Облік і аудит доходів і витрат організації

Алматинська Академія Економіки та статистики

Кафедра Бухгалтерського обліку та аудиту

Дипломна робота

на тему: Облік та аудит доходів і витрат організації

Караганда 2008

Зміст

Введення

1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат організації

1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат організації

1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності

1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку і аудиту доходів і витрат організації

2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"

2.1 Облік доходів підприємства

2.2 Облік витрат підприємства

2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності

3. Аудиторська перевірка доходів та витрат організації

3.1 Підготовка та проведення аудиту доходів і витрат організації

3.2 Аудиторський звіт і формулювання рекомендацій для підприємства

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Підприємство створюється для організації підприємницької діяльності, економічної метою якого є забезпечення суспільних потреб та отримання прибутку. За своїм змістом підприємницька діяльність включає виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, операції на фондовому ринку. Підприємство може здійснювати будь-якого з видів діяльності, або одночасно всі види.

Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності.

У посланні Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації" . Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.

У процесі здійснення підприємницької діяльності підприємство отримує доходи і несе витрати, які необхідно своєчасно і достовірно відображати в обліку відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.

У Законі Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, № 234 - III, наголошується, що "доходи - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді, а" витрати "- це зменшення активів, або збільшення зобов'язань у звітному періоді ".

Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попереджаючи негативні явища в ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану.

Показники доходів і витрат підприємства використовуються не тільки в сфері управління діяльністю підприємства, але і для розрахунку оподатковуваного прибутку та контролюються Податковим та Адміністративним Кодексами Республіки Казахстан, якими передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат.

Відповідно до вищевикладеного, дана тема дипломного проекту актуальна, у зв'язку з необхідністю своєчасного і достовірного ведення обліку доходів і витрат на підприємстві, що дозволяє отримувати повну та розгорнуту інформацію про доходи і видатки, а також правильно і в строк розраховуватися з податковими органами.

Метою даної дипломної роботи є вивчення теоретичних основ та діючої практики обліку, а також проведення аудиту доходів і витрат організації.

У відповідності з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:

• вивчити економічну сутність та класифікацію доходів і витрат підприємства;

• розглянути принципи обліку доходів і витрат підприємства;

• дослідити необхідність, цілі та завдання обліку і аудиту доходів і витрат;

• вивчити діючу практику обліку доходів і витрат на підприємстві;

• провести аудиторську перевірку обліку доходів і витрат підприємства;

• дати рекомендації за результатами аудиту.

Предметом дослідження є облік і аудит доходів і витрат підприємства. Об'єктом дослідження є діюче підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко".

Теоретико-методологічною базою для написання даної дипломної роботи послужили праці вітчизняних вчених Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Попової Л.О., Нурсеітова Е.О., Торшаевой Ш.М. і зарубіжних вчених Терехова В.А., Шеремет А.Д., а також різні нормативно-правові акти Республіки Казахстан.

1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат організації

1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат організації

Існування людського суспільства і розвиток обумовлені процесом виробництва матеріальних благ і їхнім споживанням. Процес виробництва складається з чотирьох взаємопов'язаних моментів - виробництва, розподілу, обміну та споживання. Виробництво є, перш за все, процес створення матеріальних благ, необхідних для існування і розвитку людського суспільства. Під розподілом розуміють розподіл засобів виробництва, робочої сили і матеріальних цінностей, призначених для споживання. Обмін - це процес передачі продукції від виробників до споживачів. Споживання - використання створених продуктів за призначенням. Головна роль належить виробництву, тому що це процес створення потрібних для існування і розвитку людського суспільства матеріальних благ.

Виробництво характеризується багатьма ознаками, властивостями, показниками. Суть виробництва полягає в перетворенні виробничих ресурсів в економічний продукт, необхідний людині і суспільству. Кількість і якість цього продукту залежать від ресурсів, які залучаються у виробництво.

Метою підприємницької діяльності є забезпечення суспільних потреб і вилучення доходу. У виробничому підприємстві дана мета реалізується у виробничо-господарському процесі. Виробничо-господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, випуску готової продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. Здійснюються господарські операції відрізняються один від одного за змістом, тривалості здійснення, технічним засобам, що використовуються при їх виконанні, і по цілому ряду інших ознак. Проте всі вони взаємопов'язані і являють собою складові елементи господарського єдиного процесу.

Елементами господарського процесу, безпосередньо пов'язаними з результативністю діяльності підприємства, є доходи і витрати.

Господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, виготовлення продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. У господарському процесі засоби підприємства здійснюють кругообіг, всі фази якого підпорядковані єдиній меті - вилучення доходів від виробничо-господарської діяльності. Також процес виробництва не обходиться без витрат матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.

Таким чином, в процесі своєї діяльності підприємства заробляють доходи і несуть витрати.

Дохід як економічна категорія виражає фінансові результати діяльності підприємства. Це визначення не включає до числа доходоотримувачів тих, хто вже або ще не може брати участь в економічній діяльності. При цьому необхідно підкреслити наступні відмітні особливості доходу як економічної категорії:

1. Дохід, як правило, представлений грошовими коштами;

2. Регулярність отримання;

3. Критерій законності [1, с.6].

Відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007, доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, які в результаті призводять до збільшення власного капіталу (за винятком внесків власників у статутний капітал) [2].

На думку Попової Л.О., доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності суб'єкта [3, с.207].

У національному стандарті фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року дається таке визначення доходу: "Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінному від збільшення, пов'язаного з внесками осіб, які беруть участь у капіталі "[4, с.216].

Дохід може приносити власність на фактори виробництва, вони можуть бути отримані приватною особою, фірмою, державою в готівковій або безготівковій формі. Причому надходити як регулярно, так і одноразово, виплачуватися іноді в суворій послідовності, наприклад, при банкрутстві підприємства.

Підприємство може отримувати дохід від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, передачі в користування активів, що належать підприємству і приносять відсоток, роялті та дивіденди [5, с.501].

Чітка класифікація доходів є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Доходи класифікують за джерелом, способам, регулярності та черговості одержання.

Для визначення джерел одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на:

• основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);

• фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших кампаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);

• надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).

Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.

Згідно з Національним стандартом фінансової звітності № 2, визначення доходу включає в себе:

• дохід від основної діяльності;

• інші доходи.

Доходи можуть включати в себе надходження коштів від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди та роялті.

Інші доходи являють собою надходження, що задовольняють визначенню доходу, які можуть виникати або не виникати в процес звичайної діяльності суб'єкта [4, с.139].

Доходи, отримані від основної діяльності та інші доходи підприємства, складають її сукупний дохід. Сукупний річний дохід юридичної особи - резидента складається з доходів, що підлягають отриманню (отриманих) ним у Республіці Казахстан і за її межами протягом податкового періоду [6].

Для цілей податкового обліку застосовується також поняття "оподатковуваний дохід", який визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу Республіки Казахстан з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].

У сукупності видів діяльності підприємства найбільш значуще місце відводиться процесу реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг). Реалізація готової продукції (товарів, робіт, послуг) - процес передачі прав власності за продану продукцію, товари послуги на оплатній або безоплатній основі. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг.

Результат реалізації продукції приймає грошову форму-форму доходу від реалізації вироблених товарів, робіт, послуг.

Таким чином, доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) називаються грошові кошти, що надійшли на поточний банківський рахунок або в касу підприємства за відвантажену покупцю продукцію [7, с.59].

Відповідно до статті 81 Податкового Кодексу Республіки Казахстан, доходом від реалізації товарів (робіт, послуг) є вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком податку на додану вартість та акцизу, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.

Для фінансового управління підприємством необхідно мати такі показники доходів:

- Чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий дохід від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Чистий дохід (збиток) визначається як різниця між доходом (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком, розрахованим від суми оподатковуваного доходу за чинною в поточному періоді податковій ставці [8, с.127];

- Валовий дохід від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства;

- Дохід (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий дохід від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;

- Дохід від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний, для того щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел отримання доходів, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою й ін;

- Дохід (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського доходу до оподатковуваного доходу. Бухгалтерський прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна мета визначення бухгалтерського доходу - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Оподатковуваний дохід - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;

- Прибуток (збиток) звітного року - дохід після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.

Показником, найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості, є чистий дохід підприємства. Багато економістів, перш за все Й. Шумпетер, вважали, що чистий дохід (прибуток) становить дохід підприємців, що отримується в результаті застосування нових технологій [1, с.112].

Основними функціями, які виконує чистий дохід підприємства, є:

• оціночна, яка дає можливість дати оцінку ефективності роботи підприємства;

• розподільна (чистий дохід підприємства є інструментом розподілу доходів);

• стимулююча. Її сутність полягає в тому, що прибуток використовується як в інтересах підприємства, так і в інтересах його працівників.

Таким чином, доходи підприємства - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді.

Виробничо-господарська діяльність підприємства вимагає витрат на матеріальні, трудові, фінансові ресурси, на просте і розширене відтворення основних коштів і короткострокових активів, виробництво і реалізацію продукції, соціальний розвиток свого колективу та ін Отже, заробляючи доходи, підприємство несе певні витрати.

Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу (за винятком розподілу власного капіталу між власниками). Виплата дивідендів не є витратою [3, с.220].

Спеціального стандарту за видатками серед міжнародних стандартів фінансової звітності немає, як, наприклад, для обліку доходів (МСФЗ 18 "Виручка"). Визначення витрат і умови їх визнання у фінансовій звітності містить документ "Принципи підготовки та складання фінансової звітності". Цей документ не є стандартом. Він являє собою концептуальну основу, фундамент для розробки та оцінки МСФЗ.

Відповідно до даними принципами, витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі вибуття або зменшення вартості активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між учасниками [9].

Визначення витрат включає в себе витрати, пов'язані з управлінням власністю, виробництвом, і реалізацій товарно-матеріальних запасів, виконанням робіт і наданням послуг і збитки. Збитки становлять собою зменшення економічної вигоди і за своєю природою не відрізняються від інших витрат. Збитки можуть виникнути при продажу довгострокових активів або в результаті стихійних лих.

Певний вид витрат підприємства може бути важливий для одного типу рішень і не може бути прийнятий до уваги для іншого. Насправді витрати підприємства можна класифікувати за багатьма різними ознаками.

Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Собівартість є однією з найважливіших категорій, яка найбільш повно проявляється в умовах ринкової економіки у взаємному зв'язку з такими категоріями, як ціна, дохід [3, с.136].

Але, крім витрат, прямо або побічно обумовлених процесом виробництва, підприємство несе і безпосередні витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість, як правило, не включаються.

Поділ виробничої собівартості та адміністративних витрат періоду, а також витрат по реалізації необхідно, щоб оцінити, яке вплив на кінцеві результати зробила виробнича діяльність підприємства, а також його адміністративна і позавиробнича діяльності.

У залежності від видів діяльності підприємства витрати класифікують на витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.

Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності підприємства. Інші витрати представляють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.

