 45000 |
| Відображено заборгованість постачальникам і підрядникам у зв'язку з виконанням будівельно-монтажних робіт для власного споживання | 08-2 | 60-1.3 | 1418000 |
| Акцептовані рахунки-фактури постачальників за: надійшли сировину і матеріали паливо тару запасні частини господарський інвентар | 10-1 10-3 10-4 10-5 10-9 | 60-1.2 | 50000 7400000 615 27000 11200 |
| Прийнятий на облік ПДВ за акцептованим рахункам за: основні засоби сировину і матеріали (рахунок 10) виконані роботи | 19-1 19-2 19-3 | 60-1.1 60-1.2 60-1.3 | 8100 1347987 108000 |
| Акцептовані рахунки підрядників за виконані ними роботи та надані послуги для основного виробництва (без розподілу за статтями витрат): ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 20-1 20-2 20-3 | 60-1.3 | 450200 |
| Прийняті до оплати рахунки підрядників за послуги з обслуговування виробництва (без розподілу за статтями витрат): ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 25-1 25-2 25-3 | 60-1.3 | 124800 |
| Акцептовані рахунки-фактури підрядників за виконані ними роботи та надані послуги для загальногосподарських потреб (без розподілу за статтями витрат): ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 26-1 26-2 26-3 | 60-1.3 | 100000 |
Основні бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» наведені в таблиці 4.
Таблиця 4
Бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» у березні 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Відображено реалізацію теплоенергії покупцям | 62-1 | 90-1 | 13000000 |
| Виставлено покупцям рахунок-за тех.обслуговування теплопунктів та поточного (капітального) ремонту теплових вузлів | 62-1.1 | 90-1 | 418000 |
| Відображено реалізацію інших активів, надання автотранспортних послуг | 62-3 | 91-1 | 120000 |
| Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти з оплати теплоенергії | 51 | 62-1 | 7000000 |
| Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців з оплати робіт з технічного обслуговування | 51 | 62-1.1 | 370000 |
| Надійшли на розрахунковий рахунок підприємства авансові платежі від покупців | 51 | 62-2 | 1200000 |
| Виділено ПДВ з отриманого авансу | 62-2 | 68-5 | 183051 |
| Зарахований аванс, отриманий від покупців | 62-2 | 62-1 | 600000 |
Для аналітичного обліку розрахунків у робочому плані рахунків УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ до синтетичного рахунку 68 відкриті такі субрахунки за видами податків: 68-1 «Розрахунки з транспортного податку»; 68-2 «Розрахунки з податку на майно»; 68-3 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб »; 68-4" Розрахунки за податком на прибуток »; 68-5" Розрахунки за податком на додану вартість »; 68-6« Екологічні платежі ».
Основні бухгалтерські записи, вироблені бухгалтерією УМТЕП за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів», наведені в таблиці 5.
Розрахунки з державними позабюджетними соціальними фондами в бухгалтерському обліку УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Таблиця 5
Бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» у червні 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нараховано суму транспортного податку (2 квартал 2006р): ділянка № 1 ділянка № 2 | 25-1 25-2 | 68-1 | 16200 3600 |
| Визначено суму податку на майно організації за 2 квартал 2006 р. | 91-2 | 68-2 | 120000 |
| Утримано податок на доходи фізичних осіб із сум оплати праці працівників за червень 2006р.: ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 70-1 70-2 70-3 | 68-3 | 265000 115410 54000 |
| Нараховано ПДВ по будівельних роботах, виконаним господарським способом у червні | 19-4 | 68-5 | 122400 |
| Нараховано ПДВ з суми авансу, отриманого від покупця в червні 2006 р. | 62-2 | 68-5 | 167797 |
| Відображено суму податку на додану вартість, що сплачується з виручки підприємства за реалізовану продукцію, роботи, послуги в червні | 90-3 | 68-5 | 1983051 |
| Визначено суму ПДВ при реалізації майна підприємства | 91-2 | 68-5 | 1831 |
| Нараховано екологічні платежі (за викидами шкідливих речовин) за червень 2006 р. | 20-1 | 68-6 | 8200 |
| Перераховано до бюджету податкові платежі: транспортний податок податок на майно організацій податок на доходи фізичних осіб податок на додану вартість екологічний платіж (викиди) | 68-1 68-2 68-3 68-5 68-6 | 51 | 19800 120000 434410 650000 8200 |
- 69-1.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» (субрахунок 69-1.2 «Розрахунки по страхуванню від нещасних випадків на виробництві»);
- 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення» (субрахунок 69-2.1 «Розрахунки за базовою частини», субрахунок 69-2.2 «Розрахунки за страхової частини», субрахунок 69-2.3 «Розрахунки за накопичувальною частини»);
- 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» (субрахунок
69-3.1 «Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування», субрахунок 69-3.2 «Територіальний фонд обов'язкового медичного освіти»).