У залежності від обсягу виробництва розрізняють перемінні і постійні витрати. Змінні - це такі витрати, які знаходяться в прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва. До них відносяться, зокрема, витрати на матеріали і оплату праці. Постійними вважаються витрати, які при зміні обсягу виробництва або зовсім не змінюються (наприклад, амортизаційні відрахування, відрахування в ремонтний фонд) або змінюються незначно (наприклад, адміністративні витрати).

Поділ постійних і перемінних витрат важливо для цілей управлінського обліку та фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.

Також в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі [3, с.220].

Таким чином, в умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства. Зростання доходів створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок доходів виконуються зобов'язання організації перед бюджетом, банками, іншими організаціями. Зростання витрат, навпаки, зменшує можливості розширеного відтворення підприємства. Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).

Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату, отриманого від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства (здача в платну оренду основних засобів, передача в користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших підприємств);

б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);

в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);

г) позареалізаційних прибутків і збитків;

д) надзвичайних доходів і витрат.

Кінцевий фінансовий результат підприємства за звітний період виражається у вигляді чистого доходу до розподілу, який утворюється після вирахування з сукупних доходів організації економічно обгрунтованих результатів. Ними є в силу пріоритетності визнання і виконання зобов'язань підприємства перед третіми особами (кредиторами, бюджетом) зобов'язання, що утворюють додаткові витрати підприємства:

• штрафи і пені, нараховані податковими органами;

• штрафи, пені та неустойки на користь комерційних підприємств за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договорами;

• суми підвищених відсоткових платежів за порушення умов кредитного договору;

• зобов'язання за умовами договору застави, поручительства і т.п.

У бухгалтерському обліку доходи й витрати визнаються відповідно до визначених принципів, передбачені діючими законодавчими актами Республіки Казахстан, а також міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності

Міжнародний стандарт МСФЗ 18 "Виручка" визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, яке призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). Даний стандарт розділяє поняття "дохід" та "виручка". Згідно МСФЗ 18, в иручка - це надходження економічних вигод за період, що виникають в ході звичайної діяльності компанії, результатом яких є збільшення власного капіталу, крім приросту капіталу за рахунок внесків акціонерів, а д оход - це будь-які надходження, які збільшують власний капітал (крім вкладів акціонерів), як в ході звичайної діяльності (виручка), так і інші надходження. У практиці казахстанського бухгалтерського обліку поняття "виручка" традиційно замінено на поняття "дохід від реалізації продукції і надання послуг".

У відповідності зі стандартом МСФЗ 18, виручка від продажу товарів визнається, якщо виконуються всі перераховані умови:

1. продавець перевів на покупця ризики та винагороди, пов'язані з володінням товаром. У більшості угод переклад ризиків збігається з передачею права власності та володіння;

2. продавець більше не бере участь в управлінні товаром (не контролює товар) на правах володіння;

3. сума виручки може бути надійно оцінена;

4. існує ймовірність надходження економічних вигод (платежу);

5. витрати по операції можуть бути достовірно оцінити [9].

Угоди з істотним ризиком володіння (наприклад, при високій ймовірності розірвання угоди покупцем), не вважаються продажем і не утворюють виручки - наприклад, будь-які продажі в роздрібну мережу, при яких продавець зобов'язується за свій рахунок забрати з мережі нерозпроданий товар. Угоди, при яких ризик розірвання незначний (наприклад, при масових роздрібних продажах), утворюють виручку негайно, за умови оцінки продавцем майбутніх ризиків і зобов'язань [10, с.201].

Таким чином, дохід від реалізації товарів визнається тоді, коли товар відвантажено, при цьому право власності перейшло до покупця, тобто по стадії завершеності операції на звітну дату [7, с.50].

У відповідності до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, критеріями визнання доходу є:

1. перехід покупцеві від продавця значних ризиків і переваг володіння товарами;

2. продавець більше не бере участь в управлінні і не контролює проданий товар;

3. сума доходу може бути надійно оцінена;

4. існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть до організації;

5. понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені [11].

Таким чином, у МСФЗ і в НСФО критерії визнання доходів у бухгалтерському обліку практично ідентичні.

Незважаючи на те, що спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, існують міжнародні стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства. Наприклад, до таких стандартів відноситься Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку № 2 "Запаси" (IAS 2. Inventories), який діє в с фере системи обліку запасів. Даний стандарт жорстко встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції, перетинаючись з областю виробничого управлінського обліку. Стандарт встановлює вимоги до щорічної процедурі інвентаризації та переоцінки запасів [9].

Даним стандартом затверджена методика розподілу непрямих витрат виробництва. Крім прямих виробничих витрат, у вартість запасів також включаються непрямі (змінні та постійні) витрати (overheads), що розподіляються по продуктах на систематичній основі. Стандарт вимагає розподілу постійних непрямих витрат методом стандарт-кост, при якому відносний норматив розподілу накладних витрат фіксується для нормального завантаження (normal capacity) виробничих потужностей. Міжнародний стандарт не задає жорстко принципів розподілу непрямих витрат між різними видами продукції - головне, щоб методика застосовувалася послідовно і обгрунтовано [10, с.49].

До принципів обліку доходів і витрат також відносяться правила надання інформації про доходи і витрати підприємства у фінансовій звітності. При поданні фінансової звітності підприємство в пояснювальній записці слід розкривати:

• облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;

• суму кожного значущого виду доходів, визнаних за звітний період;

В обліковій політиці, в розділі "Визнання доходу" підприємство повинно позначити принцип визнання доходів. Згідно МСФЗ 18, таким принципом є визнання доходу тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності" [9].

Другим принципом є поділ сум кожного із значущих видів доходу. При цьому в обліковій політиці визначаються основні види доходів підприємства. Частіше за все, до них відносяться:

• дохід від реалізації товарів, надання послуг,

• дохід за відсотками, роялті,

• дохід за дивідендами.

Дохід за відсотками нараховується на тимчасовій основі, з посиланням на основну суму заборгованості і вживану процентну ставку [10, с.203].

МСФЗ 18 "Виручка", в даному випадку під відсотками розуміє плату за використання грошових коштів або їх еквівалентів або сум, належних підприємству. У Республіці Казахстан, якщо підприємство здійснює діяльність, не ліцензується відповідно до банківським законодавством, відсотки воно може одержувати у вигляді пені, надання товарного кредиту. Тому відсотки за МСФЗ слід розглядати як винагороду по інвестиціях у цінні папери [7, с.50].

Дохід за дивідендами визнається тоді, коли виникає право акціонерів на їх отримання.

За НСФО № 1 необхідно розрізняти і окремо розкривати дохід, отриманий у результаті:

1. продажу товарів;

2. надання послуг;

3. доходи від фінансування;

4. інші доходи [11].

Порядок визнання видатків, відповідно до МСФЗ багато в чому залежить від визнання виручки відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.

Всі рахунки доходів і витрат, отримані за рік, в кінці року закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А).

Інформація, яка надається суб'єктом безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, повинна включати в себе, як мінімум, агреговані показники наступних сум:

• дохід;

• витрати на фінансування;

• частку прибутку або збитку від інвестицій в асоційовану організацію і спільну діяльність, що враховуються за методом пайової участі;

• витрати по сплаті податків;

• єдину суму, що становить підсумкову суму з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та іншого доходу або збитку після податків, визнаного при вимірюванні справедливої ​​вартості, за вирахуванням витрат на продаж або вибуття активів або групи (груп) на вибуття, які представляють собою припинену діяльність відповідно до розділу 34 НСФО № 1;

• прибуток або збиток [4, c .148].

Підприємство повинно розкривати наступні статті безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки в якості розподілу прибутку або збитку за період:

• прибуток або збиток, що відносяться на частку меншості, і

• прибуток або збиток, зараховують на власників пайових інструментів материнської організації.

Додаткові статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, коли таке подання доречно для розуміння фінансових результатів діяльності підприємства [4, c .148].

Також підприємство повинне представляти аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері витрат, або на функції витрат, в залежності, що з них дає надійну і більше доречну інформацію.

У рамках методу "аналіз за характером витрат" витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині суб'єкта.

У рамках методу "аналіз по функції витрат" класифікації витрати узагальнюються по їх функції відповідно до їх функціональних напрямами (наприклад, збутові витрати, адміністративні витрати). У відповідності з цим методом суб'єкт, як мінімум, розкриває собівартість продажів окремо від інших витрат.

Вітається подання підприємствами такого аналізу безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки [4, с.149].

Після закінчення календарного звітного року від суми фактичного бухгалтерського доходу, отриманого підприємством за звітний рік, в першочерговому порядку виробляють остаточний розрахунок належної бюджету суми корпоративного прибуткового податку за встановленою ставкою з урахуванням коректувань звітного доходу до рівня оподатковуваного.

Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.

У Податковому Кодексі визначено випадки віднесення на відрахування із сукупного річного доходу витрат у межах норм. Відрахування проводяться тільки за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, до якого вони належать [6].

Податкове законодавство пред'являє свої вимоги до визнання, розкриттю і виміру фінансових категорій у фінансових звітах. Внаслідок цього виникають різниці при оцінці рахунків доходів і витрат, а в результаті - і різниця в сумах при відображенні активів і зобов'язань у фінансових звітах, більшості випадків, такі різниці виникають в періоді виникнення витрати та визнання відповідного доходу. Існують різниці постійні, тимчасові, змішані (тимчасово-постійні). Порядок визначення доходу відрізняється в бухгалтерському обліку від податкового обліку. У першому випадку дохід від реалізації визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво продукції і її реалізацію, обумовленими нормативними документами з бухгалтерського обліку. У податковому обліку дохід обчислюється як різниця між сукупним річним доходом (без непрямих податків) і відрахуваннями, обумовленими податковим законодавством [7, с.365].

У таблиці 1 наведені відмінні ознаки між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом.

Таблиця 1 - Різниця між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом

Переважна більшість фінансових інструментів підприємства трактуються однаково як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Ефект деяких же подій або операцій, однак, буде мати різне відображення у податковому і бухгалтерському обліку. Податкове наслідок більшості подій, відображених у фінансових звітах за період, враховується при визначенні розміру корпоративного прибуткового податку до виплати.

Тимчасові різниці - це різниці між оподатковуваним і бухгалтерським доходом за звітний період, які виникають з причини того, що період, в якому деякі статті витрат і доходу включаються до оподатковуваного доходу не збігається з періодом, в якому вони включаються в бухгалтерський дохід. Тимчасові різниці виникають в одному періоді і анулюються в одному або кількох наступних періодах. Деякі тимчасові різниці не можуть безпосередньо асоційовані з певними активами або зобов'язаннями, але, тим не менш, є результатом економічних подій, відображених у фінансових звітах, і будуть надавати податкових ефект в майбутні періоди [3, с.214].

Постійні різниці - це різниці між оподатковуваним доходом і обліковим доходом за звітний період, які виникають в поточному звітному періоді і не анулюються в наступні звітні періоди.

Зазвичай, тимчасові різниці виникають в результаті використання різних методів нарахування зносу в податковому та бухгалтерському обліку, складання плану компенсаційних виплат співробітникам, при складанні плану, що відображає погодинну оплату по завершенню певного відсотка робіт у капітальному будівництві [3, с.219].

Тимчасова різниця анулюється у той момент, коли відповідних актив відновлюється або відповідне зобов'язання погашається. Відстрочені доходи або витрати по податках являють собою збільшення або зменшення розмірів податків для виплати або відшкодуванню в майбутніх періодах як результат тимчасових різниць та заліків втрат при сплаті податків за майбутній період наприкінці поточного року.

Відстрочений корпоративний прибутковий податок входить до категорії так званих оціночних зобов'язань (estimated liabilities), точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати. У випадку з прибутковим податком, його сума, як відомо, залежить від фінансових результатів підприємства, які залишаються невизначеними до кінця року. Податки, однак, необхідно перераховувати протягом року ще до того, як остаточна сума зобов'язань будуть підрахована.

У сучасному бухгалтерському обліку в західних країнах поняття тимчасових різниць трактується більш широко, ніж за нашими стандартами. Тимчасові різниці включають всі види різниць між бухгалтерським і податковим обліками активів і зобов'язань, які виражаються в результаті у вигляді тимчасових різниць до виплати, або до відрахування.

Тимчасова різниця до відрахування - це сума різниць, що підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного прибутку в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.

Тимчасова різниця до виплати - це сума різниць між податковими платежами, обумовлена ​​при обчисленні оподатковуваного прибутку в майбутні періоди в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.

Існує чотири основних види тимчасових різниць, а саме:

1) визнання доходу в бухгалтерському обліку передує періоду визнання його в податковому обліку (приклад: прибуток від інвестицій, визнана як дохід у бухгалтерському обліку, визнається такою в податковому обліку тільки після отримання / виплати її в якості дивідендів). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати [12, с.136];

2) визнання доходу в податковому обліку передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: по податковому обліку дохід від коштів, перерахованих будівельній фірмі авансом під контракт на проведення ремонтних робіт, визнається повністю по всій сумі; при бухгалтерському обліку дохід, згідно з умовами контракті визнається порційно, в залежності від відсотка виконаних робіт). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування;

3) визнання витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток, передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: у бухгалтерському обліку використовується прямолінійний метод нарахування амортизації, збільшує корисний термін служби активу, тоді як у податковому обліку застосовується тільки прискорений метод нарахування зносу, зменшує термін служби активу ). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати;

4) визнання витрат у бухгалтерському обліку випереджає його визнання як чинника, що зменшує оподатковуваний прибуток у податковому обліку (приклад: це стосується, в основному, оціночних або можливих витрат, таких як витрати з надання гарантійного обслуговування або нараховані витрати за постановою суду. Такі витрати не підлягають обліку в оподаткуванні до тих пір, поки вони не будуть зафіксовані, тобто не перейдуть з рангу оціночних в ранг дійсних). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування [12, с.137].

Таким чином, до принципів обліку доходів і витрат відносяться:

• порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;

• порядок визначення оподатковуваного прибутку;

• принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.

1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку і аудиту доходів і витрат організації

У процесі виробничо-господарської діяльності виникає складна система взаємодії людей з матеріально-речовими елементами і між собою. Для управління цією діяльністю необхідно визначати її цілі та планувати шляхи їх досягнення, отримувати відомості про хід і результати господарської діяльності, приймати рішення про регулювання виявлених відхилень, контролювати виконання рішень і планів, виконувати інші необхідні дії.

Виробничо-господарська діяльність складається з безлічі господарських операцій, які виступають об'єктами бухгалтерського спостереження. Сукупність господарських операцій не можна уявити у вигляді статистичної сукупності, так як вона неоднорідна і відрізняється цілями, складом учасників, характеристикою залучених ресурсів, змістом, отриманими результатами і ін Не потребує особливих доказів різнорідність таких господарських операцій, як отримання готівкових грошей в банку, видача матеріалів у виробництво, отримання кредитів у банку і т.д. Всі ці взаємозв'язки можна відобразити в бухгалтерському обліку. Так, отримання готівки з банку має бути враховано як їх збільшення в касах і зменшення на розрахунковому рахунку. Видача матеріалів у виробництво тягне до збільшення витрат на виробництві та зменшення залишку матеріалів на складі і ін

Всі підприємства, що діють на території Республіки Казахстан, зобов'язані вести бухгалтерський облік і фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 28 лютого 2007 р., № 234 - III [2].

У посланні Президента Республіки Казахстан Н. А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... одним з ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації "[13]. Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.

Зростання ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності зумовлене розвитком підприємництва.

Системний бухгалтерський облік дозволяє узагальнювати різнорідні об'єкти обліку як єдиний взаємозалежний обліковий комплекс, організувати систему показників, що відображають кругообіг коштів підприємства в ході його виробничо-господарської діяльності.

Одна з основних завдань діяльності підприємств в умовах ринкової економіки - отримання найбільших доходів при найменших витратах. Значна роль у цьому відводиться бухгалтерському обліку, що відбиває безперервно і взаємопов'язане всі господарські операції, забезпечуючи при цьому достовірність, своєчасність і сумарну точність інформації на основі документів.

Дані бухгалтерського обліку забезпечують можливість визначити передбачуваний дохід підприємства після реалізації випущеної продукції. Тому облік доходів і витрат є необхідним і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.

Доходи, отримані від основної і неосновної діяльності підприємства, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до МСФЗ 18 "Виручка", так само контролюються Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 31 грудня 2006 № 209-11. Неправильне податкове вирахування призведе до незапланованих втрат у вигляді штрафів, пені.

Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат. У даній статті під порушенням правил обліку доходів і витрат розуміється відсутність первинних документів, і (або) регістрів бухгалтерського обліку, несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства [14, с.388].

При постановці бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік витрат. Його необхідність забезпечується тим, що виробництво продукції - основний процес в господарській діяльності підприємства. Цей процес впливає на фінансовий результат підприємства, тобто на прибуток або збитки. У зв'язку з цим виникає необхідність управління процесом виробництва, тобто витратами, обсягом випуску продукції, її конкурентоспроможністю, якістю і т.д.

Необхідність обліку доходів і витрат підприємства визначається також і тим, що для ефективного ведення господарства і здійснення контролю над процесом виробництва необхідна певна інформація, що отримується в результаті спостереження за господарськими процесами, кількісного їх вимірювання, реєстрації та узагальнення. Поряд з обсягом реалізації підприємство планує суму доходу. Це можливо тому, що при встановленні продажних цін на продукцію до складу її включається визначена сума або відсоток доходу. Якщо кількість продукції, що підлягає реалізації за договорами, помножити на договірну ціну, то одержимо її продажну вартість за бізнес-планом, а, виходячи з відсотка доходу, розраховуємо планову суму доходу. Це бази для розрахунку авансових платежів або щомісячних відрахувань до бюджету корпоративного прибуткового податку.

Звідси випливає, що метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.

Завдання обліку доходів і витрат підприємства зводяться до наступного:

1. Своєчасне та достовірне визнання доходів і витрат підприємства в бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства та стандартів обліку та звітності:

• грамотне оформлення первинної документації;

• ведення регістрів бухгалтерського обліку;

• грамотне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства

2. Визначення оподатковуваного прибутку підприємства:

• розрахунок сукупного річного доходу;

• відображення в обліку відрахувань;

• розрахунок оподатковуваного доходу підприємства.

3. Відображення доходів і витрат у фінансовій і податковій звітності підприємства.

Крім перелічених вище завдань, облік виробничих витрат підприємства покликаний забезпечити:

• своєчасне, повне, достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;

• обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і загального обсягу продукції;

• контроль за витратами, виявлення резервів їх зниження і підвищення ефективності використання ресурсів підприємства.

• збір інформації для планування витрат, прийняття управлінських рішень та організації бізнесу в цілому.

Аудит - особлива, самостійна і незалежна організаційна форма фінансового контролю. У Законі Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" аудиту дається наступна характеристика: "Аудит - перевірка з метою висловлення незалежної думки про складання фінансової звітності та іншої інформації відповідно до законодавства Республіки Казахстан" [15].

На думку Нурсеітова Е.О., "аудит - надання можливості аудитору висловити думку відносно того, підготовлена ​​фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах, відповідно до встановлених основними принципами складання фінансової звітності" [16, с.10].

Аудиторство - невід'ємна частина інфраструктури ринку. У всіх країнах світу з ринковою економікою існує інститут аудиту зі своєю правовою і організаційною інфраструктурою. У Республіці Казахстан першим аудиторська фірма був a організована у 1990 році рішенням Уряду. Аудиторська діяльність в Казахстані регулюється Законом Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 "Про аудиторську діяльність" (зі змінами та доповненнями), що визначає її як вид підприємницької діяльності.

Аудиторська діяльність (аудит) в Казахстані є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських організацій) по здійсненню позавідомчих перевірок фінансової звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог підприємств, а також наданню інших аудиторських послуг.

Аудитор (від лат. Auditor - слухач, учень, послідовник) - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період [17, с.11]. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаєминам із клієнтом, по висновках, зробленим за результатами перевірки, і т.д.

Взагалі мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.

Аудиторська перевірка доходів і витрат - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, пов'язаного з неповним, недостовірним відображенням фінансової інформації про доходи та витрати підприємства, яка дозволяє підвищити ефективність функціонування підприємства і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття низки економічних рішень.

Метою аудиту доходів і витрат є встановлення правильності обчислення доходу від реалізації готової продукції та собівартості реалізованої продукції.

Таким чином, аудиторська перевірка доходів та витрат проводиться з метою підтвердження достовірності фінансової звітності підприємства. Конкретизується дана мета наступними завданнями:

- Перевірка достовірності обчислення доходів від реалізації готової продукції;

- Перевірка об'єктивності собівартості реалізованої продукції.

Недостовірність одного з кроків у цьому ланцюзі приводить до спотворення величини доходів і витрат підприємства, відображених у фінансовій звітності, і як наслідок, до приховування оподатковуваної бази.

Оскільки Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" визначено, що аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю з проведення аудиту та надання інших послуг за профілем своєї діяльності, то в підсумку, за результатами проведення аудиту доходів і витрат, важливе значення набуває робота з поліпшення організації обліку. Для цієї мети аудитор або аудиторська організація може порекомендувати: автоматизувати розрахунки з покупцями і замовниками продукції, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по доходах і витратах і ін

Таким чином, в умовах ринкової економіки і господарської самостійності виробничих підприємств, істотно зростає роль обліку та аудиту як єдиного інструменту для прийняття різних управлінських рішень.

2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"

2.1 Облік доходів підприємства

Аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання.

Форма власності підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю, зареєстроване за адресою: м. Караганда, вул. Амангельди, 26. Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року і загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків від 23 травня 2007 року, затвердженого Наказом МФ РК № 185.