Основні бухгалтерські записи, вироблені бухгалтерією УМТЕП за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню», наведені в таблиці 6.
Розрахунки з співробітниками по всіх операціях, пов'язаних із заробітною платою, посібниками, що компенсують виплатами і утриманнями із заробітної плати, проводяться в УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ із застосуванням рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Таблиця 6
Бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» у грудні 2006 р.
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Відображено заборгованість по внесках від заробітної плати персоналу, який бере участь у процесі капітальних вкладень в: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 08 | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 100,05 6,90 207,00 483,00 193,20 37,95 69,00 |
| Визначено суму відрахувань по внесках від заробітної плати персоналу основних виробничих цехів (без розподілу витрат по ділянках) у: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 20 | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 30999,21 2227,88 64136,36 138925,69 10725,81 11758,33 21378,79 |
| Визначено суму відрахувань по внесках від заробітної плати персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва (без розподілу витрат по ділянках) у: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 25 | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 22713,25 1626,43 46992,94 96529,31 13120,86 8615,37 15664,31 |
| Відображено суму відрахувань по внесках від заробітної плати працівників адміністративно-господарського апарату підприємства в: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 26 | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 16868,30 1199,33 34899,92 76928,45 4504,71 6398,32 11633,31 |
| Нараховано платежі від заробітної плати персоналу, що у господарських операціях, витрати по яких відносяться до майбутніх періодів: ФСС, ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 97 | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 24000,53 1655,21 49656,28 115864,65 - 9103,65 16552,09 |
| Спрямовані з розрахункового рахунку внески в: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР (ФБ 6,0%) ПФР (страхова частина 10%) ПФР (накопичувальна частина 4%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2,0%) | 69-1.1 69-1.2 69-2.1 69-2.2 69-2.3 69-3.1 69-3.2 | 51 | 94681,34 6715,75 195892,50 428731,10 28544,58 36913,62 65297,50 |
| Нараховано допомоги працівникам організації з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ | 69-1 | 70 | 30000,00 |
Для посилення матеріальної зацікавленості працівників у виконанні планів і договірних зобов'язань, у підвищенні ефективності виробництва і якості роботи на підприємстві введена система преміювання, яка включає в себе: індивідуальне преміювання працівників; преміювання робітників, об'єднаних у бригади і робітників, які забезпечують безперервність роботи обладнання.
Після закінчення планового періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року) за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства, працівникам облікового складу може бути виплачена квартальна премія (відповідно до положення «Про преміювання працівників підприємства за підсумками роботи за квартал») і винагорода за підсумками роботи підприємства за рік (відповідно до положення «Про виплату винагороди за підсумками роботи підприємства за рік»).
Працівникам підприємства відповідно до глави 50 Трудового кодексу РФ «Особливості регулювання праці осіб, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях» щомісяця нараховуються виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці: районний коефіцієнт до заробітної плати; процентні надбавки до заробітної плати. Працівникам підприємства нараховуються доплати за роботу в шкідливих або небезпечних умовах згідно з нормативними документами, затвердженим колективним договором підприємства.
Працівникам підприємства, що працюють в нічну зміну, встановлюється доплата в розмірі 40% тарифної ставки (окладу).
На підприємстві проводиться оплата праці у вихідні, святкові та неробочі дні. Вихід на роботу у вихідні та святкові дні допускається на підставі наказу директора підприємства, крім працівників, для яких вихід в ці дні є робочою зміною відповідно до графіка, що забезпечує цілодобовий режим роботи обладнання. Час роботи оплачується відповідно до ст.153 ТК РФ.