Виробництво обладнання - діяльність, що має ряд особливостей, від яких залежать не тільки організація та технологія виробництва, а й можливості обліку та контролю над витратами і доходами підприємства.

У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає готову продукцію для подальшої її реалізації.

Готовою продукцією на підприємстві вважаються повністю закінчені обробкою вироби гірничошахтного обладнання, що пройшли технічні випробування, прийняті відділом технічного контролю і здані на місця зберігання готової продукції або замовнику. Основними видами готової продукції є:

• пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;

• апарат для кондціонірованія флотаційної пульпи;

• пиловловлювачі різних видів;

• апарати грохочення різних видів;

• обладнання для збагачення порід;

• штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;

• вагонетка шахтна;

• стійки кріплення різних видів;

• елеватори різних видів;

• інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.

Повна номенклатура продукції, що випускається наведена в Додатку Б. Постачання обладнання замовникам проводиться на замовлення споживачів з оформленням договорів на поставку.

Процес реалізації готової продукції являє собою сукупність операцій, в результаті яких продукція, вироблена підприємством, переходить у власність покупця.

Об'єктами бухгалтерського обліку в процесі реалізації є готова продукція у двох оцінках: за фактичною собівартістю і за обліковими цінами; доходи від реалізації готової продукції або обсяг реалізації (виручка); витрати по реалізації готової продукції; непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість.

У процесі реалізації готової продукції підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" отримує дохід. Дохід від продажу готової продукції бухгалтерська служба заводу визнає, коли задовольняються всі позначені нижче умови:

• завод передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;

• завод більше не володіє правом власності над товаром і не зберігає контроль над ним;

• сума доходу може бути достовірно оцінити;

• є ймовірність отримання заводом економічних вигод від продажу продукції;

• понесені і очікувані витрати, пов'язані з отриманням операцією, можуть бути достовірно оцінити.

Для того, щоб визначити, в який момент підприємство передало покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, бухгалтерська служба ТОО "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" вивчає всі умови операції. У більшості випадків передача ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності збігається з передачею юридичного права власності або переходом права володіння покупцеві, однак бувають ситуації, коли за заводом ще зберігаються істотні ризики. Наприклад, між заводом і ТОВ "Центроборудованіе" був укладений договір про виробництво і подальшій установці устаткування "Проточка барабана з гайкою". Сума договору склала 123347 тенге, включаючи установку. Підприємством було вироблено дане обладнання, відвантажено покупцеві, був виставлений рахунок, який був у наслідку сплачений. Однак даний не можна визнати, оскільки відвантажена продукція підлягає установці, а установка становить значну частину договору, яка ще не виконана.

Таким чином, підприємство повинно застосовувати критерії визнання доходу, окремо до кожної операції, спираючись на професійне судження бухгалтера.

Дохід визнається підприємством за справедливою вартістю відшкодування, отриманої або підлягає отриманню, виключаючи суми, отримані на користь третіх сторін, такі як акцизи, податки на додану вартість. Наприклад, вартість вищерозгляденому договору на виробництво і установку устаткування становить 123347 тенге, включаючи ПДВ 13%, отже, дохід необхідно визнати лише в сумі 109157 тенге, виключаючи податок на додану вартість у сумі 14190 тенге.

Відповідно до того, що реалізація готової продукції належить до основного виду діяльності підприємства, отриманий дохід необхідно відображати як "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".

У Типовому плані рахунків від 23 травня 2007 року для відображення доходів, отриманих підприємством, призначені рахунки розділу 6 "Доходи", який включає в себе такі підрозділи:

• 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";

• 6100 "Доходи від фінансування";

• 6200 "Інші доходи";

• 6300 "Доходи, пов'язані з припиняється діяльністю"

• 6400 "Частка прибутку організацій, які обліковуються за методом пайової участі" [18, с.298].

У кінці звітного періоду рахунку даного розділу закриваються на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)".

Таким чином, для відображення доходів підприємства, одержаних від реалізації продукції ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" призначені рахунки підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", який включає в себе такі рахунки:

• 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";

• 6020 "Повернення проданої продукції";

• 6030 "Знижки з ціни і продажів".

За кредитом рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" відображаються доходи від реалізації продукції; доходи, отримані в минулому періоді, але які відносяться до звітного періоду. У підрозділі 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" також є рахунок 6020 "Повернення проданої продукції". Всі повернення і торгові знижки вичитуються з доходу. Вони розглядаються як зменшення доходів, а не як витрати. Знижки надаються, щоб спонукати покупця до дострокової оплаті продукції.

Розглянемо одну господарську операцію з реалізації готової продукції покупцеві, і відображення її та облікових операцій, які супроводжують її в бухгалтерському обліку.

Між ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" і ТОВ "Темір-булат" був укладений договір на поставку обладнання "Колосник ТМЗ 540х255" в кількості 20 штук без подальшої установки за ціною 5230 тенге за штуку. Усього за договірною ціною на загальну суму - 104600 тенге. Податок на додану вартість 13% на суму - 13598 тенге. Всього до сплати: 118198 тенге. Продукція була проведена і відвантажена покупцеві, виставлений рахунок-фактура № ГП-0000327 (Додаток В), який потім був у наслідку оплачений безготівковим розрахунком.

Дана операція була відображена в журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 2).

Крім основного виду діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" займається реалізацією основних засобів.

Отримання доходу від реалізації основних засобів знаходить своє відображення на рахунках підрозділу 6210 "Доходи від вибуття активів", де відображаються операції, пов'язані з отриманням доходів від реалізації довгострокових активів (основних засобів, нематеріальних активів, фінансових активів) [19].

Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року

Так у січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - гвинтовий прес на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). Так як підприємством ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" реалізовані основні засоби були відвантажені, виставлений і отримано відповідний дохід, тобто завод передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар, то цей дохід був визнаний фінансовою службою підприємства.

Дана операція була також відображена у журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 3).

Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлено бухгалтерською службою ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан і виходячи з потреб підприємства.

Аналітичний облік по руху готової продукції, доходами від основної діяльності і розрахунків з покупцями і замовниками ведеться в журналах ордерах № 11, № 14, аналітичним розшифрувань до них, а також у "Відомості з обліку розрахунків з покупцями і замовниками" (Додаток Г, Д , Е).

Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації основних засобів на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року

Інші види доходів, такі як, доходи від реалізації будівельно-монтажних робіт, доходів від оренди, доходів від інвестиційної діяльності, доходів від реалізації нематеріальних активів, цінних паперів, дивідендів по акціях і доходів у вигляді відсотків в бухгалтерії підприємства не відображаються, оскільки підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" не займається цими видами діяльності.

2.2 Облік витрат підприємства

У процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" несе витрати, які відіграють основну роль при формуванні кінцевого фінансового результату. До витрат на даному підприємстві належать: собівартість реалізованої продукції та витрати періоду, які включають у себе: адміністративні витрати, витрати з реалізації продукції, витрати на фінансування.

Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року, в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" витрати відображаються в розділі 7 "Витрати" [18].

Найбільшу питому вагу у всіх витратах ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Всі витрати на виробництво готової продукції списуються і узагальнюються в кінці періоду.

Для узагальнення інформації про рух та наявність готової продукції призначений рахунок 1320 "Готова продукція" розділу 1 "Короткострокові активи", за дебетом якого відображається фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданої на склад.

На основі зведених даних про випуск готової продукції дебетують рахунок 1320 "Готова продукція" і кредитують рахунки підрозділу 8100 "Основне виробництво", які призначені для обліку витрат на виробництво. Таким чином, сальдо за рахунком 1320 "Готова продукція" є сума залишків готової продукції на складі підприємства за фактичною собівартістю.

Оцінка собівартості товарно - матеріальних запасів (готової продукції) в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" проводиться методом ФІФО. Даний метод оцінки припускає списання в першу чергу вартість запасів, придбаних і виробленим першими.

Собівартість реалізованої готової продукції на підприємстві визнається як витрата в той звітний період, в який визнається з них дохід.

З метою синтетичного обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". До рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" відкриті субрахунки за видами реалізованих готової продукції, виконаних робіт, послуг. Прийнята підприємством система субрахунків повинна знайти своє відображення в робочому плані рахунків та облікову політику підприємства. У ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за цим рахунком призначені такі субрахунки:

7011 "Собівартість реалізованої продукції";

7012 "Собівартість наданих послуг".

Досліджуємо господарську операцію щодо реалізації в січні 2008 року партії готової продукції, які наведені вище.

Підприємству ТОВ "Темір-булат" була відвантажена продукція обладнання "Колосник ТМЗ 540х255" в кількості 20 штук без подальшої установки за ціною 5230 тенге за штуку. Усього за договірною ціною на загальну суму - 104600 тенге. Податок на додану вартість (13%) на суму - 13598 тенге. Всього до сплати: 118198 тенге.

Для виробництва даного устаткування підприємством були понесені витрати, які відбивалися на протязі звітного періоду на рахунках виробничого обліку і потім були списані на рахунок 1320 "Готова продукція". У результаті реалізації продукції підприємством був отриманий дохід, фактична собівартість реалізованої продукції також визнається як витрати в момент реалізації і становить 64800 тенге (3240 тенге за штуку).

Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку вищеописаної господарської операції (таблиця 4).

Таблиця 4 - Кореспонденція рахунків з обліку господарської операції з реалізації готової продукції на підприємстві

Аналітичний облік за рахунком 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" відображається у відомості, в якій зазначено кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих за місяць і з початку року.

Таким чином, собівартість реалізованої продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" визнається як витрата одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції (надання послуг). У бухгалтерському обліку визначається собівартість реалізованої готової продукції, для цього кількість відвантаженої продукції помножується на собівартість за одиницю продукції. Собівартість одиниці продукції визначається після закінчення виробничого процесу шляхом ділення суми всіх понесених витрат, пов'язаних з виробництвом даного виду продукції на кількість виробленої продукції.

Витрати періоду - особливий вид витрат організації, характерною особливістю яких є їх, в основному, постійний розмір, не піддана впливу витрат з виробництва та придбання товарів, робіт, послуг [19, 127].

Витрати періоду, на відміну від витрат на виробництво продукції, не залежать від обсягу виробництва і є постійними витратами, не пов'язаними з конкретними видами реалізованої продукції або послуг. Підприємство ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" несе витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду воно нічого не виробляють. До витрат періоду на даному підприємстві належать:

• витрати з реалізації продукції та надання послуг;

• адміністративні витрати;

• витрати на фінансування.

В обліковій політиці ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" визначені основні статті витрат періоду (Додаток Ж).

Дані витрати не впливають на собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), значить, не відносяться залишки за запасами, а періодично списуються на зменшення прибутку (збитку) звітного року.

При укладанні договору між постачальником і покупцем у ньому визначаються умови поставки продукції, відповідно до яких розподіляються обов'язки і склад витрат, пов'язаних з доставкою продукції. Ці витрати включаються до складу витрат на реалізацію або витрат, пов'язаних зі збутом продукції.

Порядок визнання витрат з реалізації продукції визначається шляхом визначення в договорі поставки обладнання моменту переходу прав власності.

Передачею визнається вручення речі набувачеві, здача її перевізнику для відправки набувачеві. При цьому до передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа. Факт передачі товару продавцю безпосередньо, через посередника або через перевізника фіксується товаросупровідними документами. Місце передачі товару також визначається умовами укладеного договору. Таким чином, витрати, понесені ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" до цього моменту, включаються до складу витрат по реалізації.

Основними статтями витрат з реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" є:

• заробітна плата працівників, пов'язана з процесом реалізації;

• витрати по відрядженнях працівників, пов'язаних з висновками контрактів;

• амортизація основних засобів;

• витрати з реклами;

• витрати на тару і упаковку продукції на складах підприємства;

• інші витрати, пов'язані зі збутом товарів.

У наведену номенклатуру статей витрат, підприємство може вносити зміни і доповнення, пов'язані з особливостями діяльності підприємства.

З метою синтетичного обліку витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, робіт і послуг застосовують рахунок 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". Цей рахунок є активним, збірним, який включає в себе безліч найменувань статей витрат. Протягом звітного періоду на ньому збираються в постатейному розрізі, за затвердженою облікової політикою номенклатурі перераховані вище види витрат.

До адміністративних витрат відносяться витрати, пов'язані з обслуговуванням підприємства в цілому та управлінням всієї його виробничо - господарською діяльністю:

- Заробітна плата персоналу апарату управління організацією з відрахуваннями від оплати праці;

- Витрати на відрядження; представницькі витрати;

- Витрати на службові роз'їзди та утримання легкового транспорту;

- Офісні, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати;

- Амортизація, витрати на утримання та ремонт основних засобів загальнозаводського (общефирменного) призначення;

- Витрати на виробництво випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальнозаводських (Загальнофірмові) лабораторій;

- Витрати на винахідництво і технічні удосконалення; витрати на охорону праці (некапітального характеру), що виробляються для загальнозаводських (Загальнофірмові) цілей;

- Підготовка кадрів, оргнабір робочої сили;

- Інші загальногосподарські витрати, податки, збори та інші обов'язкові відрахування і витрати;

- Втрати від простоїв, втрати від псування матеріалів і продукції при зберіганні на заводських складах;

- Недостача матеріалів і продукції на заводських складах; інші непродуктивні витрати, а також інші витрати загального та адміністративного характеру [20, с.220].

На адміністративні витрати на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" складається кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. В основному адміністративні витрати фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів.

Адміністративні витрати в бухгалтерії підприємства відображаються у відповідності з Типовим планом рахунків на рахунку 7210 "Адміністративні витрати". Цей рахунок є активним і призначений для узагальнення інформації про управлінські та господарських витратах, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом.

Витрати на рахунку 7210 доцільно враховувати по напрямках витрат. При необхідності визначення рентабельності окремих видів продукції (робіт, послуг) з урахуванням загальних і адміністративних витрат останні, як правило, розподіляють між окремими видами продукції (робіт, послуг) пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників (без доплат по прогресивно-преміальних системах) і витрат на утримання та експлуатацію устаткування.

Загальні та адміністративні витрати, враховані на рахунку 7210 в кінці звітного періоду, списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Після списання адміністративних витрат на рахунок підсумкового доходу, рахунок 7210 "Адміністративні витрати" закривається.

До витрат на фінансування відносять витрати з винагород, оплату відсотків по кредитах банків, по кредитах постачальників, за фінансованої оренду майна та інші витрати.

Для обліку витрат за відсотками призначений підрозділ 7300 "Витрати на фінансування", що включає в себе такі рахунки:

- Рахунок 7310 "Витрати з винагород";

- Рахунок 7320 "Витрати на виплату відсотків по фінансовій оренді";

- Рахунок 7330 "Витрати від зміни справедливої ​​вартості фінансових інструментів";

- Рахунок 7340 "Інші витрати на фінансування".

При нарахуванні всіх видів витрат на фінансування дебетують відповідні рахунки підрозділу 7300 "Витрати на фінансування" і кредитують рахунок 3380 "Короткострокові винагороди до виплати".

Оплата всіх видів витрат на фінансування відображається за дебетом рахунка 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" і кредиту рахунків:

- 1050 "Грошові кошти на ощадних рахунках" - при оплаті відсотків з ощадних валютних рахунків;

- 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках" - при оплаті відсотків з поточного банківського рахунку;

- 1010 "Грошові кошти в касі" - при оплаті відсотків готівкою.

Аналітичний облік витрат на фінансування за рахунками 7310-7340 досить вести тільки в розрізі кредитних договорів без відкриття додаткових субрахунків. Якщо немає необхідності в отриманні інформації про витрати на фінансування по кожному кредитному договору окремо, то за рахунком 7310 "Витрати з винагород" можна не вести аналітичний облік.

Витрати періоду списуються на зменшення підсумкового доходу підприємства в тому звітному періоді, в якому вони проведені і не переносяться на наступні періоди. Перераховані вище суми витрат періоду переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).

У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" витрати періоду відображаються таким чином (Таблиця 5).

Таблиця 5 - Кореспонденція рахунків з обліку витрат періоду на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року

Податковий облік витрат періоду в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

Основним питанням ведення податкового обліку є методика та порядок складання "Декларації про сукупний річний дохід юридичної особи і вироблених відрахуваннях", де одним з найбільш важливих питань є правильне віднесення на відрахування, або не віднесення на відрахування витрат періоду.

Відповідно норм і положень з податкового кодексу Республіки Казахстан витрати періоду, виходячи з їх економічного змісту, з метою оподаткування диференціюються на три групи:

1. Витрати періоду, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу юридичної особи, зараховують на відрахування при визначенні оподатковуваного доходу.

2. Витрати періоду, не відносяться на вирахування при визначенні оподатковуваного доходу.

3. Витрати періоду, зараховують на відрахування, в межах норм при визначенні оподатковуваного доходу.

За податковим законодавством деякі витрати, враховані на рахунку 7210 "Адміністративні витрати", не підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного доходу, зокрема:

- Витрати, не пов'язані з отриманням доходу; штрафи і пені, які підлягають внесенню (внесені) до державного бюджету;

- Вартість переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг платником податку на безоплатній основі;

- Втрати, понесені природними монополістами понад норми, встановлені законодавством Республіки Казахстан;

- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;

- Витрати на організацію банкетів, дозвілля, розваг чи відпочинку; представницькі витрати понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;

- Інші витрати понад встановлені норми. Їх доцільно враховувати на окремому субрахунку рахунку 7210 "Адміністративні витрати".

Як вже було зазначено вище, окрім основного виду діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" займається реалізацією необоротних активів (основних засобів). Так як на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" були реалізовані основні засоби, в результаті реалізації основних засобів були понесені витрати з вибуття активів, які в обліку класифікуються як інші витрати і враховуються в підрозділі 7400 "Інші витрати" розділу 7 "Витрати ", який призначений для обліку інших невиробничих витрат, що виникають незалежно від процесу звичайної діяльності.

У січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - гвинтовий прес на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). При реалізації основних засобів були складені наступні кореспонденції рахунків:

1) Дебет рахунку 2422 "Амортизація машин та обладнання" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на суму зносу, нараховану за час експлуатації на суму 49944 тенге;

2) Дебет рахунку 7410 "Витрати з вибуття активів" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на балансову вартість основного засобу 135805 тенге.

Дана операція відображена в таблиці 3.

Перераховані вище суми витрат періоду та інших витрат підприємства переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).

У складі витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" крім собівартості реалізованої продукції, витрат періоду, витрат з вибуття активів також є витрати з корпоративного прибуткового податку.

Корпоративний прибутковий податок є прямим податком, тобто цим податком обкладається прибуток юридичної особи - підприємства. Платниками корпоративного прибуткового податку є юридичні особи - резиденти Республіки Казахстан і нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел в Республіці Казахстан. Об'єктом оподаткування для обчислення корпоративного прибуткового податку для підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є оподатковуваний дохід.

Оподатковуваний дохід визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].

Розрахунок оподатковуваного доходу відображається за формулою:

НД = СГД - В, (1),

де, НД - оподатковуваний дохід, СГД - сукупний річний дохід, В - відрахування.

У сукупний річний дохід включаються всі види доходів, встановлених відповідно до податковим кодексом Республіки Казахстан. Після визначення оподатковуваного доходу з урахуванням коректувань, а також зменшень сум збитків підлягає оподаткуванню за ставкою 30 відсотків.

Сума нарахованого корпоративного прибуткового податку в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року дорівнює 4005 тенге. У бухгалтерії на суму корпоративного прибуткового податку дана кореспонденція рахунків:

Дебет рахунку 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку"

Кредит рахунку 1410 "Корпоративний прибутковий податок до виплати" на суму 4005 тенге.

У кінці року рахунок 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку" закривається на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)".

Протягом податкового періоду ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" сплачує корпоративний прибутковий податок шляхом внесення авансових платежів. Суми авансових платежів обчислюються, виходячи з суми фактичного податкового зобов'язання, зазначеного у декларації з корпоративного прибуткового податку за попередній податковий період, з урахуванням передбачуваної суми корпоративного прибуткового податку за поточний податковий період. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті, сплачується рівними частками протягом податкового періоду.

Існують на практиці доходи (збитки) від надзвичайних ситуацій та припинених операцій. Операції або події, на думку кандидата економічних наук Радостовца В.В., можуть вважатися надзвичайними, якщо вони мають такі характеристики:

• виникають вкрай рідко;

• не є частиною звичайною діяльністю;

• не залежать від рішення керівництва підприємства [5, с.519].

При визначенні, чи є дана подія незвичайним, необхідно враховувати такі фактори, як галузь промисловості, географічне положення, характер і ступінь державного регулювання. Для обліку таких подій застосовують рахунки підрозділу 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю". За дебетом цих рахунків відображаються суми понесених збитків у кореспонденції з відповідними рахунками з обліку довгострокових активів, грошових коштів, ТМЗ. За кредитом рахунка відображаються відшкодовуються суми збитків. Враховані на цих рахунках збитки або доходи в кінці року списуються в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", а рахунок 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" закривається.

Облік збитків від пайової участі в інших організаціях ведеться на рахунках підрозділу 7600 "Частка в збитку організацій, що враховуються методом пайової участі", аналітичний облік за яким ведеться по організаціях, в які був вкладений капітал або здійснювалася спільна діяльність. Збитки від пайової участі в інших організаціях також в кінці періоду списують з рахунку 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". На кінець періоду залишку по даному рахунку залишку не повинно бути. У ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" дані рахунки не застосовуються, тому що протягом січня 2008 року не відбувалося надзвичайних ситуацій та припинених операцій, і не здійснювалася спільна діяльність з іншими підприємства.

2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності

Фінансовий результат - Це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період, який являє собою приріст (зменшення) капіталу підприємства, що утворився в ході його підприємницької та іншої діяльності за цей період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).