Працівникам підприємства, яким не встановлені додаткові дні до чергової відпустки за ненормованість робочого часу, проводиться оплата праці в надурочний час відповідно до ст. 152 Трудового кодексу РФ. Оплата роботи в надурочний час провадиться за згодою працівника на підставі наказу-завдання, погодженого з профспілковим комітетом та затвердженого керівником підприємства.
Непроработанное час оплачується на основі середнього заробітку.
Основні бухгалтерські записи з нарахування заробітної плати, вироблені бухгалтерією УМТЕП, наведені в таблиці 7.
Таблиця 7
Бухгалтерські записи УМТЕП по нарахуванню заробітної плати в серпні 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Визначено суму заробітної плати працівників, зайнятих у СМР для власного споживання | 08-2 | 70 | 3450,00 |
| Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва (без розподілу за статтями витрат): ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 20-1 20-2 20-3 | 70 | 854098,09 216394,25 1079,85 |
| Нараховано заробітну плату персоналу, включеному в сферу обслуговування виробництва (без розподілу за статтями витрат): ділянка № 1 ділянка № 2 ділянка № 3 | 25-1 25-2 25-3 | 70 | 746281,20 82400,59 2650,00 |
| Визначено суму заробітної плати працівників адміністративного апарату | 26 | 70 | 583490,17 |
| Виділено з власних джерел кошти на преміювання працівників, а також суми матеріальної допомоги | 84-1 | 70 | 33000,00 |
| Нараховано оплату праці персоналу, який здійснює господарські дії, пов'язані з витратами майбутніх періодів (відпуск) | 97 | 70 | 827604,61 |
У другу чергу проводяться утримання сум, отриманих під звіт та не повернутих підзвітною особою, а також суми матеріального збитку, заподіяного підприємству.
Нарешті, проводяться утримання за заявою самого працівника, в основному до них належать: платежі за товари, придбані в кредит; профспілкові внески; квартирна плата.
Облік розрахунків з оплати праці ведеться в УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ за допомогою автоматизованої системи оплати праці (АСОТа).
Основні бухгалтерські записи з виплати та утримань із заробітної плати, вироблені бухгалтерією УМТЕП, наведені в таблиці 8.
Таблиця 8
Бухгалтерські записи УМТЕП з виплати та утримань із заробітної плати в жовтні 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перераховано з розрахункового рахунку працівникам суми оплати праці на зарплатні пластикові картки | 70 | 51 | 2326854,00 |
| Утримано податок на доходи фізичних осіб із сум оплати праці працівників | 70 | 68-3 | 302491,00 |
| Утримано із заробітної плати платежі за виконавчими листами | 70 | 76-1 | 86574,12 |
| Утримано з нарахованої заробітної плати суми квартплати згідно із заявою працівників | 70 | 76-1 | 187561,57 |
Наказом директора УМТЕП визначено коло осіб, яким надано право отримувати кошти під звіт, а також терміни здачі авансових звітів (протягом трьох днів) до бухгалтерії з додатком виправдувальних документів щодо витрачання отриманих сум.
Грошові кошти під звіт видаються працівникам підприємства з каси на дрібні адміністративно-господарські витрати, які не можуть бути зроблені безготівковими розрахунками (з придбання в роздрібній торговельній мережі канцелярських або господарського приладдя, матеріалів, оплату дрібного ремонту тощо), на оплату представницьких витрат, а також на витрати по відрядженнях.
На оплату витрат на відрядження працівнику УМТЕП перед його від'їздом видається аванс. Після повернення з відрядження працівник подає до бухгалтерії авансовий звіт і документи, що підтверджують його витрати. Таким чином, до авансового звіту додаються: наказ директора про направлення у відрядження за формою Т-9 (або Т-9а), в якому зазначаються прізвище (прізвища) та ініціали, структурний підрозділ, посада відрядженого, а також мету, час і місця відрядження ; службове завдання за формою № 10а; посвідчення про відрядження за формою № Т-10 (з відмітками про час прибуття і відбуття, завіреними підписами відповідальних посадових осіб і печатками; проїзні квитки, рахунки за проживання (форма № 3-Г або № 3-Гм ).