Модель формування результату діяльності організації представлена ​​на малюнку 1.

Таким чином, фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток (збиток) за звітний період - представляє собою, по суті, різницю між доходами і витратами, тобто він прямо залежить від величини доходів і витрат підприємства.

Малюнок 1 - Модель формування показників доходу підприємства

Таким чином, фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток (збиток) за звітний період - представляє собою, по суті, різницю між доходами і витратами, тобто він прямо залежить від величини доходів і витрат підприємства.

Фінансовий результат господарської діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" визначається показником доходу або збитку, який формується протягом календарного року.

Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку призначений рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Таким чином, на даному рахунку узагальнюється інформація щодо формування кінцевого фінансового результату підприємства за звітний період.

Виходить, що сальдо рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" дорівнює чистому доходу (або збитку) поточного року. Це сальдо переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року", який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого доходу або непокритого збитку, що виник у звітному році.

Взагалі облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться на рахунках підрозділу 5500 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", до якого входять такі рахунки:

5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року".

5520 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років".

У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 рік при закритті розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків, наведені в таблиці 6.

У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 36467 тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективну господарську діяльність підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко". Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за певний звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати і складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи "і 7" Витрати "Типового плану рахунків.

Таблиця 6 - Кореспонденція рахунків з визначення фінансового результату ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року

Мета складання цієї форми фінансової звітності - отримання інформації про те, чи має підприємство прибуток або воно збиткове. Важлива особливість даної форми в тому, що в ньому порівнюється сума всіх доходів підприємства з сумою всіх витрат, понесених ним для підтримки своєї діяльності.

Як говорилося вище, всі рахунки доходів і витрат у кінці звітного періоду закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А). Даний звіт складається на підприємстві після закінчення звітного періоду і відповідно до пункту 2 статті 15 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року включає в себе всі статті доходів і витрат, визнаних за період, а саме .

1. Дохід від реалізації продукції і надання послуг. Дохід відображається за мінусом непрямих податків - податку на додану вартість, акцизів і т.п., а також без урахування вартості повернутих товарів, знижок з ціни і продажів, наданих покупцю;

2. Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг включає фактичні витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), які групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на страхування, знос основних засобів, інші витрати;

3. Валовий прибуток являє собою фінансовий результат від реалізації готової (товарів, робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції в результаті основної діяльності;

4. Доходи від фінансування, до яких відносяться: доходи з винагород, доходи по дивідендах, доходи від фінансової оренди, доходи від операцій з інвестиціями в нерухомість;

5. Інші доходи, тобто дохід, не пов'язаний з основною діяльністю підприємства (реалізація необоротних активів, переоцінки цінних паперів тощо);

6. Витрати періоду - витрати, що не включаються у виробничу собівартість продукції, адміністративні витрати, витрати на реалізацію продукції, витрати на фінансування (виплату винагороди);

7. Частка прибутку / збитку організацій, які обліковуються за методом участі в капіталі;

8. Прибуток (збиток) за період від діяльності, який представляє собою сальдований фінансовий результат і визначається як різниця між перерахованими вище пунктами (3 +4 +5-6-7);

9. Прибуток (збиток) від припиненої діяльності;

10. Прибуток (збиток) до оподаткування;

11. Витрати з прибуткового податку, визначені за звітний період - показується витрата, понесений юридичною особою в ході отримання доходу. Прибутковий податок нараховується у той же період, в якому виникли відповідні доходи;

12. Чистий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншин, обчислюють шляхом вирахування з доходу (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування величини прибуткового податку;

13. Частка меншин;

14. Підсумковий прибуток (підсумковий збиток) за період - представляє собою сальдований результат, отриманий юридичною особою за звітний період;

15. Прибуток на акцію.

Звіт про прибутки та збитки зводиться до розкриття формування фінансового результату за той чи інший період (чистого доходу і збитку). При цьому доходи і витрати можуть бути представлені в цьому звіті шляхом розмежування видів діяльності. Така інформація надає певну допомогу для прийняття рішень. Джерела статей звітності мають важливе значення при оцінці здатності генерувати грошові кошти в майбутньому.

Згідно з параграфом 46 Національного стандарту фінансової звітності № 2, підприємство повинно подавати аналіз витрат, використовуючи класифікацію для цілей виділення компонентів фінансових результатів, використовуючи один з методів аналізу витрат, в залежності від того, який з них дає надійну і більше доречну інформацію [4, с .149].

Існує два методи аналізу витрат:

• за характером витрат (метод характеру витрат - класифікація за елементами витрат);

• за функціями витрат (метод функції витрат або собівартість продажів) [21, с.344].

Проаналізуємо витрати підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко", згруповані в звіті про прибутки та збитки.

Спочатку проведемо аналіз методом характеру витрат. Витрати об'єднуються у звіті відповідно до їх характером (наприклад, знос і амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата, витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками усередині організації (таблиця 7).

Таблиця 7 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року методом характеру витрат

Статті доходів і витрат	Сума
Дохід від реалізації продукції	104600
Інший дохід	287370
Зміни у запасах готової продукції і незавершеного виробництва	18300	14200
Використане сировину і витратні матеріали		19400
Заробітна плата і відрахування

	28856
Витрати на знос та амортизацію		12444
Інші витрати		290703
Всього витрати
Прибуток (збиток) за період	36467

Цей метод легко застосовний у багатьох невеликих підприємствах, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації. Зміна в готовій продукції та незавершеному виробництві протягом періоду являє собою коригування виробничих витрат, покликану відобразити те, що виробництво збільшило рівні запасів, або що продажі, перевищують виробництво, зменшили рівні запасів. У деяких випадках збільшення готової продукції та незавершеного виробництва протягом періоду представляється безпосередньо за виручкою у вищенаведеному аналізі. Проте використаний спосіб не повинен мати на увазі, що такі суми є дохід.

Другий метод аналізу називається методом функцій витрат або "собівартості реалізованої продукції" і класифікує витрати в. відповідно до їх функцією, як частина собівартості реалізованої продукції розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам більш доречну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути спірним і передбачає значну частку суб'єктивності.

Класифікація витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" за допомогою методу функції витрат (функціонального методу) виглядає наступним чином (таблиця 8).

Таблиця 8 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" за січень 2008 року за допомогою методу функції витрат

Статті доходів і витрат	Сума
Дохід від реалізації	104600
Собівартість реалізованої продукції	64800
Валовий прибуток (збиток)	39800
Інші доходи	287370
Витрати з реалізації	30815
Адміністративні витрати	88078
Витрати на фінансування	32000
Інші витрати	135805
Витрати по ВПП	4005
Прибуток (збиток) за період	36467

Як видно з таблиць 7 і 8, обидва методи дозволяють отримати ідентичний результат, але по-різному розкриває інформацію про фінансові результати діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка", але при класифікації витрат за функціями підприємство повинно розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи інформацію про витрати на амортизацію матеріальних і нематеріальних активів та витрати на виплати працівникам.

Таким чином, в результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" отримані доходи від основної та неосновної діяльності відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в звіті про прибутки та збитки.

При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.

Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків.

У результаті дослідження діючої практики складання фінансового звіту про прибутки і збитки на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що даний звіт забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати. Крім того, дані звіту можна визнати достовірними відповідно до проведеного аналізу доходів і витрат за методами, встановленими Національним стандартом фінансової звітності № 2, затвердженим наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 2007 року № 217.

3. Аудиторська перевірка доходів і витрат Організації

3.1 Підготовка та проведення аудиту доходів і витрат організації

Аудиторська перевірка - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації проведення аудиторських процедур. Практика аудиту розрізняє наступні етапи аудиторської перевірки: загальне вивчення, попереднє ознайомлення, планування аудиту, системне вивчення, виконання аудиту, складання звіту за результатами аудиту.

Вся послідовність і окремо кожен етап практичної роботи аудитора повинен відповідати методологічній основі проведення аудиту на основі міжнародних стандартів аудиту в Казахстані.

Практика аудиту розрізняє такі основні етапи аудиторської перевірки:

• загальне вивчення (ознайомлення з персоналом і клієнтом, прийняття рішення про початок перевірки та мету її проведення);

• попереднє ознайомлення;

• планування і складання загальної програми аудиту;

• системне вивчення;

• виконання аудиту (тобто проведення аудиторських процедур по суті);

• складання аудиторського звіту [22, с.17].

При цьому, аудитором може бути передбачена конкретизація кожного етапу аудиту для більш ефективного виконання дій щодо конкретних об'єктів аудиту відповідно до їх особливостями.

Досліджуємо практичний досвід проведення аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

Керівництвом ТОО "КМЗ ім. Пархоменко" був укладений договір з аудиторською організацією на проведення аудиту доходів і витрат підприємства з метою перевірки дотримання нормативно-правових актів Республіки Казахстан та правильності ведення бухгалтерського обліку та залишення фінансової звітності. Договір на проведення аудиторської перевірки представлений у Додатку І.

Наступним етапом є загальне вивчення діяльності підприємства і попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту.

Ознайомлення з діяльністю ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" почалося з вивчення основних документів підприємства:

- Свідоцтва про присвоєння статусу товариства з обмеженою відповідальністю;

- Статуту ТОВ "КМЗ імені Пархоменка",

- Протоколів зборів засновників.

- Договорів і контрактів на поставку продукції і т.д.

У результаті ознайомлення з основними документами ТОО "КМЗ імені Пархоменка" було виявлено, що аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання.

Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 24.03.2007 року та загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року [18].

У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає наступні види готової продукції для подальшої її реалізації:

• пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;

• апарат для кондиціонування флотаційної пульпи;

• пиловловлювачі різних видів;

• апарати грохочення різних видів;

• обладнання для збагачення порід;

• штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;

• вагонетка шахтна;

• стійки кріплення різних видів;

• елеватори різних видів;

• інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.

Далі були вивчені основні показники діяльності підприємства, масштаби його виробництва, наявність виробничих ресурсів, і перспективний розвиток підприємств.

Для проведення аудиту важливе значення має хороша обізнаність аудитора про промисловій галузі, сфері діяльності підприємства і знайомство з його основними виробничо-господарськими операціями.

Загальна інформація про виробничо-господарської діяльності ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" була отримана через:

-Ознайомлення з основами виробництва;

-Огляд підприємства і службових приміщень,

-Розгляд виробничої, облікової та маркетингової політики підприємства;

-Ідентифікація взаємопов'язаних сторін.

У виробничій структурі ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" розрізняють підрозділи виробництв:

- Основного,

- Допоміжного,

- Обслуговуючого.

У підрозділах основного виробництва предмети праці перетворюються на готову продукцію. Підрозділи допоміжного виробництва забезпечують умови для функціонування основного виробництва (інструменти, енергія, ремонт обладнання). Підрозділи обслуговуючого виробництва забезпечують основне і допоміжне виробництва транспортом, складами (зберігання), технічним контролем ит.д.