Облік операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами здійснюється в журналі-ордері № 7. Кожній виданої під звіт сумі відводиться в журналі - ордері один рядок, і, в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати, записи сум за цими операціями виробляються на цьому ж рядку. Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери і авансові звіти.
Основні бухгалтерські записи по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами», вироблені бухгалтерією УМТЕП, наведені в таблиці 9.
Таблиця 9
Бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в липні 2006 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Видані з каси грошові кошти підзвітній особі | 71 | 50 | 1350,00 |
| Оприбутковані на склад матеріальні ресурси, закуплені підзвітними особами | 10-1 10-3 10-5 10-9 | 71 | 320,00 650,00 290,00 90,00 |
| Визначено суму ПДВ при покупці підзвітною особою матеріальних ресурсів або оплаті послуг (при наявності рахунку-фактури) | 19-2 | 71 | - |
| Визначено суму ПДВ з витрат на відрядження (у встановлених випадках) | 19-5 | 71 | - |
| Затверджені авансові звіти підзвітних осіб за витратами на обслуговування виробництва: Ділянка № 1 | 25-1 | 71 | 160,00 |
| Списані представницькі витрати відповідно з авансовим звітом підзвітної особи | 26-2 | 71 | - |
| Підзвітними особами повернуті в касу невитрачені суми | 50 | 71 | 65,00 |
| Утримано з нарахованої заробітної плати підзвітних осіб невитрачені і не здані ними підзвітні суми | 70 | 71 | - |
До даного рахунку в робочому плані рахунків підприємства не передбачено відкриття субрахунків. Основні бухгалтерські записи по даному рахунку представлені в таблиці 10.
Таблиця 10
Бухгалтерські записи УМТЕП за рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» в листопаді 2006 року
| Зміст господарської операції | Корреспонд-ція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| При інвентаризації виявлено недостачу | 94 | 10-1 | 90,00 |
| Віднесено на матеріально-відповідальну особу сума недостачі, виявлена при інвентаризації | 73 | 94 | 90,00 |
| Нараховано ПДВ | 73 | 68-5 | 20,59 |
| Відображено різницю між ринковою і фактичною вартістю (3 кг * 45 крб .= 135 крб.) | 73 | 98-3 | 24,41 |
| Сума нестачі внесена винною особою в касу | 50 | 73 | 135,00 |
| Сума нестачі утримано із заробітної плати винної особи | 70 | 73 | - |
Розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами в УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ враховують на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриті субрахунки: 76-1 "Розрахунки по заробітній платі»; 76-2 «Розрахунки по депонованим сумам»; 76-3 «Розрахунки за претензіями». Основні бухгалтерські проводки по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» наведені в таблиці 12.
Таблиця 11
Бухгалтерські проводки УМТЕП за рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» у жовтні
| Зміст господарської операції | Корреспонд-ція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Зареєстровано статутний капітал підприємства та визначено суми вкладу засновника | 75-1 | 80 | - |
| Збільшено статутний капітал за рахунок додаткового капіталу за рішенням засновника (після внесення змін до установчих документів) | 83 | 80 | 1016000 |
| Прийнято на облік підприємства основні засоби, передані йому засновником | 08-1 | 75-1 | - |
| Визначено суму дивідендів засновника, нарахована з нерозподіленого прибутку минулих років | 84 | 75-2 | 7557 |
| Виплачено засновнику нарахована сума дивідендів | 75-2 | 51 | 7557 |
Основні бухгалтерські проводки УМТЕП за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», листопад 2006
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перераховано кошти за виконавчими листами | 76-1 | 51 | 58222,54 |
| Перераховано квартирна плата за заявою працівників підприємства | 76-1 | 51 | 199800,00 |
| Віднесено до доходів сума депонованої заробітної плати після закінчення терміну позовної давності | 76-2 | 91-1 | - |
| Оплачені з розрахункового рахунку визнані підприємством претензії кредиторів | 76-3 | 51 | - |
| Передано до арбітражного суду претензії постачальникам і підрядникам у зв'язку з порушеннями ними умов договорів підряду і поставок | 76-3 | 60 | - |
| Нараховано ПДВ з суми задоволеної претензії | 76-3 | 68 | - |
| Утримано із заробітної плати працівника суми за виконавчими листами та суми квартплати | 70 | 76-1 | 261340,00 |
| Депонована неодержаний в термін заробітна плата | 70 | 76-2 | - |
| Отримано в касу підприємства суми, внесені постачальниками в залік пред'явлених їм претензій | 50 | 76-3 | - |
У ході планування аудиту розрахункових операцій у УМТЕП був складений загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу та термінів проведення аудиту (таблиця 13), а також розроблена аудиторська програма, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування об'єктивного та обгрунтованого думки про достовірності даних бухгалтерської звітності в частині показників дебіторської та кредиторської заборгованості теплоенергетичного підприємства (додаток 5).