Основні виробничі підрозділи підприємства ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" - це цехи.

Підрозділи допоміжного виробництва:

- Ремонтні майстерні (обладнання: токарні верстати, зварювальне обладнання);

- Трансформаторні підстанції;

- Котельні ит.п.

Підрозділи обслуговуючого виробництва:

- Залізничні під'їзні колії;

- Майданчики для зберігання готової продукції;

- Підсобні господарства;

- Часто торгово-комплектувальні бази.

На основі професійного судження аудитор оцінює загальний стан контрольної середовища. Контрольна середовище складається з наступних чинників:

- Філософія управління і стиль роботи керівництва і бухгалтерської служби;

- Організаційна структура підприємства;

- Склад та діяльність відділу внутрішнього аудиту;

- Методи розподілу повноважень і відповідальності;

- Методи контролю, що використовуються управлінською ланкою;

- Кадрова політика;

- Вплив зовнішнього середовища.

На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" бухгалтерський облік здійснює спеціальна служба - бухгалтерія. Це самостійний підрозділ, очолюване головним бухгалтером, який призначається і звільняється директором ТзОВ.

Облікова та податкова політика ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" побудована у відповідність з вимогами до ведення бухгалтерського та податкового обліку в Республіці Казахстан.

Ведення бухгалтерського, виробничого та податкового обліку провадиться на основі Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Законів Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленого відповідно до МСФЗ (до введення в дію Типового плану рахунків).

Для обліку фінансово-господарських операцій використовується журнально-ордерна форма обліку, при якій дані про господарські операції з документів переносяться або в журнали-ордера, або накопичувальні і групувальні відомості. Щомісяця журнали-ордери закривають і їх разом переносять у Головну книгу

Головний бухгалтер ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику, виходячи зі структури й особливостей діяльності організації, необхідності забезпечення його фінансової стійкості. Очолює роботу з підготовки та прийняття робочого плану рахунків (плану фінансування), форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, розробки форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності, а також забезпечення порядку проведення інвентаризацій, контролю за проведенням господарських операцій, дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу.

Облікова політика ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" оформлена письмово і затверджена наказам директора, в ній визначені правила і принципи обліку на 2006-2008 роки. Зміна та уточнення облікової політики оформлюється окремими наказами, де наводяться обгрунтування, розрахунки і перерахунки показників при переході з одного методу обліку в іншій.

Попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту - урахуванням доходів і витрат підприємства показало наступне:

1. В обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

2. Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг".

3. Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

4. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.

Даний етап аудиту крім отримання інформації про клієнта, передбачає оцінку аудиторського ризику. Оцінка аудиторського ризику - ризику невиявлення, який аудитор готовий взято на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. Ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику:

- Прийнятний аудиторський ризик;

- Невід'ємний ризик;

- Ризик контролю.

Процедури оцінки аудиторського ризику представлені в Додатку К. У результаті дослідження трьох складових аудиторського ризику, що входять в модель аудиторського ризику було виявлено, що для аудиту на ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ризик невиявлення склав 0,33%.

У цілому отримане подання буде основою для розробки програми аудиту на етапі планування, а також прийняття рішення про доцільність проведення четвертого етапу - додаткових перевірок засобів контролю.

Планування відповідно до міжнародного стандарту аудиту "Планування" означає розробку загальної стратегії і детального підходу до перевірки, терміну проведення і обсягу аудиту [23]. На етапі планування аудитор розробляє як загальну програму аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Загальний план перевірки повинен бути складений аудитором так, щоб він передбачав: придбання знань про діяльність клієнта, про прийняту їм облікову політику та систему внутрішнього контролю; встановлення очікуваного довіри внутрішнього аудиту; визначення і програмування змісту, часу проведення й обсягу аудиторських процедур, що підлягають виконанню; координацію виконуваної роботи [22, с.86].

Загальний план аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" представлений в Додатку Л.

Поряд з складанням загального плану роботи аудитор повинен розробити і документально оформити програму, що визначає характер, строки й обсяг запланованих процедур аудиту, потрібних для того, щоб виконати повний, план. Вона являє собою серію інструкцій для помічників аудитора, залучених в аудит, а також засіб контролю за якістю виконання роботи [24, с.91].

Наступним кроком аудитора на етапі планування було визначення ключових по значущості областей перевірки та складання аудиторської програми з перевірки обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

У програмі аудиту зазначаються такі основні положення:

- Мета аудиту;

- Основні ділянки роботи підприємства і об'єкти обліку, що підлягають перевірці.

- Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);

- Передбачувана тривалість перевірки.

У програмі аудиторської перевірки зазначено послідовне здійснення необхідних аудиторських процедур та їх виконавців.

Таким чином, початковим етапом аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" стало загальне ознайомлення з діяльністю підприємства, а також планування аудиторської перевірки та складання детальної програми аудиту. На наступних етапах буде здійснена деталізація аудиту шляхом складання конкретних перевірочних процедур.

Аудиторська перевірка починається з ознайомлення з відділом бухгалтерського обліку ТОВ "КМЗ імені Пархоменка". На етапі ознайомлення встановлювалося наступне:

- Який фахівець безпосередньо веде бухгалтерський облік доходів і витрат (освіта, бухгалтерський стаж);

- Якими нормативними документами користується бухгалтер;

- Кому підзвітний даний бухгалтер;

- Наявність плану-схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних типових документів;

- Обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;

- Які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування).

Серед документів, що підлягають перевірці, були виділені наступні первинні документи, регістри обліку, форми фінансової звітності, що відображають стан обліку доходів та витрат:

1. Наказ про облікову політику підприємства;

2. Договори на реалізацію готової продукції;

3. Оборотно-сальдові відомості по кореспондуючих рахунках;

4. Картки кореспондуючих рахунків;

5. Головна книга;

6. Форму № 1 (Бухгалтерський баланс).

7. Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки).

Далі було необхідно деталізувати процедури аудиту та включити їх в програму аудиторської перевірки. При аудиті доходів і витрат на підприємстві необхідно було перевірити наступні аспекти:

• достовірність і своєчасність обчислення доходів від основної діяльності;

• правильність відображення в обліку витрат по реалізації готової продукції;

• правильність обчислення собівартості реалізованої готової продукції.

Розглянемо послідовно всі області аудиту та складемо процедури аудиторських тестів.

Особливо важливим етапом аудиту є перевірка правильності відображення в обліку і звітності підприємства статей витрат і доходів.

Аудит даного розділу починається зі складання переліку питань, які необхідно розглянути аудитору. Програма аудиту витрат включає в себе:

1. Знайомство з обліковою політикою підприємства (незмінність обраного) методу обліку витрат, його відповідність з нормативними документами;

2. Правильність віднесення матеріальних витрат;

3. Правильність нарахування зносу за основними засобами;

4. Обгрунтованість непрямих витрат і способів їх розподілу по об'єктах.

У цьому випадку необхідно визначити витрати, утворюють собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати групуються за їх економічним змістом на:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• знос основних засобів;

• відрахування та інші витрати (податки, збори).

При перевірці правильності віднесення матеріальних витрат на собівартість продукції, аудитор звертає увагу на:

1. Достовірність оцінки сировини і матеріалів, що включаються до собівартості продукції, робіт і послуг;

2. Правильність відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання або заготовляння матеріалів залежно від прийнятої установчої політики;

3. Правильність встановлення норм витрат сировини і матеріалів відповідно до рівня технічного стану обладнання;

4. Правильність списання на собівартість продукції недостачі товарно-матеріальних цінностей при відсутності винних осіб.

Вивчаючи витрати на оплату праці (фактична виплата заробітної плати здійснюється за виконані роботи, послуги), аудитор повинен взяти до уваги, що виплати заробітної плати, обчислені виходячи з розцінок тарифних ставок або окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці, включаються в собівартість в повній сумі, виявленої за відповідним розрахунковим документам.

При перевірці адміністративних витрат, на думку Дюсембаева К.Ш., аудитору слід встановити обгрунтованість проведених витрат [25, с.81]. На зазначені витрати повинна складатися кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. Багато хто з адміністративних витрат фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів. Крім цього аудитор перевіряє відповідність бухгалтерських записів за рахунком 7210 "Адміністративні витрати". В кінці року по рахунку витрат проводиться списання за рахунком 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". У цьому випадку, перевіряється правильність відображення господарських операцій з обліку та відповідність даних Головної книги журналу - ордеру № 14.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці витрат, пов'язаних безпосередньо з реалізацією продукції. До складу цих витрат входять:

1. Заробітна плата працівників відділу збуту, відрахування від заробітної плати працівників, витрати на відрядження;

2. Комунальні послуги.

Враховуються ці витрати на рахунку 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". За дебетом рахунка відображається вартість витрат, пов'язаних з наданням послуг на суму оплати.

Для розгляду статті доходи, аудитору необхідно перевірити журнал - ордер № 11 по кредиту рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".

Реалізована продукція та послуги, як відомо, є завершальною стадією кругообігу коштів. Від їх величини залежать результати фінансово - господарської діяльності. При перевірці правильності відображення доходів від реалізації продукції і надання послуг аудитору необхідно встановити:

1. Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку доходів;

2. Правильність складання бухгалтерських проводок за фактом реалізації продукції і надання послуг (вибірково);

3. Відповідність записів за рахунком 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів Головної книги і звіту про прибутки та збитки.

Аудитор, крім вище названого має зіставити дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" Головної книги з журналом - ордером № 14 по кредиту цього рахунку.

У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність фінансової звітності підприємства. Це думка відбивається в аудиторському звіті.

3.2 Аудиторський звіт і формулювання рекомендацій для підприємства

Аудиторський звіт - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Республіки Казахстан.

Аудиторський звіт включає всі основні елементи, які повинні в нього входити і містить три частини: вступну аналітичну і підсумкову.

Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську організації або аудитора, що працює самостійно.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організації підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства суб'єкта, а також дотримання підприємством законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудитора про достовірність фінансової звітності підприємства.

Аудитором була проведена перевірка обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

Обліковою політикою підприємства встановлено, що доходи на підприємстві визнаються за методом нарахування.

Так, в ході проведення аудиту доходів і витрат у частині дотримання облікової політики було встановлено наступне:

• вибраний на початку звітного періоду метод обліку витрат ФІФО не змінювався і відповідає представленим нормативним документам;

• правильність розмежування та віднесення витрат по звітних періодах;

• знос, що нараховується на основні засоби, нараховується вірно. В якості методу нарахування зносу вибрано рівномірний метод списання.

При перевірці правильності відображення доходу були перевірені дані облікових регістрів, а саме журнал - ордер 11 по кредиту рахунків 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".

При перевірці правильності відвантаження та реалізації продукції встановлено відповідність записів за рахунками підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів у Головній книзі і в формі № 2 "Звіт про прибутки і збитки". При звірці даних відхилень не встановлено.

Також в ході перевірки встановлено правильність закриття рахунків 6 і 7 розділів.

При перевірці правильності відображення чистого доходу в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записів. Суму чистого доходу визначили шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", яка переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року". Також були зіставлені дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", Головної книги з журналом-ордером 14 по кредиту цього рахунку.

У ході аудиторської перевірки було здійснено контроль за використанням чистого доходу, тому що чистий дохід може бути спрямований на створення (поповнення) резервних фондів, утворення яких передбачено установчими документами, і відображено у відповідних документах.

У ході здійснення перевірки встановлено, що чистий дохід не використовувався на створення спеціальних фондів.

При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" аудитором були перевірені дані облікових регістрів на предмет правильності відображення господарських операцій з обліку собівартості реалізованих товарів, відповідності даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" і Головною книгою.

У ході перевірки витрат з реалізації продукції (робіт і послуг) аудитором було перевірено наявність договорів на право здійснення підприємницької діяльності, програма з проведення аудиту витрат по реалізації представлена ​​в Додатку М.

За результатами проведеного тестування системи внутрішнього контролю обліку витрат по реалізації продукції встановлено, що система внутрішнього контролю знаходиться на середньому рівні, ймовірність помилок, допущених працівниками бухгалтерії підприємства невелика.

Для попередньої оцінки ефективності систем внутрішнього контролю та обліку за витратами і доходами було проведено анкетування та тестування за спеціальними вопросникам (Додатки Н і О).

За результатами проведеної оцінки тестів контролю з обліку доходів аудитором були виділені як позитивні, так і негативні моменти ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Позитивним моментом обліку є єдина облікова політика в частині обліку доходів від реалізації готової продукції; негативними моментами - розцінки на готову продукцію - результат ринкового ціноутворення. Ризик контролю при цьому склав - 50%, з урахуванням даного ризику, провести огляд операцій з надходження коштів за реалізовану продукцію вибірково за найбільшим питомою вагою.

У ході проведеного тестування аудитором виявлено, що рахунок 7210 "Адміністративні витрати" щомісячно перевіряється, контроль за формуванням собівартості здійснює одна і та ж особа (бухгалтер).

У результаті проведеного аудиту на підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" незалежним аудитором в якості висновку був наданий звіт, в якому відображено наступне:

1. В установчих документах ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" суворо обумовлений розмір статутного капіталу, внесеного засновниками як внесків у вигляді грошових коштів. Змін в розмірах статутного капіталу не встановлено;

2. Первісне сальдо по рахунках розділів, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;

3. Документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;

4. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;

5. Проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);

6. При перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.

7. На підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.

Оскільки в ході аудиторської перевірки встановлено, що на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер, слід ролі напрямків вдосконалення обліку підприємству рекомендувати налагодити систему внутрішнього контролю на підприємстві.

Згідно статті 24 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, організації для забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, має право організовувати внутрішній контроль [2].

Таким чином, з метою забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок, при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, суб'єкт має право організовувати внутрішній контроль.

Внутрішній контроль - це контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації [4, с.75].

При визначенні завдань, які ставляться перед службою внутрішнього аудиту, повинні бути враховані ознаки, що відрізняють внутрішній аудит від ревізії і зовнішнього аудиту.

Завдання, які стоять перед внутрішнім аудитом, можна сформулювати наступним чином:

• періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головної організації та її філій;

• аналіз господарської та фінансової діяльності та оцінка економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю головної організації та її філій. Вирішення цієї задачі дозволяє підвищити ефективність діяльності окремих відокремлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дасть можливість повною мірою виконати основну мету, поставлену перед службою внутрішнього аудиту;

• проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу, надання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні бухгалтерського персоналу головної організації та її філій;

• наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності, аудиту, господарського права, інформаційне обслуговування головної організації та її філій;

• консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетинг оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;

• комп'ютеризація бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з податку обкладенню, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;

• взаємодія із зовнішніми аудиторами, представниками податкових органів та інших контролюючих органів.

У результаті перевірки, аналізу та консультування з боку служби внутрішнього аудиту організація буде не тільки підготовлена ​​до перевірки зовнішніми аудиторами, податковою інспекцією та іншими органами зовнішнього контролю, а й своєчасно усуне можливі порушення в обліковій системі.

Для розробки керівництвом підприємства дій щодо підвищення ефективності діяльності підприємства необхідно:

• оцінити динаміку показників рентабельності підприємства та визначити фактори, що впливають на ці показники;

• виявити і вивчити причини втрат і збитків, викликаних безгосподарністю, помилками в керівництві й інших упущеннями у виробничо - господарської діяльності підприємства;

• виявити шляхи можливого збільшення прибутку і рентабельності підприємства.

Слід зауважити, що в міру формування цивілізованих ринкових відносин, ліквідації дефіциту, монополії окремих виробників у підприємств залишиться лише один шлях збільшення чистого доходу - збільшення обсягу випуску продукції, робіт, послуг, зниження витрат на їх виробництво.

Найбільш вивчені фактори зростання будь-якого показника рентабельності залежить від єдиних економічних явищ і процесів.

Це, перш за все:

• вдосконалення системи управління виробництвом в умовах ринкової економіки на основі подолання кризи у фінансово-кредитній і грошовій системах;

• підвищення ефективності використання ресурсів підприємствами на основі стабілізації взаємних розрахунків і системи розрахунково-платіжних відносин;

• індексація оборотних коштів і чітке визначення джерел їх формування.

Висновок

Дипломна робота була присвячена дослідженню обліку та аудиту доходів і витрат підприємства звичайної діяльності. У результаті проведеного дослідження були зроблені наступні висновки:

1. В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства.

Доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності підприємства.

Витрати - це зменшення активів, або виникнення зобов'язань у результаті виробничо-господарської діяльності підприємства.

Чітка класифікація прибутків і витрат є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період.

За джерелами отримання доходи поділяються на доходи від реалізації продукції і надання послуг, доходи від фінансової діяльності, доходи з надзвичайних статтями. У бухгалтерському обліку існує поділ доходів на доходи від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди, роялті та інші доходи. Для цілей податкового обліку застосовуються поняття сукупний дохід і оподатковуваний дохід.

Витрати поділяються на виробничі і невиробничі. Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати, які в грошовому виразі складають собівартість виробленої продукції. До невиробничих належать витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість не включаються.

Також, в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі.

Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).

2. До принципів обліку доходів і витрат відносяться:

• порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;

• порядок визначення оподатковуваного прибутку;

• принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.

Доходи визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, який визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, що призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). У фінансовій звітності дохід відображається тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності".

Спеціального стандарту, який визначає принципи обліку витрат серед МСФЗ немає, але існують стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства, наприклад, МСФЗ 2 "Запаси", який встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції.

Порядок визнання витрат, згідно НСФО та МСФЗ багато в чому залежить від визнання доходу відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.

Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.

3. Облік доходів і витрат є необхідним і значущим і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.

Необхідність обліку доходів і витрат визначаться також тим, що за недостовірне відображення інформації про доходи та витрати Податковим і Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність.

Метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.

4. У результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" отримані доходи від основної діяльності та інші доходи відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в "Звіті про прибутки і збитки".

5. При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.

6. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" робочого плану рахунків. Відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" відповідає записам у регістрах бухгалтерського обліку.

Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

7. Проведена аудиторська перевірка доходів та витрат підприємства дозволила виявити наступне:

• бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;

• початкове сальдо по рахунках розділів 6, 7, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;

• документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;

• проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);

• при перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.

• на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.

8. В якості рекомендації з удосконалення обліку підприємству було запропоновано налагодити систему внутрішнього контролю, яка представляє собою контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації.

Для нормалізації ефективності діяльності керівництву підприємства необхідно розробити програму, що дозволяє виявити внутрішні резерви для більш високої віддачі на вкладені кошти. До основних напрямів даної програми можна віднести зниження собівартості, яка повинна стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності підприємства.

Таким чином, основним зростання прибутковості та ефективності діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є зміна фінансової політики підприємства, яка повинна бути спрямована на підвищення рентабельності продукції та зниження її собівартості.

Список використаних джерел

1. Сурін А.І Історія економіки та економічних вчень. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 200с.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 р., № 234 - III

3. Попова Л.О. Бухгалтерський облік на підприємстві. Навчальний посібник - Караганда, 1999 - 174с.

4. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007 - 420С.

5. Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002. - 728с.

6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету Кодекс Республіки Казахстан від 12.06.2001 р. № 209 - II (із змінами і доповненнями). - Алмати: БІКО, 2007 р.

7. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник. -Алмати, 2006.-472с.

8. Скала В.І., Скеля Б.В. Індивідуальний бізнес в Республіці Казахстан. - Алмати: ТзОВ "Видавництво LEM", 2005. - 236с.

9. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - Алмати: БІКО, 2004.

10. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005. - 311с.

11. Національні стандарти фінансової звітності. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007.

12. Тулешова Г.К. Фінансовий облік і звітність відповідно до міжнародних стандартів. Частина 1 - Алмати, 2004. - 270с.

13. Послання Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєва народу Казахстану / / Казахстанська правда. Лютий 2008

14. Адміністративне право Республіки Казахстан. Загальна і особлива частини. Алмати: Жети Жарги, 1996. - 450С.

15. Про аудиторську діяльність. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 N304-1 (зі змінами та доповненнями).

16. Нурсеітов Е.О. Особливості національного обліку та МСФЗ. - Алмати: Вид-во БІКО, 2004.-300 с.

17. Енциклопедичний словник / За ред. І.А. Андрієвського. - СПб: Видавці Ф.А. Брокгауз, І.Ф. Ефрон, 1990 - 420С.

18. Типовий План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185.

19. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. - Караганда, 2003

20. Документообіг з обліку грошей і розрахунків компанії. - Алмати: Видавничий дім "БІКО", 2006 - 32с.

21. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2000.-468с.

22. Абдикаликов Т.А. Облік і аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Видавництво Казахського Національного Університету імені Аль-Фарабі, 2005. - 212с.

23. Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані - Алмати, 2001.

24. Ажібаева. Аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2004 - 214с.

25. Дюсембаев К.Ш., Егембердіева С.К., Дюсембаева Є.К. Аудит і аналіз фінансової звітності. - Алмати: Гилим, 1998. - 500 с.

26. Артеменко В.Г., Белендір М.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - М.: Видавництво "ДІС", НГАЕіУ, 2000. - 128с.

27. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ: "Нове знання", 2000 - 688с.

28. Ковальов А.М. Фінансовий аналіз - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 302с.

Додаток А

ЗВІТ

про прибутки та збитки

Назва: ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"

Місцезнаходження р. Караганда, вул. Амангельди, 26

Дата (рік, число, місяць) на 1 лютого 2008р.

Вид діяльності: виробництво гірничошахтного обладнання

Орган управління державним майном

Організаційно-правова фора власності ТОО

Одиниця виміру: тис. тенге

Найменування показників	Код рядка	Сума
Дохід від реалізації продукції і надання послуг	010	104600
Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг	020	64800