Таблиця 13
Загальний план аудиту розрахункових операцій
Проверяемая організація УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ
Період аудиту 16.08.2007 - 05.09.2007
Період, що перевірявся 01.01.2006 - 31.12.2006
| № п / п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець |
| 1 | Загальна оцінка стану внутрішнього контролю в системі первинного обліку УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ | 16.08.2007 - 17.08.2007 | Мозгова Ю.І. |
| 2 | Аудит зовнішніх розрахункових операцій | 20.08.2007 - 26.08.2007 | Мозгова Ю.І. |
| 3 | Аудит внутрішніх розрахункових операцій | 27.08.2007 - 05.09.2007 | Мозгова Ю.І. |
| 4 | Оформлення результатів аудиту розрахункових операцій | 06.09.2007 - 10.09.2007 | Мозгова Ю.І. |
Для оцінки стану внутрішнього контролю та з метою вдосконалення методики аудиту розрахункових операцій були складені й апробовані: запитальник аудитора по оцінці стану системи первинного обліку (додаток 6) і тести для оцінки стану внутрішнього контролю в системі первинного обліку УМТЕП (додаток 7).
У ході попереднього знайомства було встановлено наступне.
На підприємстві розроблена і затверджена схема організаційної структури УМТЕП по відділах з вказівкою управлінських зв'язків і підпорядкованості відділів. Головним бухгалтером розроблено «Положення про бухгалтерію», затверджене директором УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ 4 січня 2003. Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства.
Є розроблений та затверджений графік документообігу у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних підрозділами та відділами, окремими виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
Встановлено коло посадових осіб, які мають право підпису первинних документів (на витрату грошових коштів, на відпустку ТМЦ і т.д.).
У УМТЕП організована система збереження і забезпечення схоронності товарно-матеріальних цінностей. Грошові кошти, бланки суворої звітності зберігаються в сейфі в приміщенні, що охороняється каси і доступ до них суворо обмежений. Наказом директора призначено матеріально-відповідальні особи і з якими укладено договори про повну матеріальну відповідальність. Є охороняється склад з обладнаними місцями зберігання ТМЦ.
Усі автоматизовані робочі місця забезпечені паролями, встановленими системним адміністратором УМТЕП. Крім того, визначено порядок доступу до інформації з іншого автоматизованого робочого місця.
Система бухгалтерського обліку підприємства включає в себе збір, аналіз і документування господарських операцій і відповідає таким вимогам:
- Кореспонденція рахунків контролюється головним бухгалтером з метою повноти відображення в обліку всіх здійснюваних господарських операцій та відповідності бухгалтерських проводок діючої методології;
- Всі господарські операції санкціоновані керівництвом УМТЕП як в цілому, так і в конкретних випадках (наприклад, всі рахунки до оплати і первинні документи на видачу коштів візуються директором);
- Дані залишків за рахунками синтетичного обліку в Головній книзі відповідають залишкам по рахунках в журналах-ордерах;
- Дані аналітичного обліку відповідають даним первинних документів (за найменуваннями, в сумовому і кількісному вираженні) і даними синтетичного обліку;
- У регістрах бухгалтерського обліку вихідні сальдо на кінець звітного періоду відповідають входять сальдо на початок наступного звітного періоду;
- Відсутні випадки невідповідності сум залишків по одному і тому ж рахунку в різних регістрах бухгалтерського обліку, а також випадки невідповідності сум по одній бухгалтерської проводці у різних регістрах бухгалтерського обліку (наприклад, в журналі-ордері і в Головній книзі).
Система контрольних заходів у УМТЕП ЗАТЕ р. Снєжногорськ представляє собою процедури, які забезпечують таке:
- Своєчасне проведення звірок розрахунків, інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості станом на 01 січня, щомісячна інвентаризація мазуту;
- Проведення, відповідно до встановленого порядку, періодичних інвентаризацій основних засобів (один раз на три роки), касової готівки, товарно-матеріальних цінностей на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності перелічених об'єктів.
На наступному етапі був проведений аудит тотожності ряду показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.
Перевірка тотожності показників, що містяться у формах бухгалтерської звітності і регістрах бухгалтерського обліку, проводилася по кожній формі бухгалтерської звітності окремо, шляхом зіставлення показників, що містяться у відповідній формі бухгалтерської звітності із залишками і оборотами по рахунках Головної Книги. У процесі перевірки тотожності показників Головної Книги та регістрів синтетичного обліку розбіжностей не виявлено.
У УМТЕП ЗАТЕ Снєжногорськ регістри аналітичного обліку (оборотні відомості, картки, розшифровки) до відповідних синтетичних рахунках фіксуються на паперових носіях та підписуються виконавцем та головним бухгалтером Підприємства.
У результаті перевірки тотожності показників, що містяться в регістрах синтетичного та аналітичного обліку розбіжностей не виявлено.
Отже, в ході перевірки була виявлена ідентичність показників аналітичного обліку з показниками синтетичного обліку, узагальненими в Головній Книзі, а показників останньої - з показниками відповідних статей активу і пасиву балансу з урахуванням їх деталізації в системі застосовуваних у УМТЕП аналітичних рахунків.
На наступному етапі аудиторської перевірки розрахункових операцій була проведена перевірка: повноти та правильності відображення в обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками; розрахунків за претензіями; розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами; розрахунків з бюджетом по видах податків і позабюджетних платежів.
У додатку 8 наведено розроблений і виконаний нами для вирішення перелічених вище завдань і з метою вдосконалення методики аудиту розрахункових операцій перелік аудиторських процедур, а також зроблені під час роботи загальні висновки.
У ході перевірки правильності складання кореспонденції рахунків були виявлені некоректні бухгалтерські проводки з відображення оплати заборгованості ТОВ «Колос» за теплоенергію третьою особою - ТОВ «Риф» (робочий документ аудитора № 1).
Робочий документ аудитора № 1 по перевірці правильності складання кореспонденції рахунків
Перевіряється сегмент розрахунки з покупцями і замовниками
Проверяемая сукупність Рахунки-фактури виставлені, виписки банку,
журнал-ордер № 2 і відомість до нього,
журнал-ордер № 11, Головна книга
Завдання перевірки встановлення правильності складання
кореспонденції рахунків
Опис аудиторської
процедури по суті перегляд і зіставлення документів
Результати виконання процедури
Станом на 01 листопада 2006 року в журналі-ордері № 11 за ТОВ «Колос» значилася дебіторська заборгованість за теплоенергію та гаряче водопостачання відповідно до рахунку-фактурі № 1456 від 30.06.2006 року в сумі 15600 рублів. На розрахунковий рахунок підприємства 12.11.2006 року (згідно з випискою) надійшли грошові кошти від ТОВ «Риф» в сумі 15600 рублів. У призначенні платежу було зазначено: «Оплата заборгованості за теплоенергію ТОВ« Колос »згідно з листом № 2 від 06.11.2006г. У т.ч. ПДВ (18%) 2379,66 руб. ». Бухгалтер УМТЕП склав наступні проводки:
Дебет 51 Кредит 62-1 15600 руб.,
де рахунок 51 "Розрахункові рахунки", рахунок 62-1 "Розрахунки з покупцями і замовниками за теплоенергію та ГВП".
Основні ознаки оплати заборгованості контрагента третьою особою:
1) третя особа виконує зобов'язання боржника по оплаті товарів (робіт, послуг) на підставі листа боржника з відповідним проханням, у якому вказує: суму, яку слід перерахувати, у тому числі ПДВ;
реквізити договору, за яким здійснюється платіж на адресу продавця; реквізити продавця, на адресу якого слід перерахувати суму;
2) у первинних документах Ñ